Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
I) Qu es el Balance General?
Es un resumen de todo lo que tiene la empresa, de lo que debe, de lo que le deben y de lo
que realmente le pertenece a su propietario, a una fecha determinada.
Al elaborar el balance general el empresario obtiene la informacin valiosa sobre su negocio, como el
estado de sus deudas, lo que debe cobrar o la disponibilidad de dinero en el momento o en un futuro
prximo
1.1 Qu partes conforman el balance general:
Activos
Pasivos
Patrimonio
ACTIVOS
Es todo lo que tiene la empresa y posee valor como:
El dinero en caja y en bancos.
Las cuentas por cobrar a los clientes
Las materias primas en existencia o almacn
Las mquinas y equipos
Los vehculos
Los muebles y enseres
Las construcciones y terrenos
Los activos de una empresa se pueden clasificar en orden de liquidez en las siguientes
categoras: Activos corrientes, Activos fijos y otros Activos.
ACTIVOS CORRIENTES
Son aquellos activos que son ms fciles para convertirse en dinero en efectivo durante el perodo
normal de operaciones del negocio.
Estos activos son:
a. Caja
Es el dinero que se tiene disponible en el cajn del escritorio, en el bolsillo y los cheques al da no
consignados.
b. Bancos
Es el dinero que se tiene en la cuenta corriente del banco.
c. Cuentas por Cobrar
Es el saldo de recaudar de las ventas a crdito y que todava deben los clientes, letras de cambio los
prstamos a los operarios y amigos. Tambin se incluyen los cheques o letras de cambio por cobrar
ya sea porque no ha llegado la fecha de su vencimiento o porque las personas que le deben a usted
no han cumplido con los plazos acordados.
d. Inventarios
Es el detalle completo de las cantidades y valores correspondientes de materias primas, productos en
proceso y productos terminados de una empresa.
En empresas comerciales y de distribucin tales como tiendas, graneros, ferreteras, drogueras, etc.,
no existen inventarios de materias primas ni de productos de proceso. Slo se maneja el inventario
de mercancas disponibles para la venta, valoradas al costo.
Existen varios tipos de Inventarios:
a. Inventarios de Materias Primas
Es el valor de las materias primas disponibles a la fecha de la elaboracin del balance, valoradas al
costo.
b. Inventario de Produccin en Proceso
Es el valor de los productos que estn en proceso de elaboracin. Para determinar el costo
aproximado de estos inventarios, es necesario agregarle al costo de las materias primas, los pagos
directos involucrados hasta el momento de realizacin del balance. Por ejemplo, la mano de obra sea
pagada como sueldo fijo o por unidad trabajada (al contrato o destajo), los pagos por unidad hechos
a otros talleres por concepto de pulida, tallada, torneada, desbastada, bordado, estampado, etc.
Inventario de Produccin Terminada
Es el valor de la mercadera que se tiene disponible para la venta, valorada al costo de produccin
Activos Fijos
Es el valor de aquellos bienes muebles e inmuebles que la empresa posee y que le sirven para
desarrollar sus actividades.
- - Maquinaria y Equipo
- - Vehculos
- - Muebles y Enseres
- - Construcciones
- - Terrenos
Para ponerle valor a cada uno de estos bienes, se calcula el valor comercial o de venta aproximado,
teniendo en cuenta el estado en que se encuentra a la fecha de realizar el balance. En los casos en
que los bienes son de reciente adquisicin se utiliza el valor de compra.
Los activos fijos sufren desgaste con el uso. Este desgaste recibe el nombre de depreciacin
OTROS ACTIVOS
Son aquellos que no se pueden clasificar en las categoras de activos corrientes y activos fijos, tales
como los gastos pagados por anticipado, las patentes, etc.
PASIVOS
Es todo lo que la empresa debe. Los pasivos de una empresa se pueden clasificar en orden de
exigibilidad en las siguientes categoras.
Pasivos corrientes, pasivos a largo plazo y otros pasivos.
