Deducciones de renta

Ministerio de Hacienda. Ley tributaria. Renta neta. Gastos. Negocios. Viajes al

exterior. Arrendamientos. Alquileres. Cotizacin a la Seguridad Social. Combustible.
Costos y gastos no deducibles

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Pas: El Salvador

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Introduccin
El presente trabajo tiene la finalidad de conocer las deducciones de
renta, sus aplicaciones y quienes estn sujetos a ellas.
Determinacin de la renta neta son atribuciones del Ministerio de
Hacienda, quin vela porque la renta de los contribuyentes formen un
solo fondo para las necesidades y obligaciones del Estado y de la
poblacin.
Esta renta es obtenida por sueldos, honorarios, servicios de cada
persona que devengan un salario.
Adems el sujeto est en la obligacin de cancelar por ventas de
inmuebles y arrendamientos que generen un ingreso.
Las atribuciones a las primas de seguro, cotizaciones de seguridad
social, el combustible, los intereses y gastos agropecuarios, generan
un deducible que hay que pagar al Ministerio de Hacienda.
Renta neta
Art.28.- La renta neta se determinara deduciendo de la renta obtenida los
costos y gastos necesarios para la produccin de la renta y para la conservacin
de su fuente que esta ley determine, as como las deducciones que la misma
establezca.
En todo caso, los costos y gastos y dems deducciones debern cumplir con
todos los requisitos que esta ley y el Cdigo Tributario estipulan para su
deducibilidad.

No sern deducibles en ningn caso los costos y gastos realizados en relacin

con actividades generadoras de rentas no gravadas o que constituyan renta
para los efectos de esta Ley.
Para efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, los costos y gastos que
incidan en la actividad generadora de rentas gravadas, as como aquellos que
afectan las rentas no gravadas, y las que no constituyan renta de conformidad a
la Ley debern proporcionarse, con base a un factor que determinara dividiendo
las rentas gravadas entre la sumatoria de las rentas gravadas, no gravadas, o
que no constituyan renta de acuerdo a la ley, debiendo deducirse nicamente la
proporcin correspondiente a lo gravado.
Anlisis
La renta neta se obtiene al descontar del total de la venta, los costos y
gastos hechos para obtener la ganancia real, a la cual se le deber
aplicar el impuesto sobre la renta.
Ejemplo:
Mi empresa de dulces La Abejita Feliz este mes produjo un total de $
1,000 pero gaste en transporte, materiales y dems recursos para la
produccin de dulces $ 400 lo que ser mi renta neta es la resta del
total y lo que gaste, esta resta me da un total de $ 600 a esta cantidad
le voy aplicar el impuesto sobre la renta.
Pero todo esto se har con las estipulaciones que esta ley determine y
el Cdigo Tributario.
De la renta total que se debe pagar, el impuesto se podr descontar de
aquellos gastos deducibles que autoriza la ley.
Para determinar la renta neta se debe establecer la sumatoria de las
rentas gravadas y las no gravadas.
Deducciones generales
Art. 29.- Son deducibles de la renta obtenida:

Gastos del negocio

Los gastos necesarios y propios del negocio, destinados exclusivamente a
los fines del mismo, como los fletes y acarreos no comprendidos en el costo, la
propaganda, libros, impresos, avisos, correspondencia, gastos de escritorio,
energa elctrica, telfono y dems similares.
Anlisis
Son deducibles de renta todos los gastos que genera un determinado
negocio, as como tambin todas las instalaciones donde se encuentra,
la propaganda y publicidad que se utilizan para promover dicho
negocio; los gastos de escritorio que comprende papelera y tiles, y
todos aquellos artculos que son necesarios para poder llevar el
registro del negocio. Tambin son deducibles de renta todos los gastos
fijos (agua, energa elctrica, telfono, Internet, sueldos, etc.) que
tiene el negocio.

Remuneraciones

Las cantidades pagadas a ttulo de salarios, sueldos, sobresueldos, dietas,

honorarios, comisiones, aguinaldos, gratificaciones, y otras remuneraciones o
compensaciones por los servicios prestados directamente en la produccin de la
renta gravada, toda vez que se hayan realizado y enterado las correspondientes
retenciones de seguridad social, previsionales y de Impuesto sobre la Renta
cuando se encuentren sujetas a ello conforme a la ley respectiva.

Las cantidades pagadas por indemnizaciones laborales por despido y las

bonificaciones por retiro voluntario, cumpliendo con lo establecido en el artculo
4 numeral 3) inciso segundo de esta ley, as como las indemnizaciones por
causa de muerte, accidente, incapacidad o enfermedad.

Cuando los pagos sean realizados en cualquiera de los conceptos citados en

este numeral a parientes del contribuyente dentro del cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad, a su cnyuge, compaero o compaera
de vida, adems de los requisitos antes referidos y los que la ley tributaria
establezca para la procedencia de la deduccin, se requerir que el
contribuyente compruebe que el trabajo realizado ha sido necesario para la
generacin de la renta o conservacin de la fuente y que ha sido efectivamente
efectuado.

Lo estipulado en el inciso anterior tambin es aplicable a los pagos realizados a

los representantes legales, directores, asesores, apoderados y accionistas de
personas jurdicas, as como a los miembros de sociedades de personas.

