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Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5

Teoria e Exerccios
Prof. Jaildo Lima

I Apresentao do Professor
Ol pessoal!
Meu nome Jaildo Lima de Oliveira, sou contador, tenho ps-graduao em
Finanas e Mestrado em Contabilidade. Sou funcionrio de carreira do Banco
Central do Brasil (Bacen), aprovado no concurso de 1997. Trabalhei alguns
anos na rea de Fiscalizao e, desde 2003, estou vinculado rea de normas
para o sistema financeiro, trabalhando, inclusive, com normas relacionadas
contabilidade de instituies financeiras. Antes de entrar no Bacen, trabalhei
por mais de 9 anos na Caixa Econmica Federal, exercendo atividades
relacionadas s reas de concesso de crdito e avaliao de projetos.
Sou professor de contabilidade geral e de contabilidade bancria. J ministrei
aulas em diversos locais como UnB, FGV, IBMEC e em vrios cursos
preparatrios para concursos, dentre eles os concursos do Bacen e do Banco
do Brasil. Tambm ministrei aulas distncia em cursos regulares de
graduao e ps graduao e em preparatrios para concursos.

II Como sero as aulas


Mas o que verdadeiramente importa o que e como vamos ajudar voc a
estudar contabilidade bancria visando prova de Analista do Bacen rea 5.
Em princpio, esse contedo pode parecer estranho para a maioria dos alunos,
principalmente aqueles que no esto familiarizados com termos contbeis.
Mas procuraremos apresentar as noes bsicas da contabilidade e das
operaes por ela registradas de forma a permitir que vocs percebam a
dinmica desses contedos.
Em nossas aulas vamos integrar o contedo terico, que ser apresentado de
forma bem simples, com exemplos prticos e exerccios, principalmente
aqueles baseados nas questes que foram exigidas em concursos recentes.
Nesse incio, quero esclarecer que a contabilidade, seja a comercial, seja a
bancria, seja de qualquer outro ramo, segue regras gerais. Nesse sentido, nas
aulas do curso, pretendemos apresentar algumas noes de Contabilidade
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Geral, para, a partir delas, aprofundarmos as questes relacionadas
contabilidade de maneira geral. Essas aulas introdutrias so fundamentais,
principalmente para aqueles concurseiros no familiarizados com contabilidade,
pois ser possvel compreender a mecnica contbil que ser apresentada nas
aulas seguintes.
Tendo essa compreenso, o restante do contedo ser assimilado bem mais
facilmente!
Na 1 aula do curso apresentamos para vocs um pouco do que ser esse
curso, de forma a permitir a compreenso de algumas noes bsicas que
sero teis no estudo especfico da contabilidade bancria. Vocs vero que a
contabilidade no um bicho papo que somente algumas pessoas podem
entender.
Apresentamos ao longo do curso uma base de questes prprias, outras
oriundas de provas do Bacen e outras de vrios outros concursos promovidos
por diversas bancas.

III Quantidade de aulas e durao do curso


O

contedo

ser

ministrado

em

08

aulas

que

ocorrero,

aproximadamente, a cada 7 dias. Pretendemos concluir o curso at o dia 22 de


maro de 2013.
IV - Contedo Programtico (em mdia uma aula a cada 7 dias):
baseado na parte de Contabilidade Geral para o concurso de Analista do Bacen
rea 5.
Aula 1 08/05/2013
Contabilidade: conceito

objeto,

fins,

campo

de

aplicao,

usurios.

Escriturao: mtodo das partidas dobradas. Fatos contbeis: aumentativo,


diminutivo e misto.
Aula 2 15/05/2013
Mtodos de avaliao de estoques, segundo a legislao societria e fiscal:
PEPS, UEPS e MPM. Inventrio.
Aula 3 22/05/2013
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Demonstraes contbeis: conceito, finalidade, importncia, poca e forma de
elaborao, estruturao e consolidao. Balano Patrimonial (BP): Ativos.
Aula 4 29/05/2013
Demonstraes contbeis: Balano Patrimonial (BP): Passivos.
Aula 5 05/06/2013
Demonstraes contbeis: Demonstrao dos Resultados do Exerccio (DRE).
Aula 6 12/06/2013
Demonstraes contbeis: Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC).
Aula 7 19/06/2013
Demonstraes contbeis: Demonstrao das Mutaes no Patrimnio Lquido
(DMPL), Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) e notas explicativas.
Aula 8 26/06/2013
Princpios Fundamentais de Contabilidade: conceito e aplicao segundo as
Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC).

V Consideraes Finais

Destaco, por fim, que tenho a grata satisfao de ter vrios colegas de
trabalho que foram meus alunos em cursos preparatrios, principalmente por
saber que contribui de alguma forma para que eles fossem aprovados em um
processo seletivo to disputado. No ltimo concurso realizado pelo Bacen a
alegria foi maior pois quando novos servidores se apresentaram no meu setor
de trabalho, alguns j me conheciam pois tinham estudado com material
elaborado por mim!
Dessa forma, tenho certeza que esse material ajudar voc na realizao do
sonho de ter um emprego bem remunerado e estvel!
As crticas ou sugestes podero ser enviadas para:
jaildo@pontodosconcursos.com.br

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Mai/2013
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Aula 01 CONCEITOS SOBRE CONTABILIDADE

1. Contabilidade: Conceito, usurios, objeto e finalidade

Imagine, por exemplo, que voc seja um profissional de mercado, que


recebe um convite para ser diretor financeiro de uma empresa. Ao chegar na
companhia, voc percebe que toda a diretoria anterior havia se demitido, no
deixando informaes sobre o estgio atual da sociedade. Certamente, uma de
suas primeiras aes ser a de buscar dados e informaes no setor de
contabilidade da referida empresa, pois tal setor responde pelo efetivo registro
das transaes da entidade.
Mas o que e para que serve a contabilidade? A Fipecafi/USP (2007), uma
importante entidade de pesquisa na rea financeira, define contabilidade como
um sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios com
demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de
produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao.
Vamos nos deter um pouco nesta conceituao. A Contabilidade um
sistema de informao, pois h uma ordem na tcnica contbil que garante
um conjunto articulado de dados, tcnicas de acumulao, ajustes e edies de
relatrios que permitem tratar as informaes de natureza repetitiva com o
mximo possvel de relevncia e o mnimo de custo. Esse sistema de
informao permite, ainda, por meio da utilizao dessa base de dados, a
gerao de relatrios com os mais diversos enfoques.
As informaes de natureza econmica dizem respeito s variaes no
patrimnio (fluxos de receitas e despesas). O termo financeiro envolve os
conceitos de fluxo de caixa, capital de giro, tesouraria, disponibilidades, etc.
Dessa forma, podem ocorrer situaes de empresas com excelente condio
econmica, mas com dificuldades financeiras, e vice-versa.
As

informaes

de

natureza

fsica

so

relativas

um

constante

acompanhamento dos quantitativos envolvidos nos processos da empresa


(principalmente os estoques), permitindo, assim, uma inferncia sobre a
evoluo de determinado empreendimento por parte do usurio.
As informaes sobre produtividade so dadas pela utilizao tanto de
conceitos monetrios quanto de valores quantitativos, permitindo a utilizao
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de ndices e indicadores que permitem uma anlise conjunta e comparativa dos
dados.
Os usurios da Contabilidade podem ser resumidos em 3 grandes grupos:
acionistas e administradores;
emprestadores de recursos e credores em geral; e
integrantes do mercado de capitais como um todo, no sentido de que a
quantidade, a natureza e a relevncia da informao prestada abertamente
pela entidade influenciem, mesmo que indiretamente, esse mercado.
Um dos principais interessados nas informaes extradas da Contabilidade
o Fisco, que exerce seu poder tributrio a partir das informaes geradas da
escriturao mercantil (escriturao contbil).
Relacionado ao conceito da Contabilidade, pode-se abordar, ainda, a
questo do objeto e da finalidade da Contabilidade. Para que a Contabilidade
existe? Qual o seu alvo? Efetivamente, a contabilidade tem como objeto o
patrimnio. Sua finalidade primordial acompanhar o desenvolvimento do
patrimnio de uma determinada entidade, gerando informaes teis para fins
de deciso por parte dos diversos usurios acerca de todos os atos e fatos que
possam influenci-lo, direta ou indiretamente.
Logo, podemos concluir que a Contabilidade existe porque existe uma
entidade por trs dela. Sem empreendimento, no h por que se falar em
controle, acompanhamento, registro, informao e outras caractersticas da
contabilidade.

2. Patrimnio, Patrimnio Lquido (PL), componentes patrimoniais

Comentamos, quando da conceituao da Contabilidade, que a ela resulta


de sua funo principal, que a de gerar informaes relacionadas ao
patrimnio. Mas, em termos contbeis, o que vem a ser patrimnio?
Podemos dizer que patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes
da entidade. Verifica-se que esse conceito, alm de abranger nossa ideia
original de patrimnio que envolve somente os bens, aumenta seu contexto,
pois engloba os direitos e obrigaes.
Assim a contabilidade trabalha com o conceito de patrimnio lquido, dado
pela diferena entre os bens e direitos (chamados na contabilidade de ativos) e
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as obrigaes (denominadas passivos). Observe que a noo de patrimnio
lquido bem coerente: para se saber o exato patrimnio de uma pessoa ou
entidade, precisamos deduzir dos seus bens e direitos as obrigaes,
chegando-se, assim, ao valor lquido desse patrimnio.
Tal conceito permite que deduzamos a equao fundamental da
Contabilidade (ou equao patrimonial):

PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO (bens e direitos) - PASSIVO (obrigaes)

Essa equao pode ser escrita de forma diferente sem mudar o seu
significado:

ATIVO (bens e direitos) = PASSIVO (obrigaes) + PATRIMNIO LQUIDO

Por meio dessa ltima equao, pode-se estabelecer a representao mais


comum

do

patrimnio,

dada

pelo

Balano

Patrimonial

que

uma

demonstrao contbil muito citada quando so divulgadas informaes de


uma empresa. O Balano Patrimonial evidencia todos os ativos, passivos e o
patrimnio lquido de uma entidade, por meio da seguinte representao
grfica:

Balano Patrimonial
Ativo (A)

Passivo (P)

Patrimnio Lquido (PL)


Total do Ativo

Total do Passivo + Total do PL

A partir da equao fundamental da contabilidade, possvel concluir que


no Balano Patrimonial sempre o total do Ativo ser igual ao total do Passivo
mais Patrimnio Lquido. Alis, o termo balano decorre justamente desse
equilbrio entre o seu lado esquerdo (Ativo) e o seu lado direito (Passivo +
Patrimnio Lquido).
Vejamos um exemplo bem simples: vamos supor que uma empresa est
sendo criada e realizar algumas operaes iniciais. Vamos supor tambm que
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a cada operao essa nova empresa ir levantar um balano patrimonial. As
operaes so as seguintes:
I constituio do capital da empresa, no valor de R$50.000,00, que foi
colocado pelos scios da empresa em espcie (dinheiro);
II compra de mveis e utenslios para a empresa no valor de
R$30.000,00, pagos vista;
III compra, a prazo, de um veculo no valor de R$15.000,00.
Vamos ver como ficar o balano patrimonial da empresa aps cada uma
dessas operaes?

I constituio do capital da empresa, no valor de R$ 50.000,00, que


foi colocado pelos scios da empresa em espcie (dinheiro):

Caixa

Balano Patrimonial Aps a constituio da empresa


Ativo(P)
Passivo (P)
50.000,00
Patrimnio Lquido (PL)
Capital Social
50.000,00

Total do Ativo

50.000,00

Total do Passivo
+ Total do PL

50.000,00

- Observem que quando a empresa constituda o bem ou o ativo que ela


recebe dos scios dinheiro, normalmente denominado Caixa. Esse recurso
no uma obrigao da empresa para com os scios, no sendo, portanto,
registrado como um passivo. Assim, se a empresa no tem passivos, no
momento de sua constituio, ter um patrimnio lquido igual ao total dos
ativos. Para tanto, ela registra em uma conta que representa os investimentos
feitos pelos scios, denominada Capital Social, os valores investidos. Vejam
que a igualdade no balano patrimonial respeitada: o total de ativos igual
ao total de passivos mais o patrimnio lquido.
Conseguiram perceber? Se no, vejamos como seria o balano dessa
empresa fictcia aps a segunda operao.

II compra de mveis e utenslios para a empresa no valor de


R$30.000,00, pagos vista: observe que nesse caso, como a compra
realizada vista, o saldo em caixa ser reduzido para R$20.000,00
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(R$50.000,00 R$30.000,00) e ser registrado um valor referente a um novo
ativo: Mveis e Utenslios.
Balano Patrimonial aps compra de mveis e utenslios vista
Ativo(P)
Passivo (P)
Caixa
20.000,00
Mveis e
30.000,00
Utenslios
Patrimnio Lquido (PL)
Capital Social
50.000,00
Total do Ativo

50.000,00 Total do Passivo


+ Total do PL

50.000,00

- Observem que o total de ativo permanece o mesmo. No entanto, agora parte


dele constitudo na forma de bens mveis. Verifiquem, tambm, que a
igualdade no balano patrimonial continua sendo respeitada: o total de ativos
igual ao total de passivos mais o Patrimnio Lquido.
A ideia que igualdade entre o Ativo e Passivo mais Patrimnio Lquido
continue a ser respeitada. Vamos ver com a operao III que a empresa
contrata um passivo e como isso ser refletido em seu balano.

III compra, a prazo, de um veculo no valor de R$15.000,00: nesse


caso, haver o registro de um novo ativo, Veculo, que ter como
contrapartida uma obrigao no Passivo, que podemos chamar de Dvidas a
Pagar.
Balano Patrimonial aps compra de veculo a prazo
Ativo(P)
Passivo (P)
Caixa
20.000,00 Dvidas a Pagar
15.000,00
Mveis e
30.000,00
Utenslios
Veculos
15.000,00
Patrimnio Lquido (PL)
Capital Social
50.000,00
Total do Ativo

65.000,00 Total do Passivo


+ Total do PL

65.000,00

- Vejam que h o crescimento do Ativo em funo do registro do veculo. No


entanto, o lado do Passivo mais Patrimnio Lquido tambm aumenta, pois
registrada a obrigao de pagar o veculo. Assim, fica mantida a igualdade. No
futuro, quando essa obrigao for paga, haver uma reduo no caixa em
contrapartida ao zeramento da dvida.
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Algum

pode

estar

pensando?

Mas

empresa

faz

um

Balano

Patrimonial a cada operao que realiza? Claro que no. Na prtica das
empresas, o Balano Patrimonial normalmente elaborado ao final de um ano
juntamente com a apurao do resultado. Ns veremos mais adiante os
detalhes dessa elaborao, mas aqui fizemos apenas uma demonstrao de
que sempre o total de ativos dever ser igual ao total de passivos mais
Patrimnio Lquido.

3. Situaes patrimoniais

A partir do Balano Patrimonial, podemos visualizar as chamadas situaes


patrimoniais. A situao patrimonial mais comum a positiva. Ela indica que
os ativos de uma entidade ativos so maiores que seus passivos. Outra
situao que pode ocorrer a negativa que ocorre quando o Passivo de uma
entidade maior que se Ativo. Nesse caso a situao patrimonial negativa,
tambm chamada de Passivo a Descoberto. Tal situao indica que as dvidas
de uma entidade so maiores que seus bens e direitos. Por isso, o patrimnio
lquido, nesse caso, negativo.

PASSIVO A DESCOBERTO = PASSIVO > ATIVO

Com base na equao fundamental do balano (PL = A - P), podemos


concluir que, em dado momento, o patrimnio assume, invariavelmente, uma
das seguintes situaes patrimoniais:
1 quando A > P, temos PL > 0, ou seja, situao patrimonial positiva;
Balano Patrimonial
Ativo (A)

Passivo (P)
350
Patrimnio Lquido (PL)

1.000

650*
Total do Ativo = 1.000

Total do Passivo + Total do PL


= 1.000

* Nesse caso, o PL positivo.


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2 quando A = P, teremos PL = 0, ou seja, situao patrimonial nula. Essa
situao patrimonial mais terica, pois dificilmente em uma entidade o total
de ativos ser exatamente igual ao total de passivos;
Balano Patrimonial
Ativo (A)

Passivo (P)

1.000

1.000*

Total do Ativo = 1.000

Total do Passivo = 1.000

* Nesse caso, o PL nulo.

3 quando P > A, teremos PL < 0, ou seja, situao patrimonial negativa


ou passivo a descoberto.
Balano Patrimonial
Ativo (A)

Passivo (P)

1.000

1.500

Total do Ativo = 1.000


Patrimnio Lquido (PL)
-500*
Total do Passivo + Total do PL
= 1.000
* Nesse caso, o PL negativo, pois o passivo maior do que o ativo.

4. Fatos Contbeis

As diversas operaes de uma empresa podem ou no afetar seu


patrimnio. Quando tais operaes no alteram o patrimnio, so chamados
atos administrativos. Quando afetam so chamados fatos contbeis.
Os

fatos

contbeis

podem

alterar

patrimnio

qualitativa

ou

quantitativamente. Dessa forma, podem ser: permutativos, modificativos ou


mistos.

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4.1. Fatos Permutativos

Os fatos permutativos alteram o patrimnio da entidade sem alterar o seu


Patrimnio Lquido (PL), refletindo trocas entre os elementos patrimoniais.
Vrias operaes envolvendo combinaes de contas de Ativo, Passivo e PL
podem

ser

consideradas

fatos

permutativos.

Basicamente,

os

fatos

permutativos envolvem:
I - Aumento de uma conta de Ativo combinado com reduo de outra conta
de Ativo.
Exemplo: Imagine que uma empresa tem o seguinte Balano Patrimonial:
Balano Patrimonial Inicial
Ativo(P)
Caixa

Passivo (P)
50.000,00
Patrimnio Lquido (PL)
Capital Social
50.000,00

Total do Ativo

50.000,00

Total do Passivo + PL

50.000,00

Em seguida, compra vista um veculo por R$10.000,00. Nesse caso, a


entidade est trocando um ativo (dinheiro - disponibilidade) por outro
(veculo). O PL no afetado. O novo Balano, aps essa compra seria:

Caixa
Veculos

Balano Patrimonial Aps o fato contbil


Ativo(P)
Passivo (P)
40.000,00
10.000,00
Patrimnio Lquido (PL)
Capital Social
50.000,00

Total do Ativo

50.000,00

Total do Passivo + PL

50.000,00

II - Aumento de uma conta de Ativo combinado com aumento de conta de


Passivo.
Exemplo:Imagine que uma empresa tem o seguinte Balano Patrimonial:
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Balano Patrimonial Inicial
Ativo(P)
Caixa

Passivo (P)
50.000,00
Patrimnio Lquido (PL)
Capital Social
50.000,00

Total do Ativo

50.000,00

Total do Passivo + PL

50.000,00

Em seguida, compra a prazo um veculo por R$10.000,00. Nesse caso, uma


entidade est registrando um ativo (veculo) em contrapartida ao registro de
um passivo (Financiamentos, por exemplo). O PL no afetado. O novo
Balano, aps essa compra seria:

Caixa
Veculos

Balano Patrimonial Aps o fato contbil


Ativo(P)
Passivo (P)
50.000,00 Financiamentos
10.000,00
10.000,00
Patrimnio Lquido (PL)
Capital Social
50.000,00

Total do Ativo

60.000,00

Total do Passivo + PL

60.000,00

III - Aumento de uma conta de Patrimnio Lquido combinada com a


reduo de outra conta de Patrimnio Lquido.
Exemplo: Imagine que uma empresa tem o seguinte Balano Patrimonial:
Balano Patrimonial Inicial
Ativo(P)
Caixa

Passivo (P)
60.000,00

Total do Ativo

60.000,00

Patrimnio Lquido (PL)


Capital Social
50.000,00
Lucros Acumulados
10.000,00
Total do Passivo + PL
60.000,00

Em seguida, incorpora todo o saldo de Lucros Acumulados ao Capital Social.


Nesse caso, uma entidade est aumentando o Capital Social utilizando o saldo
de Lucros Acumulados. O valor do PL no afetado, mantendo-se em
R$60.000,00. O novo Balano, aps esse aumento de capital ser:

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Caixa

Balano Patrimonial Aps o Fato Contbil


Ativo(P)
Passivo (P)
60.000,00

Total do Ativo

60.000,00

Patrimnio Lquido (PL)


Capital Social
60.000,00
Lucros Acumulados
Total do Passivo + PL
60.000,00

IV - Aumento de uma conta de Passivo combinado com a reduo de outra


conta de Passivo.
Exemplo: Imagine que uma empresa tem o seguinte Balano Patrimonial:
Balano Patrimonial Inicial
Ativo(P)
Caixa

60.000,00

Total do Ativo

60.000,00

Passivo (P)
Financ. Curto Prazo
3.000,00
Financ. Longo Prazo
2.000,00
Patrimnio Lquido (PL)
Capital Social
50.000,00
Lucros Acumulados
5.000,00
Total do Passivo + PL
60.000,00

Em seguida, reclassifica toda sua dvida de longo prazo para curto prazo.
Nesse caso, s h modificao qualitativa no Passivo. O valor do PL no
afetado, mantendo-se em R$55.000,00. O novo Balano, aps esse ajuste
ser:

Caixa

Balano Patrimonial Aps o Fato Contbil


Ativo(P)
Passivo (P)
60.000,00 Financ. Curto Prazo
Financ. Longo Prazo

Total do Ativo

60.000,00

5.000,00
-

Patrimnio Lquido (PL)


Capital Social
50.000,00
Lucros Acumulados
5.000,00
Total do Passivo + PL
60.000,00

V - Reduo de conta de Ativo combinada com reduo de conta de Passivo.


Exemplo: Imagine que uma empresa tem o seguinte Balano Patrimonial:

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Balano Patrimonial Inicial
Ativo(P)
Caixa

Total do Ativo

60.000,00

Passivo (P)
Financ. Curto Prazo

60.000,00

Patrimnio Lquido (PL)


Capital Social
50.000,00
Lucros Acumulados
5.000,00
Total do Passivo + PL
60.000,00

5.000,00

Em seguida, faz o pagamento de toda a dvida de curto prazo sem juros.


Nesse caso, a baixa do Passivo acompanhada da baixa do Ativo. O valor do
PL no afetado, mantendo-se em R$55.000,00. O novo Balano, aps esse
ajuste ser:
Balano Patrimonial Aps o Fato Contbil
Ativo(P)
Passivo (P)
55.000,00 Financ. Curto Prazo

Caixa

Total do Ativo

55.000,00

Patrimnio Lquido (PL)


Capital Social
50.000,00
Lucros Acumulados
5.000,00
Total do Passivo + PL
55.000,00

4.2. Fatos Modificativos

Os fatos modificativos podem aumentar ou diminuir o PL, podendo ser


diminutivos ou aumentativos. Os fatos modificativos diminutivos decorrem,
normalmente, do registro de despesas. Os fatos modificativos aumentativos
decorrem, normalmente, do registro de receitas. Exemplos:
(1) Fato modificativo diminutivo: nesse caso, normalmente, a empresa
baixa um ativo (caixa ou outra disponibilidade) para liquidar uma despesa.
Exemplo: Imagine que uma empresa tem o seguinte Balano Patrimonial:
Balano Patrimonial Inicial
Ativo(P)
Caixa
Veculos

Total do Ativo

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50.000,00
10.000,00

60.000,00

Passivo (P)
Financiamentos

3.000,00

Patrimnio Lquido (PL)


Capital Social
50.000,00
Lucros Acumulados
7.000,00
Total do Passivo + PL
60.000,00

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Em seguida, faz o pagamento de uma despesa de manuteno do veculo no
valor de R$1.000,00. Nesse caso, o pagamento da despesa causar uma baixa
no Caixa e diminuir o lucro. O valor do PL ser afetado, sendo reduzido para
R$56.000,00. Obs.: No nosso exemplo, estamos simplificando que a despesa
reduz diretamente o PL. Na prtica, ela ser computada na apurao do
resultado do exerccio, conforme veremos nas prximas aulas. O novo Balano,
aps esse ajuste ser:
Balano Patrimonial Aps o Fato Contbil
Ativo(P)
Passivo (P)
Caixa
49.000,00 Financiamentos
3.000,00
Veculos
10.000,00
Patrimnio Lquido (PL)
Capital Social
50.000,00
Lucros Acumulados
6.000,00
Total do Ativo
59.000,00
Total do Passivo + PL
59.000,00

(2) Fato modificativo aumentativo: nessa situao, a empresa normalmente


aumenta o valor de seu ativo (via aumento do seu caixa) registrando em
contrapartida uma receita que ir contribuir para aumentar seu lucro no
perodo. Como consequncia, haver aumento do PL.
Exemplo: Imagine que uma empresa tem o seguinte Balano Patrimonial:
Balano Patrimonial Inicial
Ativo(P)
Caixa
Imveis

Total do Ativo

50.000,00
10.000,00

60.000,00

Passivo (P)
Financiamentos

3.000,00

Patrimnio Lquido (PL)


Capital Social
50.000,00
Lucros Acumulados
7.000,00
Total do Passivo + PL
60.000,00

Em seguida, recebe R$500,00 pelo aluguel de um de seus imveis. Nesse


caso, o recebimento do aluguel causar um aumento no Caixa e aumentar o
lucro. O valor do PL ser afetado, sendo aumentado para R$57.500,00. Obs.:
No nosso exemplo, estamos simplificando que a receita aumenta diretamente o
PL. Na prtica, ela ser computada na apurao do resultado do exerccio,
conforme veremos nas prximas aulas.
O novo Balano, aps esse ajuste ser:

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Balano Patrimonial Inicial
Ativo(P)
Caixa
Imveis

50.500,00
10.000,00

Total do Ativo

60.500,00

Passivo (P)
Financiamentos

3.000,00

Patrimnio Lquido (PL)


Capital Social
50.000,00
Lucros Acumulados
7.500,00
Total do Passivo + PL
60.500,00

4.3. Fatos Mistos

Os fatos mistos, tambm chamados compostos, so aqueles que so


permutativos e modificativos ao mesmo tempo. Os fatos mistos podem ser
aumentativos ou diminutivos.
(1) Fato misto diminutivo: nesse caso, normalmente, a empresa baixa um
ativo (caixa ou outra disponibilidade) em contrapartida baixa de um passivo
(ou a outro ativo), reconhecendo, adicionalmente uma despesa.
Exemplo: Imagine que uma empresa tem o seguinte Balano Patrimonial:
Balano Patrimonial Inicial
Ativo(P)
Caixa
Veculos

Total do Ativo

50.000,00
10.000,00

60.000,00

Passivo (P)
Financiamentos

3.000,00

Patrimnio Lquido (PL)


Capital Social
50.000,00
Lucros Acumulados
7.000,00
Total do Passivo + PL
60.000,00

Em seguida, faz o pagamento de todo o saldo do financiamento, pagando


uma despesa adicional de R$1.000,00, decorrentes de multas ou outras
obrigaes contratuais. Nesse caso, a baixa do passivo combinada com o
pagamento da despesa causar uma baixa no Caixa (Ativo) de R$4.000,00 e
diminuir o lucro. O valor do PL ser afetado, sendo reduzido para
R$56.000,00. Obs.: No nosso exemplo, estamos simplificando que a despesa
reduz diretamente o PL. Na prtica, ela ser computada na apurao do
resultado do exerccio, conforme veremos nas prximas aulas. O novo Balano,
aps esse ajuste ser:

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Balano Patrimonial Aps o Fato Contbil
Ativo(P)
Passivo (P)
Caixa
46.000,00 Financiamentos
Veculos
10.000,00
Patrimnio Lquido (PL)
Capital Social
50.000,00
Lucros Acumulados
6.000,00
Total do Ativo
56.000,00
Total do Passivo + PL
56.000,00

(2) Fato misto aumentativo: nessa situao, a empresa normalmente tem


seu PL aumentado como consequncia da modificao do saldo de ativos e
passivos combinada com o registro de uma receita ,que ir contribuir para
aumentar seu lucro no perodo e que, por sua vez, aumentar seu PL.
Exemplo: Imagine que uma empresa tem o seguinte Balano Patrimonial:
Balano Patrimonial Inicial
Ativo(P)
Caixa
Imveis

50.000,00
10.000,00

Total do Ativo

60.000,00

Passivo (P)
Financiamentos

3.000,00

Patrimnio Lquido (PL)


Capital Social
50.000,00
Lucros Acumulados
7.000,00
Total do Passivo + PL
60.000,00

Em seguida, paga toda sua dvida com um desconto de R$300 (pagar


R$2.700,00). Nesse caso, o pagamento da dvida reduzir o Passivo e o Ativo.
S que o desconto far com que a reduo do Ativo seja menor que a reduo
do Passivo. O valor do PL ser afetado, sendo aumentado para R$57.300,00,
pois o desconto obtido no pagamento da dvida representa uma receita
(ganho) para a empresa. Obs.: No nosso exemplo, estamos simplificando que
a receita aumenta diretamente o PL. Na prtica, ela ser computada na
apurao do resultado do exerccio, conforme veremos nas prximas aulas. O
novo Balano, aps esse ajuste ser:
Balano Patrimonial Inicial
Ativo(P)
Caixa
Imveis

Total do Ativo

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47.300,00
10.000,00

57.300,00

Passivo (P)
Financiamentos

Patrimnio Lquido (PL)


Capital Social
50.000,00
Lucros Acumulados
7.300,00
Total do Passivo + PL
57.300,00

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Resumidamente, os fatos contbeis so:

Resumo sobre Fatos Contbeis


Permutativos

No afetam o PL

Modificativos
Mistos (Permutativo e Modificativo
ao mesmo tempo)

Aumentativo: aumenta PL
Diminutivo: reduz o PL
Aumentativo: aumenta PL
Diminutivo: reduz o PL

5. Receitas, despesas e resultado - Variaes no Patrimnio Lquido

O PL de uma empresa varia normalmente em funo dos impactos


resultantes das receitas e despesas decorrentes de sua atividade operacional.
H outras fontes de variao no PL como um aumento do capital social de uma
empresa (que aumenta o PL) ou uma diminuio do capital social por meio da
sada de um scio que leva uma parcela do patrimnio (fato que reduz o PL).
As receitas podem ser conceituadas como o impacto positivo sobre o PL
resultante, geralmente, da atividade operacional da empresa. Pode decorrer,
por exemplo, de vendas com lucros, de juros sobre depsitos bancrios e de
outros ganhos.
As despesas, por sua vez, representam uma reduo do PL em funo
principalmente do consumo de bens ou servios que, direta ou indiretamente,
ajudam a produzir uma receita. Dessa forma, a despesa s existe porque ela
propiciar a gerao de uma receita capaz de no s suplant-la, como
tambm garantir uma margem de lucro.
O resultado resume a equao que definir a variao no PL. Se a receita
for maior que a despesa, haver um aumento do PL. Se a receita for menor
que a despesa, haver uma reduo do PL.
Teoricamente, o resultado final de uma empresa s poderia ser apurado
aps seu fechamento, quando seriam vendidos todos os seus ativos, pagas
todas as obrigaes e verificada a variao entre o patrimnio lquido inicial e o
final. No entanto, normalmente pressupe-se que a empresa continuar
funcionando indefinidamente.
Dessa forma, importante para a administrao mensurar os resultados
parciais obtidos pela empresa com a finalidade de melhor direcionar sua
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atividade, buscando maximizar os resultados. Essa mensurao ocorre em
perodos definidos chamados perodo contbil ou exerccio social, que
geralmente so de um ano para a maior parte das empresas, sendo que a data
de seu trmino (normalmente, 31 de dezembro), deve ser fixada no estatuto
ou contrato social1.
Por ocasio da apurao do resultado do exerccio social, sero zerados
todos os saldos das contas de resultado, chegando-se ao valor lquido que ir
ser incorporado ao PL para posterior destinao, inclusive a distribuio aos
acionistas ou quotistas2, de acordo com o que tiver sido definido previamente
no estatuto social da entidade. Ocorrendo lucro ou prejuzo, o resultado ser
transferido

para

uma

conta

do

PL

denominada

Lucros

ou

Prejuzos

Acumulados. Veremos exemplos da apurao do resultado nas prximas


aulas.

6. Regime de competncia e regime de caixa

Um princpio importante no estudo da variao do PL o do regime de


competncia de exerccios, segundo o qual receitas e despesas so
registradas (apropriadas, reconhecidas) no resultado somente quando de seu
fato gerador, e no em funo do recebimento da receita ou do pagamento da
despesa.
O regime de competncia o padro adotado pela Contabilidade no mundo
todo. Se a Contabilidade aceitasse o registro de receitas e despesas somente
em funo do recebimento (da receita) ou do pagamento (da despesa), ela
adotaria o regime de caixa.
O regime de competncia permite uma adequada comparao entre
despesas e receitas de cada exerccio para a apurao de resultado, com
reflexos nas demonstraes contbeis, como o Balano Patrimonial. Como j
foi comentado, a utilizao dessa regra conduz a uma visualizao distinta da
de fluxo de caixa, pois o que importa so as variaes econmicas no PL.
Pelo regime de competncia, as despesas e receitas ocorridas contabilmente
e no realizadas financeiramente so tratadas pela Contabilidade de forma a
1

O estatuto o documento legal constitutivo de uma sociedade annima (S.A). O contrato


social outro tipo de documento constitutivo de outros tipos de empresa, como a empresa
limitada (LTDA), o tipo jurdico de empresa mais comum no Brasil.
2
Os acionistas so os scios de S.As. Os quotistas so os scios de empresas LTDA.

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garantir que o registro contbil ocorra no momento do fato gerador da
receita/despesa. Existem duas regras bsicas:
a) se uma empresa obteve uma receita (ganhou), mas ainda no recebeu
em dinheiro e tampouco foi feito qualquer registro contbil, essa receita deve
ser registrada no perodo em que foi obtida. Exemplos:
1 - o aluguel do ms de maio, recebido somente em junho, deve ser
registrado como receita do ms de maio, sendo considerado no resultado
daquele ms;
2 - uma venda a prazo, feita no ms de janeiro para recebimento em
maro, deve ser contabilizada como receita no ms de janeiro (ms da
venda), independentemente de seu recebimento em maro.
b) se uma empresa fez uma despesa e ainda no a pagou, e se nenhum
registro contbil foi realizado, essa despesa deve ser registrada no perodo de
sua realizao, independentemente de seu pagamento. Exemplos:
1 a despesa de salrio do ms de dezembro que ser paga em janeiro
deve ser computada no ms de dezembro (ms de sua ocorrncia),
impactando o resultado desse ms;
2 uma despesa de manuteno feita em setembro e paga somente em
novembro deve ser registrada em setembro, afetando o resultado desse
ms.
Vale destacar que pelo regime de competncia:

o registro de despesas em data anterior ao de seu pagamento tem como


contrapartida o registro de um passivo (obrigao de pagar). Assim, a
despesa de salrio de um ms que ser paga em outro ms gera um
passivo chamado Salrios a Pagar. Por outro lado, o registro de receita
em data anterior ao seu recebimento tem como contrapartida o registro
de um ativo (direito de receber). Assim, uma receita de aluguel de um
ms a ser recebido somente em outro vai gerar, no momento do
reconhecimento da receita, um ativo chamado Aluguis a Receber.

no pagamento antecipado de uma despesa antes de sua efetiva


ocorrncia (e de seu registro), h, em contrapartida, o registro de um
direito

(Ativo)

pela

antecipao

do

pagamento

dessa

despesa,

normalmente por meio de uma conta chamada Despesa Antecipada.


Um exemplo disso o pagamento antecipado de um aluguel ou de um
seguro. Nesses casos, a despesa (de aluguel ou de seguro) ocorre ao
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longo da vigncia do contrato a que se refere. Dessa forma, quando do
pagamento,

ser

registrado

no

Ativo

uma

Despesa

Antecipada

denominada, normalmente, Aluguis a Vencer ou Aluguis Pagos


Antecipadamente ou Seguros a Vencer ou Seguros Antecipados em
contrapartida ao registro da baixa do Caixa. Por outro lado, quando uma
receita recebida antes de sua efetiva ocorrncia, h, em contrapartida,
o registro de uma obrigao (Passivo), que s ser baixada quando essa
receita for reconhecida. Por que surge o Passivo? Porque a empresa
recebeu valores relativos a uma receita que ainda no entregou o
produto ou prestou o servio. Um exemplo dessa situao o
adiantamento que um cliente faz a uma empresa relativa a compra de
um bem ou servio. Nesse caso, ao receber o adiantamento do cliente, a
empresa registra um passivo chamado Adiantamento de Cliente.
Quando entregar o bem ou prestar o servio, baixar esse passivo,
fazendo, em contrapartida, o registro da receita relativa ao faturamento.
No regime de caixa, o registro de receitas e despesas s ocorrer quando
acontecer o fluxo de caixa dessa receita ou despesa. Portanto, no h
preocupaes com variaes econmicas no Patrimnio. O foco est nas
variaes das disponibilidades financeiras. Em funo disso que o regime de
caixa no permitido na escriturao contbil das empresas comerciais.

7. Procedimentos contbeis bsicos

A organizao das informaes contbeis demanda um eficiente sistema de


registros, baseado em um plano de contas que tenha a capacidade de
abranger todas as operaes de uma entidade, permitindo, assim, a
elaborao de demonstrativos contbeis que evidenciem a real situao
patrimonial da empresa.
Como visto, diversas operaes realizadas pelas empresas geram aumentos
ou diminuies de ativos, de passivos e, consequentemente, de PL. O registro
dessas movimentaes feito nas chamadas contas, que conforme o controle
de cada entidade pode ter um cdigo especfico.
As

contas

podem

ser

patrimoniais

ou

de

resultado.

As

contas

patrimoniais so contas que representam os ativos, passivos ou o prprio PL.


As contas de resultado representam receitas e despesas.
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Algumas empresas utilizam contas para controle de operaes que podem,
no futuro, representar bens, direitos ou obrigaes. Portanto, no afetam o
patrimnio da empresa. Essas contas de controle so chamadas de contas de
compensao ou de controle.
O elenco de todas as contas chamado Sistema de Contas ou Plano de
Contas, que geralmente apresenta as contas de forma ordenada e codificada,
bem como detalha todas as normas e procedimentos adotados por um sistema
contbil.
No Brasil, no h para as empresas em geral um plano de contas unificado.
A maior parte das empresas trabalha com planos de conta internos. No
entanto, em alguns setores mais regulados e supervisionados, como o
financeiro, h planos de contas padronizados.
Segue uma lista inicial contendo exemplos de contas utilizadas nos planos
de contas de uma empresa comercial:

Grupo

Ativo

Conta
Caixa
Bancos ContaMovimento
Aplicaes
Financeiras
Mercadorias ou
Estoques
Clientes ou
Duplicatas a Receber
Despesas
Antecipadas
Mveis e Utenslios
Veculos
Imveis
Fornecedores

Passivo

Emprstimos e
Financiamentos
Adiantamentos de
Clientes
Impostos a Pagar
Salrios a Pagar
Capital Social

Patrimnio
Lquido

Reservas de Lucros
Prejuzos Acumulados

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Funo
Registrar disponibilidades em espcie
Registras valores registrados em contas correntes
Registrar aplicaes financeiras feitas
Registrar mercadorias em estoque para
comercializao
Registrar valores a receber decorrentes de vendas a
prazo
Registrar despesas pagas antes de sua apropriao
contbil ao resultado
Registrar valores referentes ao mobilirio da empresa
Registrar valores referentes aos veculos de
propriedade da empresa
Registrar os investimentos em imveis
Registrar as dvidas junto a fornecedores de
mercadorias por compras a prazo
Registrar o valor das operaes de crdito
contratadas junto a instituies financeiras
Registrar receitas recebidas antes de sua apropriao
contbil ao resultado
Registrar os impostos pendentes de recolhimento pela
empresa
Registrar o valor ainda no pago das despesas com
salrios de empregados
Registrar o capital investido pelos scios na empresa
Registrar a parcela dos lucros de uma empresa que
so mantidos no seu patrimnio lquido
Registrar prejuzos acumulados ainda no absorvidos
pela empresa. Essa conta diminui o saldo do PL.

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Receitas
De resultado
Despesas

Registrar as receitas auferidas pela empresa em


determinado perodo. Podem ser: de vendas, de
ganhos em aplicaes financeiras, de ganhos na
venda de bens imveis etc
Registrar as despesas incorridas pela empresa em
determinado perodo. Podem ser: de salrios, de
vendas, administrativas, vinculadas a impostos, de
depreciao de bens mveis, oriundas de perdas de
capital etc.

7.1. Dbito e Crdito (Lanamentos Contbeis)

Muitas pessoas sem conhecimento da Contabilidade tm a ideia de que


dbito significa algo desfavorvel, e crdito, algo favorvel. Essa noo , em
grande parte, tributada as informaes que recebemos dos bancos por meio do
extrato bancrio. L, toda vez que a nossa conta tem um crdito um sinal de
que entrou dinheiro em nossa conta. Por outro lado, toda a vez que h um
dbito, sabemos que foram retirados valores dela.
Mas como funciona, exatamente, o mecanismo do dbito e crdito?
Inicialmente, preciso entender que tais denominaes so, simplesmente,
convenes contbeis. Assim, sob o ponto de vista da Contabilidade o dbito
no um vilo, nem o crdito heri.
possvel entender o mecanismo de dbito e crdito a partir do seguinte
esquema:

DBITO responde a pergunta: Onde os recursos foram


aplicados?
CRDITO responde a pergunta: Qual a origem dos
recursos?

Assim, identificando-se em qualquer lanamento contbil onde os recursos


foram aplicados (dbito) e qual a sua origem (crdito), possvel proceder a
qualquer lanamento.
Antigamente, quando a escriturao dos lanamentos era feita de forma
manual, havia toda uma formalidade para registro das operaes. Era
necessrio indicar:
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- em uma linha o local e data da operao,
- na linha seguinte a(s) conta(s) debitada(s) seguida(s) do respectivo valor,
- na linha seguinte, precedida(s) da partcula a, a(s) conta(s) creditada(s)
e seus correspondentes valores e, ainda,
- na ltima linha, um breve histrico do lanamento feito.
Imagine a empresa registrando a compra de um veculo vista... O registro
se dava mais ou menos assim:
Gama-DF, 25 de maio de 1995
Veculos
25.000,00
a Caixa
25.000,00
Pela aquisio de veculo Fiat XX, placa ADG 9999, conforme NF
0001.

Hoje com a escriturao automatizada, basicamente se exige apenas a


indicao da conta a ser debitada e da conta a ser creditada. No lanamento
contbil, esse registro pode ser feito indicando a conta debitada (por meio de
um Dbito - D) e a conta creditada (por meio de um Crdito C).
Por exemplo, a mesma operao de aquisio vista de um automvel teria
como origem o dinheiro (Caixa) e como aplicao o bem adquirido (Veculos).
O lanamento contbil ser:
D Veculos

25.000,00

C Caixa

25.000,00

Caso o veculo tivesse sido adquirido a prazo, a origem poderia ser um


financiamento bancrio. Nesse caso, o lanamento contbil seria:

D Veculos

25.000,00

C Financiamento Bancrio

25.000,00

Ateno: No perca tempo decorando lanamentos contbeis! preciso


entender sua lgica.
Um excelente caminho para comear olhando para o Balano Patrimonial.
O lado esquerdo do Balano, representado pelos ativos, indica onde a empresa
est fazendo suas aplicaes. Assim, regra geral, o registro ou aumento do
valor de um ativo feito por meio de dbitos nas contas desse grupo.

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registro da diminuio de uma conta do Ativo ser feita por meio de um
crdito.
Por sua vez, no lado direito do Balano, as contas de Passivo e Patrimnio
Lquido representam origens de recursos. Como consequncia, a regra geral
que as contas de Passivo e Patrimnio Lquido so aumentadas por meio de
crditos e diminudas por meio de dbitos. Veja o Balano a seguir e guarde
suas informaes...

Balano Patrimonial
Ativo (A)

Passivo (P)

Patrimnio Lquido (PL)


Total do Ativo
Aplicaes

Total do Passivo + Total do PL


=

Origens

Como veremos, as contas de resultado (receitas e despesas) no aparecem


no Balano Patrimonial, mas tambm so registradas na escriturao contbil.
A lgica aplicvel a elas simples: essas contas precisam ser vistas sob a tica
do Patrimnio Lquido, pois elas normalmente contribuem para sua variao.
As receitas aumentam o Patrimnio Lquido. As despesas o diminuem. Imagine
o seu caso: se voc todo ms tem mais receitas do que despesas, a tendncia
que seu patrimnio aumente ao longo do tempo, no ? Assim, as contas de
receitas seguem a mesma regra aplicvel ao Patrimnio Lquido: aumentam
por meio de crditos e diminuem por meio de dbitos. Por outro lado, as
contas de despesas seguem a lgica contrria ao do Patrimnio Lquido, ou
seja, so aumentadas por meio de dbitos e diminudas por meio de crditos.
No entendeu? No desanime! Uma outra forma simples de compreender o
mecanismo de dbito e crdito para as receitas e despesas usar a lgica de
aplicao e origem: A despesa sempre vai representar uma aplicao de
recurso. Portanto, para registr-la, faz-se um lanamento a dbito. Para baixla ou estorn-la, faz-se um lanamento a crdito. A receita, por sua vez,
sempre representa uma fonte de recursos para uma entidade. Para registr-la,
ento, faz-se um lanamento a crdito. Para baix-la, o lanamento feito a
dbito.
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Vamos tentar trabalhar com alguns exemplos?
Exemplo 1: registro de uma despesa com frete, paga vista, no valor de
R$1.500,00.
Resposta: Nesse caso, vamos responder antes as duas perguntas:
- Onde foi feita a aplicao? Certamente, na despesa de frete.
- Qual a origem dos recursos? O caixa da empresa, pois a despesa foi paga
vista.
Assim, o lanamento contbil ser:
D Despesas de frete

1.500,00

C Caixa

1.500,00

Exemplo 2: registro de uma receita decorrente de juros de um investimento


financeiro,

no

valor

de

R$ 6.350,00,

ser

incorporado

ao

valor

do

investimento.
Resposta: Nesse caso, vamos responder antes as duas perguntas:
- Onde foi feita a aplicao? Perceba que os juros de um investimento
financeiro iro aumentar o valor desse investimento. Portanto, a aplicao na
conta que representa o investimento, chamada de aplicao financeira.
- Qual a origem dos recursos? Nesse caso, a origem foi o reconhecimento de
juros incorporados ao valor de um investimento existente. Podemos chamar a
conta que representa essa receita de juros de aplicao financeira.
Assim, o lanamento contbil ser:
D Aplicao financeira

6.350,00

C Juros de aplicao financeira

6.350,00

importante ter em mente que esse mecanismo do dbito e crdito se


aplica na contabilizao realizada por qualquer tipo de empresa, inclusive as
instituies financeiras. Portanto, preciso sempre se lembrar das 2
perguntas: Onde os recursos so aplicados? Qual a origem dos recursos?
Resumidamente, o mecanismo de dbito e crdito aplicado s contas da
seguinte forma:

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Conta

Efetua-se um lanamento a:
Dbito
Crdito
De
Para
Para
Ativo
Aumentar
Diminuir
Passivo
Diminuir
Aumentar
Patrimnio Lquido (PL)
Diminuir
Aumentar
Contas de Resultado Devedoras (Despesas)
Aumentar
Diminuir
Contas de Resultado Credoras (Receitas)
Diminuir
Aumentar

Retornando quele exemplo no incio dessa seo... Um banco ao registrar


um depsito na conta corrente de um cliente faz um lanamento a crdito, pois
a rubrica sua contabilidade na qual registra os valores que o cliente mantm
na forma de depsito uma conta de Passivo. Observe que nessa situao o
banco apenas est guardando um valor que do cliente. Portanto, ele tem a
obrigao de devolver esse recurso quando solicitado. Vale destacar ainda que
o depsito feito pelo cliente representa uma origem de recursos para o banco.
Como origem, na contabilidade do banco, toda vez que o saldo da conta
corrente aumentado, a conta deve ser creditada. Toda a vez que for
diminudo, a conta de depsito deve ser debitada.

7.2. As naturezas contbeis

Uma consequncia dessa conveno que as contas podem ter saldo


contbil (ou natureza contbil) devedor ou credor. Uma regra simples para
saber qual a natureza contbil de uma conta verificar de que forma ela
aumentada. Assim, as contas de Ativo e de Despesas tm natureza contbil
devedora, pois so aumentadas por meio de dbitos. As contas de Passivo, de
PL e de Receitas tm natureza contbil credora, pois so aumentadas por meio
de crditos.
Ateno: Tal regra no aplicada somente s contas retificadoras. Estas
contas registram ajustes nos saldos de outras contas patrimoniais (contas de
Ativo, de Passivo e de Patrimnio Lquido). So aquelas contas que aparecem
diminuindo saldos de outras contas em um Balano Patrimonial. Assim, contas
retificadoras de contas de Ativo tm natureza contbil credora. As contas
retificadoras de contas de Passivo e Patrimnio Lquido tm natureza contbil
devedora. So exemplos de contas retificadoras do Ativo: Proviso para

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Devedores
Duvidosos3,
Depreciao
Acumulada4
e
Amortizao
Acumulada5. So exemplos de contas retificadoras do Patrimnio Lquido:
Aes em Tesouraria6 e Prejuzos Acumulados7.
Resumidamente, a natureza contbil da conta pode ser verificada da
seguinte forma:
Resumo sobre a Natureza Contbil da Conta
Contas de Ativo
Contas com natureza devedora
Contas de Despesas
(saldo devedor)
Contas Retificadoras de
Passivo e PL
Contas de Passivo e PL
Contas com natureza credora
Contas de Receitas
(saldo credor)
Contas Retificadoras de
Ativo

7.3. Escriturao contbil - Livros contbeis e registros contbeis

A escriturao processo pelo qual so feitos os registros contbeis.


Conforme determina a legislao, a escriturao deve ser feita nos livros
contbeis.
Segundo o Cdigo Civil brasileiro, a escriturao deve ser feita em idioma e
moeda corrente nacionais e em forma contbil8, por ordem cronolgica de dia,
ms e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borres, rasuras,
emendas ou transportes para as margens. permitido o uso de cdigo de
nmeros ou de abreviaturas, que constem de livro prprio, regularmente
autenticado.
Podemos

dividir

os

livros

de

escriturao

contbil

em

principais

acessrios:
a) Principais:

Conta que registra a expectativa de perdas em valores a receber de clientes.


Conta que registra a perda de valor de um ativo imobilizado em funo do uso, obsolescncia
ou ao da natureza.
5
Conta que registra a perda de valor de um ativo intangvel em funo do uso ou
obsolescncia.
6
Conta que registra as aes de uma empresa, adquiridas por ela para cancelamento ou outra
finalidade.
7
Como visto, a conta que registra no PL os prejuzos ainda no absorvidos por uma
empresa.
8
Como veremos, por meio do Mtodo das Partidas Dobradas.
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Dirio: obrigatrio por Lei para todas as empresas. Registra os fatos
contbeis em partidas dobradas na ordem rigorosamente cronolgica do dia,
ms e ano. Segundo o Cdigo Civil sero lanadas no Dirio, com
individualizao, clareza e caracterizao do documento respectivo, dia a dia,
por escrita direta ou reproduo, todas as operaes relativas ao exerccio da
empresa. A legislao admite a escriturao resumida do Dirio, com totais
que no excedam o perodo de trinta dias, relativamente a contas cujas
operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento,
desde que utilizados livros auxiliares regularmente autenticados, para registro
individualizado, e conservados os documentos que permitam a sua perfeita
verificao. Devem ser lanados no Dirio o Balano Patrimonial e o de
resultado econmico (mais conhecida como a Demonstrao do Resultado do
Exerccio DRE9), devendo ser assinados por tcnico em Contabilidade
legalmente habilitado e pelo empresrio ou sociedade empresria.
Razo: consiste no agrupamento de contas de mesma natureza. O
registro feito em contas individualizadas tendo assim um controle por conta.
Embora no obrigatrio pela legislao comercial, o Livro Razo exigido pela
Receita Federal, para fins fiscais.
b) Auxiliares so livros no obrigatrios segundo a legislao comercial,
utilizados, por uma empresa, para registros especficos ou para atender a
legislao fiscal. Exemplos: livro Caixa, que faz o controle do numerrio, livro
de Inventrio, que controla os estoques (este Livro pode ser desdobrado no
Livro de Entradas de Mercadorias e no Livro de Sadas de Mercadorias), o Livro
de Registro de Prestaes de Servios, utilizado pelas empresas prestadoras de
servios, e o livro de registro do ICMS, que faz o controle desse tributo, de
carter estadual, devido por uma empresa.
Obviamente, a escriturao nos livros contbeis feita, atualmente, de
forma eletrnica por meio de sistemas computacionais desenvolvidos para essa
finalidade.

O Balano, a DRE e outras demonstraes sero estudadas em aulas especficas.

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7.4. O mtodo (sistema) das partidas dobradas e o balancete de
verificao

Como mencionado, a escriturao dos fatos que alteram o patrimnio de


uma empresa feita, no Livro Dirio, por meio do mtodo das partidas
dobradas.
A essncia do mtodo das partidas dobradas, universalmente aceito, que
para cada dbito ou conjunto de dbitos dever existir um ou mais crditos
correspondentes, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre
igual soma dos valores creditados. No h dbito(s) sem crdito(s)
correspondente(s). Este entendimento foi apresentado por Luca Pacioli, frei
italiano que escreveu, h mais de 500 anos, a primeira obra que se tem notcia
sobre o mtodo, sendo aplicado, possivelmente, h mais tempo. Em sntese,
toda a aplicao de recurso tem uma origem.
Assim, em todo lanamento contbil o total de dbitos ser igual ao total de
crditos. Isso permite o controle da movimentao de todas as contas
patrimoniais e de resultado, garantindo que a equao fundamental da
contabilidade seja sempre respeitada.
As empresas realizam mensalmente diversos registros de transaes pelo
mtodo das partidas dobradas. Consequentemente, ao fazer uma verificao
desse fato, a companhia prepara um balancete que chamado balancete de
verificao.
O balancete de verificao preparado a partir da relao de todas as
contas que tenham saldo diferente de zero, colocando-se em colunas os saldos
devedores ou credores das respectivas contas. Sempre, o somatrio dos saldos
das contas devedoras dever ser igual ao somatrio dos saldos das contas
credoras. Isto quer dizer que sempre o total de aplicaes ser igual ao total
de origens.
O balancete de verificao tem a seguinte configurao:

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Balancete de Verificao Companhia YYY


Em 31.12.20XX
Contas
Caixa
Mercadorias
Fornecedores
Capital Social
Fretes sobre vendas
Clientes
Proviso para devedores duvidosos
Seguros antecipados
Receitas financeiras
Adiantamentos de clientes
Custo das Mercadorias Vendidas
Reserva de Lucros
Abatimentos sobre vendas
Devoluo de vendas
Receita de vendas
Despesas de depreciao
Depreciao acumulada
Imveis
Total

Saldos
Devedores (A)

Saldos
Credores (B)

150.000
800.000
250.000
850.000
19.000
500.000
15.000
10.000
22.000
40.000
535.000
35.000
5.000
12.000
950.000
7.000
16.000
140.000
2.178.000

2.178.000

Obs.: Necessariamente o somatrio das contas com saldos devedores dever


ser igual ao somatrio das contas com saldos credores.

Nas prximas aulas, veremos mais detalhes sobre como elaborar um


balancete de verificao e verificar a igualdade entre contas devedoras e
credoras.

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Resumo da Aula
Vimos nessa aula que:
A contabilidade um sistema de informao e avaliao destinado a
prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza
econmica, financeira, fsica e de produtividade.
A finalidade da contabilidade acompanhar o desenvolvimento do
patrimnio de uma determinada entidade, gerando informaes teis
para fins de deciso por parte dos diversos usurios.
O patrimnio o objeto da contabilidade, representando o conjunto de
bens, direitos e obrigaes de uma entidade.
O Patrimnio Lquido dado pela diferena entre ativos e passivos.
As situaes patrimoniais podem ser positiva, negativa ou nula.
No Passivo a Descoberto, o total de passivos maior que o total de
ativos.
Os fatos contbeis podem ser permutativos, modificativos ou mistos.
As receitas e despesas representam a principal razo de variaes no PL.
O resultado dado pela diferena entre receitas e despesas e apurado
ao final do exerccio social.
Pelo regime da competncia, as receitas e despesas so apropriadas ou
reconhecidas no resultado somente quando de seu fato gerador,
independente de seu fluxo financeiro.
O fluxo financeiro de receitas e despesas pode ser diferente de seu fluxo
econmico (impacto no resultado).
As contas so instrumentos de controle dos itens patrimoniais (ativos,
passivos e PL) e de resultado (despesas e receitas).
O dbito representa onde os recursos so aplicados. O crdito onde eles
so originados.
As contas de Ativo e despesas tm natureza devedora. As contas de
Passivo, PL e receita tm natureza credora.
O mtodo das partidas dobradas define que para cada dbito ou conjunto
de dbitos so necessrios crdito ou conjunto de crditos de igual valor.

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EXERCCIOS
Vamos responder as questes abaixo a partir do contedo estudado?
No tipo de questo apresentada a seguir, h somente uma resposta correta, no
padro que pode ser utilizado no concurso para Analista do Bacen. No final,
apresentamos o gabarito e comentrios para cada questo. Destaco que as
questes abaixo foram elaboradas pelo Professor ou extradas de certames
organizados pela Fundao Carlos Chagas (FCC) e pela Fundao Cesgranrio,
entidade que organizou o ltimo certame do Bacen.
Observao Importante
Se ao final da srie de questes dessa aula, voc ainda tiver dvidas
sobre algum ponto especfico do contedo apresentado no
desanime!
Mantenha contato por meio do Frum!

