DISCREPANCIA FISCAL

INTRODUCCION

Aunque ya exista desde antes, despus de la Reforma Fiscal, empez a

escucharse mucho el concepto Discrepancia fiscal. La principal preocupacin de
las personas fsicas ha sido la noticia de que los Bancos reportarn al SAT la
suma de los pagos que realicemos

en nuestras tarjetas de crdito para

compararlos contra nuestros ingresos), para ver si estamos gastando ms de lo

que ganamos.
La discrepancia fiscal involucra a todas las personas fsicas que realizamos
erogaciones, tenemos una chequera, una tarjeta de crdito, compramos un
automvil, una casa o departamento, usamos los servicios pblicos, ahorramos
para el futuro, etc. Ya no existen cuentas bancarias fiscales y no fiscales, todas
son fiscalizables, pues el secreto bancario es cosa del pasado.

ANTECEDENTES
Los antecedentes en la legislacin fiscal mexicana acerca de la discrepancia fiscal
existen desde el ao de 1978. El primero de enero de 1980 entra en vigor la
reforma publicada en el Diario Oficial de la Federacin del 29 de diciembre de
1978 en la cual se adiciona el segundo prrafo del Art. 48 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta vigente desde 1964 y que por vez primera estableci lo siguiente:
Cuando una persona fsica realice en un ao de calendario erogaciones
superiores a los ingresos que hubiera declarado en ese mismo ao, las
autoridades fiscales procedern como sigue:
I.

Comprobarn el monto de las erogaciones y la discrepancia con la

declaracin del contribuyente y darn a conocer a ste el resultado de

II.

dicha comprobacin.
El contribuyente en un plazo de veinte das, informar por escrito a la
autoridad fiscal las razones que tuviera para inconformarse o el origen que
explique la discrepancia y ofrecer las pruebas que estimare
convenientes, las que acompaar con su escrito o rendir a ms tardar

III.

dentro de los cuarenta y cinco das siguientes.

Si no se formula inconformidad o no se prueba el origen de la discrepancia,
sta se estimar ingreso de los sealados en el Captulo IX de este Ttulo

IV.

en el ao de que se trate y se formular la liquidacin respectiva.

Las discrepancias que resulten de la aplicacin de este precepto, no sern
consideradas como constitutivas del delito de defraudacin fiscal".,

Pero fue hasta el ao de 1992 en que se tipifica como delito de defraudacin fiscal
a la discrepancia fiscal. Posteriormente, en 1997 se estableci la obligacin de las
instituciones de crdito de informar a la Secretara de Hacienda las operaciones
sospechosas, relevantes, inusuales o preocupantes, iguales o superiores a 10 mil
dlares con la finalidad de detectar posible lavado de dinero y depsitos no
justificables.

En el ao de 2002, se establece la obligacin de informar en la declaracin anual

de personas fsicas, sobre prstamos, donativos y premios de un milln de pesos
o ms, as como declarar la venta de casas habitacin, herencias, legados y
viticos en cantidades mayores de 500 mil pesos. A partir de 2006, los fedatarios
pblicos deben informar mensualmente sobre operaciones de personas no
inscritas ante el Registro Federal de Contribuyentes. En ese mismo ao se
establece que la casa habitacin se considera como domicilio fiscal y la obligacin
de informar sobre ventas superiores a 100 mil pesos pagadas en efectivo. Se
intercambia informacin con el INEGI para identificar la casa habitacin de
cualquier persona.
A partir del ao 2008 se envan al Bur de Crdito los crditos fiscales no
pagados. Se reduce el lmite a 600 mil pesos para informar en la declaracin
anual sobre prstamos, donativos y premios. En ese mismo ao, en el mes de julio
entra en vigor la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo (IDE), como una
forma de controlar al comercio informal y detectar el lavado de dinero.
Se estrecha el crculo para evitar la venta de facturas con la obligacin de emitir
las facturas con el Cdigo Fiscal Digital y la facturacin por medios electrnicos,
an as no se ha terminado con este problema, la delincuencia siempre encuentra
la forma de evadir los controles.
Hasta el ejercicio fiscal de 2013, la figura de Discrepancia Fiscal se encontraba
prevista en el artculo 107 de la LISR; para este 2014 se reubic en el numeral 91,
y segn se advierte de su texto actual, se pretendi puntualizar tanto su alcance
como su procedimiento, a saber.

CONCEPTO DE DISCREPANCIA FISCAL

La discrepancia fiscal es la diferencia entre el exceso de egresos no justificados

contra los ingresos declarados de una persona fsica.
QUINES SON OBJETO DE DISCREPANCIA FISCAL?
De conformidad con el artculo 91 de la LISR, las personas fsicas podrn ser
objeto del procedimiento de discrepancia fiscal cuando se compruebe que el
monto de las erogaciones en un ao de calendario sea superior a los ingresos
declarados por el contribuyente, o bien a los que le hubiere correspondido
declarar.
QU SE CONSIDERA INGRESOS Y QU SE CONSIDERA GASTOS?
La ley entiende que para satisfacer dichos gastos tuvo que haber un ingreso por lo
que dicha diferencia se debe a un ingreso no declarado.
Se debe dejar claro que la Ley considera Ingresos:

Salarios, honorarios, rentas, intereses, venta de bienes inmuebles,

dividendos, etc.

Premios en rifas, sorteos, loteras.

Y como Erogaciones (gasto/egreso):

Los gastos.

La adquisicin de bienes muebles o inmuebles.

