Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
El crdito fiscal es una operacin que se realiza para deducir el pago de impuestos debido a
algn tipo de transacciones, es decir, es un monto a favor del contribuyente.
Los gobiernos implementan en sus cdigos fiscales diferentes reglamentaciones que permiten
que los contribuyentes puedan hacer uso de un crdito fiscal al momento de realizar sus
declaraciones de impuestos.
En general el crdito fiscal se da porque el contribuyente ha realizado ya un pago de impuestos
a otra persona o pas por una transaccin, evitando de esta forma que se realice un doble pago
de impuestos.
QU ES EL CRDITO FISCAL DEL IGV Y CMO SE APLICA?
El crdito fiscal sobre el Impuesto General a las Ventas (IGV) es una deduccin que admite
la Sunat sobre el tributo que grav las adquisiciones de insumos, bienes de capital
(maquinarias, etctera), servicios y contratos de construccin, as como por el pago de
aranceles (impuesto por la importacin de un bien o por los servicios de una persona no
domiciliada en el pas).
En otras palabras, es la compensacin por el IGV que pagamos por nuestras compras frente al
que cobramos en nuestras ventas.
Por ejemplo, para elaborar un producto compramos insumos por S/.50, con un IGV de
S./9 (18% de S/.50) y finalmente vendemos el bien final a S/.100 con un IGV de S/.18, a la
Sunat debemos abonar por este tributo S/.9 (S/.18 menos S/.9).
DETRACCIONES
Para este efecto, la Sunat cre el denominado Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
(SPOT) o simplemente detracciones. Mediante este mecanismo, se exige a los usuarios de
determinados
bienes
servicios,
deducir
del
pago
que
deben
hacer
sus
respectivos proveedores, un porcentaje especfico como abono del IGV, para que sea
depositado en una cuenta corriente abierta en el Banco de la Nacin por el propio proveedor.
El incumplimiento de esta obligacin no hacer el depsito del monto detrado origina que el
adquirente o usuario no pueda hacer uso del crdito fiscal contenido en la factura de compra
correspondiente.
En condiciones normales el IGV contenido en una factura de compra, constituye crdito fiscal
del perodo en que dicha factura fue emitida y excepcionalmente, se permite su uso dentro de
los 12 meses de su emisin, aun cuando no se efecte el pago de la misma al proveedor.
DEPSITO
Para que pueda usarse el crdito fiscal, es necesario que el depsito de la detraccin se
efecte en forma ntegra. No es vlido tomar la parte proporcional del crdito fiscal
equivalente al monto depositado.
Por ejemplo: si el monto a detraer es S/. 1000 y el adquirente o usuario solo detrae y deposita
el 50% - S/.500- no podra hacer uso del 50% del crdito fiscal contenido en la factura de
compra, sino que tendra que completar el pago de la detraccin, como condicin para usar
dicho crdito.
REQUISITOS
Para este fin basta su anotacin en el Registro de Compras y que el comprobante de pago
cumpla con los requisitos establecidos en las normas reglamentarias pertinentes, adems del
aspecto sustantivo, esto es, que la compra en referencia sea admitida como costo o
gasto conforme a las disposiciones del impuesto a la renta y se destine a operaciones por las
que deba pagarse el IGV.
REQUISITOS SUSTANCIALES:
Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del
Impuesto a la Renta,
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
REQUISITOS FORMALES:
RUC del emisor, y este haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin.
Que los comprobantes de pago, notas de dbito, o los documentos emitidos por la
SUNAT, hayan sido anotados en cualquier momento por el obligado al impuesto en su
Registro de Compras. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso
y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
Sin embargo, tratndose de operaciones sujetas a las detracciones adems de las exigencias
arriba anotadas se requiere que el adquirente o usuario haga la detraccin correspondiente y
deposite el monto en la cuenta habilitada por el proveedor. En tanto ello no ocurra, no puede
usar dicho crdito.
Debe tenerse presente que el depsito de la detraccin habilita al uso del crdito fiscal, siempre
que la regularizacin se efecte dentro del periodo permitido para el registro del comprobante
B). Comunicar a la SUNAT, mediante la presentacin de una carta simple firmada por el
representante legal de la empresa, dentro de un plazo de quince (15) das de ocurrido
tal hecho. Adjuntando a dicha documentacin una copia certificada de la denuncia
policial por prdida o robo del comprobante de pago.
C). Mientras el tributo no se encuentre prescrito se deber conservar el cargo de la
recepcin de la comunicacin reseada en el numeral anterior, del mismo modo que la
copia certificada de la denuncia policial.
D). Se deber poner a disposicin la segunda copia (la destinada a la SUNAT) del
documento robado o extraviado, de ser el caso, o en su defecto, una copia fotosttica
de la copia destinada a quien transfiri el bien o lo entreg en uso o prest el servicio,
del documento extraviado, o de la cinta testigo. Se debe precisar que la persona que
transfiri el bien o lo entreg en uso o prest el servicio o su representante legal
declarado en el RUC deber cumplir con entregar la mencionada copia fotosttica al
adquirente o usuario que lo solicite y deber consignar en la misma los siguientes
datos:
(i) nombre y apellidos;
(ii) documento de identidad;
4)
siempre que el comprobante de pago haya sido anotado en las hojas del registro de
compras que corresponden a dicho perodo.