1.
A finalidade da Contabilidade :
a) somar valores do Patrimnio.
b) interpretar o patrimnio de uma pessoa.
c) controlar os pagamentos efetuados a terceiros.
d) controlar os recebimentos em dinheiro.
e) controlar o patrimnio, gerando informaes teis ao processo decisrio.
2. Corresponde ao objeto da Contabilidade:
a) Balano Patrimonial.
b) Auditoria.
c) Patrimnio.
d) Escriturao.
e) Todas acima.
3. Assinale a alternativa correta.
a) Escriturao uma tcnica contbil responsvel pelo registro dos fatos.
b) A Contabilidade no usada por entidades sem fins lucrativos.
c) Somente as entidades pblicas usam informaes contbeis.
d) O Patrimnio no objeto de estudo da Contabilidade.
e) Auditoria corresponde interpretao dos registros contbeis.
4. O conjunto de bens, direitos e obrigaes, vinculado a uma pessoa fsica
ou jurdica, denominado
a) Situao Lquida.
b) Capital Prprio.
c) Patrimnio.
d) Patrimnio Lquido.
e) Ativo.
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5.

(FCC - 2011 - NOSSA CAIXA DESENVOLVIMENTO Contador):

Recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do


qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade.
Segundo pronunciamento do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC),
cujo teor foi aprovado pela Resoluo n 1.121/2008 do Conselho Federal de
Contabilidade, e que versa sobre Estrutura Conceitual para a Elaborao e
Apresentao das Demonstraes Contbeis, esta a definio de
a) Passivo.
b) Receitas.
c) Despesas.
d) Ativo.
e) Patrimnio Lquido.
6. (FCC - 2006 - TRT - 4 REGIO - Analista Judicirio Contabilidade)
Em relao aos livros contbeis e sua escriturao, correto afirmar que
a) Admite-se a escriturao resumida do Livro Dirio, fora da ordem
cronolgica, desde que as transaes estejam contabilizadas pelos valores
corretos e estejam respaldadas por documentos idneos.
b) O Balano Patrimonial e as demais demonstraes contbeis
correspondentes ao encerramento de exerccio devem ser transcritas no livro
Razo, completando-se com a assinatura do contabilista responsvel e do
titular ou representante legal da entidade.
c) A escriturao do Dirio, como o prprio nome do livro indica, deve ser feita
diariamente, no sendo admissvel o registro em partidas mensais e a
escriturao sinttica ou resumida.
d) O Livro Razo de escriturao obrigatria, de acordo com o art. 1.180 do
Novo Cdigo Civil.
e) admissvel o uso de cdigos e/ou abreviaturas nos histricos dos
lanamentos do Livro Dirio, desde que uniformes e permanentes, devendo
constar em elenco identificador no Livro Dirio.
7. (FCC - 2007 - TRE-PB - Tcnico Judicirio Contabilidade) Mtodo
pelo qual se faz a escriturao sinttica das operaes financeiras e
patrimoniais:
a) partidas simples.
b) analtico.
c) oramento bruto.
d) partidas dobradas.
e) preo mdio ponderado.
8. (FCC - 2007 - MPU - Analista Administrativo) Em relao escriturao
contbil, correto afirmar que as contas
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a) do Ativo so debitadas quando aumentam de valor.
b) do Patrimnio Lquido so creditadas quando diminuem de valor.
c) do Passivo Exigvel so estornadas quando aumentam de valor.
d) de resultado so sempre creditadas.
e) patrimoniais so sempre debitadas quando seu valor diminui.
9. (FCC - 2008 - TRT - 18 Regio - Analista Judicirio Contabilidade)
Em relao escriturao contbil, correto afirmar:
a) Os lanamentos no livro Dirio devem ser efetuados diariamente, no se
admitindo excees.
b) A escriturao correta e tempestiva do livro Razo permite saber, em
qualquer data, o saldo das contas de resultado e patrimoniais.
c) O nico livro contbil considerado obrigatrio pela Receita Federal do Brasil
para apurao da base de clculo do imposto de renda o livro Dirio.
d) No Brasil, existe um Plano de Contas padronizado que deve ser seguido por
todas as entidades com fins lucrativos.
e) Segundo normas do Conselho Federal de Contabilidade, a escriturao
contbil somente pode ser efetuada em sistemas informatizados.

10. (CESGRANRIO - 2011 - Petrobrs - Tcnico de Contabilidade


2011) Livros auxiliares so aqueles que se destinam ao controle de um
determinado componente patrimonial. Embora obrigatrios perante o fisco,
alguns livros citados a seguir podem ser utilizados na escriturao contbil
como livros auxiliares. Nesse contexto, os chamados Livros Auxiliares so o
Livro de Inventrio, o
a) Livro Dirio, o Livro Razo, o Livro Caixa e o Livro de Registro
b) Livro Dirio, o Livro de Entradas de Mercadorias, o Livro
Mercadorias e o Livro de Registro de Prestao de Servios
c) Livro Razo, o Livro de Entradas de Mercadorias, o Livro
Mercadorias e o Livro de Registro de Prestao de Servios
d) Livro Razo, o Livro de Entradas de Mercadorias, o Livro
Mercadorias e o Livro de Registro de Duplicatas
e) Livro Caixa, o Livro de Entradas de Mercadorias, o Livro
Mercadorias e o Livro de Registro de Prestao de Servios.

de Duplicatas
de Sadas de
de Sadas de
de Sadas de
de Sadas de

11. (CESGRANRIO - 2011 - Transpetro - Tcnico de Contabilidade)


Quando na apurao do crdito do exerccio so considerados apenas os
pagamentos e recebimentos realizados no perodo, essa apurao
reconhecida como:
a) Regime de caixa
b) Regime de competncia
c) Autonomia patrimonial
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d) Fato administrativo
e) Ato permutativo
12. (FCC - 2009 - TRT - 3 Regio - Tcnico Judicirio Contabilidade)
A Cia. Fechadura apresentava seu Balancete em 31/12/X7, com os saldos, em
reais, nas seguintes contas:
Fornecedores.................................................................... 120.000,00;
Aplicaes Financeiras ...................................................... 105.000,00;
Promissrias a Pagar ......................................................... 19.000,00;
Fretes sobre Vendas .......................................................... 13.000,00;
Conta-Corrente ................................................................. 80.000,00;
Clientes .......................................................................... 175.000,00;
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa ....................... 5.000,00;
Seguros Pagos Antecipadamente ......................................... 40.000,00;
Adiantamento de Clientes .................................................. 25.000,00;
Despesas Financeiras ........................................................ 17.500,00;
Despesas de Comisses sobre vendas .................................... 7.500,00;
Receitas Financeiras ............................................................ 6.000,00;
Custo das Mercadorias Vendidas ........................................ 140.000,00;
Despesas de Salrios ......................................................... 10.000,00;
Reserva Legal ................................................................... 40.000,00;
Abatimento sobre Vendas .................................................... 1.500,00;
Estoques de Mercadorias................................................... 150.000,00;
Receita de Vendas............................................................ 310.000,00;
Capital Social .................................................................. 200.000,00;
Ttulos a Pagar de Longo Prazo ........................................... 65.500,00;
Devoluo de Vendas .......................................................... 5.500,00;
Emprstimos de Curto Prazo Obtidos ................................... 80.000,00;
Terrenos .......................................................................... 85.000,00;
Despesas de Depreciao de Imveis .................................... 2.500,00;
Imveis ........................................................................... 50.000,00;
Depreciao Acumulada Imveis ......................................... 12.000,00.

O Balancete elaborado pela Cia. Fechadura apresentava, em 31/12/X7, o saldo


de, em reais,
a) 865.500,00
b) 870.500,00
c) 877.500,00
d) 882.500,00
e) 907.500,00
Gabarito e Comentrios
1. Resposta correta: letra e. A finalidade da contabilidade permitir o
controle do patrimnio de uma entidade, gerando informaes teis para que
seus diversos usurios possam tomar decises econmicas relacionadas a essa
entidade. As decises podem ser comprar, vender, emprestar, cobrar tributo
etc.
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2. Resposta correta: letra c. O foco (objeto) da contabilidade o
patrimnio de uma entidade.
3. Resposta correta: letra a. A escriturao registra todos os fatos que
alteram qualitativa ou quantitativamente o patrimnio de uma entidade.
Quando se fala da descoberta de operaes de caixa 2, normalmente tais
operaes no foram objeto de registro contbil, por isso no passam pelo
caixa ou pela escriturao da entidade.
4. Resposta correta: letra c. Devemos lembrar que, sob o ponto de vista
contbil, o patrimnio abrange todos os bens, direitos e obrigaes de uma
entidade.
5. Resposta correta: letra d. O conceito de Ativo, utilizado no meio
profissional contbil, de um recurso controlado pela entidade como resultado
de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios
econmicos para a entidade.
6. Resposta correta: letra e. A alternativa a est errada, uma vez que a
escriturao no Livro Dirio deve ser feita em ordem cronolgica. A alternativa
b tambm incorreta, pois as demonstraes contbeis devem ser transcritas
no Livro Dirio. A alternativa c est errada uma vez que a escriturao no
Livro Dirio pode ser feita em perodos maiores que dias e de forma sinttica.
A alternativa d tambm incorreta uma vez que o art. mencionado do NCC
trata do livro Dirio.
7. Resposta correta: letra d.
8. Resposta correta: letra a. As contas de PL so creditadas quando
aumentam de valor. As de Passivo so estornadas quando diminuem de valor.
As de resultado podem ser creditadas para aumentar de valor e debitadas para
reduzirem de valor. As contas do Ativo, que so contas patrimonial, so
debitadas para aumentar seu valor.
9. Resposta correta: letra b. Os lanamentos no livro Dirio podem ser
feitos em uma periodicidade diferente da diria. Pela Receita Federal as
empresas devem manter tambm o Livro Razo. No Brasil, no existem Plano
de Contas padronizado a ser seguido por todas as entidades sem fins
lucrativos.
10. Resposta correta: letra e. Como indicado durante a aula, somente os
livros Dirio e Razo so obrigatrios.
11. Resposta correta: letra a. O regime de escriturao no qual s so
registradas as operaes quando do seu recebimento ou pagamento o
regime de caixa. importante destacar que a contabilidade comercial trabalha
com o regime de competncia.
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12. Resposta correta: letra d. Para responder a questo necessrio
identificar se a conta de Ativo, Passivo, PL, receita ou despesa. Aps essa
etapa, preciso identificar a natureza contbil da conta e, por fim, somar as
contas devedoras e somar as contas credoras. O balancete de verificao
ficaria assim:
Classificao
Patrimonial

Conta

Natureza contbil
Devedora

Credora

Fornecedores

Passivo

Aplicaes Financeiras

Ativo

Promissrias a Pagar

Passivo

Fretes sobre Vendas

Despesa

13.000,00

Conta-Corrente

Ativo

80.000,00

Clientes

Ativo

175.000,00

Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa

Ativo Retificadora

Seguros Pagos Antecipadamente

Ativo

Adiantamento de Clientes

Passivo

Despesas Financeiras

Despesa

17.500,00

Despesas de Comisses sobre vendas

Despesa

7.500,00

Receitas Financeiras

Receita

Custo das Mercadorias Vendidas

Despesa

140.000,00

Despesas de Salrios

Despesa

10.000,00

Reserva Legal

Patrimnio Lquido

Abatimento sobre Vendas

Despesa

Estoques de Mercadorias

Ativo

Receita de Vendas

Receita

310.000,00

Capital Social

Patrimnio Lquido

200.000,00

Ttulos a Pagar de Longo Prazo

Passivo

Devoluo de Vendas

Despesa

Emprstimos de Curto Prazo Obtidos

Passivo

Terrenos

Ativo

Despesas de Depreciao de Imveis

Despesa

Imveis

Ativo

Depreciao Acumulada Imveis

Ativo Retificadora

Total

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120.000,00
105.000,00
19.000,00

5.000,00
40.000,00
25.000,00

6.000,00

40.000,00
1.500,00
150.000,00

65.500,00
5.500,00
80.000,00
85.000,00
2.500,00
50.000,00
12.000,00
882.500,00 882.500,00

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REFERNCIAS

FERRARI,. E. L. Contabilidade Geral. 4a ed. Rio de Janeiro, Impetus. 2003.


FUNDAO INSTITUTO DE PESQUISAS CONTBEIS, ATUARIAIS E
FINANCEIRAS Fipecafi. Manual de Contabilidade das Sociedades por
Aes. 7a ed. So Paulo: Atlas, 2007.
MARION, J. C. Contabilidade Empresarial. 3 ed. So Paulo: Atlas, 1996.

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AULA 02 CONTABILIDADE GERAL

Nessa aula, estudaremos um pouco mais sobre o Patrimnio Lquido,


detalhando o processo de aumento de capital por meio de subscrio e
integralizao dos recursos pelos acionistas. Em seguida, estudaremos a
diferena entre reservas e provises, demonstrando os vrios tipos dessas
figuras contbeis. Ato contnuo, retornaremos a comentar um pouco mais
sobre contas patrimoniais e contas de resultado, apresentando, por fim, a
sistemtica de apurao de resultado segundo os critrios contbeis.
Em seguida, focaremos no tema principal da aula: os critrios de avaliao
de estoques e inventrio.
Boa Aula!

1. O Patrimnio Lquido (PL)

Estudamos na Aula 01 que o PL dado pela diferena entre o Ativo e o


Passivo no Balano Patrimonial.

PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO (bens e direitos) - PASSIVO (obrigaes)

Assim, o PL representa os recursos disponveis em uma entidade que so,


efetivamente, de seus scios ou proprietrios.
O PL composto pelo capital inicial investido pelos scios na empresa
(denominado Capital Social) bem como por variaes ocorridas nesse capital
ao longo do tempo, em decorrncia de:
I - novas capitalizaes (aumentos de Capital);
II - sada de scios ou diminuio de seus investimentos na empresa
(redues de capital);

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III lucros apurados e retidos (que vo aumentar o PL por meio das
Reservas de Lucros1) ou prejuzos apurados e ainda no absorvidos (que vo
diminuir o PL);
IV outras operaes que vo aumentar ou diminuir o PL, a exemplo de (i)
correes de erros de perodos anteriores e mudanas de critrios na
escriturao contbil, e (ii) operaes que no transitam pelo resultado (no
geram receitas e despesas), como emisso de bnus de subscrio e marcao
a mercado de ttulos (a serem estudados em tpicos especficos das aulas
sobre estrutura das demonstraes contbeis).
Assim, o PL representar o capital dos scios na empresa, considerando
tanto os aportes (investimentos) feitos pelos scios como as demais variaes
decorrentes de suas operaes e de outros eventos pontuais.
H, na Contabilidade, algumas terminologias que esto associadas ao
capital investido pelos scios. Dentre essas terminologias podem ser citadas a
subscrio e a integralizao de capital.

1.1. Capital Subscrito e Capital Integralizado

O Capital Subscrito ocorre nos processos de aumento de capital de uma


empresa quando um scio/proprietrio se compromete a investir mais recursos
na sua empresa, mas ainda no honrou esse compromisso aportando recursos
na empresa.
H 3 contas que, normalmente, registram esse processo de aumento de
capital:

Capital Social Subscrito: registra o montante de recursos que os


scios/proprietrios devem subscrever (aportar na empresa). Esse
aporte pode ocorrer ao longo de um perodo definido no contrato ou no
estatuto da empresa;

Capital Social a Integralizar: registra o montante dos recursos que


scios/proprietrios ainda no aportaram. uma conta retificadora do
PL, uma vez que vai ajustar o montante do Capital Social que ainda no
foi integralizado;

Parcela dos lucros apurados que podem ser retidos na empresa. Veremos mais detalhes na
Seo sobre Reservas e Provises e na aula sobre Balano Patrimonial.

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Capital Social Integralizado: registra o montante dos recursos j


aportado pelos scios/proprietrios da empresa.

1.2. Exemplo de escriturao: Capital Subscrito e Capital Integralizado

Exemplo: A nova empresa AXB, com a participao de 2 scios, anuncia que


far a constituio inicial de seu capital, em espcie, no montante de
R$20.000,00, cabendo R$15.000,00 para o primeiro scio e R$5.000,00 para o
segundo. Em um primeiro momento, somente o primeiro scio confirma seu
compromisso, aportando os recursos. Depois, o segundo scio confirma seu
compromisso.
Os lanamentos seriam:
1) Pelo anncio da empresa do aumento de capital:
D Capital Social a Integralizar ........... 20.000,00
C Capital Social Subscrito................. 20.000,00

O Balano dessa empresa aps esse lanamento seria:


Balano Patrimonial Aps o anncio do aumento de capital
Ativo(P)
Passivo (P)
-

Total do Ativo

0,00

Patrimnio Lquido (PL)


Capital Social Subscrito
20.000,00
(-) Capital Social a Integralizar
(20.000,00)
Total do Passivo + PL
0,00

2) Pela integralizao dos recursos pelo 1 scio:


D Caixa.......................................... 15.000,00
C Capital Social a Integralizar ........... 15.000,00

O Balano dessa empresa aps esse lanamento seria:

Caixa

Balano Patrimonial Aps o aporte pelo 1 scio


Ativo(P)
Passivo (P)
15.000,00

Total do Ativo

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15.000,00

Patrimnio Lquido (PL)


Capital Social Subscrito
20.000,00
(-) Capital Social a Integralizar
(5.000,00)
Total do Passivo + PL
15.000,00

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3) Pela integralizao dos recursos pelo 2 scio:


D Caixa............................................ 5.000,00
C Capital Social a Integralizar ............. 5.000,00

O Balano dessa empresa aps esse lanamento seria:

Caixa

Balano Patrimonial Aps o aporte pelo 2 scio


Ativo(P)
Passivo (P)
20.000,00

Total do Ativo

20.000,00

Patrimnio Lquido (PL)


Capital Social Subscrito
20.000,00
(-) Capital Social a Integralizar
0,00
Total do Passivo + PL
20.000,00

4) Pela baixa dos montantes subscritos em funo da efetiva integralizao dos recursos
pelo scios:
D Capital Social Subscrito ................ 20.000,00
C Capital Social Integralizado ........... 20.000,00

O Balano dessa empresa aps esse lanamento seria:


Balano Patrimonial Final
Ativo(P)

Passivo (P)

Caixa

20.000,00

Total do Ativo

20.000,00

Patrimnio Lquido (PL)


Capital Social Integralizado
20.000,00
Total do Passivo + PL
20.000,00

Assim, Capital Subscrito e Capital Integralizado so mecanismos para


controle dos recursos de scios que sero incorporados ao PL de uma empresa,
permitindo, por meio da sistemtica de escriturao, a identificao dos
montantes j integralizados e daqueles ainda em processo de incorporao.

2. Reservas e provises

A Contabilidade utiliza vrias formas para controle e evidenciao das


informaes do patrimnio de uma empresa. Vimos na Aula 1 o papel das
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contas, do plano de contas e das demonstraes contbeis (mesmo que
de uma forma bem introdutria) nesse processo.
Algumas contas (rubricas) na Contabilidade registram montantes que a
empresa destaca em seu patrimnio associando-os a objetivos especficos.
Dentre elas, esto as contas que registram reservas e provises.

2.1. Reservas

As reservas representam valores que compem o PL de uma empresa, alm


do Capital Social. De acordo com a legislao societria, h 2 tipos de reservas
contbeis:
Reservas de Capital: decorrem de eventos especficos que aumentam o
PL de uma empresa sem transitarem pelo resultado, ou seja, sem
serem considerados para fins de apurao do resultado de um perodo.
Exemplos: Reserva de Capital de gios na emisso de aes, Reservas
de Capital de Prmios na Emisso de Partes Beneficirias. Tais contas
sero estudadas em mais detalhe nas aulas sobre a estrutura das
demonstraes contbeis;
Reservas de Lucros: decorrem da apurao de lucros em um perodo
ou de lucros acumulados de perodos anteriores para uma destinao
futura. As Reservas de Lucros podem (i) ser derivadas de imposio
legal, (ii) estar previstas no Estatuto da empresa e (iii) ser aprovadas
pelos scios e acionistas com finalidades especficas. Exemplos: Reserva
Legal, Reserva Estatutria, Reservas para Novos Investimentos.
Citamos, abaixo, as reservas de lucro previstas na legislao societria:
I Reserva Legal: constituda com base em, no mnimo, 5% do lucro do
exerccio, sendo destinada proteo do Capital Social, podendo ser utilizada
somente no aumento do capital ou na compensao de prejuzos. Deve deixar
de ser constituda quando seu saldo representar mais de 20% do Capital
Social. Pode deixar de ser constituda quando seu saldo somado ao saldo das
Reservas de Capital representar mais de 30% do Capital Social;
II Reserva para Contingncias: parcela do lucro destinada a cobrir
eventuais perdas julgadas provveis em exerccios sociais futuros. Tais perdas
esto, no entanto, condicionadas a algum evento incerto (contingncia). A
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proposta dos rgos da administrao dever indicar a causa da perda prevista
e justificar, com as razes de prudncia que a recomendem, a constituio da
reserva. A reserva ser revertida no exerccio em que deixarem de existir as
razes que justificaram a sua constituio ou em que ocorrer a perda;
III Reserva Estatutria: parcela do lucro que, segundo o Estatuto da
empresa, deve ser utilizada para alguma finalidade especfica. O estatuto
poder criar reservas desde que, para cada uma indique, de modo preciso e
completo, a sua finalidade, fixe os critrios para determinar a parcela anual
dos lucros lquidos que sero destinados sua constituio e estabelea o
limite mximo da reserva;
IV Reserva de Incentivos Fiscais: parcela do lucro lquido decorrente
de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que excluda
da apurao do lucro real2 e que tambm pode ser excluda da base de clculo
do dividendo obrigatrio;
V Reserva de Lucros a Realizar: parcela do lucro que ainda no foi
realizado financeiramente e, em funo disso, ainda no pode ser distribuda.
No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos
termos do estatuto ou do art. 202 da Lei 6.404/76, ultrapassar a parcela
realizada do lucro lquido do exerccio, a assemblia-geral da companhia
poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar o excesso
constituio de reserva de lucros a realizar.
VI Reserva para Dividendo Obrigatrio No Distribudo: constituda
quando o pagamento do dividendo em determinado perodo for incompatvel
com

situao

financeira

da

companhia.

conselho

fiscal,

se

em

funcionamento, dever dar parecer sobre essa informao e, na companhia


aberta, seus administradores encaminharo Comisso de Valores Mobilirios,
dentro de 5 (cinco) dias da realizao da assemblia-geral, exposio
justificada da informao transmitida assemblia.
Apresentamos a seguir um exemplo bem simples da constituio das
reservas de lucro.

Lucro que ser base da tributao.

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Exemplo: A empresa AXB, tinha em seu Balano Patrimonial com as
seguintes contas:
Balano Patrimonial Inicial
Ativo(P)
Caixa
Mercadorias
Clientes

Passivo (P)
15.000,00
35.000,00
20.000,00

Total do Ativo

70.000,00

Patrimnio Lquido (PL)


Capital Social
60.000,00
Lucros Acumulados
10.000,00
Total do Passivo + PL
70.000,00

Desses lucros acumulados, a empresa ir destinar, conforme proposta de


sua Administrao, os seguintes valores para constituio das reservas de
lucros:
R$ 700,00 para constituio de Reserva Legal;
R$ 1.800,00 para constituio de Reserva Estatutria.
Os lanamentos contbeis seriam
1) Pela constituio da Proviso p/Contingncias Trabalhistas:
D Lucros Acumulados*.........................................................2.500,00
C Reserva Legal* .................................................................. 700,00
C Reserva Estatutria * .......................................................1.800,00
* Conta do PL

O Balano dessa empresa aps esses lanamentos seria:


Balano Patrimonial Final
Ativo(P)
Caixa
Mercadorias
Clientes

Passivo (P)
15.000,00
35.000,00
20.000,00

Patrimnio Lquido (PL)


Capital Social
Lucros Acumulados
Reservas de Lucros
. Reserva Legal
. Reserva Estatutria

Total do Ativo

70.000,00

Total do Passivo + PL

60.000,00
7.500,00
700,00
1.800,00

70.000,00

Ateno: Veremos mais detalhes sobre a constituio das reservas de


lucros em aulas especficas sobre a estrutura das demonstraes contbeis.

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2.2. Provises

Na prtica contbil brasileira, as provises representam valores que uma


empresa estima perder durante um determinado perodo (o registro dessa
expectativa de perda ocorre antes da apurao do resultado). Nesse sentido, a
empresa, ao registrar essa expectativa de perda, o faz em contrapartida ao
registro de uma despesa que ir diminuir o lucro do perodo de sua
constituio. A proviso por conta de expectativa de perdas pode ser tanto
uma proviso ativa (registrada no Ativo), quando vinculada a outra conta do
Ativo, quanto uma proviso passiva (registrada no Passivo) por no estar
associada conta de Ativo.
As provises tambm podem representar obrigaes relacionadas a valores
de despesas provisionadas (escrituradas na contabilidade) no perodo, mas
ainda no pagas. Tais provises so registradas no Passivo.

2.2.1. Provises para perdas do Ativo

As provises para perdas do Ativo ajustam valores de ativos registrados


pela empresa, indicando a potencial perda sobre o total desses ativos. So
exemplos de provises ativas a Proviso para Devedores Duvidosos (conhecida
pela sigla PDD) e a Proviso para Perdas Permanentes em Ativos Fixos.
Exemplo: A empresa AXB, tinha em seu Balano Patrimonial com as
seguintes contas:
Balano Patrimonial Inicial
Ativo(P)
Caixa
Mercadorias
Clientes

Total do Ativo

Passivo (P)
15.000,00
35.000,00
20.000,00

70.000,00

Patrimnio Lquido (PL)


Capital Social
60.000,00
Lucros Acumulados
10.000,00
Total do Passivo + PL
70.000,00

Em seguida, como ajuste final desse Balano, essa empresa resolve


constituir uma proviso para eventuais perdas em sua carteira de clientes,
uma vez que historicamente verifica que uma pequena parcela de seus clientes
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no honra seus compromissos. Sendo assim, constitui a proviso para
devedores duvidosos no montante de 5% do carteira de clientes (R$20.000,00
x 5% = R$1.000,00). Os lanamentos seriam:
1) Pela constituio da Proviso p/Devedores Duvidosos (PDD):
D Despesa com PDD* ..........................................................1.000,00
C Proviso para Devedores Duvidosos** ................................1.000,00
* Conta de resultado devedora
** Conta de Ativo retificadora da conta Clientes

2) Pelo ajuste dos lucros acumulados em funo da despesa com PDD:


D Lucros Acumulados*.........................................................1.000,00
C Despesa com PDD** ........................................................1.000,00
* Conta do PL
** Conta de resultado devedora

Como veremos ainda nessa aula, todas as contas de despesas e receitas


no aparecem no Balano Patrimonial uma vez que so zeradas quando da
Apurao do Resultado. Nesse exemplo simples, estamos assumindo que a
conta de Despesa com PDD impactou diretamente os Lucros Acumulados pela
empresa. Veremos que esse processo um pouco mais detalhado do que a
simplificao adotada aqui.
O Balano dessa empresa aps esses lanamentos seria:
Balano Patrimonial Final
Ativo(P)

Passivo (P)

Caixa
Mercadorias
Clientes
(-) Proviso para Devedores Duvidosos

Total do Ativo

15.000,00
35.000,00
20.000,00
(1.000,00)

69.000,00

Patrimnio Lquido (PL)


Capital Social
Lucros Acumulados

Total do Passivo + PL

60.000,00
9.000,00

69.000,00

Ateno: Antes de avanarmos, importante destacar que o registro dessa


despesa de proviso afetou o PL da empresa, reduzindo-o, mas no impactou
sua disponibilidade, uma vez que o reconhecimento dessa despesa no teve
efeito caixa. Esse um exemplo da aplicao do regime da competncia, no
qual uma despesa (a de PDD) foi registrada, mas no houve fluxo financeiro
associado a ela.

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2.2.2. Provises para perdas do Passivo

As provises para perdas do Passivo registram expectativas de perdas que


no esto associadas diretamente a nenhum ativo. Esse tipo de despesa
registrado como uma proviso passiva. Elas podem ser provises para
contingncias (perdas no confirmadas mais para quais j h um grau
significativo de certeza) ou para outras situaes como o oferecimento de
garantias na venda de produtos (chamadas de proviso para garantias).
Exemplo de Proviso Passiva: A empresa AXB tinha em seu Balano
Patrimonial com as seguintes contas:
Balano Patrimonial Inicial
Ativo(P)

Passivo (P)

Caixa
Mercadorias
Clientes

15.000,00
35.000,00
20.000,00

Total do Ativo

70.000,00

Patrimnio Lquido (PL)


Capital Social
60.000,00
Lucros Acumulados
10.000,00
Total do Passivo + PL
70.000,00

Em seguida, como ajuste final desse Balano, essa empresa resolve


constituir uma proviso para eventuais perdas em aes trabalhistas de exempregados (contingncias trabalhistas). O Departamento Jurdico da empresa
indicou que a empresa pode perder em torno de R$2.000,00 com tais aes.
Assim, a Contabilidade far os seguintes lanamentos:
1) Pela constituio da Proviso p/Contingncias Trabalhistas:
D Despesa com proviso para contingncias trabalhistas* ........2.000,00
C Proviso para Contingncias Trabalhistas**.........................2.000,00
* Conta de resultado devedora
** Conta do Passivo

2) Pelo ajuste dos lucros acumulados em funo da despesa com proviso para
contingncias trabalhistas:
D Lucros Acumulados*.........................................................2.000,00
C Despesa com proviso para contingncias trabalhistas ** .....2.000,00
* Conta do PL
** Conta de resultado devedora

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Como j destacado, as contas de despesas e receitas no aparecem no
Balano Patrimonial uma vez que so zeradas quando da Apurao do
Resultado. Tambm nesse exemplo simples, estamos assumindo que a conta
de

Despesa

com

Proviso

para

Contingncias

Trabalhistas

impactou

diretamente os lucros acumulados pela empresa. Veremos que esse processo


um pouco mais detalhado do que a simplificao aqui adotada.

O Balano dessa empresa aps esses lanamentos seria:


Balano Patrimonial Final
Ativo(P)
Caixa
Mercadorias
Clientes

15.000,00
35.000,00
20.000,00

Passivo (P)
Proviso para Contingncias
2.000,00
Trabalhistas
Patrimnio Lquido (PL)
Capital Social
Lucros Acumulados

Total do Ativo

70.000,00

Total do Passivo + PL

60.000,00
8.000,00

70.000,00

Ateno: Antes de avanarmos, importante destacar que o registro dessa


despesa de proviso afetou o PL da empresa, reduzindo-o, mas ainda no
impactou sua disponibilidade, uma vez que o reconhecimento dessa despesa
no teve efeito imediato em seu caixa. Esse efeito s ocorrer quando
confirmadas as perdas com as aes trabalhistas. Este mais um exemplo
simples do regime da competncia.

2.2.3. Provises para Obrigaes do Passivo

Na contabilidade tambm so denominados provises os montantes


relacionados a despesas que sero pagas por uma entidade no futuro. Isso
ocorre em funo do regime de competncia, no qual a apropriao de receitas
e despesas deve ser feita no perodo de sua ocorrncia, mesmo que o fluxo
financeiro relacionado a tais itens acontea em momento distinto. Esse tipo de
despesa registrado como uma proviso passiva.
H diversos tipos de provises passivas associadas a obrigaes. Podemos
citar a Proviso para IR, a Proviso para FGTS e a Proviso para Frias.

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Exemplo: A empresa AXB, tinha em seu Balano Patrimonial com as
seguintes contas:
Balano Patrimonial Inicial
Ativo(P)

Passivo (P)

Caixa
Mercadorias
Clientes

15.000,00
35.000,00
20.000,00

Total do Ativo

70.000,00

Patrimnio Lquido (PL)


Capital Social
60.000,00
Lucros Acumulados
10.000,00
Total do Passivo + PL
70.000,00

Em seguida, como ajuste final desse Balano, essa empresa resolve


constituir uma proviso para pagamento futuro de IR sobre os lucros do
perodo no montante de R$800,00. Assim, a Contabilidade far os seguintes
lanamentos:
1) Pela constituio da Proviso p/IR:
D Despesa com proviso para IR* ........................................... 800,00
C Proviso para IR** ............................................................. 800,00
* Conta de resultado devedora
** Conta do Passivo

2) Pelo ajuste dos lucros acumulados em funo da despesa com proviso para
contingncias trabalhistas:
D Lucros Acumulados*........................................................... 800,00
C Despesa com proviso para IR** ......................................... 800,00
* Conta do PL
** Conta de resultado devedora

Como j destacado, as contas de despesas e receitas no aparecem no


Balano Patrimonial uma vez que so zeradas quando da Apurao do
Resultado. Tambm nesse exemplo simples, estamos assumindo que a conta
de Despesa com Proviso para IR impactou diretamente os Lucros Acumulados
pela empresa. Veremos que esse processo um pouco mais detalhado do que
a simplificao aqui adotada.

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O Balano dessa empresa aps esses lanamentos seria:
Balano Patrimonial Final
Ativo(P)
Caixa
Mercadorias
Clientes

15.000,00
35.000,00
20.000,00

Passivo (P)
Proviso para IR
Patrimnio Lquido (PL)
Capital Social
Lucros Acumulados

Total do Ativo

70.000,00

800,00

60.000,00
9.200,00

Total do Passivo + PL

70.000,00

Ateno: Mais uma vez, destacamos que o registro dessa despesa de


proviso afetou o PL da empresa, reduzindo-o, mas ainda no impactou sua
disponibilidade, o que ocorrer somente quando a despesa com esse imposto
for efetivamente paga.

3. Contas Patrimoniais e Contas de Resultado

Na Aula 1, quando tratamos dos Procedimentos Contbeis Bsicos,


estudamos que o Plano de Contas de uma empresa sempre ter contas
patrimoniais e contas de resultado.
As

contas

patrimoniais

registram

ativos

(bens

direitos),

passivos

(obrigaes) e os montantes relacionados ao PL.


As contas de resultado registram as receitas e as despesas que sero base
para apurao do resultado.
Mesmo sem ter conhecimento profundo de Contabilidade, h algumas
formas de identificar a qual grupo se refere uma conta:

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PATRIMONIAIS

CONTAS

Grupo

Dicas para classificao

Exemplos de Contas

Ativo

Representam bens e direitos. Dessa


forma,
as
contas
que
tenham
denominao indicativa desses ativos
podero ser entendidas como contas
de Ativo. Ademais contas com as
terminaes ...a receber; ... a
compensar, ...a recuperar
so
indicativas de direitos e podem ser
entendidas como de Ativo

Caixa, Bancos Conta


Movimento, Aplicaes
em Ttulos e Valores
Mobilirios,
Mercadorias, Clientes,
Valores
a
Receber,
Impostos
a
Compensar, ICMS a
Recuperar,
Adiantamentos
a
Fornecedores etc

Passivo

Representam obrigaes. Dessa forma,


as contas que tenham denominao
indicativa de obrigaes a serem
liquidadas podem ser entendidas como
de Passivo. Ademais contas com as
terminaes ...a pagar e
... a
recolher, so indicativas de obrigaes
e podem ser entendidas como de
Passivo.

Fornecedores,
Emprstimos Obtidos,
Emprstimos a Pagar,
Contas a Pagar, IR a
Recolher, Salrios a
Pagar,
Impostos
a
Recolher etc

Patrimnio

Representam os recursos dos scios


(capital, reservas e lucros). Dessa
forma,
as
contas
que
tenham
denominao
indicativa
desses
componentes podem ser entendidas
como de PL.

Capital Social, Reserva


de Capital, Reserva de
Lucros, Reserva Legal,
Lucros ou Prejuzos
Acumulados etc.

Receitas

Representam
o
faturamento
da
empresa e outras fontes de rendas e
ganhos. Dessa forma, as contas que
tenham
denominao
indicativa
comeando como Receita de ...;
Rendas de..., Ganhos com... podem
ser entendidas como de receita.

Receita
de
Vendas,
Vendas,
Rendas
de
Operaes Financeiras,
Ganhos na Alienao
de Imveis, Receitas
de Aluguel etc.

Despesas

Representam as despesas, custos e


insumos realizados nas atividades da
empresa. Dessa forma, as contas que
tenham
denominao
indicativa
comeando como Despesa de ...;
Custos de..., Gastos com...; Perdas
com... podem ser entendidas como de
despesa.

Despesas de salrios,
Despesas Operacionais,
Custo da Mercadoria
Vendida,
Despesas
Comerciais, Despesas
Administrativas, Perdas
na
Alienao
de
Imveis etc.

Lquido

DE RESULTADO

CONTAS

(PL)

O conhecimento do grupo e da natureza contbil das contas importante


para entender o prximo tpico da aula que a apurao do resultado.

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4. Apurao do Resultado
Como visto na Aula 01, uma empresa, de tempos em tempos (meses,
trimestres, anos etc.), deve verificar se apurou lucros ou prejuzos em suas
atividades. Esse resultado, basicamente, ser dado pela diferena entre
receitas e despesas. Se as receitas forem maiores que as despesas, haver
lucro. Se as receitas forem menores que as despesas, ocorrer prejuzo.
importante entender o processo ou ciclo contbil relacionado a essa
apurao de resultado. O processo contbil comea com a escriturao
(lanamentos nos Livros Dirio e Razo) das operaes realizadas. Em
seguida, elaborado um balancete de verificao. Depois, so encerradas as
contas de resultado, feitas correes e ajustes e elaboradas as demonstraes
contbeis.
A figura a seguir sintetiza tais passos:
Figura 1 Ciclo Contbil3

Eventos
e
Transaes

Demonstraes
Contbeis

Lanamentos
no Dirio

Correes e ajustes
Preparao do Balancete
Transcrio dos valores para o Razo

Antes de detalharmos esse processo, preciso, no entanto, comentar como


feita a escriturao de algumas operaes especficas que so referncia
para a apurao de resultados. Sero vistas, resumidamente, as operaes
com mercadorias que definiro a forma como o resultado ser apurado.

Fonte: FGV/BsB MBA Controladoria e Finanas Material elaborado Profa. Slvia Marques 2006.

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5. Mtodos de avaliao de estoques e sistemas de inventrio
O controle dos estoques tema importante para a apurao do custo e do
resultado das operaes com mercadorias em empresas comerciais. Pela sua
caracterstica inerente, tais empresas compram e revendem produtos diversos
e precisam ter um controle especfico do valor de compra e de venda de cada
produto e do prprio estoque de mercadorias. H, ainda, a necessidade de
registro dos tributos incidentes sobre as vendas realizadas, observada a
legislao especfica.
Um dos pontos principais desse controle a definio do preo pelo qual a
mercadoria ser baixada do estoque para fins de apurao do resultado da
venda. Esse preo chamado Custo da Mercadoria Vendida (CMV).
H diferentes sistemas e critrios utilizados pelas empresas comerciais para
controle de estoque de mercadorias e apurao do CMV. Tais sistemticas
podem ser segregadas em 2 modalidades: Inventrio Permanente e Inventrio
Peridico, que podem ser resumidas na Figura 2 apresentada a seguir:

Figura 2 - Sistemas de Inventrio4

Sistemas de
Inventrio(ou
sistemas de
avaliao de
estoques)

Inventrio

Inventrio

Peridico

Permanente

Conta
Mercadorias
Mista

Conta
Mercadorias
Desdobrada

PEPS

UEPS

MPM

5.1. O Inventrio Peridico

Fonte: Ferrari - Adaptado 2003.

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Nesse

sistema,

uma

empresa

faz

levantamento

do

inventrio

normalmente ao final de um perodo, apurando o CMV e o resultado obtido


com a venda das mercadorias. Por no ser um sistema que permita o controle
da apurao do CMV e, consequentemente, do resultado para cada operao
de venda de mercadoria, no um sistema recomendado para utilizao
interna (gerencial) pelas empresas de maior porte, mas que pode ser muito
comum em empresas menores. Nesse sistema, a identificao do saldo fsico e
a respectiva atribuio de preo aos itens de estoque feita de forma extracontbil.
No Sistema Peridico de Inventrio, possvel utilizar 2 metodologias para
apurao do CMV, a partir da conta de Mercadorias, rubrica que faz o controle
dos estoques de uma empresa: o mtodo da Conta Mercadorias Mista e o
mtodo da Conta Mercadorias Desdobrada.

5.1.1. O mtodo da Conta Mercadorias Mista

No mtodo Conta Mercadorias Mista, a conta Mercadorias pode ser


utilizada tanto como conta patrimonial (registrando os estoques iniciais e
finais de mercadorias) quanto como conta de resultado (registrando
compras, vendas, devolues e abatimentos). Vejamos um exemplo...

Exemplo 1
Suponha que uma empresa tenha um estoque inicial (EI) de mercadorias de
R$ 30.000,00. Em um perodo, ela realiza as seguintes operaes5 vista:

Compra (C) de mercadorias no valor de R$40.000,00

Venda (V) de mercadorias no valor de R$100.000,00

Sabendo que o inventrio realizado indicou um estoque final de mercadorias


no valor de R$ 15.000,00, qual foi o lucro obtido com essas operaes no
perodo?
Para responder essa questo, preciso ter em mente que o Resultado
(R) dessas operaes ser dado pela diferena entre as Vendas (V) e o Custo
das Mercadorias Vendidas (CMV).
5

Ignore tributos incidentes sobre essas operaes.

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R = V CMV.
Para apurar o CMV, deve ser considerado que esse Custo obtido pela
apurao da variao do estoque. Portanto, o CVM ser dado considerando o
Estoque Inicial de Mercadorias (EI) mais as Compras (C) realizadas, diminudos
do Estoque Final de Mercadorias (EF). Assim:

CMV = EI + C EF.
Assim, substituindo as informaes obtidas, teremos que o CMV :
CMV = R$30.000,00 + R$40.000,00 R$15.000,00 = R$55.000,00.
Por seu turno, o Resultado (R) ser:
R = V CMV = R$100.000,00 R$55.000,00 = R$45.000,00.
Na Contabilidade, a Conta Mercadorias estar refletindo as operaes de
compra e venda da seguinte forma:
Os lanamentos contbeis relativos a tal venda seriam:

P/Compra
D Mercadorias* ............................................................... 40.000,00
C Caixa* ........................................................................ 40.000,00
* Contas de Ativo

P/Venda das Mercadorias


D Caixa* ...................................................................... 100.000,00
C Mercadorias* ............................................................. 100.000,00
* Contas de Ativo

Aps esses lanamentos, a conta Mercadorias tem um saldo credor de


R$30.000,00 (Tinha um saldo devedor original de R$30.000,00 que foi
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aumentado em funo da compra de R$40.000,00 e diminudo pelo crdito por
meio da venda de R$100.000,00).
Para ajustar o saldo da conta da Mercadorias ao verificado no Inventrio
(saldo devedor de R$15.000,00), preciso fazer o seguinte lanamento:

P/Apurao do Resultado
D Mercadorias* ............................................................... 45.000,00
C Lucro do Exerccio**..................................................... 45.000,00
* Conta de Ativo
** Conta de Resultado

O lanamento de apurao do Resultado ajusta o saldo da conta


Mercadorias de maneira que este resulte em R$15.000,00, devedor.

Estoque Final (EF) = Estoque Inicial (EI) + Compras (C) CMV;


EF = R$30.000,00 + R$40.000,00 R$55.000,00 = R$15.000,00.

5.1.2. O mtodo da Conta Mercadorias Desdobrada


No mtodo Conta Mercadorias Desdobrada, a conta Mercadorias assume
apenas a funo de conta patrimonial, sendo utilizada exclusivamente para
registro dos estoques. As contas de Compras, Devolues e Abatimentos
(despesas) e a conta de Vendas (receita) sero contas de resultado. Vejamos
um exemplo desse mtodo a partir dos dados do Exemplo 1...

Exemplo 2
Neste exemplo, os valores de Custo da Mercadoria Vendida (CMV) e
Resultado (R) so os mesmos do Exemplo 1. O que muda a forma de registro
contbil das operaes, como ser demonstrado abaixo:

P/Compra
D Compras* ................................................................... 40.000,00
C Caixa** ...................................................................... 40.000,00
* Conta de Resultado

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** Conta de Ativo

P/Venda das Mercadorias


D Caixa* ...................................................................... 100.000,00
C Vendas** .................................................................. 100.000,00
* Conta de Ativo
** Conta de Resultado

Para apurao do CMV, o saldo inicial de Mercadorias e as Compras devem


ser transferidos para a conta CMV:

P/Transferncia de Mercadorias e Compras para CMV:


D CMV* ......................................................................... 70.000,00
C Mercadorias** ............................................................. 30.000,00
C Compras* ................................................................... 40.000,00
* Conta de Resultado
** Conta de Ativo

Em seguida, o saldo da conta CMV ter que ser ajustado em contrapartida


conta Mercadorias para que esta ltima reflita o estoque final existente:

P/Transferncia de Mercadorias e Compras para CMV:


D Mercadorias* ............................................................... 15.000,00
C CMV* ......................................................................... 15.000,00
* Conta de Ativo
** Conta de Resultado

Aps esses lanamentos, a conta CMV ficar com um saldo de R$55.000,00


(R$70.000,00 R$15.000,00). Por fim, devem ser zeradas as contas de CMV e
Vendas (V) para que o resultado seja apurado:

P/Apurao do Resultado
D Vendas* ................................................................... 100.000,00
C CMV* ......................................................................... 55.000,00
C Resultado do Exerccio* ................................................ 45.000,00

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* Conta de Resultado

Portanto, os 2 mtodos chegam a resultados idnticos por meio da


utilizao de contas distintas.

5.2. O Inventrio Permanente

O Sistema de Inventrio Permanente o sistema pelo qual h um contnuo


controle dos estoques por parte das empresas comerciais. Por ele, possvel
controlar a apurao do CMV e, consequentemente, do resultado para cada
operao de venda de mercadoria. Por isso, esse sistema denominado
Inventrio Permanente.
Os critrios do Inventrio Permanente mais utilizados so o PEPS (Primeiro
que Entra, Primeiro que Sai); UEPS (ltimo que Entra, Primeiro a Sair) e o
MPM (Mdia Ponderada Mvel).
As grandes empresas de varejo que trabalham com uma grande quantidade
de produtos podem adotar o chamado mtodo do varejo, por ser mais simples
e menos dispendioso. Por esse mtodo, do preo de venda retiram-se as
despesas e a margem do lucro chegando-se ao custo do estoque.
Ateno: Os sistemas PEPS, UEPS e MPM partem do pressuposto de
estabilidade nos preos na economia.

5.2.1. Critrio PEPS Primeiro que Entra, Primeiro que Sai


Por este critrio, conhecido tambm pela sigla em ingls FIFO (First In, First
Out), os preos mais antigos em estoque so os primeiros a serem baixados
quando da venda de uma mercadoria.
Ex: suponha que uma empresa comercialize um nico produto. Ela tem em
estoque 200 unidades desse produto adquiridas por R$5,00 cada e 300
unidades adquiridas por R$5,50. Faz a venda vista de 250 unidades, por
R$10,00 cada. Qual o lucro obtido pela empresa nesta venda?
Para responder essa pergunta, vejamos uma Ficha de Controle de Estoque e
como deveria ser feita a baixa da mercadoria nessa Ficha:

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Ficha de Controle de Estoque (Mtodo PEPS)
Data

Qtde

Entrada
PU
Total

Qtde

Sada
PU

Total

Qtde
200
300
500

200
50
250

5,00
5,50

1.000,00
275,00
1.275,00

250

Saldo
PU
Total
5,00 1.000,00
5,50 1.650,00
2.650,00
5,50

1.375,00

Na Ficha de Controle do Estoque feito um controle da quantidade (Qtde) e


do Preo Unitrio (PU) pelo qual cada mercadoria comprada (representando a
Entrada de mercadorias no estoque), vendida (representando a Sada de
mercadorias no estoque) e o estoque final dessas mercadorias no estoque
(representado o Saldo aps cada entrada e sada de mercadorias).
O lucro obtido nessa operao seria, ento, a diferena entre o preo de
venda

(250

und

R$10,00

R$2.500,00)

custo

de

aquisio

(R$1.275,00), obtido pela baixa de estoque observado o critrio PEPS, ou seja,


R$1.225,00. Dessa forma, a empresa vendeu por R$2.500,00 algo que lhe
custou R$1.275,00.
Os lanamentos contbeis relativos a tal venda seriam:

P/Venda

P/Baixa do Estoque

D Caixa

2.500,00

D CMV*

1.275,00

C Vendas*

2.500,00

C Mercadorias

1.275,00

* Conta de resultado.

5.2.2. Critrio UEPS ltimo que Entra, Primeiro que Sa


Por este critrio, conhecido tambm pela sigla em ingls LIFO (Last In, First
Out), os preos mais novos em estoque so os primeiros a serem baixados
quando de uma venda.
Ex: Voltemos situao anterior. Suponha que uma empresa comercialize
um nico produto. Ela tem em estoque 200 unidades desse produto adquiridas
por R$5,00 cada e 300 unidades adquiridas por R$5,50. Faz a venda vista de
250 unidades, por R$10,00 cada. Qual o lucro obtido pela empresa nesta
venda?
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Para responder essa pergunta, vejamos na Ficha de Controle de Estoque
como deveria ser feita a baixa da mercadoria:
Ficha de Controle de Estoque (Mtodo UEPS)
Data

Qtde

Entrada
PU
Total

Sada
PU

Qtde

Total

250

5,50

1.375,00

Qtde
200
300
500
200
50
250

Saldo
PU
Total
5,00 1.000,00
5,50 1.650,00
2.650,00
5,00 1.000,00
5,50
275,00
1.275,00

O lucro obtido nessa operao seria, ento, a diferena entre o preo de


venda

(250

und

R$10,00

R$2.500,00)

custo

de

aquisio

(R$1.375,00), obtido pela baixa de estoque observado o critrio. Assim o lucro


seria R$1.125,00. Percebam que o mtodo UEPS pressupe, normalmente, um
lucro e estoque final menores que o mtodo PEPS.
Os lanamentos contbeis relativos a tal venda seriam:

P/Venda

P/Baixa do Estoque

D Caixa

2.500,00

D CMV*

1.375,00

C Vendas*

2.500,00

C Mercadorias

1.375,00

* Conta de resultado.

5.2.3. Critrio MPM Mdia Ponderada Mvel

Por este critrio, os preos em estoque so mantidos pela mdia ponderada.


Este preo mdio ser utilizado para a baixa do estoque.
Ex: suponha que uma empresa comercialize um nico produto. Ela tem em
estoque 200 unidades desse produto adquiridas por R$5,00 cada e 300
unidades adquiridas por R$5,50. Faz a venda vista de 250 unidades, por
R$10,00 cada. Qual o lucro obtido pela empresa nesta venda?
Para responder essa pergunta, vejamos na Ficha de Controle de Estoque
como deveria ser feita a baixa da mercadoria:

Ficha de Controle de Estoque (Mtodo MPM)

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Data

Qtde

Entrada
PU
Total

Qtde

Sada
PU

Total

Qtde
200
300
500

Saldo
PU
Total
5,00 1.000,00
5,50 1.650,00
5,30 2.650,00

1
250

5,30

1.325,00

250

5,30

1.325,00

O lucro obtido nessa operao seria, ento, a diferena entre o preo de


venda (250 x R$10,00 = R$2.500,00) e o custo de mdio de aquisio
(R$1.325,00), obtido pela baixa de estoque observado o critrio, ou seja,
R$1.175,00. Percebam que o mtodo MPM pressupe, normalmente, um lucro
situado entre PEPS e o UEPS. Da mesma forma, o estoque final pelo MPM
estar entre o estoque final apurado no PEPS (o maior) e o estoque final
apurado no UEPS (o menor).
Os lanamentos contbeis relativos a tal venda seriam:
P/Venda

P/Baixa do Estoque

D Caixa

2.500,00

D CMV*

1.325,00

C Vendas*

2.500,00

C Mercadorias

1.325,00

* Conta de resultado.

5.2.4. Comparativo entre os diversos critrios de controle do estoque


Como visto, os diferentes critrios resultam em valores finais de CMV,
estoque final e lucro distintos. A partir das informaes constantes dos
exemplos anteriores, o quadro abaixo sintetiza os valores resultantes de cada
critrio:
Quadro Comparativo dos Diversos Critrios de Controle de Estoque
Receitas
(-) CMV
= Lucro

PEPS
MPM
UEPS
2.500,00 2.500,00 2.500,00
1.275,00 1.325,00 1.375,00
1.225,00 1.175,00 1.125,00

Estoque Final

1.375,00 1.325,00 1.275,00

Como pode ser observado, o critrio UEPS tende a retornar menores lucros,
ainda mais quando h um processo inflacionrio significativo. Em funo disso,
ele no aceito pela legislao fiscal brasileira, pois menores lucros resultaram
em uma carga tributria menor.
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5.2.5. Aspectos Tributrios


Alguns tributos incidem diretamente sobre o faturamento da empresa.
Dependendo da forma de apurao do lucro fiscal adotado pela empresa e do
seu ramo de atividade, ela pode compensar no tributo a pagar os tributos que
esto embutidos no preo da mercadoria por ela adquiridos. Quando isso
possvel, diz-se que o tributo no cumulativo. Quando isso no possvel,
diz-se que o tributo cumulativo.
Em uma empresa comercial que apura o Imposto de Renda (IRPJ6) com
base no Lucro Real7, so tributos no cumulativos o ICMS8, o PIS9 e a
COFINS10. Nos chamados tributos no-cumulativos possvel, quando da
venda, que o comerciante compense no valor pago a ttulo de ICMS, PIS e
COFINS, os valores por ele pagos quando da aquisio da mercadoria.
Como h a possibilidade de compensao, tais tributos (ICMS, PIS e
COFINS) no so considerados como custo da mercadoria.
Vamos trabalhar, na seo seguinte, em um exemplo apenas para indicar o
efeito dos tributos sobre as operaes com mercadorias, demonstrando o
efeito do ICMS e o do IRPJ sobre tais operaes. No vamos tecer muitos
detalhes adicionais sobre tributao ao longo do curso uma vez que esse tpico
no foi objeto do ltimo Edital.

IRPJ: Imposto sobre a Renda de Pessoas Jurdicas: um imposto de competncia da Unio


que incide sobre o lucro das empresas.
7
Pela legislao fiscal, existem 3 formas de tributao para fins de apurao do IR: Lucro
Real, Lucro Presumido e Lucro Arbitrado. No Lucro Real, so apuradas todas as receitas e
despesas aceitas pelo Fisco para o clculo da base de tributao. No Lucro Presumido, feita
uma estimativa da base de tributao. No Lucro Arbitrado o prprio Fisco faz a estimativa da
base de clculo do IR. O Lucro Real normalmente exigido das grandes empresas e das
instituies financeiras.
8
ICMS: Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre a prestao de
servios de transportes interestadual e intermunicipal e de comunicao: um imposto de
competncia de estados e DF que incide sobre a circulao de mercadorias.
9
PIS: Programa de Integrao Social. uma contribuio obrigatria, de competncia da
Unio, exigida das empresas com base em seu faturamento mensal, para formao de um
fundo que ampara os trabalhadores. Os recursos arrecadados via PIS permitem o pagamento,
pelo Governo, de alguns benefcios, dentre eles, o Seguro Desemprego.
10
COFINS: Contribuio para Financiamento da Seguridade Social: uma contribuio
obrigatria, tambm de competncia da Unio, exigida das empresas com base em seu
faturamento mensal, com o objetivo exclusivo de financiar as despesas do Governo Federal
com as reas de sade, previdncia e assistncia social.

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5.2.6. Exemplo de apurao do resultado
No exemplo, tambm vamos aproveitar para demonstrar, passo a passo, o
processo de apurao do resultado que, como vimos, comea com a
escriturao das operaes, seguida da apurao do resultado propriamente
dito e da elaborao das demonstraes contbeis (a princpio, somente o
Balano Patrimonial).
Exemplo: Suponha que uma empresa comercial que apura o IR com base no
Lucro Real tinha em seu balano inicial exclusivamente R$100.000,00 no Caixa
e nenhuma dvida. O Capital Social da empresa tambm era de R$100.000,00.
No perodo, ela:
I - adquire, a prazo, por R$50.000,00, 500 unidades de determinada
mercadoria.
II - em seguida, vende, vista, 300 unidades R$ 200,00 cada.
Considerando que s ocorreram estas operaes no perodo, que o ICMS
incidente sobre a operao foi de 17%, tanto na compra quanto na venda de
mercadorias e que a empresa trabalha com o critrio PEPS, qual seria o
resultado do perodo e qual seria o saldo de ICMS a Recolher?
Para resolver a questo, sero feitos os lanamentos contbeis e a ficha de
estoque:
I) Lanamentos contbeis (escriturao nos livros Dirio e Razo):

1) P/Compra de Mercadorias
D Mercadorias* ............................... 41.500,00
D C/C ICMS** .................................. 8.500,00
C Fornecedores*** ......................... 50.000,00
* Conta de Ativo.
** Conta de resultado para controle do clculo do ICMS devido: 50.000 x 17% = 8.500,00.
*** Conta de Passivo.
2) P/Venda de Mercadorias
D Caixa* ........................................ 60.000,00
C Vendas** .................................... 60.000,00
* Conta de Ativo.
* Conta de Resultado.