1. 1. Pasivos corrientes
Son aquellos pasivos que la empresa debe pagar en un perodo menor a un ao.
a. a. Sobregiros:
Es el valor de los sobregiros vigentes en la fecha de realizacin del balance.
b. b. Obligaciones Bancarias
Es el valor de las obligaciones contradas (crditos) con los bancos y dems entidades financieras.
c. c. Cuentas por pagar a proveedores
Es el valor de las deudas contradas por compras hechas a crdito a proveedores.
d. d. Anticipos
Es el valor del dinero que un cliente anticipa por un trabajo an no entregado.
e. e. Cuentas por pagar
Es el valor de otras cuentas por pagar distintas a las de Proveedores, tales como los prstamos de
personas particulares. En el caso de los prstamos personales o crditos de entidades financieras,
debe tomarse en cuenta el capital y los intereses que se deben.
f. f. Prestaciones y cesantas consolidadas
Representa el valor de las cesantas y otras prestaciones que la empresa le debe a sus trabajadores.
La empresa debe constituir un fondo, con el objeto de cubrir estas obligaciones en el momento
g. g. Impuestos por pagar
En contabilidad, en el plan de cuentas existen unas cuentas denominadas reales, cuentas que
conforman el balance general y de ah su nombre.
Las cuentas reales o de balance, son pues aquellas cuentas que al cerrar el ejercicio contable,
permanecen dentro del balance general de la empresa.
Recordemos que el balance general est compuesto por los activos, los pasivos y el patrimonio de la
empresa, luego las cuentas reales con las cuentas que corresponden a estos rubros.
En el plan nico de cuentas para comerciantes colombianos, las cuentas reales son las siguientes:
1: Activo
2: Pasivo
3: Patrimonio
Este primer dgito de la cuenta es el que se conoce como clase, y cada clase se puede dividir en
grupos, grupos a los que les corresponde los dos primeros dgitos del cdigo:
11: Disponible
12: Inversiones
()
21: Obligaciones financieras
22: Proveedores
()
31: Capital social
32: Supervit de capital
()
Luego cada grupo se divide o clasifica en cuentas, que corresponde a los primeros 4 dgitos del
cdigo:
1105: Caja
1205: Acciones
Etc.
Estas son pues las cuentas reales, las que representan a cada uno de los activos, pasivos y el
patrimonio de la empresa.
operaciones). Como paso final, se considera el gasto de impuesto sobre la renta y otros reglones no
operacionales para llegar a la utilidad neta.
Observe que el estado de resultados est dividido en cuatro grandes secciones:
1. Ingresos
2. Costo de los bienes vendidos
3. Gastos de operacin
4. Renglones no operacionales
Los estados de resultados de pasos mltiples se destacan por sus numerosas secciones y por
el desarrollo de subtotales significativos.
La SECCIN DE INGRESOS: En una compaa comercializadora, seccin de ingresos del estado de
resultados generalmente slo contiene una lnea, denominada ventas. (Otros tipos de ingresos, de
existir, aparecen en la seccin final de los estados).
Los inversionistas y los gerentes estn muy interesados en la tendencia de las ventas netas. Un
medio para evaluar esta tendencia es, con frecuencia, calcular el cambio porcentual de las ventas
netas de un ao al siguiente. Un cambio porcentual es el valor del cambio en una medicin
financiera, expresado como un porcentaje; se calcula dividiendo el valor del incremento o de la
disminucin por el valor de la medida antes de que ocurriera el cambio. (Los cambios no se pueden
expresar como porcentajes si el valor de los estados de los estados financieros en el periodo anterior
es cero o ha cambiado de una suma negativa a una positiva).
SECCIN DE COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS: La segunda seccin del estado de resultados de
una empresa comercializadora muestra el costo de los bienes vendidos durante el periodo. El costo
de los bienes vendidos generalmente aparece como un solo valor, el cual incluye renglones
incidentales tales como fletes y prdidas por disminuciones normales.
UTILIDAD BRUTA: UN SUBTOTAL CLAVE. En un estado de resultado de mltiples pasos, la
utilidad bruta aparece como un subtotal. Esto facilita que los usuarios de los estados de resultados el
clculo del margen de utilidad bruta de la empresa (taza de utilidad bruta).
La taza de utilidad bruta es la utilidad bruta expresada como un porcentaje de las ventas netas.
