Obligaciones Formales Vinculadas A Precios de Transferencia

2
S eccin
Tributaria
INFORME
Obligaciones formales vinculadas a los Precios de Transferencia......................................................................
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Servicios intragrupo: causalidad y sustento de operaciones..........................................................................
ALERTA TRIBUTARIA
Frente a la imposibilidad de emitir recibos por honorarios electrnicos procede la emisin en forma
manual?................................................................................................................................................... 13
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Cmo levantar la condicin de no hallado y no habido frente a la SUNAT?................................................ 14
COMENTARIO JURISPRUDENCIAL
La obligacin de llevar libros y registros referidos a inventarios slo sern exigible a quienes cuya actividad
requiera practicar inventarios fsicos o materiales ....................................................................................... 18
CONSULTORIO TRIBUTARIO
Detalles sobre los Martilleros Pblicos......................................................................................................... 20
SUMILLAS INFORMES SUNAT
ltimos informes SUNAT sobre la venta de bienes gravada con el IGV ........................................................ 22
INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 23
Informe Tributario
Obligaciones formales vinculadas a los Precios de Transferencia
Declaracin Jurada y Estudio Tcnico
1. CONSIDERACIONES GENERALES
3. PARTES VINCULADAS
En el presente informe trataremos las obligaciones formales vinculadas a los precios de transferencia, para lo cual
haremos un anlisis minucioso de las tres obligaciones,
que de acuerdo a ciertas condiciones los contribuyentes
deben cumplir. Estas obligaciones son: presentar la declaracin jurada informativa de precios de transferencia, contar y presentar el estudio tcnico de precios de transferencia y la de mantener la documentacin e informacin que
respalde el clculo de los precios de transferencia.
3.1 Supuestos de vinculacin
As tambin cabe mencionar que en la parte final del informe se detalla la forma, lugar de presentacin y el cronograma de la declaracin jurada informativa de precios
de transferencia.
2. MBITO DE APLICACIN DE LOS PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
En principio es importante delimitar el mbito de aplicacin de los precios de transferencia, puesto que las obligaciones formales que estudiaremos posteriormente, solo
son aplicables a las empresas que se encuentren dentro de
dicho mbito.
En ese sentido, el inciso a) del artculo 32-A del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR) seala que
las normas de precios de transferencia sern de aplicacin a las transacciones realizadas por los contribuyentes
del impuesto con sus partes vinculadas o a las que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja
o nula imposicin.
Por consiguiente, es importante explicar los conceptos de
partes vinculadas y pases o territorios de baja o nula
imposicin. Veamos a continuacin el desarrollo de cada
uno de ellos.
En lo concerniente a este concepto, la LIR considera que

dos o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o
indirecta en la administracin, control o capital de la otra;
o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la direccin, control o capital de varias personas, empresas o entidades.
Asimismo, la LIR seala que el reglamento sealar los supuestos en que se configura la vinculacin.
En ese sentido, el artculo 24 del Reglamento de la LIR dispone diversas situaciones bajo los cuales se entender que
dos o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas. Veamos a continuacin el desarrollo de dichos supuestos y algunos ejemplos que nos ayudar a comprender la vinculacin:
1. Una persona natural o jurdica posee ms del treinta
por ciento (30%) del capital de otra persona jurdica, directamente o por intermedio de un tercero.
EMPRESA
A
EMPRESA
B
80%
vinculacin
60%
EMPRESA
C
vinculacin
VINCULACIN INDIRECTA
Segunda Quincena - Mayo 2015
Seccin Tributaria
2. Ms del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o
ms personas jurdicas pertenezcan a una misma persona natural o jurdica, directamente o por intermedio
de un tercero.
EMPRESA
A
ESTADOS
FINANCIEROS
CONSOLIDADOS
EMPRESA
B
EMPRESA
B
80%
VINCULACIN
EMPRESA
A
VINCULACIN
VINCULACIN
7. Exista un contrato de colaboracin empresarial con

contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se
considerar vinculado con aquellas partes contratantes que participen, directamente o por intermedio de un
tercero, en ms del treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato.
EMPRESA
C
70%
VINCULACIN
3. En cualquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital pertenezca a cnyuges entre s o a personas naturales vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
80%
PARTCIPE
A
PARTCIPE
B
EMPRESA
X
PADRE
VINCULACIN
VINCULACIN
70%
PARTCIPE
C
VINCULACIN
4. El capital de dos (2) o ms personas jurdicas pertenezcan en ms del treinta por ciento (30%) a socios comunes a estas.
EMPRESA B
ACCIONISTAS
VINCULACIN
1. JUAN LPEZ
30%
2. PEDRO CASAS 20%
3. ROSARIO ROS 50%
5. Las personas jurdicas o entidades cuenten con una o

ms directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisin en los
acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que
se adopten.
GERENTE
GENERAL
EMPRESA
A
CARLOS
AQUINO
VINCULACIN
GERENTE
GENERAL
EMPRESA
B
6. Dos o ms personas naturales o jurdicas consoliden

Estados Financieros.
50%
VINCULACIN
CONSORCIO ABC
(CON
CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE)
10%
8. En el caso de un contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente, la vinculacin entre cada una de las partes integrantes del contrato y
la contraparte deber verificarse individualmente, aplicando alguno de los criterios de vinculacin establecidos en el artculo 24 del Reglamento de la LIR.

EMPRESA A
ACCIONISTAS
40%
25%
35%
VINCULACIN
EMPRESA
Y
HIJO
1. JUAN LPEZ
2. PEDRO CASAS
3. MARA VEGA
40%
Asesor Empresarial
Se entiende por contraparte a la persona natural o jurdica con la que las partes integrantes celebren alguna
operacin con el fin de alcanzar el objeto del contrato.
9. Exista un contrato de asociacin en participacin, en el

que alguno de los asociados, directa o indirectamente, participe en ms del treinta por ciento (30%) en los
resultados o en las utilidades de uno o varios negocios del asociante, en cuyo caso se considerar que
existe vinculacin entre el asociante y cada uno de sus
asociados.

Tambin se considerar que existe vinculacin cuando

alguno de los asociados tenga poder de decisin en los
aspectos financieros, comerciales u operativos en uno
o varios negocios del asociante.
10. Una empresa no domiciliada tenga uno o ms establecimientos permanentes en el pas, en cuyo caso existir vinculacin entre la empresa no domiciliada y cada
uno de sus establecimientos permanentes y entre todos
ellos entre s.
11. Una empresa domiciliada en territorio peruano tenga uno o ms establecimientos permanentes en el extranjero, en cuyo caso existir vinculacin entre la empresa domiciliada y cada uno de sus establecimientos
permanentes.
12. Una persona natural o jurdica ejerza influencia dominante en las decisiones de los rganos de administracin
Seccin Tributaria
de una o ms personas jurdicas o
entidades. En tal situacin, se considerar que las personas jurdicas
o entidades influidas estn vinculadas entre s y con la persona natural o jurdica que ejerce dicha
influencia.

Se entiende que una persona natural o jurdica ejerce influencia

dominante cuando, en la adopcin del acuerdo, ejerce o controla
la mayora absoluta de votos para
la toma de decisiones en los rganos de administracin de la persona jurdica o entidad.
13. Asimismo, la norma seala que

tambin se otorgar el tratamiento de partes vinculadas cuando
una persona, empresa o entidad
domiciliada en el pas realice, en
el ejercicio gravable, anterior, el
ochenta por ciento (80%) o ms de
sus ventas de bienes, prestacin
de servicios u otro tipo de operaciones, con una persona, empresa o entidad domiciliada en el pas
o con personas, empresas o entidades vinculadas entre s, domiciliadas en el pas, siempre que
tales operaciones, a su vez, representen por lo menos el treinta
por ciento (30%) de las compras o
adquisiciones de la otra parte en
el mismo perodo. Tratndose de
empresas que tengan actividades
por perodos mayores a tres ejercicios gravables, tales porcentajes
se calcularn teniendo en cuenta
el porcentaje promedio de ventas
o compras, segn sea el caso, realizadas en los tres ejercicios gravables inmediatos anteriores. Lo dispuesto en este prrafo no ser de
aplicacin a las operaciones que
realicen las empresas que conforman la Actividad Empresarial del
Estado, en las cuales la participacin del Estado sea mayor al cincuenta por ciento (50%) del capital.
Finalmente el RLIR tambin seala
que la vinculacin, de acuerdo a alguno de los criterios establecidos anteriormente, tambin operar cuando
la transaccin sea realizada utilizando personas o entidades interpuestas, domiciliadas o no en el pas con
el propsito de encubrir una transaccin entre partes vinculadas.
3.2 Supuestos de vinculacin
La vinculacin quedar configurada
y regir de acuerdo a las siguientes
reglas:
a) En el caso de los numerales 1) al
11) cuando se verifique la causal.
Configurada la vinculacin, sta
regir desde ese momento hasta el

cierre del ejercicio gravable, salvo
que la causal de vinculacin haya
cesado con anterioridad a dicha fecha, en cuyo caso la vinculacin se
configurar en dicho perodo.
b) En el caso del numeral 12), desde
la fecha de adopcin del acuerdo
hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente.
c) En el caso al que se refiere el numeral 13), los porcentajes de ventas, prestacin de servicios u otro
tipo de operaciones as como los
porcentajes de compras o adquisiciones, sern verificados al cierre
de cada ejercicio gravable. Configurada la vinculacin, sta regir
por todo el ejercicio siguiente.
4. PASES O TERRITORIOS DE
BAJA O NULA IMPOSICIN
De acuerdo al artculo 86 del RLIR, se
consideran pases o territorios de baja
o nula imposicin a los siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
Alderney
Andorra
Anguila
Antigua y Barbuda
Antillas Neerlandesas
Aruba
Bahamas
Bahrain
Barbados
Belice
Bermuda
Chipre
Dominica
Guernsey
Gibraltar
Granada
Hong Kong
Isla de Man
Islas Caimn
Islas Cook
Islas Marshall
Islas Turcas y Cacos
23. Islas Vrgenes Britnicas

24. Islas Vrgenes de Estados Unidos de Amrica
25. Jersey
26. Labun
27. Liberia
28. Liechtenstein
29. Luxemburgo
30. Madeira
31. Malvinas
32. Mnaco
33. Monserrat
34. Nauru
35. Niue
36. Panam
37. Samoa Occidental
38. San Cristbal y Nevis
39. San Vicente y las
Granadinas
40. Santa Luca
41. Seychelles
42. Tonga
43. Vanuatu
5. OBLIGACIONES FORMALES DE
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Al respecto, el inciso g) del artculo
32-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que los contribuyentes sujetos al mbito de aplicacin
de precios de transferencia debern
presentar anualmente una declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas o con sujetos residentes en
territorios o pases de baja o nula imposicin, en la forma, plazo y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT.
En ese sentido, a travs de la Resolucin de Superintendencia N 1672006/SUNAT (14.10.2006)1 se han
1 Modificada por la Resolucin de Superintendencia N
175-2013/SUNAT (30.05.2013).
regulado las obligaciones formales

que deben cumplir los contribuyentes
que estn en el mbito de aplicacin
de los precios de transferencia.
5.1 Obligados a presentar la
Declaracin Jurada Anual
Informativa
de
Precios
Transferencia
Los contribuyentes domiciliados en el
pas debern presentar una declaracin jurada anual informativa cuando
en el ejercicio gravable al que corresponda la declaracin:
i) Realicen transacciones cuyo monto de operaciones supere los doscientos mil y 00/100 nuevos soles
(S/. 200 000,00); y/o,
ii) Enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja
o nula imposicin, cuyo valor de
mercado sea inferior a su costo
computable.
Como se observa, basta solamente el
cumplimiento de uno de los dos requisitos mencionados para que el contribuyente se encuentre obligado a presentar la DJ informativa de Precios
de Transferencia. No obstante, es importante precisar el concepto monto de operaciones para efectos de
verificar si dicho importe supera los
S/. 200 000,00. Veamos en seguida
lo que comprende dicho concepto.
Monto de Operaciones
Se entiende por monto de operaciones: a la suma de
los montos numricos pactados entre las partes, sin
distinguir signo positivo o negativo, de los conceptos
que se sealan a continuacin y que correspondan a
las transacciones realizadas con partes vinculadas y
a las que se realicen desde, hacia o a travs de pases
o territorios de baja o nula imposicin:
i) Los ingresos devengados en el ejercicio que generen rentas gravadas; y,
ii) Las adquisiciones de bienes y/o servicios y cualquier otro tipo de transacciones realizadas en el
ejercicio que:
ii.1) Resulten costos o gastos deducibles para la
determinacin del Impuesto a la Renta.
ii.2) No siendo deducibles para la determinacin
del Impuesto a la Renta, resulten rentas
gravadas de fuente peruana para una de las
partes.
Tratndose de transferencias de propiedad a ttulo
gratuito se deber considerar el importe del costo
computable del bien.
Finalmente cabe indicar que las transacciones que sern objeto de la declaracin sern todas las comprendidas en el monto de operaciones.
5.2 Obligacin de contar con el
Estudio Tcnico de Precios de
Transferencia (ETPT)
Los contribuyentes que, de acuerdo
a la LIR, tengan la condicin de domiciliados en el pas debern contar
con un estudio tcnico de precios de
Seccin Tributaria
transferencia cuando en el ejercicio
gravable:
i) Los ingresos devengados superen
los seis millones y 00/100 nuevos soles (S/. 6 000 000,00) y el
monto de operaciones supere
un milln y 00/100 nuevos soles
(S/. 1 000 000,00); y/o,
ii) Enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja
o nula imposicin, cuyo valor de
mercado sea inferior a su costo
computable.
Las transacciones que sern objeto del estudio tcnico sern todas
las comprendidas en el monto de
operaciones.
5.3 Obligacin de presentar el
Estudio Tcnico de Precios de
Transferencia
Respecto a este punto, el artculo 4-A
de la Resolucin de Superintendencia
N 167-2016/SUNAT seala que los
contribuyentes descritos en el numeral anterior debern presentar el estudio tcnico de precios de transferencia
en procesador de texto convertido a
Formato de Documento Porttil (PDF),
conjuntamente con la declaracin jurada anual informativa de precios de
transferencia, para lo cual debern
adjuntar dicho archivo al PDT Precios
de Transferencia - Formulario Virtual
N 3560.
Respecto a la obligacin de presentar el ETPT debemos indicar que es
una imposicin que nace de una resolucin de superintendencia, es decir que dicha obligacin no est contemplada en una norma con rango
de Ley, puesto que la Ley del Impuesto a la Renta no establece ninguna obligacin general sobre la presentacin del ETPT; sino solamente la
obligacin de contar con dicho Informe, o lo que es lo mismo, de conservarlo para que su exhibicin se
efectuara a requerimiento de la SUNAT en el ejercicio de su facultad de
fiscalizacin.
Asimismo, el Cdigo Tributario tampoco establece una obligacin al respecto, y solamente hace referencia a
la obligacin que tiene el contribuyente de permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o
ante los funcionarios autorizados, segn seale la Administracin, las declaraciones, informes, libros de actas,
registros y libros contables y dems
documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos
Asesor Empresarial
y condiciones que le sean requeridos,

as como formular las aclaraciones
que le sean solicitadas.
Por lo cual consideramos que no existe la obligacin de presentar el ETPT
conjuntamente con la declaracin jurada de precios de transferencia y en
consecuencia en este caso no es aplicable la infraccin de No exhibir o no
presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios de transferencia conforme a Ley establecida
en el numeral 25 del artculo 177 del
Cdigo Tributario.
6. EXCEPTUADOS DE LA OBLIGACIN DE PRESENTAR LA
DECLARACIN JURADA DE PT
Se excepta de la obligacin de presentar la declaracin jurada anual
informativa y de contar y presentar el estudio tcnico de precios de
transferencia:
a) A las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales para efectos del Impuesto a la Renta, que no generan
rentas de tercera categora.
b) A las empresas que, segn el Decreto Legislativo N 1031 que promueve la eficiencia de la actividad
empresarial del Estado, conforman
la actividad empresarial del Estado
as como a las empresas del Estado pertenecientes al nivel del gobierno regional y local a las que se
aplica la Primera Disposicin Complementaria Transitoria y Modificatoria del citado Decreto.
7. PDT Y LUGAR DE PRESENTACIN
La declaracin jurada anual informativa y el estudio tcnico de precios de
transferencia se presentarn mediante el PDT Precios de Transferencia Formulario Virtual N 3560 - Versin
1.3.
Los lugares para presentar la declaracin jurada anual informativa y,
de corresponder, el estudio tcnico
de precios de transferencia, son los
siguientes:
a) Si el archivo generado por el PDT
Precios de Transferencia - Formulario Virtual N 3560 - versin 1.3
ocupa un espacio igual o menor a
3 MB, ste se presentar solo a travs de SUNAT Virtual.
b) Si el archivo generado por el PDT
Precios de Transferencia - Formulario Virtual N 3560 - versin 1.3
ocupa un espacio mayor a 3 MB dicho PDT se presentar:
Tratndose de Principales Contribuyentes Nacionales: En la dependencia de la Intendencia de