Los depsitos en cuentas bancarias o en inversiones financieras.

No se tomarn en consideracin:

Los depsitos que el contribuyente efecte en cuentas que no sean propias

Ni los traspasos entre cuentas del contribuyente o a cuentas de su

cnyuge, de sus ascendientes o descendientes, en lnea recta en primer
grado.

CMO DETERMINA LA AUTORIDAD QUE EXISTE DISCREPANCIA FISCAL?

Para la autoridad es relativamente fcil determinar una discrepancia fiscal para las
personas inscritas o no al RFC o que no declaran:

Basta con saber a cunto ascienden sus consumos en tarjetas de crdito o

dbito.

Que autos compra o,

Si adquieres alguna propiedad.

El fisco cruzara informacin con los bancos para determinar la discrepancia fiscal
de:

Erogaciones efectuadas por cualquier persona fsica con tarjetas de crdito.

Adquisiciones de bienes.

Depsitos en cuentas bancarias y en inversiones financieras.

La informacin que brinda el banco a la autoridad no es su nica fuente de

informacin, la obtiene tambin a travs de las declaraciones informativas que por
obligacin deben hacer:

Notarios.

Arrendatarios.

Quienes pagan sueldos y/o dividendos.

De operaciones con Clientes y Proveedores.

De los auditores externos y dependencias de gobierno.

Informacin de compaas de servicios como luz, telfono,

Padrn de las AFORES, IMSS e INFONAVIT

El mismo contribuyente tiene la obligacin de informar el monto de sus

ingresos, incluyendo prstamos, donativos, intereses y premios.

La autoridad cuenta con herramientas suficientes de cruce de informacin para

detectar condiciones de discrepancia fiscal en las personas fsicas, y combatir a la
economa informal, que de paso sea dicho, no solo se da en la calle.
Cuando las erogaciones son superiores a los ingresos, la autoridad puede optar
por la presuncin de ingresos en relacin a los gastos mencionados en el prrafo
anterior, siempre y cuando se trate de personas fsicas que no estn inscritas en
el Registro Federal de Contribuyentes (RFC), o bien que estndolo, no presenten
las declaraciones a las que estn obligadas; o que aun presentndolas, declaren
ingresos menores a las erogaciones referidas.
Tratndose de contribuyentes que perciban ingresos por sueldos y salarios o
asimilados a salarios y que no estn obligados a presentar la declaracin anual, se
considerarn como ingresos declarados los manifestados por los sujetos que
efecten la retencin.
La autoridad no podr considerar la presuncin de ingresos, tratndose de
depsitos que el contribuyente efecte en cuentas que no sean propias y que
califiquen como erogaciones, cuando se demuestre que dicho depsito se hizo
como pago por la adquisicin de bienes o de servicios, como contraprestacin
para el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, para realizar inversiones
financieras ni los traspasos entre cuentas del contribuyente o a cuentas de su
cnyuge, de sus ascendientes o descendientes, en lnea recta en primer grado.

Por los ingresos que sean determinados mediante la presuncin por parte de la
autoridad y por la actividad preponderante del contribuyente, deber pagar el
impuesto por los ingresos omitidos y las sanciones econmicas que determine la
autoridad.
En el caso de que se trate de un contribuyente que no se encuentre inscrito en el
RFC, las autoridades fiscales procedern a inscribirlo.
Para conocer el monto de las erogaciones las autoridades fiscales podrn utilizar
cualquier informacin que obre en su poder, ya sea porque consiste en sus
expedientes, documentos o bases de datos, o porque haya sido proporcionado por
un tercero u otra autoridad.

PROCEDIMIENTO DE DISCREPANCIA FISCAL

Para los efectos fiscales del artculo 91 de la Ley de ISR, las autoridades fiscales
procedern como sigue:
I.- Notificarn al contribuyente, el monto de las erogaciones detectadas, la
informacin que se utiliz para conocerlas, el medio por el cual se obtuvo y la
discrepancia resultante.
II.- Notificado el oficio al que se refiere la fraccin anterior, el contribuyente contar
con un plazo de veinte das para informar por escrito a las autoridades fiscales,
contados a partir del da siguiente a la fecha de notificacin, el origen o fuente de
la procedencia de los recursos con lo que se efectu las erogaciones detectadas y
ofrecer, en su caso las pruebas que estimen idneas para acreditar que los
recursos no constituyen ingresos gravados en los trminos del presente ttulo.
Las autoridades fiscales podrn, por una sola vez requerir informacin o
documentacin adicional al contribuyente, la que deber proporcionar en el
trmino previsto en el artculo 53 inciso C del Cdigo Fiscal de la Federacin.

III.- Acreditada la discrepancia, sta se presumir ingreso gravado y se formular

la liquidacin respectiva, considerndose como ingresos omitidos el monto de las
erogaciones no aclaradas y aplicndose la tarifa prevista en el artculo 152 de esta
ley, al resultado as obtenido.

CONCLUSIN
Los contribuyentes deben poner atencin a las erogaciones que realizan en
transacciones o con tarjetas de crdito, ya que la postura de la autoridad ocupa la
lgica de que no se puede gastar ms de los ingresos que se optimen, salvo por
prstamos y donativos que no se declaren.
El contribuyente actualmente debe tener la cultura personal de guardar todos los
comprobantes y que dejar sus cuentas lo ms claras posibles ya que la autoridad
se apoya primordialmente en la informacin bancaria o en los movimientos
financieros, y debemos tener siempre un soporte que nos permita justificar
cualquier accin.