Gastos de viaje al exterior y viticos al interior del pas

El costo de los pasajes, ms el valor de los impuestos y derechos portuarios

correspondientes pagados por el patrono, as como los gastos de alimentacin y
hospedajes comprobables documentalmente, estrictamente vinculados con
viajes realizados en actividades propias del negocio.

La deduccin a que se refiere este numeral nicamente es procedente cuando

el viajero sea el contribuyente, su representante legal o empleados del
contribuyente, cuyo vnculo de dependencia laboral en la actividad propia del
negocio pueda ser comprobado.

Tambin son deducibles los pagos efectuados en concepto de viticos en los

trminos bajo los alcances previstos en el artculo 3 numeral 1) de esta ley, por
viajes realizados dentro del territorio de la Repblica de El Salvador.

Arrendamientos
El precio del arrendamiento de los bienes muebles o inmuebles, utilizados
directamente a la produccin de ingresos computables, como herramientas,
maquinaria, local para oficina, almacenaje, bodegas, fbricas, tierras, bosques,
y otros arrendamientos destinados directamente a la produccin de ingresos
computables.
Primas de seguros
Las primas de seguros tomados contra riesgos de los bienes de su propiedad
utilizados para la produccin de la renta gravable, tales como seguro de
mercadera, de transporte, de lucro cesante del negocio.

Anlisis
Son deducibles de la renta las primas de seguro de todos los bienes
muebles e inmuebles (carro, casa, negocio, edificio, etc.) porque
producen renta gravable, es decir que todos aquellos bienes que
tienen renta gravable tienen que declararse.
Ejemplo:
Los camiones repartidores de una empresa, ya que los productos
generaran ingresos al contribuyente, por lo tanto tienen que ser
declarados.
Tributos y cotizaciones de seguridad social

6) Los impuestos, tasas y contribuciones especiales, fiscales y municipales que

recaigan sobre la importacin de los bienes y servicios prestados por la
empresa o que graven la fuente productora de la renta, siempre que hayan sido
causados y pagados durante el ejercicio impositivo correspondiente, salvo los
que correspondan al mes de diciembre de cada ao respecto de los cuales
adems de haberse causado deber comprobarse por parte del contribuyente el
pago efectuado dentro del plazo que las leyes establezcan.

No quedan comprendidos en esta disposicin el Impuesto Sobre la Renta , el

Impuesto a la Transferencia de Bienes Mueles y Prestacin de Servicios, sin
perjuicio de lo dispuesto en el Art. 70 de la Ley que regula el ltimo impuesto
citado, el Impuesto sobre la Transferencia de Bienes Races y las multas,
recargos e intereses incurridos respecto de cualquier contribucin fiscal o
municipal.
Deduccin para asalariados que liquidan o no el impuesto

Las personas naturales cuya renta obtenida provenga exclusivamente de

salarios y cuyo monto no exceda de 50,000.00, no estarn obligadas a
presentar liquidacin y tendrn derecho a una deduccin fija de 12,000.00, la
cual va incorporada en la cuota de retencin a que estn afectas.

Las personas naturales asalariadas, con rentas mayores de 50,000.00, no

tendrn derecho a la deduccin fija a que se refiere el inciso anterior.
Combustible
8) El monto de lo erogado en combustible para maquinaria, transporte de carga
y equipo de trabajo que por su naturaleza no forme parte del costo segn lo
dispuesto en el numeral 11 de este articulo, vehculos de reparto, de transporte
colectivo de personal, los que utilicen sus vendedores, vehculos del activo
realizable, siempre que tales bienes sean utilizados directamente en la
generacin de la renta y que las erogaciones estn debidamente comprobadas
mediante la Factura o Comprobante de Crdito Fiscal a nombre del
contribuyente.
Anlisis
El combustible solamente ser deducible si es utilizado directamente
en la generacin de la renta, y que estn comprobadas por la factura o
el crdito fiscal a nombre del contribuyente.
Mantenimiento

Los gastos por concepto de reparaciones ordinarias, o sea los que se

eroguen para mantener en buenas condiciones de trabajo, de servicio o
produccin los bienes empleados directamente en la obtencin de la renta
obtenida.

Estos gastos sern deducibles siempre que no impliquen una remodelacin, o

ampliacin de la estructura original de los bienes, incrementen su valor o
prolonguen la vida de los mismos. (1728 C.)
Deduccin para asalariados que liquidan o no el impuesto

Las personas naturales cuya renta obtenida provenga exclusivamente de

salarios y cuyo monto no exceda de 50,000.00, no estarn obligadas a
presentar liquidacin y tendrn derecho a una deduccin fija de 12,000.00, la
cual va incorporada en la cuota de retencin a que estn afectas.
Las personas naturales asalariadas, con rentas mayores de 50,000.00, no
tendrn derecho a la deduccin fija a que se refiere el inciso anterior.

Intereses

Los intereses pagados o incurridos, segn sea el caso, por las cantidades
tomadas en prstamos toda vez que sean invertidas en la fuente generadora de
la renta gravable, as como los gastos incurridos en la constitucin, renovacin
o cancelacin de dichos prstamos, los cuales debern deducirse en proporcin
al plazo convenido para el pago del financiamiento.

