Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
TITRE III
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Article 87.- Dfinition
La taxe sur la valeur ajoute qui est une taxe sur le chiffre daffaires,
sapplique :
1- aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou
relevant de lexercice dune profession librale, accomplies au Maroc;
2- aux oprations dimportation ;
3- aux oprations vises larticle 89 ci-dessous, effectues par les
personnes autres que lEtat non-entrepreneur, agissant, titre
habituel ou occasionnel quels que soient leur statut juridique, la
forme ou la nature de leur intervention.
Chapitre
premier
Champ dapplication
Section I.- Territorialit
Article 88.- Principes gouvernant la notion de territorialit
Une opration est rpute faite au Maroc :
1- sil sagit dune vente, lorsque celle-ci est ralise aux conditions de
livraison de la marchandise au Maroc ;
2- sil sagit de toute autre opration, lorsque la prestation fournie, le
service rendu, le droit cd ou lobjet lou sont exploits ou utiliss
au Maroc.
101
102
103
3- le crin vgtal ;
4- les tapis dorigine artisanale de production locale;
5- les mtaux de rcupration.1
D) Les oprations portant sur :
1- les ventes des ouvrages en mtaux prcieux fabriqus au Maroc ;
2- les ventes de timbres fiscaux, papiers et impressions timbrs, mis
par lEtat ;
3- les prestations ralises par les socits ou compagnies dassurances
et qui relvent de la taxe sur les contrats dassurances prvue par
lannexe II au dcret n 2-58-1151 du 12 joumada II 1378 (24
dcembre 1958) portant codification du timbre.
E) Les oprations de ventes portant sur :
1- les journaux, les publications, les livres, les travaux de composition,
dimpression et de livraison y affrents, la musique imprime ainsi
que les CD-ROM reproduisant les publications et les livres.
Lexonration sapplique galement aux ventes de dchets provenant de
limpression des journaux, publications et livres.
Le produit de la publicit nest pas compris dans lexonration ;
2- les papiers destins limpression des journaux et publications
priodiques ainsi qu ldition, lorsquils sont dirigs sur une
imprimerie ;
3- les films documentaires ou ducatifs ;2
4- (abrog)3
5- (abrog)4
II.-1- Les ventes et prestations ralises par les petits fabricants et
les petits prestataires qui ralisent un chiffre daffaires annuel gal ou
infrieur cinq cent mille (500.000) dirhams.
Toutefois, lorsque ces derniers deviennent assujettis, ils ne peuvent
remettre en cause leur assujettissement la taxe sur la valeur ajoute
que lorsquils ralisent un chiffre daffaires infrieur audit montant pendant
trois (3) annes conscutives.5
104
III.- (abrog)1
IV.- 1- Les oprations ralises par les coopratives et leurs unions
lgalement constitues dont les statuts, le fonctionnement et
les oprations sont reconnus conformes la lgislation et la
rglementation en vigueur rgissant la catgorie laquelle elles
appartiennent. Cette exonration est accorde dans les conditions
prvues larticle 93-II ci-dessous ;
2- Les prestations fournies par les associations but non lucratif
reconnues dutilit publique, les socits mutualistes ainsi que
les institutions sociales des salaris constitues et fonctionnant
conformment aux dispositions du dahir n 1-57-187 du 24
joumada II 1383 (12 novembre 1963) portant statut de la
mutualit, tel quil a t modifi ou complt.
Toutefois, lexonration ne sapplique pas aux oprations caractre
commercial, industriel ou de prestations de services ralises par les
organismes prcits.
V.- Les oprations portant sur :
1- les oprations descompte, de rescompte et les intrts des valeurs
de lEtat et des titres demprunt garantis par lui ainsi que les diverses
commissions alloues pour le placement des mmes valeurs ;
2- les oprations et les intrts affrents aux avances et aux prts
consentis lEtat par les organismes autoriss cet effet.
Lexonration sapplique tous les stades des oprations aboutissant
la ralisation des avances et des prts et la mobilisation des
effets crs en reprsentation de ces prts ; 2
1
2
105
106
107
insecticides,
- les charrues ;
- le matriel gntique animal et vgtal ; les chisels ;
- les cultivateurs dents ;
- les herses ;
- les billonneurs ;
- les buteuses et bineuses ;
- les batteuses poste fixe ;
- les moissonneuses lieuses ;
- les faucheuses rotatives ou alternatives et les girofaucheuses ; les ensileuses ;
1
Articles 7 et 4 des lois de finances n 48-09 et 110-13 pour les annes budgtaires 2010 et 2014.