Al evaluar el margen de utilidad bruta de una empresa en particular, el anlisis debe considerar las
tazas obtenidas en periodos anteriores y tambin las tazas obtenidas por otras empresas de la
misma industria. Para la mayora de las empresas comercializadoras, las tazas de utilidad bruta
generalmente se encuentran entre el 20% y el 50%, dependiendo del tipo de producto vendido. Las
tazas generalmente resultan en mercancas de alta rotacin, como son los comestibles, y las tazas
altas se encuentran en productos de marca y novedosos.
Bajo condiciones normales, el margen de utilidad bruta de una empresa tiende a permanecer
razonablemente estable de un periodo al siguiente. Los cambios significativos en esta taza pueden
proporcionar a los inversionistas una indicacin temprana de una demanda cambiante del consumidor
por los productos de la empresa.
SECCION DE GASTOS DE OPERACIN: se incurre en gastos de operacin con el fin de producir
ingresos. Frecuentemente, los gastos se subdividen en las clasificaciones de gastos de venta y gastos
de generales y administrativos. La subdivisin de los gastos de operacin en clasificaciones
se refiere a la porcin del patrimonio de accionistas derivada de operaciones rentables. Las utilidades
retenidas aumentan mediante la obtencin de utilidades netas y se reducen al incurrir en prdidas
netas y mediante la declaracin de dividendos.
Adicional al balance general, al estado de resultado y al estado de flujos de efectivo, un juego
completo de estados financieros incluye un estado de utilidades retenidas.
AJUSTE DE PERIODO ANTERIOR: Ocasionalmente una empresa puede descubrir que un error
material fue cometido el le medicin de la utilidad neta en un ao anterior. Puesto que la utilidad neta
se cierra en la cuenta utilidades retenidas, un error en la utilidad neta reportada ocasionar un error
en el valor de las utilidades retenidas que aparece en todos los balances generales siguientes.
Cuando tales errores salen a la luz, ellos deben ser corregidos. La correccin, denominada ajuste de
periodo anterior, se muestra en el estado de utilidades retenidas como un ajuste al saldo de las
utilidades retenidas a principios del ao actual. El valor del ajuste se muestra neto de cualquier
afecto de impuesto sobre la renta.
Los ajustes del periodo anterior rara vez aparecen en los estados financieros de las grandes
sociedades annimas abiertas. Los estados financieros de estas empresas son auditados anualmente
por auditores y n o es probable que contengan errores materiales que posteriormente pueden
requerir correccin por ajustes por periodos previos. Es mucho ms probable que tales ajustes
aparezcan en los estados financieros de aquellas empresas no obligadas a ser auditados.
ESTADO DE RESULTADOS (Esquema)
VENTAS
(-) Devoluciones y descuentos
INGRESOS OPERACIONALES
(-) Costo de ventas
UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL
(-) Gastos operacionales de ventas
(-) Gastos Operacionales de administracin
UTILIDAD OPERACIONAL
(+) Ingresos no operacionales
(-) Gastos no operacionales
UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS
(-) Impuesto de renta y complementarios
UTILIDAD NETA
(-) Reservas, Pago de Dividendos
UTILIDADES RETENIDAS
El estado de cambios en el patrimonio tiene como finalidad mostrar las variaciones que sufran los
diferentes elementos que componen el patrimonio, en un periodo determinado.
Adems de mostrar esas variaciones, el estado de cambios en el patrimonio busca explicar y analizar
cada una de las variaciones, sus causas y consecuencias dentro de la estructura financiera de la
empresa.
Para la empresa es primordial conocer el porqu del comportamiento de su patrimonio en un ao
determinado. De su anlisis se pueden detectar infinidad de situaciones negativas y positivas que
pueden servir de base para tomas decisiones correctivas, o para aprovechar oportunidades y
fortalezas detectadas del comportamiento del patrimonio.
La elaboracin del estado de cambios en el patrimonio es relativamente sencilla puesto que son
pocos los elementos que lo conforman y todo se reduce a determinar un simple variacin.
Para elaborar el estado de cambios en la situacin financiera se requiere del estado de resultados y
del balance general. Se requiere de un balance y estado de resultados con corte en dos fechas de
modo que se puede determinar la variacin. Preferiblemente de dos periodos consecutivos, aunque
se puede trabajar con un mismo periodo [inicio y final del mismo periodo].