No sern deducibles los intereses que se computen sobre el capital o sobre

utilidades invertidas en el negocio con el objeto de determinar costos o con
otros propsitos cuando no representen cargos a favor de terceros.

Tampoco sern deducibles los intereses en tanto el activo con el que se

vinculan no sea productor de renta gravable, caso en el cual, los intereses
incurridos en ese lapso debern ser capitalizados como parte del costo de
adquisicin de los activos y ser deducidos nicamente va depreciacin

Cuando el termino "intereses" sea aplicado a asignaciones o pagos hechos a

poseedores de acciones preferidas y constituyan en realidad dividendos, o
representen distribucin de utilidades, dichos intereses no son deducibles;

Cuando se adquiera un financiamiento y se utilicen esos fondos, para otorgar

financiamientos totales o parciales, pactando un porcentaje de inters ms bajo
que el asumido en el financiamiento fuente de esos fondos, nicamente sern
deducibles los intereses asumidos en el financiamiento fuente, hasta el monto
del porcentaje de inters mas bajo convenido en el o los financiamientos
otorgados.

Anlisis
Esta deducible de renta todas aquellas personas que su salario anual
no exceda de 50,000, si las personas ganan 50,000 no estn
obligadas a pagar la renta, pero tienen el derecho de una reduccin de
12,000, cuya cuota esta incorporada en la retencin.
Todas aquellas personas naturales asalariadas (que estn trabajando y
reciban una remuneracin por el desempeo de esa labor), que posean
una renta mayor de 50,000 no tienen derecho a una deduccin fija.
Costos

11) El costo de las mercaderas y de los productos vendidos, que se

determinar de la siguiente manera:
Al importe de las existencias al principio del ejercicio o periodo de imposicin de
que se trate, se sumar el valor del costo de produccin, fabricacin,
construccin o manufactura, de bienes terminados y el costo de las mercancas
u otros bienes adquiridos o extrados durante el ejercicio, y de esta suma se
restar el importe de las existencias al fin del mismo ejercicio.
Para efectos de lo dispuesto en este numeral, el costo de produccin es el
integrado por la materia prima, la mano de obra y los gastos indirectos de
fabricacin, siendo deducible de la renta obtenida nicamente el costo de

produccin correspondiente a los bienes que se hayan vendido en el ejercicio o

periodo de imposicin respectivo.

Anlisis
Los costos son la produccin que indica que es deducible aquellos que
correspondan a bienes, y que se hayan vendido en el ejercicio o
periodo de imposicin respectivo.
Existen 3 tipos de produccin: La materia prima, mano de obra y
gastos ingerentes. Lo nico que se va a deducir de la renta son
aquellos costos de produccin que se dieron durante el ejercicio de
imposicin que esta comprendido entre el 1 de enero y el 31 de
diciembre.
Gastos agropecuarios.

12) Los gastos indispensables para la obtencin de ingresos computables,

provenientes de explotaciones agropecuarias, tales como los efectuados por
concepto de jornales, siembras, resiembras, adquisicin de forrajes, plantas,
semillas y abonos o fertilizantes de toda clase, pastaje pagado a terceros,
terrajes o censos, conservacin de cercas, podas, limpias, y otros gastos
agropecuarios similares.

Los gastos de alimentacin y crianza del ganado son deducibles en la medida

que representen una erogacin real, excluyendo, por consiguiente, el valor de
los productos que se cosechan en la misma explotacin agropecuaria, as como
el del trabajo del propio contribuyente (2)(5)(8)(14).
Costos y gastos no deducibles
ART. 29-A. -No se admitirn como erogaciones deducibles de la renta obtenida:
Los gastos personales y de vida del contribuyente o de su familia, as como
los de sus socios, consultores, asesores, representantes o apoderados,
directivos o ejecutivos;
Anlisis
Las compras de gastos de las necesidades bsicas del hogar no
contribuye a la renta, as como de no de todos los integrantes de la
empresa (sus socios, consultores, asesores, representantes,
apoderados, directivos y ejecutivos).
2) Las remuneraciones por servicios ajenos a la produccin de ingresos
computables. Lo anterior no libera a quien realiza el pago, de la obligacin de
retener el impuesto respectivo y de enterar tales sumas en los plazos previstos
por la ley. (14)
3) Los intereses pagados a los socios de una sociedad colectiva o en comandita
simple por prstamos o por cualquier otro ttulo, as como los pagados a los
padres, hijos o cnyuges;

4) Los gastos de viaje o viticos del contribuyente, o de sus socios o empleados

no comprobados como indispensables en el negocio o produccin;
Anlisis
Los gastos que hacen las personas que pagan el impuesto a sus socios
o empleados en viajes o viticos, sino es para el beneficio del negocio
o de la produccin de la empresa no es considerado como renta
obtenida.
5) Las cantidades invertidas en adquisicin de bienes y en mejoras de carcter
permanente que incrementen el valor de los bienes y dems gastos vinculados
con dichas operaciones sin perjuicio de lo establecido respecto de la deduccin
por depreciacin;

6) Las cantidades invertidas en la adquisicin de inmuebles o arrendamiento de

vivienda, compra o arrendamiento de vehculos para el uso de socios o
accionistas, directivos, representantes o apoderados, asesores, consultores o
ejecutivos del contribuyente o para sus parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad, siempre que tales bienes no incidan
directamente en la fuente generadora de la renta.