108
- les barattes ;
- les crmeuses ;
- les tanks rfrigrants ;
- le matriel apicole : machines gaufrer, extracteurs de miel et maturateurs ;
109
Cette exonration
cidessus;1
sapplique
dans
les
conditions
prvues
au
110
dans le cadre de sa mission prvue par le dahir portant loi n 1-77334 prcit ;
17- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par :
a- la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n
1-93- 228 prcit, dans le cadre des missions qui lui sont dvolues;
b- la Fondation Cheikh khalifa Ibn Zad institue par la loi n 12-07
prcite, dans le cadre des missions qui lui sont dvolues ; 1
18- les produits et quipements pour hmodialyse ci-aprs cits :
- Dialyseurs, gnrateurs dhmodialyse, gnrateurs hmofiltration
utiliss pour lhmodialyse et leurs accessoires :
- lignes veineuses, lignes artrielles, lignes pritonales et leurs
accessoires dont les tubulures et leurs aiguilles ;
- aiguille fistule ;
- connecteurs cathter ;
- capuchon protecteur strile ;
- cathter de Tenchkoff ;
- corps de pompes dhmodialyse ;
- poches de dialyse pritonale ;
- Concentrs et soluts de dialyse pritonale ; Concentrs dhmodialyse ;
- Soluts de dialyse pritonale.
19- les mdicaments anticancreux, les mdicaments antiviraux des
hpatites B et C et les mdicaments destins au traitement du
diabte, de lasthme, des maladies cardio-vasculaires et de la
maladie du syndrome immunodficitaire acquis (SIDA) ;2
20- les biens, marchandises, travaux et prestations de services
destins tre livrs titre de don par les personnes physiques
ou morales marocaines ou trangres, lEtat, aux collectivits
locales, aux tablissements publics et aux associations reconnues
dutilit publique soccupant des conditions sociales et sanitaires des
personnes handicapes ou en situation prcaire ;
21- les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins
tre livrs titre de don dans le cadre de la coopration internationale
lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements publics et aux
associations reconnues dutilit publique, par les gouvernements
trangers ou par les organisations internationales ;
1
2
111
112
Cette exonration est subordonne aux conditions prvues larticle 93I ci aprs.1
29- les constructions de cits, rsidences et campus universitaires
ralises par les promoteurs immobiliers pendant une priode
maximum de trois (3) ans courant compter de la date de lautorisation
de construire des ouvrages constitus dau moins cinquante (50)
chambres, dont la capacit dhbergement est au maximum de deux
(2) lits par chambre, dans le cadre dune convention conclue avec
lEtat, assortie dun cahier des charges ;2
30- les oprations de ralisation de logements sociaux affrents au projet
Annassim situ dans les communes de Dar Bouazza et Lissasfa
par la socit nationale damnagement collectif (SO.N.A.D.A.C) ;
31- les oprations ralises par la socit Sala Al Jadida dans le cadre
de son activit ;
32-l a restauration des monuments historiques classs et des quipements
de base dutilit publique effectue par des personnes physiques ou
morales ;
33- les oprations de vente, de rparation et de transformation portant
sur les btiments de mer.
Par btiments de mer, on doit entendre les navires, btiments, bateaux
et embarcations capables, par leurs propres moyens, de tenir la mer
comme moyen de transport et effectuant une navigation principalement
maritime ;
34- les ventes aux compagnies de navigation, aux pcheurs professionnels
et aux armateurs de la pche de produits destins tre incorpors
dans les btiments viss au 33 ci-dessus ;
35- les oprations de transport international, les prestations de services
qui leur sont lies ainsi que les oprations de rparation, dentretien,
de maintenance, de transformation, daffrtement et de location
portant sur les diffrents moyens dudit transport ;
36-l es produits livrs et les prestations de services rendues aux zones
franches dexportation et provenant du territoire assujetti.3
Les oprations effectues lintrieur et entre lesdites zones demeurent
hors champ dapplication de la taxe sur la valeur ajoute ;
37-l ensemble des actes, activits ou oprations ralises par la socit
dnomme Agence spciale Tanger mditerrane cre par le
dcret-loi n 2-02-644 prcit ;
Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.
Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.
3 Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.
1
2
113
38- les biens et services acquis ou lous par les entreprises trangres
de productions audiovisuelles, cinmatographiques et tlvisuelles,
loccasion de tournage de films au Maroc.
Cette exonration sapplique toute dpense gale ou suprieure
cinq mille (5.000) dirhams et paye sur un compte bancaire en devises
convertibles ouvert au nom desdites entreprises ;
39-l es biens et marchandises acquis lintrieur par les personnes
physiques non rsidentes au moment de quitter le territoire marocain
et ce pour tout achat gal ou suprieur deux mille (2.000) dirhams
taxe sur la valeur ajoute comprise.
