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CONTENIDO
Informe Especial
A1 Habitualidad en el IGV
Principales Consideraciones Relacionadas con la Venta de Bienes y Prestacin de Servicios
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
A5 Es aplicable la multa por aumento indebido de crditos a perodos posteriores en los que se
arrastr errneamente?
Apunte Tributario
A7 Venta de Bienes Muebles en el Pas a Ttulo Oneroso (Primera Parte)
Procedimientos Tributarios
A10 Modificacin de fecha de inicio de actividades
Comentario
A12 Aprueban normas para la emisin por medios electrnicos de comprobantes de pago
por la prestacin de servicios aeroportuarios a favor de los pasajeros
Indicadores Financieros - Tributarios
INFORME ESPECIAL
Habitualidad en el IGV
Principales Consideraciones Relacionadas con la Venta de Bienes
y Prestacin de Servicios
Las operaciones desarrolladas por las
personas y entidades que no realizan actividad empresarial pueden encontrarse
sujetas al IGV peruano en la medida que
se acredite en forma objetiva que tales
operaciones han sido desarrolladas en
forma habitual.
En el presente informe, trataremos las
principales consideraciones relacionadas
con la habitualidad en la venta de bienes
y prestacin de servicios.
1. Concepto
Toda actividad empresarial tiene por objeto obtener beneficios para de esta manera
satisfacer las necesidades de los inversionistas y atender los requerimientos propios de su
gestin, razn por la cual se hace necesario
llevar a cabo actos de comercio que coadyuven el cumplimiento de dichos fines.
Nuestro Cdigo de Comercio (1) considera como comerciantes a los que, teniendo capacidad legal para ejercer el comercio, se dediquen a l habitualmente. Esta
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INFORME ESPECIAL
aquellos, siendo calificada esta operacin como ventas gravadas con el IGV,
tal como se puede apreciar en la RTF N
00927-1-2007 que describe una dacin
en pago efectuada por una entidad empresarial. Dicha resolucin cita los artculos 1265 y 1266 del Cdigo Civil que
regulan la dacin en pago, en cuanto el
pago queda efectuado cuando el acreedor
recibe como cancelacin total o parcial
una prestacin diferente a la que deba
cumplirse, y si se determina la cantidad
por la cual el acreedor recibe el bien en
pago, sus relaciones con el deudor se regulan por las reglas de la compraventa.
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4. Habitualidad en la Prestacin de
Servicios
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NOTAS
(1) Numeral 1) del artculo 1 del Cdigo de Comercio, vigente desde el 01 de julio de 1902. Cabe destacar que, si
bien el artculo 4 del citado cdigo considera como sujetos con capacidad para ejercer el comercio a los mayores de 21 aos y a los menores de edad legalmente emancipados que tengan la libre disposicin de sus bienes,
conviene interpretar en forma sistemtica esta disposicin a la luz de lo previsto por el Cdigo Civil vigente en
lo relativo a la capacidad de ejercicio. As, el artculo 42 del Cdigo Civil dispone que tienen plena capacidad
de ejercicio de sus derechos civiles las personas que hayan cumplido 18 aos de edad, salvo lo dispuesto en los
artculos 43 y 44 del referido cdigo civil.
(2) PEDREIRA MENENDEZ, Jos. Las Actividades Empresariales de las Fundaciones y su Tributacin. Editorial LEX
NOVA SA, Valladolid. Espaa 1999.
(3) Conforme a los alcances del numeral 9.1 del artculo 9 de la Ley del IGV son sujetos del Impuesto en calidad de
contribuyentes, las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades
irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los
fondos de inversin que desarrollen actividad empresarial que:
a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin;
b) Presten en el pas servicios afectos;
c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construccin afectos;
e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
f). Importen bienes afectos.
(4) Sin embargo, la legislacin del IGV no define que se entiende por actividad empresarial, motivo por lo cual el
numeral 9 del artculo 4 del Reglamento del IGV precisa que son sujetos del impuesto aquellos sealados como
tales en el numeral 9.1 del artculo 9 de la Ley del IGV.
(5) De acuerdo al numeral 1) del artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV, en los casos de importacin, no se
requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto del impuesto.
(6) El referido Informe seala que si bien los Gobiernos Locales se encuentran inafectos al Impuesto a la Renta, ello no
obsta para que los mismos estn gravados con el IGV por los servicios que presten, en la medida que los ingresos
percibidos por dichos servicios califiquen, por su naturaleza, como rentas de tercera categora. Agrega que la Ley
del IGV dispone que la retribucin por el servicio prestado se considere renta de tercera categora para los efectos
del Impuesto a la Renta, an cuando tal ingreso no est afecto a este ltimo Impuesto. Sin embargo, tratndose de
servicios cuya retribucin tenga la naturaleza de tasa, cabe indicar que los mismos no se encontrarn gravados con
el IGV, dado el carcter tributario de la tasa.
(7) El Cdigo Civil peruano considera a dichos entes como personas jurdicas.
(8) Artculo 2 de la Ley N 24656. Constituyen Anexos de la Comunidad, los asentamientos humanos permanentes
ubicados en territorio comunal y reconocidos por la Asamblea General de la Comunidad.
(9) Numeral 3) del artculo 2 del Reglamento del IGV
(10) Criterio sostenido por el Tribunal Fiscal en la RTF N 0081-5-1999, y que garantiza una adecuada actuacin
probatoria por parte de la Administracin. n
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