No obstante lo establecido en el inciso anterior, ser deducible el costo de

adquisicin de los vehculos que se utilicen en actividades propias del giro o
actividad del contribuyente, debidamente comprobado y a satisfaccin de la
Direccin General.

No ser deducible el costo de adquisicin, as como tampoco el alquiler,

mantenimiento o depreciacin de aquellos vehculos que no sean
indispensables para la generacin de la renta gravable, o que por su naturaleza
no correspondan con la actividad ordinaria del contribuyente, tales como:
Aviones, helicpteros, motos acuticas, yates, barcos, lanchas y otros similares
que no tengan ninguna relacin con la fuente generadora de ingresos.

7) Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales, a la

constitucin de fondos de reservas, eventualidades o de cualquier otra
naturaleza, cuya deduccin no se admita expresamente en la Ley ;

8) Los dividendos pagados a poseedores de acciones preferidas en cualquier

tipo de sociedad;
9) Las donaciones y contribuciones no comprendidas en esta ley;
Anlisis
Las donaciones que vienen de instituciones privadas no pueden
considerarse como renta obtenida.

10) Las prdidas del capital, sea que estas provengan de las transacciones a
que se refieren los artculos 14 y 42 d esta ley, as como todas aquellas que
provengan de transacciones distintas a las antes citadas.
Anlisis
Las prdidas de capital cuyo costo de produccin no se puede
considerar deducible de renta.
11) Cualquier otro gasto o erogacin no especificado en este artculo, que no
sea indispensable para la produccin de la renta computable o la conservacin
de su fuente.
Anlisis
Cualquier otra accin que no sea beneficio para la empresa es
considerado fuera de la renta as como todo lo que no sea explicado y
especificado hacia que ayudo a la produccin.
12) Los costos y gastos relacionados con rentas sujetas a retencin cuando se
haya efectuado el pago y no se hubiere cumplido con la obligacin de retener y
enterar el impuesto retenido.

13) Los costos o gastos incurridos relacionados con rentas sujetas a retencin,
salvo que el agente de retencin entere en el ejercicio o periodo de imposicin
respectivo, el valor que corresponde pagar en concepto de retenciones. Los
valores que correspondera pagar en concepto de retenciones relativas al mes
de diciembre, debern ser enteradas de conformidad a la regla establecida en
el artculo 62 inciso segundo de esta ley. En todo caso, tambin deber
cumplirse con todos los dems requisitos de deducibilidad estipulados.

14) Los costos y gastos provenientes de la adquisicin o de la utilizacin de

bienes intangibles, entre otros, marcas, patentes y franquicias o de servicios en
el exterior, efectuados en pases o territorios que aparezcan clasificados como
parasos fiscales por cualquiera de las Organizaciones siguientes: la
Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), el Grupo
de Accin Financiera (GAFI) y el Fondo de Estabilidad Financiera (FEF) o en el
Reglamento de esta ley.(15)

Los costos y gastos provenientes de la adquisicin de bienes intangibles o

servicios a que se refiere el inciso anterior, sern deducibles aunque provengan
de pases, estados o territorios que an estando en esas listas, hayan suscrito,
ratificado y cumplan efectivamente Convenios de Intercambio de informacin y
documentacin de carcter tributario con El Salvador, que permita comprobar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, o cuando se hayan efectuado las
retenciones del Impuesto sobre la Renta a que se refiere el Art. 158 del Cdigo
Tributario y se hayan enterado al Fisco de la Repblica.(15)

Cuando los costos o gastos provengan de bienes o de servicios adquiridos y

utilizados en el exterior, en pases que no se encuentran clasificados como

parasos fiscales y generen renta o conserven la fuente generadora de la renta

en el territorio de la Republica , la Administracin Tributaria salvadorea podr
informar a la Administracin Tributaria del pas de origen de tales costos y
gastos, a efecto que esta ultima compruebe la correcta y oportuna declaracin
de los ingresos respectivos por parte del tradente de los bienes o del prestador
de servicios, y sern deducibles en el pas toda vez que cumplan con todos los
requisitos que esta ley y el Cdigo Tributario estipulen. La Administracin
Tributaria salvadorea podr objetar los costos y gastos en referencia, si recibe
informacin de la Administracin Tributaria del pas de origen de los mismos, en
la que se indique que los ingresos o rentas generados por el pago de tales
costos y gastos no han sido declarados.

15) Los valores amparados en documentos relativos al control del Impuesto a la

Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios cuando ocurra
cualquiera de las circunstancias siguientes:

Que el sujeto que consta como emisor del documento no se encuentre

inscrito como contribuyente de dicho impuesto;
Que an estando inscrito el emisor del documento como contribuyente de
dicho impuesto, el adquiriente de los bienes o prestatario de los servicios no
compruebe la existencia efectiva de la operacin ,ni la realizacin de sta por
parte del supuesto tradente;
Los valores amparados en documentos relativos al control del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios cuyas
numeraciones no hayan sido asignadas y autorizadas por la Administracin
Tributaria ;
Que los documentos no se encuentren a nombre del adquiriente de los
bienes muebles corporales o de los servicios, o que estndolo no compruebe
haber soportado el impacto econmico del gasto.