Sont exclus de cette exonration les produits alimentaires (solides et
liquides), les tabacs manufacturs, les mdicaments, les pierres prcieuses
non montes et les armes ainsi que les moyens de transports usage
priv, leurs biens dquipement et davitaillement et les biens culturels ;
40- les oprations dacquisition des biens et services ncessaires
lactivit des titulaires dautorisations de reconnaissances, de permis
de recherches ou de concessionnaires dexploitation, ainsi que leurs
contractants et sous-contractants, conformment aux dispositions
de la loi n 21-90 prcite relative la recherche et lexploitation
des gisements dhydrocarbures ;
41- (abrog)1
42- les vhicules neufs acquis par les personnes physiques et destins
exclusivement tre exploits en tant que voiture de location (taxi) ;
43- les oprations de construction de mosques ;2
44- les biens, matriels, marchandises et services acquis ainsi que
les prestations effectues par la Fondation Mohammed VI pour la
promotion des uvres sociales des prposs religieux, cre par le
dahir n 1-09- 200 du 8 rabii I 1431 (23 fvrier 2010), conformment
aux missions qui lui sont dvolues.3
45- les biens, matriels, marchandises et services acquis ainsi que les
prestations effectues par la Fondation Mohammed VI pour lEdition
du Saint Coran cre par le dahir n 1-09- 198 du 8 rabii I 1431 (23
fvrier 2010), conformment aux missions qui lui sont dvolues.4
II.- Sous rserve de la rciprocit, les marchandises, travaux ou
prestations quacquirent ou dont bnficient, auprs dassujettis la taxe, les
missions diplomatiques ou consulaires et leurs membres accrdits au Maroc,
ayant le statut diplomatique.
114
115
116
117
Chapitre II
Rgles dassiette
Article 95.- Fait gnrateur
Le fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute est constitu par
lencaissement total ou partiel du prix des marchandises, des travaux ou
des services.
Toutefois, les contribuables qui en font la dclaration avant le 1er janvier
ou dans les trente (30) jours qui suivent la date du dbut de leur activit,
sont autoriss acquitter la taxe daprs le dbit, lequel concide avec la
facturation ou linscription en comptabilit de la crance. Cependant, les
encaissements partiels et les livraisons effectues avant ltablissement du
dbit sont taxables.
Les contribuables placs sous le rgime de lencaissement et qui
optent, dans les conditions vises lalina prcdent, pour le rgime des
dbits, sont tenus de joindre leur dclaration la liste des clients dbiteurs
ventuels et dacquitter la taxe y affrente dans les trente (30) jours qui
suivent la date denvoi de ladite dclaration au service local des impts
dont ils relvent.
Lorsque le rglement des marchandises, des travaux ou des services a
lieu par voie de compensation ou dchange ou lorsquil sagit de livraisons
vises larticle 89 ci-dessus, le fait gnrateur se situe au moment de la
livraison des marchandises, de lachvement des travaux ou de lexcution
du service.
118
120
Chapitre
III
Taux de la taxe
Article 98.- Taux normal
Le taux normal de la taxe sur la valeur ajoute est fix 20%.
121
122
123
les stuble-plow ;
les rouleaux agricoles tracts ;
les rteaux faneurs et les giroandaineurs ;
les hacheuses de paille ;
les tailleuses de haies ;
les effeuilleuses ;
les pandeurs de fumier ;
les pandeurs de lisier ;
les ramasseuses ou andaineuses de pierres ;
les abreuvoirs automatiques ;
les tarires ;
les polymres liquides, pteux ou sous des formes solides utiliss
dans la rtention de leau dans les sols ;
- les bois en grumes, corcs ou simplement quarris, le lige ltat
naturel, les bois de feu en fagots ou scis petite longueur et le
charbon de bois.
- les engins et filets de pche destins aux professionnels de la pche
maritime.
Par engins et filets de pche, on doit entendre tous instruments et produits
servant attirer, appter, capturer ou conserver le poisson.1
3- de 14% :
a) avec droit dduction :
- le beurre lexclusion du beurre de fabrication artisanale vis
larticle 91 (I- A-2) ci-dessus ;
- (abrog)2
- (abrog)3
- les oprations de transport de voyageurs et de marchandises ;
- (abrog)4
- lnergie lectrique.5
b) sans droit dduction :
Article 6 de la loi de finances
Article 4 de la loi de finances
3 Article 6 de la loi de finances
4 Article 4 de la loi de finances
5 Article 6 de la loi de finances n
1
2
124
125
Chapitre IV
Dductions et remboursements
Article 101.- Rgle gnrale
1- La taxe sur la valeur ajoute qui a grev les lments du prix dune
opration imposable est dductible de la taxe sur la valeur ajoute
applicable cette opration.
Les assujettis oprent globalement limputation de la taxe sur la valeur
ajoute et doivent procder une rgularisation dans les cas de disparition
de marchandise ou lorsque lopration nest pas effectivement soumise
la taxe.