2.1) P/Registro do ICMS s/ a Venda

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D ICMS S/Faturamento* .................. 10.200,00
C C/C ICMS* .................................. 10.200,00
* Conta de Resultado que ir registrar a despesa com ICMS no perodo.
* Conta de resultado para controle do clculo do ICMS devido: 60.000 x 17% = 10.200,00.

Ficha de Controle de Estoque (Mtodo PEPS)


Data
0
1
2

Qtde
500

Entrada
PU
Total
83,00

Qtde

Sada
PU

Total

41.500,00
300 83,00 24.900,00

Saldo
Qtde
PU
Total
500 83,00 41.500,00
200 83,00 16.600,00

2.2) P/Baixa do Estoque


D CMV* ......................................... 24.900,00
C Mercadorias ................................. 24.900,00
* Conta de Resultado

3) Apurao do ICMS do Perodo


D C/C ICMS* .................................... 1.700,00
C ICMS a Recolher ............................ 1.700,00
* Conta de Resultado = ICMS da venda ICMS da compra = R$ 10.200 R$ R$ 8.500.

II) Levantamento do Balancete de Verificao


Deve ser apurado com base no saldo em cada conta com saldo existente 11. A
partir das informaes acima, o balancete teria os seguintes dados:
Conta
Caixa
Capital Social
Mercadorias
Fornecedores
Vendas
ICMS S/Faturamento
CMV
ICMS a Recolher
Total

Balancete de Verificao
Grupo
Saldo Devedor
Ativo
160.000,00
PL
Ativo
16.600,00
Passivo
Receita
Despesa
10.200,00
Despesa
24.900,00
Passivo
211.700,00

Saldo Credor
100.000,00
50.000,00
60.000,00

1.700,00
211.700,00

11

Contas com saldo zerado, a exemplo de C/C de ICMS no precisam ser listados no Balancete
de Verificao.

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III) Apurao do Resultado


Aps o levantamento do Balancete de Verificao, as contas representativas
de receitas e despesas devem ser zeradas para apurao do lucro do perodo.
O zeramento das contas feito por meio de lanamentos a dbito das receitas
(que tm saldo credor) e a crdito das despesas (que tm saldo devedor).
A diferena entre receitas e despesas ser registrada como lucro (se
receitas forem maiores que as despesas) ou como prejuzo (se receitas forem
menores que as despesas):
No nosso exemplo ser feito o seguinte lanamento:
4) Pela Apurao do Resultado
D Vendas* ..................................... 60.000,00
C ICMS S/Faturamento* .................. 10.200,00
C CMV* ......................................... 24.900,00
C Lucro Antes do IR* ....................... 24.900,00
* Conta de Resultado

Supondo que essa empresa, seja obrigada a recolher 25% de IR sobre esse
lucro, ela faria o seguinte lanamento final ainda o seguinte lanamento:
5) Pela Apurao do IR sobre o Lucro
D Despesa de IR* ............................ 6.225,00
C IR a Recolher ................................. 6.225,00
* Conta de Resultado

Como a apurao do IR gerou mais uma conta de despesa (Despesa de IR)


essa tambm ser zerada quando da apurao do resultado final aps o IR.
Observe que a despesa de IR gera tambm um novo passivo (IR a Recolher),
que dever ser pago pela empresa no momento apropriado conforme define a
legislao fiscal.
O lanamento seria o seguinte:
6) Pela Apurao do Resultado Aps o IR
D Lucro Antes do IR* ...................... 24.900,00
C Despesa de IR* ............................ 6.225,00
C Lucro do Exerccio* ...................... 18.675,00
* Conta de Resultado

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Assim, o resultado final da empresa ser dado pelo Lucro Antes do Imposto
de Renda (LAIR) menos a despesa de Imposto de Renda, ou seja, R$18.675,
valor que ser incorporado ao seu PL, como ser demonstrado adiante.

IV) Transferncia do resultado para PL


A ltima etapa a transferncia deste resultado para o PL. Posteriormente,
a partir do prprio PL, o lucro poder ser destinado no pagamento de
dividendos, na constituio de reservas de lucro ou no aumento de capital,
como ser visto adiante.

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O lanamento de transferncia ser:
5) Pela Transferncia do Resultado para PL
D Lucro do Exerccio ........................ 18.675,00
C Lucros Acumulados ...................... 18.675,00

Se for levantado um novo balancete da empresa aps o zeramento de todas


as contas de resultado, teremos:

Balancete de Verificao
Grupo
Saldo Devedor
Ativo
160.000,00
PL
Ativo
16.600,00
Passivo
Passivo
Passivo
PL
176.600,00

Conta
Caixa
Capital Social
Mercadorias
Fornecedores
ICMS a Recolher
IR a Recolher
Lucro Acumulados
Total

Saldo Credor
100.000,00
50.000,00
1.700,00
6.225,00
18.675,00
176.600,00

Obs.: no listamos nesse Balancete as contas Lucro Antes do IR e Lucro


do Exerccio uma vez que so contas transitrias utilizadas apenas na
apurao do resultado e, como veremos, na elaborao da Demonstrao do
Resultado do Exerccio (DRE).
A partir, desse balancete final, possvel elaborar o Balano Patrimonial da
empresa que, em princpio, ter a seguinte configurao:

Balano Patrimonial
Ativo
Caixa
Mercadorias

Total

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160.000,00
16.600,00

176.600,00

Passivo
Fornecedores
ICMS a Recolher
IR a Recolher

50.000,00
1.700,00
6.225,00
57.925,00
Patrimnio Lquido
Capital Social
100.000,00
Lucros ou Prej. Acum.
18.675,00
118.675,00
Total
176.600,00

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Resumo da Aula
Vimos nessa aula que:
O Patrimnio Lquido dado pela diferena entre o Ativo e o Passivo.
A subscrio o compromisso do scio em participar de aumentos de
capital.
A integralizao o efetivo aporte de recursos pelos scios/proprietrios
de uma empresa.
As reservas representam valores que compem o PL de uma empresa,
alm do Capital Social.
As reservas podem ser de Capital e de Lucros.
As provises representam valores que uma empresa estima perder
durante um determinado perodo ou valores que ter que pagar em
funo de despesas realizadas.
As provises para perdas do Ativo ajustam valores de ativos registrados
pela empresa, indicando a potencial perda sobre o total desses ativos.
As provises para perdas do Passivo registram expectativas de perdas
que no esto associadas diretamente a nenhum ativo.
As contas podem ser patrimoniais (de Ativo, Passivo e PL) ou de
resultado (receitas e despesas).
A apurao de resultado consiste na confrontao entre receitas e
despesas de um perodo.
Os sistemas de inventrio para controle do estoque de mercadorias pelas
empresas comerciais so o Permanente e o Peridico.
No Inventrio Permanente, h um contnuo acompanhamento dos preos
dos estoques.
No Inventrio Peridico os custos das mercadorias em estoque so
apurados de tempos em tempos (periodicamente).
O PEPS, UEPS e o MPM so critrios associados ao Inventrio
Permanente.
O mtodo da Conta Mercadorias Mista e o mtodo da Conta Mercadorias
Desdobrada so critrios associados ao Inventrio Peridico.
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EXERCCIOS
Vamos responder as questes abaixo a partir do contedo estudado?
No tipo de questo apresentada a seguir, h somente uma resposta correta.
No final, apresentamos o gabarito e comentrios para cada questo.
Destaco que as questes que no tm a indicao da fonte foram elaboradas
pelo Professor.
Observao Importante
Se ao final da srie de questes dessa aula, voc ainda tiver dvidas
sobre o contedo apresentado no desanime! Ao longo do curso,
continuaremos
repassando
mais
informaes
sobre
as
demonstraes contbeis.

1. (FCC - 2009 - SEFAZ-SP - Agente Fiscal de Rendas) A empresa Giroauto S.A.


pretende controlar seus estoques de mercadorias, para fins de gesto, de forma que
estejam o mais prximos do que ela desembolsaria para os repor. Considerando que o
mercado em que a empresa atua tem um comportamento estvel de preos e que
seus fornecedores administram seus preos sempre reajustando-os para preos
maiores, o critrio de custeio que melhor atenderia a empresa para alcanar esse
objetivo seria
a) qualquer um dos mtodos, por no apresentarem diferenas ao preo de reposio.
b) o mtodo do preo mdio ponderado.
c) o mtodo PEPS, que apresenta o custo mais prximo do preo de mercado.
d) o mtodo do preo mdio comparado ao preo de venda.
e) o mtodo UEPS, que apresenta o custo de reposio do produto.
2. (FCC - 2011 - TRT - 4 REGIO - Analista Judicirio) Em uma economia de
preos decrescentes, a avaliao de estoques pelo critrio ltimo que Entra o
Primeiro que Sai (UEPS), em relao a outros critrios de atribuio de preos aos
estoques, tende a gerar valores de
a) custo de mercadorias vendidas maiores.
b) estoque final menores.
c) sadas maiores.
d) estoques finais maiores.
e) custo de compras maiores.

3. (CESGRANRIO - 2010 - BACEN - Tcnico do Banco Central - rea 1) A


Comercial Lunar, que controla seus estoques pelo critrio PEPS, informou as seguintes
operaes com mercadorias, ao final de um determinado ms:
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Dia da
Operao
5
6
8
10
12

Compra
Quantidade
Preo Unitrio
50
10,00
25
13,00
35

Venda
Quantidade
Preo Unitrio

40

20,00

40

20,00

15,00

O custo das mercadorias vendidas no dia 12, em reais,


a) 880,00
b) 585,00
c) 540,00
d) 525,00
e) 500,00

4. (CESGRANRIO - 2011 - Petrobrs - Tcnico de Contabilidade 2011) No


perodo, a Comrcio de Calados P Deti Ltda. apresentou, na sequncia, a seguinte
movimentao de um dos itens do seu estoque:
1) Compra de 100 unidades a R$ 8,00 cada
2) Compra de 100 unidades a R$ 8,50 cada
3) Compra de 100 unidades a R$ 9,00 cada
4) Venda de 280 unidades a R$13,00 cada
Em funo da mudana de estao do ano, o preo atualmente cobrado pelo
fornecedor de R$ 8,20 por unidade. Considerando que no havia estoques
anteriores do item e que o critrio de atribuio de preos ao estoque utilizado pela
firma o Custo Mdio (Mdia Fixa), uma vez contabilizadas as operaes acima, os
valores do Estoque Final e do Resultado do Perodo so, respectivamente,
a) R$ 180,00 e R$ 1.270,00
b) R$ 170,00 e R$ 1.260,00
c) R$ 160,00 e R$ 1.250,00
d) R$ 160,00 e R$ 1.400,00
e) R$ 160,00 e R$ 1.260,00

5. (CESGRANRIO - 2011 - Petrobrs - Tcnico de Contabilidade 2011) A


empresa Oro Nigro S/A teve de registrar, em dezembro de 2010, os fatos contbeis
abaixo.

Recebimento de aluguel correspondente a janeiro de 2011, antecipado


inquilino, no valor de R$ 3.000,00;
Vendas ao longo do ms (dez/10) no valor de R$ 100.000,00, sendo
(quarenta por cento) recebidos dentro do prprio ms e o restante
vencimento em janeiro de 2011;
Registro do Custo das Mercadorias Vendidas em dezembro de 2010,
corresponde a 70% (setenta por cento) do valor das vendas;

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pelo
40%
com
que

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Pagamento das comisses correspondentes ao total das vendas do ms de


dezembro de 2010, equivalentes a 5% (cinco por cento) do valor bruto
vendido;
Compras de mercadorias para estoque no valor de R$ 70.000,00, sendo 20%
(Vinte por cento) pagos vista e o restante para pagamento em janeiro de
2011;
Registro das despesas administrativas incorridas no ms de dezembro de 2010,
no valor total de R$ 30.000,00, sendo que 60% (sessenta por cento) foram
pagos no prprio ms e o restante ser pago em janeiro de 2011;
Compra para o estoque de material de escritrio, paga vista, no valor de R$
2.000,00, sendo que nenhum item foi consumido no prprio ms.

Para fins gerenciais, com base nas informaes apresentadas, os Resultados do


Exerccio em dezembro de 2010, pelo Regime de Caixa e pelo Regime de Competncia
foram, respectivamente,
a) Lucro de R$ 1.000,00 e Prejuzo de R$ 7.000,00
b) Lucro de R$ 4.000,00 e Prejuzo de R$ 5.000,00
c) Lucro de R$ 4.000,00 e Prejuzo de R$ 4.000,00
d) Lucro de R$ 4.000,00 e Prejuzo de R$ 2.000,00
e) Lucro de R$ 4.000,00 e Lucro de R$ 1.000,00

6. (CESGRANRIO - 2011 - Transpetro - Tcnico de Contabilidade) Existem dois


mtodos distintos para as empresas apurarem o custo das mercadorias vendidas e
avaliarem o estoque: o inventrio peridico e o inventrio permanente. Neste ltimo,
so adotados diversos sistemas ou critrios para sua elaborao.
Qual o critrio ou sistema de avaliao em que o valor do estoque final est
fundamentado nas compras mais antigas?
a) Mdia ponderada fixa
b) Mdia ponderada mvel
c) Preo especfico
d) Primeiro a entrar primeiro a sair
e) ltimo a entrar primeiro a sair

7. (CESGRANRIO - 2009 - TermoMaca - Tcnico de Contabilidade) A


caracterstica bsica do inventrio peridico que o
a) valor das compras s conhecido no final do perodo.
b) estoque fsico s conhecido no incio do perodo.
c) CMV s conhecido no final do perodo.
d) estoque baixado a cada compra.
e) estoque baixado a cada venda.

8. (FCC - 2009 - MPE-SE - Analista do Ministrio Pblico Especialidade


Contabilidade) No inventrio peridico, o levantamento, a consequente identificao
do valor fsico e financeiro dos saldos dos estoques e o valor do CMV so realizados:
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a) de forma extra-contbil, aps a identificao do saldo fsico e a respectiva
atribuio de preo aos itens de estoque.
b) emitindo constantes relatrios de entrada e de sada a cada movimentao ocorrida
nos estoques.
c) registrando as entradas de estoques pela mdia ponderada.
d) apurando o valor das sadas dos estoques pelos preos mais antigos.
e) utilizando o critrio ltimo que entra o primeiro que sai.

9. (CFC Tcnico 2/2001) Indique a seqncia de contas que representa


capitais de terceiros.
a) Salrios a Pagar, INSS a Recolher e FGTS a Recuperar.
b) Clientes, Adiantamentos a Fornecedores e Impostos a Recuperar.
c) Capital Social, Reserva Legal e Lucros ou Prejuzos Acumulados.
d) Fornecedores, Adiantamentos de Clientes e Impostos a Pagar.
10. (Fumarc-IMGDB/2008) O Patrimnio lquido da empresa ABC em
31/12/06 era composto da seguinte forma:
Capital Social: 300.000,00
Reserva Legal: 50.000,00
Lucros acumulados: 250.000,00
Total do PL: 600.000,00
O lucro lquido do exerccio em 07 foi R$ 250.000,00. A Reserva Legal que
dever ser constituda neste exerccio de:
a) 12.500,00.
b) 25.000,00.
c) 10.000,00.
d) 60.000,00.
11. (CESGRANRIO - 2011 - Petrobrs - Tcnico de Contabilidade) O
objetivo da constituio da Reserva de Lucros a Realizar, previsto na Lei n
6.404/76 com as alteraes inseridas pela Lei n 11.638/07,
a) dar cobertura a perdas ou despesas cujo fato gerador j ocorreu, sem que
tenha havido ainda o correspondente desembolso ou perda, havendo
necessidade de efetuar o registro em funo do regime de competncia.
b) dar cobertura a perdas ou prejuzos potenciais no repetitivos, ainda no
incorridos, mediante segregao de parcelas dos lucros, que seriam
distribudas como dividendos.
c) permitir a proteo ao credor segregando parcelas dos lucros, que seriam
distribudos em forma de dividendos, quando h incerteza sobre a realizao
de crditos a receber ainda no incorridos.
d) permitir o resgate de partes beneficirias registradas na reserva de capitais,
desde que as reservas de lucros constitudas no exerccio sejam inferiores ao
valor das partes beneficirias vincendas no exerccio.

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e) no distribuir dividendos obrigatrios sobre a parcela de lucros ainda no
realizada financeiramente pela companhia, quando tais dividendos excederem
a parcela financeiramente realizada do lucro lquido do exerccio.
12. (CESGRANRIO - 2011 - Petrobrs - Tcnico de Contabilidade) As
reservas estatutrias so constitudas, por determinao do estatuto de uma
companhia, para a destinao de uma parcela dos lucros do exerccio.
Para cada reserva estatutria, a empresa ter de estabelecer os seguintes
critrios em seu estatuto:
a) definir sua finalidade de modo preciso e completo; fixar os critrios para
determinar a parcela anual do lucro lquido a ser utilizada; e estabelecer seu
limite mximo.
b) definir a parcela dos prejuzos a serem absorvidos; evidenciar as contas que
sero utilizadas para efetivar as reservas; e segregar os valores que sero
aplicados em reservas dos dividendos propostos.
c) definir a finalidade de cada reserva; evidenciar as parcelas de lucros a
serem absorvidas; estabelecer seu limite mximo; e determinar a forma de
reverso.
d) definir as parcelas de lucros a serem absorvidas; fixar os limites de
utilizao; e estabelecer a forma de reverso.
e) determinar os critrios para o estabelecimento das reservas; avaliar os
resultados do exerccio que devem ser absorvidos; fixar os limites de
utilizao; e estabelecer a forma de reverso.
13. (FCC - 2011 - NOSSA CAIXA DESENVOLVIMENTO Contador) O
contador observou, ao analisar a equao patrimonial da Cia. Raio de Luz, que
o valor total do Ativo correspondia ao dobro do valor do Patrimnio Lquido.
Nesse caso,
a) o total do Patrimnio Lquido igual ao total do Passivo.
b) o total do Passivo igual ao dobro do Ativo.
c) existe Passivo a Descoberto nessa companhia.
d) o total do Ativo equivale a trs vezes o total do Passivo.
e) o total do Passivo equivale metade do total do Patrimnio Lquido.
14. (CESGRANRIO - 2011 - Transpetro - Tcnico de Contabilidade) Uma
empresa produz componentes para televisores LCD. Para conquistar o
mercado, ela oferece aos seus clientes uma garantia de um ano para o
funcionamento dos componentes que vende.
Devido a esse procedimento, ela deve registrar o valor provvel a ser gasto
com essa garantia na conta
a) Reserva para contingncias
b) Reserva para garantia
c) Reserva para eventos subsequentes
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d) Proviso para contingncias
e) Proviso para garantias
15. (CESGRANRIO - 2011 - Transpetro - Tcnico de Contabilidade) Uma
das principais caractersticas da constituio de uma proviso e sua
diferenciao da constituio de uma reserva de lucros que a proviso
a) pode gerar ou no uma despesa.
b) constituda antes da apurao do resultado.
c) implica somente o aumento do passivo.
d) diz respeito distribuio do resultado j obtido.
e) tem como contrapartida a dbito uma conta patrimonial.
16. (CESGRANRIO - 2010 - BACEN - Analista do Banco Central - rea 5) Os

registros dos sistemas de estoques tm, entre outras funes, a de informar o


volume fsico, o valor financeiro e contbil dos materiais. Do ponto vista
contbil, existem vrios critrios para determinar o valor de um material,
dentre eles o critrio primeiro a entrar, primeiro a sair (PEPS) e o ltimo a
entrar, primeiro a sair (UEPS). Esses critrios tm consequncias diferentes
para as informaes financeiras providas pelo sistema de estoques como, por
exemplo, no
a) PEPS, o custo real do material um valor aproximado dos preos atuais
praticados no mercado.
b) PEPS, o saldo em estoque calculado por um valor mais atualizado com
relao aos preos praticados no mercado.
c) PEPS, os centros de custo requisitantes de materiais incorrem em custos
maiores que os preos praticados no mercado.
d) UEPS, o custo mdio do saldo em estoque menor que o valor atual do
material praticado no mercado.
e) UEPS, os centros de custo requisitantes incorrem em custos mais defasados
em relao aos preos praticados
no mercado.

Gabarito e Comentrios

1. Resposta correta: letra c. A assertiva c a verdadeira uma vez que no PEPS


as mercadorias em estoque possuem os preos mais recentes, tendo em vista que
nesse critrio so baixadas as mercadorias a preos mais antigos. Assim, no PEPS o
custo do estoque estar mais prximo do preo de mercado.
2. Resposta correta: letra d. Como o UEPS est sendo aplicado em uma economia
de preos decrescente, os preos em estoque sero relativos s mercadorias
compradas por valores mais altos, o que contribui para estoques finais maiores.
3. Resposta correta: letra e. Para apurar o custo das mercadorias vendidas no dia
12 pelo mtodo PEPS preciso lembrar que por esse critrio, a mercadoria baixada
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primeiro do estoque a mais antiga. Assim, na venda do dia 8, 40 mercadorias foram
baixadas pelo preo mais antigo no estoque (R$10,00). No entanto, aps a venda do
dia 8, restaram no estoque 10 mercadorias x R$10,00, 25 mercadorias x R$13,00 e
35 mercadorias x R$15,00. Assim, na venda do dia 12, sero baixadas, segundo o
PEPS, 10 mercadorias x R$10,00, 25 mercadorias x R$13,00 e 5 mercadorias x
R$15,00, totalizando R$500,00.
4. Resposta correta: letra b. Para responder rapidamente a questo, preciso
identificar que o estoque final depois das operaes realizadas era de 20 unidades ao
preo mdio de estoque de R$8,50 por unidade o que resultava em R$170,00, sendo
que somente a alternativa b apresentava esse valor. Para apurar o lucro, s
deduzir o custo da mercadoria do valor da venda. Assim:
Lucro = Vendas Custo da Mercadoria Vendida;
Lucro = Vendas (280 x R$13,00) CMV (280 x R$8,50) = R$1.260,00.
5. Resposta correta: letra b. Para responder a questo, vejamos como seriam
registradas as despesas e receitas em cada regime:

Operao
Recebimento
de
aluguel
correspondente a janeiro de
2011,
antecipado
pelo
inquilino, no valor de R$
3.000,00
Vendas ao longo do ms
(dez/10) no valor de R$
100.000,00,
sendo
40%
(quarenta
por
cento)
recebidos dentro do prprio
ms e o restante com
vencimento em janeiro de
2011
Registro
do
Custo
das
Mercadorias
Vendidas
em
dezembro de 2010, que
corresponde a 70% (setenta
por cento) do valor das
vendas
Pagamento das comisses
correspondentes ao total das
vendas do ms de dezembro
de 2010, equivalentes a 5%
(cinco por cento) do valor
bruto vendido
Compras de mercadorias para
estoque no valor de R$
70.000,00, sendo 20% (Vinte
por cento) pagos vista e o
restante para pagamento em

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Regime de Caixa
O resultado de 2010 ser
aumentado em R$3.000,00,
em funo da entrada de
caixa
O resultado de 2010 ser
aumentado em R$40.000,00,
correspondente
ao
valor
recebido em dez/2010.

Regime de Competncia
O resultado de 2010 no ser
alterado uma vez que a
receita de janeiro de 2011,
embora tenha sido recebida
em 2010.
O resultado de 2010 ser
aumentado
em
R$100.000,00,
correspondente ao valor total
vendido, independente do
fato de parte da venda s ser
recebida em janeiro de 2011.

O resultado de 2010 no
alterado. O registro do CMV
no tem efeito caixa

O resultado de 2010 ser


diminudo em R$70.000,00,
em funo do registro do
CMV.

O resultado de 2010 ser


diminudo em R$5.000,00,
em funo do pagamento da
despesa.

O resultado de 2010 ser


diminudo em R$5.000,00 em
funo do registro da despesa
de comisso sobre as vendas
de dezembro

O resultado de 2010 ser


diminudo em R$14.000,00
correspondente sada de
caixa pelo pagamento vista
de
20%
da
mercadoria

O resultado de 2010 no ser


alterado

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janeiro de 2011
Registro
das
despesas
administrativas incorridas no
ms de dezembro de 2010,
no
valor
total
de
R$
30.000,00, sendo que 60%
(sessenta por cento) foram
pagos no prprio ms e o
restante ser pago em janeiro
de 2011
Compra para o estoque de
material de escritrio, paga
vista,
no
valor
de
R$
2.000,00, sendo que nenhum
item foi consumido no prprio
ms.
Total

adquirida
O resultado de 2010 ser
diminudo em R$18.000,00,
relativo

parcela
das
despesas
administrativas
pagas em dezembro de 2010

O resultado de 2010 ser


diminudo
pelo
valor
de
R$30.000,00, correspondente
ao
total
das
despesas
administrativas.

O resultado de 2010 ser


diminudo em R$2.000,00,
relativo ao pagamento do
material
de
escritrio
adquirido.

O resultado de 2010 no ser


alterado. Por ocasio do
consumo desse material
que ser registrada despesa.

Lucro de R$4.000,00

Prejuzo de R$5.000,00

6. Resposta correta: letra e. No UEPS, as ltimas mercadorias a entrar no estoque


so as primeiras a sair. Assim, neste critrio sempre a mercadoria relativa as compras
mais antigas que ficaro mais tempo no estoque.
7. Resposta correta: letra c. No Inventrio Peridico, o valor do CMV s apurado
ao final do perodo. As informaes referentes as alternativas a e b so conhecidas
e apuradas independente de ser incio ou final de perodo. As informaes referentes
s alternativas d e e s so verdadeiras no Sistema de Inventrio Permanente.
8. Resposta correta: letra a. No Inventrio Peridico, o saldo fsico e o valor dos
estoques apurado de forma extra-contbil.

9. Resposta correta: letra d. Os capitais de terceiros representam os


passivos em uma entidade. Assim, preciso identificar na questo contas que
representam passivos. Na opo a, a conta de FGTS a Recuperar representa
um direito. Na opo b, todas as contas representam ativos (direitos da
empresa). Na opo c, esto representadas contas do Patrimnio Lquido.
Assim, somente a opo d representam passivos. Uma forma simples de
diferenciar vrias contas identificar no seu nome expresses como ... a
receber, ... a recuperar, ...a compensar que indicam direitos, portanto,
contas do ativo. Expresses como ... a pagar, ... a recolher representam
obrigaes, sendo, assim, representam contas de Passivo.
10. Resposta correta: letra c. Como visto, para resolver essa questo
preciso lembrar que a Reserva Legal uma parcela dos lucros de uma empresa
que deve ser reservado para proteger o capital social. Na constituio dessa
reserva, a empresa tem que observar um limite mximo para ela em relao
ao Capital Social que de 20%. Como o Capital Social da empresa de
R$ 300.000,00, a Reserva Legal pode ser, no mximo R$ 60.000,00
(R$ 300.000,00 x 20%). Como o saldo da Reserva Legal em 2006 era
R$ 50.000,00, o mximo a ser constitudo em 2007 R$ 10.000,00
(R$60.000,00 R$ 50.000,00).
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11. Resposta correta: letra e. A Reserva de Lucros a Realizar evita que a


empresa distribua dividendos sobre lucros que embora registrados
contabilmente no tenham ocorrido financeiramente. Assim, o dividendo sobre
essa parcela de lucro s ser pago quando tal parcela for recebida.
12. Resposta correta: letra a. Segundo a legislao, as reservas
estatutrias podem ser constitudas desde que seja definida sua finalidade de
modo preciso e completo. Tambm necessrio que sejam fixados os critrios
para determinar a parcela anual do lucro lquido a ser utilizada e estabelecido
seu limite mximo.
13. Resposta correta: letra a. Como vimos o Ativo ser igual ao Passivo
mais o PL. Se o Ativo o dobro do PL, isso significa que o PL igual ao
Passivo. Suponha que o Ativo R$100. Para que ele seja o dobro do PL, basta
dividir seu valor por 2 (a metade) encontrando R$50. Assim, para que haja
equilbrio na equao fundamental da contabilidade, o Passivo tambm ter
que ser R$50.
14. Resposta correta: letra e. Esse o caso de uma proviso passiva, pela
qual a empresa registra potencial despesa decorrente da apresentao de
defeitos nos aparelhos vendidos. Ser uma proviso de garantia.
15. Resposta correta: letra b. O reconhecimento de uma proviso sempre
ocorre antes da apurao do resultado. J a constituio de reservas ocorrer
aps a apurao do resultado.
16. Resposta correta: letra b. A assertiva a est incorreta uma vez que o
custo real dos estoques (preo pelo qual ele baixado do estoque) sempre
baseado em preos mais antigos. A assertiva c no correta tambm pelo
mesmo motivo dado na assertiva a. No PEPS, quando a mercadoria
requisitada (baixada do estoque), o preo da requisio ser o mais antigo,
portanto, menores que os praticados no mercado. A assertiva d incorreta
uma vez que o custo mdio do saldo em estoque (preo pelo qual a mercadoria
baixada) tende a ser os preos praticados no mercado. A assertiva e
tambm no verdadeira uma que ao serem requisitadas do estoque as
mercadorias so baixadas por custos prximos aos praticados no mercado.

REFERNCIAS
FERRARI,. E. L. Contabilidade Geral. 4a. ed. Rio de Janeiro, Impetus. 2003.
FUNDAO INSTITUTO DE PESQUISAS CONTBEIS, ATUARIAIS E
FINANCEIRAS Fipecafi. Manual de Contabilidade das Sociedades por
Aes. 7a. ed. So Paulo: Atlas, 2007.
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AULA 03 BALANO PATRIMONIAL - ATIVO

1. Introduo

As demonstraes contbeis consolidam as informaes contbeis de uma entidade


aps o final de um perodo de apurao. No Brasil, a Lei 6.404/76 (Lei das S.A.),
recentemente atualizada pela Lei 11.638/07 e pela Lei 11.941/09, especifica que
devem ser elaboradas as demonstraes contbeis a seguir relacionadas:
- Balano Patrimonial (BP): conforme j estudado, esta demonstrao indica o total
de ativos, passivos e o Patrimnio Lquido de uma entidade em um determinado
momento;
- Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE): essa demonstrao evidencia as
receitas e despesas realizadas durante um perodo (pode ser um trimestre, um
semestre ou um ano);
- Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC): essa demonstrao evidencia a
variao das disponibilidades da empresa em determinado perodo;
- Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL): essa demonstrao
evidencia as variaes ocorridas nas contas do Patrimnio Lquido em um perodo;
- Demonstrao do Valor Adicionado (DVA): essa demonstrao evidencia a
riqueza gerada por uma empresa e como ela foi distribuda aos acionistas,
empregados, Governo, credores etc. em um perodo; e
Comearemos a ver nessa aula a estrutura do Balano Patrimonial, a partir do
Ativo...
Boa Aula!

2. Conceito, finalidade, importncia, forma de elaborao, estruturao


e consolidao do BP

O BP uma fotografia do patrimnio de uma empresa em uma ou mais


datas determinadas. Por isso, se diz que o BP uma demonstrao esttica.
Geralmente, o BP levantado no final de um exerccio social (que corresponde
normalmente data de encerramento de um determinado ano). J vimos que
os principais grupos do Balano so o Ativo, o Passivo e o Patrimnio Lquido
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(PL), sendo que o Ativo representar no Balano onde os recursos foram
aplicados e o Passivo mais PL a fonte dos recursos.
No entanto, veremos que esses grupos so compostos de subgrupos
(conforme prev a legislao societria) que, por sua vez, tm contas (ou
rubricas) associadas:
Modelo de Balano Patrimonial com grupos e subgrupos
Ativo

Passivo
Circulante

Circulante

No Circulante
Patrimnio Lquido

No Circulante

- Capital Social
- Realizvel a Longo Prazo

- Reservas de Capital

- Investimentos
- Imobilizado
- Intangvel

Total do Ativo

Ajustes de Avaliao Patrimonial


Reservas de Lucros
(-) Aes em Tesouraria
(-) Prejuzos Acumulados
Total do Passivo e PL

Ateno: No podemos esquecer que no BP, o total de ativos sempre ser


igual ao total de passivos mais o PL.
Essa estrutura de Balano Patrimonial est definida na Lei no 6.404/76,
alterada recentemente pelas Leis nos 11.687/2007 e 11.941/2009. As novas
leis citadas tiveram como um dos grandes objetivos alinhar a Contabilidade
brasileira aos padres internacionais de Contabilidade. Dessa forma, depois
dessas alteraes na legislao societria, as demonstraes contbeis
elaboradas no Brasil esto semelhantes s adotadas ao redor do mundo.
Nesse sentido, no Balano Patrimonial, as contas do Ativo esto dispostas
em ordem decrescente de liquidez, ou seja:
os ativos que a empresa tem a inteno de converter em dinheiro ou
realizar em at 12 meses da data do balano (ou, como se diz, at o trmino
do exerccio social seguinte) figuram no Ativo Circulante;

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os que ela espera converter em espcie ou realizar aps 12 meses da
data do balano (ou seja, aps o trmino do exerccio social seguinte), devem
ser registrados no Ativo Realizvel a Longo Prazo;
os ativos para os quais no h inteno de converso em espcie figuram
nos demais subgrupos do Ativo No Circulante.
As contas do Passivo e PL esto dispostas no Balano Patrimonial em
ordem decrescente de exigibilidade, ou seja:
os passivos que devem ser pagos nos 12 meses seguintes data do
Balano (at o trmino do exerccio social seguinte), figuram no Passivo
Circulante;
as obrigaes que so exigidas aps 12 meses devem ser registradas no
Passivo No Circulante; e
as fontes de recursos que no so exigveis devem ser registradas no
Patrimnio Lquido.
Exemplo: A empresa ABX tinha em seu balancete de verificao as
seguintes contas com os saldos finais aps a apurao do resultado do
exerccio e antes da elaborao do Balano Patrimonial de encerramento do
exerccio:

Contas
Caixa
Bancos C/Movimento
Duplicatas a Receber Curto Prazo
PCLD para Duplicatas a Receber no curto prazo
Capital Social
Duplicatas a Receber Longo Prazo
Mveis e utenslios
Mquinas e equipamentos
Depreciao Acumulada
Fornecedores
Emprstimo de Longo Prazo
Reservas de Lucros
Marcas e Patentes
Amortizao Acumulada
TOTAL

Saldo Devedor
50.000,00
40.000,00
30.000,00

Saldo Credor

5.000,00
115.000,00
20.000,00
10.000,00
15.000,00
12.000,00
16.000,00
25.000,00
3.700,00
13.000,00
178.000,00

1.300,00
178.000,00

Para elaborar o Balano Patrimonial, observando sua estrutura legal,


preciso identificar a qual grupo se refere cada uma das contas. Assim:
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Contas
Caixa
Bancos C/Movimento
Duplicatas a Receber Curto Prazo
PCLD para Duplicatas a Receber no curto
prazo
Capital Social
Duplicatas a Receber Longo Prazo
Mveis e utenslios
Mquinas e equipamentos
Depreciao Acumulada
Fornecedores
Emprstimo de Longo Prazo
Reservas de Lucros
Marcas e Patentes
Amortizao Acumulada

Grupo do
Balano
Patrimonial
Ativo Circulante
Ativo Circulante
Ativo Circulante
Ativo Circulante
Retificadora
PL
Ativo Realizvel a
Longo Prazo
Ativo Imobilizado
Ativo Imobilizado
Ativo Imobilizado
Retificadora
Passivo Circulante
Passivo No
Circulante
PL
Ativo Intangvel
Ativo Intangvel Retificadora

TOTAL

Saldo
Devedor

Saldo
Credor

50.000,00
40.000,00
30.000,00
5.000,00
115.000,00
20.000,00
10.000,00
15.000,00
12.000,00
16.000,00
25.000,00
3.700,00
13.000,00
1.300,00
178.000,00

178.000,00

O Balano Patrimonial aps a identificao da localizao de cada conta nos


respectivos subgrupos ser:
ATIVO
Circulante

PASSIVO
115.000,00 Circulante

- Caixa

50.000,00 - Fornecedores

- Bancos C/Movimento
- Duplicatas a Receber
- PCLD

40.000,00
30.000,00
(5.000,00)

No Circulante

44.700,00 No Circulante
- Emprstimo

- Realizvel a Longo Prazo


. Duplicatas a Receber

16.000,00
16.000,00

25.000,00
25.000,00

20.000,00

- Imobilizado

PATRIMNIO LQUIDO
115.000,00

. Mveis e utenslios

10.000,00 - Capital Social

. Mquinas e equipamentos

15.000,00 - Reservas de Lucros

. (-) Depreciao Acumulada


- Intangvel
. Marcas e Patentes
. (-) Amortizao Acumulada

Total do Ativo

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(12.000,00)

Sub-Total

3.700,00
118.700,00

13.000,00
(1.300,00)

159.700,00

Total do Passivo e PL

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2.1. Ativo Circulante

No Ativo Circulante esto classificadas as disponibilidades, os direitos


realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de
recursos em despesas do exerccio seguinte. Ex.: Disponvel (Caixa e Bancos),
Clientes,

Outros

Crditos,

Investimentos

Temporrios,

Estoques

(ou

Mercadorias).
As aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte representam
pagamentos antecipados de despesas que s sero apropriadas (transferidas
para o resultado) no perodo a que se referirem em funo do Princpio da
Competncia. Essa situao muito comum quando a empresa antecipa o
pagamento de uma despesa. Da, a conta que registra esse direito ser
chamada Despesa Antecipada.

Exemplo: Suponha, a partir do BP do final da seo 2, que a empresa


contrate um seguro vlido por 1 ano, pagando vista a quantia de
R$24.000,00. Qual seria o lanamento contbil e o novo BP posterior a tal
operao?

I) Pelo pagamento antecipado da despesa de seguro:


D Despesas Antecipadas Prmios de Seguros a Apropriar* ................24.000,00
C Caixa* ........................................................................................24.000,00
* Conta de Ativo Circulante

O novo BP aps esse lanamento ser:

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ATIVO

PASSIVO

Circulante

115.000,00 Circulante

- Caixa

26.000,00 - Fornecedores

- Bancos C/Movimento
- Duplicatas a Receber
- PCLD
- Despesas Antecipadas
Prmios de Seguros a Apropriar

40.000,00
30.000,00
(5.000,00)

16.000,00
16.000,00

24.000,00
25.000,00
25.000,00

44.700,00 No Circulante
- Emprstimo

No Circulante
- Realizvel a Longo Prazo
. Duplicatas a Receber

20.000,00

- Imobilizado

PATRIMNIO LQUIDO
115.000,00

. Mveis e utenslios

10.000,00 - Capital Social

. Mquinas e equipamentos

15.000,00 - Reservas de Lucros

. (-) Depreciao Acumulada


- Intangvel
. Marcas e Patentes
. (-) Amortizao Acumulada

(12.000,00)

Sub-Total

3.700,00
118.700,00

13.000,00
(1.300,00)

Total do Ativo

159.700,00

Total do Passivo e PL

159.700,00

Percebam que o lanamento contbil relativo ao pagamento do prmio de


seguro reduziu o caixa em R$24.000,00, tendo como contrapartida o registro
de um direito Despesa Antecipada, que ser baixada no ano seguinte ao de
seu pagamento medida que passe o tempo desse contrato. A cada ms
seguinte ao Balano anterior, a empresa ir registrar uma despesa de seguro
no valor de R$2.000,00 (R$24.000,00 / 12 meses) em contrapartida baixa
da conta de Despesa Antecipada.

2.2. Ativo No Circulante

No Ativo No Circulante esto classificados todos os demais ativos que no


sejam circulantes. Este grupamento est composto pelo Realizvel a Longo
Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangvel.

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2.2.1. Realizvel a Longo Prazo

Nesse subgrupo do Ativo No Circulante esto classificados os bens e


direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, alm dos bens e
direitos oriundos de negcios no operacionais realizados com empresas
controladas, proprietrios, scios, acionistas e diretores.
Destaco que muitas contas do Ativo Circulante podem figurar tambm no
Ativo Realizvel a Longo Prazo, pois os ativos representados podem ter prazo
de realizao maior do que 1 ano. Um exemplo dessa possibilidade so os
valores a receber de clientes decorrentes de vendas a longo prazo.
Exemplos de contas desse subgrupo: Ttulos a Receber, Crditos de
Acionistas, Aplicaes Financeiras, Crditos de Coligadas e Controladas.

2.2.2. Investimentos

Nesse subgrupo do Ativo No Circulante esto classificados os direitos que


uma empresa tem por participar permanentemente em outras empresas e os
bens e direitos de qualquer natureza que no se destinem manuteno da
atividade da empresa. Exemplos de contas desse subgrupo: Aes de
Coligadas, Aes de Controladas, Obras de Arte, Terrenos e Imveis para
futura instalao, Imveis no de uso etc.

2.2.3. Imobilizado

Nesse subgrupo do Ativo No Circulante esto classificados os ativos que


tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades de
uma empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de
operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses
bens. Exemplos de contas desse subgrupo: Mquinas e Equipamentos, Mveis
e Utenslios, Instalaes, Imveis de Uso, Veculos, etc.
A definio de Imobilizado foi ampliada recentemente, passando a englobar
os direitos decorrentes de operaes que transfiram companhia os
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benefcios, riscos e controle dos imobilizados. Na prtica, uma empresa, a
partir deste conceito, poder registrar ativos que no sejam de sua
propriedade, mas para os quais assume todos os seus benefcios e riscos e tem
seu controle. Exemplos de ativos decorrentes da ampliao do conceito de
imobilizado: arrendamento mercantil financeiro, benfeitorias em imveis de
terceiros.
Os bens do Imobilizado esto sujeitos ao processo chamado depreciao,
que ocorre em funo do uso, de obsolescncia ou ao da natureza. A
depreciao a transferncia do custo do bem para o resultado, durante sua
vida til. Tal vida til geralmente definida pelo Fisco. Estima-se o valor
residual do bem e aps o trmino da vida til apura-se o montante a ser
depreciado e calcula-se a quota de depreciao anual. Contabilmente, o
registro da depreciao representa uma despesa que ter como contrapartida,
no BP, uma conta que registrar a depreciao daquele ativo. Esta conta do BP
uma conta retificadora e quando aparece no BP apresenta saldo negativo.
Exemplo: um veculo foi adquirido em jan/2008 por R$ 100.000,00. Sua
vida til de 5 anos. Como deve ser o registro da depreciao ao final de cada
ano?
D Despesa de Depreciao (conta de Resultado)

20.000,00*

C Depreciao Acumulada (Retificadora do Ativo Imobilizado)

20.000,00

* Obtido da diviso do valor pelo nmero de anos: 100.000,00 / 5 = 20.000,00

2.2.4. Intangvel

Nesse subgrupo do Ativo No Circulante so registrados os direitos que


tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia
ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.
Exemplos de contas desse subgrupo: Marcas, Patentes, Direitos Autorais,
Software, etc.
Os direitos do Intangvel esto sujeitos a um processo conhecido como
Amortizao, representando a eliminao gradual (transferncia para o
resultado) de valores que figuram no Ativo Intangvel, tendo em vista o
consumo de tais direitos durante sua vida til.

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Exemplo: uma empresa registrou uma patente de um novo produto em
jan/2008 por R$ 500.000,00. A patente tem vida til de 10 anos. Como deve
ser o registro da Amortizao de tal direito ao final de cada ano?
D Despesa de Amortizao (conta de Resultado)

50.000,00

C Amortizao Acumulada (Retificadora do Ativo Intangvel)

50.000,00

* Obtido da diviso do valor pelo nmero de anos: 500.000,00 / 10 = 50.000,00

Ateno: At a edio da Lei 11.941/09, a legislao societria previa a


existncia de mais um subgrupo no Ativo No Circulante que era denominado
Ativo Diferido. Esse grupo registrava algumas despesas que podiam ser
diferidas para apropriao ao resultado de mais de um exerccio social e
estavam sujeitas ao processo de amortizao, tal qual os intangveis. A Lei
11.941/09, ao acabar com esse grupo, definiu que os saldos eventualmente
existentes nas contas desse subgrupo poderiam ser mantidos at sua completa
amortizao.

3. Critrios de Avaliao de Ativos no BP


Nas sees anteriores, estudamos a estrutura do Balano Patrimonial (BP),
detalhando os grupos e subgrupos do Ativo. Fizemos algumas menes aos
critrios

de

avaliao

desses

investimentos.

Nessa

seo,

queremos

aprofundar um pouco mais a discusso sobre tais critrios.


A pergunta inicial que podemos fazer : quando uma empresa elabora um
Balano Patrimonial ao final de um perodo de apurao, como so avaliados e
ajustados seus ativos e passivos para comporem essa demonstrao?
A prpria legislao societria (Lei 6.404/76, alterada pelas Leis 11.638/07
e 11.941/09), define quais so esses critrios aplicveis aos elementos
patrimoniais. Vejamos os critrios especficos aplicveis aos ativos. Na prxima
aula, estudaremos os critrios aplicveis aos passivos...
3.1. Critrios de Avaliao de Ativos

Os elementos do Ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios:

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I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos 1, e em
direitos e ttulos de crditos, classificados no Ativo Circulante ou no Realizvel
a Longo Prazo:
a) pelo seu valor justo2, quando se tratar de aplicaes destinadas
negociao ou disponveis para venda3; e
b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado
conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel
de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e
os direitos e ttulos de crdito;
II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio
da companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens
em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de
proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior
(regra custo ou mercado, dos dois o menor). Os estoques de mercadorias
fungveis4 destinadas venda podero ser avaliados pelo valor de mercado,
quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil;
III - os investimentos em participao no capital social de outras
sociedades: os investimentos em coligadas5 ou em controladas6 e em outras
sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle
comum sero avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, mtodo
pelo qual uma variao no patrimnio lquido da investida tem reflexo no valor
1

Um tipo de instrumento financeiro no qual so negociados para liquidao no futuro ativos


financeiros ou contratos baseados em ativos financeiros preexistentes.
2
Definido na seo 5.2.
3
A alterao na legislao societria introduziu comando definindo que os investimentos em
ativos financeiros devem ser classificados, para fins contbeis, nas categorias (i) destinados
negociao imediata, quando a empresa tem a inteno de negoci-los ativa e
frequentemente, (ii) disponvel para venda futura, quando a empresa no tem a inteno de
negoci-lo, nem tem a inteno de mant-lo at o seu vencimento. Como resultado dessa
distino, surge outra possibilidade de classificao (iii) mantido at o vencimento, que seria
o ttulo que a empresa vai carregar at o seu vencimento. Como previsto na legislao, os
ttulos classificados nas duas primeiras categorias devem ser avaliadas e registrados na
contabilidade a valor justo. A terceira categoria (mantido at o vencimento) ser registrado
pelo custo de aquisio.
4
Uma mercadoria fungvel aquela que pode ser trocada por outra com idnticas
caractersticas e valor.
5
Uma empresa coligada uma entidade sobre a qual a investidora mantm influncia
significativa, sem chegar a control-la. Influncia significativa a existncia do poder de
participar nas decises financeiras e operacionais da investida. presumido que exista
influncia significativa quando a entidade possui 20% do capital votante de outra empresa.
6
Uma empresa controlada a entidade na qual a controladora, diretamente ou por meio de
outra controlada, tem poder para assegurar, de forma permanente, preponderncia em suas
deliberaes sociais e de eleger a maioria de seus administradores.

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do investimento realizado pela investidora. Os investimentos em empresas que
no sejam coligadas ou controladas e em outras sociedades que faam parte
de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum devem ser avaliados pelo
custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na
realizao do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como
permanente, e que no ser modificado em razo do recebimento, sem custo
para a companhia, de aes ou quotas bonificadas;
IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de
proviso para atender s perdas provveis na realizao do seu valor,
ou para reduo do custo de aquisio ao valor de mercado, quando
este for inferior;
V - os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio,
deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou
exausto7;
VI - os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na
aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao;
VII - o ativo diferido (saldos registrados antes da Lei 11.941/2009, que
podem ser mantidos at sua completa baixa), pelo valor do capital
aplicado,

deduzido

do

saldo

das

contas

que

registrem

sua

amortizao.
VIII - os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero
ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito
relevante.
O quadro a seguir resume os critrios aplicveis avaliao dos ativos:

Como vimos, a diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado, intangvel e
diferido ser registrada periodicamente nas contas de: a) depreciao, quando corresponder
perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de
utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia; b) amortizao, quando corresponder
perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou
comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto
sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado. A exausto um
processo semelhante depreciao e amortizao, aplicvel perda do valor, decorrente da
sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens
aplicados nessa explorao.

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Ativo
Instrumentos financeiros
e direitos e ttulos de
crdito do AC e do ARLP

Critrios de Avaliao
Valor Justo, se o ativo for para negociao imediata ou
disponvel para venda futura
Custo ou mercado, dos 2 o menor, para os demais

Estoques

Custo ou mercado, dos 2 o menor

Participaes societrias

Investimentos em coligadas, controladas, de mesmo grupo ou sob


controle comum: Mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP)
Demais investimentos: Custo de aquisio

Demais Investimentos

Custo de aquisio

Imobilizado

Custo de aquisio, deduzidas a depreciao, amortizao ou


exausto

Intangvel

Custo de aquisio, menos amortizao

3.2. Definio de valor justo

Pela legislao, considera-se valor justo:


a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado: o preo pelo qual
possam ser repostos, mediante compra no mercado;
b) dos bens ou direitos destinados venda: o preo lquido de realizao
mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas
necessrias para a venda, e a margem de lucro;
c) dos investimentos: o valor lquido pelo qual possam ser alienados a
terceiros.
d) dos instrumentos financeiros: o valor que pode se obter em um mercado
ativo, decorrente de transao no compulsria realizada entre partes
independentes; e, na ausncia de um mercado ativo para um determinado
instrumento financeiro:
I) o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao de
outro instrumento financeiro de natureza, prazo e risco similares;
II) o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos
financeiros de natureza, prazo e risco similares; ou
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III) o valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de
precificao de instrumentos financeiros.

4. As contas retificadoras de Ativo

Vocs se lembram quando comentamos sobre contas retificadoras. Pois


bem, temos no Ativo no BP algumas contas que so retificadoras. As mais
comuns so as contas de provises ativas que ajustam o saldo de outra conta
do Ativo, demonstrando, normalmente, alguma expectativa de perda no valor
daquele ativo.
Como estudado na Aula 2 e na Aula 4, a conta retificadora mais importante
do Ativo a conta de Proviso para Devedores Duvidosos PDD ou Proviso
para Crditos de Liquidao Duvidosa - PCLD, que retifica a conta Duplicatas a
Receber/Clientes, haja vista que a Contabilidade reconhece as provveis
perdas oriundas do inadimplemento por parte de clientes, por meio da
constituio de uma proviso, que normalmente representa um percentual que
representa a mdia das perdas dos ltimos anos. Assim, se uma empresa est
constituindo

uma

proviso

para

perdas

seu

objetivo

reconhecer

antecipadamente uma despesa, baseada no histrico de inadimplncia de seus


crditos. O lanamento contbil que deve ser realizado relativo constituio
da proviso foi estudado na Aula 04.
possvel utilizar contas retificadoras tanto para as contas do Ativo
Circulante quanto para as rubricas do Ativo No Circulante, inclusive para as
contas dos subgrupos Investimento, Imobilizado e Intangvel.

5. Reduo no Valor Recupervel de Ativos Imobilizados e Intangveis

As recentes alteraes na legislao societria determinaram que as


empresas devem proceder ao registro contbil de perdas no valor de seus
ativos imobilizados e intangveis decorrentes da observao de que tais ativos
tiveram

sua

capacidade

de

gerar

benefcios

econmicos

prejudicada.

Anteriormente, procedimento contbil semelhante era adotado no Brasil para


as perdas de carter permanente observadas em ativos imobilizados.

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O objetivo desse procedimento assegurar que os ativos no estejam
registrados contabilmente por um valor superior quele passvel de ser
recuperado no tempo por uso nas operaes da entidade ou em sua eventual
venda. Caso existam evidncias claras de que os ativos esto registrados por
valor no recupervel no futuro, a entidade dever imediatamente reconhecer
a desvalorizao, por meio da constituio de proviso para perdas (Proviso
Ativa).

5.1. Processo de identificao da existncia de ativos desvalorizados

Pela nova legislao, uma entidade deve avaliar, no mnimo por ocasio da
elaborao das demonstraes contbeis anuais, se h alguma indicao de
que

seus

ativos

permanentes

imobilizados

intangveis

perderam

representatividade econmica, considerada relevante. Se houver indicao, a


entidade deve efetuar avaliao e reconhecer contabilmente a eventual
desvalorizao dos ativos.
H algumas situaes externas e internas que caracterizam a perda de
valor. Por exemplo, a sensvel diminuio do valor de mercado de um ativo
uma indicao externa. Por outro lado, a obsolescncia ou dano fsico so
indicaes internas de perda de valor.

5.2. Determinao do valor recupervel

O valor recupervel o maior valor entre o preo lquido de venda do


ativo e o seu valor em uso. Caso um desses valores exceda ao valor contbil
do ativo, no haver desvalorizao nem necessidade de estimar o outro valor.
A melhor evidncia do preo lquido de venda de um ativo obtida a
partir de um contrato de venda formalizado. Caso no exista contrato formal, o
preo poder ser obtido a partir do valor de negociao em um mercado ativo,
menos as despesas necessrias de venda.
O valor em uso de ativos ser estimado com base nos fluxos de caixa
futuros derivados do uso contnuo dos ativos relacionados, utilizando-se uma
taxa de desconto para trazer esses fluxos de caixa a valor presente.
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5.3. Reconhecimento das perdas

Se o valor recupervel do ativo for menor que o valor contbil, a diferena


existente entre esses valores deve ser ajustada pela constituio de proviso
para perdas, redutora dos ativos, em contrapartida ao resultado do perodo.

Aps o reconhecimento da proviso para perdas, a despesa de depreciao,


amortizao e exausto dos ativos desvalorizados deve ser calculada em
perodos futuros pelo novo valor contbil apurado, ajustado ao perodo de sua
vida til remanescente.
A entidade deve avaliar na data de encerramento do exerccio social se h
alguma indicao, com base nas fontes externas e internas de informao, de
que uma perda reconhecida em anos anteriores deva ser reduzida ou
eliminada. Em caso positivo, a proviso constituda deve ser revertida total ou
parcialmente a crdito do resultado do perodo, desde que anteriormente a ele
debitada.

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5.4. Exemplo de clculo e contabilizao do valor recupervel

Suponha a seguinte situao: a empresa ABX tem um ativo imobilizado


registrado em sua contabilidade por R$150.000,00. No entanto, ela observa
que o valor desse ativo est sobreestimado. Assim, solicita que sua rea
contbil apure o valor recupervel desse ativo e faa o ajuste do valor
registrado em seu BP, caso seja confirmado que o valor registrado est
sobreestimado.
Na apurao realizada pela rea contbil,

que contou com a colaborao

de outras reas da empresa, observou-se que:

O preo lquido de venda do ativo no mercado R$137.000,00;

O valor em uso do ativo foi avaliado em R$135.000,00;

No h expectativas de valorizao desse ativo.

Isto posto, ser necessrio o ajuste ao valor recupervel do ativo em


exame? Em caso afirmativo, qual ser o lanamento contbil relativo a esse
ajuste?
Resposta: para que o ajuste ao valor recupervel seja registrado pela
Contabilidade necessrio que o valor recupervel seja inferior ao valor
contbil lquido de depreciao e no haja expectativas de melhora do valor
desse ativo.
O valor recupervel ser o maior valor entre o preo lquido de vendas e o
valor em uso desse ativo. Portanto, o valor recupervel R$137.000,00. Esse
valor recupervel menor que o valor contbil lquido registrado. Portanto,
dever ser constituda uma proviso relativa ao ajuste ao valor recupervel no
montante de R$13.000,00 (R$150.000,00 R$137.000,00)
O lanamento relativo a essa proviso seria:

I) Pelo ajuste ao valor recupervel de ativo imobilizado:


D Perdas de Ajuste ao Valor Recupervel de Ativo Imobilizado* ............13.000,00
C Proviso para Perdas de Ajuste ao Valor Recupervel** ....................13.000,00
* Conta de despesa
** Conta Retificadora de Ativo Imobilizado

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Assim, o resultado dessa empresa seria diminudo nesse perodo em funo


do reconhecimento dessa perda, tendo como contrapartida o registro de uma
proviso ativa, retificando o valor do Ativo Imobilizado.
Vale registrar, por fim, que se o valor recupervel do ativo fosse maior que
o valor contbil lquido no haveria nenhum lanamento contbil de ajuste.

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Resumo da Aula
Vimos nessa aula que:
As empresas publicam basicamente 5 demonstraes contbeis: BP,
DRE, DFC, DMPL e DVA.
O BP, como uma demonstrao esttica, representa o patrimnio da
empresa constitudo por Ativo, Passivo e PL em determinada data.
As contas do Ativo do BP esto organizadas em ordem decrescente de
liquidez e as contas do Passivo e PL esto organizadas em ordem
decrescente de exigibilidade.
Os subgrupos do Ativo so Circulante e No Circulante.
Os ativos que uma empresa tem a inteno de converter em dinheiro em
at 12 meses da data do balano figuram no Ativo Circulante.
Os ativos que uma empresa espera converter em espcie ou realizar
aps 12 meses da data do BP ou os ativos para os quais no haja
inteno de converso em espcie figuram no Ativo No Circulante.
Os subgrupos do Ativo No Circulante so (i) Realizvel a Longo Prazo,
(ii) Investimentos, (iii) Imobilizado e (iv) Intangvel.
No Ativo Circulante esto classificadas as disponibilidades, os direitos
realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de
recursos em despesas do exerccio seguinte.
No Ativo Realizvel a Longo Prazo esto classificados os bens e direitos
realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, alm dos direitos
oriundos de negcios no operacionais.
No Ativo Investimentos so registradas participaes permanentes em
outras empresas e os bens e direitos de qualquer natureza que no se
destinem manuteno da atividade de uma empresa.
No Ativo Imobilizado esto classificados os ativos que tenham por objeto
bens corpreos destinados manuteno das atividades de uma
empresa.
No Ativo Intangvel esto registrados os direitos que tenham por objeto
bens incorpreos destinados manuteno da companhia.