16) Los costos o gastos realizados a nombre de personas jurdicas generados

por la adquisicin de bienes o de servicios que no sean utilizados directamente
por ellas en la produccin de la renta gravable o en la conservacin de la
fuente.

17) Las donaciones que no hayan sido informadas por los donatarios, las que se
encuentren soportadas en comprobantes cuya numeracin no haya sido
asignada y autorizada por la Administracin Tributaria , las que excedan del
porcentaje legalmente admitido, o aquellas que el contribuyente no compruebe
efectivamente haber realizado.

18) Los costos o gastos que no se encuentren debidamente documentados y

registrados contablemente.

19) La amortizacin o la depreciacin de derechos de llave, marcas y otros

activos intangibles similares.

20) Las deducciones que no se encuentren estipuladas expresamente en esta

ley. (14)
Depreciacin
Art. 30.- Es deducible de la renta obtenida, el costo de adquisicin o de
fabricacin, de los bienes aprovechados por el contribuyente, para la
generacin de la renta computable, de acuerdo a lo dispuesto en este artculo.
En los bienes que se consumen o agotan en un perodo no mayor de doce
meses de uso o empleo en la produccin de la renta, su costo total se deducir
en el ejercicio en que su empleo haya sido mayor, segn lo declare el
contribuyente.
En los bienes cuyo uso o empleo en la produccin de la renta, se extienda por
un perodo mayor de doce meses, se determinar una cuota anual deducible de
la renta obtenida, de conformidad a las reglas siguientes:
Anlisis
Es deducible de la renta, el costo de fabricacin o al que fue comprada
la maquinaria y otros bienes muebles utilizados para elaborar los
productos gravables que generarn la declaracin de renta del
contribuyente. Si dicho bien se agota antes de lo comprendido por el
ejercicio de imposicin (1 ao) , su totalidad es educida en el tiempo
que haya sido ms usado; si por el contrario, su utilizacin excede los
doce meses, se establece una cuota segn algunas reglas establecidas
en la ley.
1) La deduccin procede por la prdida de valor que sufren los bienes e
instalaciones por el uso en la fuente productora de renta gravada.
En los bienes cuyo uso o empleo en la produccin de la renta gravada no
comprenda un ejercicio de imposicin completo, ser deducible nicamente la
parte de la cuota anual que proporcionalmente corresponda en funcin del
tiempo en que el bien ha estado en uso en la generacin de la renta o
conservacin de la fuente en el periodo o ejercicio de imposicin.
En el caso que los bienes se empleen en la produccin, construccin,
manufactura, o extraccin de otros bienes, asimismo en la notificacin de
bienes inmuebles, el valor de la cuota de depreciacin anual o proporcin
correspondiente, formara parte del costo de dichos bienes. En este caso
nicamente se tendr derecho de deducirse el derecho de la renta obtenida el
valor de la depreciacin que corresponda a los bienes vendidos en el ejercicio o
periodo de imposicin respectivo.
Anlisis
La deduccin resulta de las depreciaciones que sufren los bienes e
instalaciones de una empresa, es decir, el valor al que fueron

adquiridos va disminuyendo a medida que pasa el tiempo, por lo cual

no es el mismo despus de cierto lapso. Si el bien por diferentes
motivos no alcanza durante todo el ao, solo ser deducible la parte
del tiempo que haya sido utilizado, o si es usado para producir,
construir otro bien, el valor de la cuota formar parte del costo de
estos ltimos.
2) El valor sujeto a depreciacin ser el costo total del bien, salvo en los casos
siguientes:
a) Cuando se tratare de maquinaria importada que haya gozado de exencin
del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y la Prestacin de Servicios
en su importacin, ser como mximo el valor registrado por la Direccin
General al momento de realizar la importacin;
b) Cuando se tratare de maquinaria o bienes muebles usados, el valor mximo
sujeto a depreciacin ser el precio del bien nuevo al momento de su
adquisicin, ajustado de acuerdo a los siguientes porcentajes:
Porcentaje del precio de maquinaria
Aos de vida

o bienes muebles usados

1 ao

80%

2 aos

60%

3 aos

40%

4 aos y mas

20%

Los precios de los bienes sealados estarn sujetos a fiscalizacin.

Anlisis
El precio del bien en su totalidad, ser el valor a depreciar, excepto
cuando sea maquinaria trada del exterior y que no haya pagado el
impuesto debido a su llegada al pas; adems, cuando la misma est
usada, la prdida de valor ser sobre su precio cuando fue comprado
nuevo, y esto ser controlado por el Fisco.
3) El contribuyente, para establecer el monto de la depreciacin, podr utilizar
el mtodo siguiente:
Aplicar un porcentaje fijo y constante sobre el valor sujeto a depreciacin. Los
porcentajes mximos de depreciacin anual permitidos sern:
Edificaciones
5%

Maquinaria
20%
Vehculos
25%
Otros bienes muebles
50%

Determinado el valor de depreciacin de la manera que lo establece este

numeral se aplicara a dicho valor las reglas establecidas en el numeral 1) del
inciso tercero de este artculo para determinar el valor de depreciacin
deducible.