Principales Contribuyentes Nacionales encargada de recepcionar sus declaraciones pago.
Tratndose de contribuyentes
pertenecientes al directorio de la
Intendencia Lima:
i) Si son Principales Contribuyentes: En las dependencias
encargadas de recepcionar
sus declaraciones pagos o
en los Centros de Servicios al
Contribuyente habilitados por
la SUNAT, en la provincia de
Lima o en la Provincia Constitucional del Callao.
ii) Si son Medianos o Pequeos
Contribuyentes: En los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT en la Provincia de Lima o
en la Provincia Constitucional
del Callao.
De pertenecer al directorio de
las Intendencias Regionales u
Oficinas Zonales: En las dependencias de la SUNAT de su jurisdiccin o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados
por dichas dependencias.
8. CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS 2015
La declaracin Jurada Informativa de
Precios de Transferencia correspondiente al ejercicio 2014 debe efectuarse de acuerdo al cronograma de
vencimientos mensuales del periodo
mayo 2015. Veamos a continuacin
las fechas de vencimientos segn el
ltimo dgito de RUC.
ltimo dgito del RUC
Vencimiento
12.06.2015
15.06.2015
16.06.2015
17.06.2015
18.06.2015
19.06.2015
08.06.2015
09.06.2015
10.06.2015
11.06.2015
Buenos Contribuyentes
22.06.2015
Autor: Aguilar Espinoza, Henry

Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
Seccin Tributaria
Operatividad Tributaria
Servicios intragrupo: causalidad y sustento de operaciones
1. INTRODUCCIN
Como bien sabemos, la Administracin Tributaria se muestra reacia en
aceptar la deduccin de gastos provenientes de servicios, que segn ella
no son debidamente sustentados,
sobre todo si estos son prestados por
sujetos no domiciliados.
Cabe sealar, que en la mayora de
los casos se alega la falta de fehaciencia de gastos o, ms precisamente, que la operaciones cuestionadas
no son reales. Esto sucede cuando
segn la Administracin Tributaria no
se evidencia la efectiva prestacin de
los servicios con contratos, registros
contables, informes u otra documentacin, no resultando suficiente para
tal efecto la presentacin del comprobante de pago cuya sustentacin se
solicita. Para ello se ampara en diversas disposiciones de nuestro ordenamiento tributario, invocando incluso
como base legal desde la norma VIII
del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, hasta el propio artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante LIR), el cual conforme a su
criterio, supone no slo la necesidad
del gasto sino la realidad del mismo1.
Ahora bien, teniendo en cuenta las
frecuentes observaciones realizadas
por la Administracin Tributaria respecto a este tipo de gastos, hemos
credo conveniente tratar en el presente informe lo concerniente a los servicios intra-grupos, as como de su causalidad y del sustento de los mismos.
2. QU DEBEMOS ENTENDER POR SERVICIOS INTRAGRUPO?
Al respecto debemos indicar que ni la
norma legal ni la reglamentaria nos proporciona un concepto de lo que debemos entender por servicios intra-grupo.
Mucho menos se establecen reglas especficas de valoracin para este tipo
de operaciones. Ahora bien, a falta
de una regulacin expresa debemos
recurrir a la doctrina tributaria, la legislacin comparada y sobre todo a
Conforme a lo establecido en la RTF N 02711-3-2003
de fecha 21.05.2003.
las Directivas PT OCDE2 para poder

encontrar respuestas a la interrogante
planteada.
De acuerdo a la concepcin generalmente aceptada, se comprenden en
l una variedad de servicios que una
entidad perteneciente a un grupo empresarial presta a otra entidad o parte
de dicho grupo. Se observa, que las
Directivas PT OCDE no aportan mayores concreciones con relacin al
significado de dicha expresin. Sin
embargo, cumplen con precisar que
entre los indicados servicios se pueden incluir los administrativos, legales, contables, tcnicos y comerciales,
por citar algunos de ellos.
No debemos dejar de mencionar que
algunos autores han notado que en
los ltimos aos se ha registrado un
mayor impacto de los servicios intensivos en tecnologa y una creciente inmaterialidad del valor aadido3.
A su vez hay autores que distinguen
entre distintas clases de servicios que
pueden ser prestados entre miembros
de un mismo grupo. A juicio de Rafael
Cosn Ochata, por ejemplo, existen
esencialmente los siguientes cinco tipos de servicio que pueden vincular
a las partes: Servicios de naturaleza
rutinaria, de asistencia tcnica, de naturaleza tcnica, de envo de personal
y una combinacin de los servicios indicados anteriormente4.
De otro lado, Alberto Xavier al respecto indica que en el mbito de las
prestaciones de servicios hay que distinguir los servicios individualizados
que una empresa del grupo presta a
otra empresa del grupo, en trminos
bilaterales y especficos, como podran ser prestados por un tercero independiente, los servicios de grupo o
servicio colectivos que se caracterizan
por el carcter colectivo de la ventaja
que propician a todas o parte de las
empresas que lo integran y cuya naturaleza y finalidad no lo tornan asimilables a los servicios prestados por
empresas independientes.
Guas sobre Precios de Transferencia para Empresas
Multinacionales y Administraciones Fiscales, aprobadas
por el Consejo de la Organizacin para la Cooperacin
y el Desarrollo Econmico - OCDE.
3
GARCIA PRATS, F.A: Los Precios de Transferencia: Su
tratamiento Tributario desde la Perspectiva Europea,
Crnica Tributario, Nmero 117, Espaa, (2005) Pg. 34.
4
COSN OCHATA, R: Fiscalidad de Precios de
Transferencia; Grupo Wolters Klumer, Espaa,
(2007), Pg. 63-64.
2
Ciertamente en determinadas ocasiones resultar bastante difcil deslindar

entre estos grupos de servicios. Sin
embargo, al no encontrar diferencias
verdaderamente efectivas entre ellas,
para los propsitos que nos interesan,
esas distinciones sern dejadas de
lado aunque, de una u otra manera,
vamos a referirnos a ellos de manera indistinta, pues los problemas que
suscitan a unos y a otros son fundamentalmente los mismos.
Ahora bien, para determinar el valor
de mercado tratndose de servicios
intra-grupos o, dicho de otro modo,
el precio que habra sido pactado por
empresas independientes entre s, a
falta de claridad del los artculos 32
y 32- A de la LIR con relacin a este
asunto en particular, debemos acudir
a las Directivas PT OCDE, las cuales,
son acogidas como una fuente de interpretacin del alcance y contenido
de las disposiciones sobre nuestra
normativa en materia de precios de
transferencia, en tanto no se opongan
a ellas (inciso h) del artculo 32-A de
la LIR). As pues, a la hora de valorar
un servicio entre empresas asociadas,
en nuestro caso, debemos atender a
lo previsto en las Directivas PT OCDE.
Y ello, precisamente, por lo dispuesto
en nuestra normativa interna.
Estas reglas de valoracin sern aplicables tanto para las importaciones
como para las exportaciones de servicios intra-grupo. Al respecto, Csar
Garca Novoa advierte que cuando
se produce una importacin a precios
superiores a los de mercado, se estar
generando un mayor gasto en el importador y, por tanto llevando a cabo
una ntida operacin de erosin de la
base imponible del importador que es
trasladada al Estado del exportador.
Cabe sealar que tambin se puede
importar a precios inferiores a los
que seran normales en condiciones
normales de mercado. En estos casos, ser el exportador quin tendr
un menor ingreso en su Estado de
residencia que, seguramente, ser
un Estado de alta tributacin, por lo
que se produce un traslado de bases
imponibles al Estado de residencia
del importador a travs de un menor
gasto. Sin embargo, la valoracin
de las operaciones de exportacin de
servicios entre empresas asociadas
normalmente no presenta mayores
inconvenientes tcnicos o prcticos.
Seccin Tributaria
3. DIRECTIVAS DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA OCDE
Las Directivas de la OCDE nos proporcionan de una manera amplia los
mecanismos de fijacin de los precios
de transferencia, analizando aquellos
mtodos que se ajustan al principio
de libre concurrencia, los cuales han
sido acogidos en nuestra legislacin
tributaria. Como ha sostenido Garca
Prats, las guas se convierten as, en
un instrumento interpretativo de primer
orden para verificar la adecuacin de
la normativa interna a las exigencias
convencionales, as como en muchos
casos para la interpretacin de la propia normativa interna de regulacin de
los precios de transferencia5. Nos encontramos ante el instrumento ms importante y depurado para hacer frente
a los problemas que se plantean en
materia de precios de transferencia al
determinar si un miembro de un grupo multinacional ha suministrado o
no servicios a otros miembros de ese
grupo y, en caso afirmativo, al fijar el
precio de plena competencia aplicable
a esos servicios intra- grupo6.
Cabe sealar que las cuestiones de
aplicacin especficas a los servicios
intra-grupo son objeto del Captulo
VII de las Directivas PT OCDE, donde
existe toda una regulacin o lneas directrices que nos permiten un mejor entendimiento del tema de este informe, y
en particular, de los criterios o mtodos
que tendremos que utilizar, en su caso,
para valorar a precios de mercado los
servicios entre entidades vinculadas.
Ahora bien de la revisin del mismo,
se desprende que el anlisis de la fijacin de los precios de transferencia de
los servicios intra-grupo debe llevarse
a cabo en dos fases:
- 1era Fase: Donde se comprobar si stos han sido efectivamente
prestados.
- 2das Fase: Slo si se supera la
primera fase, ser necesario continuar con el anlisis que haga posible hallar el valor de mercado de
la operacin (el que hubieran pactado empresas independientes).
De esta forma, se condiciona la existencia misma de los servicios intragrupo a que ellos produzcan o puedan producir una ventaja o utilidad
a su destinatario. Ms an, se exige
que de alguna manera se pueda demostrar que la actividad o servicio
de que se trate le genere un beneficio directamente, en aspectos concretos y siempre relacionados con su
GARCIA PRATS, F.A: Los precios de Transferencia: Su
tratamiento Tributario desde la Perspectiva Europea,
ob. Cit. Pg. 34.
6
Directivas PT OCDE, Prrafo 7.1.
5
10 Asesor Empresarial
actividad. Conforme lo sealado en el

prrafo 7.6 del citado Captulo VII de
las Directivas PT OCDE:
Bajo el principio de plena competencia, para responder a la cuestin de si
un miembro del grupo ha prestado o
no un servicio, ejerciendo tal actividad
en beneficio de uno o varios miembros
del grupo, habra que determinar si la
actividad supone un inters econmico o comercial para un miembro del
grupo que refuerza as su posicin
comercial. Puede responderse a esta
cuestin preguntndose si, en circunstancias comparables, una empresa independiente hubiera estado dispuesta
a pagar a otra empresa independiente
la ejecucin de esta actividad o si la
hubiera ejecutado ella misma internamente. Si la actividad no es de
las que una empresa independiente
hubiera estado dispuesta a pagar por
ella o hubiera ejecutado ella misma,
no debera en general, considerarse
como un servicio intra-grupo de conformidad con el principio de plena
competencia7.
De dicho texto podemos deducir que
de no verificarse que la actividad
desarrollada deriva en un beneficio
identificable y suficientemente previsible para la empresa pagadora de
la renta esta clase de actividad no
justificara una retribucin y desde la
perspectiva del Impuesto a la Renta,
tampoco procedera la deduccin de
gasto respectivo. Esto ltimo responde
a que esa situacin estara revelando
que no existe una relacin de causalidad directa entre el gasto producido
y la generacin de la renta gravada o
con el mantenimiento de su fuente en
condiciones de productividad, como
lo exige el artculo 37 de la LIR, lo
cual a su vez podra dar como resultado el desconocimiento del crdito
fiscal del IGV que haya gravado esa
operacin, de ser el caso.
Todas estas cuestiones se encuentran
estrechamente entrelazadas en s,
dependiendo en definitiva una de las
otras, Por ello, normalmente, corren
la misma suerte. Asimismo, debemos
tener presente que un eventual desconocimiento del gasto podra ser fuente
de una problema de doble, o incluso,
mltiple imposicin, ya que el supuesto servicio podra encontrarse gravado en el pas de donde proviene el
proveedor del mismo y, dems, en el
nuestro, si genera renta de fuente peruana, sin que sea deducible.
Entre las actividades que podran producir este resultado se encuentran,
las que un miembro del grupo (normalmente, la sociedad matriz o una
sociedad holding regional) efecta
Directivas PT OCDE , Prrafo 7.6.
debido a sus intereses en uno o varios miembros del grupo, por ejemplo en calidad de accionista8. Entre
estos ltimos se pueden destacar los
servicios relacionados exclusivamente
con la estructura jurdica de la matriz,
tales como organizacin de las juntas
generales de accionistas, emisin de
acciones de la matriz, consolidacin
de cuentas de las inversiones de la
matriz en sus filiales. Se podra producir tambin ese resultado, cuando
se satisface una contraprestacin por
un servicio que no se ha realizado.
4. COMO SE DEMUESTRA LA
EFECTIVA PRESTACIN DE LOS
SERVICIOS INTRA-GRUPO?
Para proceder con la valorizacin de
un servicio intra-grupo, antes debemos demostrar que el servicio ha sido
realizado o, lo que es lo mismo, que
esta sea fehaciente. Siendo as que,
hasta que ello no ocurra, no puede
haber aplicacin de ninguno de los
mtodos previstos para valorar operaciones vinculadas, conforme lo hubieran hecho partes independientes,
ni mucho menos procedera realizar
ajustes por los precios de transferencia aplicados. Entenderlo de manera
diferente significara empearse en
valorar a precios de mercado una retribucin de un servicio que no se ha
demostrado que existe. Y esto sera
un contrasentido, porque supondra
admitir que puede haber retribucin
o contraprestacin por servicios que
nunca se llegan a producir.
De este modo, se requiere que la entidad destinataria del servicio mantenga a disposicin de la Administracin
Tributaria toda la documentacin que
permita acreditar que el mismo ha sido
efectivamente prestado, lo cual supondr el cumplimiento de la carga de la
prueba que se les impone a los contribuyentes domiciliados. Esta exigencia
ha sido validada por el Tribunal Fiscal,
en casos donde se ha discutido la fehaciencia de diversas operaciones.
Siendo as, que conforme al criterio
recogido por el Tribunal Fiscal en numerosas resoluciones como las Ns
01218-2-2002, 04245-1-2005 y
06565-4-2005, para tener derecho
a la deduccin de gastos, no basta
con acreditar que se cuenta con el
comprobante de pago que respalde
las operaciones realizadas, ni con el
registro contable de las mismas, si no
que se debe demostrar que, en efecto,
stas se hayan realizado.
Para tal efecto se podra contar con
elementos de prueba, como por ejemplo, contratos de servicios, recibos de
Directivas PT OCDE, Prrafo 7.9.
Seccin Tributaria
pago por anticipos entregados, registro
contable de los egresos de caja, propuesta o plan de servicios valorizados
entregados por sus proveedores, cheques girados para el pago de dichos
gastos, copia de los estados de cuenta
en los que figuren los cheques girados
y cargado en cuenta, entre otros.
Asimismo, el Tribunal Fiscal ha establecido en las RTF Ns 00120-5-2002,
03252-2-2004 y 05931-4-2005, entre otras, que corresponde a la Administracin Tributaria evaluar la efectiva
realizacin de las operaciones fundamentalmente en base a la documentacin proporcionada por los contribuyentes, siendo para ello necesario que
stos mantengan, al menos, un nivel
mnimo indispensable de elementos
de pruebas que acrediten, en caso sea
necesario, que los comprobantes de
pago que sustentan su derecho corresponden a operaciones reales.
Con base en ello, el Tribunal Fiscal
entiende que, para efectos tributarios,
el sujeto pasivo tiene la obligacin de
mantener a disposicin de la Administracin Tributaria, para cuando sea
requerida por sta, la documentacin
que permite acreditar o probar que
servicios por los cuales se ha pagado
una cantidad de dinero determinada,
fueron efectivamente prestados, para
de ese modo sustentar su derecho a
la deduccin de los gastos o al crdito fiscal del IGV. Lo dicho nos lleva
a pensar que corresponde al contribuyente sustentar sus operaciones, sin
excepcin de ningn caos, en tanto
que la carga de la prueba recae en l.
Ahora bien, nuestro legislacin no establece exigencias especficas sobre la
documentacin que para este propsito deben conservar las empresas, ni
acerca de su contenido, lo cual desde
luego contribuye a generar inseguridad en ellas como contribuyentes,
dado que no saben con exactitud cules pueden ser las exigencias de la SUNAT en una inspeccin que examine,
en especial, operaciones realizadas
con partes vinculadas. No hay duda
que los contribuyentes que posean
la documentacin que demuestre la
fehaciencia de la operacin sern
aquellos que menos riesgo asuman
en una eventual fiscalizacin.
5. DETERMINACIN DEL VALOR
DE MERCADO
Al demostrar fehacientemente la realizacin de los servicios intra-grupo
evaluados, se proceder en demostrar si la valoracin de la presentacin
acordada es consistente con la que
hubieran fijado empresas separadas
e independientes, en condiciones
iguales o similares.
Ahora bien, la bsqueda del precio