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H critrios especficos definidos na legislao para avaliao de cada
ativo no BP.
As contas retificadoras de Ativo geralmente registram as provises ativas
que representam expectativas de perdas nos valores do ativos a que se
vinculam.
O objetivo do ajuste ao valor recupervel assegurar que os ativos no
estejam registrados contabilmente por um valor superior quele passvel
de ser recuperado no tempo por uso nas operaes da entidade ou em
sua eventual venda.

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EXERCCIOS
Vamos responder as questes abaixo a partir do contedo estudado?
No tipo de questo apresentada a seguir, h somente uma resposta correta.
No final, apresentamos o gabarito e comentrios para cada questo.
Destaco que as questes que no tm a indicao da fonte foram elaboradas
pelo Professor.
Observao Importante
Se ao final da srie de questes dessa aula, voc ainda tiver dvidas
sobre o contedo apresentado no desanime! Ao longo do curso,
continuaremos
repassando
mais
informaes
sobre
as
demonstraes contbeis.

1. (CFC Contador 1/2001) O Balano Patrimonial destina-se a evidenciar


a) a situao exclusivamente qualitativa da empresa ao final de cada exerccio social.
b) a situao do lucro ou prejuzo da empresa em 31 de dezembro de cada ano.
c) o patrimnio e o patrimnio lquido da entidade, quantitativa e qualitativamente,
em determinada data.
d) a situao financeira lquida da entidade, quantitativa e qualitativamente, em
determinada data.
2. Os Emprstimos a Acionistas, que no decorrem de negcios usuais na
explorao do objeto da companhia, so demonstrados no Balano Patrimonial por
meio do
a) Ativo Circulante.
b) Realizvel a Longo Prazo.
c) Capital Social.
d) Passivo No Circulante.
e) Passivo Circulante.

3. (CFC Tcnico 2/2000) Indique o registro contbil correspondente despesa


com depreciao do exerccio.
a) Depreciao Acumulada
a Despesa com Depreciao
b) Despesa com Depreciao
a Depreciao Acumulada
c) Depreciao Acumulada
a Mveis e Utenslios
d) Mveis e Utenslios
a Depreciao Acumulada
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4. (Fumarc-IMGDB/2008) Ao ser calculada a depreciao de um veculo adquirido
por R$ 36.000,00, foi estipulado que o mesmo teria um valor residual de R$ 2.400,00
ao final de sua vida til estimada. Considerando que o veculo ser depreciado em
cinco anos, conforme determina a legislao, a depreciao mensal ser registrada no
valor de:
a) R$ 600,00.
b) R$ 640,00.
c) R$ 560,00.
d) R$ 680,00.
e) R$ 550,00

5. (CESGRANRIO - 2011 - Petrobrs - Tcnico de Contabilidade) No que se


refere ao balano de uma empresa, analise os itens a seguir.
I Posio alavancada
II Posio financeira
III Posio patrimonial
IV Mutaes da posio financeira
O balano de uma empresa tem por finalidade apresentar, em um determinado
momento, APENAS os itens
a) I e II.
b) II e III.
c) III e IV.
d) I, II e III.
e) II, III e IV.
6. (CESGRANRIO - 2011 - Petrobrs - Tcnico de Contabilidade) A Empresa
Comercial Caramuru S/A fechou uma operao de seguros com a Seguradora Pacfica
S/A, em junho de 2010, por um perodo de 3 anos, a contar de julho de 2010,
pagando antecipadamente R$ 54.000,00. A classificao dessa operao no Balano
Patrimonial, a ser extrado em 31/12/2010, dever ser, em reais, a seguinte:

a)
b)
c)
d)
e)

Prmios de Seguros a Apropriar no


Ativo Circulante - Valor

Prmios de Seguros a Apropriar no


Ativo Realizvel a Longo Prazo - Valor

27.000,00
18.000,00
18.000,00
9.000,00
-

27.000,00
27.000,00
36.000,00
45.000,00
45.000,00

7. (FCC - 2010 - TRF - 4 REGIO - Tcnico Judicirio) Considere os saldos de


contas abaixo, extrados do Balano Patrimonial de uma companhia (em R$):
Clientes (Curto Prazo) ...................................................... 200.000,00
Disponvel ...................................................................... 150.000,00
Proviso para crditos de liquidao duvidosa ........................ 25.000,00
Adiantamentos de Clientes .................................................. 40.000,00

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Aes em Tesouraria ........................................................... 15.000,00
Estoques ...................................................................... 180.000,00
Prov. para ajustes de estoques ao valor de mercado ............... 10.000,00
Emprstimos efetuados a coligadas e controladas ................... 90.000,00
Despesas do exerccio seguinte ............................................ 60.000,00

correto afirmar, somente com essas informaes, que o Ativo Circulante da


companhia monta, em R$, a
a) 530.000,00.
b) 545.000,00.
c) 590.000,00.
d) 555.000,00.
e) 645.000,00.

8. (FCC - 2010 - TCM-PA - Tcnico de Controle Externo) Um terreno no


destinado manuteno da atividade da companhia e cuja inteno da empresa
permanecer com ele, deve ser classificado, no Balano Patrimonial, no Ativo
a) Investimento.
b) Imobilizado.
c) Intangvel.
d) Diferido.
e) Realizvel a Longo Prazo.
9. (FCC - 2009 - TJ-PI - Tcnico Judicirio) No Balano Patrimonial relativo ao
exerccio findo em 2007, a Cia. Noroeste de Tecidos apresentou um Patrimnio
Lquido positivo de R$ 80.000,00. No Balano Patrimonial relativo a 2008, o total do
Ativo da companhia correspondeu a R$ 280.000,00. Sabendo que, em 2008, o
Patrimnio Lquido da sociedade aumentou 40%, correto afirmar que o valor do
Passivo em 2008 foi equivalente, em R$, a
a) 168.000,00.
b) 175.000,00.
c) 188.000,00.
d) 192.000,00.
e) 200.000,00.

10. (CESGRANRIO - 2011 - Transpetro - Contador Jnior) A redao atual da Lei


Societria estabelece que o Ativo, no Balano Patrimonial, ter as contas dispostas em
ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados no grupo do
Ativo Circulante e do Ativo No Circulante. Estabelece, ainda, a composio do Ativo
No Circulante por Ativo Realizvel a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e
Intangvel. Os novos dizeres da Lei, ratificados definitivamente a partir de maio de
2009, provocaram a eliminao do Ativo, do Grupo do Ativo Permanente e das
despesas diferidas, bem como promoveram o desdobramento do Imobilizado em
Imobilizado e Intangvel. Essas alteraes, acompanhando a tendncia contbil
internacional, passaram a exigir maiores cuidados para a classificao dos Intangveis,
principalmente para os gerados internamente. Considerando-se os Intangveis
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gerados internamente, os gastos incorridos na fase de pesquisa devem ser
classificados como
a) Ativo Intangvel.
b) Ativo Imobilizado.
c) Ativo Investimento.
d) despesa antecipada a apropriar em exerccio seguinte ou futuro.
e) despesa reconhecida no resultado do exerccio em que o gasto ocorreu.

11. (CESGRANRIO - 2011 - Transpetro - Contador Jnior) A Carrear S/A,


empresa que compra e vende automveis novos e usados, em dezembro de 2010
realizou as seguintes operaes:
Dia 10 - Vendeu a prazo veculo de seu estoque para a coligada Corra Ltda., por R$
80.000,00, com vencimento em 25 fevereiro de 2011.
Dia 20 - Adiantou o salrio dos empregados no valor de R$ 50.000,00, com
vencimento em 5 fevereiro de 2011.
Dia 23 - Emprestou R$ 70.000.00 a seus diretores, com vencimento em 20 de
fevereiro de 2011.
Com base exclusivamente nas informaes acima e nas determinaes da Legislao
Societria sobre o assunto, no Balano de 31 de dezembro de 2010, o valor do Ativo
Circulante decorrente dessas operaes, em reais, foi
a) 70.000,00
b) 80.000,00
c) 120.000,00
d) 130.000,00
e) 200.000,00
12. (FCC - 2011 - TRE-RN - Analista Judicirio) As Leis no 11.687/2007 e no
11.941/2009, ao modificarem alguns dos artigos da Lei no 6.404/1976 (Lei das
Sociedades por Aes) com o objetivo de adaptar as normas brasileiras de
contabilidade s internacionais, criaram e extinguiram, respectivamente, os seguintes
grupos do Balano Patrimonial:
a) Ativo Permanente e Passivo No Circulante.
b) Resultado de Exerccios Futuros e Ativo Realizvel a Longo Prazo.
c) Ativo No Circulante e Passivo Circulante.
d) Ativo Imobilizado e Ativo Circulante.
e) Ativo Intangvel e Resultado de Exerccios Futuros.

13. (FCC - 2011 - TRT - 4 REGIO (RS) - Analista Judicirio) De conformidade


com as Normas Internacionais de Contabilidade, so grupos do Balano Patrimonial:
a) Ativo Circulante, Realizvel a Longo Prazo, Ativo Diferido, Ativo Imobilizado e
Exigvel a Longo Prazo.
b) Ativo Imobilizado, Ativo Intangvel, Ativo Diferido e o Patrimnio Lquido.
c) Realizvel de Longo Prazo, Diferido, Investimentos, Passivo Circulante e Passivo
No Circulante.
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d) Ativo Circulante, Ativo Permanente, Passivo Circulante e Passivo No Circulante.
e) Passivo No Circulante, Passivo Circulante, Patrimnio Lquido, Ativo Circulante,
Imobilizado, Intangvel e Investimentos.

14. (FUNIVERSA - 2009 - IPHAN Analista) Em relao ao Balano Patrimonial e


ao Balancete de Verificao que lhe deu origem, assinale a alternativa correta.
a) A soma da coluna de dbitos do Balancete sempre igual ao Ativo do Balano.
b) A soma da coluna de crdito do Balancete sempre igual soma do Passivo
Exigvel com os grupos Resultado de Exerccios Futuros e Patrimnio Lquido do
Balano.
c) Todas as contas que aparecem no Balancete tm saldo devedor.
d) Todas as contas que aparecem no Balano sempre aparecem tambm no
Balancete.
e) No Balano, a soma do Ativo igual soma das contas do Passivo Exigvel com os
grupos do Resultado de Exerccios Futuros e Patrimnio Lquido; isso nem sempre
acontece.

15. (CESGRANRIO - 2009 - TermoMaca - Tcnico de Contabilidade) A


Empresa J. J. Morgan S/A, de capital fechado, atuando no ramo de comrcio,
apresentou o balancete abaixo em 31/12/2008.
Contas
Caixa
Bancos
Duplicatas a receber
Estoque de mercadorias
Prmios de seguros a vencer
Emprstimos a receber de diretores
Depsitos compulsrios de longo prazo
Mveis e utenslios
Mquinas e equipamentos
Edificaes
Terrenos
Marcas e patentes
Proviso
para
crditos
de
liquidao
duvidosa
Depreciaes acumuladas
Fornecedores
Contas a pagar
Promissrias a pagar
Emprstimos a pagar de longo prazo
Capital
Reserva de capital
Reserva legal
Saldos

Saldo Devedor
2.000,00
14.000,00
31.000,00
42.000,00
3.000,00
3.500,00
2.500,00
10.000,00
21.500,00
54.000,00
12.000,00
8.000,00

Saldo Credor

1.500,00
10.300,00
49.000,00
5.000,00
3.500,00
13.000,00
100.000,00
11.200,00
10.000,00
203.500,00

Com base nos dados acima e de acordo com a Lei no 6.404/76, com a nova redao
da Lei no 11.941 de 2009, no levantamento do Balano Patrimonial apurado em
31/12/2008, o total do Ativo No Circulante da empresa, em reais, montaria a
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a) 99.700,00
b) 100.000,00
c) 101.200,00
d) 104.500,00
e) 111.500,00

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Gabarito e Comentrios
1. Resposta correta: letra c. A principal funo do Balano Patrimonial
evidenciar o patrimnio de uma entidade em determinada data, tanto qualitativa
(descrevendo os itens que o compem) quanto quantitativamente (descrevendo os
valores associados a cada item).
2. Resposta correta: letra b. Os emprstimos a acionistas geram para uma
entidade o direito (um ativo) de receber os valores desses acionistas. Esse direito no
tem expectativa de ser recebido no curto prazo. Assim, pela regra deve ser registrado
no Ativo No Circulante Realizvel a Longo Prazo.

3. Resposta correta: letra b. Como visto durante a aula anterior, o registro da


depreciao do Imobilizado feito pelo reconhecimento de uma despesa com
depreciao (que ser a conta a ser debitada) em contrapartida ao registro de uma
conta retificadora do Ativo denominada Depreciao Acumulada (que ser a conta
creditada).
4. Resposta correta: letra c. Essa questo interessante pois envolve mais a
realizao de clculos do que o conhecimento de contabilidade. preciso apurar
primeiro a diferena entre o valor de aquisio e o valor residual do veculo, que no
caso R$33.600,00 (R$36.000,00 R$2.400,00). O resultado corresponder ao
valor que ser depreciado ao longo dos 5 anos. Em seguida, o valor apurado
dividido pelo nmero de meses em 5 anos (ou seja, 5 x 12 = 60 meses). Portanto, o
resultado R$560,00 (R$33.600,00 / 60 meses).
5. Resposta correta: letra b. O Balano Patrimonial evidencia a posio
patrimonial e a posio financeira em determinado momento.
6. Resposta correta: letra b.O pagamento antecipado dos seguros faz a empresa
Caramuru registrar uma despesa antecipada em seu Balano quando do pagamento
do prmio desse seguro. Em 31/12/2010, 6/36 dessa despesa j foi apropriada no
resultado, restando, portanto, 30/36 de seu valor. Desse montante restante, 12/36
ser, no Balano de 31/12/2010, um Ativo Circulante, e 18/36 ser Ativo Realizvel a
Longo Prazo. Assim, em 31/12/2010, 12/36 de R$54.000,00 corresponde a
R$18.000,00. O restante ser R$27.000,00.
7. Resposta correta: letra d. Nessa questo preciso identificar quais contas
fazem parte do Ativo Circulante e qual a natureza das contas para saber se elas
somaro ou diminuiro o saldo desse grupo do Ativo. Da lista, no fazem parte do
Ativo Circulante as contas: Adiantamentos de Clientes (Passivo), Aes em Tesouraria
(PL) e Emprstimos efetuados a coligadas e controladas (Ativo Realizvel a Longo
Prazo). Das restantes, as contas Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa e
Proviso para Ajustes de Estoques ao Valor de Mercado so contas retificadoras de
Ativo (portanto, tm natureza credora e vo diminuir o saldo do Ativo Circulante).
Assim, o total do Ativo Circulante ser de R$555.000,00 apurado pelo somatrio das
seguintes contas:
Clientes (Curto Prazo) ...................................................... 200.000,00

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Disponvel ...................................................................... 150.000,00
Proviso para crditos de liquidao duvidosa .......................(25.000,00)
Estoques ...................................................................... 180.000,00
Prov. para ajustes de estoques ao valor de mercado ..............(10.000,00)
Despesas do exerccio seguinte ............................................ 60.000,00
TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE ..................................... 555.000,00

8. Resposta correta: letra a. Como o terreno no utilizado na manuteno da


atividade da companhia, embora seja de carter permanente, ele deve ser classificado
no subgrupo Investimentos do Ativo No Circulante.
9. Resposta correta: letra a. Para apurar o valor do Passivo, temos que se
lembrar da equao fundamental da Contabilidade que diz que o Ativo igual ao
Passivo mais o Patrimnio Lquido (A = P + PL). Sabemos que o valor do Ativo j foi
dado. Tambm temos informao sobre o PL que era originalmente R$80.000,00 e
cresceu 40%. Assim, substituindo, na frmula, teremos:
A = P + PL; P = A PL ; P = R$280.000,00 (R$80.000,00 x 1,4);
P = R$168.000,00
10. Resposta correta: letra e. Os gastos com pesquisa relacionados a intangveis
gerados internamente devem ser reconhecidos como despesa do exerccio em que o
gasto foi realizado.
11. Resposta correta: letra d. As operaes apresentadas tiveram o seguinte
efeito no Ativo Circulante:
- O direito a receber, relativo venda a prazo do veculo para empresa coligada, ser
registrada no Ativo Circulante uma vez que se trata de negcio operacional vinculado
atividade da empresa;
- O adiantamento de salrios ser registrado no Ativo Circulante porque tambm
representa um direito realizvel pela empresa no prximo ano;
- O direito relativo ao emprstimo a diretores, por se tratar de negcio no
operacional, ser registrado no Ativo Realizvel a Longo Prazo.
Assim, o Ativo Circulante dessas operaes ser R$130.000,00 (R$80.000,00 +
R$50.000,00).
Destaco que a 3 operao deveria gerar uma reduo nas disponibilidades em
R$70.000,00, o que levaria o Ativo Circulante para R$60.000,00. No entanto, essa
sada de caixa em funo do emprstimo no foi considerada pela banca quando da
apresentao da questo.
12. Resposta correta: letra e. A mudana na legislao societria criou no Balano
Patrimonial o grupo Ativo No Circulante, que por sua vez, foi desdobrado nos
subgrupos Realizvel a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangvel. O
subgrupo Intangvel no existia antes das alteraes na legislao societria. Ainda
no Ativo foi extinto os subgrupos Permanente que era desdobrado em Investimento,
Imobilizado e Diferido. Do lado do Passivo, esse foi desdobrado em Passivo
Circulante, subgrupo que j existia, e Passivo No Circulante, novo subgrupo criado
com a alterao na legislao. Em contrapartida, foram extintos os subgrupos Exigvel
a Longo Prazo e Resultado de Exerccios Futuros. Dessa forma, a alternativa que
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responde a questo na forma colocada a que indica que o grupo criado foi
Intangvel e o grupo extinto foi Resultado de Exerccios Futuros.
13. Resposta correta: letra e. A estrutura do Balano Patrimonial segundo as
normas internacionais de Contabilidade a adotada atualmente no Brasil em funo
das ltimas alteraes na legislao societria que, dentre outros, teve como objetivo
alinhar a contabilidade nacional aos padres internacionais. Nesse sentido, no fazem
parte dos grupos do Balano Patrimonial o grupo Diferido e Ativo Permanente.
14. Resposta correta: letra d. A alternativa a no verdadeira porque na coluna
de dbitos do Balancete pode haver contas de despesas e contas retificadoras de
Passivo e PL que tambm tem natureza devedora como as contas de Ativo. Na mesma
linha a alternativa b no correta porque no Balancete, as contas de receita e as
contas retificadoras de Ativo tambm podem ter natureza credora. Vale destacar que
o grupo Resultado de Exerccios futuros no mais existe na estrutura do Balano
Patrimonial. Por sua vez, a alternativa c tambm no correta uma vez que o
balancete apresenta contas com saldo devedor e contas com saldo credor, sendo que
o total de contas com saldo devedor dever ser, sempre, igual ao total de contas
creditadas. Por fim, a alternativa e tambm no verdadeira uma vez que na
estrutura antiga do Balano Patrimonial o Ativo teria que ser sempre igual aos grupos
Passivo Exigvel, Resultado de Exerccios Futuros e Patrimnio Lquido. Na estrutura
nova do Balano Patrimonial, o Ativo sempre ser igual ao Passivo Circulante somado
ao Passivo No Circulante e ao Patrimnio Lquido. Portanto, no existe mais o grupo
Resultados de Exerccios Futuros.

15. Resposta correta: letra c. O Ativo No Circulante constitudo pelas contas de


Ativo que a empresa (i) s converter em espcie no longo prazo ou (ii) no tem a
inteno de converter em espcie (contas dos subgrupos Investimentos, Imobilizado,
Intangvel). Portanto, para responder a questo, preciso identificar a que grupo
corresponde tais contas, observando tambm quais so as contas retificadoras.
Assim:
Contas

Grupo do BP

Caixa
Bancos
Duplicatas a receber
Estoque de mercadorias
Prmios de seguros a vencer
Emprstimos a receber de diretores
Depsitos compulsrios de longo prazo
Mveis e utenslios
Mquinas e equipamentos
Edificaes
Terrenos
Marcas e patentes
Proviso para crditos de liquidao
duvidosa
Depreciaes acumuladas

Ativo Circulante
Ativo Circulante
Ativo Circulante
Ativo Circulante
Ativo Circulante
Ativo No Circulante
Ativo No Circulante
Ativo No Circulante
Ativo No Circulante
Ativo No Circulante
Ativo No Circulante
Ativo No Circulante
Ativo Circulante
Retificadora
Ativo No Circulante
Retificadora
Passivo Circulante

Fornecedores

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Saldo
Devedor
2.000,00
14.000,00
31.000,00
42.000,00
3.000,00
3.500,00
2.500,00
10.000,00
21.500,00
54.000,00
12.000,00
8.000,00

Saldo
Credor

1.500,00
10.300,00
49.000,00

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Contas a pagar
Promissrias a pagar
Emprstimos a pagar de longo prazo
Capital
Reserva de capital
Reserva legal

Passivo Circulante
Passivo Circulante
Passivo No Circulante
Patrimnio Lquido
Patrimnio Lquido
Patrimnio Lquido

5.000,00
3.500,00
13.000,00
100.000,00
11.200,00
10.000,00

Assim somando as contas do Ativo No Circulante (lembrando de deduzir a conta de


Depreciaes Acumuladas que retificadora desse subgrupo), chega-se ao montante
de R$101.200,00.

REFERNCIAS
FUNDAO INSTITUTO DE PESQUISAS CONTBEIS, ATUARIAIS E
FINANCEIRAS Fipecafi. Manual de Contabilidade das Sociedades por
Aes. 7a. ed. So Paulo: Atlas, 2012.

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AULA 04 BALANO PATRIMONIAL PASSIVO E PL

1. Introduo

Nesta aula, estudaremos o lado direito do Balano Patrimonial representado pelo


Passivo e Patrimnio Lquido (PL), identificando seus subgrupos e caractersticas
especficas, a partir da segregao definida na atual legislao societria, conforme
demonstrado a seguir:
Modelo de Balano Patrimonial com grupos e subgrupos
Ativo

Passivo
Circulante

Circulante

No Circulante
Patrimnio Lquido

No Circulante

- Capital Social
- Realizvel a Longo Prazo

- Reservas de Capital

- Investimentos
- Imobilizado
- Intangvel

Total do Ativo

Ajustes de Avaliao Patrimonial


Reservas de Lucros
(-) Aes em Tesouraria
(-) Prejuzos Acumulados
Total do Passivo e PL

Ao final da aula, apresentamos uma srie de questes com o contedo estudado


no s nessa aula, mas aproveitando para revisar o que foi apresentado em aulas
anteriores.
Vamos l!

2. Critrios Gerais do Passivo e do PL

Como j estudado, as contas do Passivo e PL esto dispostas no Balano


Patrimonial em ordem decrescente de exigibilidade, ou seja:

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os passivos que devem ser pagos nos 12 meses seguintes data do
Balano (at o trmino do exerccio social seguinte), figuram no Passivo
Circulante;
as obrigaes que so exigidas aps 12 meses devem ser registradas no
Passivo No Circulante; e
as fontes de recursos que no so exigveis devem ser registradas no
Patrimnio Lquido.

2.1. Passivo Circulante

No Passivo Circulante, esto classificadas as obrigaes da sociedade que


sero exigveis (sero pagas) at o trmino do exerccio social seguinte.
Exemplos de contas deste Subgrupo: Proviso para 13 salrio, Contas a
Pagar,

Proviso

para

Frias,

Impostos

Recolher,

Salrios

Pagar,

Fornecedores, Emprstimos e Financiamentos de Curto Prazo.

2.2. Passivo No Circulante

No Passivo No Circulante, esto classificadas as obrigaes de uma


companhia que sero exigveis (devero ser pagas) aps o trmino do
exerccio social seguinte. Basicamente, podem estar representadas pelas as
mesmas obrigaes do Passivo Circulante, s que exigveis aps o exerccio
seguinte. Exemplos de contas desse Subgrupo: Proviso para 13 salrio,
Contas a Pagar, Proviso para Frias, Impostos a Recolher, Salrios a Pagar,
Fornecedores, Emprstimos e Financiamentos de Longo Prazo.
Ateno: At a edio da Lei 11.941/09, a legislao societria previa a
existncia de mais um subgrupo no Passivo que era denominado Resultados
de Exerccios Futuros. Esse grupo registrava algumas receitas que podiam
ser diferidas para apropriao ao resultado de mais de um exerccio social. A
Lei 11.941/09, ao acabar com esse grupo, definiu que o mesmo deveria, a
partir da vigncia dessa Lei (31 de dezembro de 2008), ser reclassificado para
o Passivo No Circulante em conta representativa de receita diferida.
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2.3. Critrios de avaliao de passivos

Os elementos do Passivo sero avaliados de acordo com os seguintes


critrios:
I - as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive
Imposto sobre a Renda a Pagar com base no resultado do exerccio, sero
computados pelo valor atualizado at a data do balano;
II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial,
sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data
do balano;
III - as obrigaes, encargos e riscos classificados no Passivo No-Circulante
sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando
houver efeito relevante.
Por esses critrios, o Balano Patrimonial deve refletir o valor dos passivos
na data de publicao dessa demonstrao.
O quadro a seguir resume os critrios aplicveis avaliao dos passivos:

Passivo

Critrios de Avaliao

Obrigaes, encargos e riscos


conhecidos ou calculveis

Valor atualizado at a data do balano

Obrigaes em moeda estrangeira

Converso em moeda nacional taxa de cmbio em


vigor na data do balano

Obrigaes, encargos e riscos do


Passivo No Circulante

Ajuste a valor presente

2.4. Patrimnio Lquido

No Grupamento Patrimnio Lquido esto classificados o total investido pelos


acionistas da empresa, as reservas de capital, os ajustes de avaliao
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patrimonial, as reservas oriundas de lucros, alm das aes em tesouraria e
prejuzos acumulados.

2.4.1. Capital Social e Reservas de Capital

No Grupo Capital Social esto classificadas as contas representativas do


capital investido pelos scios e o capital pendente de subscrio (que
normalmente registrado como conta retificadora). Exemplos de contas desse
subgrupo do PL: Capital Social, Capital Subscrito, Capital a Subscrever, Capital
a Integralizar.
Nas Reservas de Capital, esto contas que registram: o gio na emisso de
aes e o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio.

2.4.1.1. gio na emisso de aes

Essa situao ocorre quando o comprador de uma ao (subscritor de


aes) ao adquirir aes de uma empresa em uma colocao primria 1 paga
um valor pela ao que (i) ultrapassa seu valor nominal, no caso de aes
lanadas com valor nominal, ou (ii) ultrapassa a importncia destinada
formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de
debntures ou partes beneficirias. Na prtica essa situao ocorre quando
uma empresa coloca aes no mercado por um preo maior do que o que ela
esperava.
Exemplo de contas da Reserva de Capital2: gio na Emisso de Aes,
Prmios na Alienao de Partes Beneficirias, Prmios na Alienao de Bnus
de Subscrio; Reserva Especial de gios de Incorporao.

Exemplo 1: Suponha que a empresa ABX tem o BP a seguir:

Quando uma companhia faz o lanamento inicial de aes no mercado. Essa operao
conhecida pelo termo, em ingls, Initial Public Offering (IPO).
2
A reserva de capital registra, ainda, uma situao especial relacionada a um processo de
atualizao monetria das demonstraes contbeis, no perodo de alta inflao (at 1994),
conforme definido na legislao fiscal. O saldo dessa conta da Reserva de Capital residual.

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ATIVO
Circulante

PASSIVO
115.000,00 Circulante

- Caixa

26.000,00 - Fornecedores

- Bancos C/Movimento
- Duplicatas a Receber
- PCLD
- Despesas Antecipadas Prmios
de Seguros a Apropriar

40.000,00
30.000,00
(5.000,00)

No Circulante

44.700,00 No Circulante
- Emprstimo

- Realizvel a Longo Prazo


. Duplicatas a Receber

16.000,00
16.000,00

24.000,00
25.000,00
25.000,00

20.000,00

- Imobilizado

PATRIMNIO LQUIDO
115.000,00

. Mveis e utenslios

10.000,00 - Capital Social

. Mquinas e equipamentos

15.000,00 - Reservas de Lucros

. (-) Depreciao Acumulada


- Intangvel
. Marcas e Patentes
. (-) Amortizao Acumulada

Total do Ativo

(12.000,00)

3.700,00

Sub-Total

118.700,00

13.000,00
(1.300,00)

159.700,00

Total do Passivo e PL

159.700,00

Em seguida, essa empresa faz um aumento de capital no mercado no


montante de R$100.000,00. Como a procura pelas aes da empresa foi muito
grande, ela consegue captar R$109.500,00 nesse aumento de capital. Qual
seriam o lanamento contbil e o novo BP posterior a tal evento?

Para responder, preciso ter em mente que o aumento de capital ir fazer


com

que

Capital

Social

dessa

empresa

cresa,

aumentando

consequentemente seu PL. No entanto, parte desse aumento (R$9.500,00)


ser registrada como Reserva de Capital por tratar-se de uma parcela do
aumento de capital associada a gios na colocao de aes:

I) Pelo aumento de capital com gio:


D Caixa* ...................................................................................... 109.500,00
C Capital Social** ......................................................................... 100.000,00
C Reserva de Capital - gio na emisso de aes ..........................9.500,00
* Conta de Ativo Circulante

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** Conta Patrimnio Lquido

O novo BP aps esse lanamento ser:


ATIVO

PASSIVO

Circulante

224.500,00 Circulante

- Caixa

135.500,00 - Fornecedores

- Bancos C/Movimento
- Duplicatas a Receber
- PCLD
- Despesas Antecipadas - Prmios
de Seguros a Apropriar

40.000,00
30.000,00
(5.000,00)

No Circulante

44.700,00 No Circulante
- Emprstimo

- Realizvel a Longo Prazo


. Duplicatas a Receber

16.000,00
16.000,00

19.000,00
25.000,00
25.000,00

20.000,00

- Imobilizado

PATRIMNIO LQUIDO

. Mveis e utenslios

10.000,00 - Capital Social

. Mquinas e equipamentos

15.000,00 - Reserva de Capital

. (-) Depreciao Acumulada


- Intangvel
. Marcas e Patentes
. (-) Amortizao Acumulada

(12.000,00)

. gio na Emisso de Aes


- Reservas de Lucros
13.000,00
Sub-Total
(1.300,00)

Total do Ativo

269.200,00

Total do Passivo e PL

215.000,00

9.500,00
3.700,00
228.200,00

269.200,00

A reserva de capital tambm constituda quando uma empresa incorpora


outra e registra um gio decorrente da diferena entre o valor de mercado e o
valor contbil dos ativos da empresa incorporada. O gio aumenta os ativos da
incorporadora aps o processo de incorporao. Sua contrapartida ser uma
reserva de capital de gio de incorporao.

2.4.1.2. Produto de alienao de partes beneficirios e bnus de


subscrio

Esses ttulos esto previstos na legislao societria e garantem alguns


benefcios ao seu portador. As partes beneficirias garantem algum tipo de
benefcio a partir do lucro apurado pela empresa e so de emisso de
sociedade annima fechada.
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Os bnus de subscrio garantem o direito de aquisio de novas aes da
empresa em condies privilegiadas em relao aos demais compradores.
Quando tais ttulos so lanados por uma empresa, tal lanamento pode
ocorrer de 2 maneiras: na primeira, os ttulos so distribudos gratuitamente
aos acionistas; na segunda, a empresa vende tais ttulos aos interessados
(acionistas ou no). Quando a distribuio gratuita no h efeito patrimonial,
ou seja, no h aumento do patrimnio. No entanto, quando a empresa os
vende (aliena) esses ttulos, h um ingresso de recursos (caixa) que ter como
contrapartida o aumento da Reserva de Capital relacionada ao produto da
alienao (venda) de tais instrumentos.

2.4.2. Ajustes de Avaliao Patrimonial

No grupo Ajustes de Avaliao Patrimonial esto registradas, enquanto no


computadas

no

resultado

do

exerccio

em

obedincia

ao

regime

de

competncia, as contrapartidas a aumentos ou diminuies nos valores


atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao
a valor justo. A princpio, esta conta registrar basicamente 3 situaes:
I as variaes em instrumentos financeiros classificados na categoria
Disponvel para a Venda;
II os ajustes de converso das demonstraes contbeis elaboradas em
moeda estrangeira, em funo da existncia de investimentos em empresas no
exterior; e
III os ajustes decorrentes da avaliao a valor justo de ativos e passivos
em operaes de combinao de negcios (fuso, ciso e incorporao de
empresas, dentre outras).
Para entender a funo desse subgrupo do PL, importante ter em mente
que alguns itens patrimoniais podem ser avaliados a valor de mercado e no
somente a valor de aquisio (como vimos no Princpio do custo como valor
base). Nesses casos, haver variaes no Ativo ou no Passivo que no
decorrem das atividades normais da empresa e por isso no podem transitar
no seu resultado; uma vez que ainda no foram confirmadas pela venda ou
baixa desses ativos.
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Exemplo 2: Suponha que a empresa ABX tem o BP a seguir:

ATIVO

PASSIVO

Circulante

115.000,00 Circulante

- Caixa

16.000,00

26.000,00 - Fornecedores

- Bancos C/Movimento
- Ttulos Pblicos
- Despesas Antecipadas - Prmios
de Seguros a Apropriar

40.000,00
30.000,00

No Circulante

44.700,00 No Circulante
- Emprstimo

- Realizvel a Longo Prazo


. Duplicatas a Receber

16.000,00

19.000,00

25.000,00
25.000,00

20.000,00

- Imobilizado

PATRIMNIO LQUIDO
115.000,00

. Mveis e utenslios

10.000,00 - Capital Social

. Mquinas e equipamentos

15.000,00 - Reservas de Lucros

. (-) Depreciao Acumulada


- Intangvel
. Marcas e Patentes
. (-) Amortizao Acumulada

Total do Ativo

(12.000,00)

Sub-Total

3.700,00
118.700,00

13.000,00
(1.300,00)

159.700,00

Total do Passivo e PL

159.700,00

Os ttulos pblicos no Ativo Circulante do BP dessa empresa foram


classificados como disponveis para a venda. Esses ttulos foram avaliados
para apurar seu valor justo que indicou que seu valor de mercado de
R$31.300,00. Qual seria o lanamento contbil do ajuste de marcao a
mercado e o novo BP posterior a tal evento?

Para responder a questo preciso ter em mente que a marcao a


mercado aumentou o valor dos ttulos em R$1.300,00. A contrapartida desse
aumento ser um ajuste de avaliao patrimonial, registrado no PL. Vejamos o
lanamento:

I) Pela marcao a valor justo dos ttulos pblicos:


D Ttulos pblicos* ........................................................................... 1.300,00
C Ajustes de Avaliao Patrimonial Ttulos Disponveis para venda** ... 1.300,00
* Conta de Ativo Circulante

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** Conta Patrimnio Lquido

O novo BP aps esse lanamento ser:

ATIVO

PASSIVO

Circulante

115.000,00 Circulante

- Caixa

26.000,00 - Fornecedores

- Bancos C/Movimento
- Ttulos Pblicos
- Despesas Antecipadas Prmios
de Seguros a Apropriar

40.000,00
31.300,00

No Circulante

44.700,00 No Circulante
- Emprstimo

- Realizvel a Longo Prazo


. Duplicatas a Receber

16.000,00
16.000,00

19.000,00

25.000,00
25.000,00

20.000,00

- Imobilizado

PATRIMNIO LQUIDO

. Mveis e utenslios

10.000,00 - Capital Social


- Ajustes de Avaliao
15.000,00
Patrimonial
(12.000,00)
. Ttulos Disp. p/Venda
- Reservas de Lucros
13.000,00
(1.300,00)
Sub-Total

. Mquinas e equipamentos
. (-) Depreciao Acumulada
- Intangvel
. Marcas e Patentes
. (-) Amortizao Acumulada

Total do Ativo

161.000,00

Total do Passivo e PL

115.000,00

1.300,00
3.700,00
120.000,00

161.000,00

Quando esses ttulos forem vendidos, o resultado da marcao a mercado


registrado na conta Ajustes de Avaliao Patrimonial ser transferido para o
resultado como uma receita decorrente da valorizao do ttulo.

2.4.3. Reservas de Lucros

As Reservas de Lucros so parcelas dos lucros apurados por uma empresa


para uma destinao futura. Podem ser derivadas de imposio legal, previstas
no Estatuto, aprovadas pelos scios e acionistas com finalidades especficas
etc. Exemplos de contas desse Subgrupo: Reserva Legal, Reserva para
Contingncias, Reserva Estatutria, Reserva de Incentivos Fiscais, Reservas de
Lucros a Realizar; Reserva para Dividendo Obrigatrio.
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I Reserva Legal: constituda com base em, no mnimo, 5% do lucro do
exerccio, sendo destinada proteo do Capital Social, podendo ser utilizada
somente no aumento do capital ou na compensao de prejuzos. Deve deixar
de ser constituda quando seu saldo representar mais de 20% do Capital
Social. Pode deixar de ser constituda quando seu saldo somado ao saldo das
Reservas de Capital representar mais de 30% do Capital Social;
II Reserva para Contingncias: parcela do lucro destinada a cobrir
eventuais perdas julgadas provveis em exerccios sociais futuros. Tais perdas
esto, no entanto, condicionadas a algum evento incerto (contingncia). A
proposta dos rgos da administrao dever indicar a causa da perda prevista
e justificar, com as razes de prudncia que a recomendem, a constituio da
reserva. A reserva ser revertida no exerccio em que deixarem de existir as
razes que justificaram a sua constituio ou em que ocorrer a perda;
III Reserva Estatutria: parcela do lucro que, segundo o Estatuto da
empresa, deve ser utilizada para alguma finalidade especfica. O estatuto
poder criar reservas desde que, para cada uma indique, de modo preciso e
completo, a sua finalidade, fixe os critrios para determinar a parcela anual
dos lucros lquidos que sero destinados sua constituio e estabelea o
limite mximo da reserva;
IV Reserva de Incentivos Fiscais: parcela do lucro lquido decorrente
de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que excluda
da apurao do lucro real3 e que tambm pode ser excluda da base de clculo
do dividendo obrigatrio;
V Reserva de Lucros a Realizar: parcela do lucro que ainda no foi
realizado financeiramente e, em funo disso, ainda no pode ser distribuda.
No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos
termos do estatuto ou do art. 202 da Lei 6.404/76, ultrapassar a parcela
realizada do lucro lquido do exerccio, a assemblia-geral da companhia
poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar o excesso
constituio de reserva de lucros a realizar.
VI Reserva para Dividendo Obrigatrio No Distribudo: constituda
quando o pagamento do dividendo em determinado perodo for incompatvel
com

situao

financeira

da

companhia.

conselho

fiscal,

se

em

funcionamento, dever dar parecer sobre essa informao e, na companhia


aberta, seus administradores encaminharo Comisso de Valores Mobilirios,
3

Lucro que ser base da tributao.

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dentro de 5 (cinco) dias da realizao da assemblia-geral, exposio
justificada da informao transmitida assemblia.
O saldo das Reservas de Lucros, exceto as para contingncias, de incentivos
fiscais e de lucros a realizar, no poder ultrapassar o capital social. Atingindo
esse limite, a assemblia da empresa deliberar sobre aplicao do excesso na
integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de
dividendos.
Exemplo 3: Suponha que a empresa ABX tem o BP a seguir, sendo que
o lucro apurado no exerccio e j incorporado ao PL foi de R$2.500,00:

ATIVO

PASSIVO

Circulante

115.000,00 Circulante

- Caixa

26.000,00 - Fornecedores

- Bancos C/Movimento
- Duplicatas a Receber
- PCLD
- Despesas Antecipadas-Prmios de
Seguros a Apropriar

40.000,00
30.000,00
(5.000,00)

No Circulante

44.700,00 No Circulante
- Emprstimo

- Realizvel a Longo Prazo


. Duplicatas a Receber

16.000,00
16.000,00

24.000,00
25.000,00
25.000,00

20.000,00

- Imobilizado

PATRIMNIO LQUIDO

. Mveis e utenslios

10.000,00 - Capital Social

115.000,00

. Mquinas e equipamentos

15.000,00 - Reserva Legal

1.200,00

. (-) Depreciao Acumulada


- Intangvel
. Marcas e Patentes
. (-) Amortizao Acumulada

Total do Ativo

(12.000,00) - Lucros Acumulados


Sub-Total
13.000,00
(1.300,00)

159.700,00

Total do Passivo e PL

2.500,00
118.700,00

159.700,00

Em seguida, a administrao dessa empresa prope a seguinte destinao


para o lucro apurado:
I R$500,00 para Reserva Legal;
II R$700,00 para reserva de contingncia relativa a uma provvel perda
em uma operao identificada aps o encerramento do resultado;
III o restante para Reservas Estatutrias.
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Qual ser o lanamento relativo destinao dos lucros? Verifique se a
proposta de destinao desses lucros atende as condies legais.

Para responder, preciso ter em mente que:


I a constituio da Reserva Legal deve ser feita observando, no mnimo,
5% dos lucros apurados. Como a empresa pretende destinar 25% dos lucros
apurados (R$500 / R$2.500,00) para essa reserva, s preciso observar se o
saldo da conta Reservas Legal no ir superar 20% do saldo da conta Capital
Social. Esse no o caso, pois a Reserva Legal aps o aumento de seu saldo
ter um montante de R$1.700,00 (R$1.200,00 + R$500,00), representando
apenas 1,47% do Capital Social (R$1.700,00 / R$115.000,00);
II a constituio da reserva de contingncia tambm est sendo feita de
maneira correta, uma vez que se refere a evento observado aps a apurao
do resultado;
III a constituio da reservas estatutria deve observar se esto
claramente definidas sua finalidade, o critrio de sua constituio e seu limite
mximo. Como a questo no faz meno a nenhum desses pontos, est
sendo assumido que eles foram observados.
Dessa forma, o lanamento contbil de constituio das reservas ser:
I) Pelo aumento de capital com gio:
D Lucros Acumulados*...................................................................... 2.500,00
C Reserva Legal* ............................................................................ 500,00
C Reserva para Contingncias* ....................................................... 700,00
C Reservas Estatutrias* ..............................................................1.300,00
* Conta de Patrimnio Lquido

Observe que o saldo final da conta Lucros Acumulados zerada uma vez
que todo o lucro foi destinado para constituio de reservas.

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O novo BP, aps esse lanamento ser:
ATIVO

PASSIVO

Circulante

115.000,00 Circulante

- Caixa

26.000,00 - Fornecedores

- Bancos C/Movimento
- Duplicatas a Receber
- PCLD
- Despesas Antecipadas-Prmios de
Seguros a Apropriar

40.000,00
30.000,00
(5.000,00)

No Circulante

44.700,00 No Circulante
- Emprstimo

- Realizvel a Longo Prazo


. Duplicatas a Receber

25.000,00
25.000,00

20.000,00
PATRIMNIO LQUIDO

. Mveis e utenslios

10.000,00 - Capital Social

. Mquinas e equipamentos

15.000,00 - Reserva Legal

Total do Ativo

16.000,00

24.000,00

- Imobilizado

. (-) Depreciao Acumulada


- Intangvel
. Marcas e Patentes
. (-) Amortizao Acumulada

16.000,00

(12.000,00) - Reserva p/Contingncias


- Reservas Estatutrias
13.000,00
(1.300,00)
Sub-Total

159.700,00

Total do Passivo e PL

115.000,00
1.700,00
700,00
1.300,00
118.700,00

159.700,00

2.4.4. Aes em Tesouraria e Prejuzos Acumulados

A conta Aes em Tesouraria registra as aes emitidas pela prpria


empresa e por ela readquiridas. uma conta redutora (retificadora) do
Patrimnio Lquido e significa, em ltima instncia, o capital devolvido, pela
empresa, a certos scios dissidentes.
A conta Prejuzos Acumulados registra o montante dos prejuzos apurados
pela empresa ainda no absorvidos, seja pela reduo do capital ou reservas,
seja pelo rateio entre os scios. Na prtica, a conta se chama Lucros ou
Prejuzos Acumulados. A reviso da Lei Societria (Lei 6.404/76 alterada pela
Lei 11.638, de 2007), definiu que est conta no poder ter saldo positivo, ou
seja, todos os lucros devem ser destinados. Nas companhias abertas j havia
determinao de destinao de todo o lucro apurado em determinado perodo.

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H basicamente 3 destinaes que dadas ao lucro apurado por uma
empresa:
I distribuio aos acionistas na forma de dividendos ou remunerao do
capital prprio: a lei societria define que o Estatuto da empresa deve definir o
percentual dos lucros que deve ser pago. Se o estatuto for omisso, deve ser
pago, no mnimo, metade dos lucros do perodo, ajustados pelos valores
referentes a:
Constituio e reverso de reservas legal, sendo que a constituio da
reserva legal diminuir o lucro a ser distribudo. Por outro lado, a reverso da
reserva legal aumentar a base de lucros sujeita a distribuio;
Constituio e reverso de reservas de contingncias, sendo que sua
constituio diminuir o lucro a ser distribudo. Por outro lado, a reverso da
reserva de contingncias ir aumentar a base de lucros sujeita a distribuio;
II constituio de reservas de lucros; e
III incorporao ao Capital Social ou compensao de prejuzos.
Exemplo 4: Suponha que a empresa ABX tem o BP a seguir, sendo que o
lucro apurado no exerccio e j incorporado ao PL foi de R$2.500,00:
ATIVO

PASSIVO

Circulante

115.000,00 Circulante

- Caixa

26.000,00 - Fornecedores

- Bancos C/Movimento
- Duplicatas a Receber
- PCLD
- Despesas Antecipadas-Prmios de
Seguros a Apropriar

40.000,00
30.000,00
(5.000,00)

No Circulante

44.700,00 No Circulante
- Emprstimo

- Realizvel a Longo Prazo


. Duplicatas a Receber

16.000,00
16.000,00

24.000,00
25.000,00
25.000,00

20.000,00

- Imobilizado

PATRIMNIO LQUIDO

. Mveis e utenslios

10.000,00 - Capital Social

115.000,00

. Mquinas e equipamentos

15.000,00 - Reserva Legal

1.200,00

. (-) Depreciao Acumulada


- Intangvel
. Marcas e Patentes
. (-) Amortizao Acumulada

Total do Ativo

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(12.000,00) - Lucros Acumulados


Sub-Total
13.000,00
(1.300,00)

159.700,00

Total do Passivo e PL

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2.500,00
118.700,00

159.700,00

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Em seguida, a administrao dessa empresa prope a seguinte destinao


para o lucro apurado:
I R$500,00 para Reserva Legal;
II R$700,00 para reserva de contingncia relativa a uma provvel perda
em uma operao identificada aps o encerramento do resultado;
III Distribuio de metade do lucro ajustado na forma de dividendos;
IV - o restante para Reservas Estatutrias.
Qual ser o lanamento relativo destinao dos lucros? Verifique se a
proposta de destinao desses lucros atende as condies legais.

Para responder, preciso ter em mente que:


I a distribuio dos lucros na forma de dividendo deve considerar os
valores designados para constituio das reservas legal e de contingncias.
Dessa forma, a base para distribuio dos dividendos ser R$1.300,00
(R$2.500,00 R$500,00 R$700,00);
II a metade dos lucros passveis de distribuio ser ento R$650,00
(R$1.300,00 x 50%);
III a Contabilidade, ao destacar os valores dos dividendos a distribuir,
deve constituir um passivo relativo obrigao de fazer o pagamento desses
dividendos. Quando tais dividendos forem pagos, esse passivo ser baixado do
BP.
Dessa forma, o lanamento contbil de constituio dos valores dos
dividendos e das reservas ser:
I) Pelo aumento de capital com gio:
D Lucros Acumulados*...................................................................... 2.500,00
C Reserva Legal* ............................................................................ 500,00
C Reserva para Contingncias* ....................................................... 700,00
C Reservas Estatutrias* ................................................................ 650,00
C Dividendos a Distribuir** ............................................................ 650,00
* Conta de Patrimnio Lquido
** Conta de Passivo.

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Observe que o saldo final da conta Lucros Acumulados zerado, uma vez
que todo o lucro foi destinado para constituio de reservas.
O novo BP, aps esse lanamento ser:
ATIVO

PASSIVO

Circulante

115.000,00 Circulante

16.650,00

- Caixa

26.000,00 - Fornecedores

- Bancos C/Movimento
- Duplicatas a Receber
- PCLD
- Despesas Antecipadas-Prmios de
Seguros a Apropriar

40.000,00 - Dividendos a Distribuir


30.000,00
(5.000,00)

No Circulante

44.700,00 No Circulante
- Emprstimo

- Realizvel a Longo Prazo


. Duplicatas a Receber

16.000,00
650,00

24.000,00
25.000,00
25.000,00

20.000,00

- Imobilizado

PATRIMNIO LQUIDO

. Mveis e utenslios

10.000,00 - Capital Social

. Mquinas e equipamentos

15.000,00 - Reserva Legal

. (-) Depreciao Acumulada


- Intangvel
. Marcas e Patentes
. (-) Amortizao Acumulada

115.000,00
1.700,00

(12.000,00) - Reserva p/Contingncias


- Reservas Estatutrias
13.000,00
(1.300,00)
Sub-Total

Total do Ativo

159.700,00

Total do Passivo e PL

700,00
650,00
118.050,00

159.700,00

Vamos dar uma olhada em um BP publicado por uma empresa? Vejam


abaixo

BP

resumido

da

UOL

em

31/12/2007,

comparativamente

31/12/2006, considerando os valores dos seus principais grupos. Vale destacar


que, na prtica, a publicao do BP e de outras demonstraes contbeis
compara o ano mais recente que 1 ou 2 anos anteriores. Em outra linha, a
publicao normalmente bem mais detalhada indicando as principais contas
de cada subgrupo.

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Exemplo BP do Grupo UOL


ATIVO
Circulante
No Circulante
- Realizvel a Longo Prazo
- Investimentos
- Imobilizado
- Intangvel
Total

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PASSIVO

2007
588.401
209.855
113.729
64.657
31.469
798.256

2006
490.327 Circulante
189.439
114.830 No Circulante
54.472 Patrimnio Lquido
20.137
679.766

Total

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2007
141.991

2006
131.126

15.431

15.507

640.834

533.133

798.256

679.766

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Resumo da Aula
Vimos nessa aula que:
As contas do Passivo e PL esto dispostas no Balano Patrimonial em
ordem decrescente de exigibilidade.
Os passivos que devem ser pagos nos 12 meses seguintes data do
Balano figuram no Passivo Circulante.
As obrigaes que so exigidas aps 12 meses devem ser registradas no
Passivo No Circulante.
As fontes de recursos que no so exigveis devem ser registradas no PL.
No PL esto classificados o capital investido pelos acionistas da empresa,
as reservas de capital, os ajustes de avaliao patrimonial, as reservas
oriundas

de

lucros,

alm

das

aes

em

tesouraria

prejuzos

acumulados.
No Grupo Capital Social esto classificadas as contas representativas do
capital investido pelos scios.
Nas Reservas de Capital, esto contas que registram o gio na emisso
de aes e o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de
subscrio.
No

grupo

Ajustes

de

Avaliao

Patrimonial

esto

registradas

as

contrapartidas a variaes nos valores atribudos a elementos do ativo e


do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo.
As reservas de lucros podem ser: reserva legal, reservas estatutrias,
reservas para contingncias, reserva de incentivos fiscais, reservas de
lucros a realizar e reserva para dividendo obrigatrio no distribudo.
Aes em Tesouraria registra as aes emitidas pela prpria empresa e
por ela readquiridas.
A conta Prejuzos Acumulados registra o montante dos prejuzos
apurados pela empresa ainda no absorvidos, seja pela reduo do
capital ou reservas, seja pelo rateio entre os scios. Na prtica, a conta
se chama Lucros ou Prejuzos Acumulados.

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EXERCCIOS
Vamos responder as questes abaixo a partir do contedo estudado?
No tipo de questo apresentada a seguir, h somente uma resposta correta.
No final, apresentamos o gabarito e comentrios para cada questo.
Destaco que as questes que no tm a indicao da fonte foram elaboradas
pelo Professor.
Observao Importante
Se ao final da srie de questes dessa aula, voc ainda tiver dvidas
sobre o contedo apresentado no desanime! Ao longo do curso,
continuaremos
repassando
mais
informaes
sobre
as
demonstraes contbeis.

1. (CFC Tcnico 2/2001) Indique a seqncia de contas que representa capitais


de terceiros.
a) Salrios a Pagar, INSS a Recolher e FGTS a Recuperar.
b) Clientes, Adiantamentos a Fornecedores e Impostos a Recuperar.
c) Capital Social, Reserva Legal e Lucros ou Prejuzos Acumulados.
d) Fornecedores, Adiantamentos de Clientes e Impostos a Pagar.

2. (Fumarc-IMGDB/2008) Determinada empresa apresenta as contas de seu


Balano Patrimonial:
Caixa
................................. R$ 30.000,00
Capital Social ......................... R$ 160.000,00
Contas a Pagar de Curto Prazo . R$ 160.000,00
Duplicatas a Receber ................. R$ 90.000,00
Estoques ............................... R$ 120.000,00
Financiamentos a Pagar de Longo Prazo R$ 60.000,00
Fornecedores .......................... R$ 180.000,00
Prejuzos Acumulados ................ R$ 30.000,00
Mquinas e Equipamentos ........ R$ 150.000,00
Participaes em Outras Empresas R$ 140.000,00
O valor do Ativo No Circulante e o do Passivo Circulante so respectivamente:
a) R$ 240.000,00 e R$ 340.000,00.
b) R$ 290.000,00 e R$ 340.000,00.
c) R$ 290.000,00 e R$ 400.000,00.
d) R$ 430.000,00 e R$ 150.000,00.

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3. (Fumarc-IMGDB/2008) Determinada empresa apresenta as contas de seu
Balano Patrimonial:
Caixa
........................................................ R$ 30.000,00
Capital Social ................................................ R$ 160.000,00
Contas a Pagar de Curto Prazo ........................ R$ 160.000,00
Duplicatas a Receber ........................................ R$ 90.000,00
Estoques ...................................................... R$ 120.000,00
Financiamentos a Pagar de Longo Prazo .............. R$ 60.000,00
Fornecedores ................................................. R$ 180.000,00
Prejuzos Acumulados ....................................... R$ 30.000,00
Mquinas e Equipamentos ............................... R$ 150.000,00
Participaes em Outras Empresas ................... R$ 140.000,00
O valor do Ativo No Circulante e o do Passivo Circulante so respectivamente:
a) R$ 240.000,00 e R$ 340.000,00.
b) R$ 290.000,00 e R$ 340.000,00.
c) R$ 290.000,00 e R$ 400.000,00.
d) R$ 430.000,00 e R$ 150.000,00.

4. (Fumarc-IMGDB/2008) O Patrimnio lquido da empresa ABC em 31/12/2006


era composto da seguinte forma:
Capital Social: 300.000,00
Reserva Legal: 50.000,00
Lucros acumulados: 250.000,00
Total do PL: 600.000,00
O lucro lquido do exerccio em 2007 foi R$ 250.000,00. A Reserva Legal que dever
ser constituda neste exerccio de:
a) 12.500,00.
b) 25.000,00.
c) 10.000,00.
d) 60.000,00.

5. (CESPE - 2010 - INMETRO - Tcnico de Contabilidade) De acordo com a Lei


n. 6.404/1976 e a Lei n. 11.638/2007, assinale a opo que relaciona apenas
contas integrantes do patrimnio lquido.
a) capital social, reserva de contingncia, aes em tesouraria e debntures emitidas.
b) dividendos a pagar, ajuste de avaliao patrimonial e reserva de lucros.
c) prejuzos acumulados, aes em tesouraria, lucros acumulados e resultados de
exerccios futuros.
d) reservas de capital, aes em tesouraria, ajuste de avaliao patrimonial e
prejuzos acumulados.
e) reserva legal, reserva de lucros, reserva de contingncia, reserva ambiental e
reserva de capital.

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6. (FCC - 2011 - INFRAERO Auditor) De acordo com as novas normas contbeis
brasileiras de contabilidade aplicveis s demonstraes financeiras,
a) o Ativo Permanente permanece na estrutura do Balano Patrimonial, mas como
subgrupo do Ativo No Circulante.
b) o recebimento de prmio na emisso de debntures, bem como de doaes e
subvenes para investimento, devem ser contabilizados como reservas de capital.
c) o Ativo Diferido foi extinto e, em consequncia, todos os valores nele classificados
foram baixados tendo como contrapartida uma conta de resultado.
d) o grupo de Resultado de Exerccios Futuros foi extinto e o saldo de suas contas foi
transferido para o grupo do Patrimnio Lquido.
e) com a proibio da constituio de Reservas de Reavaliao pela Lei n
11.638/2007, as entidades que tivessem saldo dessas reservas puderam optar entre
mant-las at sua total realizao ou estorn-las at o final do exerccio de 2008.
7. (CESGRANRIO - 2011 - Transpetro - Tcnico de Contabilidade) Uma
empresa do tipo call center adquiriu 20 cadeiras novas para uso do setor de
atendimento aos clientes por R$ 1.600,00, quantia a ser paga em 8 parcelas mensais.
A conta credora do registro contbil dessa operao dever ser classificada no item
a) Investimentos / Mveis e Utenslios
b) Imobilizado / Mveis e Utenslios
c) Passivo No Circulante
d) Passivo Circulante
e) Ativo No Circulante / Mveis e Utenslios

8. (CESGRANRIO - 2011 - Transpetro - Tcnico de Contabilidade) Considere a


legenda a seguir.