Una vez que el contribuyente haya adoptado un porcentaje para determinado

bien, no podr cambiarlo sin autorizacin de la Direccin General de Impuestos
Internos, en caso de hacerlo no ser deducible la depreciacin.

Las erogaciones realmente realizadas para la adquisicin, creacin, elaboracin

o construccin de los bienes a que se refiere ste artculo debern demostrarse
por medio de documentos de pago idneos.

En ningn caso, el Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races se

considerar parte del costo de adquisicin de los bienes inmuebles, para
efectos del calculo y deduccin de la depreciacin de tales bienes.
4) Para los efectos de esta deduccin no es aplicable la valuacin o revaluacin
de los bienes en uso;
5) El contribuyente podr reclamar esta depreciacin nicamente sobre bienes
que sean de su propiedad, y mientras se encuentren en uso en la produccin de
ingresos gravables.
Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y otra la nuda
propiedad, la depreciacin la har el usufructuario mientras dure el usufructo.
6) Los contribuyentes debern llevar registro detallado de la depreciacin, salvo
aquellos que no estn obligados por ley a llevar contabilidad formal o registros.
El reglamento regular la forma de llevar dicho registro;
7) Si el contribuyente hubiera dejado de descargar en aos anteriores la partida
correspondiente a la cuota de depreciacin de un bien o la hubiere descargado
en cuanta inferior, no tendr derecho a acumular esas deficiencias a Las cuotas
de los aos posteriores; y

8) No son depreciables las mercaderas o existencias del inventario del

contribuyente, ni los predios rsticos o urbanos, excepto lo construido sobre
ellos; en este ltimo caso que se refiere a las edificaciones, para efectos de la
procedencia de la deducibilidad, el contribuyente deber separar en su
contabilidad el valor del terreno y el valor de la edificacin.
Anlisis
No sufren la depreciacin los productos y mercaderas pertenecientes
al inventario del contribuyente, tampoco los terrenos sin
construcciones en las zonas rurales o urbanas, y si las hay, se
convierte en edificaciones y el contribuyente debe separarlo en su
contabilidad aparte del predio de la edificacin.
9) Cuando el bien se utilice al mismo tiempo en la produccin de ingresos
gravables y no gravables o que no constituyan renta, la deduccin de la
depreciacin se admitir nicamente en la proporcin que corresponda a los
ingresos gravables en la forma prevista en el articulo 28 inciso final de esta ley;

10) El bien depreciable ser redimido para efectos tributarios dentro del plazo
que resulte de la aplicacin del porcentaje fijo. No podr hacerse deduccin
alguna por depreciacin sobre bienes que fiscalmente hayan quedado
redimidos.
Otras deducciones
Art. 31.- Son tambin deducibles de renta:
Reserva legal.
La reserva legal de las sociedades domiciliadas que se constituya sobre las
utilidades netas de cada ejercicio, hasta el limite mnimo determinado en las
respectivas leyes o por las oficinas gubernamentales competentes, segn la
naturaleza de cada sociedad.
En el caso de sociedades que realizan tanto actividades gravadas como
exentas, la reserva legal no ser deducible en su totalidad sino nicamente en
la proporcin correspondiente a las operaciones gravadas.
Adems son deducibles de la Renta obtenida el valor o el saldo de las
deudas incobrables siempre que llenen los requisitos siguientes:
que la deuda provenga de operaciones propias del negocio productor de
ingresos computables;
que en su oportunidad se haya computado como ingreso gravable;
que se encuentre contabilizada o anotada en registros especiales segn el
caso; y
que el contribuyente proporcione a la Direccin General la informacin que
exige el reglamento.