Base Legal: Artculo 2 de la Ley N 29215
8)
de
la Ley General
de Aduanas,
de
bienes
considerados
1 El importe de la operacin est constituido por el valor en Aduanas ms todos los tributos que
gravan la importacin y, de ser el caso, los derechos antidumping y compensatorios.
4. EN QU MOMENTO SE EFECTA LA PERCEPCIN?
La SUNAT efecta la percepcin del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancas a
que se refiere al artculo 24 de la Ley General de Aduanas con prescindencia de la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria en la importacin.
5. CMO SE REALIZA EL COBRO DE LA PERCEPCIN?
Para efecto del cobro de la percepcin, la SUNAT emitir una Liquidacin de Cobranza Constancia de Percepcin por el monto de la percepcin que corresponda, expresada en
moneda nacional, al momento de la numeracin de la DUA o DSI. De realizarse
modificaciones al valor en Aduanas o DSI segn corresponda, se emitir una liquidacin
adicional teniendo en cuenta las modificaciones al valor en Aduanas para determinar el
importe de la operacin y aplicando los mtodos comprendidos en el artculo 4 de la R.S N
203-2003/SUNAT.
Las liquidaciones deben ser canceladas con anterioridad a la entrega de las mercancas, en
los bancos que han celebrado convenio de recaudacin con la SUNAT para el pago de los
tributos aduaneros. Dicha cancelacin se podr realizar en efectivo, dbito en cuenta,
cheque certificado, cheque de gerencia o cheque simple del mismo banco ante el cual se
efecta el pago.
El importador podr deducir del IGV a pagar las percepciones que le hubieran efectuado
hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin.
Si no hubiera operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para absorber las
percepciones que le hubieran practicado, el exceso se podr utilizar como deduccin en los
meses siguientes hasta agotarlo.
El importador podr solicitar la devolucin de las percepciones no utilizadas que consten en
la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho
concepto en un plazo no menor a tres (3) perodos consecutivos.
9. QU CUENTAS Y REGISTROS DE CONTROL DEBE MANTENER EL IMPORTADOR?
El importador, sujeto del IGV, deber abrir una subcuenta denominada "IGV Percepciones
por Aplicar" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas".
En ella se controlar las percepciones que le hubieran efectuado, as como las aplicaciones
de dichas percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas por
la SUNAT, de ser el caso.
10. CMO SE REALIZA LA DECLARACIN Y EL PAGO?
El importador deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el PDT IGV Renta Mensual, Formulario Virtual 621, en el que consignar el monto que se le hubiera
percibido a efectos de deducirlo del IGV por pagar.
CASO PRCTICO:
La Empresa Per Importa S.A.C., es un negocio que se dedica a la comercializacin de bienes
gravados con el IGV, realiza una importacin definitiva de repuesto mecnicos procedentes de
Osaka - Japn:
debidamente
La Empresa Per Importa S.A.C. Se encuentra comprendido en ninguno de los supuestos del
Artculo
4,
inciso
de
la
Resolucin
102-2007/SUNAT.
Flete......................1,000.00
Seguro...................2,000.00
CIF........................................25,000.00
Ad-Valorem 12%.......................3,000.00
IPM............................................560.00
IGV.........................................4,760.00
Precio Total............................33,320.00
Tasa de Percepcin 3.5%...........1,166.20
Per Importa S.A.C. en su condicin de Importador, debe efectuar un pago anticipado del IGV,
por la venta de bienes importados que en un futuro debe realizar.
Base de la Percepcin:
+ Valor de Aduanas (CIF)
+ Derechos (Ad-Valorem)
+ Tributos (IPM e IGV)
Importe de la Percepcin
El 22 de Febrero de 2008 se hace la conversin de la Moneda Extranjera a Moneda Nacional
con el T/C del S/.3.350
Concepto.....................U S $........T/C.............S/.
Valor en Aduanas......25,000.00....3.350....S/.83,750.00
Derechos y Tributos Que gravan la Importacin:
- Ad-Valorem.............3,000.00....3.350....S/..10,050.00
- IPM e IGV...............5,320.00....3.350....S/..17,822.00
Total......................33,320.00....3.350....S/.111,622.00
Aplicacin de la Percepcin
Importe de la Operacin S/.111,622.00 x 3.5% = 3,906.77
Para cobrar la Percepcin SUNAT emitir la Liquidacin de Cobranza - Constancia de
Percepcin, expresada en Moneda Nacional, al momento de la numeracin de la DUA.
CONCLUSIONES
El rgimen de percepcin del IGV es un mecanismo de recaudacin que la
administracin tributaria ha creado con el objetivo de aplicar el cobro por adelantado
del IGV asegurando de esa manera el cumplimiento de obligaciones tributarias de los
contribuyentes en las operaciones de comercializacin de combustible lquido y
derivados de petrleo, en la importacin definitiva y en la venta interna de
determinados bienes.
El rgimen de percepcin del IGV busca combatir la informalidad y la evasin fiscal del
pago del IGV, promueve el bienestar general cuando el mayor peso tributario capaz
de asegurar
la
satisfaccin
injusta y
REFERENCIAS
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?
option=com_content&view=article&id=2334:05-respecto-al-credito-fiscal&catid=343:preguntas-frecuentes-&Itemid=555
http://www.monografias.com/trabajos65/regimen-percepcion-peru/regimen-percepcionperu3.shtml#ixzz3fMRkggGk
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2007/102.htm
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2012/informe-oficios/i102-2012.pdf
ANEXO