AC = Ativo Circulante
ANC = Ativo No Circulante
PC = Passivo Circulante
PNC = Passivo No Circulante
PL = Patrimnio Lquido

Qual equao do patrimnio caracteriza a ocorrncia de Passivo a Descoberto?


a) (AC + ANC ) (PC + PNC PL)
b) (AC + ANC PL) (PC + PNC)
c) (AC ANC + PL) + (PC PNC)
d) (AC + ANC) (PC PNC + PL)
e) (AC + ANC) + (PC PNC PL)

9. (CESGRANRIO - 2010 - BNDES - Tcnico Administrativo) Sabendo-se que A =


Ativo; P = Passivo e PL = Patrimnio Lquido, na equao patrimonial, ocorrer
situao patrimonial nula quando

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a) A + P = PL.
b) A + PL = P.
c) A = P.
d) A = PL.
e) A = P + PL.

10. (FCC - 2009 - TRE-PI - Tcnico Judicirio) As contas do Passivo so


apresentadas no Balano Patrimonial de acordo com a ordem
a) crescente de relevncia.
b) crescente de liquidez.
c) decrescente de liquidez.
d) crescente de exigibilidade.
e) decrescente de exigibilidade.

11. (CESGRANRIO - 2011 - Transpetro - Tcnico de Contabilidade) A legislao


societria estabelece que as sociedades annimas devem constituir reserva legal,
especificando o percentual de constituio, os limites a serem observados e a forma
de sua utilizao.
Nos termos da lei societria, a empresa pode utilizar a reserva legal no caso de
a) integralizar o capital social ou compensar prejuzos.
b) integralizar o capital social ou aumentar o capital social.
c) compensar prejuzos ou pagar prmios de debntures.
d) aumentar o capital social ou resgatar aes prprias.
e) aumentar o capital social ou compensar prejuzos.
12. (CESGRANRIO - 2011 - Transpetro - Tcnico de Contabilidade) A legislao
societria estabelece que os acionistas tm direito a receber um dividendo obrigatrio
anual, alm das regras para estabelecer esse mesmo dividendo obrigatrio quando ele
for omisso no estatuto da companhia.
Nesse caso, os acionistas tm direito metade do lucro lquido do exerccio diminudo
ou acrescido da importncia destinada formao da reserva legal e da importncia
destinada formao da reserva
a) de reteno de lucros e reverso da mesma reserva formada em exerccios
anteriores.
b) de lucros a realizar e reverso da mesma reserva formada em exerccios
anteriores.
c) para contingncias e reverso da mesma reserva formada em exerccios anteriores.
d) estatutria e reverso da mesma reserva formada em exerccios anteriores.
e) especial e reverso da mesma reserva formada em exerccios anteriores.

13. (CESGRANRIO - 2010 - Petrobrs - Tcnico de Contabilidade) De acordo


com a Lei no 6.404/76, aps as alteraes das Leis no 11.638/2007 e no
11.941/2009, como ser classificada a contribuio do subscritor de aes que
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ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor
nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social,
inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias?
a) Reserva de capital.
b) Reserva de lucros.
c) Reservas de reavaliao.
d) Participao dos minoritrios.
e) Ajuste de avaliao patrimonial.

14. (CESGRANRIO - 2011 - Petrobrs - Tcnico de Contabilidade) O objetivo da


constituio da Reserva de Lucros a Realizar, previsto na Lei n 6.404/76 com as
alteraes inseridas pela Lei n 11.638/07,
a) dar cobertura a perdas ou despesas cujo fato gerador j ocorreu, sem que tenha
havido ainda o correspondente desembolso ou perda, havendo necessidade de efetuar
o registro em funo do regime de competncia.
b) dar cobertura a perdas ou prejuzos potenciais no repetitivos, ainda no
incorridos, mediante segregao de parcelas dos lucros, que seriam distribudas como
dividendos.
c) permitir a proteo ao credor segregando parcelas dos lucros, que seriam
distribudos em forma de dividendos, quando h incerteza sobre a realizao de
crditos a receber ainda no incorridos.
d) permitir o resgate de partes beneficirias registradas na reserva de capitais, desde
que as reservas de lucros constitudas no exerccio sejam inferiores ao valor das
partes beneficirias vincendas no exerccio.
e) no distribuir dividendos obrigatrios sobre a parcela de lucros ainda no realizada
financeiramente pela companhia, quando tais dividendos excederem a parcela
financeiramente realizada do lucro lquido do exerccio.

15. (CESGRANRIO - 2011 - Petrobrs - Tcnico de Contabilidade) Analise os


tipos de contas a seguir.
I gio na emisso de aes
II Ganhos com variao cambial em ativos de longo prazo
III Reserva especial de gio na incorporao
IV Doaes e subvenes para investimentos
V Alienao de partes beneficirias
VI Alienao de bnus de subscrio
De acordo com toda a legislao em vigor para as sociedades annimas, as contas
passveis de serem classificadas como reserva de capital, em seu balano patrimonial,
so APENAS as citadas em
a) I, II, III e IV.
b) I, II, III e V
c) I, II, III e VI.
d) I, III, V e VI.
e) II, III, IV e V.
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16. (CESGRANRIO - 2011 - Petrobrs - Tcnico de Contabilidade) As reservas


estatutrias so constitudas, por determinao do estatuto de uma companhia, para
a destinao de uma parcela dos lucros do exerccio.
Para cada reserva estatutria, a empresa ter de estabelecer os seguintes critrios em
seu estatuto:
a) definir sua finalidade de modo preciso e completo; fixar os critrios para
determinar a parcela anual do lucro lquido a ser utilizada; e estabelecer seu limite
mximo.
b) definir a parcela dos prejuzos a serem absorvidos; evidenciar as contas que sero
utilizadas para efetivar as reservas; e segregar os valores que sero aplicados em
reservas dos dividendos propostos.
c) definir a finalidade de cada reserva; evidenciar as parcelas de lucros a serem
absorvidas; estabelecer seu limite mximo; e determinar a forma de reverso.
d) definir as parcelas de lucros a serem absorvidas; fixar os limites de utilizao; e
estabelecer a forma de reverso.
e) determinar os critrios para o estabelecimento das reservas; avaliar os resultados
do exerccio que devem ser absorvidos; fixar os limites de utilizao; e estabelecer a
forma de reverso.
17. (FCC - 2010 - TCE-RO Auditor) As contrapartidas de aumentos ou
diminuies de valores atribudos a elementos do ativo, em decorrncia de sua
avaliao a valor justos, quando previstas pela Lei n 6.404/76 e suas alteraes,
enquanto no computadas no resultado sero registradas na conta
a) Resultado de Exerccios Futuros.
b) Resultado a Apropriar.
c) Reservas de Capital.
d) Reservas de Reavaliao.
e) Ajustes de Avaliao Patrimonial.

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Gabarito e Comentrios

1. Resposta correta: letra d. Os capitais de terceiros representam os passivos em


uma entidade. Assim, preciso identificar na questo contas que representam
passivos. Na opo a, a conta de FGTS a Recuperar representa um direito. Na opo
b, todas as contas representam ativos (direitos da empresa). Na opo c, esto
representadas contas do Patrimnio Lquido. Assim, somente a opo d representam
passivos. Uma forma simples de diferenciar vrias contas identificar no seu nome
expresses como ... a receber, ... a recuperar, ...a compensar que indicam
direitos, portanto, contas do ativo. Expresses como ... a pagar, ... a recolher
representam obrigaes, sendo, assim, representam contas de Passivo.

2. Resposta correta: letra b. Na questo preciso identificar as contas do Ativo


No Circulante e do Passivo Circulante. Somente 2 contas so do Ativo No
Circulante: Mquinas e Equipamentos, que representam o Imobilizado da empresa e
Participaes em Outras Empresas que representam investimentos que ela faz em
outras empresas. Por outro lado, as contas do Passivo Circulante so Contas a Pagar
de Curto Prazo e Fornecedores que representam as obrigaes junto a fornecedores
de mercadorias para a empresa.

3. Resposta correta: letra b. Na questo preciso identificar as contas do Ativo


No Circulante e do Passivo Circulante. Somente 2 contas so do Ativo No
Circulante: Mquinas e Equipamentos, que representam o Imobilizado da empresa e
Participaes em Outras Empresas que representam investimentos que ela faz em
outras empresas. Por outro lado, as contas do Passivo Circulante so Contas a Pagar
de Curto Prazo e Fornecedores que representam as obrigaes junto a fornecedores
de mercadorias para a empresa.
4. Resposta correta: letra c. Como visto, para resolver essa questo preciso
lembrar que a Reserva Legal uma parcela do lucros de uma empresa que deve ser
reservado para proteger o capital social. Na constituio dessa reserva, a empresa
tem que observar um limite mximo para ela em relao ao Capital Social que de
20%. Como o Capital Social da empresa de R$300.000,00, a Reserva Legal pode
ser, no mximo R$60.000,00 (R$300.000,00 x 20%). Como o saldo da Reserva Legal
em 2006 era R$50.000,00, o mximo a ser constitudo em 2007 R$10.000,00
(R$60.000,00 R$50.000,00).
5. Resposta correta: letra d. A conta debntures emitidas representa um passivo
decorrente da emisso de ttulos de dvida pelas sociedades annimas. A conta
dividendos a pagar representa um passivo decorrente do destaque da parcela dos
lucros de um perodo que uma empresa far o pagamento. A conta resultados de
exerccios futuros existia como um subgrupo do Passivo antes das alteraes na
legislao societria (lei 11.941/09) e registrava receitas diferidas (receitas recebidas,
mas que sero transferidas para o resultado somente em exerccios futuros). A rubrica
reserva ambiental no faz parte das contas patrimoniais ou de resultado.

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6. Resposta correta: letra e. A assertiva a est errada uma vez que o Ativo
Permanente deixou de fazer parte da estrutura do Ativo, sendo substitudo pelo Ativo
No Circulante composto pelos subgrupos Realizvel a Longo a Prazo, Investimentos,
Imobilizado e Intangvel. A assertiva b tambm incorreta uma vez que o prmio na
emisso de debntures e as doaes e subvenes para investimento no integram
mais as reservas de capital. A assertiva c tambm est errada uma vez que os saldos
existentes no Ativo Diferido poderiam ser mantidos at sua completa amortizao. A
assertiva d tambm no correta uma vez que o grupo Resultado de Exerccios
Futuros foi extinto mais o saldo de suas contas foi transferido para o Passivo No
Circulante.
7. Resposta correta: letra d. A conta credora registrar a fonte dos recursos
necessrios aquisio das cadeiras. Essa fonte uma divida a ser paga em 8 meses.
Assim, uma dvida do Passivo Circulante.
8. Resposta correta: letra a. Pela equao fundamental da contabilidade, sabemos
que o Ativo igual ao Passivo mais o Patrimnio Lquido (A = P + PL). Sabemos
tambm que tanto o Ativo so compostos por 2 subgrupos: Circulante e No
Circulante. Substituindo essas informaes na equao fundamental temos:
AC + ANC = PC + PNC + PL
Como estudamos nas primeiras aulas, a ocorrncia de Passivo a Descoberto
caracterizada pela existncia de Patrimnio Lquido Negativo. Assim, para que a
equao acima indique o Passivo descoberto basta tornar o PL negativo:

AC + ANC = PC + PNC - PL
Por fim, para se chegar ao formato das alternativas, basta zerar um dos lados da
equao, transferindo seus membros para o 1 termo da mesma. Assim, temos:
AC + ANC (PC + PNC PL) = 0; que tambm poderia ser escrita assim:
(AC + ANC) (PC + PNC PL) = 0
Dessa forma, quando olhamos para o 1 membro da equao, vemos que ele
representa a situao em que uma empresa apresenta Passivo a Descoberto.
9. Resposta correta: letra c. Estudamos tambm que a situao nula
caracterizada pelo Patrimnio Lquido igual a zero:
A = P + PL; onde PL = 0. Assim, A = P.

10. Resposta correta: letra e. As contas do Passivo aparecem no Balano


Patrimonial em ordem decrescente de exigibilidade, ou seja, as contas que so
exigveis mais rpido aparecem primeiro (no Passivo Circulante) e o restante no
Passivo circulante e, por ltimo, no PL.

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11. Resposta correta: letra e. A funo da Reserva Legal proteger o Capital
Social. Nesse sentido, a baixa dessa reserva deve ser feita para aumentar o Capital
Social ou para compensar prejuzos.
12. Resposta correta: letra c. Quando o estatuto de uma companhia for omisso,
metade do lucro apurado deve ser pago aos acionistas. No entanto, para apurao do
valor devido, necessrio diminuir as reservas legais e de contingncias constitudas
ou somar o saldo dessas reservas revertidas.
13. Resposta correta: letra a. A situao representada indica o gio na emisso
de aes que dever ser registrado na Reserva de Capital.
14. Resposta correta: letra e. A funo da Reservas de Lucros a Realizar
justamente garantir que uma empresa que j apurou um lucro sobre uma operao
mais ainda no o recebeu, no faa a distribuio de dividendos sobre ele.
15. Resposta correta: letra d. A reserva de capital decorrentes de gios na
emisso de aes, que ocorre inclusive no caso da reserva especial de gio na
incorporao, e no caso de alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio.
16. Resposta correta: letra a. A Lei 6.404/76 define que uma empresa ao
constituir uma reserva estatutria deve especificar sua finalidade, fixar os critrios de
sua constituio e seu limite mximo.
17. Resposta correta: letra e. Como estudado, a conta Ajustes de Avaliao
Patrimonial foi criada na reestruturao da legislao societria para registrar as
variaes do valor justo de ativo, enquanto no computados no resultado.

REFERNCIAS
FERRARI,. E. L. Contabilidade Geral. 4a. ed. Rio de Janeiro, Impetus. 2003.
FUNDAO INSTITUTO DE PESQUISAS CONTBEIS, ATUARIAIS E
FINANCEIRAS Fipecafi. Manual de Contabilidade das Sociedades por
Aes. 7a. ed. So Paulo: Atlas, 2007.

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AULA 05 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

1. Introduo

Como estudado na Aula 2, uma empresa de tempos em tempos deve


verificar se apurou lucros ou prejuzos em suas atividades. A apurao desse
resultado feito, pela Contabilidade, por meio do zeramento de receitas e
despesas. Ao zerar as receitas e despesas uma empresa apurar lucro (se o
total de receitas for maior que o tal de despesas do perodo) ou prejuzo (se o
total de receitas for menor que o tal de despesas do perodo).
Essa apurao de resultado no diferente daquela que as pessoas fsicas
fazem periodicamente. Normalmente, uma pessoa tem como receita o salrio,
alguma renda de aluguel ou de investimentos financeiros. Em contrapartida,
tem como despesas alimentao, transporte, educao etc. Se ao longo do
tempo, as receitas dessa pessoa forem maiores que suas despesas, ela ter
um crescimento de seu patrimnio.
Veremos nesta Aula, ento, as caractersticas e estrutura da Demonstrao
do Resultado do Exerccio, demonstrao contbil que demonstra exatamente
a variao das contas de resultado em um perodo de apurao de uma
empresa.
Vamos l!

2. Conceito, finalidade, importncia, forma de elaborao, estruturao


e consolidao da DRE

A DRE a demonstrao contbil responsvel por evidenciar o resultado


apurado por uma empresa em determinado perodo. Assim, a DRE constitui-se
de um relatrio sucinto das operaes realizadas pela empresa durante o
exerccio social.
Sua principal finalidade indicar se uma empresa est ou no apurando
lucros em suas atividades. Como veremos, a DRE evidencia essa apurao por
meio da listagem de receitas e despesas de um perodo.
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Nesse sentido, a DRE uma das demonstraes mais importantes e
conhecidas. Por ela, possvel levantar informaes relativas ao desempenho
de um empresa. Se a empresa lucrativa ao longo do tempo, sinal de
crescimento e maturidade da organizao. Por outro lado, se a empresa
apresenta prejuzos sucessivos, ela pode estar vivenciando um processo de
deteriorao que, normalmente, cumina com seu fechamento.
A DRE elaborada a partir da listagem de todas as receitas e despesas do
perodo, deduzindo-se das receitas as despesas havidas. Dessa maneira,
demonstra de forma clara como se deu a formao do lucro ou do prejuzo no
perodo de apurao.

2.1. Estrutura da DRE


Segundo a Lei 6.404/76, a DRE dever discriminar:
a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os
abatimentos e os impostos;
a receita lquida das vendas e servios, o custo dos produtos e servios
vendidos e o lucro bruto;
as despesas com vendas, as despesas financeiras, deduzidas das
receitas, as despesas gerais e administrativas e outras despesas operacionais;
o

lucro

ou

prejuzo

operacional

as

receitas

despesas

no

operacionais;
o resultado do exerccio antes do Imposto de Renda e a proviso para o
Imposto;
as participaes de debntures, de empregados e administradores,
mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de
assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como
despesa;
o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do
capital social.
Algumas regras devem ser observadas quando da apurao do resultado do
exerccio, ou seja, nele sero computados:
as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente de
sua realizao em moeda;
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os

custos,

despesas,

encargos

perdas,

pagos

ou

incorridos,

correspondentes a essas receitas e rendimentos.


Essa discriminao, expressa em lei, representa o regime da competncia
(Princpio da Competncia), pelo qual receitas e despesas so reconhecidas
contabilmente, independentemente de sua realizao financeira.
Vejamos um exemplo de uma DRE divulgada por uma empresa:
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Itens
= Receita Bruta de Vendas
(-)
Vendas
Canceladas
e
Descontos
Incondicionais
(-) Impostos s/Vendas (ICMS, PIS, COFINS)
= Receita Lquida de Vendas
(-) Custo das Mercadorias e Servios Vendidos
= Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
(-) Despesas com Vendas
(-) Desp. Administrativas
(+/-) Desp. Fin. Lquidas
(+/-) Outras Receitas e Despesas Operacionais
= Resultado Operacional
(+/-) Outras Receitas e Despesas
= Resultado antes do IR, Contrib. Social e
Participaes
(-) IR e Contribuio Social
(-) Participaes no Resultado
(-) Dos empregados
(-) Dos administradores
= Lucro Lquido
Lucro por ao

20X1
104.820
-8.620

20X0
99.244
-4.840

-12.520
83.680
-56.348
27.332
-8.996
-2.424
-3.972
-2.100
-500
9.340
152
9.492

-11.604
82.800
-52.420
30.380
-7.720
-2.476
-3.876
-1.388
20
14.940
-300
14.640

-2.344
-712
-476
-236
5.724
0,33

-2.376
-916
-484
-432
10.432
0,27

A seguir apresentamos detalhes e exemplos de cada item dessa estrutura.

2.2. Receita bruta das vendas e servios

Corresponde ao montante total faturado por uma empresa em um perodo.


Geralmente essa informao consta da nota fiscal da venda do bem ou servio
pelo valor bruto.

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2.3. Dedues das vendas

Em uma acepo ampla, as dedues sobre vendas abrangem as vendas


canceladas, os abatimentos e os impostos sobre vendas (que sero vistos nos
itens seguintes). As vendas canceladas correspondem parcela das vendas
que a empresa cancela tendo em vista alguma razo, como a devoluo, pelo
cliente, das mercadorias adquiridas. Na contabilidade, as vendas canceladas
so uma conta redutora de receita (portanto, uma conta de despesa) e por
isso so includas na DRE como uma deduo do faturamento bruto de uma
empresa.
Exemplo 1: Imagine que uma empresa faz uma nica operao de venda
vista no montante de R$100.000 em um perodo, sendo que 5% desse valor
tenha sido cancelado, com devoluo do dinheiro para o cliente. Quais seriam
os lanamentos de venda e cancelamento de parte dessa venda (ignore
impostos e a baixa do estoque) e como isso seria refletido na apurao da
Receita Lquida de Vendas da DRE, supondo que essa nica operao da
empresa?
Pela Venda

P/Cancelamento de parte das vendas

D Caixa

100.000,00

D Vendas Canceladas*

5.000,00

C Vendas*

100.000,00

C Caixa

5.000,00

* Conta de resultado.

Demonstrao do Resultado do Exerccio


Itens
Valor
= Receita Bruta de Vendas
100.000
(-) Vendas Canceladas
-5.000
= Receita Lquida de Vendas
95.000

2.4. Abatimentos sobre vendas

Correspondem a descontos que uma empresa concede a seus clientes aps


a realizao da venda e a entrega dos produtos vendidos em funo de
problemas no produto entregue ou de problemas decorrentes do transporte ou
desembarque desses produtos de forma a evitar a devoluo do produto com
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conseqente cancelamento da venda. Esses abatimentos no podem ser
confundidos com descontos financeiros concedidos pela empresa no preo
de venda de seus produtos por razes comerciais, que so considerados
despesas financeiras. Na nota fiscal de venda, ser destacado o montante do
abatimento que dever ser registrados em uma conta redutora da receita
(portanto, uma conta de despesa). A legislao fiscal tambm prev a figura
dos descontos incondicionais que tambm devem constar da nota fiscal,
mas no se relacionam a eventos posteriores sua emisso.

Exemplo 2: Imagine que uma empresa faz uma nica operao de venda
vista, emitindo uma nota fiscal no montante de R$100.000 em um perodo,
sendo que 7% desse valor tenha sido abatido pela empresa em funo de um
desconto incondicional oferecido ao cliente em funo de problemas no produto
entregue. Quais seriam os lanamentos de venda e do abatimento sobre a
venda (ignore impostos e a baixa do estoque) e como isso seria refletido na
apurao da Receita Lquida de Vendas da DRE, supondo que essa foi nica
operao da empresa no perodo?
Lanamentos:
Pela Venda

P/Cancelamento de parte das vendas

D Caixa

100.000,00

D Abatimentos*

7.000,00

C Vendas*

100.000,00

C Caixa

7.000,00

* Conta de resultado.

DRE:

Demonstrao do Resultado do Exerccio


Itens
= Receita Bruta de Vendas
(-) Abatimentos
= Receita Lquida de Vendas

Valor
100.000
-7.000
93.000

2.5. Impostos sobre a venda

Segundo a legislao fiscal brasileira podem incidir sobre o valor de uma


venda (faturamento da empresa) diversos tributos, dentre eles, o IPI (Imposto
sobre Produtos Industrializados); o ICMS (Imposto sobre operaes relativas
circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
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interestadual e intermunicipal e de comunicao), o PIS (Programa de
Integrao Social); e a COFINS (Contribuio para a Seguridade Social). Esses
tributos podem ser ou no cumulativos, ou seja, o tributo pago quando da
aquisio de uma mercadoria ou servio pode ser deduzido quando da venda
dessa mercadoria ou desse servio, de forma a evitar que o Fisco acabe
tributando toda a cadeia de produo, sem considerar o imposto j pago em
algum momento dessa cadeia. Geralmente, nas empresas comerciais que
apuram resultado com base no lucro real1, o ICMS, o PIS e a COFINS so
tributos no-cumulativos.

Exemplo 3: Imagine que uma empresa comercial faz uma nica operao de
venda vista, emitindo uma nota fiscal no montante de R$300.000, sendo que
na nota fiscal de venda h informaes sobre os seguintes tributos incidentes
sobre essa venda de forma no cumulativa: ICMS, PIS e COFINS s alquotas
de 18%, 1,65% e 7,6%, respectivamente. Quais seriam os lanamentos de
venda e dos tributos incidentes sobre a venda (ignore a baixa do estoque) e
como isso seria refletido na apurao da Receita Lquida de Vendas da DRE,
supondo que essa foi nica operao da empresa no perodo?
Lanamentos:

Pela Venda
D Caixa.......................................... 100.000,00
C Vendas* ..................................... 100.000,00
* Conta de resultado.

Pelos Impostos sobre a Venda


D ICMS s/Vendas* ............................ 54.000,00
D PIS s/Vendas* ................................. 4.950,00
D COFINS s/Vendas* ......................... 22.800,00
C C/C de ICMS** .............................. 54.000,00
C C/C de PIS*** ................................. 4.950,00
C C/C de COFINS**** ....................... 22.800,00
* Conta de resultado.
** Conta para controle do clculo do ICMS devido: R$300.000 x 18% = R$54.000,00.
*** Conta para controle do clculo do PIS devido: R$300.000 x 1,65% = R$4.950,00.
1

Como visto na aula anterior, a Receita Federal permite que os tributos federais sejam
apurados com base no lucro real, lucro presumido ou no lucro arbitrado.

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**** Conta para controle do clculo da COFINS devida: R$300.000 x 7,6% = R$22.800,00.

DRE:
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Itens
Valor
= Receita Bruta de Vendas
300.000
(-) Impostos sobre Vendas
. ICMS s/Vendas
-54.000
. PIS s/Vendas
-4.950
. ICMS s/Vendas
-22.800
= Receita Lquida de Vendas
218.250

2.6. Custo da Mercadoria Vendida (CMV)

Como estudado em aulas anteriores, o CMV representa o custo pelo qual a


mercadoria ser baixada do estoque, quando das vendas, para fins de
apurao do resultado. Ele apurado de acordo com o sistema de Inventrio
utilizado pela empresa.

Exemplo 4: A partir do Exemplo 3, suponha que a mercadoria vendida pela


empresa havia sido adquirida vista por valor de R$140.000, sendo que na
nota fiscal de compra est informado que o IPI sobre a compra foi de
R$20.000 e que o ICMS, o PIS e a COFINS incidem sobre essa compra s
alquotas de 18%, 1,65% e 7,6%2, respectivamente. Quais seriam os
lanamentos relativos compra e posterior baixa dessa mercadoria em funo
da venda realizada e como isso seria refletido na apurao do Lucro Bruto da
DRE?
Lanamentos:

Pela Compra das Mercadorias


D Mercadorias* ............................... 107.300,00
D C/C de ICMS** .............................. 21.600,00
D C/C de PIS*** ................................. 1.980,00
D C/C de COFINS**** ......................... 9.120,00
C Caixa* ........................................ 140.000,00
* Conta de Ativo.
** Conta para controle do clculo do ICMS a Recuperar: R$120.000 x 18% = R$21.600,00.
2

Segundo a legislao fiscal, o PIS no pode ser base de clculo do ICMS, do PIS e da COFINS.

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*** Conta para controle do clculo do PIS a Recuperar: R$120.000 x 1,65% = R$1.980,00.
**** Conta para controle do clculo da COFINS a Recuperar: R$120.000 x 7,6% =
R$9.120,00.

Ateno: Vale observar que o valor do estoque de mercadorias dever ser registrado pelo
valor lquido dos impostos que so no cumulativos. Em funo disso, que o estoque de
mercadorias est sendo registrado pelo valor total da compra diminudo do ICMS, do PIS e da
COFINS. Nesse caso, no feita qualquer contabilizao sobre o IPI na compra porque esse
imposto integra o custo da mercadoria adquirida e no ser compensado por essa empresa
quando da venda da mercadoria.

Lanamentos:

Pela baixa do estoque quando da venda


D CMV* ......................................... 107.300,00
C Mercadorias ................................. 107.300,00
* Conta de resultado.

Aps a venda e baixa do estoque a DRE da empresa seria:


Demonstrao do Resultado do Exerccio
Itens
Valor
= Receita Bruta de Vendas
300.000
(-) Impostos sobre Vendas
. ICMS s/Vendas
-54.000
. PIS s/Vendas
-4.950
. ICMS s/Vendas
-22.800
= Receita Lquida de Vendas
218.250
(-) CMV
-107.300
= Lucro Bruto
110.950

2.7. Despesas operacionais e outras receitas e despesas operacionais

Representam as despesas relacionadas s atividades operacionais da


empresa. Segundo a legislao, as despesas operacionais so segregadas em
(i) comerciais, (ii) gerais e administrativas e (iii) financeiras.
As despesas comerciais esto associadas s operaes de venda e
podem decorrer de salrios e comisses devidas a vendedores, fretes de
venda, publicidade etc.
As despesas gerais e administrativas esto relacionadas manuteno,
segurana e conservao, dentre outras, e dos salrios dos empregados
envolvidos nas reas administrativas da empresa.
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As despesas financeiras, por seu turno, decorrem dos juros devidos e dos
demais encargos financeiros decorrentes das atividades da empresa. A
legislao determina que as despesas financeiras devem ser apuradas lquidas
de eventuais receitas financeiras, que seriam as relacionadas a juros obtidos e
demais ganhos financeiros decorrentes da atividade de uma empresa. Em
funo disso, que muitas empresas informam na DRE esse item como
resultado financeiro (diferena entre receitas e despesas financeiras).
A legislao faz meno, ainda, a outras receitas e despesas operacionais
que, conforme previsto, so outras despesas que pelas suas caractersticas no
so classificveis nos outros tipos de despesas operacionais mencionados
anteriormente. Exemplos dessas receitas e despesas so ganhos ou perdas
decorrentes de investimentos em outras empresas (como o resultado da
equivalncia patrimonial e dividendos recebidos) e vendas diversas (como de
sucatas).
Exemplo 5: A partir da DRE do Exemplo 4, suponha que a empresa teve no
perodo despesas comerciais no valor de R$ 15.000, despesas gerais e
administrativas no valor de R$30.000 e despesas financeiras no montante de
R$5.000. Sabendo que 70% das despesas administrativas e que as despesas
comerciais e financeiras foram pagas no perodo, faa o lanamento de
contabilizao dessas despesas e como isso seria refletido na apurao do
Resultado Operacional da DRE?
Lanamentos:

Pelo registro das despesas operacionais


D Despesas Comerciais* .................................. 15.000,00
D Despesas Gerais e Administrativas* ............... 30.000,00
D Despesas Financeiras*.................................... 5.000,00
C Contas a Pagar** ........................................... 9.000,00
C Caixa ......................................................... 41.000,00
* Conta de resultado.
** Conta de Passivo, em funo de que parte das despesas gerais e administrativas no
foram pagas: R$30.000 x 30% = R$9.000,00.

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Aps o registro das despesas operacionais, a DRE da empresa seria:
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Itens
Valor
= Receita Bruta de Vendas
300.000
(-) Impostos sobre Vendas
. ICMS s/Vendas
-54.000
. PIS s/Vendas
-4.950
. ICMS s/Vendas
-22.800
= Receita Lquida de Vendas
218.250
(-) CMV
-107.300
= Lucro Bruto
110.950
(-) Despesas Operacionais
. Despesas Comerciais
-15.000
. Despesas Gerais e Administrativas
-30.000
. Despesas Financeiras
-5.000
= Lucro Operacional
60.950

2.8. Outras Receitas e Outras Despesas

Esse item se limita a um pequeno nmero de operaes. Apesar da


legislao societria no fornecer detalhes sobre o seu contedo (ver redao
do inciso IV do art. 187 da Lei 6.404/76, com redao dada pela Lei
11.941/09), a prtica contbil, baseada em especial nas regras fiscais
aplicveis matria, define que fazem parte desse grupo da DRE os resultados
de carter no operacional decorrentes de ganhos ou perdas na venda de
bens permanentes (classificados nos subgrupos Investimento, Imobilizado ou
Intangvel). Tanto que a denominao desse item na DRE antes da Lei
11.941/09, que vigorou at 31/12/2007, era receitas e despesas no
operacionais. A tais resultados, a legislao fiscal d o nome de perdas ou
ganhos de capital. Assim, so exemplos dessas outras receitas e despesas da
DRE o ganho obtido na venda de um imobilizado, o resultado da venda de uma
participao acionria, da venda de uma obra de arte etc.
Exemplo 6: A partir da DRE do Exemplo 5, suponha que a empresa tinha um
ativo

imobilizado

registrado

contabilmente

por

R$70.000

(desconsidere

eventual depreciao acumulada sobre esse imvel) e que tenha feito a venda
desse ativo, vista, por R$72.000. Qual seria o lanamento contbil dessa
venda e como ele ser refletido na apurao do Resultado Antes do Imposto de
Renda nessa DRE?
Lanamentos:

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Pela venda do Ativo Imobilizado


D Caixa.......................................................................... 72.000,00
C Receita de venda de bem do Ativo Imobilizado* ............... 72.000,00
* Conta de resultado.

Pela baixa do Ativo Imobilizado


D Custo do bem do Ativo Imobilizado* .............................. 70.000,00
C Imveis ...................................................................... 70.000,00
* Conta de resultado.

Aps o registro dessas outras receitas e despesas, a DRE da empresa seria:


Demonstrao do Resultado do Exerccio
Itens
= Receita Bruta de Vendas
(-) Impostos sobre Vendas
. ICMS s/Vendas
. PIS s/Vendas
. ICMS s/Vendas
= Receita Lquida de Vendas
(-) CMV
= Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
. Despesas Comerciais
. Despesas Gerais e Administrativas
. Despesas Financeiras
= Lucro Operacional
(-) Outras Receitas e Despesas
. Receita de venda de bem do Ativo Imobilizado
. Custo do bem do Ativo Imobilizado
= Lucro Antes do Imposto de Renda

Valor
300.000
-54.000
-4.950
-22.800
218.250
-107.300
110.950
-15.000
-30.000
-5.000
60.950
72.000
-70.000
62.950

2.9. Contribuio Social e o Imposto de Renda sobre o Lucro

Esse item da DRE apresenta a tributao incidente sobre o lucro apurado


pela empresa. A legislao fiscal define 2 tributos incidentes sobre o lucro: a
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) e o Imposto de Renda (IR).
A Contribuio Social um tributo federal cobrado das empresas para
financiamento da seguridade social3. Sua alquota atualmente de 9% nas
3

A seguridade consiste num conjunto de polticas sociais do Governo Federal cujo fim
amparar e assistir o cidado e a sua famlia em situaes como a velhice, a doena e o
desemprego.

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empresas comerciais e industriais que apuram seu resultado com base no lucro
real4. A base de clculo do tributo o resultado ajustado por adies e
excluses5 especficas desse tributo previstas na legislao fiscal.
O Imposto de Renda um tributo federal das empresas e pessoas fsicas.
No caso das empresas que apuram seu resultado com base no lucro real, a
alquota atual do Imposto de Renda , na prtica, de 25%6 sobre o resultado
ajustado por adies e excluses desse imposto, conforme previsto na
legislao fiscal.
Exemplo 7: A partir da DRE do Exemplo 6, suponha que a empresa vai
provisionar, para recolhimento futuro, a CSLL e o IR, s alquotas de 9% e
25% respectivamente. Suponha, ainda, que nos 2 casos, para fins dos
montantes devidos, foram somadas adies no montante de R$7.250 e feitas
excluses no montante de R$2.200. Qual seria o lanamento contbil dessa
venda e como ele ser refletido na apurao do Lucro Lquido nessa DRE?
Antes dos lanamentos contbeis a empresa deve fazer um clculo extra contbil da base
de clculo dos tributos e, em seguida calcular o montante da CSLL e do Imposto de Renda.

A base de clculo ser:


. Lucro contbil.......................................... R$62.950,00
(+) Adies ................................................. R$7.250,00
( - ) Excluses ........................................... (R$ 2.200,00)
= Base de Clculo do IR e da CSLL .............. R$68.000,00

A partir do valor encontrado, s aplicar as alquotas correspondentes a cada tributo.

Lanamentos:

Pela CSLL sobre o Lucro


4

Nas instituies financeiras, sociedades seguradoras, capitalizadoras e semelhantes a


alquota de CSLL de 15%.
5
As adies e excluses representam geralmente despesas e receitas que foram registradas
contabilmente em um perodo mas que o Fisco no aceita para fins de deduo fiscal naquele
perodo.
6
A legislao fiscal define que a partir de 1996, as pessoas jurdicas, independentemente da
forma de constituio e da natureza da atividade exercida, passaram a pagar o IR. alquota
de 15% (quinze por cento), incidente sobre a base de clculo apurada na forma do lucro real,
presumido ou arbitrado. No entanto, exige um adicional de 10% sobre a parcela do lucro real,
presumido ou arbitrado que exceder o valor resultante da multiplicao de R$20.000,00 (vinte
mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao, o adicional incidir
alquota de 10% (dez por cento) (RIR/1999, art. 542).

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D Despesa de CSLL* .........................................................6.120,00
C CSLL a Recolher** .........................................................6.120,00
* Conta de resultado.
** Conta de Passivo, apurado por meio da aplicao da alquota sobre o resultado
ajustado: R$68.000 x 9% = R$6.120,00.

Pelo IR sobre o Lucro


D Despesa de IR* ........................................................... 17.000,00
C IR a Recolher** ........................................................... 17.000,00
* Conta de resultado.
** Conta de Passivo, apurado por meio da aplicao da alquota sobre o resultado
ajustado: R$68.000 x 25% = R$17.000,00.

Aps o registro do IR e da CSLL, a DRE da empresa seria:


Demonstrao do Resultado do Exerccio
Itens
= Receita Bruta de Vendas
(-) Impostos sobre Vendas
. ICMS s/Vendas
. PIS s/Vendas
. ICMS s/Vendas
= Receita Lquida de Vendas
(-) CMV
= Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
. Despesas Comerciais
. Despesas Gerais e Administrativas
. Despesas Financeiras
= Lucro Operacional
(-) Outras Receitas e Despesas
. Receita de venda de bem do Ativo Imobilizado
. Custo do bem do Ativo Imobilizado
= Lucro Antes do Imposto de Renda
(-) Despesa de CSLL
(-) Despesa de IR
= Lucro Lquido do Exerccio

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Valor
300.000
-54.000
-4.950
-22.800
218.250
-107.300
110.950
-15.000
-30.000
-5.000
60.950
72.000
-70.000
62.950
-6.120
-17.000
39.830

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2.10. Participaes e contribuies sobre o lucro:

A legislao prev que as empresas podem prever o pagamento a terceiros,


que no os acionistas, de participaes e contribuies sobre o lucro obtido.
Basicamente, as participaes sobre o lucro podem ser concedidas: aos
titulares de debntures7, aos empregados e aos administradores.
Participaes de debntures: corresponde a uma parcela varivel da
remunerao da debnture, que pode ser concedida por uma empresa quando
do lanamento desse ttulo. Se diz que a remunerao varivel quando essa
remunerao est condicionada ao lucro da companhia.
Participaes de empregados e administradores: representam uma
espcie de parcela complementar dos salrios desses empregados e gestores
de uma empresa, apurado com base no lucro, sendo um custo adicional para
ela.
Alm das participaes mencionadas anteriormente, as empresas podem
prever contribuies s instituies ou fundos de assistncia ou
previdncia de empregados a ela relacionados, apuradas como uma
percentagem do lucro ou dependente desse resultado.
Vale destacar que a legislao prev que o clculo dessas participaes e
contribuies deve ser feita de forma sucessiva e ordenada8 com base nos
lucros que remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente
calculada. Nos casos de empresas com prejuzos acumulados, tais prejuzos
devem ser deduzidos do lucro apurado antes de qualquer participao.

Exemplo 8: A partir da DRE do Exemplo 7, suponha que a empresa, que no


tinha prejuzos acumulados, havia definido em seu estatuto que distribuiria 5%
do lucro para empregados, 5% para administradores e outros 5% para o fundo
de penso dos empregados. Qual seria o clculo e o lanamento contbil de
cada uma dessas participaes no lucro da empresa e como elas sero
refletidas na apurao do Lucro Lquido nessa DRE?

A debnture um titulo para captao de recursos de longo prazo por sociedades annimas
no financeiras.
8
Primeiro a participao de debntures, se houver, depois a de empregados, depois a de
administradores e por ltimo, as contribuies s instituies ou fundos de penso de
empregado.

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Antes dos lanamentos contbeis, a empresa deve fazer um clculo extracontbil para
verificar o valor de cada participao no lucro da empresa, da seguinte maneira:

. Lucro aps IR e CSLL ...................................................... R$39.830,00


(-) Prejuzos Acumulados ................................................................ R$0,00
= Base de Clculo Inicial .................................................. R$39.830,00
(-) Participaes de Empregados (5% x R$39.830) .................. (R$ 1.991,50)
= Nova Base de Clculo .................................................... R$37.838,50
(-) Participaes de Administradores (5% x R$37.838,50) ........ (R$ 1.891,93)
= Nova Base de Clculo ................................................... R$35.946,58
(-) Contribuies a Fundo de Penso (5% x R$35.946,58) ........ (R$ 1.797,33)
= Lucro Lquido Final ........................................................ R$34.149,25

Lanamentos:

Pela CSLL sobre o Lucro


D Participaes de Empregados*.........................................1.991,50
D Participaes de Administradores* ...................................1.891,93
D Contribuies a Fundo de Penso* ...................................1.797,33
C Participaes e Contribuies sobre o Lucro a Distribuir** ...5.680,76
* Conta de resultado.
** Conta de Passivo.

Aps o registro das participaes e contribuies, a DRE da empresa seria:

Demonstrao do Resultado do Exerccio


Itens
= Receita Bruta de Vendas
(-) Impostos sobre Vendas
. ICMS s/Vendas
. PIS s/Vendas
. ICMS s/Vendas
= Receita Lquida de Vendas
(-) CMV
= Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
. Despesas Comerciais
. Despesas Gerais e Administrativas
. Despesas Financeiras
= Lucro Operacional
(-) Outras Receitas e Despesas
. Receita de venda de bem do Ativo Imobilizado
. Custo do bem do Ativo Imobilizado
= Lucro Antes do Imposto de Renda

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Valor
300.000,00
-54.000,00
-4.950,00
-22.800,00
218.250,00
-107.300,00
110.950,00
-15.000,00
-30.000,00
-5.000,00
60.950,00
72.000,00
-70.000,00
62.950,00

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(-) Despesa de CSLL
(-) Despesa de IR
(-) Participaes e Contribuies
. Participaes de Empregados
. Participaes de Administradores
. Contribuies a Fundos de Penso
= Lucro Lquido do Exerccio

-6.120,00
-17.000,00
-1.991,50
-1.891,93
-1.797,33
34.149,24

2.11. Lucro Lquido por Ao

Segundo a FIPECAFI (2007), o lucro por ao apurado de uma forma bem


simples, por meio da diviso do lucro lquido do exerccio pelo nmero de
aes em circulao do capital social. No entanto, esse clculo pode se tornar
complexo nos seguintes casos:
o capital social formado por aes de espcies e classes diversas e com
direitos e vantagens diferenciadas uma das outras; e
houver durante um exerccio social aumento de capital que gere dvidas
sobre o nmero de aes a utilizar no clculo.
Exemplo 9: A partir da DRE do Exemplo 8, supondo que a empresa tenha
20.000 aes de uma nica srie e espcie, qual seria o lucro por ao e como
essa informao seria evidenciada nessa DRE?
O clculo seria o seguinte:
. Lucro Lquido do Exerccio .............................................. R$34.149,24
(/) Nmero de Aes Existentes .................................................. 20.000
= Lucro Lquido por Ao ........................................................... R$1,71

Aps o clculo do lucro lquido por ao, a DRE final da empresa seria:
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Itens
= Receita Bruta de Vendas
(-) Impostos sobre Vendas
. ICMS s/Vendas
. PIS s/Vendas
. ICMS s/Vendas
= Receita Lquida de Vendas
(-) CMV
= Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
. Despesas Comerciais
. Despesas Gerais e Administrativas
. Despesas Financeiras
= Lucro Operacional

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Valor
300.000,00
-54.000,00
-4.950,00
-22.800,00
218.250,00
-107.300,00
110.950,00
-15.000,00
-30.000,00
-5.000,00
60.950,00

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(-) Outras Receitas e Despesas
. Receita de venda de bem do Ativo Imobilizado
. Custo do bem do Ativo Imobilizado
= Lucro Antes do Imposto de Renda
(-) Despesa de CSLL
(-) Despesa de IR
(-) Participaes e Contribuies
. Participaes de Empregados
. Participaes de Administradores
. Contribuies a Fundos de Penso
= Lucro Lquido do Exerccio
. Lucro Lquido do Exerccio por Ao

72.000,00
-70.000,00
62.950,00
-6.120,00
-17.000,00
-1.991,50
-1.891,93
-1.797,33
34.149,24
1,71

2.12. Consideraes finais sobre a DRE

Como vimos, pela DRE possvel identificar, de forma dedutiva, o


faturamento (bruto e lquido), os tributos e custos relacionados a esse
faturamento, as despesas operacionais de vendas e administrativas, o
resultado operacional, os tributos e as participaes sobre o resultado e,
finalmente, o lucro lquido apurado pela empresa.
O lucro ou prejuzo lquido apurado na DRE pode ser chamado de lucro dos
acionistas, pois j esto deduzidas as despesas com imposto de renda e as
participaes sobre os lucros a terceiros, fazendo que o lucro lquido informado
seja o valor final a ser agregado ao Patrimnio Lquido da empresa ou
distribudo aos acionistas, na forma de dividendos.

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Resumo da Aula
Vimos nessa aula que:

A apurao de resultado consiste na confrontao entre receitas e


despesas de um perodo.

A DRE indica se uma empresa est ou no apurando lucros ou prejuzos


em suas atividades, em um perodo, por meio da apresentao de
receitas e despesas ocorridas.

A estrutura da DRE definida na Lei 6.404/76 e apresentada de forma


dedutiva, sendo que da receita bruta de vendas e servios so deduzidos
os custos e despesas.

As

dedues

sobre

vendas

abrangem

as

vendas

canceladas,

os

abatimentos e os impostos sobre vendas.

Os impostos sobre vendas so o IPI, ICMS, PIS e COFINS.

As despesas operacionais so segregadas em comerciais, gerais e


administrativas e financeiras.

As despesas no operacionais decorrem, normalmente, de ganhos ou


perdas na venda de bens permanentes.

A CSLL e o IR so tributos incidentes sobre o lucro da empresa.

As participaes sobre os lucros podem ser concedidas a titulares de


debntures, empregados e administradores.

O lucro lquido por ao corresponde diviso do lucro lquido do


exerccio pelo nmero de aes em circulao do capital social.

O lucro lquido da DRE pode ser chamado o lucro dos acionistas.

O preenchimento da DRE observa o Princpio da Competncia aplicvel


escriturao contbil.

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EXERCCIOS
Vamos responder as questes abaixo a partir do contedo estudado?
No tipo de questo apresentada a seguir, h somente uma resposta correta.
No final, apresentamos o gabarito e comentrios para cada questo.
Destaco que as questes que no tm a indicao da fonte foram elaboradas
pelo Professor.
Observao Importante
Se ao final da srie de questes dessa aula, voc ainda tiver dvidas
sobre o contedo apresentado no desanime! Ao longo do curso,
continuaremos
repassando
mais
informaes
sobre
as
demonstraes contbeis.

01. (FCC - 2009 - TJ-PI - Tcnico Judicirio) A contabilizao de uma receita pela
entidade implica, necessariamente,
a) aumento do Ativo.
b) aumento do Passivo.
c) aumento do Patrimnio Lquido.
d) diminuio do Passivo.
e) diminuio do Patrimnio Lquido.
02. (FCC - 2009 - TRE-PI - Tcnico Judicirio) De acordo com a regulamentao
vigente, as empresas so obrigadas a encerrarem as contas de resultado pelo menos
uma vez por ano. Ao realizarem esta operao, as empresas apuram o resultado do
perodo. O resultado apurado, lucro ou prejuzo, deve ser transferido para
a) o Passivo, se for lucro.
b) o Ativo, se for prejuzo.
c) o Patrimnio Lquido, se for lucro ou prejuzo.
d) a demonstrao de resultados, se for lucro.
e) o capital social, se for lucro ou prejuzo.

03. (FCC - 2009 - TRE-PI - Tcnico Judicirio) A Cia. Prezada apresentou seu
Balancete em 31/12/X0 com os seguintes saldos das contas: Fornecedores 115.500;
Clientes 300.000; Fundo de Aplicaes Financeiras 102.000; Duplicatas a Pagar
28.500; Fretes sobre Vendas 3.000,00; Conta Corrente Banco X 120.000; Seguros
Pagos Antecipadamente 45.000; Adiantamentos de Clientes 87.000; Despesas
Financeiras 12.000; Despesas de Comisses sobre vendas 7.500; Receitas Financeiras
15.000; Custo das Mercadorias Vendidas 150.000; Despesas de Salrios 9.000;
Reserva Legal 62.500; Abatimentos sobre Vendas 1.500; Despesas com Propaganda
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15.000; Mercadorias 150.000; Vendas 300.000; Capital Social 340.000; Ttulos a
Pagar de Longo Prazo 45.000; Devoluo de Vendas 6.000; Emprstimos de Curto
Prazo Obtidos 130.000;Terrenos 75.000; Despesas de Depreciao de Imveis 7.500;
Imveis 150.000; Depreciao Acumulada Imveis 30.000.
A companhia Preciosa precisava, no final de X0, elaborar suas demonstraes
contbeis. Contudo, antes de elabor-las levanta Balancete para verificar se os
lanamentos (dbito x crdito) registrados esto corretos. A soma dos saldos das
contas de natureza devedora era, em R$,
a) 1.153.500
b) 1.168.500
c) 1.195.500
d) 1.240.500
e) 1.255.500
04. (Fumarc-IMGDB/2008) Considere os saldos apresentados
especificadas a seguir:
COFINS sobre Receita Operacional .................. R$ 21.600,00
Custo de Mercadorias Vendidas...................... R$ 288.000,00
Descontos Concedidos Incondicionais .............. R$ 12.000,00
Despesas Administrativas ............................... R$ 35.000,00
Despesas Financeiras ..................................... R$ 13.000,00
ICMS sobre Vendas ...................................... R$ 122.400,00
PIS sobre Receita Operacional ......................... R$ 11.880,00
Proviso para Contribuio Social .................... R$ 18.551,00
Proviso para Imposto de Renda ..................... R$ 30.918,00
Vendas Canceladas ....................................... R$ 10.000,00
Vendas de Mercadorias ................................ R$ 720.000,00

nas

contas

A Receita Lquida de Vendas e o Resultado do Exerccio so, respectivamente:


a) R$ 254.120,00 e R$ 206.120,00.
b) R$ 432.000,00 e R$ 237.038,00.
c) R$ 542.120,00 e R$ 206.120,00.
d) R$ 542.120,00 e R$ 156.651,00.
05. (FCC - 2011 - NOSSA CAIXA DESENVOLVIMENTO Contador) A Cia.
Diamantina adquiriu uma mercadoria para revenda. O total da nota fiscal foi de
R$1.100,00, sendo R$100,00 o valor correspondente ao Imposto sobre Produtos
Industrializados. Dos tributos incidentes sobre as compras, apenas o ICMS, que foi
cobrado com alquota de 18%, recupervel. Posteriormente, a companhia revendeu
a mercadoria para terceiros pelo valor de R$1.800,00. Sabe- se que o valor total de
PIS e COFINS pagos pela Companhia sobre essa receita foi de R$65,70 e que o ICMS
incidiu na operao com alquota de 18%. Se essa tivesse sido a nica operao de
vendas efetuada pela Companhia, no exerccio, ela teria auferido um Lucro Bruto
nessa operao, em R$, de
a) 914,30.
b) 590,30.
c) 410,30.
d) 570,30.
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e) 490,30.
06. (FCC - 2011 - TRT - 4 REGIO (RS) - Analista Judicirio Contabilidade)
Relata efetivamente o desempenho, em termos de lucro ou prejuzo apurado pela
companhia durante o exerccio social:
a) Demonstrao do Fluxo de Caixa.
b) Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados.
c) Demonstrao do Valor Adicionado.
d) Demonstrao do Resultado do Exerccio.
e) Balano Patrimonial.
07. (FCC - 2010 - AL-SP - Agente Tcnico Legislativo Especializado) Na
apurao do resultado lquido do exerccio, so registradas a dbito da conta de
resultado
a) as participaes nos lucros de empregados e da diretoria e as perdas com clientes.
b) a reserva legal, o lucro lquido do exerccio e as reservas de lucro.
c) as contribuies e participaes e os resultados de exerccios futuros.
d) as perdas com clientes, o saldo das reservas de reavaliao e os ajustes
patrimoniais.
e) os dividendos distribudos, as participaes nos lucros dos empregados e da
diretoria.
08. (FCC - 2007 - MPU - Analista Pericial Contabilidade) Para responder
questo abaixo considere as seguintes informaes, bem como os dispositivos
constantes a respeito do assunto na Lei n 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes).
As seguintes informaes foram extradas da contabilidade da Cia. XYZ em
31/12/2005:
Saldo da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, antes do lanamento do resultado
do exerccio de 2005: devedor em R$ 20.000,00;
Lucro lquido de 2005, antes da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido e do
Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas: R$ 260.000,00;
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido: R$ 18.000,00;
Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas: R$ 30.000,00.
O estatuto da companhia prev o pagamento das seguintes participaes nos lucros:
Empregados: 10%
Administradores: 5%
Contribuies para fundo de assistncia e previdncia dos empregados: 5%
A base de clculo da participao dos empregados no lucro, correspondeu, em R$, a
a) 260.000,00
b) 240.000,00
c) 212.000,00
d) 210.000,00
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e) 192.000,00
09. (FCC - 2007 - MPU - Analista Pericial Contabilidade) A participao dos
administradores no lucro da companhia, conforme dados da questo anterior, foi, em
R$,
a) 8.060,00
b) 8.640,00
c) 9.250,00
d) 9.750,00
e) 10.600,00
10. (FCC - 2007 - MPU - Analista Pericial Contabilidade) A companhia
contribuiu para o fundo de assistncia e previdncia de empregados, conforme dados
da questo 08, com o valor, em R$, de
a) 9.295,00
b) 8.685,00
c) 8.208,00
d) 8.105,00
e) 7.595,00
11. (FCC - 2007 - MPU - Analista Pericial Contabilidade) A Cia. Comercial ABC
adquiriu 2.000 unidades de uma determinada mercadoria por R$ 500.000,00. Vendeu,
posteriormente, 80% do lote por R$ 620.000,00. A companhia contribuinte do
ICMS, do PIS e da COFINS no regime no-cumulativo, com alquotas,
respectivamente, de 18%, 1,65% e 7,6%.
O lucro bruto auferido pela companhia na transao, em R$, foi
a) 491.050,00
b) 291.000,00
c) 220.000,00
d) 160.050,00
e) 87.300,00
12. (FCC - 2009 - MPE-SE - Analista do Ministrio Pblico Especialidade
Contabilidade) Na Demonstrao do Resultado do Exerccio, evidenciam-se
a) os rendimentos ganhos no perodo apenas quando realizados em moeda e o
resultado lquido do exerccio.
b) a destinao do resultado do exerccio e a distribuio dos dividendos aos
acionistas.
c) os valores da riqueza gerada pela companhia e da distribuio entre os elementos
que contriburam para a gerao dessa riqueza.
d) a destinao do resultado do exerccio e o montante por ao do lucro do exerccio.
e) as participaes de debntures, empregados, administradores e partes
beneficirias.

