IMPUESTO ALA RENTA

El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos tanto de

personas naturales como jurdicas. En nuestro pas existen cinco categoras de
Impuesto a la Renta, cuya categora est en funcin de la naturaleza o la
procedencia de las rentas.
CATEGORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

Renta de Primera Categora

Renta Bruta.- para su determinacin se requiere:

Renta Ficta, que es el 6% del autoevalo.

Renta Real, que comprende los ingresos por:

- La merced conductiva, es decir el pago pactado por el alquiler.
- Alquiler de accesorios (muebles, otros).
- Tributos pagados por el usuario del bien, y que corresponden al
arrendador.
- Otros servicios suministrados por el arrendador.
- Mejoras hechas por el arrendatario y que no han sido
reembolsados por el arrendador.

La renta bruta anual ser la mayor entre la renta ficta y renta real.
Renta Neta.- se determina deduciendo de la renta bruta el 20%.
Impuesto a pagar.- Se calcula sobre la renta neta, aplicndole el 6.25%, o
en todo caso el 5% sobre la renta bruta mensual.
Pagos a Cuenta.- Se realizar el pago mensual del 6.25% de la renta neta,
o el 5% de la renta mensual.

En caso de cesin gratuita de bienes, se ha de efectuar el pago por

impuesto a la renta de primera categora sobre la renta ficta, dado que no
hay renta real
EJEMPLO:
Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales durante el ao 2009. El
arrendatario realiz mejoras durante el ao por un importe de S/.590, los
mismos que no fueron reembolsados por el arrendador. El autoevalo es de
S/60,000. Realiz pagos a cuenta por S/.288.
O Clculo de impuesto anual:
Renta Ficta: 6% (60000)

= 3,600

Renta Real:
Renta por Alquiler

480 x 12

Mejoras

= 5,760
=

Total Renta Real

590
6,350

Se calcula sobre la renta real, dado que es la mayor.

Renta Bruta

S/. 6,350

(-) 20%

1,270

Renta Neta

5,080

Pagos a cuenta mensual:

480 20%(480) = 384

6.25%(384) = S/.24

5%(480) = S/.24

Renta Anual de Primera Categora:

6.25%(5,080) = 318

5%(6,350) = 318

Impuesto a regularizar:
Impuesto Anual

= 318

(-) Pagos a cuenta

= 288

Impuesto a pagar

30

Renta de segunda categora:

Rentas por colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas vitalicias,
derechos de llave y otros.
Ejemplo:
El seor Gmez obtuvo intereses por un prstamo que otorg a la empresa
San Pedro S.A. por un monto de S/. 6468.
La empresa San Pedro debe efectuar la retencin del 6.25% de la renta
bruta o el 5% del importe total de los intereses. La empresa retenedora
deber declarar la retencin en el PDT proporcionado por SUNAT.
Renta Bruta:

S/. 6,468

(-) 20%

1,293.6

Renta Neta:

5,174.4 => 5,174

Impuesto de Segunda Categora:

6.25% (5,174) =

323

5%(6,468) = 323

Renta de Tercera Categora

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora correspondiente a las rentas
empresariales grava las operaciones o ingresos que generan las personas
naturales

jurdicas

que

desarrollan

actividades

comerciales,

de

manufactura, de servicios o la explotacin de recursos naturales.

Generalmente, estas rentas se producen por la participacin conjunta del

capital y el trabajo.
Su porcentaje es el 30%.
Renta Neta.- La base imponible para la determinacin del impuesto de
tercera categora es obtenida despus de haber deducido de los ingresos
netos anuales, los costos y gastos incurridos en la actividad durante el
periodo. Pero se ha de tomar en cuenta que no todos los gastos son
considerados como tales para efectos tributarios.
Para que los gastos sean considerados como deducibles deben de seguir el
principio de causalidad:

Que sean necesarios.

Estn destinados a producir, obtener y mantener la fuente.

Se encuentren sustentados con documentos.

Sean permitidos por la ley.

EJEMPLO:
La empresa La Escalera S.R.L. ha incurrido en los siguientes gastos durante
el periodo 2009:
- Compras con Boletas de Venta:
Boletas de Venta de empresas que se encuentran en el RUS:

S/. 3,000

Boletas de Venta de empresas que no se encuentran en el RUS: S/. 2,800

La legislacin no permite deducir gastos sustentados con boletas de venta,
salvo que las entidades que las emitan se encuentran sujetas al Nuevo RUS.

En este caso slo est permitida la deduccin del 6% del total de las
compras. Es decir slo se deducirn S/180 de S/. 3000.
- La empresa tuvo una multa de la Municipalidad Distrital de Lince por
S/3,560.
Los gastos por faltas que haya incurrido la empresa no son reconocidas
como gasto, por lo

tanto sta multa no formar parte de las deducciones.