Les rgularisations ninterviennent pas dans le cas de destruction
accidentelle ou volontaire justifie.
2- Au cas o le volume de la taxe due au titre dune priode ne permet
pas limputation totale de la taxe dductible, le reliquat de taxe est
report sur le mois ou le trimestre qui suit.
3- Le droit dduction prend naissance lexpiration du mois de
ltablissement des quittances de douane ou du paiement partiel ou
intgral des factures ou mmoires tablis au nom du bnficiaire.1
126
1
2
127
128
Ledit prorata est dtermin par lassujetti la fin de chaque anne civile
partir des oprations ralises au cours de ladite anne.
Ce prorata est retenu pour le calcul de la taxe dduire au cours de
lanne suivante.
Pour les entreprises nouvelles, un prorata de dduction provisoire
applicable jusqu la fin de lanne suivant celle de la cration de lentreprise
est dtermin par celle-ci daprs ses prvisions dexploitation. Ce prorata
est dfinitivement retenu pour la priode coule si la date dexpiration,
le prorata dgag pour ladite priode ne marque pas une variation de plus
dun dixime par rapport au prorata provisoire. Dans lhypothse inverse,
et en ce qui concerne les biens immobilisables, la situation est rgularise
sur la base du prorata rel dans les conditions prvues au II ci-aprs.
II.- Rgularisation de la dduction portant sur les biens immobiliss
129
130
1
2
131
Chapitre V
Rgimes dimposition
Article 107.- Modalits de dclaration
I.- La taxe sur la valeur ajoute est due par les personnes qui ralisent les
oprations situes obligatoirement ou par option dans le champ
dapplication de la taxe.
Limposition des contribuables seffectue soit sous le rgime de la
dclaration mensuelle soit sous celui de la dclaration trimestrielle.
II.- Les dclarations mensuelles ou trimestrielles souscrites en vue de
limposition doivent englober lensemble des oprations ralises par un
mme contribuable.
132
Chapitre VI
Obligations des contribuables
Section I.- Obligations dclaratives
133
134
Article
115.-
Obligations
rsidents1
des
contribuables
non
135
136
137
Sous Titre II
REGIME DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
A LIMPORTATION
Article 120.- Comptence
Lapplication de la taxe sur la valeur ajoute limportation incombe
ladministration des douanes et impts indirects, conformment aux
dispositions du prsent code.
138
139
140
141
2015.
2011.
2015.
2008.
2011.
2015.
2011.
142
2011.
2011.
2014.
2012.
143
144
Articles 7, 8, 9 et 4 des lois de finances n 38-07, 40-08, 22-12, 115-12 et 110-13 pour les annes
2008, 2009, 2012, 2013 et 2014.
145
146
147
2- Base dimposition
La base dimposition est dtermine selon lune des deux mthodes
suivantes :
a) Opration par opration : la base dimposition est dtermine par la
diffrence entre le prix de vente et le prix dachat dun bien doccasion.
Cette diffrence est calcule toute taxe comprise.
b) Globalisation : au cas o le commerant des biens doccasion ne peut
pas individualiser sa base dimposition opration par opration, il peut choisir la
globalisation qui consiste calculer, chaque mois ou trimestre, la base
imposable en retenant la diffrence entre le montant total des ventes et celui
des achats des biens doccasion raliss au cours de la priode considre.
La base dimposition ainsi obtenue est considre, taxe sur la valeur ajoute
comprise.
Si au cours dune priode le montant des achats excde celui des ventes,
lexcdent est ajout aux achats de la priode suivante. Les commerants des
biens doccasion procdent une rgularisation annuelle en ajoutant la
diffrence entre le stock au 31 dcembre et le stock au 1er janvier de la mme
anne aux achats de la premire priode suivante si cette diffrence est
ngative ou en la retranchant si elle est positive.
3- Droit dduction
Les commerants de biens doccasion imposs selon le rgime de la
marge ne bnficient pas du droit dduction de la taxe sur la valeur
ajoute. De mme, la taxe grevant lesdits biens doccasion nouvre pas
droit dduction chez lacqureur.
4- Facturation
Les commerants de biens doccasion imposs selon le rgime de la
marge ne peuvent pas faire apparatre la taxe sur la valeur ajoute sur
leurs factures ou tout document en tenant lieu.
Ces factures doivent tre revtues dun cachet portant la mention
Imposition selon le rgime de la marge en indiquant la rfrence aux
dispositions du prsent article.
5- Tenue de comptabilit spare
Les commerants des biens doccasion imposs la taxe sur la valeur
ajoute selon le rgime de droit commun et le rgime de la marge
prcits, doivent tenir une comptabilit spare selon le mode dimposition
pratiqu.
148