que hubiera sido acordado por empresas independientes exige desarrollar un anlisis de comparabilidad entre la transaccin vinculada efectuada
y la transaccin terica realizada en
una situacin de independencia. A
estos efectos, los factores a tener en
cuenta son, especialmente, el valor
del servicio para el destinatario y el
importe que una empresa independiente hubiera estado dispuesta a
pagar por ese servicio en circunstancias comparables, as como los costos
para el proveedor del servicio9.
paracin, lo cual suele ser bastante

complicado ya que las transacciones entre partes vinculadas son tan
particulares que normalmente no
existe un mercado claramente definido en el que participen empresas
independientes11. Al respecto Garca Prats seala que la dificultad de
encontrar comparables adecuados
para la aplicacin de dicho mtodo
reduce su fiabilidad en la prctica a
situaciones menos complejas, en las
que existe un precio de referencia,
cotizaciones oficiales u otros paragones similares12. Esta situacin
abre las puertas a la aplicacin de
otro tipo de mtodos para valorar
a precios de mercado operaciones
vinculadas, como lo ordena nuestra
legislacin.
5.1 Mtodos para determinar el

Valor de Mercado
Debemos mencionar que el inciso e)
del artculo 32-A del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta establece que
los precios de las transacciones sujetas al mbito de aplicacin de dicho
artculo sern determinados conforme
a cualquiera de los siguientes mtodos
internacionalmente aceptados, para
cuyo efecto deber considerarse el que
resulte ms apropiado para reflejar la
realidad econmica de la operacin:
a) El mtodo del precio comparable no controlado
Cuando exista un precio de mercado del mismo servicio objeto de la
transaccin entre entidades vinculadas, el primero de ellos (MPCNC)
ser el ideal, habiendo sido reconocido como el mtodo ms fiable de
todos y preferible a todos los dems,
puesto que se determina el precio
de mercado comparando el precio
de la operacin vinculada con el
de una transaccin similar llevada
a cabo entre empresas totalmente
independientes o, al menos, con el
precio cargado a una relacin comercial o financiera similar donde
una de las partes no sea miembro
de la empresa o grupo multinacional
en circunstancias similares10.
Debemos destacar que la idoneidad
del MPCNC se encuentra supeditada a la existencia de informacin
clara y suficiente de comparables;
vale decir, sobre el precio o el monto de las contraprestaciones que se
hubieran pactado con o entre partes independientes en operaciones
comparables. La cuestin clave, sera en identificar el precio de mercado de servicios iguales o similares, efectuando las correcciones o
ajustes necesarios para eliminar las
diferencias que pudieran existir entre las transacciones objeto de com Directivas PT OCDE, prrafo 7.29.
SALA GALVN, G: Los Precios de Transferencia
Internacionales. Su Tratamiento Tributario, Tirant Lo
Blanch, Valencia (2003), Pg. 102.
10
b) El mtodo del precio de reventa

Consiste en determinar el valor de
mercado de adquisicin de bienes
y servicios en que incurre un comprador respecto de su parte vinculada, los que luego son objeto de
reventa a una parte independiente,
multiplicando el precio de reventa
establecido por el comprador por
el resultado que proviene de disminuir, de la unidad, el margen de
utilidad bruta que habitualmente
obtiene el citado comprador en
transacciones comparables con
partes independientes o en el margen que habitualmente se obtiene
en transacciones comparables entre terceros independientes.
El margen de utilidad bruta del comprador se calcular dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas.
c) El mtodo del costo incrementado
mercado de bienes y servicios que
un proveedor transfiere a su parte
vinculada, multiplicando el costo incurrido por tal proveedor, por el resultado que proviene de sumar a la
unidad el margen de costo adicionado que habitualmente obtiene ese
proveedor en transacciones comparables con partes independientes o
en el margen que habitualmente se
obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes.
El margen de costo adicionado
se calcular dividiendo la utilidad
bruta entre el costo de ventas.
d) El mtodo de la participacin de
utilidades
mercado de bienes y servicios a tra DE PABLO VARONA, J.C: Las Operaciones Vinculadas
en el IRPF, ob. Cit., Pg. 77.
GARCIA PRATS, F.A: Los Precios de Transferencia: Su
Tratamiento Tributario desde la Perspectiva Europea,
ob. Cit., Pg. 47.
11
12
Segunda Quincena - Mayo 2015 11
Seccin Tributaria
vs de la distribucin de la utilidad
global, que proviene de la suma de
utilidades parciales obtenidas en
cada una de las transacciones entre partes vinculadas, en la proporcin que hubiera sido distribuida
con o entre partes independientes,
teniendo en cuenta, entre otros,
las ventas, gastos, costos, riesgos
asumidos, activos implicados y las
funciones desempeadas por las
partes vinculadas.
e) El mtodo residual de particin
de utilidades
mercado de bienes y servicios de
acuerdo a lo sealado en el numeral 4 de dicho inciso, pero distribuyendo la utilidad global de la
siguiente forma:
(i) Se determinar la utilidad mnima
que corresponda a cada parte
vinculada, mediante la aplicacin
de cualquiera de los mtodos
aprobados en los numerales 1),
2), 3), 4) y 6) de dicho inciso, sin
tomar en cuenta la utilizacin de
intangibles significativos.
(ii) Se determinar la utilidad residual disminuyendo la utilidad
mnima de la utilidad global. La
utilidad residual ser distribuida entre las partes vinculadas,
tomando en cuenta, entre otros
elementos, los intangibles significativos utilizados por cada uno
de ellos, en la proporcin que
hubiera sido distribuida con o
entre partes independientes.
f) El mtodo del margen neto
transaccional
Consiste en determinar la utilidad que hubieran obtenido partes
independientes en operaciones
comparables, teniendo en cuenta
factores de rentabilidad basados
en variables, tales como activos,
ventas, gastos, costos, flujos de
efectivo, entre otros.
Como puede apreciarse de la norma citada, la misma hace mencin
a metodologas de determinacin
de precios, debiendo considerarse
la que resulte ms apropiada para
efectos de reflejar la realidad econmica de la operacin.
MTODOS PARA DETERMINAR
EL VALOR DE MERCADO
Mtodo del
Precio Comparable No
Controlado
Mtodo del
Costo Incrementado
Mtodo
residual de
participacin
de utilidades
Mtodo del
Precio de
Reventa
Mtodo de la
participacin
de utilidades
Mtodo del
margen neto
transaccional
6. FUENTES DE INTERPRETACIN
Conforme lo establece el inciso f) del
artculo 32-A de la Ley del Impuesto
a la Renta, para la interpretacin de
lo dispuesto en dicho artculo, sern
de aplicacin las Guas sobre Precios
de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la
Organizacin para la Cooperacin y
el Desarrollo Econmico - OCDE, en
tanto las mismas no se opongan a las
disposiciones aprobadas por la LIR.
7. ACUERDOS ANTICIPADOS DE
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
A partir del 30 de diciembre de 2013,
entr en vigencia la Resolucin de Superintendencia N 377-2013/SUNAT,
mediante la cual se ha regulado la celebracin de acuerdos anticipados de
Precios de Transferencia (AAP) entre
contribuyentes domiciliados en el pas
y SUNAT.
Los acuerdos anticipados de Precios
de Transferencia son convenios de
Derecho Civil celebrados entre la
Administracin Tributaria y los contribuyentes domiciliados que realicen
operaciones con sus partes vinculadas
desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin,
que tienen por objeto determinar la
metodologa y, de ser el caso, el precio que sustente el valor de mercado
de las operaciones entre vinculadas
en las que La Administracin podra
tener duda respecto del precio asignado en comparacin al que efectivamente hubiera correspondido de realizarse la transaccin con un tercero
sin vinculacin.
8. CONSIDERACIONES A TENER
EN CUENTA
Con relacin al rgimen de los precios de transferencia en nuestro pas,
debemos sealar que se hemos avanzado mucho en los ltimos aos. Sin
embargo, la regulacin actual descuida algunos aspectos fundamentales.
En el mbito de las prestaciones de
servicios intra-grupo, los ms significativos derivan precisamente de la insuficiente o escasa regulacin interna
que se observa para la fijacin de los
mtodos que habr que utilizarse en
esos casos para alcanzar un resultado
confiable, sobre todo, si son prestado
por sujetos no domiciliados.
En este aspecto, incluso en las Directivas PT OCDE no solucionan todos
los problemas para la seleccin de
un mtodo concreto, si bien ponen de
manifiesto a todas luces la necesidad
de reforzar la actual normativa, articu-
lando disposiciones especficas o parmetros, de efecto vinculante, sobre la

metodologa a emplear, dndoles preferencia obligatoriamente a aquellos
mtodos que tengan un enfoque transaccional o, para decirlo con toda
claridad que puedan aplicarse operacin por operacin si se pretende la
aproximacin ms precisa a un valor
de mercado equitativo en concordancia con las ms modernas tendencias
en el contexto internacional en materia
de precios de transferencia.
Ahora bien la falta de regulacin sobre
la documentacin que deben conservarse para sustentar esos costos, desde
luego, obstaculiza la labor de la SUNAT y contribuye a generar inseguridad en el contribuyente, que no sabe
cules pueden ser las exigencias de la
SUNAT en una fiscalizacin que examine los servicios de sus partes vinculadas no domiciliadas (servicios sociedad
matriz-filial o entre sociedades hermanas). Definitivamente, el establecer requisitos especficos de documentacin
nos puede ofrecer una solucin prctica a este problema que resulta difcil
de resolver si la carga de la prueba no
se traslada al contribuyente domiciliado para la cuantificacin de la parte
de tales gastos, que van a adquirir la
naturaleza de deducibles.
Nos encontramos, as, ante un tema de
enorme complejidad y de actualidad
evidente que hace inaplazable la necesidad de establecer criterios de prelacin entre los diferentes mtodos de
valuacin, que dejen en claro su aplicabilidad o inaplicabilidad en el caso
concreto de los servicios intra-grupo,
minimizando de eso modo las implicaciones perniciosas, tato desde una
perspectiva empresarial como desde
una perspectiva de recaudacin fiscal.
Ahora bien, la falta de precisin en
nuestra normativa puede conceder de
manera excesiva un margen de discrecionalidad a la actuacin de la SUNAT con relacin a la admisibilidad
de uno u otro mtodo frente al utilizado por el contribuyente, quedando
ste a expensas de la no siempre lgica y razonable actuacin de dicha entidad, en perjuicio de la seguridad jurdica, en el sentido de previsibilidad,
como derecho a conocer de forma
anticipada las consecuencias fiscales
de las actuaciones que se quieren llevar a cabo.13
VILLAVERDE GMEZ, M.B: Acuerdos Anticipados de
Precios de Transferencia, Revista Latinoamericana
de
Derecho
Tributario,
Ediciones
Tributarias
Latinoamericanas, Venezuela (2005), Pg. 198.
13
Autor: Rengifo Lara, Yannpool

Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.
Seccin Tributaria
Alerta Tributaria
Frente a la imposibilidad de emitir recibos por honorarios electrnicos
procede la emisin en forma manual?
1. INTRODUCCIN
Mediante la publicacin de la Resolucin de Superintendencia N 1822008/SUNAT (14.10.2008) se implementa la emisin electrnica del
Recibo por Honorarios y el llevado del
Libro de Ingresos y Gastos de manera
electrnica.
En dicha Resolucin de Superintendencia se precisa que el sujeto perceptor de rentas de cuarta categora
del Impuesto a la Renta que cuente
con Cdigo de Usuario y Clave SOL
y que conforme al Reglamento de
Comprobantes de Pago deba emitir
Recibo por Honorarios podr obtener la calidad de emisor electrnico,
siempre que cumpla con las siguientes condiciones:
Tener en el RUC la condicin de
domicilio fiscal habido.
No encontrarse en el RUC en estado de suspensin temporal de actividades o baja de inscripcin.
Encontrarse afecto en el RUC al Impuesto a la Renta de cuarta categora.
En caso el contribuyente incumpliera
las condiciones previstas en los numerales antes indicados, su afiliacin al
Sistema ser rechazada.
2. EMISIN DEL RECIBO POR
HONORARIOS
ELECTRNICOS
La emisin del Recibo por Honorarios
Electrnico se realiza nicamente utilizando el Sistema preparado por la
SUNAT, y mediante su plataforma o
pgina virtual.
El contribuyente, para emitir el Recibo
Electrnico, debe ingresar a SUNAT
Operaciones en Lnea, seleccionar la
opcin COMPROBANTES DE PAGO,
SISTEMA DE EMISIN ELECTRNICA, RECIBOS POR HONORARIOS
ELECTRNICOS, EMISIN POR RECIBOS POR HONORARIOS ELECTRNICOS y cumplir con lo siguiente:
Registrar la siguiente informacin:
a) Apellidos y nombres o denominacin o razn social y nmero de RUC del usuario. En este
ltimo caso, slo si se requiere
sustentar gasto o costo para

efectos tributarios.
Debemos tener en cuenta que el
Sistema solicita el nmero del documento de identidad (RUC, DNI
u otro documento), al anotarlo
hacemos CLICK en validar el RUC
o DNI, apareciendo el nombre o
razn social del usuario.
b) Descripcin o tipo de servicio
prestado.
c) Tipo de renta que percibe por
el servicio prestado, inciso a) o
b) del artculo 33 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
d) Marcar si el emisor electrnico
est o no afecto a la Retencin
del Impuesto a la Renta de cuarta categora.
e) Tipo de moneda y monto de los
honorarios.
Si el servicio se presta a ttulo gratuito, se deber indicar tal circunstancia, as como el tipo de moneda
y monto de los honorarios que hubieran correspondido.
En caso el contribuyente dejara
de anotar la informacin solicitada el sistema no permitir la emisin del Recibo por Honorarios
Electrnico.
Para emitir el Recibo por Honorarios Electrnico, el emisor
electrnico deber seleccionar
la opcin que para tal fin prevea el Sistema.
3. OTORGAMIENTO DEL RECIBO
POR HONORARIO ELECTRNICO
El Recibo por Honorarios Electrnico
se considerar otorgado:
Si el usuario cuenta con CLAVE
SOL, al momento de su emisin.
Si el usuario no cuenta con CLAVE
SOL, cuando el emisor electrnico,
a eleccin del usuario:
a) Remita el Recibo por Honorarios
Electrnico al correo electrnico
que proporcione el usuario; u,
b) Otorgue al usuario una representacin impresa del Recibo
por Honorarios Electrnico.
Debemos tener en cuenta que en
la prestacin del servicio a ttulo
oneroso, el otorgamiento del Recibo

Electrnico deber efectuarse en el
momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma.
Cuando se trate de servicios prestados
a ttulo gratuito, el otorgamiento del
Recibo Electrnico deber realizarse
con la culminacin del servicio.
4. CMO ACTUAR EN CASO
QUE EL CONTRIBUYENTE NO
PUEDA EMITIR LOS RECIBOS
ELECTRNICOS?
La Resolucin de Superintendencia
N182-2007/SUNAT, precisa que si
por causas no imputables al contribuyente, est imposibilitado de emitir
el Recibo por Honorarios Electrnico
mediante SUNAT Operaciones en Lnea podr emitir, de ser el caso, el Recibo por Honorarios usando formatos
impresos y/o importados por imprentas autorizadas.
Si el emisor electrnico ha usado formatos impresos y/o importados por
imprentas autorizadas para emitir el
Recibo por Honorarios y/o la Nota
de Crdito, deber proporcionar a
la SUNAT la informacin de stos, en
la forma y condiciones que se seale
mediante Resolucin de Superintendencia.
Asimismo, se precisa que el emisor
electrnico que obtenga por eleccin
esa calidad no estar impedido de
emitir Recibos por Honorarios y Notas
de Crdito en formatos impresos y/o
importados.
Ahora, qu sucede si el contribuyente perceptor de rentas de cuarta categora ha iniciado sus operaciones
en el presente ejercicio y decide emitir
nicamente Recibos Electrnicos?
La resolucin antes sealada, establece que en caso por alguna causa no se pueda emitir Recibos Electrnicos, el recibo impreso tendr
validez, ya sea que la impresin o
importacin se hubiese autorizado
con anterioridad o con posterioridad a que el contribuyente obtenga
o se le asigne la calidad de emisor
electrnico.
Autor: Basauri Lpez, Rita
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Seccin Tributaria
Procedimiento Tributario
Cmo levantar la condicin de no hallado y no habido frente a la SUNAT?
1. INTRODUCCIN
De acuerdo a la Ley del RUC, Decreto Legislativo N 943 (20.12.2003),
as como de su Reglamento, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 201-2004/SUNAT, de
fecha 18.09.2004, deben inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT,
todas las personas naturales o jurdicas, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros,
domiciliados o no en el pas, que se
encuentren en alguno de los siguientes
supuestos:
a) Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por
la SUNAT, conforme a las leyes
vigentes.
b) Que sin tener la condicin de contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la SUNAT,
tengan derecho a la devolucin
de impuestos a cargo de esta entidad, en virtud de lo sealado por
una ley o norma con rango de
ley. Esta obligacin debe ser cumplida para proceder a la tramitacin de la solicitud de devolucin
respectiva.
c) Que se acojan a los Regmenes
Aduaneros o a los Destinos Aduaneros Especiales o de Excepcin
previstos en la Ley General de
Aduanas.
d) Que por los actos u operaciones
que realicen, la SUNAT considere necesaria su incorporacin al
registro.
La SUNAT tiene la facultad de verificar el domicilio fiscal sealado por el
contribuyente inscrito en el RUC.
Los contribuyentes que han adquirido la condicin de No Hallado, sern requeridos por la SUNAT para
que cumplan con declarar o confirmar su domicilio fiscal, bajo apercibimiento de asignarle la condicin de
No Habido.
Dentro de este procedimiento trataremos sobre los aspectos ms importantes y los trmites a realizar para
solicitar a la SUNAT el levantamiento de la condicin de No Habido y de
No Hallado.
2.
CUNDO SE ADQUIERE
LA CONDICIN DE NO
HALLADO?
El deudor tributario adquirir automticamente la condicin de No Hallado, sin que para ello sea necesario la emisin y notificacin de acto
administrativo adicional alguno, si al
momento de notificar los documentos
mediante correo certificado o mensajero, o al efectuar la verificacin del
domicilio fiscal, se presente alguna de
las siguientes situaciones:
Negativa de recepcin de la notificacin o negativa de recepcin
de la constancia de verificacin del
domicilio fiscal.
Ausencia de persona capaz en el
domicilio fiscal o ste se encuentra
cerrado, o
La direccin declarada como domicilio fiscal no existe.
Para confirmarse la situacin de NO
HALLADO en los dos primeros casos, las situaciones mencionadas deben producirse en 3 oportunidades en
das distintos.
A partir del 12.09.2014, en las verificaciones de domicilio con resultado:
Ausencia de persona capaz o domicilio cerrado, el notificador dejar una
Constancia de Visita bajo la puerta y
fijar un Ceduln en el domicilio fiscal declarado por el contribuyente de
conformidad con la Resolucin de Superintendencia N 259-2014/SUNAT.
La Constancia de Visita contendr la
siguiente informacin mnima:
Fecha y hora en la que se realiza la
visita.
El motivo por el cual no se realiz
la verificacin del domicilio fiscal.
Nombre y firma del notificador o
mensajero.
Veamos un Caso: Cmo se adquiere la situacin de No Hallado?
El Notificador o Mensajero acude al
domicilio fiscal para notificar una Orden de Pago emitida por SUNAT los
das Lunes 4, Martes 5 y Mircoles 6
de mayo y en estas tres oportunidades se negaron a la recepcin de la
notificacin, entonces el contribuyente
adquiere la condicin de No Hallado
desde el mircoles 6, fecha de la ltima negativa a recepcin.

3. CMO SE ADQUIERE LA
CONDICIN DE NO HABIDO?
Si el contribuyente adquiriese la condicin de NO HALLADO, la SUNAT
proceder a requerirle para que cumpla con declarar o confirmar su domicilio fiscal, bajo apercibimiento de
asignarle la condicin de NO HABIDO. Para estos efectos, se considerar el siguiente procedimiento:
Proceder a requerir al deudor tributario que adquiri la condicin
de no hallado para que cumpla
con declarar o confirmar su domicilio fiscal hasta el ltimo da hbil
del mes en el que se le efecta la
publicacin, para declarar o confirmar su domicilio fiscal.
Dicho requerimiento slo podr
notificarse hasta el dcimo quinto
da calendario de cada mes, mediante cualesquiera de los medios previstos en Cdigo Tributario.
Las formas de notificacin son las
siguientes:
i) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre
que se pueda confirmar la entrega por la misma va.
ii) Por constancia administrativa,
cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario, su
representante o apoderado, se
haga presente en las oficinas de
la Administracin Tributaria.
iii) Cuando se tenga la condicin de
no hallado o no habido o cuando el domicilio del representante
de un no domiciliado fuera desconocido, la SUNAT podr realizar la notificacin por cualquiera de las formas siguientes:
1. Mediante acuse de recibo,
entregado de manera personal al deudor tributario, al representante legal o apoderado, o con certificacin de la
negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la
diligencia, segn corresponda, en el lugar en que se los
ubique.
2. Mediante la publicacin en
la pgina web de la SUNAT
Seccin Tributaria
o, en el Diario Oficial o, en
el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de
mayor circulacin de dicha
localidad.
iv) Cuando en el domicilio fiscal no
hubiera persona capaz alguna
o estuviera cerrado, se fijar un
Ceduln en dicho domicilio. Los
documentos a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la
puerta, en el domicilio fiscal.
v) Asimismo, el Artculo 105 Cdigo Tributario seala que cuando
los actos administrativos afecten
a una generalidad de deudores
tributarios de una localidad o
zona, su notificacin podr hacerse mediante la pgina web
de la Administracin Tributaria y en el Diario Oficial o en el
diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en
su defecto, en uno de los diarios
de mayor circulacin en dicha
localidad.
La publicacin antes sealada, en
lo pertinente, deber contener lo
siguiente:
a) En la pgina web: El nombre,
denominacin o razn social de
la persona notificada, el nmero
de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda, la numeracin del documento en el que consta el acto
administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo de
tributo o multa, el monto de stos y el perodo o el hecho gravado; as como las menciones
a otros actos a que se refiere la
notificacin.
b) En el Diario Oficial o en el
diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o
en su defecto, en uno de los diarios de mayor circulacin en dicha localidad: el nombre, denominacin o razn social de la
persona notificada, el nmero
de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda
y la remisin a la pgina web de
la Administracin Tributaria.
Los deudores tributarios que no
cumplan con declarar o confirmar
su domicilio fiscal dentro del plazo
antes sealado, adquirirn la condicin de No Habido en la fecha en
que se efecte la publicacin de la
relacin de los deudores tributarios
que no cumplieron con declarar o
confirmar su domicilio fiscal dentro
del plazo establecido, sin que para
ello sea necesario la emisin y notificacin de acto administrativo adicional alguno.

4. QU
CONSECUENCIAS
CONLLEVA EL TENER LA CONDICIN DE NO HABIDO?
La SUNAT proceder a requerir a los
deudores tributarios que adquirieron
la condicin de no hallados, para que
cumplan con declarar o confirmar su
domicilio fiscal, bajo apercibimiento de asignarle la condicin de NO
HABIDO, mediante publicacin en la
pgina web de la SUNAT (Padrones y
Notificaciones), hasta el dcimo quinto da calendario de cada mes, entre
otros medios. Los contribuyentes as
requeridos tienen hasta el ltimo da
hbil del mes en que se efectu la publicacin, para declarar o confirmar
su domicilio fiscal.
Adquieren la condicin de NO HABIDO, los contribuyentes que transcurrido el plazo antes detallado, no declararon ni confirmaron su domicilio
fiscal.
Adems de las consecuencias indicadas para los No Hallados, la condicin de No Habido, tambin acarrea
las siguientes:
Para el contribuyente:
Suspensin del computo del plazo
de prescripcin para que la Administracin determine y exija el pago
de la obligacin tributaria. (Artculo
46 Cdigo Tributario).
La SUNAT podr interponer medidas cautelares previas al inicio del
procedimiento de cobranza coactiva. (Literal i) del artculo 56 del
TUO del Cdigo Tributario).
En caso de solicitar fraccionamiento de pago de la deuda de acuerdo
con el artculo 36 del Cdigo Tributario su solicitud ser denegada.
(Literal c) del artculo 8 del Reglamento de Aplazamiento y Fraccionamiento de la Deuda Tributaria Resolucin de Superintendencia N
199-2004/SUNAT).
La SUNAT podr utilizar directamente los procedimientos de determinacin de la deuda sobre base
presunta. (Numeral 11 del artculo 64 del TUO del Cdigo Tributario Decreto Supremo N 13599-EF en concordancia con el
artculo 9 del Decreto Supremo N
041-2006-EF).
No podr obtener la Constancia
de presentacin de la declaracin
jurada de goce de beneficio de estabilidad tributaria. (Segundo prrafo de la Cuarta Disposicin
Final del Decreto Supremo N 0472004-EF, sustituida por la Cuarta Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N
041-2006-EF)
Se considerar que no existe gua
de remisin cuando el remitente o transportista que emita el documento tenga la condicin de No
Habido a la fecha de inicio del traslado. (Inciso 2 del numeral 19.1.
del artculo 19 de la Resolucin
de Superintendencia N 007-99/
SUNAT) No podr emitir Recibo por Honorarios Electrnicos ni Notas de Crdito Electrnicas (Artculo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N
182-2008/SUNAT.
Para los representantes legales:
Sern considerados responsables solidarios por la omisin del cumplimiento de obligaciones tributarias,
conforme al artculo 16 del Cdigo
Tributario
Otras consecuencias
No ser deducible el Costo Computable sustentado con comprobantes de
pago emitidos por contribuyentes que
a la fecha de emisin del comprobante tengan la condicin de No Habido, salvo que al 31 de diciembre del
Ejercicio en que se emiti el comprobante, el contribuyente haya cumplido
con levantar tal condicin.
5. QU DEBO HACER PARA LEVANTAR LA CONDICIN DE
NO HABIDO?
El contribuyente debe cumplir 2
requisitos:
1. Declarar o confirmar su domicilio
fiscal; y,
2. Haber presentado todas las declaraciones pagos correspondientes
a las obligaciones tributarias cuyo
vencimiento se hubiera producido
durante los doce (12) meses anteriores al mes precedente en el que
se declare o confirme el domicilio
fiscal.
Para declarar o confirmar su domicilio fiscal debe tener en cuenta lo
siguiente:
Si cambi de domicilio fiscal:
Comunicar a la SUNAT su nuevo domicilio fiscal:
En forma presencial, acudiendo a cualquier Centro de Servicios
al Contribuyente cercano a su domicilio con el original y fotocopia
simple de alguno de los siguientes
documentos:
Seccin Tributaria
- Recibo de agua, luz, telefona
fija o televisin por cable cuya
fecha de vencimiento se encuentre comprendida en los ltimos
dos (2) meses.
- La ltima declaracin jurada del
Impuesto Predial o Autoavalo.
- Contrato de alquiler o cesin en
uso de predio con firmas legalizadas notarialmente (vigente).
- En caso de mercados, galeras
o centros comerciales: carta con
antigedad no mayor a quince (15) das calendarios, firmada por el presidente de la asociacin de comerciantes inscrita
en el RUC indicando la direccin
que se declara a la SUNAT como
domicilio fiscal.
- Escritura Pblica de la propiedad
inscrita en los Registros Pblicos.
- Contrato compra-venta del inmueble o ttulo de propiedad
emitido por COFOPRI.
- Constancia o certificado de numeracin emitido por la Municipalidad Distrital correspondiente
Si su domicilio
cambiado:
fiscal
no
ha
Comunicar a la SUNAT su domicilio