Entre otros gastos, se consideran no deducibles los siguientes:

* Los gastos personales y familiares.
* Gastos cuyos comprobantes de pago sean emitidos por personas
consideradas como no habidas.
* Intereses, multas y sanciones.
Pagos a cuenta.Para el pago a cuenta del impuesto de tercera categora existen dos
sistemas, el A y el B. El primero consiste en la determinacin de un
coeficiente el cual se calcula de la siguiente manera:
Impuesto calculado del ao 2009/ Ingresos Netos del ao 2009
El coeficiente obtenido que se aplicar sobre los ingresos netos mensuales a
partir del siguiente periodo, para efectuar el pago a cuenta mensual del
impuesto a la renta.
En el caso del sistema B, los pagos a cuenta son del 2% mensual sobre los
ingresos netos mensuales.
Determinacin del impuesto anual de tercera categora.

Ejemplo:
La Empresa La Escalera S.R.L. obtuvo a diciembre del 2009 una utilidad de
S/. 102,800. Efecto pagos a cuenta por un monto total de S/. 15600.

Utilidad

S/. 102,800

IR 30%
(-) Pagos a cuenta
IR a Pagar

30,840
15,600
15,240

Renta de Cuarta Categora

Son rentas de cuarta categora las obtenidas por:
a) El ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente en la tercera categora.
Ejemplo:

Contadores independientes

Abogados independientes

Mdicos, entre otros

Excepto:

Comisionistas

Profesionales que desempeen actividades conjuntamente con sus

colegas en estudios u oficinas independientes dentro de la mismas
instalaciones, y otras rentas de tercera categora, de conformidad a
lo dispuesto en el artculo 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.

El desempeo de funciones de director de empresas, sindico,

mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o
consejero regional, por las cuales perciban dietas

Ejemplo:
El seor Gmez, de profesin abogado obtuvo ingresos por un monto de S/.
60,980 durante el periodo 2009. Efectu pagos a cuenta por S/.2750 y le
realizaron retenciones por S/. 530.
Ingresos Anuales

S/. 60,980

(-)Deduccin del 20%

12,196

Renta de Cuarta Categora

48,784

(-) Deduccin de 7 UIT

24,850

Renta Neta

23,934

IR segn escala 15%

3,590

(-)Pagos a cuenta

2,750

(-) Retenciones
Impuesto a pagar

530
310

Renta de Quinta Categora

Son rentas de quinta categora las obtenidas por:
a. El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, como
sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, gratificaciones, dietas,
compensaciones, primas, bonificaciones, aguinaldos, comisiones en
dinero o en especie, gastos de representacin, y en general, toda

retribucin por servicios personales.

b. Rentas vitalicias y pensiones que tengan origen en el trabajo personal
(jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su
origen en el trabajo personal. De conformidad al inciso d) del artculo
18 del TUO de la Ley del IR las rentas vitalicias y las pensiones

tales como jubilacin, montepo e invalidez estn inafectas del

impuesto
c. Participaciones de los trabajadores anuales u otras entregadas en
sustitucin de estas.
d. Ingresos provenientes de las cooperativas de trabajo que perciban
los socios.
e. Los

ingresos

obtenidos

por

el

trabajo

prestado

en

forma

independiente (rentas de cuarta categora) con contratos de

prestacin de servicios, normados por la legislacin civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo
requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
f. Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados
dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el
cual mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia.

Ejemplo:
El seor Gutirrez obtuvo un monto total por remuneraciones de S/.
42,000. Le efectuaron retenciones por S/.1, 230 durante el periodo 2009.
Ingresos Anuales
(-) Deduccin de 7 UIT

S/. 42,000
24,850
17,150

IR segn escala 15%

2,573

(-) Retenciones

1,230

Impuesto a Pagar

1,343

CATEGORIA ORIGEN

PERSONAS

ACTIVIDADES

PRIMERA

NATURAL

Arrendamiento o sub - arrendamiento de bienes muebles e

CAPITAL

inmuebles, as como las mejoras de los mismos.

Rentas obtenidas por intereses por colocacin de capitales,
SEGUNDA

TERCERA

CUARTA

CAPITAL

CAPITAL
TRABAJO

TRABAJO

NATURAL

regalas, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.

NATURAL

/ Derivadas de actividades comerciales, industriales, servicios

JURIDICA

o negocios.
Rentas obtenidas por el ejercicio individual de cualquier

NATURAL

profesin, ciencia, arte u oficio.

Rentas provenientes del trabajo personal prestado en

QUINTA

TRABAJO

NATURAL

relacin de dependencia (sueldos, salarios, gratificaciones,

vacaciones)