Se presume la incobrabilidad de la deuda, cuando se compruebe que ha

transcurrido mas de doce meses desde la fecha de su vencimiento, sin que el
deudor haya verificado bono alguno.
Si el contribuyente recobrare total o parcialmente deudas deducidas en
ejercicios anteriores, por haberlas considerado incobrables, la cantidad
recobrada deber incluirse como utilidad del ejercicio en que se reciba, en la
cuanta deducida.
No son deducibles las deudas contradas por operaciones realizadas entre
cnyuges o parientes comprendidos dentro del cuarto grado de consanguinidad
o segundo de afinidad; entre la sociedad colectiva o en comandita simple y sus
socios; entre una sociedad annima o en comandita por acciones y sus
directores, principales accionistas o cnyuges o parientes comprendidos dentro
del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad.
Tampoco es deducible cuando el principal accionista sea otras sociedad.
El tratamiento para la constitucin de reservas de saneamiento y de activos
extraordinarios de cuentas incobrables por parte de Bancos, Compaas de
Seguro, Instituciones Oficiales de Crdito e Intermediarios Financieros no
bancarios, el cual ser propuesto por la Superintendencia del Sistema
Financiero de la Direccin General de Impuestos Internos, quedando su
aprobacin definitiva para efectos tributarios como facultad privativa de dicha
Direccin General.
4) Toda reserva de cuentas incobrables que dichos contribuyentes establezcan,
que no haya sido propuesta por la Direccin General de Impuestos Internos, no
ser deducible.
En ningn caso ser deducible la reserva de cuentas incobrables, que haya sido
deducida en ejercicios anteriores, ni tampoco ser acumulable lo calculado en
una categora con lo calculado en otra categora, cuando la renta fuere
reclasificada en categoras superiores.
Si se cobraren total o parcialmente las cantidades a que se refiere el inciso
primero de este numeral, debern incluirse como renta gravable del ejercicio en
que se reciban, en la cuanta deducida. Si la recuperacin se efectuare
mediante la adquisicin de bienes en especie, la inclusin como renta gravable
lo ser por el monto total deducido en lo que respecta al crdito recuperado,
debiendo afectarse al momento de la realizacin del bien, como ganancia o
prdida de capital, segn fuere el caso, conforme al valor lquido recuperado en
definitiva. Lo relativo a ser considerado como ganancia o prdida de capital no
ser aplicable en el caso de los activos extraordinarios a que se refiere el inciso
final del artculo 14 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, por constituir renta
ordinaria de acuerdo a lo previsto en dicha disposicin legal.
Cualquier variacin o modificacin que realice la Superintendencia del Sistema
Financiero a las Categoras de Riesgo en su clasificacin, porcentaje o monto de
reservas a constituir, quedar siempre sujeta a las reglas de aprobacin y de
deduccin del presente artculo.

Para efectos de lo dispuesto en los numerales 2) y 3) de este articulo, cuando

se transfiera la cartera de cuenta por cobrar a otro sujeto o la cuenta por cobrar

se reclasifique en una categora de menor riesgo, el valor de la deduccin o

reserva en su caso que haya sido reclamada fiscalmente, deber ser declarada
por el tradente de dicha cartera en el ejercicio en el que se realizo la
transferencia, como renta gravable en la cuanta deducida.
Erogaciones con fines sociales
Art. 32: Son deducibles de la renta obtenida, las erogaciones efectuadas por el
contribuyente con los fines siguientes:

1) Las erogaciones para la construccin, mantenimiento y operacin de

viviendas, escuelas, hospitales y servicios de asistencia mdica y de promocin
cultural, pensiones por retiro, seguros de salud y de vida y similares
prestaciones que proporcione gratuitamente y en forma generalizada a sus
trabajadores, para la superacin cultural y bienestar material de stos y de sus
hijos, siempre que tales prestaciones se realicen en el territorio nacional; no
obstante, cuando se trate de asistencia mdica, hospitalaria o de estudios, se
aceptarn como deducibles aunque se realicen en el exterior; todo
debidamente comprobado y a satisfaccin de la Direccin General.

2) Las erogaciones para la construccin y mantenimiento de obras de

saneamiento que proporcione gratuitamente a los trabajadores en sus
propiedades o empresas, a los moradores de una localidad y a obras que
constituyan un beneficio notorio para una regin del pas.

3) Las aportaciones patronales para la constitucin y funcionamiento de

Asociaciones o Cooperativas, creadas para operar con participacin de la
empresa y de los trabajadores, orientada a fomentar la formacin de capitales
que se destinen para mejorar las condiciones de vida de los trabajadores y de
su familias, as como a la constitucin de fondos para cubrir cesantas y otras
eventualidades de los trabajadores. Quedan incluidas como deducibles las
aportaciones de la empresa, destinadas a aportaciones en el capital de la
empresa a nombre de las asociaciones o cooperativas antes mencionadas, que
permitan la participacin de los trabajadores en el capital y en la administracin
de la empresa; y

4) Las donaciones a las entidades a que se refiere el articulo 6 de esta ley,

hasta un limite mximo del veinte por ciento del valor resultante de restar a la
renta neta del donante en el periodo o ejercicio de imposicin respectivo, el
valor de la donacin.

En las donaciones de servicios o en especie el valor sujeto a deduccin en

concepto de donacin ser el costo de los bienes o de los servicios objeto de
donacin en que haya incurrido el donante. En el caso de bienes que hayan sido
objeto de depreciacin ser deducible el costo menos la depreciacin deducida.

En todo caso, las donaciones debern ser gratuitas y de carcter irrevocable.

Para que proceda la deduccin de las donaciones efectuadas a las Fundaciones

y Corporaciones de Utilidad Publica, adems de los requisitos que esta ley
seala para esos efectos se requerir siempre, que la institucin donataria se
encuentre calificada por la Administracin Tributaria como sujeto excluido de la
obligacin tributaria sustantiva a que se refiere el articulo 6 de esta ley, con
antelacin a la donacin.

No sern deducibles de la renta obtenida las donaciones que se efecten a

entidades que beneficien directa o indirectamente al donante, a la familia de
ste hasta el cuarto grado de consanguinidad o cnyuge, compaero o
compaera de vida. Si el donante es una persona jurdica, la referida deduccin
no ser aplicable cuando los beneficiados sean los socios o accionistas,
directivos, representante legal, apoderado, asesores, los familiares de
cualquiera de ellos hasta el cuarto grado de consanguinidad, el cnyuge,
compaero o compaera de vida.