fiscal:
En forma presencial, acudiendo
a cualquier Centro de Servicios al
Contribuyente cercano a su domicilio con el original y fotocopia simple de alguno de los documentos
antes sealados.
IMPORTANTE:
El trmite para levantar la situacin
de NO HABIDO no se puede realizar va SUNAT Virtual, debe realizarse personalmente.
Si el trmite lo realiza el titular o
representante legal, deber exhibir su documento de identidad original. En caso el trmite lo realice un tercero autorizado, deber
exhibir, adicionalmente, el original de su DNI y copia fotosttica;
as como presentar el Formulario
2127 Solicitud de Modificacin
de Datos, Cambio de Rgimen o
Suspensin Temporal de Actividades firmado por el titular o su
representante legal acreditado en el
RUC.
En aquellos casos en que el contribuyente se encuentra con Restriccin Domiciliaria en el RUC por habrsele notificado la realizacin de
una verificacin, fiscalizacin, o se
haya iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal

hasta que aquellos concluyan, salvo
que a juicio de la SUNAT exista causa justificada para el cambio, para
lo cual debe realizar el trmite en
forma presencial acudiendo a cualquier Centro de Servicios al Contribuyente correspondiente a la jurisdiccin de su domicilio.
El levantamiento de la condicin de
No habido se realizar siempre que
la SUNAT verifique el domicilio fiscal declarado o confirmado. Si quiere saber si ha adquirido la condicin de No Habido debe acceder a:
http://www.sunat.gob.pe/padronesnotificaciones/index.
html.
6. CMO DEBE PROCEDER LA
SUNAT PARA LEVANTAR LA
CONDICIN DE NO HABIDO?
El levantamiento de la situacin de
No Habido se efectuar cuando la
SUNAT verifique el domicilio fiscal
declarado o confirmado, en un plazo de diez (10) das hbiles contados a partir del da siguiente del
cumplimiento de los requisitos antes
sealados.
El levantamiento de la condicin de
No Habido surtir efecto a partir del
da calendario siguiente al:
De la verificacin del cumplimiento de los requisitos para el levantamiento de la condicin de No habido; o,

Vencimiento del plazo con el que
cuenta la SUNAT para efectuar la
mencionada verificacin, sin que
sta se haya realizado.
7. QU DEBO HACER PARA SABER SI TENGO LA CONDICIN DE NO HABIDO?
Si el contribuyente quiere saber si ha
adquirido la condicin de No Habido
debe acceder a la siguiente pgina de
la SUNAT: http://www.sunat.gob.pe/
padronesnotificaciones/index.html
8. CMO EVITAR LA CONDICIN DE NO HABIDO?
Suscribindose a travs de su Clave
SOL a la opcin: AVISOS ELECTRNICOS y la SUNAT le comunicar el
cambio de la condicin de Habido a
No Hallado, para lo cual slo deber actualizar un correo personal y afiliarlo al servicio de aviso electrnico
CAMBIOS EN EL RUC conforme se
detalla a continuacin:
a) En la pgina SUNAT Virtual, Ingresamos a OFICINA VIRTUAL, Trmites, Consultas, declaraciones
informativas.
b) Anotamos nuestra clave sol y en la pgina correspondiente, elegimos MIS

AVISOS ELECTRNICOS:
Seccin Tributaria
c) Aparece la siguiente ventana, donde anotamos nuestros datos:
La publicacin a que se refiere el

presente numeral, en lo pertinente, deber contener el nombre,
denominacin o razn social de
la persona notificada, el nmero
de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda,
la numeracin del documento en
el que consta el acto administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el perodo
o el hecho gravado; as como las
menciones a otros actos a que se
refiere la notificacin.
Cuando la notificacin no pueda
ser realizada en el domicilio fiscal
del deudor tributario por cualquier
motivo imputable a ste distinto a
las situaciones descritas en el primer prrafo de este inciso, podr
emplearse la forma de notificacin a que se refiere el numeral 1.
Sin embargo, en el caso de la publicacin a que se refiere el numeral 2, sta deber realizarse en la
pgina web de la Administracin
y adems en el Diario Oficial o en
el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su
defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.
No podr emitir Recibos por Honorarios Electrnicos ni Notas de Crdito Electrnicas.
Para las imprentas:
9.
CONSECUENCIAS DE TENER LA CONDICIN DE NO
HALLADO
Para el contribuyente:
No podr solicitar autorizacin de
impresin de comprobantes de
pago.
La SUNAT podr utilizar las formas
de notificacin sealadas en el literal e) del artculo 104 del Cdigo
Tributario.
e) Cuando se tenga la condicin
de no hallado o no habido o
cuando el domicilio del representante de un no domiciliado
fuera desconocido, la SUNAT
realizar la notificacin de la
siguiente forma:
1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al
deudor tributario, al representante legal o apoderado, o con
certificacin de la negativa a la
recepcin efectuada por el

encargado de la diligencia,
segn corresponda, en el
lugar en que se los ubique.
Tratndose de personas jurdicas o empresas sin personera jurdica, la notificacin
podr ser efectuada con el
representante legal en el lugar en que se le ubique, con
el encargado o con algn
dependiente de cualquier
establecimiento del deudor
tributario o con certificacin
de la negativa a la recepcin, efectuada por el encargado de la diligencia.
2) Mediante la publicacin en
la pgina web de la SUNAT
o, en el Diario Oficial o, en
el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en
uno de mayor circulacin de
dicha localidad.
No podrn inscribirse en el Registro

de Imprentas.
En caso de imprentas autorizadas, sern retiradas del Registro de
Imprentas.
10. QU DEBO HACER PARA EL
LEVANTAMIENTO DE LA CONDICIN DE NO HALLADO?
Para levantar su condicin de No Hallado deber actualizar o confirmar
su domicilio fiscal a travs de SUNAT Operaciones en Lnea, ingresando con su Cdigo y Clave de Acceso,
y seleccionando la opcin: Modificacin de Datos del RUC por Internet.
En aquellos casos en que el contribuyente se encuentre en Restriccin Domiciliaria en el RUC, no podr efectuar el cambio del domicilio fiscal
hasta que aquellos concluya, salvo
que a juicio de la SUNAT exista causa
justificada para el cambio.
Autor: Basauri Lpez, Rita

Economista
Tributaria;
Post-Grado
en
Administracin Tributaria en la Fundacin
Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de
SUNAT; Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.
Seccin Tributaria
Comentario Jurisprudencial
La obligacin de llevar libros y registros referidos a inventarios slo sern exigible
a quienes cuya actividad requiera practicar inventarios fsicos o materiales
A propsito de la RTF N 04289-8-2015
1. NOCIONES PREVIAS
El da 28 de abril de 2015, el Tribunal
Fiscal emiti la Resolucin N 042988-2015 (en adelante la resolucin),
publicada el 16 de mayo de 2015 en
el Diario Oficial El Peruano, estableciendo en el numeral 3 de su parte
resolutiva que sta constituye precedente de observancia obligatoria en
cuanto al siguiente criterio:
Las exigencias formales previstas por
el artculo 35 del reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta en relacin con los libros y registros referidos
a inventarios slo son aplicables a los
contribuyentes, empresas o sociedades cuya actividad requiera practicar
inventarios fsicos o materiales.
Cabe sealar que dicho criterio fue
adoptado mediante el Acuerdo contenido en el Acta de Reunin de Sala
Plena N 2015-4 de fecha 24 de marzo de 2015.
Expuesto literalmente este criterio,
expondremos al detalle los argumentos esgrimidos en dicha resolucin,
los mismos que llevaron a despejar
la duda respecto a si era obligatorio
para los contribuyentes, empresas o
sociedad cuya actividad no requiere
practicar inventarios fsicos o materiales, llevar libros y registros referidos
a inventarios, teniendo en cuenta lo
establecido en el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta (en adelante RLIR).
2. INFORMACIN
EVALUADA
POR EL TRIBUNAL FISCAL
2.1 Argumentos de la recurrente
Seala que tiene por principal actividad econmica la realizacin de
operaciones de importacin y comercializacin de repuestos automotriz
mediante la venta directa a consumidores finales y el sistema de ventas
en consignacin. En tal sentido, no
est obligada a llevar un Registro de
Inventario Permanente Valorizado, ya
que se dedica a la venta al por menor
de repuestos, accesorios y suministros
de repuestos automotrices directamente o a travs de terceros minoristas en la misma condicin que los
importa o compra, sin efectuar alteracin alguna, esto es, no se dedica a la
transformacin de bienes, en cuyo

caso, de acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 2 Existencias y la doctrina contable, s le
correspondera llevar dicho registro.
Seala adems que del artculo 62
de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante LIR) y el artculo 35 de su reglamento, se deduce que el control de
inventarios se puede hacer en funcin a
los ingresos anuales y por la naturaleza
de sus actividades, siendo que el citado artculo 35 ha regulado la forma
de control en funcin de los ingresos
anuales, de manera que para el control
en funcin a la naturaleza de las actividades, debe recurrirse a los mtodos
del Inventario al Detalle o por Menor y
el Mtodo por Existencias Bsicas previstos por el referido artculo 62.
Alega que dado que su actividad
econmica es la venta de bienes o
mercaderas constituidas por repuestos, accesorios y suministros para la
industria automotriz que son importados directamente del exterior, lo
cual fue materia de fiscalizacin y no
fue observado por la Administracin,
puede valorizar sus inventarios bajo
el mtodo del Inventario al Detalle o
Por Menor y puesto que ni en la LIR ni
en su reglamento se ha regulado la
forma de llevar sus inventarios, debe
remitirse a la NIC 2 - Existencias, habiendo cumplido toda exigencia de
dicha norma contable en el Registro
de Control de Inventarios Valorizados
exhibido durante la fiscalizacin.
Manifiesta que cuenta con un alto volumen por cantidad de tems que comercializa al por menor, alta rotacin
y mrgenes similares por seccin,
segmento o familia en cada ejercicio
econmico, siendo que para el ejercicio 2008 tuvo un aproximado de
15 857 tems, por lo que le resultaba imposible llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado tem
por tem, como sera para el caso de
una empresa manufacturera o industrial o una empresa comercializadora
que no tuviera la complejidad por la
naturaleza de sus operaciones al por
menor por la cantidad de tems. Agrega que ha cumplido con la valuacin
de inventarios mediante el mtodo de
Inventario al Detalle o al Por Menor,
el cual constituye un elemento bsico
para la determinacin del costo de
venta anual y que la Administracin
no ha desestimado dicho inventario,

pues de haberlo hecho, le hubiese reparado la renta neta, lo que no hizo.
Asimismo, afirma que para aplicar
el Inventario al Detalle o Por Menor,
el cual se utiliza cuando existe un volumen de operaciones al por menor
de alta rotacin y mrgenes similares
para cada seccin o segmento comercial, solo se requiere valuar cada uno
de los tems que lo conforman al final
del ejercicio, de acuerdo con el detalle del inventario fsico, por el costo
establecido, deduciendo del precio de
venta el correspondiente margen bruto
por seccin, segmento o familia para
determinar as el costo de la mercadera vendida en el ejercicio, aplicando la
formula: inventario final, ms compras
del ejercicio y menos el inventario final.
Que por las razones expuestas, sostiene que no se encuentra en el supuesto
previsto por el numeral 2 del artculo
175 del Cdigo Tributario.
2.2 Argumentos de la Administracin Tributaria
Manifiesta que la RM N 022-0020009798 fue emitida al considerarse de acuerdo con el artculo 35 del
RLIR, que la recurrente estaba obligada a llevar un Registro de Inventario
Permanente Valorizado.
Aduce que en el Resultado del Requerimiento N 0221100000101, se
indic que la recurrente exhibi un
Registro de Control de Inventario Valorizado, legalizado ante Notario Pblico el 25 de mayo de 2005.
Agrega que mediante el Requerimiento N 0222100002049 comunic a
la recurrente que de la verificacin
de dicho Registro, determin que se
consign informacin respecto a los
productos que comercializaba pero a
la fecha en que se practic la toma de
inventarios, esto es, al cierre del ejercicio 2008. Sin embargo, dicho registro no detallaba, entre otro, que se
efectuara un control permanente en
unidades fsicas ni valorizado de sus
existencias, por lo que incurri en la
infraccin tipificada por el numeral 2
del artculo 175 del Cdigo Tributario
y, en consecuencia, le solicit que subsanara dicha infraccin, rehaciendo el
aludido registro observando la forma
y condiciones establecidas, a fin de
acogerse al Rgimen de Gradualidad
Seccin Tributaria
de Sanciones. Al cierre del mencionado requerimiento, se dej constancia
de que la recurrente no cumpli con
la subsanacin solicitada.
Finalmente, afirma que es distinto
referirse a los inventarios finales de
existencias practicados al 31 de diciembre de 2008 (lo que refleja los
saldos de bienes y mercaderas a esa
fecha) que al movimiento de inventarios permanentes valorizados de existencias al 31 de diciembre de 2008,
independientemente del mtodo de
costeo que utilice la recurrente para
valuar sus existencias, por lo que seala que carece de sustento lo alegado
por esta en el sentido que no incurri
en la infraccin imputada. Aade que
si bien, se exhibi un inventario practicado al cierre del ejercicio 2008, con
los saldos de existencias en unidades
y valorizado, ello no implica el cumplimiento de la forma en que se debe
llevar el registro contable solicitado.
3. CONTROVERSIA
La controversia se centra en determinar si de la interpretacin conjunta
del artculo 62 de la LIR y del artculo
35 del reglamento de la citada ley,
puede concluirse que en razn de su
actividad principal (comercializacin
de partes, piezas y accesorios automotrices) tena la obligacin de llevar
un Registro de Inventario Permanente
Valorizado para el ejercicio 2008 y si
en consecuencia, se ha configurado la
infraccin tipificada por el numeral 2
del artculo 175 del Cdigo tributario
al exhibir durante una fiscalizacin un
registro que no cumpla las formas y
condiciones establecidas.
4. CONSIDERACIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
Si bien la obligacin de aplicar los deberes referidos a inventarios previstos
por el artculo 62 de la LIR y en el
artculo 35 de su Reglamento, puede
recaer sobre cualquier sujeto en funcin del nivel de ingresos brutos que
obtenga, sin importar su actividad
(comercial, industrial o de servicio),
sta se encuentra condicionada a la
posesin de bienes fsicos, tangibles
o corpreos (observables y comprobables mediante su conteo, medicin,
pesaje y/o almacenaje) que sean utilizados en su actividad econmica.
Sin perjuicio del anlisis que amerite
cada actividad en concreto.
En el caso del Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas y del
Registro de Inventario Permanente Valorizado, segn los numerales 12 y 13 del
artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT, se
requiere informacin sobre la entrada
y salida fsica de las existencias en cada
almacn, informacin del establecimiento donde se ubican las existencias,