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13. (FCC - 2009 - MPE-SE - Analista do Ministrio Pblico Especialidade
Contabilidade) Na determinao do valor justo, quando referentes a matriasprimas, considera-se o
a) preo lquido de realizao mediante venda no mercado deduzidos apenas dos
impostos.
b) preo pelo qual possam ser repostas, mediante compra no mercado.
c) valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de precificao.
d) preo lquido de realizao obtido no mercado includa apenas a margem de lucro.
e) valor lquido pelo qual possam ser alienadas a terceiros.
14. (FCC - 2010 - SEFIN-RO - Auditor Fiscal de Tributos Estaduais) Em janeiro,
uma empresa adquiriu mercadorias no valor de R$ 90.000,00, tendo pago 60%
vista. O restante do pagamento dessas mercadorias foi realizado em maro. Em
maro, a empresa vendeu estas mercadorias por R$ 190.000,00 e recebeu 50%
vista (o restante das vendas foi recebido em agosto). O lucro bruto obtido pela
empresa no ms de maro, com a venda das mercadorias foi, em reais,
a) 154.000,00
b) 136.000,00
c) 100.000,00
d) 59.000,00
e) 5.000,00
15. (FCC - 2010 - Sergipe Gs S.A. Contador) A empresa Dolth S.A. efetuou a
contabilizao da depreciao do edifcio da sede administrativa em duplicidade.
Nesse caso, a conta de
a) edificaes est subavaliada.
b) estoque dos produtos acabados est superavaliada.
c) custo dos produtos vendidos est subavaliada.
d) lucro do perodo est superavaliada.
e) despesa de depreciao est superavaliada.
16. (FCC - 2009 - TJ-PI - Tcnico Judicirio Contabilidade) Na Demonstrao
de Resultado do Exerccio, trata-se de despesa classificada como deduo da Receita
Bruta de Vendas:
a) Despesas Financeiras.
b) Comisso de Vendedores.
c) Imposto de Renda com base no Lucro Presumido.
d) Descontos Incondicionais Concedidos.
e) Despesas de Fretes com Vendas.
17. (FCC - 2006 - TRT - 4 REGIO (RS) - Analista Judicirio Contabilidade)
A Cia. Comercial Cruzeiro do Leste adquiriu 1.600 unidades de uma determinada
mercadoria no valor de R$ 320.000,00, pagando metade vista e financiando com o
fornecedor a outra metade, para pagamento no exerccio seguinte. Vendeu vista, no
prprio exerccio, 1/2 do lote por R$ 400.000,00 e vendeu a prazo, para recebimento
no exerccio seguinte, 1/8 do lote por R$ 120.000,00. O total das despesas incorridas
no exerccio foi de R$ 200.000,00, do qual 30% no foi pago no prprio exerccio.
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Apurando-se o resultado pelo regime de competncia, correto concluir que o lucro
da companhia, em reais, foi
a) 180.000,00
b) 140.000,00
c) 120.000,00
d) 80.000,00
e) 40.000,00
18. (FCC - 2009 - TRE-PI - Tcnico Judicirio Contabilidade) O Lucro Bruto
apresentado na Demonstrao de Resultados do Exerccio decorrente da diferena
entre:
a) receita lquida de vendas e despesas operacionais.
b) receita lquida de vendas e custo das mercadorias vendidas.
c) receita bruta de vendas e dedues da receita bruta.
d) receita bruta de vendas e despesas operacionais.
e) receita bruta de vendas e despesas financeiras.
19. (FCC - 2009 - PGE-RJ - Tcnico Superior de Anlise Contbil) Compem
parte da Demonstrao do Resultado do Exerccio:
a) Estoques, Vendas e Despesas Administrativas.
b) Vendas, Despesas Administrativas e Clientes.
c) Vendas, Custo da Mercadoria Vendida e Despesas Financeiras.
d) Vendas, Depreciao Acumulada e Fornecedores.
e) Despesas Financeiras, Depreciao Acumulada e Despesas de Vendas.
20. (FCC - 2010 - TRF - 4 REGIO - Analista Judicirio Contabilidade) Na
Demonstrao do Resultado do Exerccio de uma companhia, antes das novas normas
institudas pelas Leis n 11.638/2007 e n 11.941/2009, era classificada como no
operacional a receita
a) de dividendos de investimentos avaliados pelo custo.
b) financeira de aplicaes de renda fixa.
c) da equivalncia patrimonial.
d) de alienao de bens do ativo imobilizado.
e) de aluguis de imveis de renda.
21. (FCC - 2009 - TRT - 3 Regio - Tcnico Judicirio Contabilidade) Um
produto encomendado em outubro, recebido em novembro, pago em dezembro,
vendido em janeiro, cujo valor de venda foi recebido em fevereiro, ser reconhecido
na Demonstrao do Resultado no ms de
a) janeiro.
b) fevereiro.
c) outubro.
d) novembro.
e) dezembro.

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22. (FCC - 2008 - METR-SP - Analista - Administrao de Empresas)
Considere os dados abaixo extrados da Demonstrao de Resultado da Cia. MNO,
relativos ao exerccio encerrado em 31-12-2007, em R$.
Receita Bruta de Vendas
Receita de Dividendos
Receita de venda de bem do Ativo Imobilizado
Despesas com Vendas
Despesas Administrativas
Despesas Financeiras Liquidas
Impostos sobre Vendas
Custo das Mercadorias Vendidas
Custo do bem do Ativo Imobilizado
Proviso para Imposto de Renda

605.000,00
20.000,00
50.000,00
30.000,00
80.000,00
15.000,00
95.000,00
210.000,00
40.000,00
25.000,00

Com base apenas nessas informaes, o Lucro Operacional Bruto, o Lucro Operacional
Lquido e o Lucro Lquido do Exerccio, referentes ao exerccio encerrado em 31-122007, foram, respectivamente, de
a) 385.000,00, 175.000,00 e 160.000,00.
b) 385.000,00, 175.000,00 e 180.000,00.
c) 300.000,00, 195.000,00 e 180.000,00.
d) 300.000,00, 205.000,00 e 190.000,00.
e) 300.000,00, 205.000,00 e 200.000,00.
23. (FCC - 2010 - TCM-PA - Tcnico de Controle Externo) Uma empresa adquiriu
em 31/10/X9 um ativo financeiro no valor de R$ 5.000,00, classificado na data de
aquisio em "mantido at o vencimento". Este ttulo remunera taxa de 1% ao ms
e o seu valor justo, um ms aps a sua aquisio, era de R$ 5.080,00. De acordo com
estas informaes, em 30/11/X9, a empresa deveria registrar
a) na Demonstrao de Resultado, receita financeira de R$ 80,00.
b) no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 30,00.
c) na Demonstrao de Resultado, receita financeira de R$ 50,00 e no Patrimnio
Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 30,00 (saldo credor).
d) na Demonstrao de Resultado, receita financeira de R$ 80,00 e no Patrimnio
Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 30,00 (saldo devedor).
e) na Demonstrao de Resultado, receita financeira de R$ 50,00.

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Gabarito e Comentrios
01. Resposta correta: letra c. Vimos que os fatos modificativos normalmente
envolvem o registro de receitas e despesas uma vez que afetam o Patrimnio para
mais, no caso de receitas, ou para menos, quando do registro de despesas.
02. Resposta correta: letra c. Conforme estudado, quando da apurao do
resultado, o lucro ou prejuzo apurado por meio do zeramento desses itens
transferido para a conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados do PL.
03. Resposta correta: letra a. Para responder a questo, a forma correta
identificar o grupo a que se refere cada conta e elaborar o balancete patrimonial,
conforme demonstrado abaixo. Conforme sugesto do Frum, uma maneira rpida de
encontrar a soluo para esse tipo de questo somar o saldo de todas as contas e
depois dividir por 2. Aqui possvel usar essa alternativa porque o comando da
questo deixa claro que todas as contas do Balancete esto listadas e indica que o
objetivo identificar o saldo devedor total que deve ser sempre igual ao saldo credor
total. Por outro lado, se a questo tivesse pedido o saldo das contas de despesa, por
exemplo, seria necessrio localiz-las no rol de contas existentes.
Conta

Grupo

Fornecedores
Clientes
Fundo de Aplicaes Financeiras
Duplicatas a Pagar
Frete sobre Vendas
Conta Corrente Bancos
Seguros Pagos Antecipadamente
Adiantamentos de Clientes
Despesas Financeiras
Despesas de Comisses sobre Vendas
Receitas Financeiras
Custo das Mercadorias Vendidas
Despesas de Salrios
Reserva Legal
Abatimentos sobre Vendas
Despesas com Propaganda
Mercadorias
Vendas
Capital Social
Ttulos a Pagar de Longo Prazo
Devoluo de Vendas
Emprstimos de Curto Prazo Obtidos
Terrenos

Passivo Circulante
Ativo Circulante
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Despesa
Ativo Circulante
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Despesa
Despesa
Receita
Despesa
Despesa
Patrimnio Lquido
Despesa
Despesa
Ativo
Receita
Patrimnio Lquido
Passivo No Circulante
Despesa
Passivo Circulante
Ativo No Circulante Investimentos
Despesa
Ativo No Circulante
Imobilizado
Ativo No circulante
Imobilizado Retific.

Despesas de Depreciao de Imveis


Imveis
Depreciao Acumulada Imveis
Total

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Saldo
Devedor

Saldo
Credor
115.500

300.000
102.000
28.500
3.000
120.000
45.000
87.000
12.000
7.500
15.000
150.000
9.000
62.500
1.500
15.000
150.000
300.000
340.000
45.000
6.000
130.000
75.000
7.500
150.000
30.000
1.153.500

1.153.500

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04. Resposta correta: letra d. Para responder a questo, o ideal fazer uma
Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE), de acordo com a estrutura definida
na legislao. Como isso no to simples, pois seria necessrio conhecer cada
parcela da DRE, o ideal fazer uma conta bem simples. Todas as contas citadas na
questo, exceo de Vendas de Mercadorias representam despesas. Esta conta
representa uma receita. Sabendo que o resultado do exerccio a diferena entre
receitas e despesas, s deduzir do total das receitas (R$720.000,00) o total da
despesa, dado pela soma dos saldos das outras contas (R$ 563.349,00), chegando-se
a um resultado do exerccio de R$ 156.651,00. Perceba que somente a ltima opo
da questo tem esse valor como resultado do exerccio. De qualquer forma segue,
abaixo a DRE onde pode ser evidenciado tanto o valor relativo Receita Lquida de
Vendas quanto ao Resultado do Exerccio.

Demonstrao do Resultado do Exerccio

= Receita Bruta de Vendas


(-) Vendas Canceladas
(-) Descontos Concedidos Incondicionais
(-) Impostos sobre Vendas
. Cofins sobre Receita Operacional
. ICMS sobre Vendas
. PIS sobre Receita Operacional
= Receita Lquida de Vendas
(-)Custo de Mercadorias Vendidas
= Resultado Bruto
(-)Despesas Administrativas
(-) Despesas Financeiras
= Resultado Antes do IR e da Contribuio Social
(-) Proviso para Contribuio Social
(-) Proviso para Imposto de Renda
= Lucro Lquido do Exerccio

720.000,00
(10.000,00)
(12.000,00)
(21.600,00)
(122.400,00)
(11.880,00)
542.120,00
(288.000,00)
254.120,00
(35.000,00)
(13.000,00)
206.120,00
(18.551,00)
(30.918,00)
156.651,00

05. Resposta correta: letra e. Para responder a questo preciso calcular


inicialmente o CMV relativo a essa compra, ser dado pelo preo da compra incluindo
o IPI (R$1.100,00) deduzido do ICMS sobre a compra que, conforme informado,
recupervel. Esse ICMS deve ser calculado alquota de 18% sobre o valor da compra
menos o IPI (que, conforme a legislao fiscal, no faz parte da base de clculo do
ICMS). Depois de calcular o CMV, possvel calcular o lucro bruto dessa operao,
que ser apurado pela diferena entre a receita de vendas (R$1.800,00) e o
somatrio dos impostos sobre venda (R$389,70) e do CMV (R$920,00). Seguem os
clculos abaixo:
I Clculo do CMV:
. Valor da nota fiscal da compra ........................R$1.100,00
(-) ICMS s/compra (18% x R$1.000) .................. (R$180,00)
= CMV ............................................................. R$920,00
II Clculo do Lucro Bruto (conforme estrutura da DRE):
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. Receita Bruta de Vendas .......................... R$1.800,00
(-) ICMS sobre Vendas (18% x R$1.800) ............ (R$324,00)
(-) PIS e Confins sobre Vendas ............................ (R$65,70)
=Receita Lquida de Venda ........................ R$1.410,30
(-) CMV .......................................................... (R$920,00)
= Lucro Bruto................................................ R$490,30
06. Resposta correta: letra d. Ao apurar o resultado de um exerccio, a DRE
evidencia se o desempenho foi positivo (lucro) ou negativo (prejuzo).
07. Resposta correta: letra a. Como estudado, na apurao do resultado so
zeradas as contas de receita e despesa em contrapartida uma conta que evidenciar
essa apurao. Quando a conta de apurao debitada, esto sendo zeradas contas
de despesa por meio de crditos. A nica opo que apresenta somente contas de
despesas a letra a.
08. Resposta correta: letra e. Inicialmente, preciso lembrar que um saldo
devedor na conta Lucros ou Prejuzos Acumulados (conta do PL) indica que a empresa
apresenta prejuzos acumulados, haja vista que as contas do PL tm por natureza
saldo credor. Considerando essa informao, a base de clculo para pagamento das
participaes de empregados deve ser o lucro do exerccio (R$260.0000) j deduzido
da CSLL (R$18.000) e do IR (R$30.000) e desde que compensados os prejuzos
anteriores (R$20.000). A base de clculo para a participao de administradores
dever ser deduzida da participao dos empregados. E, por fim, a base de clculo
das contribuies para fundos de penso dever deduzir a participao de
empregados e administradores. O clculo seria assim:
I Base de clculo da participao de empregados:
. Lucro Antes do IR e CSLL ..........................................................................R$260.0000,00
(-) CSLL
.................................................................................................(R$18.000,00)
(-) Imposto de Renda ..................................................................................(R$30.000,00)
= Lucro Aps o IR e CSLL ..................................................................... R$212.0000,00
(-) Compensao de prejuzos acumulados ....................................................(R$20.000,00)
= Base de clculo da participao de empregados .................................. R$192.000,00
(-) Participao de empregados (10% x R$192.000) ........................................(R$19.200,00)
= Base de clculo da participao de administradores ...................................... R$172.800,00
(-) Participao de administradores (5% x R$172.800) .......................... (R$8.640,00)
= Base de clculo da contribuio para fundo de assistncia e previdncia ......... R$164.160,00
(-) Contribuio para fundo de assist. e previd. (5% x R$164.160) ........ (R$8.208,00)

09. Resposta correta: letra b. Ver resoluo na questo 8.


10. Resposta correta: letra c. Ver resoluo na questo 8.
11. Resposta correta: letra d. Essa questo semelhante questo 2. Para
respond-la preciso calcular inicialmente o CMV relativo a essa compra, que ser
dado por 80% do preo da compra (R$500.000) deduzido dos impostos recuperveis
sobre a compra (ICMS R$90.000; PIS R$8.250; COFINS R$38.000) sobre a
compra que, conforme informado, so recuperveis, uma vez que so nocumulativos. Depois de calcular o CMV, possvel calcular o lucro bruto dessa
operao, que ser apurado pela diferena entre a receita de vendas (R$620.000,00)
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e o somatrio dos impostos sobre venda (R$168.950) e do CMV (R$291.000).
Seguem os clculos abaixo:
I Clculo do CMV:
. Valor da nota fiscal da compra ........................................ R$500.000,00
(-) ICMS s/compra (18% x R$500.000) ............................. (R$90.000,00)
(-) PIS s/compra (1,65% x R$500.000) ............................... (R$8.250,00)
(-) ICMS s/compra (7,6% x R$500.000) ............................ (R$38.000,00)
=Base para clculo do CMV .............................................. R$363.750,00
. Percentagem vendida do estoque ................................................80%
= CMV (R$363.750,00 x 80%) ......................................... R$291.000,00
II Clculo do Lucro Bruto (conforme estrutura da DRE):
. Receita Bruta de Vendas .......................................... R$620.000,00
(-) ICMS sobre Vendas (18% x R$620.000) ..................... (R$111.600,00)
(-) PIS sobre Vendas (1,65% x R$620.000) ....................... (R$10.230,00)
(-) COFINS sobre Vendas (7,6% x R$620.000) ................... (R$47.120,00)
=Receita Lquida de Venda ........................................ R$451.050,00
(-) CMV ....................................................................... (R$291.000,00)
= Lucro Bruto............................................................. R$160.050,00
12. Resposta correta: letra e. A assertiva a incorreta, uma vez que a DRE
demonstra receitas e despesas incorridas, independente de sua realizao financeira.
A assertiva b tambm no vlida, tendo em vista que a DRE no apresenta a
destinao dada ao lucro. A assertiva c no correta tendo em vista que a funo
indicada no texto de outra demonstrao a Demonstrao do Valor Adicionado
(DVA), que ser estudada em aula especfica. A assertiva d no vlida tambm
porque como j dito, no funo da DRE demonstrar a destinao que ser dada ao
resultado de uma empresa.
13. Resposta correta: letra b. Conforme observado na nota de rodap 2 da aula, o
valor justo de matrias primas dado pelo preo pelo qual tais ativos podem ser
repostos nos estoques da empresa, por meio de compra no mercado.
14. Resposta correta: letra c. A questo est relacionada ao regime de
competncia. Independente de quando a mercadoria comprada e paga, e de quando
a venda ser recebida, o registro contbil da venda e da baixa do estoque deve ser
realizado quando da ocorrncia da venda (fato gerador da receita). Assim, se a venda
foi feita em maro, o resultado desse perodo ser dado pela diferena entre o valor
da venda (R$190.000) e o preo pelo qual a mercadoria ser baixada do estoque
(R$90.000), ou seja, R$100.000. Vale destacar que a questo no faz meno aos
tributos incidentes sobre a venda. Se fizesse, eles teriam que ser considerados no
clculo.
15. Resposta correta: letra e. Se a depreciao foi contabilizada em duplicidade, a
despesa de depreciao registrada maior do que a devida, reduzindo o lucro do
perodo em que o erro foi cometido.

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16. Resposta correta: letra d. Conforme estudado na estrutura da DRE, os
descontos incondicionais, como as vendas canceladas e os impostos sobre as vendas,
so dedues da Receita Bruta de Vendas.
17. Resposta correta: letra x. Independente do pagamento da compra, do
recebimento das vendas e do pagamento de parte das despesas, a receita de vendas,
a baixa do estoque e o registro das despesas so realizadas no perodo em que a
venda foi feita e em que as despesas ocorreram, em ateno ao Princpio da
Competncia. Assim, preciso calcular CMV que incidir sobre essa venda
[(R$320.000 x ) + (R$320.000 x + 1/8)], que ser igual a R$200.000, e som-

lo s despesas do perodo (que tambm foram R$200.000). Esse montante


ser deduzido das receitas do perodo que foram R$520.000 (R$400.000 +
R$120.000), chegando a um lucro de R$120.000.

II Clculo do Lucro Bruto (conforme estrutura da DRE):


. Receita Bruta de Vendas .......................................... R$520.000,00
(-) Impostos sobre Vendas ....................................................... (R$0,00)
=Receita Lquida de Venda ........................................ R$520.000,00
(-) CMV [(R$320.000 x ) + (R$320.000 x + 1/8)] .......... (R$200.000,00)
= Lucro Bruto............................................................. R$320.000,00
(-) Despesas do exerccio ............................................... (R$200.000,00)
= Lucro do Exerccio .................................................. R$120.000,00
18. Resposta correta: letra b. Conforme estudado, na estrutura da DRE, o Lucro
Bruto dado pela diferena entre as Receitas Lquidas de Vendas e o Custo das
Mercadorias Vendidas.
19. Resposta correta: letra c. As contas Estoques, Clientes e Depreciao
Acumulada (retificadora) so contas de Ativo. A conta Fornecedores conta de
Passivo. Assim, a nica opo em que so listados itens da DRE a letra c.
20. Resposta correta: letra d. Antes da alterao na legislao societria, a DRE
segregava o resultado no operacional do resultado operacional. Nessa segregao,
era mencionado como exemplo de resultado no operacional, o ganho decorrente da
alienao de bens do ativo imobilizado. Com a alterao na legislao as receitas e
despesas no operacionais passaram a ser chamadas outras receitas e despesas.
21. Resposta correta: letra a. Outra questo tratando do regime de competncia.
Como a venda foi realizada em janeiro, o custo de compra desse produto ser
registrado na DRE como CMV em janeiro.
22. Resposta correta: letra c. Essa questo demanda que o candidato conhea a
estrutura da DRE antes da alterao na legislao societria (vlida a partir de 2008)
que suprimiu a meno s contas de receitas e despesas no-operacionais
substituindo-as por outras receitas e despesas. Assim, em 31/12/2007, a DRE
organizada nos termos em vigor at o final de 2007 seguiria o padro demonstrado a
seguir. Por ela, a nica alternativa vlida o item c.

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605.000,00

Receita Bruta de Vendas


Impostos sobre Vendas

-95.000,00

= Receita Lquida de Vendas

510.000,00

( - ) Custo das Mercadorias Vendidas

-210.000,00

= Lucro Operacional Bruto

300.000,00

( - ) Despesas com Vendas

-30.000,00

( - ) Despesas Administrativas

-80.000,00

( - ) Despesas Financeiras Liquidas

-15.000,00

( + ) Outras Receitas Operacionais - Receita de Dividendos


= Lucro Operacional Lquido

20.000,00
195.000,00

( + ) Resultado No Operacional
. Receita de venda de bem do Ativo Imobilizado
. Custo do bem do Ativo Imobilizado
= Lucro Antes do Imposto de Renda
( - ) Proviso para Imposto de Renda
= Lucro Lquido

50.000,00
-40.000,00
205.000,00
-25.000,00
180.000,00

23. Resposta correta: letra e. Como o ttulo no classificado como destinados


negociao ou `disponivel para venda, sua avaliao a valor justo no deve ser
considerada para fins de registro contabil, conforme visto no item relativo as regras
de avaliacao de ativos e passivos. Assim, a nica alternativa vlida a letra e.

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REFERNCIAS
FUNDAO INSTITUTO DE PESQUISAS CONTBEIS, ATUARIAIS E
FINANCEIRAS Fipecafi. Manual de Contabilidade Societria. 1a. ed. So
Paulo: Atlas, 2012.

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AULA 06 DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA

1. Introduo

Nessa

aula,

continuaremos

estudando

as

demonstraes

contbeis,

analisando a estrutura da Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC).


Vamos l!

2. A finalidade e estrutura da Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC)

A DFC importante para a compreenso da evoluo financeira de uma


empresa, uma vez que conter informaes sobre os efeitos no seu Caixa
decorrentes dos lucros apurados e das demais atividades de investimento e
financiamento em determinado perodo ou conjunto de perodos.
Vale registrar que a elaborao e publicao da DFC s passaram a ser
obrigatrias a partir de 2008, de acordo com as alteraes na Lei 6.404/76
promovidas pelas Leis 11.638/07 e 11.941/09, para as sociedades annimas
abertas1 e para as sociedades annimas fechadas2 com patrimnio lquido, na
data do balano, superior a R$2.000.000,00 (dois milhes de reais).
A DFC substituiu uma demonstrao exigida na legislao que era
denominada Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) que
tinha caractersticas semelhantes DFC.
Vejamos o detalhamento da finalidade e da estrutura da DFC.

A DFC prov informaes relevantes sobre os pagamentos e recebimentos,


em dinheiro, de uma empresa durante um perodo. Apresenta os motivos pelos
quais houve alterao no caixa da empresa, classificando tais motivos da
mudana no caixa em 3 fluxos: fluxo das atividades operacionais, fluxo de
caixa das atividades de investimento e fluxo de caixa das atividades de
financiamento. Por isso, a DFC chamada Demonstrao dos Fluxos de
1
2

Com aes e outros papis negociados em bolsas de valores.


Sem aes e outros papis negociados em bolsas de valores.

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Caixa. Cada fluxo representado na DFC se refere a um aspecto especfico dos
negcios de uma empresa que tem efeito em seu caixa:
a) fluxo de caixa das atividades operacionais: decorrente das atividades
operacionais normais de uma empresa;
b) fluxo de caixa das atividades de investimento: decorrente das variaes
das aplicaes em ativos de carter permanente, no perodo; e
c) fluxo de caixa das atividades de financiamento: decorrente das variaes
nas captaes de recursos que impactaram o caixa no perodo.
A DFC fornece informaes que podem servir de base para avaliao da
capacidade de gerao de fluxos de caixa futuros, da capacidade de honrar
seus compromissos e pagar emprstimos e da liquidez, solvncia e flexibilidade
financeira da empresa. Evidencia, ainda, uma importante informao que
descrever

quanto

do

lucro

apurado

contabilmente

teve

efeito

nas

disponibilidades de uma empresa.

Exemplo de DFC
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA (DFC)
(+/-) Fluxo das Operaes
(+/-) Fluxo das atividades de investimentos
(+/-) Fluxo das atividades de financiamento
= Variao do Caixa e Equivalentes a Caixa
Demonstrao das variaes no caixa e equivalentes
= Caixa e equivalentes no incio do perodo
(-) Caixa e equivalentes no final do perodo
= Variao lquida no caixa e equivalentes no perodo

$
5.500,00
-2.300,00
1.700,00
4.900,00

2.800,00
7.700,00
4.900,00

No exemplo acima, podemos ver a estrutura bsica (e bastante resumida)


de uma DFC. Observem que em primeiro plano so listadas as variaes em
cada um dos fluxos que compem a DFC. As informaes sobre esses fluxos
podem ser obtidas, em sua quase totalidade no Balano Patrimonial (BP) e na
Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE). O somatrio desses 3 fluxos
indica a variao no caixa da empresa. Vale observar que para Caixa, a DFC
utiliza a denominao caixa e equivalentes a caixa, pois o que interessa a
variao em todas as disponibilidades da empresa em determinado perodo. No
final da DFC, aparecer qual era o saldo de caixa e equivalentes no incio e no
fim do perodo. Na ltima linha da DFC, ser demonstrado, mais uma vez, a
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variao das disponibilidades no perodo dada pela diferena entre o caixa no
incio e do final do perodo, informao que pode ser obtida no Balano
Patrimonial.
O

caixa

disponveis

compreende
para

uma

numerrio

entidade.

Os

em

espcie

equivalentes

depsitos
a

caixa

bancrios

representam

investimentos de altssima liquidez que podem ser convertidos em caixa


rapidamente e que no esto sujeitos a riscos insignificantes de alterao de
valor.

2.1. As movimentaes do caixa em funo das atividades

As atividades operacionais, de investimento e de financiamento geram


movimentaes (entradas e sadas) de caixa. O que a DFC faz identificar
como essas atividades esto influenciando o caixa

de uma entidade,

discriminando-as e explicando as razes das variaes verificadas.


O quadro abaixo resume as principais atividades que afetam o caixa (o
aumentando ou diminuindo) de uma empresa, classificando-as em cada um
dos fluxos relacionados:
Atividades

Entradas de Caixa

Sadas de Caixa

Operacionais: relacionadas
com a produo e entrega de
bens e servios e outras
atividades no relacionadas a
investimentos
e
financiamento.
Essas
informaes
aparecem
geralmente na DRE.

- recebimento pela venda de


produtos e servios ou de
duplicatas relativas a vendas
a
prazo.
Abrangem
os
descontos de duplicatas3
emitidas contra as vendas;

- pagamento a fornecedores
de
matrias-primas,
de
outros insumos e de bens
para revenda. No caso de
compras a prazo, pagamento
do
principal
dos
ttulos
relacionados;

- recebimento de juros de
emprstimos concedidos e de
aplicaes financeiras;
- recebimento de dividendos
e
juros
sobre
capital
prprio4 pela participao
em outras empresas;

- pagamento s esferas
governamentais dos tributos
sobre suas operaes;
pagamento
de
juros
(despesas financeiras) dos
financiamentos comerciais e
bancrios obtidos.

Pelo desconto de duplicata, uma empresa adianta os recursos que tem a receber de suas
vendas a prazo. A contraparte da empresa nessa operao uma instituio financeira que
deposita na conta das empresas os valores adiantados ficando responsvel pela cobrana junto
aos clientes da empresa.
4
Juros sobre capital prprio uma forma de dividendos antecipados que, segundo a legislao
fiscal, podem ser abatidos do Imposto de Renda pago pelas empresas que apuram seus
resultados com base no lucro real.

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- outros recebimentos no
relacionados s atividades de
investimento
e
financiamento.

Investimentos: relacionamse ao aumento e diminuio


dos ativos de longo prazo que
a empresa utiliza na produo
de bens e servios. Incluem a
concesso e recebimento,
pela
empresa,
de
emprstimos, a aquisio e a
venda
de
instrumentos
financeiros e patrimoniais de
outras
entidades
e
a
aquisio e alienao de
imobilizado

- recebimento do principal de
emprstimos concedidos e da
venda desses ativos para
outras
entidades,
exceto
daqueles
considerados
equivalentes caixa;
- recebimento de vendas de
ttulos de investimento a
outras entidades;
- recebimento pela venda de
participaes
em
outras
empresas;

- desembolso de emprstimos
concedidos e pagamento pela
aquisio
de
ttulos
de
investimento
de
outras
entidades;
- pagamento pela aquisio
de ttulos patrimoniais de
outras empresas;
- pagamento no momento da
compra ou em data prxima
a
esta,
de
terreno,
edificaes, equipamentos ou
outros ativos fixos.

- recebimento pelo resgate de


participaes pelas entidades
investidas;
- venda de imobilizado e de
outros ativos fixos.

Financiamentos:
relacionam-se a recursos oriundos
de emprstimos de credores
e a recursos dos investidores
(proprietrios ou no da
empresa). Inclui, ainda, a
obteno de emprstimos de
longo prazo junto a credores
e
a
amortizao
destes
emprstimos.

- vendas de aes emitidas;


- emprstimos obtidos no
mercado via emisso de
ttulos de dvida de curto e
longo
prazo
como
as
debntures;
recebimento
de
contribuies
de
carter
permanente ou temporrio
para construo ou instalao
de ativos permanentes da
empresa.

- pagamentos de dividendos e
juros sobre capital prprio ou
outras
distribuies
aos
donos, incluindo o resgate de
aes5 pela prpria empresa;
pagamento
dos
emprstimos obtidos (exceto
juros);
- pagamentos do principal
referente
a
imobilizado
adquirido a prazo

Fonte: Fipecafi 2007 Adaptado.

2.2. Mtodos de elaborao

No resgate de aes, uma empresa compra do acionista as aes que havia emitido,
normalmente com o objetivo de cancel-las.

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A DFC pode ser elaborada por elaborado por meio de 2 mtodos que,
basicamente, influenciam a forma de apurao do fluxo de caixa das atividades
operacionais: o mtodo direto e o mtodo indireto tambm conhecido
como mtodo da reconciliao.

2.2.1. Mtodo direto

No mtodo direto, so demonstradas as entradas e sadas brutas de


dinheiro dos principais componentes das atividades operacionais, como o
recebimento pelas vendas de produtos e servios e o pagamento de
fornecedores e empregados.
Nesse mtodo devem ser detalhados os fluxos das operaes, no
mnimo, nas seguintes classes (FIPECAFI, 2007):

Recebimentos de clientes;

Recebimento de juros e dividendos;

Outros recebimentos de operaes, se houver;

Pagamentos a empregados e a fornecedores, a incluindo os relativos


s despesas de segurana, propaganda, publicidade etc.;

Juros e impostos pagos;

Outros pagamentos e operaes se houver.

No mtodo direto, o objetivo apurar e informar as entradas e sadas no


Caixa decorrentes das atividades operacionais por seus volumes brutos. Assim,
esse mtodo de mais fcil compreenso para os usurios, porque permite
uma viso direta dos recursos que entraram no caixa da empresa em
determinado perodo, da mesma forma como se administra o saldo de uma
conta em um banco.
Pelo mtodo direto, um aumento nas contas do Ativo Circulante do
Balano Patrimonial vinculadas s operaes6 diminuem o Caixa e uma
diminuio no saldo dessas contas aumenta o caixa. De modo semelhante, um
acrscimo no saldo das contas do Passivo Circulante vinculadas s operaes7

6
7

A exemplo de Mercadorias, Clientes ou Duplicatas a Receber.


A exemplo de Fornecedores, Salros a Pagar, Impostos a Pagar.

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aumenta o Caixa e uma diminuio dessas contas produz uma sada, por meio
do pagamento, do caixa.

2.2.2. Mtodo indireto

Nesse mtodo, faz-se a conciliao entre o lucro lquido da DRE e o caixa


gerado das operaes. Em funo disso, esse mtodo chamado de mtodo
da reconciliao.
Nesse sentido, necessrio remover do lucro lquido (FIPECAFI, 2007):

todos os gastos e despesas antecipadas que, em funo da aplicao


do princpio da competncia, j impactaram o caixa no passado e
todas as receitas e despesas que, em ateno a esse mesmo
princpio, podem afetar o caixa somente no futuro, como as
alteraes nos saldos das contas a receber e a pagar no perodo;

todas as receitas e despesas relacionadas a ativos de longo prazo e


aqueles cujos efeitos no caixa sejam classificados como atividades de
investimento ou financiamento: depreciao, amortizao, ganhos e
perdas na venda de imobilizado ou na baixa de investimentos, e
resultado da equivalncia patrimonial.

A principal utilidade desse mtodo mostrar as origens ou aplicaes de


caixa

decorrentes

de

modificaes

temporrias

de

prazos

nas

contas

relacionadas ao clico operacional do negcio (mais comumente as contas


Clientes, Estoques e Fornecedores). Outra vantagem permitir que o usurio
avalie o quanto do lucro foi transformado em caixa em cada perodo.
O mtodo indireto de elaborao da DFC uma continuidade da antiga
sequncia que era utilizada na DOAR para a obteno do Capital Circulante
Lquido8. Por isso, a maioria absoluta das empresas no Brasil preferem optar
por esse mtodo, em razo do costume de elaborar a DOAR.
No mtodo indireto, assumido que todo o lucro afeta diretamente o
caixa. Como isso no corresponde realidade (pois h receitas e despesas que
esto relacionadas a um perodo diferente do seu efeito no Caixa), so
procedidos ajustes adio de despesas e deduo de receitas sem efeito
Caixa, quando da apurao do fluxo de caixa das atividades operacionais.
8

Dado pela diferena entre Ativo Circulante e Passivo Circulante.

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3. Exemplo de levantamento da DFC pelos mtodos direto e indireto

Vamos demonstrar um exemplo bem simples mais que contempla os


diversos aspectos da elaborao da DFC segundo os mtodos direto e indireto.
Para tanto e inicialmente, teremos que elaborar a DRE e o Balano Patrimonial
de uma empresa que iniciou e realizou as seguintes operaes em determinado
ano:
I constituio do capital da empresa em espcie no montante de
R$500.000;
II compra de mercadorias para revenda por R$150.000,00 sendo pagos
R$100.000 vista e o restante somente no ano seguinte (desconsidere que
incidiu impostos sobre a compra);
III compra de Imobilizado por R$160.000, vista, sendo que a
primeira depreciao ser feita ainda nesse ano razo de 1/10 do valor de
aquisio;
IV venda de todo o estoque de mercadorias por R$320.000, sendo que
75% desse valor foi recebido vista e o restante ser recebido somente no
ano seguinte (desconsidere que incidiu impostos sobre a venda);
V pagamento de diversas despesas operacionais no valor de R$65.000
desse perodo;
Aps a apurao do resultado foram realizadas ainda as seguintes
operaes:
VI Foi provisionado o Imposto de Renda sobre o lucro em 25% do lucro
lquido para pagamento no ano seguinte, no havendo outras participaes
sobre o lucro;
VII Aps a apurao do resultado, 50% do lucro ser provisionado para
pagamento de dividendos no incio do ano seguinte e o restante constitura
Reservas de Lucros.

3.1. Lanamentos contbeis e balancete de verificao:

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Inicialmente sero realizados os seguintes lanamentos:

I)

Pela constituio do capital da empresa

D Caixa.......................................... 500.000,00
C Capital Social* ............................. 500.000,00
* Conta do PL.

II) Pela compra de mercadorias sem impostos


D Mercadorias ............................... 150.000,00
C Fornecedores* ............................... 50.000,00
C Caixa .......................................... 100.000,00
* Considerando que parte da compra s ser paga no ano seguinte.

III-a) Pela compra de Imobilizado


D Imobilizado ................................ 160.000,00
C Caixa .......................................... 160.000,00

III-b) Pelo registro da depreciao, ao final desse ano:


D Despesa de Depreciao* ..................................... 16.000,00
C Depreciao Acumulada - Imobilizado** ................. 16.000,00
* Conta de despesa, apurada considerando que ser depreciado 1/10 de R$160.000.
** Conta retificadora do Ativo Imobilizado.

IV-a) Pela venda das mercadorias:


D Caixa.......................................... 240.000,00
D Clientes* ...................................... 80.000,00
C Receita de Vendas** .................... 320.000,00
* Conta que ir registrar o valor a receber de vendas no ano seguinte, com valor apurado
pela multiplicao do valor da venda pelo % a ser recebido no futuro = R$320.000 x 25%.
** Conta de resultado.

IV-b) Pela baixa da mercadoria vendida (todo o estoque):


D CMV* ......................................... 150.000,00
C Mercadorias ................................. 150.000,00
* Conta de resultado: indica o preo pelo qual as mercadorias foram baixadas do estoque.

V) Pelo pagamento de diversas despesas operacionais:


D Despesas diversas* ........................ 65.000,00

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C Caixa ............................................ 65.000,00
* Conta de resultado: pode indicar despesas administrativas e gerais.

Aps esses lanamentos, se a empresa levantar seu balancete de


verificao ter as seguintes informaes:

Balancete de Verificao
Grupo
Saldo Devedor
Caixa
Ativo
415.000,00
Capital Social
PL
Mercadorias
Ativo
0
Fornecedores
Passivo
Imobilizado
Ativo
160.000,00
Despesa de Depreciao
Despesa
16.000,00
Depreciao Acum. - Imobilizado
Ativo Retific.
Clientes
Ativo
80.000,00
Receita de Vendas
Receita
CMV
Despesa
150.000,00
Despesas Diversas
Despesa
65.000,00
Total
886.000,00
Conta

Saldo Credor
500.000,00
50.000,00

16.000,00
320.000,00

886.000,00

3.2. Apurao do resultado:

Aps esses lanamentos, a apurao do resultado ser feita pelo


zeramento, via lanamentos contbeis, das contas de receitas e despesas,
conforme estudado nesse curso.
A) Pela Apurao do Resultado
D Receita de Vendas* ............................................ 320.000,00
C CMV* ............................................................... 150.000,00
C Despesa de Depreciao* ..................................... 16.000,00
C Despesas Diversas*.............................................. 65.000,00
C Lucro Antes do IR* ............................................... 89.000,00
* Conta de Resultado

Supondo que essa empresa, seja obrigada a recolher 25% de IR sobre


esse lucro, ela faria o seguinte lanamento final ainda o seguinte lanamento:
VI-a) Pela Apurao do IR sobre o Lucro
D Despesa de IR* .................................................. 22.250,00

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C IR a Recolher ....................................................... 22.250,00
* Conta de Resultado

Como a apurao do IR gerou mais uma conta de despesa (Despesa de


IR), essa conta tambm ser zerada quando da apurao do resultado final
aps o IR. Observe que a despesa de IR gera tambm um novo passivo (IR a
Recolher), que dever ser pago pela empresa no momento apropriado
conforme define a legislao fiscal.
O lanamento seria o seguinte:
VI-b) Pela Apurao do Resultado Aps o IR
D Lucro Antes do IR* .............................................. 89.000,00
C Despesa de IR* .................................................. 22.250,00
C Lucro do Exerccio* .............................................. 66.750,00
* Conta de Resultado

Assim, o resultado final da empresa ser dado pelo Lucro Antes do


Imposto de Renda (LAIR) menos a despesa de Imposto de Renda, ou seja,
R$66.750,00, valor que ser incorporado ao seu PL, como ser demonstrado
adiante.
A ltima etapa da apurao do resultado a transferncia deste
resultado para o PL. Posteriormente, a partir do prprio PL, o lucro poder ser
destinado no pagamento de dividendos, na constituio de reservas de lucro
ou no aumento de capital, como ser visto adiante.
O lanamento de transferncia ser:
B) Pela Transferncia do Resultado para PL
D Lucro do Exerccio ................................................ 66.750,00
C Lucros Acumulados* ............................................. 66.750,00
* Conta de PL.

Aps esses lanamentos, se a empresa levantar outro balancete de


verificao (somente com as contas com saldo), prvio elaborao da DRE e
do Balano Patrimonial, ter as seguintes informaes:

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Balancete de Verificao
Grupo
Saldo Devedor
Caixa
Ativo
415.000,00
Capital Social
PL
Mercadorias
Ativo
0
Fornecedores
Passivo
Imobilizado
Ativo
160.000,00
Depreciao Acum. - Imobilizado
Ativo Retific.
Clientes
Ativo
80.000,00
IR a Recolher
Passivo
Lucros Acumulados
PL
Total
655.000,00
Conta

Saldo Credor
500.000,00
50.000,00
16.000,00
22.250,00
66.750,00
655.000,00

3.3. Elaborao da DRE

Considerando que j foi feita a apurao do resultado do exerccio


possvel levantar a DRE da empresa ao final desse ano, por meio da
evidenciao das receitas e despesas do exerccio.

Demonstrao do Resultado do Exerccio


Itens
= Receita Bruta de Vendas
(-) Dedues sobre Vendas
= Receita Lquida de Vendas
(-) CMV
= Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
. Despesas de Depreciao
. Despesas Gerais e Administrativas Diversas
= Lucro Operacional
(-) Outras Receitas e Despesas
= Lucro Antes do Imposto de Renda
(-). Despesa de IR
(-) Participaes e Contribuies
= Lucro Lquido do Exerccio

Valor
320.000,00
0,00
320.000,00
-150.000,00
170.000,00
-16.000,00
-65.000,00
89.000,00
0,00
89.000,00
-22.250,00
0,00
66.750,00

3.4. Elaborao do Balano Patrimonial

Apurado o resultado demonstrado na DRE e o balancete de verificao


anterior, j temos quase todos os elementos necessrios elaborao do
Balano Patrimonial.
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Precisamos, apenas, fazer a destinao dos lucros prevista no item VII
de nosso exemplo. Essa destinao, como j indicado, feita aps a apurao
do resultado e vai indicar quanto do resultado apurado ser distribudo para os
acionistas-proprietrios da empresa e quanto ser retido. Vale registrar que a
legislao societria determina que o lucro apurado em um perodo em um
exerccio social deve ser totalmente destinado no podendo haver no Balano
Patrimonial saldo na conta Lucros Acumulados.
Nos prximos tpicos, falaremos um pouco mais dessa etapa do ciclo
contbil quando estivermos estudando a Demonstrao das Mutaes no
Patrimnio Lquido (DMPL).
Mas, at l, vejamos o lanamento contbil que dever ser feito para
indicar a destinao dos lucros.
VII) Pela destinao do lucro apurado no ano:
D Lucros Acumulados*............................................. 66.750,00
C Dividendos a Distribuir** ...................................... 33.375,00
C Reservas de Lucros*............................................. 33.375,00
* Conta de PL.
** Conta de Passivo.

A partir desse lanamento possvel, se levantarmos um novo balancete


de verificao, observar que a nica diferena dele em relao ao anterior
que a conta de Lucros Acumulados desaparece, surgindo as contas de
Dividendos a Distribuir e Reservas de Lucros, como segue:
Balancete de Verificao
Grupo
Saldo Devedor
Caixa
Ativo
415.000,00
Capital Social
PL
Fornecedores
Passivo
Imobilizado
Ativo
160.000,00
Depreciao Acum. - Imobilizado
Ativo Retific.
Clientes
Ativo
80.000,00
IR a Recolher
Passivo
Dividendos a Distribuir
Passivo
Reservas de Lucros
PL
Total
655.000,00
Conta

Saldo Credor
500.000,00
50.000,00
16.000,00
22.250,00
33.375,00
33.375,00
655.000,00

Assim, o Balano Patrimonial dessa empresa teria a seguinte estrutura,


observando-se os subgrupos do Ativo e Passivo:
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Balano Patrimonial
Ativo

Passivo
Circulante
Fornecedores
IR a Recolher
Dividendos a Distribuir

Circulante
Caixa
Clientes

495.000,00
415.000,00
80.000,00

No Circulante
. Imobilizado
. (-) Depreciao Acumulada

144.000,00
160.000,00
(16.000,00)

No Circulante

Total

639.000,00

Total

105.625,00
50.000,00
22.250,00
33.375,00
0,00

Patrimnio Lquido
Capital Social
500.000,00
Reservas de Lucros
33.375,00
533.375,00
639.000,00

3.5. Elaborao da DFC

A partir das operaes realizadas, da DRE e da DFC temos as


informaes necessrias para a elaborao da DFC.
Inicialmente, vale relembrar que o objetivo da DFC evidenciar a
variao

ocorrida

no

Caixa

nos

equivalentes

caixa

no

perodo.

Considerando que em nosso exemplo, no temos contas indicativas de


equivalentes caixa, a DFC a ser elaborada dever explicar por que o saldo da
conta Caixa saiu de R$0,00 (pois em nosso exemplo, o saldo de Caixa da
empresa comea a ser movimentado com a abertura da empresa) para
R$415.000,00 (valor final constante do Balano Patrimonial).
Seguiremos demonstrando o levantamento da DFC a partir da estrutura
apresentada no incio dessa aula. Vale a pena, j incluir na referida estrutura
as informaes que j esto disponibilizadas no Balano Patrimonial relativas
ao Caixa da empresa:

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Demonstrao dos Fluxos de Caixa da empresa do exemplo
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA (DFC)
$
(+/-) Fluxo das Operaes
(+/-) Fluxo das atividades de investimentos
(+/-) Fluxo das atividades de financiamento
= Variao do Caixa e Equivalentes a Caixa
Demonstrao das variaes no caixa e equivalentes
= Caixa e equivalentes no final do perodo
(-) Caixa e equivalentes no incio do perodo
= Variao lquida no caixa e equivalentes no perodo

415.000,00
0,00
415.000,00

Destaco que, a partir do exemplo, fcil explicar as variaes ocorridas


no Caixa, pois foram realizadas pouqussimas operaes. No entanto, quando
imaginamos todas as operaes que impactaram o Caixa de uma empresa ao
longo de um ano, comeamos a perceber a utilidade da DFC na explicao
dessas variaes. Sendo assim, vejamos como seria elaborada a DFC dessa
empresa a partir dos 2 possveis mtodos, lembrando que a diferena entre o
mtodo direto e o mtodo indireto est apenas na determinao do Fluxo de
Caixa das Atividades Operacionais.

3.5.1. Apurao da DFC pelo Mtodo Direto

Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais:

Como estudado, nesse mtodo devem ser apuradas todas as entradas e


sadas de caixa relacionadas s atividades operacionais, com vistas apurao
do fluxo de caixa das atividades operacionais.
Em nosso exemplo, essas atividades operacionais esto relacionadas aos
recebimentos decorrentes das vendas de mercadorias aos pagamentos de
fornecedores, impostos e despesas diversas, assim discriminados:
Recebimentos:

de clientes pela venda de mercadorias: que ser igual ao valor

vendido deduzido da variao dos valores a receber = R$320.000,00


R$80.000,00;
Pagamentos:
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a fornecedores de mercadorias: que ser igual ao valor das

compras de mercadorias deduzido da variao dos valores a pagar =


R$150.000,00 R$50.000 = R$100.000,00;

dos impostos devidos: que ser igual ao valor do imposto devido

menos a variao dos valores a pagar = R$22.250,00 R$22.250,00 = R$0,00

das despesas diversas: que ser igual ao valor das despesas

diversas do perodo deduzido da variao dos valores a pagar = R$65.000,00


R$0,00 = R$65.000,00.
Vale observar que a despesa de depreciao no considerada na
apurao do fluxo das atividades operacionais nesse mtodo, uma vez que no
uma despesa desembolsvel.

Fluxo de Caixa das Atividades de Investimento:

Em nosso exemplo, o fluxo das atividades de Investimentos composto


basicamente pela aquisio do Ativo Imobilizado que gerou um desembolso de
R$160.000,00 no Caixa da empresa.

Fluxo de Caixa das Atividades de Financiamento:

Em

nosso

exemplo,

fluxo

de

financiamento

vai

decorrer,

exclusivamente, da constituio do Capital Social que gerou um impacto de


R$500.000,00 no Caixa da empresa. Se, por acaso, os dividendos tivessem
sido pagos, haveria uma reduo nesse fluxo pelo valor pago.
Assim, a DFC, segundo o mtodo direto, em nosso exemplo teria a
seguinte configurao:

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DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA (DFC) Mtodo Direto


$
= Fluxo das Atividades Operacionais
(+) Recebimentos de Clientes
( - ) Pagamentos
. Fornecedores de mercadorias
. Impostos
. Despesas Diversas

(100.000,00)
0,00
(65.000,00)

75.000,00

(+/-) Fluxo das atividades de investimentos


( - ) Aumento do Imobilizado

(160.000,00)

(160.000,00)

(+/-) Fluxo das atividades de financiamento


(+) Aumento do Capital Social

500.000,00

500.000,00

240.000,00

= Variao do Caixa e Equivalentes a Caixa

415.000,00

Demonstrao das variaes no caixa e equivalentes


= Caixa e equivalentes no final do perodo
(-) Caixa e equivalentes no incio do perodo
= Variao lquida no caixa e equivalentes no perodo

415.000,00
0,00
415.000,00

3.5.2. Apurao da DFC pelo Mtodo Indireto

Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais:

Como estudado, nesse mtodo, a partir do lucro lquido, so feitos


ajustes das despesas e receitas sem efeito caixa na DRE e, em seguida, so
apuradas as variaes nas contas relacionadas s atividades operacionais,
sendo que:
variaes positivas em outras contas de Ativo Circulante e negativas
do Passivo Circulante contribuem para diminuir o Caixa;
variaes negativas em outras contas de Ativo Circulante e positivas
do Passivo Circulante contribuem para aumentar o Caixa.
Em nosso exemplo, o Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais seria
composto pelos seguintes itens:
Lucro Lquido do Exerccio .......................................... 66.750,00
(+) Despesa de Depreciao ...................................... 16.000,00

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( - ) Aumento de Clientes .........................................(80.000,00)
(+) Aumento de Fornecedores .................................... 50.000,00
(+) Aumento de Proviso para IR ............................... 22.250,00
= Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais .............. 75.000,00

Fluxo de Caixa das Atividades de Investimento:

Em nosso exemplo, o fluxo das atividades de Investimentos composto


basicamente pela aquisio do Ativo Imobilizado que gerou um desembolso de
R$160.000,00 no Caixa da empresa.

Fluxo de Caixa das Atividades de Financiamento:

Em

nosso

exemplo,

fluxo

de

financiamento

vai

decorrer,

exclusivamente, da constituio do Capital Social que gerou um impacto de


R$500.000,00 no Caixa da empresa.

Assim, a DFC em nosso exemplo, segundo o mtodo indireto, teria a


seguinte configurao:
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA (DFC) Mtodo Indireto
$
= Fluxo das Atividades Operacionais
. Lucro Lquido
(+) Despesa de Depreciao
( - ) Aumento de Clientes
( + ) Aumento de Fornecedores
( + ) Aumento de Proviso p/IR

66.750,00
16.000,00
(80.000,00)
50.000,00
22.250,00

75.000,00

(+/-) Fluxo das atividades de investimentos


( - ) Aumento do Imobilizado

(160.000,00)

(160.000,00)

(+/-) Fluxo das atividades de financiamento


(+) Aumento do Capital Social

500.000,00

500.000,00

= Variao do Caixa e Equivalentes a Caixa

415.000,00

Demonstrao das variaes no caixa e equivalentes


= Caixa e equivalentes no final do perodo
(-) Caixa e equivalentes no incio do perodo
= Variao lquida no caixa e equivalentes no perodo

415.000,00
0,00
415.000,00

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3.6 Consideraes finais sobre a DFC

Como vimos, pela DFC possvel identificar as variaes ocorridas no Caixa


de uma empresa durante um determinado perodo, de forma a verificar os
fatores que contriburam para essa variao por meio da identificao das
variaes nos fluxos de caixa das atividades operacionais, de investimento e
de financiamento.
Vale destacar que, independente do mtodo de elaborao da DFC, no
exame dos fluxos de caixa que compem essa demonstrao esperado que:
O fluxo de caixa das atividades operacionais seja positivo. Isso indicar
que a empresa est gerando caixa em funo de suas atividades, o que
um bom sinal;
O fluxo de caixa das atividades de investimento seja negativo. Isso
indicar que a empresa est fazendo novos investimentos que sustentar
a produo dos resultados pelas atividades operacionais;
O fluxo de caixa das atividades de financiamento seja negativo ou
positivo. Isso ocorre uma vez que, dependendo do perodo, a empresa
poder estar captando recursos ou fazendo o pagamento dos captados
no passado.
As situaes mencionadas acima foram verificadas em nosso exemplo
hipottico.

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Resumo da Aula

Vimos nessa aula que:

DFC

prov

informaes

relevantes

sobre

os

pagamentos

recebimentos, em dinheiro, de uma empresa durante um perodo.

A DFC chamada Demonstrao dos Fluxos de Caixa porque evidencia


as alteraes nos fluxos de caixa das atividades operacionais, de
investimento e de financiamento.

O fluxo de caixa das atividades operacionais decorre das atividades


operacionais normais de uma empresa;

O fluxo de caixa das atividades de investimento decorre das variaes


das aplicaes em ativos de carter permanente; e

O fluxo de caixa das atividades de financiamento: decorrente das


variaes nas captaes de recursos que tiveram efeito no caixa.

A DFC fornece informaes que podem servir de base para avaliao da


capacidade de gerao de fluxos de caixa futuros, da capacidade de
honrar seus compromissos e pagar emprstimos e da liquidez, solvncia
e flexibilidade financeira da empresa

Os equivalentes a caixa representam investimentos de altssima liquidez


que podem ser convertidos em caixa rapidamente e que no esto
sujeitos a riscos insignificantes de alterao de valor.

A DFC pode ser elaborada por elaborado pelos mtodos direto e o


indireto.

No mtodo direto, so demonstradas as entradas e sadas brutas de


dinheiro dos principais componentes das atividades operacionais, como o
recebimento pelas vendas de produtos e servios e o pagamento de
fornecedores e empregados.

No mtodo indireto feita a conciliao entre o lucro lquido da DRE e o


caixa gerado das operaes.

Na DFC espera que o fluxo de caixa das atividades operacionais seja


positivo, o fluxo de caixa das atividades de investimento seja negativo e
o fluxo de caixa das atividades de financiamento seja negativo ou
positivo.

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EXERCCIOS
Vamos responder as questes abaixo a partir do contedo estudado?
No tipo de questo apresentada a seguir, h somente uma resposta correta.
No final, apresentamos o gabarito e comentrios para cada questo.
Destaco que as questes que no tm a indicao da fonte foram elaboradas
pelo Professor.
Observao Importante
Se ao final da srie de questes dessa aula, voc ainda tiver dvidas
sobre o contedo apresentado no desanime! Ao longo do curso,
continuaremos
repassando
mais
informaes
sobre
as
demonstraes contbeis.

1. (FCC - 2011 - TRT - 20 REGIO (SE) - Analista Judicirio) Na elaborao


da Demonstrao dos Fluxos de Caixa so classificadas como Atividades de
Financiamento:
a) a aquisio de ttulos patrimoniais de outras empresas e os contratos de mtuo
concedidos s empresas controladas.
b) o aumento de capital social com saldos de reservas e as vendas de imobilizados
vista.
c) a obteno de novos emprstimos de longo prazo e o resgate de aplicaes
financeiras de longo prazo.
d) o pagamento de juros sobre capital prprio e a venda de novas aes.
e) a quitao de passivos no circulantes e os ganhos com alienao de participaes
societrias.
2. (FCC - 2011 - TRT - 20 REGIO (SE) - Analista Judicirio) Um dos eventos
que afetam financeiramente os Fluxos de Caixa das empresas :
a) a despesa de depreciao.
b) a venda de imobilizado.
c) a variao cambial apropriada.
d) o ajuste de diferenas de inventrio.
e) a equivalncia patrimonial negativa.
3. (FCC - 2007 - Prefeitura de So Paulo - SP - Auditor Fiscal do Municpio) A
Cia. Novo Horizonte elabora a demonstrao do fluxo de caixa pelo mtodo direto.
So dadas as seguintes informaes extradas de sua contabilidade, referentes ao
exerccio de 2005, em R$:
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Saldo inicial de Fornecedores................................. 200.000,00
Saldo final da conta Estoque de Mercadorias ........... 400.000,00
Custo das Mercadorias Vendidas ............................ 950.000,00
Saldo inicial da conta Estoque de Mercadorias ......... 380.000,00
Saldo final da conta Fornecedores .......................... 260.000,00
O valor pago pela companhia a fornecedores no exerccio de 2005 correspondeu a, em
R$:
a) 950.000,00
b) 910.000,00
c) 890.000,00
d) 870.000,00
e) 840.000,00
4. (FCC - 2011 - INFRAERO Auditor) Dados extrados da escriturao contbil da
Cia. Juazeiro do Sul, relativos ao exerccio encerrado em 31-12-2010:
Saldo inicial de Fornecedores................................. 250.000,00
Saldo final de Fornecedores................................... 280.000,00
Custo das Mercadorias Vendidas ........................... 620.000,00
Estoque inicial de Mercadorias .............................. 150.000,00
Estoque final de Mercadorias ................................ 170.000,00
A companhia elabora o fluxo de caixa das atividades operacionais pelo mtodo
indireto. Abstraindo-se os tributos incidentes sobre as compras, o valor pago pela
entidade aos seus fornecedores no exerccio de 2010 correspondeu, em R$, a
a) 610.000,00.
b) 640.000,00.
c) 590.000,00.
d) 620.000,00.
e) 630.000,00.