La Administracin Tributaria asignar y autorizar las numeraciones de los

documentos en los que se respalden las donaciones. Para ese efecto las
entidades donatarias debern solicitar a la Administracin Tributaria la
autorizacin respectiva.(2)(14)
Anlisis

Se refiere a todas aquellas prestaciones adicionales, por ejemplo que a

los trabajadores se les proporcione vivienda, alimentacin, que
mantengan escuelas, clnicas medicas para los hijos de estos. Estos
gastos no son deducibles. Los seguros de vida que se realizan en
territorio nacional o extranjero, deben ser generales, en otras palabras
para todo el personal, si estos solo son para accionistas o directores de
la empresa, no son deducibles. (Numeral 1).

Actualmente se da en agricultura de nuestro pas, ya que los

hacendados les proporcionan a ciertas personas vivienda, alimentacin,
y estas mantienen las carreteras en buen estado. (Numeral 2).

Son los aportes de la empresa en efectivo. Estn destinadas a

favorecer al trabajador, ayudando en la Constitucin de cooperativas a
sus familias, etc. (Numeral 3)

Estas donaciones pueden ser las que se realizan a TELETON, Asilo Sara
para Ancianos, Comit de Emergencia Nacional. Las donaciones no
pueden ser mayores que el 20% de las utilidades de la empresa en el
ejercicio fiscal.
Todas estas prestaciones, no pueden ser para los accionistas o
familiares de estos. En cuanto a las donaciones, las entidades deben
tener una autorizacin de parte del gobierno, ya que estas son
entidades libres de impuestos. (Numeral 4).

Otras deducciones para personas naturales

Art. 33: Las personas naturales, domiciliadas, con rentas diversas, adems de
las deducciones establecidas en los artculos anteriores, excepto la
comprendida en el numeral 7 del Art. 29 , podrn deducir de dicha renta un
monto mximo de CINCO MIL COLONES ( $5,00.00), ($ 571.73) en cada ejercicio
impositivo, por cada uno de los conceptos siguientes:
El valor de lo pagado en la Repblica por el contribuyente, por servicios
hospitalarios, medicinas y servicios profesionales prestados por mdicos
anestesistas, cirujanos, radilogos, psiclogos, oftalmlogos, laboratoristas,
fisioterapeutas, y dentistas al propio contribuyente, as como a sus padres , su
cnyuge, sus hijos menores de veinticinco aos y empleado s domsticos
siempre que cumplan los siguientes requisitos:
o

Que el profesional que preste el servicio este domiciliado en el

pas y legalmente autorizado para ejercer en el; y,

Que cuando los servicios se presten a los familiares o cnyuges

mencionados estos no sean por s mismos contribuyentes.
El valor de lo pagado en la Repblica por el contribuyente, en concepto de
colegiatura o escolaridad de sus hijos hasta los veinticinco aos de edad, que
no sean contribuyentes, en cualquier nivel de la educacin y en centros de
enseanza autorizados por el Estado.
Al igual la deduccin tendr derecho y dentro del mismo monto el contribuyente
que por s mismo se financie sus estudios. Asimismo, tendrn derecho a ests
deducciones los asalariados cuya renta obtenida exceda de CINCUENTA MIL
COLONES (50,00.00). ( $5,714.29)
Para la comprobacin de la deducciones anteriores, no ser necesario anexar
documento alguno con la declaracin respectiva, pero debern conservarse por
un periodo de seis aos.
Anlisis
El Art. 33 indica que el valor de lo pagado a la Repblica por el
contribuyente e n concepto de medicinas, hospitales y los servicios
profesionales proporcionados por todas las facultades de la medicina
clnica al contribuyente (persona natural) , as como sus padres, hijos
(as) , menores de veinticinco aos y hasta su cnyuge, el
contribuyente podr adquirir deducciones siempre que el mismo
preste un servicio, est domiciliado en el pas, y se encuentre
legalmente autorizado para ejercerlo; adems en el caso que el
servicio lo reciban sus descendientes y cnyuge ser siempre y cuando
que estos no sean por s mismos contribuyentes.
El valor de lo pagado a la Repblica por el contribuyente en concepto
de educacin cuyos hijos sean menores de veinticinco aos de edad los
cuales no sean contribuyentes y se encuentren en cualquier nivel de
educacin en instituciones autorizadas por el Erario tendrn derecho al
establecimiento de la deduccin requerida, de igual forma los
contribuyentes que por s mismo paguen sus estudios. Para la
comprobacin de estas deducciones no es necesario agregar un
documento simplemente deben tenerlas por un tiempo de seis aos.

Conclusin
La ley tributaria hace resaltar que todo hombre y mujer generan una utilidad, y
estn en la obligacin de pagar una renta, la cual el Ministerio de Hacienda la
utiliza para el desarrollo de la nacin.
La renta es deducida durante un periodo llamado: Ejercicio de imposicin, en
el cual se generan los ingresos del contribuyente, para lo cual el Ministerio de
Hacienda proporciona un tiempo estimado para presentar la Renta.
Las rentas gravables no pueden evadirse, es decir hay que declararlas, y si en
caso que se lleguen a evadir, puede haber encarcelacin.