unidad de medida, entre otros.
Por otro lado, en el caso del Registro
de Costos, de acuerdo con el numeral
10 del artculo 13 dicha resolucin,
su propsito principal es la determinacin del costo de ventas as como
del costo de produccin, ambos referidos a la valuacin de los bienes tangibles y corpreos obtenidos de una
actividad productiva.
En efecto, respecto del costo de ventas,
esto es, el costo computable del bien
enajenado, corresponde al importe de
los bienes que se transfieren en propiedad (bienes fsicos). Asimismo, en el
caso del costo de produccin, se hace
referencia a bienes que son objeto de
una transformacin fsica.
Que los Registros de Inventario Permanente en Unidades Fsicas, de Inventario Permanente Valorizado y de
Costos, estn destinados a la contabilizacin o registro del movimiento de
bienes de carcter fsico.
Haciendo una interpretacin conjunta
de los trminos utilizados por los artculos 20 y 62 de la LIR, de las definiciones referidas a los inventarios
y considerando el propsito de cada
uno de los registros mencionados por
el artculo 35 del reglamento de la
citada ley, aquellos sujetos, empresas
o sociedades que nicamente mantengan o cuenten con inventarios que no
tengan una forma fsica o material o
que no se encuentren contenidos en un
soporte fsico deben ser excluidos del
cumplimiento de las obligaciones formales previstas por el artculo 62 de
la LIR y el artculo 35 de su Reglamento, dado que en el caso de los inventarios inmateriales y de los inventarios
producidos por empresas prestadoras
de servicios, no resulta posible practicar inventarios tal como prev el citado
artculo 62, norma que sirve de sustento para exigir el cumplimiento de
tales deberes formales.
Considerando que tanto la Administracin, como la recurrente aceptan el
hecho que contaba con existencias de
tipo material, tangible o corpreo para
el desarrollo de su actividad econmica, se concluye que estaba obligada a
cumplir las exigencias formales previstas por el artculo 35 del RLIR.
Asimismo, en la RTF N 01562- 2-2004
se ha indicado que el Registro de Inventario Permanente Valorizado, conforme con la tcnica contable, consiste
en llevar por cada tem de mercadera,
de suministros o, segn sea el caso, de
materias primas, materias auxiliares o
productos terminados, un control fsico
y valorado en el cual se muestre cada
uno de los ingresos y salidas de estos
productos, as como los respectivos
saldos de estos movimientos, debiendo encontrarse respaldados por su documentacin sustentatoria respectiva:
partes de ingreso a almacn, notas
de pedido, guas de remisin, facturas
de compra y venta, entre otros, criterio acorde con lo sealado en la RTF
N 998-4-97.
Que estando a lo previsto por el artculo 62 de la LIR, en concordancia
con el artculo 35 del reglamento de
la citada ley, el criterio de carcter vinculante expuesto as como los criterios
jurisprudenciales glosados respecto
del Registro de Inventario Permanente Valorizado, se considera que este
refleja el inventario que se ha practicado en forma permanente, en orden
y actualizado.
Que no se evidencia que la recurrente
hubiese cuestionado o presentado algn medio probatorio que acredite que
durante la aludida fiscalizacin exhibi
el Registro de Inventario Permanente
Valorizado en el que se hubiere registrado la informacin conforme con las
normas citadas, sino que por el contrario, est acreditado que present un
registro que no cumpla la forma y condiciones establecidas a que se ha hecho
mencin en los considerandos precedentes. Siendo as, que se encuentra
acreditada la comisin de la infraccin
imputada y, por tanto, que la multa impugnada se gir con arreglo a ley.
5. COMENTARIOS
En efecto, la recurrente se encontraba
en la obligacin de llevar un sistema
de contabilidad de costos, ya que de
acuerdo a las exigencias formales
previstas por el artculo 35 del RLIR
en relacin con los libros y registros
referidos a inventarios slo son aplicables a los contribuyentes, empresas
o sociedades cuya actividad requiera
practicar inventarios fsicos o materiales, situacin en la que se encontr
la recurrente, por lo que el hecho de
llevar a cabo una actividad comercializadora, no implica una excepcin a
la regla, como se ha expuesto en los
fundamentos del criterio vinculante
adoptado. Ahora bien, el exhibir un inventario practicado al cierre del ejercicio 2008, con los saldos de existencias
en unidades y valorizado, no implica
el cumplimiento de la forma en que se
debe llevar el registro contable solicitado. Por lo que la multa interpuesta por
la comisin de la infraccin tipificada
en el numeral 2 del artculo 175 del
Cdigo Tributario resulta conforme a
ley.
Seccin Tributaria
Consultorio Tributario
Detalles sobre los Martilleros Pblicos
PREGUNTA N 1
PREGUNTA N 3
Cmo se define
al Martillero Pblico?
Quines estn impedidos

de ejercer el cargo de
Martillero Pblico?
RESPUESTA:
El artculo 2 de la Ley del Martillero Pblico - Ley N 27728, lo define
como la persona natural debidamente inscrita y con registro vigente,
autorizada para llevar a cabo ventas
en remate o subasta pblica, en la
forma y condiciones que establece la
propia Ley o las especficas del Sector
Pblico.
PREGUNTA N 2
Cules son los requisitos
para ejercer el cargo de
Martillero Pblico?
RESPUESTA:
Para ejercer el cargo de Martillero Pblico se requiere:
- Ser peruano de nacimiento.
- Ser mayor de 25 aos y gozar plenamente de los derechos civiles.
- Tener ttulo profesional universitario.
- Tener capacidad para comerciar,
probada mediante examen psicolgico oficial.
- Aprobar un examen de idoneidad y
obtener el Certificado de Martillero
Pblico otorgado por la SUNARP.
- Estar debidamente inscrito en el
Registro de Martilleros Pblicos.
- No haber sido condenado por delito doloso comn.
- No encontrarse en estado de quiebra culposa o fraudulenta.
- No ser ciego, sordo o mudo, ni
adolecer de enfermedad mental o
incapacidad fsica permanente que
le impida ejercer el cargo con la diligencia necesaria.
- Acreditar buena conducta y probidad por diez (10) comerciantes inscritos en Registros Pblicos.
- Otorgar un depsito de garanta
a favor del Estado por un monto
igual a 1.5 UIT, para responder de
los daos y perjuicios que pueda
ocasionar en el desempeo de sus
funciones.
RESPUESTA:
Estn impedidos para ejercer el cargo
de Martillero Pblico:
- Los que no pueden ejercer el comercio o disponer de sus bienes.
- Los que no tienen domicilio real en
el departamento o en uno de los departamentos de su competencia.
- Los condenados con penas accesorias de inhabilitacin para ejercer
cargos pblicos o por hurto, robo,
extorsin, estafa u otras defraudaciones, usura, cohecho, malversacin y delitos contra la fe pblica
hasta diez aos despus de cumplida la condena.
- Los excluidos temporal o definitivamente del ejercicio de la actividad de
Martillero Pblico por resolucin judicial o sancin del organismo competente.
PREGUNTA N 4
Cules son los actos que tiene
prohibido realizar el
Martillero Pblico?
RESPUESTA:
El Martillero Pblico est prohibido de
realizar los siguientes actos:
- Compartir sus funciones con otra
persona.
- Ceder documentos o formularios
que lo identifiquen o facilitar el uso
de sus oficinas para el ejercicio de
actividades distintas a su funcin.
- Compartir honorarios.
- Formar asociaciones o sociedades
para el ejercicio de la actividad de
Martillero Pblico.
- Delegar el cargo.
- Comprar para s, directamente o por
interpsita persona, los bienes confiados por su comitente.
- Suscribir instrumentos de venta o
realizar actos de administracin, sin
contar con autorizacin suficiente.
- Retener el monto pagado, en lo que
excede los gastos y honorarios; y, por
tiempo mayor al plazo fijado en esta

ley para rendir cuentas.
- Abandonar la gestin o suspender el
remate, sin orden fehaciente del juez
o del comitente.
- Utilizar en cualquier forma las palabras judicial u oficial cuando la
venta o el remate no tuviere tal carcter.
- Efectuar descuentos, bonificaciones
o reduccin de honorarios en violacin del arancel.
- Los dems que sean de ley.
PREGUNTA N 5
Qu libros deber llevar el
Martillero Pblico?
RESPUESTA:
El Martillero Pblico debe llevar los siguientes libros autorizados y rubricados en cada pgina por la Corte Superior de Justicia del Distrito Judicial
donde acte:
a) Libro de entradas: Se asentarn
en el Libro de Entradas, los datos
relativos a los bienes que recibe
el Martillero Pblico para su venta
con indicacin de las especificaciones necesarias y suficientes para su
debida identificacin, indicando el
nombre y apellido de quien confiere el encargo y por cuenta de quin
van a ser vendidos y si lo sern con
garanta o sin ella y las condiciones
de la venta. Se asentarn tambin,
por orden cronolgico, sin intercalaciones, enmiendas ni raspaduras,
los artculos o efectos que reciba,
con indicacin precisa de cantidades, bultos, pesos, marcas y dems
seales identificatorias.
b) Libro de salidas: En el Libro de Salidas se consignarn da a da, las
ventas efectuadas, con indicacin
precisa del comitente, del comprador, precio y condiciones de pago,
as como las dems especificaciones que se estimen necesarias.
c) Libro de cuentas: En el Libro de
Cuentas se anotarn los datos
que informen suficientemente sobre los contratos efectuados entre
el Martillero y cada uno de sus
comitentes.
Seccin Tributaria
PREGUNTA N 6
Los gastos efectuados por el Martillero Pblico son reintegrados?
RESPUESTA:
Los gastos ocasionados con motivo de
la actuacin de los Martilleros Pblicos sern reintegrados en su totalidad
por quien hubiere solicitado sus servicios o por el condenado en costas en
sede judicial.
Los gastos sern actualizados desde
que se hubieran efectuado hasta su
pago efectivo.
Si para el cumplimiento de la actividad encomendada, el martillero deba
trasladarse fuera de su domicilio legal, tendr derecho a un reintegro en
concepto de viticos.
PREGUNTA N 7
En qu supuesto el Martillero
Pblico pierde sus honorarios?
RESPUESTA:
El Martillero Pblico que por cuya culpa se suspendiere o anulare un remate, perder su derecho a cobrar honorarios y gastos; y responder por los
daos y perjuicios ocasionados.
PREGUNTA N 8
Los Martilleros Pblicos tienen
la obligacin de archivar
documentos relacionados con
los actos en que participe?
RESPUESTA:
En efecto, los Martilleros Pblicos
deben llevar un archivo en que se
guardarn en orden cronolgico, por
duplicado, los documentos que se extiendan con su intervencin en todos
los actos en los que participe.
Cabe sealar, que el archivo del Martillero Pblico se mantendr en su
poder por siempre, mientras dure el
ejercicio de sus funciones, tiene carcter pblico y pasa a manos de otro
Martillero en caso de cesacin de funciones del Titular.
PREGUNTA N 9
Qu tipo de renta generan los
Martilleros Pblicos como consecuencia de las actividades que
realizan como tales?
RESPUESTA:
El inciso b) del artculo 28 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que son rentas de tercera categora las derivadas de la actividad de
los agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.
De la norma citada se aprecia que

las rentas generadas por la actividad
de Martillero Pblico son consideradas expresamente por el TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta como de
tercera categora para efecto de dicho
Impuesto.
PREGUNTA N 10
Es posible que los Martilleros
Pblicos puedan acogerse al
Rgimen Especial de Renta o al
Rgimen nico Simplificado?
RESPUESTA:
Tal como se establece en el inciso b)
del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta, entre los sujetos
que no pueden acogerse a dicho rgimen se encuentran los martilleros
pblicos.
Por otra lado, el inciso f) del numeral
3.2 del artculo 3 del Texto del Nuevo RUS - Decreto Legislativo N 937,
dispone que no podrn acogerse al
Rgimen, las personas naturales y
sucesiones indivisas que sean notarios, martilleros, comisionistas y/o
rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u
operadores especiales que realizan
actividades en la Bolsa de Productos;
agentes de aduanas y los intermediarios de seguros.
Siendo as que por mandato expreso
de la Ley los martilleros pblicos no
pueden acogerse al Nuevo RUS.
PREGUNTA N 11
Los Martilleros Pblicos pueden
emitir recibos por honorarios
profesionales?
RESPUESTA:
Segn lo establecido en el numeral
2 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, los recibos
por honorarios se emitirn:
a) Por la prestacin de servicios a
travs del ejercicio individual de
cualquier profesin, arte, ciencia u
oficio.
b) Por todo otro servicio que genere
rentas de cuarta categora, salvo
lo establecido en el numeral 5 del
artculo 7 del propio Reglamento.
Como se aprecia, la emisin de recibos por honorarios est contemplada
slo para generadores de rentas de
cuarta categora.
En ese sentido, los Martilleros Pblicos
como generadores de rentas de tercera categora, no se encuentran autorizados a la emisin de recibos por
honorarios.
PREGUNTA N 12
Qu tipo de comprobante de
pago estn autorizados a emitir
los Martilleros Pblicos?
RESPUESTA:
Los Martilleros Pblicos por sus servicios deben emitir facturas o los tickets
a que se refiere el numeral 5.3 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, cuando el usuario de
sus servicios sea otro sujeto del IGV,
un sujeto que deba sustentar gasto o
costo para efecto tributario o un sujeto
del Nuevo RUS.
En operaciones con consumidores finales, los Martilleros Pblicos deben
emitir boletas de venta o los tickets a
que se refiere el inciso a) del numeral
5.2 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
PREGUNTA N 13
Deben consignar separadamente
el Impuesto General a las Ventas
en la factura?
RESPUESTA:
Tratndose de tickets a que se refiere
el numeral 5.3 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago
y facturas, el IGV deber aparecer
discriminado.
PREGUNTA N 14
Los Martilleros Pblicos deben
girar Plizas de Adjudicacin y
retener el Impuesto General a
las Ventas en todos los remates
que efectan o solamente cuando
se trate de bienes por venta
forzada?
RESPUESTA:
Los Martilleros Pblicos se encuentran obligados a emitir una pliza de
adjudicacin con ocasin del remate
o adjudicacin de bienes por venta
forzada, quedando designados como
agentes de retencin del Impuesto
General a las Ventas (IGV) que corresponde al Ejecutado.
Cabe indicar, que las mismas no sern de aplicacin a los remates o subastas originados en ventas no forzadas, en cuyo caso el propietario de los
bienes deber emitir el comprobante
de pago que corresponda.