5. (FCC - 2011 - TRE-RN - Analista Judicirio) O resultado negativo da


equivalncia patrimonial na Demonstrao dos Fluxos de Caixa elaborada pelo mtodo
indireto constitui:
a) gerao de caixa das atividades de financiamento.
b) ajuste negativo no lucro lquido do exerccio.
c) sada de caixa das atividades de investimento.
d) ajuste positivo no lucro lquido do exerccio.
e) sada de caixa das atividades de financiamento.
6. (FCC - 2010 - TCM-CE - Analista de Controle Externo - Inspeo
Governamental) Para responder essa e a prxima questo, utilize somente as
informaes a seguir.
I . Balano Patrimonial da Cia Trememb (valores em reais) dos perodos X1 e X0:
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Caixa
Equivalentes de Caixa
Contas a Receber
Estoques
Imobilizado
Depreciao Acumulada
Patentes Registradas
Total

Saldos finais
X1
5.000
9.000
15.000
10.000
35.000
(4.500)
10.000
79.500

das contas patrimoniais


X0
3.000 Fornecedores
6.000 Salrios a Pagar
10.000 Tributos a Pagar
7.000 Ttulos a Pagar
32.000 Emprstimos Bancrios
(3.000) Capital
11.000 Reservas de Capital
Reservas de Lucros
66.000 Total

X1
12.000
1.200
2.300
5.000
7.000
43.000
5.000
4.000
79.500

X0
9.200
800
1.000
3.000
5.000
40.000
5.000
2.000
66.000

II Prazo mdio dos Ttulos a Pagar: 300 dias e dos Emprstimos Bancrios: 5 anos.
III O Patrimnio Lquido de X1 s foi afetado pela integralizao de capital e do
resultado do exerccio.
No clculo da Demonstrao do Fluxo de Caixa pelo mtodo indireto, o caixa
consumido pelas atividades de investimentos , em R$,
a) 1.000,00
b) 3.000,00
c) 5.000,00
d) 7.000,00
e) 7.500,00
7. (FCC - 2010 - TCM-CE - Analista de Controle Externo - Inspeo
Governamental) A partir dos dados da questo anterior, no clculo da
Demonstrao do Fluxo de Caixa pelo mtodo indireto, o caixa lquido gerado pelas
atividades , em R$,
a) 7.000,00
b) 5.000,00
c) 3.000,00
d) 1.000,00
e) 500,00
8. (FCC - 2010 - TCM-CE - Analista de Controle Externo - Inspeo
Governamental) A apurao da Demonstrao do Fluxo de Caixa que reconcilia o
Lucro Lquido e o Caixa gerado pelas operaes, e que por isso tambm chamada de
"mtodo de reconciliao", utiliza o mtodo
a) direto.
b) equivalente de produo.
c) indireto.
d) de equivalncia patrimonial.
e) de capital circulante lquido.
9. (FCC - 2010 - TCM-CE - Analista de Controle Externo - Inspeo
Governamental) As alteraes ocorridas durante o exerccio no saldo de caixa e
equivalente de caixa devem ser segregadas nos fluxos
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a) das operaes, dos financiamentos e dos investimentos.
b) da situao lquida, das operaes e dos passivos.
c) dos financiamentos, dos resultados do exerccio e dos investimentos.
d) da movimentao do capital circulante lquido, das operaes e dos financiamentos.
e) da situao lquida, dos investimentos e dos financiamentos.
10. (FCC - 2009 - MPE-SE - Analista do Ministrio Pblico) Para responder essa
questo, considere as informaes a seguir oriundas do Departamento de
Contabilidade da Cia. Margarida.
I. Os saldos finais de suas contas no perodo 2007/2008 eram:
Saldos devedores
Amortizaes
Benfeitoria em Propriedades de
Terceiros
Caixa
Clientes
CMV
Depreciaes

2007
1.000
4.000

2008
1.000
4.000

Saldos Credores
Amortizao Acumulada
Capital Social

500
18.000
20.000
1.000

1.500
27.500
30.000
2.000

Despesas de Juros
Despesas Administrativas
Despesas Comerciais
Despesas Tributrias
Encargos e Salrios
Estoques

4.000
3.000
4.300
4.400
12.000
1.800

4.500
5.000
5.100
6.100
16.100
3.000

2.500
4.500

12.500
4.000

Contas a Pagar
Depreciao Acumulada
Duplicatas Descontadas
Encargos e Salrios a
Pagar
Emprstimos a Pagar
Fornecedores
Juros a Pagar
PDD
Reservas
Resultado c/Alienao de
Veculos
Vendas de Mercadorias

0
300
0
5.000

1.200
500
500
10.000

86.300

134.500

Imveis
Participaes
em
Outras
Companhias
Perdas com Clientes
Proviso para Devedores
Resultado da Equivalncia
Veculos
Total

Total

2007
1.000
15.000

2008
2.000
27.000

2.000
3.000
0
600

3.000
2.000
10.000
1.200

5.400
5.000
3.000
300
1.000
0

10.000
6.800
1.000
500
0
1.000

50.000

70.000

86.300

134.500

II. Dados complementares relativos a operaes realizadas, na empresa, no exerccio


de 2008:
No incio do perodo a empresa renova integralmente sua frota, leiloando todos os
veculos antigos e adquirindo novos veculos, mais adequados s necessidades
previstas para os prximos 5 anos.
Aumenta seu capital por meio da utilizao do saldo anterior das Reservas e de
subscries de novos scios.
Altera o perfil de sua dvida de longo prazo, quitando os emprstimos anteriores,
cujo vencimento era previsto para o final de 2009 e assume novo compromisso com
quitao prevista para o final de 2012.
A empresa adquiriu novos imveis, preparando-se para expanso futura, no final do
perodo.
O valor total do fluxo do caixa gerado pelas atividades de Investimentos corresponde
a, em R$,
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a) um ingresso de caixa de 20.000,00
b) um ingresso de caixa de 7.000,00
c) uma sada de recursos de 7.000,00
d) uma entrada de recursos de 17.000,00
e) uma sada de caixa de 17.000,00
11. (FCC - 2009 - MPE-SE - Analista do Ministrio Pblico) Com os dados da
questo anterior, na elaborao do Fluxo de Caixa Indireto, o valor do resultado
ajustado , em R$,
a) 2.400,00
b) 2.000,00
c) 1.500,00
d) 1.000,00
e) (1.500,00)
12. (FCC - 2009 - SEFAZ-SP - Agente Fiscal de Rendas) A empresa Novos
Tempos S.A. tem, segundo a lei societria vigente, a obrigatoriedade de apresentar a
Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC). Em um determinado perodo, a empresa
efetuou a venda de mquinas e equipamentos totalmente depreciados pelo valor de
R$ 100.000,00, realizou aumento de capital no valor de R$ 1.000.000,00 e comprou
softwares ligados ao processo produtivo vista. Na DFC, do mesmo perodo, esses
eventos geraram, respectivamente,
a) aumento das fontes de investimento, aumento das fontes de financiamento
diminuio das fontes de investimento.
b) aumento das fontes de financiamento, aumento das fontes de investimento
aumento das fontes de investimento.
c) diminuio das fontes de investimentos, diminuio das fontes de financiamento
diminuio das fontes de investimento.
d) diminuio das fontes de financiamento, diminuio das fontes de investimento
aumento das fontes de investimento.
e) diminuio das fontes de investimento, aumento das fontes de financiamento
aumento das fontes de financiamento.

e
e
e
e
e

13. (FCC - 2010 - SEFIN-RO - Auditor Fiscal de Tributos Estaduais) A empresa


HAGA apresenta a seguinte Demonstrao do Resultado do Exerccio findo em X9
Receita Lquida de Vendas............................................ 150.000,00
Custo dos Produtos Vendidos......................................... (87.000,00)
Lucro Bruto ............................................................... 63.000,00
Despesas de Vendas.......................................................(8.400,00)
Despesas Administrativas ............................................. (25.600,00)
Despesa de Depreciao .................................................(3.000,00)
Resultado de Equivalncia Patrimonial ............................... 6.000,00
Prejuzo na Venda de Imobilizado.....................................(2.000,00)
Resultado antes do Imposto de Renda e CSLL .......... 30.000,00
Imposto de Renda e CSLL ...............................................(9.000,00)
Lucro Lquido ............................................................ 21.000,00
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Na elaborao da demonstrao dos fluxos de caixa, pelo mtodo indireto,
considerando apenas os valores constantes na Demonstrao do Resultado do
Exerccio acima, o valor do ajuste ao lucro lquido , em reais,
a) 1.000,00 negativo.
b) 3.000,00 negativo.
c) 5.000,00 positivo
d) 6.000,00 negativo.
e) 34.000,00 positivo.
14. (FCC - 2010 - SEFIN-RO - Auditor Fiscal de Tributos Estaduais) Na
Demonstrao dos Fluxos de Caixa, so itens classificados como fluxo de caixa das
atividades de financiamento
a) os pagamentos de caixa para resgatar aes da entidade e para reduzir o passivo
relativo a arrendamento mercantil financeiro.
b) o caixa recebido proveniente da emisso de debntures e os pagamentos para
aquisio de aes ou instrumentos de dvida de outras entidades.
c) os pagamentos de caixa para aquisio de ativo intangvel e o pagamento de
dividendos.
d) os pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e servios e o caixa
recebido pela emisso de instrumentos patrimoniais.
e) os recebimentos de caixa decorrentes de royalties, honorrios, comisses e outras
receitas e a amortizao de emprstimos e financiamentos.
15. (FCC - 2008 - TRT - 18 Regio (GO) - Analista Judicirio) Um dos objetivos
da Demonstrao dos Fluxos de Caixa, recm tornada obrigatria em virtude da
modificao introduzida pela Lei n 11.638/2007 na Lei das Sociedades por Aes,
a) permitir calcular o ndice de liquidez corrente.
b) avaliar quanto do lucro da entidade foi aplicado no seu Disponvel.
c) evidenciar a variao do Capital Circulante Lquido da entidade de um exerccio
para o outro.
d) avaliar a situao financeira da empresa no curto prazo (at um ano).
e) permitir a auditoria das disponibilidades da empresa com custo menor.

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Gabarito e Comentrios

1. Resposta correta: letra d. Como estudado a aquisio de ttulos patrimoniais de


outras empresas, os contratos de mtuo concedidos s empresas controladas, as
vendas de imobilizados vista, o resgate de aplicaes financeiras de longo prazo e
os ganhos com alienao de participaes societrias so classificados como
Atividades de Investimentos. A obteno de novos emprstimos de longo prazo, o
pagamento de juros sobre capital prprio, a venda de novas aes e a quitao de
passivos no circulantes so classificados como Atividades de Financiamento. O
aumento de capital social com saldos de reservas, como no tem efeito caixa, no
considerado na DFC.

2. Resposta correta: letra b. O registro da despesa de depreciao, da variao


cambial, dos ajustes de inventrio e da equivalncia patrimonial no tm efeito no
caixa da empresa.
3. Resposta correta: letra b. Para responder a questo, preciso saber que a
movimentao de caixa relacionada conta Fornecedores dada pela soma de seu
saldo inicial mais as Compras do perodo, deduzidos o saldo final da conta de
Fornecedores. O comando da questo indica os saldos inicial e final de Fornecedores,
mas no indica o valor das Compras. O valor das Compras, por sua vez, apurado a
partir do clculo do CMV que dado pela soma do estoque inicial de estoques
adicionado das compras diminudo do estoque final de estoques. Assim:
CMV = Estoque Inicial de Mercadorias + Compras Estoque Final de Mercadorias,
Ao substituir as informaes que disponveis, temos:
R$950.000 = R$380.000 + Compras R$400.000.
Isolando as Compras na equao, temos:
Compras = R$950.000 R$380.000 + R$400.000 = R$970.000
Identificado o valor das Compras, a apurao do valor pago a Fornecedores ser dado
pela seguinte frmula:
Pagamento a Fornecedores = Estoque Inicial Fornecedores + Compras Estoque Final
de Fornecedores;
Ao substituir as informaes que disponveis, temos:
Pagamento a Fornecedores = R$200.000 + R$970.000 R$260.000 = R$910.000.

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4. Resposta correta: letra a. A questo idntica anterior. Sendo assim,
preciso apurar o valor das compras, para depois apurar o valor pago aos
fornecedores. Assim:
CMV = Estoque Inicial de Mercadorias + Compras Estoque Final de Mercadorias,
Ao substituir as informaes que disponveis, temos:
R$620.000 = R$150.000 + Compras R$170.000.
Isolando as Compras na equao, temos:
Compras = R$620.000 R$150.000 + R$170.000 = R$640.000
Identificado o valor das Compras, a apurao do valor pago a Fornecedores ser dado
pela seguinte frmula:
Pagamento a Fornecedores = Estoque Inicial Fornecedores + Compras Estoque Final
de Fornecedores;
Ao substituir as informaes que disponveis, temos:
Pagamento a Fornecedores = R$250.000 + R$640.000 R$280.000 = R$610.000.
5. Resposta correta: letra d. O resultado negativo da equivalncia patrimonial
diminui o lucro de uma empresa informado na DRE. No entanto, como representa uma
despesa que no tem efeito caixa, na DFC deve ser somado ao lucro lquido do
exerccio segundo o mtodo indireto de elaborao daquela demonstrao.
6. Resposta correta: letra b. Conforme informaes do Balano Patrimonial e
adicionais constantes na questo, e sabendo que as atividades de investimentos esto
relacionadas s variaes dos saldos dos ativos permanentes de uma empresa, s
identificar no Balano as variaes ocorridas nas contas representativas e,
adicionalmente, confirmar se elas tiveram efeito no caixa. Sendo assim, a nica conta
que teve variao com efeito no caixa a conta de Imobilizado que saiu de R$32.000
em X0 passando para R$35.000 em X1,o que representa um efeito negativo no caixa
da empresa em R$3.000.
7. Resposta correta: letra b. O caixa lquido gerado pelas atividades na DFC
representa a variao do Caixa e Equivalentes de Caixa de um perodo para outro.
Sabendo-se que esse valor em X0 igual a R$9.000 (R$3.000+R$6.000) e que em X1
passou a ser R$14.000 (R$5.000+R$9.000), possvel concluir que o caixa lquido
gerado pelas atividades foi R$5.000 (R$14.000 R$9.000). Observe que para
responder a questo, preciso somente atentar para a finalidade da DFC que
explicar as variaes no caixa de uma empresa de um perodo para outro. A partir
dessa informao, seria possvel responder rapidamente a questo.
8. Resposta correta: letra c. O mtodo indireto conhecido como o mtodo da
reconciliao porque permite, a partir das demonstraes contbeis, a apurao da
DFC de forma simplificada.
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9. Resposta correta: letra a. A questo est relacionada estrutura da DFC. Como
estudado, os fluxos previstos na DFC so divididos em: das operaes, dos
financiamentos e dos investimentos.
10. Resposta correta: letra e. Para apurar o valor do fluxo de caixa gerado pelas
atividades de Investimento preciso identificar inicialmente as diversas contas
patrimoniais do Balancete que esto relacionados a essas atividades (contas dos
grupos Investimentos, Imobilizado e Intangvel). Tais contas so: Benfeitorias em
Propriedades de Terceiros (Intangvel); Imveis (Imobilizado), Participao ou Outras
Companhias (Investimentos) e Veculos (Imobilizado). A partir dos saldos dessas
contas nos 2 anos informados no Balancete e das demais informaes prestadas
possvel calcular a variao ocorrida nos saldos dessas contas no perodo.
Alm dessas variaes, preciso identificar as contas de resultado, em 2008,
relacionados a essas contas patrimoniais, que foram registradas pela contabilidade,
mas no tm impacto no Caixa. So elas: Amortizaes, Depreciaes e Resultado da
Equivalncia.
Assim, o fluxo de caixa das atividades de Investimentos dessa empresa ser dado:
Fluxo das Atividades de Investimentos
. Recebimento pela venda de veculos9

-17.000
3.000

. Pagamento pela aquisio de veculos

-10.000

. Pagamento pela aquisio de imveis

-10.000

Uma forma outra forma mais simples de responder a questo, seria supor que a
variao do fluxo de caixa dos investimentos tende a ser negativa (o normal que
haja mais sadas do que entradas de caixa nesse fluxo). Usando esse raciocnio, s
restariam as opes c e e. Por estimativa, a opo que indicaria mais proximamente
a variao desse fluxo s poderia ser a constante da letra e, dadas as variaes nas
contas de Imveis e Veculos.
11. Resposta correta: letra c. Para apurar a resposta questo ser necessrio
apurar o lucro lquido do exerccio de 2008, e depois ajust-lo pelas despesas sem
efeito caixa (mencionadas na questo anterior) e pelo resultado e pelas variaes nas
contas relacionadas ao ciclo operacional (Clientes, Estoques, Contas a Pagar,
Duplicatas Descontadas, Encargos e Salrios a Pagar .

A questo pressupe que o valor lquido (valor contbil menos depreciao) dos veculos registrado na contabilidade
no final de 2007 era de R$2.000,00 (R$5.000,00 R$3.000,00). Como ocorreu um ganho de R$1.000,00, o valor que
entrou no caixa foi de R$3.000,00. Minha percepo particular que a questo deveria indicar que o saldo de
depreciao acumulada se referia somente aos Veculos de forma a permitir o clculo do ganho na alienao desses
ativos. Sem essa informao, o candidato poderia supor que parte da depreciao se refere aos imveis.

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Vendas de Mercadorias

70.000

Despesas Tributrias

-6.100

= Receita Lquida de Vendas

63.900

CMV

-30.000

= Lucro Bruto

33.900

Despesas Comerciais

-5.100

Despesas Administrativas

-5.000

Despesas de Juros

-4.500

Encargos e Salrios

-16.100

Perdas com Clientes

-1.200

Depreciaes

-2.000

Amortizaes

-1.000

Proviso para Devedores

-500

Resultado da Equivalncia

-500

= Lucro Operacional

-2.000

Resultado c/Alienao de Veculos

1.000
-1.000

= Lucro Antes da Tributao


IR e CSLL sobre o Lucro

Lucro Lquido

-1.000

(+/-) Ajustes
. Depreciaes

2.000

. Amortizaes

1.000

. Resultado da Equivalncia

500
10

. Lucro na Alienao de Imveis


Lucro Lquido ajustado

-1.000
1.500

12. Resposta correta: letra a. A venda de mquinas e equipamentos contribuiu


para o aumento das fontes de investimentos (aumenta o caixa com a entrada dos
recursos da venda); o aumento de capital contribuiu para o aumento das fontes de
financiamento (aumenta o caixa uma vez que a empresa recebe recursos dos scios).
A compra de softwares contribuiu para a diminuio das fontes de investimento (pela
sada de recursos do caixa para pagamento dos programas).
13. Resposta correta: letra a. O lucro lquido do perodo deve ser ajustado, no
mtodo indireto da DFC por todas as despesas e receitas que sabidamente no
tiveram efeito no Caixa. A partir da DRE disponibilizada, s possvel inferior que os
ajustes no lucro lquido corresponderam aos seguintes montantes:
(+) Despesa de Depreciao ............................................ 3.000,00
( - )Resultado de Equivalncia Patrimonial ........................(6.000,00)
(+) Prejuzo na Venda de Imobilizado ................................ 2.000,00
= Total dos ajustes no Lucro Lquido ................................(1.000,00)

10

O lucro na alienao do veculo um resultado no operacional. Em funo disso, deve ser desconsiderado no clculo
do lucro lquido ajustado para fins de levantamento do fluxo de caixa das atividades operacionais.

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14. Resposta correta: letra a. Os pagamentos para aquisio de aes ou
instrumentos de dvida de outras entidades e os pagamentos de caixa para aquisio
de ativo intangvel compem o fluxo de caixa de investimentos. Os pagamentos de
caixa a fornecedores de mercadorias e servios e os recebimentos de caixa
decorrentes de royalties, honorrios, comisses e outras receitas compem o fluxo de
caixa das atividades operacionais. Os demais itens compem o fluxo de caixa de
financiamentos.
15. Resposta correta: letra b. Ao ajustar o lucro contbil para seu efeito caixa, a
DFC permite avaliar quanto desse lucro foi aplicado no disponvel de uma empresa.

REFERNCIAS
FUNDAO INSTITUTO DE PESQUISAS CONTBEIS, ATUARIAIS E
FINANCEIRAS Fipecafi. Manual de Contabilidade Societria. 1a. ed. So
Paulo: Atlas, 2012.

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AULA 07 DEMONSTRAES CONTBEIS DLPA, DMPL e DVA

1. Introduo

Nessa

aula,

continuaremos

estudando

as

demonstraes

contbeis,

analisando a estrutura da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido


(DMPL), comparando-a com a Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados
(DLPA), e da Demonstrao do Valor Adicionado (DVA).

2. Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA)

A DLPA registra a causa e os efeitos dos registros na conta de Lucros ou


Prejuzos Acumulados (LPA)1. As informaes sobre as movimentaes nessa
conta so muito importantes para todos os interessados em avaliar a empresa,
principalmente os acionistas, uma vez que por meio dessa demonstrao
possvel identificar o quanto do lucro apurado (e do eventualmente retido em
perodos anteriores) foi ou ser distribudo.
Dessa forma, a DLPA faz uma integrao entre Demonstrao do Resultado
do Exerccio (DRE), que informa o lucro/prejuzo do perodo, e o Balano
Patrimonial (BP) que ir apresentar os saldos finais da conta LPA, das contas
de reservas e, se ainda no pagos, dos dividendos propostos.
A DLPA poder ser includa na DMPL, se esta ltima demonstrao for
elaborada e publicada pela companhia.
Na DLPA, so evidenciadas todas as operaes que afetaram a conta LPA,
indicando, em sua primeira linha, o saldo desta conta no incio do exerccio.
Em seguida so apresentados:
os ajustes de exerccios anteriores;
as parcelas dos lucros anteriores incorporadas ao Capital Social;

A conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados, conforme a Lei 11.638/07,


passou a ser chamada de Prejuzos Acumulados, dada a obrigatoriedade de
destinao de todo o lucro apurado.
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as reverses de reservas com trnsito por LPA;
os lucros do perodo;
as propostas de destinao desses lucros;
o saldo final da conta LPA; e
o montante do dividendo por ao do Capital Social.
Detalharemos um pouco mais essas parcelas da DLPA, mas importante
reiterar que a DLPA evidencia as movimentaes ocorridas na conta LPA do
Patrimnio Lquido. Portanto, apresenta informaes diferentes da constante
da DRE.

Exemplo de DLPA
Companhia ____________________________
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
Valores em R$ mil, exceto dividendo por ao
Itens
20X2
Saldos Iniciais
338
(+ / - ) Ajustes de Exerccios Anteriores
. Mudana de critrios contbeis
167
. Retificao de erro de exerccios anteriores
-47
( - ) Incorporao ao Capital Social
-200
(+) Reverses de Reservas
0
. De reavaliao
0
. De contingncias
0
. De lucros a realizar
0
. De outras reservas
0
(+ / - ) Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio
625
( - ) Proposta de Destinao do Lucro
. Transferncia para Reservas
- Reserva Legal
-53
- Reservas Estatutrias
-127
- Reservas de Lucros a Realizar
0
- Reservas de Contingncias
0
- Reservas de Lucros para Expanso
0
- Outras Reservas de Lucros
0
. Dividendos Propostos
-213
= Saldos Finais
490
Dividendo por ao
0,78

20X1
225
-98
22
0
0
0
0
0
0
347

-67
-52
0
0
0
o
-39
338
0,49

2.1. Ajustes de exerccios anteriores na DLPA

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Segundo a Lei n 6.404/76, so considerados ajustes de exerccios
anteriores os decorrentes:

de efeitos da mudana de critrio contbil: ocorre quando h

alteraes nas regras contbeis a que est sujeita uma entidade, que podem
alterar a situao patrimonial de uma entidade. Por exemplo: as alteraes na
Lei 6.404/76 pelas Leis 11.638/07 e 11.941/09 que resultaram na extino do
Ativo Diferido, fez com que algumas despesas diferidas registradas naquele
antigo

Subgrupo

do

Ativo

tivessem

que

ser

baixadas

de

imediato,

representando um ajuste negativo no PL, realizado por meio da conta de LPA;


e

da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior que

no possam ser atribudos a fatos subseqentes: ocorre quando identificado


um erro na escriturao contbil que no se relaciona a fatos futuros e, em
funo, tambm precisa ser corrigido. Essa correo feita por meio de ajuste
para mais ou para menos na conta de LPA. Um exemplo dessa retificao de
erro a constatao que h um erro no clculo da apurao dos estoques
existentes no final do perodo passado que precisa ser ajustado nas
demonstraes contbeis.
Nesses caso, sempre necessria que haja uma nota explicativa para
detalhar o que ocorreu.

2.2. Incorporao ao Capital Social

A incorporao ao Capital Social representa o montante dos lucros


acumulados que a empresa designa para que seja aumentado seu Capital
Social. Na DLPA apresentada na pgina anterior, h uma reduo no saldo da
conta LPA no montante de R$ 200 mil. Esse valor, no exemplo, representa que
os recursos esto saindo dessa conta e migrando para a conta de Capital
Social.
Precisamos ter em mente que o Capital Social de uma empresa pode ser
aumentado por meio de novos aportes de recursos por parte dos scios, por
meio da incorporao das reservas de capital e das reservas de lucros, ou por
meio da incorporao dos lucros acumulados constantes de seu Patrimnio. Por
outro lado, o Capital Social diminudo, normalmente, por deciso dos
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acionistas que resgatam os valores investidos na empresa. Assim, quando h
uma variao no Capital Social decorrente dos lucros acumulados, essa
informao dever constar da DLPA, e, como veremos, estar melhor
detalhada na DMPL, que apresenta no s a variao da conta DLA, mas de
todas as outras contas do Patrimnio Lquido de uma entidade.

2.3. Reverses de Reservas

Basicamente, so revertidas em contrapartida conta de LPA as reservas de


reavaliao e as reservas de lucros.
A reverso da Reserva de Reavaliao ocorre medida que o imobilizado
objeto de reavaliao est sendo baixado, seja pela depreciao ou por sua
alienao. Dessa maneira, o resultado da reavaliao que no impactou o lucro
operacional quando da reavaliao baixado em contrapartida baixa do bem
reavaliado. Essa reverso far que o ganho da reavaliao que no foi
distribudo ao acionista quando da reavaliao, o seja quando revertido.
Na dinmica do capital de uma empresa, sua administrao pode deliberar a
reverso de reservas de lucros anteriormente constitudas em funo de
contingncias previstas (realizadas ou no, como o caso da Reserva de
Contingncias) ou de lucros que ainda no tinham se materializado em caixa
efetivo no passado (como o caso da Reserva de Lucros a Realizar,
decorrentes, por exemplo, de lucros em investimento no exterior que ainda
no tinham sido internalizados no pas ou de vendas a prazo). Nesses casos,
quando a manuteno da reserva de lucro constituda no mais se justifica, h
algumas destinaes possveis: a incorporao ao capital, a transferncia de
saldo para outras reservas com outras finalidades ou, a distribuio como
dividendos.
Nesses casos, a reverso da reserva anteriormente constituda sempre ser
feita por meio da conta de LPA. Esse procedimento tambm garante que o
valor revertido ser submetido apurao do lucro que ser objeto de
distribuio ao acionista. Assim, quando uma reserva de lucro revertida,
somada ao lucro do exerccio para fins de apurao da base de distribuio de
dividendos.

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2.4. Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio


Essa informao que compe a DLPA oriunda da DRE. Representa o
resultado (positivo ou negativo) apurado no perodo e que ser objeto de
destinao, conforme item seguinte da DLPA. No modelo de DLPA apresentado,
o lucro de 20X1 foi de R$347 mil e o lucro de 20X2, o lucro apresentado foi de
R$625.000.
A informao do resultado do perodo na DLPA permite que o acionista
verifique a parcela desse lucro, que ajustado por outros eventos como
reverses de reservas anteriormente constitudas e ajustes de exerccios
anteriores, ser paga pela empresa na forma de dividendos ou utilizada na
constituio de reservas.

2.5. Proposta de destinao do Lucro


A proposta de destinao dos lucros apresentada pela administrao da
empresa assembleia dos acionistas para que estes decidam se concordam
com a destinao sugerida. Na prtica, as demonstraes contbeis so
preparadas e publicadas no pressuposto da sua aprovao pela assemblia dos
acionistas.
A administrao apresenta essa proposta com base nos estatutos2 da
empresa, considerando ainda a situao financeira da entidade. As duas
principais destinaes dos lucros da empresa so: a transferncia para as
reservas e a distribuio na forma de dividendos.

2.5.1. Transferncia para Reservas

De acordo com a legislao societria, o lucro lquido pode ser destinado


constituio das seguintes reservas:
I Reserva Legal: constituda com base em, no mnimo, 5% do lucro do
exerccio, sendo destinada proteo do Capital Social, podendo ser utilizada

Nos casos de empresas constitudas sob a forma de sociedade annima

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somente no aumento do capital ou na compensao de prejuzos. Deve deixar
de ser constituda quando seu saldo representar mais de 20% do Capital
Social. Pode deixar de ser constituda quando seu saldo somado ao saldo das
Reservas de Capital representar mais de 30% do Capital Social;
II Reserva para Contingncias: parcela do lucro destinada a cobrir
eventuais perdas julgadas provveis em exerccios sociais futuros. Tais perdas
esto, no entanto, condicionadas a algum evento incerto (contingncia). A
proposta dos rgos da administrao dever indicar a causa da perda prevista
e justificar, com as razes de prudncia que a recomendem, a constituio da
reserva. A reserva ser revertida no exerccio em que deixarem de existir as
razes que justificaram a sua constituio ou em que ocorrer a perda;
III Reserva Estatutria: parcela do lucro que, segundo o Estatuto da
empresa, deve ser utilizada para alguma finalidade especfica. O estatuto
poder criar reservas desde que, para cada uma indique, de modo preciso e
completo, a sua finalidade, fixe os critrios para determinar a parcela anual
dos lucros lquidos que sero destinados sua constituio e estabelea o
limite mximo da reserva;
IV Reserva de Incentivos Fiscais: parcela do lucro lquido decorrente
de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que excluda
da apurao do lucro real e que tambm pode ser excluda da base de clculo
do dividendo obrigatrio;
V Reserva de Lucros a Realizar: parcela do lucro que ainda no foi
realizado financeiramente e, em funo disso, ainda no pode ser distribuda.
No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos
termos do estatuto ou do art. 202 da Lei 6.404/76, ultrapassar a parcela
realizada do lucro lquido do exerccio, a assemblia-geral da companhia
poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar o excesso
constituio de reserva de lucros a realizar.
VI Reserva para Dividendo Obrigatrio No Distribudo: constituda
quando o pagamento do dividendo em determinado perodo for incompatvel
com

situao

financeira

da

companhia.

conselho

fiscal3,

se

em

funcionamento, dever dar parecer sobre essa informao e, na companhia


aberta, seus administradores encaminharo Comisso de Valores Mobilirios,
dentro de 5 (cinco) dias da realizao da assemblia-geral, exposio
3

rgo dentro da estrutura das sociedades annimas que faz o controle das contas da
entidade.

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justificada da informao transmitida assemblia.A administrao apresenta
essa proposta com base nos estatutos4 da empresa, considerando ainda a
situao financeira da entidade. As duas principais destinaes dos lucros da
empresa so: a transferncia para as reservas e a distribuio na forma de
dividendos.
Alm das reservas mencionadas, a administrao da companhia pode
propor a assemblia dos acionistas que haja a reteno de lucros para
atendimento do oramento de capital5. Essa reserva adicional, quando
constituda, denominada Reserva de Lucros para Expanso ou Reserva
Oramentria.

2.5.2. Distribuio de Dividendos

A parcela do lucro destinada ao acionista denominada dividendo. Sua


apurao deve estar prevista no estatuto da companhia. O dividendo pode ser
estabelecido como uma porcentagem do lucro ou do Capital Social. O estatuto
deve fixar os critrios para a determinao do lucro e eles precisam ser
regulados com preciso e mincia de forma a no sujeitar os acionistas no
controladores ao arbtrio da administrao ou do controlador.
Se o Estatuto for omisso, os acionistas tm direito de receber como
dividendo obrigatrio a metade do lucro lquido ajustado, que calculado da
seguinte maneira:
. Lucro lquido do exerccio
( - ) Valor destinado Reserva Legal
( - ) Valor destinado Reserva de Contingncias
( - ) Lucros a Realizar transferidos para a reserva especfica
(+) Reverso de Reservas de Contingncias de perodos anteriores
(+) Reverso de Reservas de Lucros a Realizar de perodos anteriores
= Lucro Lquido Ajustado.

Nos casos de empresas constitudas sob a forma de sociedade annima.


O oramento de capital um plano contendo os projetos de investimentos para os prximos 5
anos, onde so evidenciadas os recursos necessrios e as aplicaes a serem realizados.

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Sobre o lucro lquido ajustado ser, ento, calculado o percentual de lucro
que ser distribudo na forma de dividendos.

2.6. Exemplos de elaborao de DLPA

Exemplo 1

A partir do exemplo do tpico sobre DFC, vamos elaborar a DLPA da


empresa simblica que foi constituda e para a qual j foram elaboradas a DRE,
o BP e a DFC. Para a elaborao da DLPA, vamos reapresentar o DRE e o BP da
empresa e a partir das informaes sobre a destinao do lucro, iremos
elaborar a DLPA dessa empresa.
A DRE levantada no exemplo anterior era a seguinte:
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Itens
= Receita Bruta de Vendas
(-) Dedues sobre Vendas
= Receita Lquida de Vendas
(-) CMV
= Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
. Despesas de Depreciao
. Despesas Gerais e Administrativas Diversas
= Lucro Operacional
(-) Outras Receitas e Despesas
= Lucro Antes do Imposto de Renda
(-). Despesa de IR
(-) Participaes e Contribuies
= Lucro Lquido do Exerccio

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Valor
320.000,00
0,00
320.000,00
-150.000,00
170.000,00
-16.000,00
-65.000,00
89.000,00
0,00
89.000,00
-22.250,00
0,00
66.750,00

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Por sua vez, o BP final era o seguinte:


Balano Patrimonial
Ativo

Passivo
Circulante
Fornecedores
IR a Recolher
Dividendos a Distribuir

Circulante
Caixa
Clientes

495.000,00
415.000,00
80.000,00

No Circulante
. Imobilizado
. (-) Depreciao Acumulada

144.000,00
160.000,00
(16.000,00)

No Circulante

Total

639.000,00

Total

Adicionalmente, aquele

exemplo

105.625,00
50.000,00
22.250,00
33.375,00
0,00

Patrimnio Lquido
Capital Social
500.000,00
Reservas de Lucros.
33.375,00
533.375,00

informou que

639.000,00

aps a apurao

do

resultado, 50% do lucro havia sido provisionado para pagamento de


dividendos no incio do ano seguinte e o restante constitura Reservas de
Lucros. Apenas para detalhar um pouco mais a estrutura da DLPA, vamos
supor que essas Reservas de Lucros esto divididas em:
I Reserva Legal correspondente a 10% do lucro lquido do exerccio;
II Reserva Estatutria pelo restante do lucro retido.
Como a empresa de nosso exemplo, foi constituda no perodo, o saldo
inicial da conta LPA ser igual a zero.
Na DLPA dever ser informado o lucro apurado na DRE (R$66.750,00) e,
adicionalmente, a destinao desses lucros para as reservas e dividendos pelos
seguintes valores:
I Reserva Legal: R$66.750 x 10% = 6.675,00;
II Reserva Estatutria: R$66.750 R$6.675 R$33.375 = R$26.700;
II Dividendos Propostos: R$66.750 x 50% = R$33.375.

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Assim, a DLPA dessa empresa ter a seguinte composio:

Companhia ____________________________
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
Itens
Saldos Iniciais
(+ / - ) Ajustes de Exerccios Anteriores
. Mudana de critrios contbeis
. Retificao de erro de exerccios anteriores
( - ) Incorporao ao Capital Social
(+) Reverses de Reservas
. De reavaliao
. De contingncias
. De lucros a realizar
. De outras reservas
(+ / - ) Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio
( - ) Proposta de Destinao do Lucro
. Transferncia para Reservas
- Reserva Legal
- Reservas Estatutrias
- Reservas de Lucros a Realizar
- Reservas de Contingncias
- Reservas de Lucros para Expanso
- Outras Reservas de Lucros
. Dividendos Propostos
= Saldos Finais

R$ mil
20X1
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
66.750,00

-6.675,00
-26.700,00

-33.375,00
0,00

Exemplo 2

Suponha que uma empresa tem que elaborar sua DLPA a partir das
seguintes informaes disponveis:
I Havia prejuzos acumulados de R$25.000,00;
II Foram feitos ajustes credores de exerccios anteriores no valor de
R$32.000,00 referentes a mudanas de critrios contbeis;
III Foram feitos ajustes devedores de exerccios anteriores no valor de
R$19.000,00 referentes erro imputvel a determinado exerccio anterior;
IV Incorporao do saldo lquido dos ajustes de exerccios anteriores ao
Capital Social;
V Foi feita a reverso de uma Reserva de Contingncia no montante de
R$47.000,00;
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VI O resultado do perodo foi positivo em R$155.000,00;
VII Foi constituda uma Reserva Legal tendo por base 5% do lucro
lquido do exerccio;
VIII Foi constituda uma nova Reserva de Contingncia no montante de
R$20.000,00;
IX O Estatuto prev a constituio de uma Reserva equivalente a 10%
do lucro lquido deduzidas Reservas Legal e de Contingncias;
X O dividendo corresponde a 40% do lucro lquido ajustado,
diminudas as Reserva Legal e de Contingncias somado da Reserva de
Contingncia revertida;
XI O saldo remanescente ser utilizado na constituio de Reserva para
Expanso.
A partir dessas informaes, a DLPA seria estruturada da seguinte forma:

Companhia ____________________________
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
Itens
Saldos Iniciais1
(+ / - ) Ajustes de Exerccios Anteriores
. Mudana de critrios contbeis2
. Retificao de erro de exerccios anteriores3
(+) Incorporao ao Capital Social4
(+) Reverses de Reservas
. De reavaliao
. De contingncias5
. De lucros a realizar
. De outras reservas
(+ / - ) Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio6
( - ) Proposta de Destinao do Lucro
. Transferncia para Reservas
- Reserva Legal7
- Reservas de Contingncias8
- Reservas Estatutrias9
- Reservas de Lucros a Realizar
- Reservas de Lucros para Expanso11
- Outras Reservas de Lucros
. Dividendos Propostos10
= Saldos Finais

R$ mil
20X1
-25.000,00
32.000,00
-19.000,00
-13.000,00

47.000,00

155.000,00

-7.750,00
-20.000,00
-12.725,00
-66.825,00
-69.700,00
0,00

Obs.:
1

Como havia prejuzos acumulados, o saldo inicial da conta LPA ser devedor.

Como foram feitos ajustes credores, as mudanas de critrios contbeis tero um efeito
positivo na conta LPA, que tambm tem natureza credora.

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3

Como foram feitos ajustes devedores, o erro imputvel a determinado exerccio anterior
ter um efeito negativo na conta LPA, que tem natureza credora.

A incorporao dos ajustes de exerccios anteriores far com que a conta LPA seja
reduzida pela sada dos recursos dessa conta pelo valor de R$13.000 (R$32.000
R$19.000).

A reverso da Reserva de Contingncias existente tem um efeito positivo no LPA.

Como o resultado do perodo foi positivo (lucro) a conta LPA ser aumentada.

A constituio da Reserva Legal ter um efeito negativo na conta LPA, tendo em vista
que os recursos sairo desta para aumentar a conta de reserva pelo valor de R$7.750
(R$155.000 x 5%).

A constituio da Reserva para Contingncias tambm ter um efeito negativo na conta


LPA, tendo em vista que os recursos sairo desta para aumentar a conta de reserva
constituda.

A constituio da Reserva Estatutria tambm ter um efeito negativo na conta LPA,


tendo em vista que os recursos sairo desta conta para aumentar a conta de reserva
constituda [(R$155.000 R$7.750 R$20.000) x 10% = 12.725].

10

A distribuio de Dividendos tambm ter um efeito negativo na conta LPA, tendo em

vista que os recursos sairo desta para constituir um passivo denominado Dividendos a
Distribuir [(R$155.000 R$7.750 R$20.000 + R$47.000) x 40% = 69.700].
11

O saldo remanescente ser o valor da conta LPA aps todas as operaes anteriores.

Como o objetivo zerar esse saldo, a constituio da Reserva para Expanso ter um
efeito negativo na conta LPA que estar nesse momento positiva em R$61.275.

3. Demonstrao de Mutaes no Patrimnio Lquido (DMPL)

A DMPL visa a informar toda movimentao ocorrida nas contas do


Patrimnio Lquido, desde o incio at o final do exerccio, contendo, alm da
movimentao da conta LPA constante da DLPA, as alteraes ocorridas nas
contas de Capital Social, Reservas de Capital, Reservas de Reavaliao,
Ajustes de Avaliao Patrimonial, Reservas de Lucros e Aes em Tesouraria.
Embora a DMPL no seja obrigatria, a prpria Lei 6.404/76 prev que ela
poder substituir a DLPA uma vez que mais completa que esta ltima
demonstrao. Na prtica a DLPA est contida na DMPL. Em funo disso, a
legislao tributria, a Comisso de Valores Mobilirios (que regula as
companhias abertas) e o Banco Central (que regula as instituies financeiras)
exigem, nas suas esferas de competncia, que as empresas elaborem somente
a DMPL.
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A importncia da DMPL cada vez mais destacada, pois ela propicia a
indicao clara da formao e da utilizao de todas as reservas, no apenas
as originrias dos lucros, servindo para a melhor compreenso do clculo dos
dividendos obrigatrios por parte dos acionistas.
A DMPL permite ainda uma viso do Resultado Abrangente do perodo,
que corresponde a mutao que ocorre no Patrimnio Lquido durante um
perodo que resulta de transaes e outros eventos que no sejam derivados
de transaes com os scios na sua qualidade de proprietrios. O Resultado
Abrangente inclui o lucro do exerccio e todas as outras operaes que no
transitam pelo lucro do exerccio mas fazem o PL variar, como o caso das
Reservas de Reavaliao e dos Ajustes de Avaliao Patrimonial de ttulos e
valores mobilirios.
A DMPL estruturada como uma matriz. Nas colunas dessa matriz so
indicadas as contas do Patrimnio Lquido (PL). Em cada linha, as operaes
que afetaram tais contas, aumentando ou diminuindo o PL durante um perodo
especificado. Essas operaes so basicamente as mesmas constantes da
DLPA, com pouqussima diferenas.
Vejamos agora um modelo de DMPL, apresentado a seguir. Observem nessa
DMPL que o PL dessa empresa no incio do perodo era R$ 467.368 mil. No
entanto, ao final do perodo o PL era de R$ 588.093. O que aconteceu para que
ele aumentasse? Observem que foram feitos ajustes de perodos anteriores
(R$ 1.389 mil que o diminuram e R$ 15.807 mil, que o aumentaram).
Tambm foi feito um aumento de capital que resultou em um aumento de
R$66 milhes no PL. Ocorreu, ainda, um ganho de marcao a mercado de
ttulos e valores mobilirios disponveis para a venda futura que aumentou o
PL em R$5 milhes. Por sua vez, o lucro de R$ 59.067 mil contribuiu para o
crescimento do PL mesmo considerando que desse lucro R$ 23.760 mil foram
pagos na forma de dividendos. importante observar tambm que vrias
ocorrncias identificadas na DMPL no podem ser vistas no BP e na DRE. Por
exemplo, ajustes de exerccios anteriores e os aumentos de capital no podem
ser explicados naquelas demonstraes. No entanto, pela DMPL possvel
verificar as razes dessas variaes nessas contas.
Observe, adicionalmente, que a movimentao da conta Lucros ou Prejuzos
Acumulados na DMPL corresponde DLPA. por isso que falamos que a DLPA
est includa na DMPL. por isso, tambm, que a DMPL mais abrangente que
a DLPA.
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Exemplo de DMPL Val. em R$ mil


Empresa ________________________ S.A.
Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido
Exerccio findo em 31 de dezembro de ________ (R$ mil).
Capital
Social
I - Saldos Iniciais

Reservas
de Capital

Reservas
de Lucros

Ajustes de
Avaliao
Patrimonial

Lucros/
Prejuzos
Acumulados

Total

201.000

106.470

80.928

20.200

58.770 467.368

- Mudana de critrios
contbeis

-1.389

-1.389

-Retificao de erro de
exerccios anteriores

15.807

15.807

135.000

-100.260

-10.740

-24.000

60.000

6.000

66.000

- De contingncias

-3.900

3.900

- De lucros a realizar

-3.600

II - Ajustes de Exerccios
Anteriores

III - Aumentos de Capital


- Com lucros e reservas
- Por subscrio realizada
IV - Reverses de Reservas

3.600

V Marcao a mercado
V - Lucro Lquido do Exerccio

5.000

5.000

59.067

59.067

Legal

2.952

-2.952

Estatutrias

43.005

-43.005

Lucros a Realizar

18.000

-18.000

Para Expanso

9.231

-9.231

-23.760

-23.760

396.000

12.210

154.683

VI - Proposta de destinao do
Lucro
- Transferncia para Reservas

- Dividendos Propostos
Saldos Finais
(I+II+III+IV+V+VI+VII)

25.200

- 588.093

DLPA

3.1. As mutaes nas contas do Patrimnio Lquido

Observe em nosso exemplo de DMPL que sua ltima coluna (a que totaliza
as variaes de uma linha) s vezes apresenta um valor e outras vezes
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aparece zerada. Isso decorre porque algumas variaes no PL ocorrem entre
contas do PL (sem efeito no saldo final desse grupo) e outras envolvem contas
do PL com contas do Ativo ou Passivo (com efeito no PL).
Assim, as contas do PL podem sofrer variaes por vrios motivos, que
afetam ou no o PL total. Vejamos alguns casos:
Transaes que afetam o Patrimnio Lquido:
acrscimos pelo lucro ou reduo pelo prejuzo lquido do exerccio;
reduo pela distribuio de dividendos;
acrscimo por reavaliao de ativos e ajustes por avaliao patrimonial;
acrscimo por subscrio e integralizao de capital sem uso de
reservas;
acrscimo pelo recebimento de gio na integralizao de aes;
acrscimo pelo prmio recebido na emisso de debntures;
redues por aes prprias adquiridas ou acrscimo por sua venda;
acrscimos ou redues por ajustes de exerccios anteriores.
O Patrimnio Lquido pode ser alterado qualitativamente por meio da
transferncia de recursos entre contas do prprio grupo.
So exemplos de transaes que no afetam o Patrimnio Lquido:
aumento de capital com utilizao de lucros e reservas;
apropriaes do lucro lquido do exerccio com a reduo da conta de
Lucros ou Prejuzos Acumulados para a formao das reservas;
reverses de reservas patrimoniais para a conta de Lucros ou Prejuzos
Acumulados;
compensao de prejuzos com reservas.
3.2. Exemplos de elaborao da DMPL

Exemplo 1

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A partir do BP, DRE e DLPA j elaborados no Exemplo 1 do Item 2.7,
faamos, agora a DMPL daquela empresa fictcia:

Empresa ________________________ S.A.


Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido
Exerccio findo em 31 de dezembro de ________ (R$).
Capital
Social
I - Saldos Iniciais

Reservas
de Capital

Reservas
de Lucros

Ajustes de
Avaliao
Patrimonial

Lucros/
Prejuzos
Acumulados

Total

- Mudana de critrios
contbeis

-Retificao de erro de
exerccios anteriores

500.000

500.000

- De contingncias

- De lucros a realizar

V Marcao a mercado

V - Lucro Lquido do Exerccio

66.750

66.750

Legal

6.675

-6.675

Estatutrias

26.700

-26.700

Lucros a Realizar

Para Expanso

-33.375

-33.375

500.000

33.375

II - Ajustes de Exerccios
Anteriores

III - Aumentos de Capital


- Com lucros e reservas
- Por subscrio realizada
IV - Reverses de Reservas

VI - Proposta de destinao do
Lucro
- Transferncia para Reservas

- Dividendos Propostos
Saldos Finais
(I+II+III+IV+V+VI+VII)

- 533.375

DLPA

Observem que a primeira linha dessa DMPL estava zerada, uma vez que a
empresa foi constituda nesse primeiro perodo. Observem, ainda, que a ltima
linha da DMPL ir corresponder s mesmas informaes constantes do BP
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levantado ao final do perodo, uma vez que a funo da DMPL explicar as
variaes nas contas do Patrimnio Lquido do BP.
Exemplo 2
Faamos agora a DMPL elaborada a partir do Exemplo 2 do Item 2.7 (sobre
DLPA). Para tanto, vamos supor que a empresa do exemplo tinha as seguintes
informaes iniciais no PL: Capital Social: R$450.000, Reservas de Capital:
R$37.000, Reservas de Contingncias: R$47.000, Reserva Legal: R$44.450,
Ajustes de Avaliao Patrimonial: R$19.500; Prejuzos Acumulados: R$25.000.
Empresa ________________________ S.A.
Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido
Exerccio findo em 31 de dezembro de ________ (R$).
Capital
Social
I - Saldos Iniciais (a)

Reservas
de Capital

Reservas
de Lucros

Ajustes de
Avaliao
Patrimonial

Lucros/
Prejuzos
Acumulados

Total

450.000

37.000

91.450

19.500

-25.000 572.950

- Mudana de critrios
contbeis (b)

32.000

32.000

- Retificao de erro de
exerccios anteriores (c)

19.000

19.000

13.000

13.000

47.000

47.000

II - Ajustes de Exerccios
Anteriores

III - Aumentos de Capital


- Com lucros e reservas (d)
- Por subscrio realizada
IV - Reverses de Reservas
- De contingncias (e)
- De lucros a realizar

V Marcao a mercado

VI - Lucro Lquido do Exerccio


(f)

155.000

155.000

Legal (g)

7.750

-7.750

Contingncias (h)

20.000

-20.000

Estatutrias (i)

12.725

-12.725

Lucros a Realizar

Para Expanso (k)

66.825

-66.825

- Dividendos Propostos (j)

-69.700

-69.700

Saldos Finais
(I+II+III+IV+V+VI+VII)

463.000

37.000

151.750

19.500

VII - Proposta de destinao


do Lucro
- Transferncia para Reservas

671.250

Obs.:

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(a) Na primeira linha da DMPL devem ser informados os saldos das contas existente no PL.
(b) Como foram feitos ajustes credores, as mudanas de critrios contbeis tero um efeito
positivo na conta LPA, que tambm tem natureza credora, e no PL.
(c) Como foram feitos ajustes devedores, o erro imputvel a determinado exerccio anterior
ter um efeito negativo na conta LPA, que tem natureza credora, e no PL.
(d) A incorporao dos ajustes de exerccios anteriores ao Capital Social far com que a
LPA seja reduzida pela sada dos recursos dessa conta com transferncia do saldo para
Capital Social pelo valor de R$13.000 (R$32.000 R$19.000), sem efeito no PL.
(e) A reverso da Reserva de Contingncias existente tem um efeito positivo no LPA,
diminuindo, em contrapartida, o saldo dessa reserva, sem efeito no saldo final do PL.
(f) Como o resultado do perodo foi positivo (lucro), a conta LPA ser aumentada e,
consequentemente, o PL tambm crescer.
(g) A constituio da Reserva Legal ter um efeito negativo na conta LPA, tendo em vista
que os recursos sairo desta para aumentar a conta de reserva pelo valor de R$7.750
(R$155.000 x 5%). No entanto, o efeito no PL nulo.
(h) A constituio da Reserva para Contingncias tambm ter um efeito negativo na conta
LPA, tendo em contrapartida o aumento da conta de reserva constituda. No entanto, o
efeito no saldo final do PL nulo.
(i) A constituio da Reserva Estatutria tambm ter um efeito negativo na conta LPA,
tendo em vista que os recursos sairo desta conta para aumentar a conta de reserva
constituda [(R$155.000 R$7.750 R$20.000) x 10% = 12.725]. No entanto, o efeito no
PL nulo.
(j) A distribuio de Dividendos tambm ter um efeito negativo na conta LPA e no PL,
tendo em vista que os recursos sairo desta para constituir um passivo denominado
Dividendos a Distribuir [(R$155.000 R$7.750 R$20.000 + R$47.000) x 40% = 69.700].
(k) A parcela remanescente em LPA, aps todas as operaes anteriores ser zerado com a
constituio da Reserva para Expanso (R$66.825). O efeito no PL ser nulo, mas a conta
LPA aps essa transferncia ser zerado.

No exemplo, podemos ver que os ajustes de exerccios anteriores


decorrentes de mudanas de critrios contbeis e o lucro do exerccio foram
fatos que alteraram positivamente o PL. Por seu turno, os ajustes de exerccios
anteriores decorrentes de retificao de erros e a distribuio de dividendos
afetaram negativamente o PL. As demais operaes realizadas, envolvendo
contas do PL, no tiveram efeito sobre seu saldo, alterando-o apenas
qualitativamente.
Observo, ainda, que os exemplos trabalhados no apresentaram situaes
envolvendo aes em tesouraria, que conforme estudado representam as
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aes da prpria empresa que foram por ela compradas. Sendo assim, essa
conta retifica o saldo do PL. Assim, se fosse preciso elaborar uma DMPL
envolvendo essa conta, teramos que ter em mente que ela possui saldo
negativo (devedor) e seria criada uma nova coluna na DMPL com essa
informao.

4. Demonstrao do Valor Adicionado (DVA)

A DVA evidencia o valor da riqueza gerada pela companhia e a sua


distribuio entre os elementos que contriburam para a gerao dessa
riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros,
bem como a parcela da riqueza no distribuda. Essa demonstrao
obrigatria somente para as sociedades annimas abertas (que tenham papis
negociados em bolsas de valores).
A DVA relaciona-se com o conceito do PIB6 calculado pelos economistas. O
PIB registra a riqueza gerada por um pas em um determinado perodo. A DVA,
por seu turno, apresenta a riqueza que uma empresa gerou, demonstrando as
receitas produzidas deduzidas do custo de aquisio do que ela comprou de
outras empresas.
A DVA pode ser a partir da DRE. Como estudamos, a DRE evidencia o
resultado de um perodo. A DVA, a partir desse resultado, mostra qual a
riqueza que foi gerada pela empresa relacionada a esse resultado, indicando,
principalmente, os beneficirios dessa gerao.

4.1. Estrutura da DVA

A seguir, apresentamos um modelo de DVA:

PIB Produto Interno Bruto.

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Exemplo de DVA
DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO (DVA) Valores em R$ mil.
$
Receita Bruta de Vendas e Prestao de Servios
10.000
(-) Insumos adquiridos de terceiros
-3.500
(-) Servios contratados de terceiros
-500
= Valor Adicionado Bruto
6.000
(-) Despesa de Depreciao, Amortizao e Exausto
-1.000
= Valor Adicionado Lquido
5.000
(+) Receitas Financeiras
500
= Valor Adicionado a Distribuir
5.500
Distribuio do Valor Adicionado
- Empregados
- Governo
- Investidores e Financiadores
- Acionistas

%
5%
25%
10%
40%

$
275
1.375
550
3.300

No exemplo, a partir de uma receita bruta de R$ 10 milhes, a empresa


destaca os insumos (materiais) recebidos e os servios contratados de
terceiros (R$ 4 milhes), apurando-se o Valor Adicionado Bruto.
Do Valor Adicionado Bruto devem ser deduzido as despesas de
depreciao, amortizao e exausto que representam a perda de valor dos
bens do Ativo Permanente de uma empresa e, portanto, devem ser deduzidos
das despesas geradas (R$ 1 milho), chegando-se ao Valor Adicionado
Lquido que representa a riqueza efetivamente gerada pela empresa.
Ao Valor Adicionado Lquido deve ser somada a riqueza recebida pela
empresa em transferncia (a exemplo de receitas financeiras, receita de
participaes tambm conhecida como receita de equivalncia patrimonial)
de outras empresas, chegando-se ao valor efetivamente gerado equivalente a
R$5,5 milhes.
Em seguida, a DVA demonstra como essa riqueza foi distribuda aos
diversos interessados:
- Empregados: devem ser informados os valores pagos ou provisionados
relativos a salrios, encargos sociais e benefcios a empregados;
- Governo: devem ser informados os valores pagos ao provisionados para
pagamento s diversas esferas do governamentais municipal, estadual e
federal. Esse item representa basicamente as obrigaes por tributos devidos;

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- Investidores e financiadores: representa o valor pago ou provisionado
para pagamento relacionado a despesas de juros e outros encargos associados
a recursos captados junto a terceiros;
- Acionistas: representa o resultado final da empresa que ficar retido na
empresa ou ser distribudo na forma de dividendos ou juros de capital
prprio.

4.2. Exemplo de elaborao da DVA

Exemplo

A partir da DRE elaborada no Exemplo 1 do Item 2.7, a qual reproduzimos


abaixo, faamos, agora a DVA daquela empresa fictcia:

Demonstrao do Resultado do Exerccio


Itens
= Receita Bruta de Vendas
(-) Dedues sobre Vendas
= Receita Lquida de Vendas
(-) CMV
= Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
. Despesas de Depreciao
. Despesas Gerais e Administrativas Diversas
= Lucro Operacional
(-) Outras Receitas e Despesas
= Lucro Antes do Imposto de Renda
(-). Despesa de IR
(-) Participaes e Contribuies
= Lucro Lquido do Exerccio

Valor
320.000,00
0,00
320.000,00
-150.000,00
170.000,00
-16.000,00
-65.000,00
89.000,00
0,00
89.000,00
-22.250,00
0,00
66.750,00

A partir desta DRE, vejamos como ficar a DVA da empresa. Para tanto,
vamos

considerar

que

informao

constante

despesas

gerais

administrativas se relacionam a despesas com salrios e encargos de


empregados (R$58.000) e servios prestados por terceiros (R$7.000):

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DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO (DVA) Valores em R$ mil.


$
Receita Bruta de Vendas e Prestao de Servios (1)
320.000
(-) Insumos adquiridos de terceiros (2)
-150.000
(-) Servios contratados de terceiros (3)
-7.000
= Valor Adicionado Bruto
163.000
(-) Despesa de Depreciao, Amortizao e Exausto (4)
-16.000
= Valor Adicionado Lquido
147.000
(+) Receitas Financeiras
= Valor Adicionado a Distribuir
147.000
Distribuio do Valor Adicionado
- Empregados (5)
- Governo (6)
- Investidores e Financiadores
- Acionistas (7)
. Distribuio de dividendos
. Lucros Retidos Reservas

%
39%
15%
-

$
58.000
22.250
0

23%
23%

33.375
33.375

Obs.:
(1) Na primeira linha da DVA deve ser informada a Receita Bruta de Vendas da DRE. Nessa
linha devem ser includas, se houver, as receitas de carter no operacional e deduzidas as
despesas como proviso para crditos de liquidao duvidosa, itens vinculados ao
faturamento de uma empresa. Por outro lado, a reverso da proviso para crditos de
liquidao duvidosa considerada como um acrscimo desse item.
(2) Na linha de insumos adquiridos de terceiros deve ser informado o custo das
mercadorias vendidas constante da DRE, adicionado dos impostos recuperveis ou no
incidentes sobre esse custo, tendo em vista que tais valores vo representar, nas empresas
que fizeram a venda da mercadoria para a empresa que elabora a DVA, a participao do
Governo. Vale observar que essa informao nem sempre est disponvel na DRE, sendo
necessrio que tal informao seja obtida nos demais controles da empresa.
(3) Na linha de servios contratados de terceiros devem ser informadas as despesas
relativas a servios pagos a outras empresas.
(4) As despesas de depreciao, amortizao e exausto constantes da DRE devem ser
informadas na DVA deduzindo o Valor Adicionado, uma vez que representam perda de
riqueza (reduo do valor de ativos) seja pelo uso, obsolescncia ou ao da natureza.
(5) O valor pago aos empregados representar a parcela da riqueza gerada pela empresa
que foi repassada a seus funcionrios.
(6) O valor provisionado para pagamento de IR sobre o lucro representar a parcela da
riqueza gerada pela empresa que repassada ao Governo.
(7) O valor destinado ao acionistas equivale no exemplo ao lucro lquido apurado na DRE.
Como evidenciado na DMPL, a metade desse lucro ser distribudo na forma de dividendos
e a outra parte ficar retido na forma de reservas.

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Resumo da Aula

Vimos nessa aula que:


A DLPA registra a causa e os efeitos dos registros na conta de Lucros ou
Prejuzos Acumulados.
A DLPA faz uma integrao entre Demonstrao do Resultado do
Exerccio (DRE), que informa o lucro/prejuzo do perodo, e o Balano
Patrimonial (BP).
Os ajustes de exerccios anteriores decorrem de mudanas de critrios
contbeis e de retificao de erros.
As reverses e a constituio das reservas de lucros do PL geralmente
so feitas em contrapartida a aumentos na conta de Lucros ou Prejuzos
Acumulados. A exceo a reverso da reserva de lucro para aumento
de Capital Social.
A proposta de destinao dos lucros apresentada pela administrao da
empresa assembleia dos acionistas
A parcela do lucro destinada ao acionista denominada dividendo. Sua
apurao deve estar prevista no estatuto da companhia
A DLPA poder ser includa na DMPL, se esta ltima demonstrao for
elaborada e publicada pela companhia.
A DMPL evidencia as variaes nas diversas contas do PL em um perodo
e que afetaram qualitativa (sem efeito no montante) ou
quantitativamente (com efeito no montante) o PL.
A DVA evidencia a riqueza gerada pela empresa em determinado perodo
e como ela foi distribuda aos empregados, financiadores, governo e
acionistas.

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EXERCCIOS
Vamos responder as questes abaixo a partir do contedo estudado?
No tipo de questo apresentada a seguir, h somente uma resposta correta.
No final, apresentamos o gabarito e comentrios para cada questo.
Destaco que as questes que no tm a indicao da fonte foram elaboradas
pelo Professor.
Observao Importante
Se ao final da srie de questes dessa aula, voc ainda tiver dvidas
sobre o contedo apresentado no desanime! Ao longo do curso,
continuaremos
repassando
mais
informaes
sobre
as
demonstraes contbeis.

1. (FCC - 2011 - TRT - 4 REGIO - Analista Judicirio Contabilidade) A


distribuio do lucro lquido do perodo evidenciada na Demonstrao
a) do Resultado Abrangente.
b) de Lucros/Prejuzos Acumulados.
c) do Resultado de Exerccio.
d) do Valor Adicionado.
e) do Fluxo de Caixa.

2. (FCC - 2010 - TRF - 4 REGIO - Analista Judicirio Contabilidade) Dados


extrados da Demonstrao de Lucros Acumulados da Cia. Pouso Alegre, relativos ao
exerccio encerrado em 31/12/2009 (em R$):
Ajuste credor de perodos anteriores .....................................................10.000
Dividendos propostos pela administrao ............................................. 150.000
Constituio da Reserva Legal ..............................................................20.000
Lucro lquido do Exerccio ................................................................... 400.000
Reverso da Reserva de Contingncias ..................................................70.000
Constituio de outras reservas de lucros ............................................ 240.000
Saldo em 31/12/2009..................................................................................0

O saldo inicial em 31/12/2008 correspondia a um prejuzo acumulado, em R$, de


a) 50.000,00.
b) 30.000,00.
c) 70.000,00.
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d) 60.000,00.
e) 80.000,00.
3. (FCC - 2010 - SEFIN-RO - Auditor Fiscal de Tributos Estaduais) NO se
evidencia na Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
a) o lucro lquido do exerccio.
b) a reverso da reserva para contingncias.
c) a distribuio de dividendos.
d) a constituio da reserva legal.
e) o aumento do capital social.
4. (FCC - 2006 - SEFAZ-PB - Auditor Fiscal de Tributos Estaduais) Considere os
dados relativos Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados da Cia. Marte
Equipamentos Solares, levantada em 31/12/2005:
01.
02.
03.
04.
05.
06.
07.
08.

Saldo no incio de 2005 ..................................................................60.000


Ajuste credor do ano anterior..........................................................25.000
Reverso da Reserva de Lucros .......................................................75.000
Constituio da Reserva Legal .......................................................... 8.000
Constituio das demais reservas de lucros ......................................42.000
Dividendos propostos pela administrao ....................................... 150.000
Lucro lquido do Exerccio .......................................................................?
Saldo Final em 31/12/2005 ............................................................60.000

Com base nos dados apresentados, correto afirmar que o valor do Resultado Lquido
do Exerccio, apurado na Demonstrao do Resultado do Exerccio levantada em
31/12/2005, em R$, foi de:
a) 100.000,00
b) 98.000,00
c) 90.000,00
d) 85.500,00
e) 60.000,00
5. (FCC - 2009 - TRE-PI - Tcnico Judicirio Contabilidade) De acordo com a
regulamentao vigente, as empresas so obrigadas a encerrarem as contas de
resultado pelo menos uma vez por ano. Ao realizarem esta operao, as empresas
apuram o resultado do perodo. O resultado apurado, lucro ou prejuzo, deve ser
transferido para
a) o Passivo, se for lucro.
b) o Ativo, se for prejuzo.
c) o Patrimnio Lquido, se for lucro ou prejuzo.
d) a demonstrao de resultados, se for lucro.
e) o capital social, se for lucro ou prejuzo.
6. (FCC - 2008 - TCE-SP - Auditor do Tribunal de Contas - Adaptada) Formam o
conjunto das demonstraes contbeis que devem ser apresentadas ao final de cada
exerccio social pelas sociedades annimas abertas, alm do Balano Patrimonial (BP),
da Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) e da Demonstrao do Valor Adicionado,
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a) de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) e das Mutaes do Patrimnio Lquido
(DMPL).
b) de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) e das Origens e Aplicaes de Recursos
(DOAR).
c) de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) e das Origens e Aplicaes de Recursos
(DOAR).
d) de Resultado do Exerccio (DRE) e de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA).
e) de Resultado do Exerccio (DRE) e das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL).
7. (FCC - 2011 - TRT - 20 REGIO - Analista Judicirio Contabilidade) Com
relao Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) pode-se afirmar
que
a) esta demonstrao de apresentao obrigatria de acordo com as normas
emanadas pela Lei das Sociedades por Aes.
b) nela so evidenciadas todas as alteraes ocorridas no Patrimnio Lquido da
entidade e o Resultado Abrangente total do perodo.
c) a DMPL deve evidenciar somente as alteraes ocorridas no Patrimnio Lquido
relativas que tiveram efeito em seu montante total.
d) as empresas de capital aberto esto desobrigadas de apresentar a DMPL se
divulgarem em notas explicativas a apurao do Resultado Abrangente.
e) as pequenas e mdias empresas esto totalmente desobrigadas da apresentao
desta demonstrao, sendo a mesma, substituda integralmente pela Demonstrao
de Lucros/Prejuzos Acumulados.
8. (FCC - 2007 - Prefeitura de So Paulo - SP - Auditor Fiscal do Municpio)
transao evidenciada na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido:
a) Alienao de bens do ativo permanente com resultado no-operacional nulo.
b) Compra de bens do ativo imobilizado financiada por emprstimo a longo prazo.
c) Constituio de reserva de reavaliao de bens imveis.
d) Emprstimos efetuados a empresas coligadas ou controladas.
e) Aquisio de investimentos permanentes com pagamento de gio.
9. (FCC - 2011 - TRE-RN - Analista Judicirio Contabilidade) Foram extradas
as seguintes informaes da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido da
Cia. Delta relativa ao exerccio encerrado em 31/12/2009, em R$:
Ajuste negativos de exerccios anteriores ...............................................25.000
Aumento de capital integralizado em bens ........................................... 130.000
Lucro Lquido de 2009 ....................................................................... 638.000
Acrscimo reserva legal no exerccio ...................................................31.900
Acrscimo reserva estatutria .......................................................... 102.100
Constituio da reserva de lucros a realizar .......................................... 152.700
Constituio da reserva para contingncias .......................................... 178.400
Constituio de reserva de planos para investimentos ........................... 195.300
Constituio de ajustes positivos de avaliao patrimonial .......................59.600
Realizao da reserva de reavaliao constituda antes de 31/12/07 .........22.400
Dividendos Propostos ........................................................................ 107.500
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Considerando-se apenas essas informaes e sabendo-se que a contrapartida credora
da realizao da reserva de reavaliao foi a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, o
patrimnio lquido da entidade em 31/12/2009, relativamente ao existente em
31/12/2008, aumentou, em R$,
a) 117.700,00.
b) 57.100,00.
c) 695.100,00.
d) 802.600,00.
e) 638.000,00.
10. (FCC - 2010 - SEFIN-RO - Auditor Fiscal de Tributos Estaduais) Considere
os dados extrados da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido da empresa
A referentes ao exerccio financeiro de X1:
Descrio .......................................................................................... R$ mil
Aumento de Capital Social
- Com lucros e reservas .......................................................................13.000,00
-Por subscrio realizada .....................................................................17.000,00
Reverso de Reservas
- De contingncias ............................................................................... 3.000,00
- De lucros a realizar ............................................................................ 1.080,00
Aquisio de aes .................................................................................. 280,00
Lucro Lquido do Exerccio ....................................................................14.000,00
Proposta da Administrao de destinao do lucro
- Transferncias para reservas
. Reserva Legal .................................................................................... 700,00
. Reserva Estatutria ......................................................................... 5.150,00
. Reserva de Lucros a Realizar ............................................................... 150,00
- Distribuio de Dividendos .................................................................12.080,00
A variao no total do Patrimnio Lquido foi, em milhares de reais,
a) 18.640,00
b) 18.920,00
c) 30.720,00
d) 32.640,00
e) 66.440,00
11. (FCC - 2008 - TCE-SP - Auditor do Tribunal de Contas - Adaptada) Na
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, no afetam o valor total do
patrimnio
a) o reconhecimento de ajustes de exerccios anteriores.
b) o valor relativo aos dividendos distribudos no perodo.
c) as reverses de reservas patrimoniais para a conta de lucros acumulados.
d) o reconhecimento dos ajustes de avaliao patrimonial.
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e) o registro de aumento de capital.
12. (FCC - 2011 - TCE-SE - Tcnico de Controle Externo) A partir de 1 de
janeiro de 2008, tornou-se obrigatria, para as companhias abertas, a elaborao da
Demonstrao
a) do Valor Adicionado.
b) das Variaes Patrimoniais.
c) de Origens e Aplicaes de Recursos.
d) do Resultado do Exerccio.
e) de Lucros e Prejuzos Acumulados.
13. (FCC - 2011 - TRT - 20 REGIO - Analista Judicirio Contabilidade) Na
elaborao da Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) so identificados como Valor
Adicionado Recebido Em Transferncia:
a) as receitas financeiras obtidas e os dividendos recebidos.
b) os resultados na venda de imobilizados, as depreciaes e as amortizaes.
c) os royalties recebidos e os insumos adquiridos de terceiros.
d) os servios profissionais contratados de terceiros e os aluguis obtidos.
e) os impostos recuperveis e as recuperaes de perdas.
14. (FCC - 2011 - INFRAERO Auditor) Em relao elaborao da
Demonstrao do Valor Adicionado, correto afirmar que
a) o resultado positivo da Equivalncia Patrimonial integra o Valor Adicionado
produzido pela entidade.
b) o valor contabilizado para constituio da Proviso para Crditos de Liquidao
Duvidosa deve ser somado ao valor das vendas para o clculo do Valor Adicionado
Bruto.
c) o valor da alienao de ativos no circulantes no deve ser computado no clculo
do Valor Adicionado a distribuir pela entidade.
d) na distribuio do valor adicionado, os juros sobre o capital prprio devem ser
computados como remunerao do capital de terceiros.
e) no valor dos insumos adquiridos de terceiros devem estar includos os impostos
incidentes sobre a aquisio, sejam recuperveis ou no.
15. (FCC - 2009 - TJ-AP - Analista Judicirio Contador) Na Demonstrao do
Valor Adicionado, constituem itens de distribuio do valor adicionado
a) as receitas e as despesas de aluguis, as despesas de FGTS e os juros pagos.
b) as despesas de juros, as reverses de proviso para crdito de liquidao duvidosa
e as perdas de ativos.
c) as despesas de depreciao do perodo, as receitas de juros e os resultados de
equivalncia patrimonial.
d) os benefcios pagos a empregados, os juros sobre capital prprio e os lucros
retidos.
e) os gastos com servios de terceiros, os valores relativos construo de ativos
prprios e as amortizaes.

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16. (FCC - 2009 - SEFAZ-SP - Agente Fiscal de Rendas) O valor da receita de
equivalncia patrimonial recebida pela empresa de controlada deve ser apresentada
na DVA como
a) distribuio de riqueza - remunerao do capital de terceiros.
b) receita criada pela entidade - outras receitas.
c) receitas no-operacionais - demais.
d) valor adicionado recebido em transferncia.
e) distribuio de riqueza - remunerao de capital prprio.
17. (FCC - 2010 - DNOCS Contador) Dados da Cia. Miramar, referentes ao
exerccio encerrado em 31/12/2008, em R$:
Descrio ..................................................................... R$ mil
Custo das Mercadorias Vendidas ................................... 250.000
Servios adquiridos de terceiros...................................... 70.000
Receitas de dividendos .................................................. 30.000
Despesas financeiras ..................................................... 25.000
Outros materiais adquiridos de terceiros .......................... 20.000
Despesas de depreciao ............................................... 40.000
Receita de vendas ....................................................... 540.000
Pagamento de mo de obra e encargos trabalhistas .......... 60.000
Com estas informaes, o Valor Adicionado a Distribuir da companhia nesse exerccio
correspondeu, em R$, a
a) 160.000,00.
b) 200.000,00.
c) 190.000,00.
d) 170.000,00.
e) 220.000,00.

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Teoria e Exerccios
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Gabarito e Comentrios

1. Resposta correta: letra b. Como estudado, a Lei 6.404/76 determina o


levantamento da Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados para evidenciar a
distribuio do lucro do perodo.
2. Resposta correta: letra c. O saldo inicial na DLPA apurado somando os itens
que iro aumentar o saldo da conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados e diminuindo
o saldo das contas que iro reduzi-lo. O inverso da diferena encontrada ser o valor
que far com que o saldo dessa conta no final do exerccio seja igual a 0. Assim:
. Saldo Inicial em 31/12/2008...................................................... (70.000)
(+) Ajuste credor de perodos anteriores ...............................................10.000
(+) Reverso da Reserva de Contingncias ............................................70.000
(+) Lucro lquido do Exerccio ............................................................. 400.000
(-)Constituio da Reserva Legal ........................................................ (20.000)
(-) Constituio de outras reservas de lucros .......................................(240.000)
(-) Dividendos propostos pela administrao .......................................(150.000)
= Saldo Final em 31/12/2009 ................................................................ 0
3. Resposta correta: letra e. O aumento de capital social evidenciado por meio
da DMPL. Embora esse tenha sido o gabarito oficial, na minha avaliao, entendo que
at seria possvel a DLPA evidenciar o aumento do capital se este ltimo fosse por
meio da incorporao de lucros ou prejuzos acumulados.
4. Resposta correta: letra a. Para responder a questo basta montar uma
estrutura de DLPA e encontrar o valor de lucro que considerando o saldo inicial e as
movimentaes apresente um saldo final indicado. O importante na questo saber o
que aumenta ou reduz o saldo de LPA. Assim:
. Saldo no incio de 2005 ................................................................ 60.000
(+) Ajuste credor do ano anterior .........................................................25.000
(+) Reverso da Reserva de Lucros .......................................................75.000
(+) Lucro lquido do Exerccio .......................................................100.000
(-)Constituio da Reserva Legal .......................................................... (8.000)
(-) Constituio das demais reservas de lucros ..................................... (42.000)
(-) Dividendos propostos pela administrao .......................................(150.000)
= Saldo Final em 31/12/2005 ....................................................... 60.000
5. Resposta correta: letra c. Aps a apurao do resultado, este transferido para
o Patrimnio Lquido. Se ocorreu lucro, este dever ser totalmente destinado para
constituio de reservas, aumento de capital ou pagamento de dividendos.
6. Resposta correta: letra d. As 5 demonstraes explicitamente exigidas pela
legislao societria so: BP, DFC, DVA, DRE e DLPA. A Lei permite que a DLPA seja
substituda pela DMPL.

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7. Resposta correta: letra b. Como j mencionado, a DMPL no obrigatria
segundo a legislao societria. No entanto, pode ser publicada em substituio
DLPA. No possvel afirmar que essa demonstrao no deve ser exigida das
pequenas e mdias empresas, uma vez que a legislao do Imposto de Renda exige
sua elaborao pelas empresas, inclusive pequenas e mdias. Pela legislao, as
sociedades annimas s no publicam a DMPL se publicarem a DLPA. No entanto, a
Comisso de Valores Mobilirios determina que essas entidades publiquem a DMPL.
8. Resposta correta: letra c. Das transaes listadas somente a constante da letra
c est relacionada conta do Patrimnio Lquido. Em funo disso, a nica que
evidenciada na DMPL.
9. Resposta correta: letra c. O objetivo da questo fazer com que o candidato
identifique as movimentaes que causaram mutaes no valor do PL.
A partir dos dados da DMPL, podemos identificar as seguintes operaes com efeito
positivo sobre o Patrimnio Lquido:
Aumento de capital integralizado em bens ........................................... 130.000
Lucro Lquido de 2009 ....................................................................... 638.000
Constituio de ajustes positivos de avaliao patrimonial .......................59.600
= Variaes positivas no PL ................................................................ 827.600
A partir dos dados da DMPL, podemos identificar as seguintes operaes com efeito
negativo sobre o Patrimnio Lquido:
Ajuste negativos de exerccios anteriores ...............................................25.000
Dividendos Propostos ........................................................................ 107.500
= Variaes negativas no PL............................................................... 132.500
Assim, a variao lquida no PL ser dada pela diferena entre suas variaes positivas
e negativas, o que resultar em R$695.100 (R$827.600 R$132.500).
As demais operaes mencionadas no comando da questo no afetam seu montante
final, uma vez que se refere a transaes entre contas do PL.

10. Resposta correta: letra a. Como na questo anterior, o objetivo identificar


as operaes constantes da DMPL que tiveram efeito no valor total do PL.
Operaes com efeito positivo no PL
. Aumento de Capital Social por subscrio realizada ...............................17.000,00
. Lucro Lquido do Exerccio ..................................................................14.000,00
= Sub-total A .....................................................................................31.000,00
Operaes com efeito negativo no PL
. Aquisio de aes (Aes em tesouraria) ................................................ 280,00
. Distribuio de Dividendos .................................................................12.080,00
= Sub-total B .....................................................................................12.360,00
. Variao total no PL (A B) ..........................................................18.640,00
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As demais operaes mencionadas no comando da questo no afetam seu montante
final, uma vez que se refere a transaes entre contas do PL.
11. Resposta correta: letra c. Como estudado, a reverso de reservas
patrimoniais feita em contrapartida conta de LPA (conta que registra o resultado
final transferido da DRE). Portanto, no afeta o valor do PL. As demais operaes
afetam para mais ou para menos o PL.
12. Resposta correta: letra a. A DVA passou a ser exigida em 2008 somente das
sociedades annimas abertas.
13. Resposta correta: letra a. As receitas financeiras obtidas e os dividendos
recebidos representam valores que uma empresa recebe de outras empresas (bancos
e empresas investidas). Portanto podem ser identificados como valores adicionados
recebidos em transferncia.
14. Resposta correta: letra e. O resultado positivo da Equivalncia Patrimonial
integra na DVA o valor adicionado por terceiros, uma vez que representa uma riqueza
decorrente das atividades de outras empresas. Na elaborao da DVA, a constituio
de Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa deve ser subtrado do valos de
vendas para o clculo do Valor Adicionado. O valor da alienao de ativos no
circulantes deve ser computado no clculo do Valor Adicionado a distribuir pela
entidade como componente de seu faturamento bruto. Por fim, os juros sobre capital
prprio representam uma remunerao do capital dos acionistas que dedutvel para
fins fiscais. Portanto, deve ser computado na parcela do valor distribudo que cabe aos
acionistas.
15. Resposta correta: letra d. Todos os valores do resultado transferidos para
terceiros representam itens de distribuio do valor adicionado. Assim, as receitas de
aluguis no representam valores transferidos a terceiros. Da mesma maneira, as
reverses de provises para crditos de liquidao duvidosa e as perdas de ativos no
representam itens distribudos na DVA. As despesas de depreciao (diminuem o valor
adicionado) e de juros (que aumentam o valor adicionado) tambm no representam
itens de distribuio.
16. Resposta correta: letra d. Como a receita de equivalncia patrimonial
representa um ganho que a empresa tem pela variao do patrimnio da empresa
investida (controlada), tais valores iro representar valores adicionados recebidos em
transferncia.
17. Resposta correta: letra c. Na DVA, o Valor Adicionado a Distribuir ser dado
pelas receitas vendas, deduzidos dos custos das mercadorias vendidas, dos servios
adquiridos de terceiros e da despesa de depreciao e, acrescido das receitas
financeiras.

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DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO (DVA)
Receita Bruta de Vendas e Prestao de Servios
(-) Insumos adquiridos de terceiros
(-) Servios adquiridos de terceiros
(-) Outros materiais adquiridos de terceiros
= Valor Adicionado Bruto
(-) Despesa de Depreciao
= Valor Adicionado Lquido
(+) Receitas Financeiras
= Valor Adicionado a Distribuir
Distribuio do Valor Adicionado
- Empregados
- Governo
- Investidores e Financiadores
- Acionistas

%
32%
13%
55%

540.000
-250.000
-70.000
-20.000
200.000
-40.000
160.000
30.000
190.000
$
60.000
25.000
105.000

REFERNCIAS
FUNDAO INSTITUTO DE PESQUISAS CONTBEIS, ATUARIAIS E
FINANCEIRAS Fipecafi. Manual de Contabilidade Societria. 1a. ed. So
Paulo: Atlas, 2012.

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Teoria e Exerccios
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AULA 08 PRINCPIOS CONTBEIS

1. Introduo

Nessa aula final do curso, estudaremos os Princpios de Contabilidade


reconhecidos

no

Brasil

anteriormente

conhecidos

como

Princpios

Fundamentais de Contabilidade.
Boa aula...!

2. Princpios de Contabilidade

Estudamos durante o curso, vrios conceitos sobre contabilidade, mas vale


registrar que todos eles esto baseados nos Princpios de Contabilidade
adotados no Brasil.
Os Princpios de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e
teorias relativas Contabilidade, a partir do entendimento predominante nos
universos cientfico e profissional da Contabilidade no Pas, cujo objeto o
patrimnio das entidades. Tais princpios servem como orientao precisa para
os procedimentos contbeis e constituem condio de legitimidade das Normas
Brasileiras de Contabilidade.
Dessa forma, os Princpios de Contabilidade so premissas, conceitos e
fundamentos sobre os quais a Contabilidade brasileira est alicerada. Toda a
escriturao contbil busca atender s exigncias constantes desses princpios
de maneira a garantir a uniformidade nos procedimentos de registro contbil
realizados pelas diversas empresas. Um princpio consagrado quando
desenvolvido e aceito por uma grande parcela de profissionais da rea
contbil, dada a sua praticidade e utilidade (relevncia). Vale destacar que
pases com mercados de capitais (mercado de aes) mais desenvolvidos
acabam por ter pesquisa e prticas contbeis igualmente desenvolvidos. Isso
facilita o processo de desenvolvimento e implementao dos princpios
contbeis.

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Listaremos a seguir os Princpios de Contabilidade existentes no Brasil,
conforme publicao feita pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), rgo
responsvel por regular o exerccio dos profissionais de Contabilidade no
Brasil, segundo consta da Resoluo CFC-750, de 31 de dezembro de 1993,
atualizada pela Resoluo CFC-1282, de 28 de maio de 2010.
Destaca-se, ainda, que na aplicao dos princpios fundamentais de
contabilidade, a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos
formais. Isso quer dizer que independente da forma jurdica que est
estabelecida uma operao, prevalecer a essncia econmica dela resultante.

2.1. Princpio da Entidade

Em relao ao Princpio da Entidade, a Res. 750/93 do CFC estabelece


(2010):
Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como
objeto

da

Contabilidade

afirma

autonomia

patrimonial,

necessidade da diferenciao de um patrimnio particular no universo


dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma
pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de
qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por
conseqncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com
aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou
instituio.
Pargrafo nico - O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a
recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de
patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa
unidade de natureza econmico-contbil.

Na prtica, esse princpio estabelece uma distino entre o patrimnio da


empresa e o patrimnio de seus scios. A Contabilidade pressupe que no
pode haver envolvimento, para fins de registro das operaes, entre as
operaes da uma firma ou sociedade e os negcios particulares de seus
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acionistas/proprietrios. Essa distino tambm existe no Direito, que prega
distino entre pessoas fsicas e jurdicas. Um exemplo bem simples de
entidade pode ser visto em uma pequena empresa que tenha apenas um
proprietrio. Nesse caso, os direitos e compromissos (valores a receber e
contas a pagar) da empresa no podem ser confundidos, quando da
escriturao contbil, com os direitos e compromissos de seu proprietrio.
Em outra via, o conceito da entidade pode indicar nveis diferentes de
entidades dentro de um mesmo grupo econmico. Como exemplo, pode-se
citar um grande conglomerado financeiro. Cada empresa do grupo econmico
deve ter sua contabilidade prpria para fins de planejamento, gesto e
controle, inclusive tributrio (portanto, deve ser uma Entidade prpria). O
acionista, proprietrio ou investidor desse grupo de empresas, bem como os
administradores do grupo, verificam tanto cada empresa individualmente,
como o grupo como um todo (viso consolidada1), buscando as informaes
que possam auxili-los nas tomadas de deciso.

2.2. Princpio da Continuidade

Em relao ao Princpio da Continuidade, a Res. 750/93 do CFC estabelece


(2010):
Art. 5

O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade

continuar em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a


apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta
circunstncia.
Esse princpio sugere que as operaes de uma empresa ocorrero por
perodo indefinido. Ao pressupor a continuidade dos negcios da empresa, a
Contabilidade direciona seus registros para manter as informaes que
serviro de base para a verificao da evoluo dos itens componentes do
patrimnio.
A maior parte das empresas constituda sem conter uma previso de
encerramento de seus negcios. Sendo assim, para avaliar se o patrimnio
dessa empresa est gerando lucros ou prejuzos, normalmente se compara o
preo de venda com o custo de aquisio dos ativos vendidos, em perodos
constantes, normalmente de 1 ano. Isso s no ocorre se a empresa for
1

Em funo disso, as empresas devem elaborar demonstraes contbeis consolidadas.

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liquidada

qualquer

instante, quando, ento, sua

continuidade

ficar

prejudicada.

2.3. Princpio da Oportunidade

Em relao ao Princpio da Oportunidade, a Res. 750/93 do CFC estabelece


(2010):
Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de
mensurao

apresentao

dos

componentes

patrimoniais

para

produzir informaes ntegras e tempestivas.


Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na
produo e na divulgao da informao contbil pode ocasionar a
perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre
a oportunidade e a confiabilidade da informao.
Esse

princpio

pressupe

simultaneamente

tempestividade

integralidade do registro do patrimnio e das suas variaes. O Princpio da


Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos
componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas.
Assim, o registro contbil deve ser feito to logo os fatos que os motivam
ocorram.
A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da
informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso
necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da
informao. Tambm deve existir razovel certeza de sua ocorrncia e ser
passvel sua estimao. O registro contempla os aspectos quantitativos e
qualitativos. As informaes devem ser apuradas em perodos regulares2 que
permitam a gerao de informaes para a tomada de deciso. Um exemplo da
aplicao desse princpio ocorre quando uma empresa faz uma compra ou uma
venda, documentada por meio da nota fiscal. Essa nota fiscal ser o
documento que conter as informaes que fundamentam o imediato e
adequado registro contbil.

Processo de apurao do resultado.

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2.4. Princpio do Registro pelo Valor Original

Em relao ao Princpio do Registro pelo Valor Original, a Res. 750/93 do


CFC estabelece (2010):
Art. 6 O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que
os componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos
valores originais das transaes, expressos em moeda nacional.
1 As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas
em graus distintos e combinadas, ao longo do tempo, de diferentes
formas:
I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos
ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo
dos recursos que so entregues para adquiri-los na data da aquisio.
Os passivos so registrados pelos valores dos recursos que foram
recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos
valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais sero necessrios
para liquidar o passivo no curso normal das operaes; e
II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao
patrimnio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem
sofrer variaes decorrentes dos seguintes fatores:
a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em
caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses
ativos ou ativos equivalentes fossem a adquiridos na data ou no perodo
das demonstraes contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos
valores em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que
seriam necessrios para liquidar a obrigao na data ou no perodo das
demonstraes contbeis;
b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em
caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela
venda em uma forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores
em caixa e equivalentes de caixa, no descontados, que se espera
seriam pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no curso
normal das operaes da Entidade;
c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente,
descontado do fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera
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seja gerado pelo item no curso normal das operaes da Entidade. Os
passivos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro
de sada lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o
passivo no curso normal das operaes da Entidade;

d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou


um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em
uma transao sem favorecimentos; e
e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder
aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros
contbeis mediante o ajustamento da expresso formal dos valores dos
componentes patrimoniais.
2 So resultantes da adoo da atualizao monetria:
I a moeda, embora aceita universalmente como medida de
valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores
das transaes originais, necessrio atualizar sua expresso formal
em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente
corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia,
o do Patrimnio Lquido; e
III a atualizao monetria no representa nova avaliao,
mas to somente o ajustamento dos valores originais para determinada
data, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a
traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado
perodo.

Esse princpio tambm chamado de Princpio do Custo Histrico como Base


de Valor. Sua lgica evitar que o registro de valores de ativos e passivos pela
contabilidade seja feito de forma aleatria, ou seja, uma entidade ao proceder
ao registro inicial de um ativo ou passivo no pode lhe atribuir um valor
qualquer. O valor de registro deve corresponder ao valor original da transao
expresso em moeda nacional.
Em momentos posteriores, quando de nova mensurao desses ativos e
passivos, o Princpio orienta que devem ser utilizadas em graus distintos e
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combinadas, ao longo do tempo, e de diferentes formas vrios critrios de
mensurao, dependendo do tipo de componente patrimonial. importante
entender um pouco mais sobre cada um desses critrios de mensurao:
I Custo histrico: indica o valor de entrada dos ativos e passivos no
patrimnio de uma entidade. A ideia aqui que os ativos sejam registrados
pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa3 ou
pelo valor justo4 dos recursos que so entregues para adquiri-los na data da
aquisio. Os passivos, por seu turno, so registrados pelos valores dos
recursos que foram recebidos em troca da obrigao ou, em algumas
circunstncias, pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais sero
necessrios para liquid-lo no curso normal das operaes. Dessa forma, o
custo histrico um dos principais critrios de mensurao de componentes
patrimoniais, sendo at hoje muito utilizado na escriturao contbil. Mas, no
o nico...
II Variao do custo histrico: Como consequncia da prpria evoluo
da Contabilidade, verificou-se que nem sempre o custo histrico representava
tempestiva e integralmente o valor de um ativo ou passivo de uma entidade.
Da foram desenvolvidos outros critrios de avaliao para classes especficas
de ativos e passivos, como evidenciado a seguir:
a) Custo corrente: Como indicado no texto da Res. 750/2010, o custo
corresponde a uma atualizao do custo histrico, pois considera o valor de
ativos ou passivos na data ou no perodo das demonstraes contbeis.
Portanto, a cada data de levantamento de demonstraes contbeis, os ativos
e passivos avaliados pelo custo corrente devem ser ter seus valores
atualizados pela contabilidade;
b) Valor realizvel: Vejam que o foco desse critrio est no valor de venda
e no no valor de entrada dos ativos e passivos no patrimnio de uma
entidade. Portanto, pelo critrio do valor realizvel, os ativos so registrados
na contabilidade de uma entidade pelo preo que seria obtido na venda desse
ativo. Por outro lado, os passivos so registrados pelo valor que seria obtido
pelo seu pagamento. Tanto no caso de ativos quanto passivos, pressupe-se
no critrio do valor realizvel que ativos e passivos so negociados em uma
situao de normalidade, ou seja, no h uma circunstncia que enseja uma
venda forada desses ativos, o que poderia influenciar significativamente seus
3

A expresso caixa ou equivalente a caixa significa que a operao ser paga em dinheiro ou
outro instrumento financeiro semelhante a dinheiro, como ttulos de alta liquidez, ouro etc.
4
Definido adiante.

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valores. Isso muito comum no caso de venda de bens quando o vendedor
est em situao falimentar. Nesses casos, comum que os preos obtidos na
venda sejam inferiores ao preo obtido em uma situao de normalidade;
c) Valor presente: Esse critrio utiliza um conceito da matemtica de
desconto de fluxos de caixa futuros de uma empresa. Para sua utilizao
necessrio que uma entidade tenha informaes ou consiga estimar quais
sero os fluxos de entradas de ativos ou quais sero os fluxos de desembolso
dos passivos para que possa calcular o valor presente de tais componentes
patrimoniais a cada levantamento das demonstraes contbeis. Outro fator
importante para a utilizao desse critrio a definio da taxa de desconto
desses fluxos de caixa. Essa taxa normalmente vai corresponder ao custo de
oportunidade da entidade. Tal taxa pode variar de empresa a empresa;
d) Valor justo: um dos critrios mais recentes desenvolvidos pela
Contabilidade e j incorporados legislao e prtica contbil brasileira. Por
ele, pressupe que o valor de ativos e passivos apurado em um ambiente
aberto de negociao onde as partes conhecem tais elementos patrimoniais e o
negociam sem qualquer barganha. Esse critrio muito comum na avaliao
de aes e outros instrumentos negociadas em bolsas de valores ou em
mercados financeiros organizados5; e
e) Atualizao monetria: Por este critrio, os efeitos da inflao sobre os
componentes patrimoniais devem ser reconhecidos nos registros contbeis,
mediante a apurao da variao do componente em decorrncia do ndice
inflacionrio. Pela regra, a atualizao monetria no representa nova
avaliao, mas to somente o ajustamento dos valores originais para
determinada data, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos
capazes de expressar a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um
dado

perodo.

Logicamente,

tal

critrio

ser

utilizado

em

certas

circunstncias ou em contratos especficos que contem com a previso da


atualizao monetria de seus valores. Perceba-se que esse critrio de
avaliao tem relao com um princpio contbil que existia no Brasil, mas que
foi revogado conforme ser visto adiante.
Vale relembrar os critrios de avaliao de ativos e passivos, que foram
recentemente atualizados por meio de atualizaes na Lei 6.404/76 por meio
das leis 11.638/2007 e 11.941/2009, conforme quadro abaixo:

Normalmente, o valor justo est associado ao valor de mercado de um bem.

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Componente
Patrimonial

Ativos

Critrios de Avaliao

Instrumentos
financeiros e
direitos e ttulos de
crdito do AC e do
ARLP

Valor Justo, se o ativo for para negociao


imediata ou disponvel para venda futura

Estoques

Custo ou mercado, dos 2 o menor

Participaes
societrias

Investimentos em coligadas, controladas, de


mesmo grupo ou sob controle comum: Mtodo da
Equivalncia Patrimonial (MEP)

Custo ou mercado, dos 2 o menor, para os demais

Demais investimentos: Custo de aquisio

Passivos

Demais
Investimentos

Custo de aquisio

Imobilizado

Custo de aquisio, deduzidas a depreciao,


amortizao ou exausto

Intangvel

Custo de aquisio, menos amortizao

Obrigaes,
encargos e riscos
conhecidos ou
calculveis

Valor atualizado at a data do balano

Obrigaes em
moeda estrangeira

Converso em moeda nacional taxa de cmbio


em vigor na data do balano

Obrigaes,
encargos e riscos
do Passivo No
Circulante

Ajuste a valor presente

2.5. Princpio da Competncia

Em relao ao Princpio Competncia, a Res. 750/93 do CFC estabelece


(2010):

Art. 9 O Princpio da Competncia determina que os efeitos das


transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se
referem, independentemente do recebimento ou pagamento.
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Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a


simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas.

Este princpio tambm conhecido como o regime de competncia.


A receita reconhecida no perodo contbil em que realizada. Essa
realizao ocorre, normalmente, quando da entrega de bens e servios
disponibilizados pela empresa aos seus clientes, em troca de dinheiro ou de
outro elemento do ativo (o que faz aumentar o Ativo e o prprio Patrimnio
Lquido sem a contrapartida em aumento de Passivo). Vale destacar que
existem diversos casos em que a teoria admite reconhecer a receita em outros
pontos do processo, inclusive antes da venda ou do fim da produo. So
exemplos os produtos sujeitos a processo natural de crescimento, como vinho,
gado, reservas florestais ou at mesmo contratos de longa durao, nos quais
se pode reconhecer a receita (e o lucro) de cada perodo numa base
proporcional aos custos incorridos, caso da construo civil.
As despesas so atribudas aos perodos de acordo com as receitas a que
se referem, ou seja, conforme o fato gerador, e no quando so pagas em
dinheiro.
Dessa conceituao que surge a distino entre fluxo econmico (fluxo de
receitas e despesas) e fluxo financeiro (fluxo de recebimentos e pagamentos
em caixa).

2.6. Princpio da Prudncia

Em relao ao Princpio da Prudncia, a Res. 750/93 do CFC estabelece


(2010):

Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor


valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO,
sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a
quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio
lquido.
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Pargrafo nico. O Princpio da Prudncia pressupe o emprego
de certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s
estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que ativos
e receitas no sejam superestimados e que passivos e despesas no
sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao processo de
mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais.

Esse Princpio conceitua que na confrontao de alternativas igualmente


vlidas para registro de determinados itens patrimoniais, sempre deve ser
usada aquela que indicar um menor valor para o ativo ou um maior valor de
passivo, de forma a garantir uma evidenciao conservadora dos dados. O uso
de certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s
estimativas em certas condies de incerteza visa evitar superestimaes de
ativos e receitas e subestimao de passivos e despesas. Um bom exemplo
disso a avaliao peridica de uma carteira de ttulos e valores mobilirios.
Pelo princpio da prudncia, se esses ttulos tiverem, aps a sua aquisio, um
valor menor do que aquele pago quando da sua aquisio, a contabilidade
deveria registrar essa reduo de valor em funo da perda esperada.

2.7. Princpio da Atualizao Monetria ( R E V O G A D O )

Tal princpio constava do rol de princpios enunciados pelo CFC at 2010. No


entanto, ele no mais aplicvel no Brasil, tendo em vista que a legislao
atual veda o registro contbil da atualizao monetria. Ele foi revogado por
meio da Resoluo CFC 1.282, de 2010. Apenas para referncia, este princpio
previa que as alteraes no poder aquisitivo da moeda deveriam ser
reconhecidas nos registros contbeis por meio de ajustes da expresso dos
valores componentes do patrimnio.

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Resumo da Aula
Vimos nessa aula que:
Os Princpios de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e
teorias relativas Contabilidade, a partir do entendimento predominante
nos universos cientfico e profissional da Contabilidade no Pas.
O Princpio da Entidade estabelece uma distino entre o patrimnio da
empresa e o patrimnio de seus scios, reconhecendo a necessidade de
diferenciao entre o patrimnio particular e o universo de patrimnios
existentes.
O Princpio da Continuidade sugere que as operaes de uma empresa
ocorrero por perodo indefinido, o que serve de base para evoluo e
verificao dos itens patrimoniais.
O Princpio da Oportunidade define que o registro contbil deve ser feito
to logo os fatos que os motivam ocorram (tempestiva) e de maneira
completa (integralidade).
A lgica do Princpio do Registro pelo Valor Original evitar que o
registro de valores de ativos e passivos pela contabilidade seja feito de
forma aleatria
Pelo Princpio do Registro pelo Valor Original, o registro inicial de um
componente patrimonial (ativo ou passivo) deve ser feito pelo custo
histrico.
Pelo Princpio do Registro pelo Valor Original, a mensurao de um
componente patrimonial (ativo ou passivo) j registrado deve ser feito
pelos critrios de custo corrente, valor realizvel, valor presente, valor
justo e de atualizao monetria.
O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e
outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem,
independentemente do recebimento ou pagamento.
O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os
componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se
apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das
mutaes

patrimoniais

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que

alterem

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patrimnio

lquido.

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EXERCCIOS
Vamos responder as questes abaixo a partir do contedo estudado?
No tipo de questo apresentada a seguir, h somente uma resposta correta.
No final, apresentamos o gabarito e comentrios para cada questo.
Destaco que as questes que no tm a indicao da fonte foram elaboradas
pelo Professor.
Observao Importante
Se ao final da srie de questes dessa aula, voc ainda tiver dvidas
sobre o contedo apresentado no desanime! Ao longo do curso,
continuaremos
repassando
mais
informaes
sobre
as
demonstraes contbeis.

01. Entidade contbil pode ser:


a) at uma pessoa fsica.
b) somente pessoas jurdicas.
c) somente entidades com fins lucrativos.
d) somente as pessoas que tiverem registro na Junta Comercial.
02. O valor do passe do jogador de futebol poder ser registrado pela Contabilidade.
Um dos princpios que permitem tal posicionamento o da
a) Entidade.
b) Prudncia.
c) Oportunidade.
d) Competncia.
03. A Cia Um Novo Caminho adquire um veculo por R$ 25.000,00, que registrado
exatamente com esse valor. Seu presidente indaga o porqu de o registro no ter
ocorrido pelo valor de mercado, que era de R$ 35.000,00. O lanamento contbil
original foi baseado no princpio da(o)
a) entidade contbil.
b) continuidade.
c) custo histrico como base de valor.
d) denominador comum monetrio.
04. Em termos de estoque, custo ou mercado, o menor, est ligado (o)
a) entidade contbil.
b) prudncia.
c) custo histrico como base de valor.
d) continuidade.
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05. Materiais adquiridos no perodo 1, pagos no perodo 2 e gastos no perodo 3
sero apropriados na Demonstrao de Resultado do
a) perodo 1.
b) perodo 2.
c) perodo 3.
d) nda.
06. (CFC Tcnico 2/2000) De acordo com o Princpio da Competncia,
consideram-se incorridas as despesas quando
a) houver diminuio ou extino do valor econmico de um ativo.
b) originar um passivo com um correspondente ativo.
c) ocorrer aumento do Patrimnio Lquido.
d) ocorrer reduo de capitais de terceiros.
07. (CFC Tcnico 2/2000) O registro deve ensejar o reconhecimento universal
das variaes ocorridas no patrimnio da entidade, em um perodo de tempo
determinado, como base necessria para gerar informaes teis ao processo
decisrio da gesto. Esse conceito resulta da observncia do Princpio
a) do Registro pelo Valor Original.
b) da Prudncia.
c) da Oportunidade.
d) da Entidade.
08. (CFC Tcnico 2/2000) O proprietrio de uma empresa tem o hbito de pagar
as despesas de manuteno de seu veculo com cheque da entidade. Quanto a esse
procedimento, CORRETO afirmar que o proprietrio
a) est descumprindo o Princpio da Entidade, uma vez que ele no distingue o
atributo da autonomia do patrimnio da entidade em relao ao prprio.
b) no est deixando de atender a nenhum princpio, pois, a entidade sendo de sua
propriedade, indiferente se ele est ou no usando para si os recursos, uma vez que
todo o capital lhe pertence.
c) est cumprindo o Princpio da Entidade, pois, no havendo outros scios, no
necessrio distinguir o atributo da autonomia do patrimnio da entidade em relao
aos demais.
d) est observando o Princpio da Oportunidade, por se tratar apenas de antecipao
de retirada da parte que lhe cabe do lucro da entidade.
09. (CESPE - 2010 - DPU Contador) Em relao aos princpios fundamentais de
contabilidade, aprovados pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) de acordo com
as Resolues n. 750 e n. 774, assinale a opo correta.
a) O princpio da prudncia determina a adoo do menor valor para os componentes
do passivo e do maior para os do ativo, sempre que se apresentem opes igualmente
vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio
lquido.
b) Na aplicao dos princpios fundamentais de contabilidade, a essncia das
transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais.

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c) A tempestividade obriga que os registros das variaes qualitativas e quantitativas
sejam realizados no momento em que ocorrerem, exceto na hiptese de existir
qualquer incerteza.
d) Os princpios da atualizao monetria e do registro pelo valor original no so
compatveis entre si, pois o valor original deve ser mantido enquanto o componente
permanecer como parte do patrimnio.
e) Os princpios fundamentais de contabilidade representam a essncia das doutrinas
e teorias relativas cincia da contabilidade, consoante o entendimento predominante
dos pases alinhados com as normas internacionais.
10. (CESPE - 2010 - TRE-MT - Analista Judicirio) Determinada indstria foi
contratada no ms de janeiro/20X3 para montar um computador de grande porte para
entrega futura. Em maro/20X3, o contratante adiantou-lhe 60% do preo do
computador para aquisio de peas e acessrios necessrios ao incio da montagem
dos acabamentos do equipamento. No final de abril/20X3, a contratada j estava com
o hardware encomendado em fase de testes e embalagem. No incio de junho/20X3,
foi feita a entrega do computador ao encomendante, mediante o recebimento de 10%
do preo acordado. Os restantes 30% foram pagos pelo cliente no ms de
agosto/20X3.
Nessa situao, de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade, o
reconhecimento da receita de vendas na referida indstria deve ser corretamente feito
no ms de
a) janeiro.
b) maro.
c) abril.
d) junho.
e) agosto.
11. (FCC - 2010 - TCM-CE - Analista de Controle Externo - Inspeo
Governamental) O critrio de menor valor para os itens do Ativo e da Receita, e o
de maior valor para os itens do Passivo e da Despesa, com os efeitos correspondentes
no Patrimnio Lquido, sero adotados para registro, diante de opes na escolha de
valores." Considerando os Princpios Fundamentais de Contabilidade, editados pelo
Conselho Federal de Contabilidade, o enunciado acima refere-se ao Princpio da
a) Entidade.
b) Formalizao dos Registros Contbeis.
c) Uniformidade.
d) Continuidade.
e) Prudncia.
12. (FCC - 2010 - TRE-AM - Analista Judicirio Contabilidade) Considere as
seguintes assertivas:
I. As receitas e despesas devem ser consideradas, pelas empresas, para apurao do
resultado do perodo a que se referirem, no momento de sua ocorrncia.
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II. Sempre que apresentarem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das
mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido, as empresas devero adotar
o menor valor para os componentes do ativo e o maior para os do passivo.
III. As empresas devem registrar os seus componentes patrimoniais pelos valores
originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda
do pas.
As assertivas referem-se, respectivamente, aos princpios contbeis:
a) da competncia, da continuidade e da oportunidade.
b) do registro pelo valor original, da entidade e da continuidade.
c) da competncia, da atualizao monetria e da prudncia.
d) da oportunidade, da competncia e da prudncia.
e) da competncia, da prudncia e do registro pelo valor original.
13. (ESAF - 2008 - CGU - Analista de Finanas e Controle - rea - Auditoria e
Fiscalizao) Sobre os enunciados dos Princpios Fundamentais de Contabilidade,
estabelecidos na Resoluo n. 750/1993, so apresentadas as seguintes assertivas:
I. desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser
feito, de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as
originaram, mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua
ocorrncia.
II. aps sua integrao ao patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter
alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua reavaliao e
atualizao monetria e a decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou
integral, a outros elementos do patrimnio lquido.
III. consideram-se realizadas as receitas sempre que houver a extino, parcial ou
total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento
concomitante de um ativo de valor igual ou maior.
IV. quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e
qualitativas, devem ser consideradas a continuidade ou no da entidade, bem como
sua vida definida ou provvel, pois influencia o valor econmico dos ativos e, em
muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino
da entidade tem prazo determinado, previsto ou previsvel.
V. quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios
Fundamentais de Contabilidade, deve-se escolher a hiptese de que resulte menor
patrimnio lquido.
Considerando que a seqncia das assertivas apresentadas no guarda
necessariamente correlao com a seqncia das opes apresentadas, das assertivas
apresentadas, a nica incorreta aquela que se refere ao Princpio da (do):
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a) Continuidade.
b) Prudncia.
c) Competncia.
d) Registro pelo Valor Original.
e) Oportunidade.

14. (ESAF - 2009 - SEFAZ-SP - Analista de Finanas e Controle) Assinale abaixo


a opo que contm uma afirmativa falsa.
a) A Contabilidade mantida para as Entidades; os scios ou quotistas destas no se
confundem, para efeito contbil, com aquelas.
b) Para a Contabilidade, a Entidade um organismo vivo que ir operar por perodo
indeterminado de tempo at que surjam fortes evidncias em contrrio.
c) O custo de aquisio de um ativo ou dos insumos necessrios para fabric-lo e
coloc-lo em condies de gerar benefcios para a Entidade representa a base de valor
para a Contabilidade.
d) Os princpios fundamentais da Resoluo CFC 750/93, apesar de servirem como
orientao precisa para os procedimentos contbeis, no constituem condio de
legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade.
e) Entre conjuntos alternativos de avaliao para o patrimnio, igualmente vlidos,
segundo os princpios fundamentais, a Contabilidade escolher o que apresentar o
menor valor atual para o ativo e o maior para as obrigaes.
15. (FCC - 2009 - TRT - 3 Regio (MG) - Analista Judicirio Contabilidade)
A constituio da proviso para devedores duvidosos est relacionada com os
princpios
a) da entidade e da objetividade.
b) da continuidade e da atualizao monetria.
c) do registro pelo valor original e da materialidade.
d) da consistncia e da oportunidade.
e) da competncia e da prudncia.

16. (FUNIVERSA - 2009 - IPHAN - Analista Contabilidade) A Resoluo CFC


n. 750, de 29 de dezembro de 1993, estabeleceu os princpios fundamentais de
contabilidade aplicveis s sociedades brasileiras. A respeito do assunto, assinale a
alternativa correta.
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a) A continuidade da entidade influencia o valor econmico dos seus ativos e, em
muitos casos, o valor e o vencimento de seus passivos.
b) Na aplicao dos princpios fundamentais s situaes concretas, os aspectos
formais das transaes devem prevalecer sobre sua essncia.
c) O princpio da Prudncia estabelece que a avaliao deve ser feita pelos valores de
entrada, considerando- se como tais os resultados do consenso com os agentes
externos ou da imposio destes.
d) Como decorrncia do princpio do Registro pelo Valor Original, na contabilidade
devem ser escrituradas as variaes patrimoniais na medida e na extenso em que
estas ocorrerem.
e) A autonomia do patrimnio pertencente entidade constitui o cerne do princpio da
Competncia.

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Gabarito e Comentrios

1. Resposta correta: letra a. Essa questo est relacionada ao princpio da


entidade. Sob o ponto de vista contbil, uma entidade pode ser uma pessoa fsica ou
jurdica, com ou sem fins lucrativos, embora na prtica no seja comum se falar em
contabilidade de pessoas fsicas.
2. Resposta correta: letra c. Essa questo est mais relacionada ao princpio da
Oportunidade, pois se uma entidade tem condies de verificar objetiva e
tempestivamente o custo desse atleta, o valor de seu passe deve ser registrado pela
contabilidade.
3. Resposta correta: letra c. A escriturao deve ser feita com base no custo de
aquisio desse ativo, conforme definido no Princpio do custo histrico como base de
valor.
4. Resposta correta: letra b. A contabilidade conservadora. Se o valor de
mercado menor do que o de custo, a contabilidade ajusta o valor de um ativo ao seu
preo de mercado, evitando uma superestimao desse ativo.
5. Resposta correta: letra c. Mais uma vez, observamos a aplicao do princpio
da competncia. Como esses materiais s foram gastos no perodo 3, somente neste
perodo devem ser registrados como despesas na DRE. O princpio da competncia
define exatamente isso: receitas e despesas s devem ser reconhecidas (apropriadas)
quando de sua realizao.
6. Resposta correta: letra a. preciso lembrar que quando uma despesa ocorre, o
patrimnio lquido de uma empresa tende a ser reduzido, pois o registro da despesa
normalmente teve como contrapartida a reduo de um ativo (que foi utilizado no
pagamento dessa despesa) ou o registro de um passivo (que seria a obrigao de
pagar tal despesa no futuro). Pelas opes dadas, somente a opo indicada
verdadeira.
7. Resposta correta: letra c. Pelo princpio da Oportunidade, as variaes no
patrimnio de uma entidade devem ser reconhecidas quando ocorrerem, permitindo
um acompanhamento adequado por quem est interessado nessa informao.
8. Resposta correta: letra a. Como vimos, o patrimnio de uma empresa no se
confunde com o patrimnio de seus scios. Assim, o correto seria esse scio registrar
esse veculo como de propriedade da empresa, incorporando-o ao patrimnio da
entidade e registrando os custos e benefcios da utilizao desse ativo na
contabilidade da empresa.
9. Resposta correta: letra b. O princpio da Prudncia determina a adoo do
menor valor de ativo e do maior valor de passivo quando existirem alternativas
igualmente vlidas. A tempestividade implica o registro no momento da ocorrncia
dos fatos, sem excees. Quando ainda era exigido (at 2010), o princpio da
atualizao monetria compatvel com o do registro pelo valor original. Assim,
podiam ser utilizados em conjunto. Os princpios de contabilidade, embora
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desenvolvidos nos pases desenvolvidos, representam em qualquer pas a essncia
das doutrinas e teorias relativas contabilidade.
10. Resposta correta: letra d. Nestes casos, o reconhecimento da receita pela
indstria ocorre da entrega do bem objeto do contrato, conforme o princpio da
competncia. Portanto, em junho de 20X3.
11. Resposta correta: letra e. Como estudado, o enunciado se refere ao princpio
da prudncia, como visto tambm visto na questo 9.
12. Resposta correta: letra e. Quando o texto se referir a registro de receitas ou
despesas, normalmente estar associado ao Princpio da Competncia. Quando
mencionar valores conservadores para registro de ativos e passivos, o vnculo deve
ser feito com o Princpio da Prudncia e, quando mencionar valores originais e moeda
nacional, tender a se referir ao Princpio do Registro pelo Valor Original.
13. Resposta correta: letra d. A assertiva I se refere ao Princpio da Oportunidade
e est totalmente correta. A assertiva II se refere ao Princpio do Registro pelo Valor
Original e est incorreta porque o este princpio estabelece que eventuais
mensuraes dos itens j incorporados ao patrimnio podem ser feitas. A assertiva III
se refere ao Princpio da Competncia e est totalmente correta. A assertiva IV se
refere ao Princpio da Continuidade e est totalmente correta. A assertiva V se refere
ao Princpio da Prudncia e est totalmente correta.
14. Resposta correta: letra d. Os princpios fundamentais da Resoluo CFC
750/93, servem como orientao precisa para os procedimentos contbeis e
constituem condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade.
15. Resposta correta: letra e. A constituio de provises para devedores
duvidosos ou proviso para crditos de liquidao duvidosa observa o princpio da
prudncia porque na expectativa de perda em um crdito, seu valor deve ser ajustado
para registrar essa perda esperada. Em outra via, o princpio da competncia
estabelece que a as despesas devem ser registradas quando de sua ocorrncia,
independente de seu fluxo financeiro. Assim, se j h uma expectativa de perda, esta
dever ser reconhecida.
16. Resposta correta: letra a. Na aplicao dos princpios fundamentais s
situaes concretas, os aspectos formais das transaes NO devem prevalecer sobre
sua essncia. O princpio do Registro pelo Valor Original, e no o da Prudncia,
estabelece que a avaliao deve ser feita pelos valores de entrada. Como decorrncia
do princpio da Oportunidade, ao invs do Princpio do Registro pelo Valor Original, a
contabilidade escritura variaes patrimoniais na medida e na extenso em que estas
ocorrerem. A autonomia do patrimnio pertencente entidade constitui o cerne do
princpio da Entidade, ao contrrio do princpio da Competncia.

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REFERNCIAS
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo n 750, de 31 de
dezembro
de
1993.
Disponvel
no
site:
http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=1993/000750.
Acesso em maio/2013.
FUNDAO INSTITUTO DE PESQUISAS CONTBEIS, ATUARIAIS E
FINANCEIRAS Fipecafi. Manual de Contabilidade Societria. 1a. ed. So
Paulo: Atlas, 2012.

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