Sobre los aspectos que se deben revelar en el estado de cambios en el patrimonio, ha dicho el
artculo 118 del decreto 2649 de 1993:
Revelaciones sobre rubros del estado de cambios en el patrimonio. En lo relativo a los
cambios en el patrimonio se debe revelar:
1. Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el perodo.
2. En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados durante el perodo, indicacin del
valor pagadero por aporte, fechas y formas de pago.
3. Movimiento de las utilidades no apropiadas.
4. Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas incluidas en las utilidades apropiadas.
5. Movimiento de la prima en la colocacin de aportes y de las valorizaciones.
6. Movimiento de la revalorizacin del patrimonio.
7. Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio.
Ejemplo estado de cambios en el patrimonio
Para ilustracin, a continuacin se presenta un estado de cambios en el patrimonio en su forma ms
elemental, pero que brinda la orientacin necesaria para replicarlo segn la informacin financiera de
cada empresa:
EMPRESA XY.LTDA
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
2008
Concepto
Capital social
10.000.000
2.000.000
Supervit capital
2.000.000
Reservas
6.500.000
Utilidades del
ejercicio
0.00
1.500.000
Disminucin
Saldo 31/12/08
12.000.000
2.000.000
500.000
6.000.000
1.500.000
Aqu se observa que durante el 2008 ha se present un incremento del capital en $2.000.000, que
bien pudo ser por nuevos aportes de socios antiguos o por ingreso de nuevos socios. Este hecho se
expondr con detalle en las respectivas notas.
Vemos tambin que el supervit de capital permaneci invariable.
Las reservas sufrieron una diminucin del $500.000 hasta ajustarse al 50% del capital social.
Se observa claramente que durante el 2008 la utilidad fue de $1.500.000.
En el ejemplo se han expuestos algunos conceptos de forma general, pero lo adecuado es desglosar
cada subpartida que compone el patrimonio, y a cada una realizarle una nota explicando la variacin
sufrida, de modo que la persona que consulte el estado de cambios en el patrimonio pueda
comprenderlo con facilidad.
35.900.000
2010
55.700.000
N
19.800.000
(14.800.000)
(18.500.000) (3.700.000)
21.100.000
37.200.000 16.100.000
23.500.000
1.800.000
25.300.00
0
750.000
380.000
1.600.000
24.070.00
0
450.000
6.500.000
6.950.000
1.750.000
5.900.000
6.300.000
3.000.000
16.950.00
47.970.00
0
0
0
4.220.000
8.300.000
11.200.000
650.000
24.370.00
(activo no corriente)
4.500.000
1.800.000
1.200.000
7.500.000
31.870.00
0
16.100.00
0
Es muy importante tener en cuenta que en Colombia aunque an sigue vigente este estado
financiero segn el decreto reglamentario 2649 de 1993 articulo 22 muy pronto podra entrar en
desuso en Colombia con la aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
V) El FLUJO DE EFECTIVO
Es uno de los estados financieros ms complejos de realizar y que exigen un conocimiento profundo
de la contabilidad de la empresa para poderlo desarrollar.
Segn el Consejo Tcnico de la Contadura, se entiende que el flujo de efectivo es un estado
financiero bsico que muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de operacin,
inversin y financiacin. Para el efecto debe determinarse el cambio en las diferentes partidas
del balance general que inciden en el efectivo.
El objetivo del flujo de efectivo es bsicamente determinar la capacidad de la empresa para generar
efectivo, con el cual pueda cumplir con sus obligaciones y con sus proyectos de inversin y
expansin. Adicionalmente, el flujo de efectivo permite hacer un estudio o anlisis de cada una de las
partidas con incidencia en la generacin de efectivo, datos que pueden ser de gran utilidad para la el
diseo de polticas y estrategias encaminadas a realizar una utilizacin de los recursos de la empresa
de forma ms eficiente.
Es importante que la empresa tenga claridad sobre su capacidad para generar efectivo, de cmo
genera ese efectivo, para as mismo poderse proyectar y tomar decisiones acordes con su verdadera
capacidad de liquidez.
Por regla general, se considera efectivo los valores contabilizados en el grupo 11 del plan de cuentas
comercial, esto es caja, bancos, remesas en trnsito, cuentas de ahorro y fondos, por lo que los
saldos de estas cuentas deben coincidir con el resultado arrojado por el estado de flujos de efectivo.
Una de las formas para hacer el flujo de efectivo, es mediante el mtodo directo, el cual
bsicamente consiste en rehacer el estado de resultados utilizando el sistema de caja,
principalmente para determinar el flujo de efectivo en las actividades de operacin.
Antes de intentar comprender este mtodo, es importante que consulte los aspectos generales del
estado de flujo de efectivo. Puede consultar tambin el flujo de efectivo por el mtodo indirecto.
En el documento de consulta sugerido, observamos que el estado de flujo de efectivo est
conformado por tres elementos: Actividades de Operacin, Inversin y Financiacin y que adems
necesitamos el balance general de los dos ltimos aos y el ltimo estado de resultados.
Por cuestiones de simplicidad, haremos un estado de flujo de efectivo en su forma ms elemental,
para lograr que en lo posible se comprenda el procedimiento a seguir.
(+) 120.000
(-) 70.000
Recaudo de clientes = 100.000
Para determinar el recaudo de clientes, tomamos las ventas netas que figuran en el estado de
resultados, las sumamos al saldo en cartera del ao 1, y le restamos el saldo de cartera en el ao 2.
Este mismo procedimiento se realiza con dada uno de los conceptos como pago a proveedores,
impuestos, nmina, etc. Es para eso que se necesita el balance general de los dos ltimos aos, para
poder determinar el saldo de cada cuenta en cada uno de los aos y as poder determinar las
variaciones y por consiguiente lo efectivamente pagado.
Por cuestin de espacio y simplicidad no incluimos el clculo de cada uno de los conceptos, y
consideramos que es suficiente el que se comprenda como determinar un concepto para poder
determinar los dems.
FLUJO DE EFECTIVO EN ACTIVIDADES DE INVERSIN
Venta de inversiones: 70.000
Venta de vehculo usado: 20.000
Compra de maquinaria: 80.000
Compra de muebles: 10.000
Luego,
70.000
(+) 20.000
(-) 80.000
(-) 10.000
Una forma de hacer el flujo de efectivo es utilizando el mtodo indirecto, el cual consiste en partir de
la utilidad arrojada por el estado de resultados para luego proceder a depurarla hasta llegar al saldo
de efectivo que hay en los libros de contabilidad.
Antes de continuar, es importante que consulte los aspectos generales del estado de flujo de efectivo,
para as comprender con mayor facilidad en qu consiste este mtodo. Puede consultar tambin
el flujo de efectivo por el mtodo directo.
Con la lectura del de documento sugerido, nos queda claro que el estado de flujo de efectivo est
compuesto por tres partes que son: Actividades de operacin; Actividades de inversin y Actividades
de financiacin. Por cada una de esas actividades debemos determinar un flujo de efectivo para luego
consolidar los resultados individuales.
Para hacer las cosas lo ms simple y sencillas posible, se trabajar con la informacin mnima
necesaria, teniendo en cuenta que para poder realizar el flujo de efectivo, necesitamos del balance
general de los ltimos dos aos y el estado de resultados del ltimo ao.
Los incrementos de las cuentas por cobrar y dems partidas, se determinan mediante las variaciones
presentadas de un ao a otro.
El aumento de de las cuentas por cobrar se resta de la utilidad toda vez que no hubo ingreso de
dinero por la venta de mercancas. Parte de las ventas se hicieron a crdito.
La disminucin de inventarios se suma debido a que se ha presentado una venta de mercanca, lo
cual supone entrada de efectivo.
El incremento de cuentas por pagar se suma porque parte de las mercancas compradas se hicieron a
crdito, por tanto no hubo salida de efectivo. Igual sucede con las obligaciones laborales y los
impuestos por pagar.
En conclusin, a la utilidad se le suma todo aquel concepto que no implica la salida de dinero y se le
resta todo aquel concepto que no implica entrada de dinero. Si vendo a crdito no ingresa dinero. Si
compro a crdito no sale dinero.