Seccin Tributaria
Sumillas Informes SUNAT

ltimos informes SUNAT sobre la venta de bienes gravada con el IGV
No est gravada con el IGV, la

venta de bienes muebles usados
que efecten las entidades que no
realicen actividad empresarial
(a menos que califiquen como
habituales)
OFICIO N020-2000-K00000
En la medida que las fundaciones son
personas jurdicas con fines no lucrativos y que son creadas para la consecucin de objetivos de inters social,
no realizan actividad empresarial y por
lo tanto, no est gravada con el IGV,
la venta de bienes muebles usados que
efecten.
Las operaciones de
arrendamiento-venta
se enmarcan dentro del
mbito de aplicacin del IGV
como venta de bienes muebles
INFORME N 370-2002-SUNAT/K00000
Las operaciones de arrendamientoventa, reguladas en el artculo 1585
del Cdigo Civil, se enmarcan dentro
del mbito de aplicacin del IGV como
venta de bienes muebles; por cuanto
este contrato conlleva la obligacin de
transferir la propiedad del bien.
La venta de bienes muebles no
producidos en el pas antes de su
despacho a consumo no se encuentra gravada con el IGV
CARTA N 100-2005-SUNAT/2B0000
La venta de bienes muebles no producidos en el pas antes de su despacho
a consumo no se encuentra gravada
con el IGV desde la vigencia del Decreto Legislativo N 950; vale decir, a
partir del 1.3.2004.
Cundo estamos ante
una retribucin accesoria?
INFORME N 048-2007-SUNAT/2B0000
Tratndose de una empresa proveedora de combustible que contrata con
su cliente la venta de dicho bien para
ser entregado en el lugar designado
por este ltimo, y que contractualmente se acuerda que el precio de
venta est compuesto por el valor del
combustible y del transporte (flete);
puede sealarse que si con motivo
de la venta de bienes a su cliente la
empresa proveedora brinda el servicio de transporte y para ello requiere contratar unidades de transporte
para la entrega de dichos bienes en
el lugar designado contractualmente
por este ltimo, el servicio de trasporte
resultar accesorio a la operacin de
venta de los citados bienes; debindose entender que la retribucin por el
servicio de transporte forma parte del
valor de venta de los bienes.
Tratamiento de la venta de bienes
muebles a travs del internet*
Tratndose de la venta de bienes muebles en el pas, contratada a travs de
Internet, en la que el pago parcial o
total se realiza con anterioridad a la
entrega del bien:
a) La obligacin tributaria del IGV nacer en la fecha en que se percibe
el pago y por el monto percibido.
b) Dicha obligacin nacer aun cuando no se haya cumplido con la emisin del comprobante de pago en la
oportunidad sealada en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
c) El comprobante de pago deber
emitirse en la fecha en que se perciba el pago total o cada pago parcial, y por el monto percibido, y entregarse conjuntamente con el bien.
NOTA
En cuanto al momento en que debe

emitirse el Comprobante de Pago,
este informe describe el tratamiento
vigente hasta el 28.02.2009. A partir del 01.03.2009 en el caso que la
transferencia sea concertada por Internet, telfono, telefax u otros medios similares, en los que el pago se
efecte mediante tarjeta de crdito o
de dbito y/o abono en cuenta con
anterioridad a la entrega del bien, el
comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se reciba la conformidad de la operacin por parte
del administrador del medio de pago
o se perciba el ingreso, segn sea el
caso, y otorgarse conjuntamente con
el bien. Sin embargo, si el adquirente
solicita que el bien sea entregado a
un sujeto distinto, el comprobante de
pago se le podr otorgar a aqul hasta la fecha de entrega del bien.
Tratamiento de la venta
de bienes no ubicados
en el pas
No se encuentra gravada con el
IGV la venta efectuada fuera del territorio nacional de bienes muebles
no producidos en el pas -que no se
hubieren importado de manera definitiva- ni la venta de bienes muebles
de origen peruano que, al momento
de la transferencia, no se encuentren
ubicados fsicamente en el Per, salvo que posean inscripcin, matrcula, patente o similar otorgada en el
pas.
Elementos que integran la base
imponible en la venta de bienes
muebles
INFORMEN168-2009-SUNAT/2B0000
Tratndose de un contrato de compraventa de bienes muebles a plazo,
en el cual se acuerda que se transferir el crdito a una entidad financiera
mediante un descuento de facturas y
que la diferencia entre el valor nominal y el valor de transferencia del
crdito a la entidad financiera ser
asumido por el comprador; el monto
que este ltimo pague al vendedor integrar la base imponible de la operacin de venta de bienes muebles
en el mes que sea determinable o
en el que sea pagado, lo que ocurra
primero.
Elementos que integran
la base imponible en
la venta de bienes muebles
En relacin con el otorgamiento de
las denominadas garantas extendidas en la venta de bienes, conferidas
por una empresa comercializadora a
un consumidor final en adicin a la
garanta otorgada por el fabricante
del bien:
1. El monto que por concepto de
garanta extendida debe pagar el
comprador forma parte de la base
imponible del IGV correspondiente
a la venta del bien garantizado.
()
I ndicadores Tributarios
C digo Tributario - L ibros
R egistros C ontables
VENCIMIENTOS 2015 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
PERODO
TRIBUTARIO
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
LTIMO DGITO DEL RUC

0
13.02.15
13.03.15
16.04.15
15.05.15
12.06.15
14.07.15
14.08.15
14.09.15
15.10.15
13.11.15
15.12.15
15.01.16
1
16.02.15
16.03.15
17.04.15
18.05.15
15.06.15
15.07.15
17.08.15
15.09.15
16.10.15
16.11.15
16.12.15
18.01.16
2
17.02.15
17.03.15
20.04.15
19.05.15
16.06.15
16.07.15
18.08.15
16.09.15
19.10.15
17.11.15
17.12.15
19.01.16
3
18.02.15
18.03.15
21.04.15
20.05.15
17.06.15
17.07.15
19.08.15
17.09.15
20.10.15
18.11.15
18.12.15
20.01.16
4
19.02.15
19.03.15
22.04.15
21.05.15
18.06.15
20.07.15
20.08.15
18.09.15
21.10.15
19.11.15
21.12.15
21.01.16
5
20.02.15
20.03.15
23.04.15
22.05.15
19.06.15
21.07.15
21.08.15
21.09.15
22.10.15
20.11.15
22.12.15
22.01.16
6
09.02.15
09.03.15
10.04.15
11.05.15
08.06.15
08.07.15
10.08.15
08.09.15
09.10.15
09.11.15
09.12.15
11.01.16
7
10.02.15
10.03.15
13.04.15
12.05.15
09.06.15
09.07.15
11.08.15
09.09.15
12.10.15
10.11.15
10.12.15
12.01.16
8
11.02.15
11.03.15
14.04.15
13.05.15
10.06.15
10.07.15
12.08.15
10.09.15
13.10.15
11.11.15
11.12.15
13.01.16
9
12.02.15
12.03.15
15.04.15
14.05.15
11.06.15
13.07.15
13.08.15
11.09.15
14.10.15
12.11.15
14.12.15
14.01.16
Buenos Contribuyentes
y UESP
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
23.02.15
23.03.15
24.04.15
25.05.15
22.06.15
22.07.15
24.08.15
22.09.15
23.10.15
23.11.15
23.12.15
25.01.16
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS, CONCEPTOS Y MULTAS DE USO FRECUENTE

FRACCIONAMIENTOS
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV

1011
1012
1032
1041
1052
1054
Cuenta propia
Liquid. Compras Retenciones
Reg. Proveedores - Retenciones
Utilizacin de Servicios Prestados No Domiciliados
Rgimen de Percepcin
Percepcin Ventas Internas
IMPUESTO A LA RENTA - IR
Categora
1ra.
Cuenta Propia 3011
Retenciones
-----
2da.
3021
3022
Especial Amazona
Rgimen
3ra.
3031
3032
4ta.
3041
3042
Agrarios
D.Leg. 885
5ta
3051
3052
Frontera
3111
3311
3411
3611
Renta - Distribucin Dividendos
Renta - Distribucin Indirecta Inciso g) Art. 24-A
No domiciliados - Retenciones
Regularizacin - Primera Categora
Regularizacin - Rentas de Trabajo
Regularizacin Rentas de Segunda Categora
(A partir del Ejercicio - 2010)
Regularizacin - Tercera Categora
3036
3037
3062
3072
3073
3074
3081
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

Categoras
COSTAS Y GASTOS
8061 Costas Procesales
8062 Gastos de Comiso, Internam. o Remate de Bienes
Comisados
8063 Gastos Administrativos - Cobranza Coactiva
MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO
4132
4133
4134
4135
MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO

6031
6033
ESSALUD-ONP
5210
5211
5214
5222
5310
Seguro Regular - Ley N 26790

Seguro Complementario de Trabajo Riesgo
ESSALUD Vida
Seguro Agrario
Pensiones Ley N 19990
No inscripcin en los registros de la Administracin.

Emitir/otorgar comprobante de pago sin requisitos.
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago.
No obtener comprobantes por los servicios obtenidos.
Suj. no cumple con depsito. DL. 940
Prov. permite trasl. sin depsito. DL. 940
Suj permite trasl sin depsito. DL. 940
Tit. cta. otorga difer. destino a montos. DL. 940
6035
6037
6073
ESSALUD
ONP
CIRCUNSTANCIA
MULTAS
6431 No llevar libros contables u otros registros

exigidos .
------ No registrar ingresos , rentas, patrimonio,
ventas, remuneraciones o registrarlos por
montos inferiores.
------ Llevar con atraso los libros y registros
6437 No conservar libros y documentacin sustentatoria.
6473 Presentar las declaraciones en forma y/o
condiciones distintas a las establecidas.
OBLIGACIN DE COMUNICAR A LA SUNAT

PLAZO
Comunicacin por la prdida, destruccin,

robo, extravo de libros, registros y otros
documentos que sustenten obligaciones
tributarias.
15 das hbiles de producidos los hechos
Comunicacin por el robo de extravo de

Comprobantes de Pago y otros documentos (no emitidos o emitidos pero no entregados al adquirente).
Comunicacin por el robo o extravo de

comprobantes de pago (por parte del adquirente o usuario).
6074
6075
ESSALUD
ONP
6079
6083
6084
6086
6117
6131
-----
1016 Arroz Pilado - IVAP

3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN
6011
6012
6018
6045
6175
6176
6177
6178
TESORO
6118
OTROS TRIBUTOS
TESORO
4131
MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
Tesoro EsSalud ONP Sencico Fonavi Foncomn

Art. 36 8021 5216 5315 ----5031
7201
C.T.
REAF
8029 5237 5331 ----5059
7202
---------
MULTAS
6474 Presentar DDJJ en lugares distintos a establecidos.

6475 No exhibir los libros, registros que la Adm.Trib.
solicite.
------ Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado.
6483 Proporcionar informacin falsa .
6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo.
6486 Ocultar o destruir avisos de SUNAT.
------- No entregar Certificados de retencin o percepcin, as como de rentas y retenciones.
------- No entregar a la SUNAT el monto retenido por
embargo.
------- Recuperacin de mercadera comisada.
6532 ESSALUD-Multas perodos tributarios ant. a
Julio 1999
6533 ONP - Otras multas
6535 SENCICO - Otras multas
MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

TESORO
6041
ESSALUD
ONP
6441
6051
6451
6061
6064
6461
6464
6071
6471
6072
6472
6089
6091
6489
6491
6111
6411
MULTAS
No presentar la DJ dentro de los plazos

establecidos.
No presentar otras DJ o comunicaciones
dentro del plazo.
Presentar las DJ en forma incompleta.
Presentar otras DJ o comunicaciones en
forma incompleta.
Presentar ms de una rectificatoria del
mismo tributo y perodo.
Presentar ms de una rectificatoria de otras
comunicaciones por el mismo concepto y
perodo.
No retener o no percibir tributos establecidos.
Declarar cifras o datos falsos, y/o obtener indebidamente Notas de Crdito Negociables.
Retenciones o percepciones no pagadas en
plazos establecidos.
OBLIGACIN DE COMUNICAR A LA SUNAT

CIRCUNSTANCIA
Cambio del sistema de contabilidad.
PLAZO
5 das hbiles de producidos
los hechos
Comunicacin del cambio de domicilio Dentro del da hbil siguienfiscal.

te de producidos los hechos
Comunicacin de:
Afectacin y/o exoneracin de tributos.
Baja de tributos.
5 das hbiles de producidos
Cambio de la Denominacin o razn
los hechos
social.
Cambio de Representantes legales.
Cambio de nombre comercial.
FRACCIONAMIENTO DEL ARTCULO 36
DEL CDIGO TRIBUTARIO
CRITERIO
PLAZOS
MXIMOS
DETALLE
Fraccionamiento
Hasta 72 meses
Aplazamiento
Hasta 6 meses
Fraccionamiento y Aplaza- Hasta 6 meses de aplazamiento

miento
y 66 meses de fraccionamiento
Fraccionamiento
REFINANCIAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

(RESOLUCIN N 176-2007/SUNAT)
CRITERIO
DETALLE
PLAZOS
PARA EL
REFINANCIAMIENTO
Los plazos mximos que se aplican a las deudas tributarias

acogidas al Refinanciamiento son los siguientes:
FRACCIONAMIENTO: Hasta 72 meses
APLAZAMIENTO: Hasta 6 meses
FRACCIONAMIENTO Y APLAZAMIENTO: Hasta 6 meses
de aplazamiento y 66 meses de fraccionamiento.
Si la deuda es mayor a 300 UIT,

por el exceso sobre dicho monto.
Ser necesario que se presente garantas cuando la deuda

tributaria materia del Refinanciamiento supere los siguientes montos:
Aplazamiento o Aplazamien- Si la deuda es mayor a 100 UIT,

to con Fraccionamiento
por el exceso sobre dicho monto.
OBLIGACIN
DE
PRESENTAR
GARANTAS
a) En el caso de una persona natural que se le hubiese abierto

instruccin por delito tributario, ya sea que el procedimientos se encuentre en trmite o
exista sentencia condenatoria
por delito, con anterioridad a
Por el integro de la deuda
la presentacin de la Solicitud.
DEUDAS
PARA PRESENTAR GARANTAS
b) Si el representante legal o el
responsable solidario del deudor tributario, a travs de este
ltimo, hubiera incurrido en
delito tributario, encontrndose en la situacin a que se
refiere el supuesto anterior.
INTERS
APLICABLE
VARIACIN
DE LA TIM
Aplazamiento
Inters al rebatir diario sobre el

monto de la deuda acogida.
Fraccionamiento
Inters al rebatir mensual sobre

el saldo de la deuda acogida.
Tasa de Inters
80% de la TIM vigente a la fecha de

emisin de la Resolucin Aprobatoria.
a) Si disminuye:
- Aplazamiento, se tendr en cuenta la nueva TIM a partir
de la fecha de su vigencia.
- Fraccionamiento, para el clculo de las cuotas se tendra
en cuenta la TIM vigente al primer da calendario de cada
mes: En caso de tratarse de la 1ra cuota, no se tomar en
cuenta la nueva TIM respecto de los intereses diarios de
fraccionamiento.
Las cuotas se mantendran constantes, reducindose el
nmero de las que se encuentren pendientes de cancelacin o permitiendo el ajuste de la ultima cuota.
- Aplazamiento con fraccionamiento, se tendr en cuenta
lo antes sealado.
CDIGO
CDIGO
DE TRIBUTO
O CONCEPTO
A PAGAR
DESCRIPCIN
SOLO
FRACCIONAMIENTO
APLAZAMIENTO
O APLAZAMIENTO
CON
FRACCIONAMIENTO
DEUDA TRIBUTARIA
MATERIA DE
REFINANCIAMIENTO
IMPORTE DE
LA DEUDA A
GARANTIZAR
Mayor a 300 UITs
El exceso de
300 UITs
Mayor a 100 UITs
El exceso de
100 UITs
Los tipos de garantas que puede otorgar el deudor tributario, de acuerdo a la Solicitud presentada son las siguientes:
CLASES DE
GARANTA
TIPOS
DE GARANTAS
QUE PUEDE
OTORGAR
EL DEUDOR
TRIBUTARIO
CARTA
FIANZA
SOLICITUD
REFERIDA A
VALOR DE LA
GARANTA
Slo Fraccionamiento
Deuda a
garantizar + 5%
Aplazamiento o Aplazamiento
Deuda a
con Fraccionamiento
garantizar + 15%
Fraccionamiento, Aplazamiento o Aplazamiento con
Fraccionamiento
Debe exceder en
50% el monto
de la deuda a
garantizar
Fraccionamiento, AplazaGARANTA
miento o Aplazamiento con
MOBILIARIA
Fraccionamiento
Debe exceder en
50% el monto
de la deuda a
garantizar
HIPOTECA
DE PRIMER
GRADO
Las tasas de inters a aplicar son las siguientes:

APLICACIN
TASAS DE
INTERS
b) Si aumenta:
- Aplazamiento, se tendra en cuenta la nueva TIM a partir
de la fecha de su vigencia.
- Fraccionamiento, para el clculo de las cuotas se tendra
en cuenta la TIM vigente al primer da calendario de cada
mes. En caso de tratarse de la 1ra cuota, no se tomar en
cuenta la nueva TIM respecto de los intereses diarios de
fraccionamiento. El nmero de las cuotas se mantendr
constante incrementndose su monto.
- Aplazamiento con fraccionamiento, se tendr en cuenta
lo antes sealado.
Para el pago de la deuda comprendida en el Aplazamiento y/o
Fraccionamiento, se utilizar los siguientes cdigos.
SOLICITUD
REFERIDA A
CANCELACIN
DE CUOTAS
MENSUALES
SOLICITUD REFERIDA A
TASA DE INTERS
Slo Fraccionamiento
Slo Aplazamiento
Aplazamiento con Fraccionamiento
80% de la TIM vigente

a la fecha de emisin de la
Resolucin
Aprobatoria
El monto de la Cuota Mensual es fijo, a excepcin de la primera cuota. Estas vencen el ltimo da hbil de cada mes,
a partir del mes siguiente de aprobacin de la Solicitud. La
Cuota Mensual no podr ser menor al 5% de la UIT vigente
al momento de aprobar la Solicitud.
El pago de la primera cuota, de las cuotas constantes y de
la ltima cuota, debern realizarse a travs del Sistema de
Pago Fcil, para lo cual se debe proporcionar la siguiente
informacin:
- Nmero de RUC.
- Perodo Tributario, correspondiente al mes y ao en que
se emita la Resolucin Aprobatoria del Refinanciamiento. Por ejemplo: Si la fecha de emisin de la Resolucin
es 20.05.2011, se debe consignar 05-2011.
- Cdigo de Tributo:
CDIGO
DESCRIPCIN
8030
TESORO
8021
TESORO
5031
FONAVI
5216
ESSALUD
5332
ONP
5315
ONP
7203
FONCOMN
7201
FONCOMN
7206
REGALAS MINERAS - LEY N 28258
7205
7208
7207
7211
GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
7209
GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
5060
FONAVI
5239
ESSALUD
- Nmero de Resolucin Aprobatoria.

- Importe a Pagar.
PLAZOS PARA INTERPONER RECURSOS IMPUGNATORIOS
PLAZO PARA
RECURSO
INTERPONER
RECURSO DE
RECLAMACIN
20 DAS
HBILES
5 DAS
HBILES
15 DAS
HBILES
5 DAS
HBILES
RECURSO DE
APELACIN
ACTO IMPUGNADO
Resolucin de Determinacin
Resolucin de Multa
Orden de Pago
Resolucin de comiso de bienes
Internamiento temporal de vehculos
Cierre temporal de establecimiento
Resoluciones que sustituyan al cierre
Resolucin que resuelve la reclamacin interpuesta contra la Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago.
Resolucin que resuelve la reclamacin contra la resolucin por comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento y Resoluciones que sustituyen el cierre.
20 DAS
HBILES
Apelacin de puro derecho
10 DAS
HBILES
Apelacin de puro derecho contra Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las Resoluciones que
las sustituyan.
PLAZO PARA
RESOLVER
9 meses
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

2010 - 2015
PERODO
IMPORTE
BASE LEGAL
2010
S/. 3 600
D.S. N 311-2009-EF
2011
S/. 3 600
D.S. N 252-2010-EF
2012
S/. 3 650
D.S. N 233-2011-EF
20 das
hbiles
2013
S/. 3 700
D.S. N 264-2012-EF
2014
S/. 3 800
D.S. N 304-2013-EF
12 meses
2015
S/. 3 850
D.S. N 374-2014-EF
20 das
hbiles
TASAS DE INTERS MORATORIO (TIM)
20 das
hbiles
TIM SUNAT
PERODO
12 meses
MN
ME
Hasta el
28.02.2010
TIM Mensual
1,5%
0,75%
TIM Diaria
0,05%
0,025%
A partir del
01.03.2010
TIM Mensual
1,20%
0,60%
TIM Diaria
0,04%
0,02%
ACTOS RECLAMABLES

Resolucin de determinacin
Resolucin de multa.
Orden de pago.
Resolucin ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la determinacin de la obligacin tributaria.
Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes.
Resoluciones que sustituyan los actos previstos en el punto precedente.
Actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria.
Resoluciones que resuelvan solicitudes de devolucin.
Resoluciones que determinan la prdida de fraccionamiento de carcter general o particular.
PLAZOS DE PRESCRIPCIN
4 AOS
6 AOS
10 AOS
Para determinar la obligacin tributaria, para exigir su pago y aplicar sanciones, as

como para solicitar o efectuar la compensacin o solicitar la devolucin.
Para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
Cuando el Agente de Retencin o Percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
CLCULO DE LA TIM A APLICAR

TIM A APLICAR TIM DIARIA x N DE DAS
Hasta el
28.02.2010
0,05%
N de Das
A partir del
01.03.2010
0,04%
N de Das
TASAS DE INTERS POR DEVOLUCIONES

DEVOLUCIONES PAGOS
INDEBIDOS O EN EXCESO
PERODO
A partir del
01.01.2012
MN
ME
PERCEPCIONES Y
RETENCIONES
0,50%
0,30%
1,2%
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
RGIMEN GENERAL
LIBROS Y REGISTROS
MNIMOS:
RGIMEN ESPECIAL
RGIMEN NICO
SIMPLIFICADO
TERCERA CATEGORA
Ingresos Brutos anuales que no superen los 150 Registro de ventas e ingresos; Registro de compras y Libro Diario de
UITs (Contabilidad Simplificada)
formato simplificado.
Registro de ventas e ingresos; Registro de compras; Libro Diario y Libro
Ingresos Brutos anuales desde 150 hasta 500 UITs
Mayor.
Ingresos Brutos anuales superiores a 500 UITs Registro de ventas e ingresos; Registro de compras; Libro Diario; Libro
hasta 1 700 UITs
Mayor y Libro de Inventarios y Balances.
Ingresos Brutos anuales superiores a 1 700 UITs Registro de Ventas e ingresos; Registro de compras; Libro Diario; Libro
(Contabilidad Completa)
Mayor; Libro de Inventarios y Balances y Libro Caja y Bancos.
De corresponder tambin estarn obligados a llevar :
Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la LIR
Registro de Activos Fijos
Registro de costos
Otros libros y registros
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas
Registro de Inventario permanente valorizado
Otros libros exigidos por las leyes, reglamentos o resoluciones de superintendencia
Personas naturales y personas jurdicas
Registro de Ventas
Registro de Compras
Personas naturales que realizan, actividad empreNo estn obligados a llevar libros y/o registros contables
sarial, personas naturales no profesionales y EIRL.
OTRAS RENTAS
Libro de Ingresos y Gastos, siempre que en el ejercicio gravable anterior
SEGUNDA CATEGORA
o en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas que excedan
de 20 UITs.
CUARTA CATEGORA
Libro de Ingresos y Gastos
OTRAS RENTAS
(*)
SEGUNDA
CATEGORA
Personas naturales que perciban:

Intereses
Ganancias de Capital
Regalas
Otras rentas
Dividendos
Libro de Ingresos y Gastos, siempre que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas
que excedan de 20 UITs.
CUARTA
CATEGORA
Personas naturales que perciban honorarios profesionales y Libro de Ingresos y Gastos

dietas. (*)
Los prestadores de servicios bajo el Rgimen Especial de Contratacin Administrativa de Servicios - CAS, estn exceptuados de llevar el mencionado libro.
OBLIGACIN DE LLEVAR INVENTARIO Y CONTABILIDAD DE COSTOS (*) (**)

LOS DEUDORES TRIBUTARIOS CUYOS:
DEBERN:
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a 1,500 UITs del ejercicio en curso.
Llevar Sistema de Contabilidad de Costos, el cual incluye:

Registro de Costos
Registro de Inventario Permanente Valorizado
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a 500 UITs y menores o iguales a 1,500 UITs del ejercicio en curso.
Llevar Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a 500 UITs del ejercicio en curso.
No llevan Registro viculados a la contabilidad de costos.
(*)
Los contribuyentes obligados a llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado estn exceptuados de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Todos los contribuyentes estn obligados a practicar inventario fsico al final del ejercicio.
(**)
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

CD.
LIBRO 0 REGISTRO VINCULADO

A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Mximo Acto o circunstancia que determina

atraso
el inicio del plazo para el mximo
permitido
atraso permitido
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.
Libro Caja y Bancos
Tres (3)
meses
Libro de Ingresos y Gastos
Tratndose de deudores tributarios

que obtengan rentas de segunda categoria: Desde el primer da hbil del
mes siguiente a aqul en que se coDiez
bre, se obtenga el ingreso o se haya
(10) dias puesto a disposicin la renta.
hbiles Tratndose de deudores tributarios
que obtengan rentas de cuarta categoria: Desde el primer da hbil del
mes siguiente a aqul en que se emita
el comprobante de pago.
Tres (3)
meses
Desde el da hbil siguiente al cierre

del ejercicio gravable.
Libro de Inventarios y Balances
Libro de Retenciones Incisos e) y

Diez
Desde el primer da hbil del mes sif) del Artculo 34 de La Ley del (10) das guiente a aqul en que se realice el
Impuesto a La Renta
hbiles pago.
Libro Diario
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones.
Libro Diario de Formato Simplificado
Tres (3)
meses
Libro Mayor
Tres (3)
meses
Registro de Activos Fijos
Tres (3)
meses

Registro de Compras
Desde el primer da hbil del mes

Diez
siguiente al que corresponda el Re(10) das
gistro de las Operaciones segn las
hbiles
normas sobre la materia.
Registro de Consignaciones
Diez
Desde el primer da hbil del mes si(10) das guiente a aqul en que se recepcione
hbiles el comprobante de pago respectivo.
10
Registro de Costos
Tres (3)
meses
11
Registro de Huspedes
Diez
(10) das siguiente a aqul en que se emita el
hbiles comprobante de pago respectivo.
5A

12
Un (1)
mes
13
Registro de Inventario Permanente Valorizado
Tres (3)
meses
14
Registro de Ventas e Ingresos
Diez
15
Registro de Ventas e Ingresos Artculo 23 Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT
Diez
Desde el primer dia hbil del mes
Mximo Acto o circunstancia que determina

atraso
el inicio del plazo para el mximo
permitido
atraso permitido
CD.
LIBRO 0 REGISTRO VINCULADO

A ASUNTOS TRIBUTARIOS
16
Registro del Rgimen de Percepciones

Diez
siguiente a aquel en que se emita el
(10) das
documento que sustenta las transachbiles
ciones realizadas con los Clientes.
17
Registro del Rgimen de Retenciones
Desde el primer da hbil del mes siDiez

guiente a aqul en que se recepcione
(10) das o emita, segun corresponda, el docuhbiles mento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
18
Registro IVAP
Diez
Desde la fecha de ingreso o desde la
(10) das fecha del retiro de los bienes del Molihbiles no, segn corresponda.
19
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones Artculo 8 Resolucin de Superintendencia N

022-98/SUNAT
Diez
20
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones - Inciso a) Primer

Prrafo Artculo 5 Resolucin
de Superintendencia N 02199/SUNAT
Diez
21
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones - Inciso a) Primer

Diez
22
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones - Inciso c) Primer

Diez
23
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones - Inciso a) Primer Prrafo

Artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 257-2004/SUNAT
Diez
24
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones - Inciso c) Primer Prrafo

Diez
25
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones - Inciso a) Primer Parrafo


Diez (10)
siguiente a aqul en que se se redas
cepcione el comprobante de pago
hbiles
respectivo.
Registro de Socios de Cooperativas Agrarias y otros integrantes - Artculo 4 de la Resolucin

N 360-2013/SUNAT
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que la cooperativa agraria reciba las comunicaciones
o declaraciones juradas a que hace
Diez (10)
referencia el Reglamento de la Ley
das
N 29972, o emita o reciba el comprohbiles
bante de pago respectivo, segn sea
el caso, por las adquisiciones a sus socios, o se produzca la cancelacin de
la inscripcin del socio.
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones

relacionadas con la entrada o salida
de bienes.
32

Obligaciones Formales Vinculadas A Precios de Transferencia

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Obligaciones Formales Vinculadas A Precios de Transferencia

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2

3.1 Supuestos de vinculacin

En lo concerniente a este concepto, la LIR considera que

Segunda Quincena - Mayo 2015

7. Exista un contrato de colaboracin empresarial con

5. Las personas jurdicas o entidades cuenten con una o

6. Dos o ms personas naturales o jurdicas consoliden

9. Exista un contrato de asociacin en participacin, en el

Tambin se considerar que existe vinculacin cuando

Se entiende que una persona natural o jurdica ejerce influencia

13. Asimismo, la norma seala que

regir desde ese momento hasta el

23. Islas Vrgenes Britnicas

regulado las obligaciones formales

Segunda Quincena - Mayo 2015

y condiciones que le sean requeridos,

Tratndose de Principales Contribuyentes Nacionales: En la dependencia de la Intendencia de

Autor: Aguilar Espinoza, Henry

las Directivas PT OCDE2 para poder

Ciertamente en determinadas ocasiones resultar bastante difcil deslindar

Segunda Quincena - Mayo 2015

actividad. Conforme lo sealado en el

Ahora bien, la bsqueda del precio

paracin, lo cual suele ser bastante

5.1 Mtodos para determinar el

b) El mtodo del precio de reventa

Segunda Quincena - Mayo 2015 11

lando disposiciones especficas o parmetros, de efecto vinculante, sobre la

Autor: Rengifo Lara, Yannpool

sustentar gasto o costo para

oneroso, el otorgamiento del Recibo

Segunda Quincena - Mayo 2015 13

desde el mircoles 6, fecha de la ltima negativa a recepcin.

ello sea necesario la emisin y notificacin de acto administrativo adicional alguno.

Segunda Quincena - Mayo 2015 15

Comunicar a la SUNAT su domicilio

Cobranza Coactiva, no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal

De la verificacin del cumplimiento de los requisitos para el levantamiento de la condicin de No habido; o,

b) Anotamos nuestra clave sol y en la pgina correspondiente, elegimos MIS

La publicacin a que se refiere el

recepcin efectuada por el

No podrn inscribirse en el Registro

Segunda Quincena - Mayo 2015 17

transformacin de bienes, en cuyo

no ha desestimado dicho inventario,

almacn, informacin del establecimiento donde se ubican las existencias,

Segunda Quincena - Mayo 2015 19

Quines estn impedidos

tiempo mayor al plazo fijado en esta

De la norma citada se aprecia que

Autor: Rengifo Lara, Yannpool

Segunda Quincena - Mayo 2015 21

Sumillas Informes SUNAT

No est gravada con el IGV, la

En cuanto al momento en que debe

LTIMO DGITO DEL RUC

UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.

TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS, CONCEPTOS Y MULTAS DE USO FRECUENTE

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO

MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO