Y

(1
\-,1

on frecuencia, en los informes contables se usan diferentes conceptos y trminos del costo,
y los gerentes que comprenden estos conceptos y trminos estn en posibilidad de: (a) usar
mejor la informacin proporcionada, y (b) etar el mal uso de dicha informacin. La comunica-

cin entre gerentes se facilita en gran medida si existe una comprensin comn del significado de
los conceptos y trminos del costo. En este captulo se examinan estos conceptos y trminos, comunes en los usos tanto internos como externos de la informacin contable.

COSTO Y TERMINOTOOA DE COSTO

Los contadores definen el costo como el recurso que se sacrifica o se pierde para lograr un objetivo especfico. Por 1o general, se mide como el importe monetario que se debe pagar para adquirir
bienes y servicios. IJn costo real es el costo en el que se incurre (un costo histrico), que se distin-

m
Definir y ejemplificar un
objeto del costo

gue de los costos presupuestados o pronostiados.

Para guiar sus decisiones, los gerentes desean conocer cunto cuesta algo en particular (por
ejemplo, un producto, una mquina, un servicio o un proceso). A este "algo" lo denominamos obieto del costo, que es cualquier cosa de la que se desee una medicin por separado de los costos.
En el ejemplo-tabla 2-1 se proporcionan ejemplos de siete tipos diferentes de objetos del costo en
Procter & Gamble, compaa de productos de consumo.

EJEMPLO-TABLA 2-1
Ejemplos de objetos del costo en Procter & Gamble

Ilustf,aci

Obieto del costo

Producto

Cret Tanar Control: producto de pasta de dientes con sbor original

Servicio

Lnea telefnica abierta que proporciona informacin y ayuda a usuarios de

los productos Pazzper Diapers

Proyecto

Proyecto de investigacin y desarrollo sobre frmulas alternas,

sin ingredientes activos, de los productos de detergente 7-irUe

Safeway, el

<) Cliente

disribuidor detallista, que compra una amplia

& Gamtrle

gama

de productos de Procter

Categora de marca

Actividad

O Desarrollo y actualizacin del sitio Web

Gama de productos para el cabello Wdal

Sasson

de Procter

& Gamble

en Internet

Departamento

Departamento ambiental, de salud y seguridad, de Procter & Gamble

Por lo comn, un sistema de costeo representa los costos en dos etapas bsicas: acumulacin y
despus asignacin. La acumulacin del costo es la recopilacin de informacin de costos en alguna forma organizada, mediante un sistema de contabilidad. Por ejemplo, una planta que adquie-

re rollos de papel para imprimir restas recopila (acumula) los costos de los rollos individuales
comprados en cualquier mes en particular, para obtener los costos totales mensuales de compras
de papel. T}as acumularlos, los gerentes asignan los costos a objetos del costo designados para
ayrrdar a tomar decisiones. La asignacin del costo es un trmino general que abarca tanto (1) la
identificacin de los costos acumulados con un objeto del costo, como (2) el prorrateo de los costos acumulados a un objeto del costo. Por ejemplo, se pueden asignar costos a un departamento
para facilitar las decisiones sobre la eficiencia departamental; lo mismo, se puede hacer con un
producto o un cliente para facilitar el anlisis del producto o de la rentabilidad del cliente. Una
pregunta clave en la asignacin de costos es si se relacionan de manera directa o indirecta con un
objeto del costo en particular.

COTOS DIREGTOS E INBIRECTOS

Distinguir entre costos directos y costos indirectos

Identificacin del costo y su prorrateo

28
\a

cAPiTULo z

Los costos directos de un objeto del costo se relacionan con un objeto del costo en particular y se identifican con l en una forma econmicamente viable (eficaz en cuanto a costos).
Por ejemplo, el costo de las latas o botellas es un costo directo de una bebida gaseosa Pepsi.

EJEMPLO-FIGURA 2.2

Asignacin del costo a un obleto del costo

Es sencillo identificar el costo de las latas o botellas para la bebida gaseosa Pepsi. Con el trmino identificacifin del clsto se describe la asignacin de costos directos al objeto del costo en

particular.

,)

Los costos indirectos de un obieto del costo se relacionan con el objeto del costo en particular, pero no se identifican con l en una forma econmicamente able (eficaz en cuanto
a costos). Por ejemplo, el costo del personal de control de calidad, que verifica el sabor y
contenido de mriltiples productos de bebidas gaseosas embotelladas en una planta de Pepsi,
es un cosro indirecto de una bebida gaseosa Pepsi. A diferencia de las latas y botellas, es dificil identificar los costos del personal de control de calidad para una bebida gaseosa Pepsi
especfica. Con el trmino prorrateo del costo se describe la asignacin de los costos indirectos al objeto del costo en particular.

En el ejemplo-figura 2-2 se muestran costos directos e indirectos, as como ambas formas de

asignacin del costo (identificacin del costo y su prorrateo), con el caso de Sports lllwtrated, rc'trs'
ta publicada por Time-Warner. El objeto del costo en el ejemplo-figwa 2-2 es la revista ,Sporrs
lllwtrated. El papel en que se imprime es un costo directo. Este papel se identifica con cada ejemplar impreso de la revista en una forma econmicamente able. Considere ahora el costo de arrendamiento del edificio en el que labora el personal editorial prineipal del rea de servicio de revistas
de Time-Warner, como Time, Peopli y Sporrs lllustrated.Este costo de arrendamiento sera un costo
indirecto de Sports lllustrated. No es posible identificar el importe del arrendamiento con un rea
de servicio editorial de la resta. Sin embargo, es posible prorratear el costo del arrendamiento
entre cada producto de restas de Time-Warner, si se utiliza el porcentaje relativo de espacio de
piso total que ocupa el grupo editorial de cada revista.

Factores que ataen a la clasificacin del costo directo/indirecto

Varios factores inciden en la clasificcin de un costo como directo o indirecto:

l,

La importancia del costo d.el que se trata. Cuanto mayor sea el costo, mayor ser la probabilidad de
que sea econmicamente viable identificarlo con un objeto del costo en particular. Considere el caso de una compaa de ventas por catlogo que surte a travs del correo. Es probable'que sea econmicamente viable identificar los cargos del mensajero para entregar cada paquete directamente
al cliente individual. En contraste, es probable que el costo del papel de la factura que se incluye en
el paquete que se enva al cliente se clasifique como un costo indirecto, pues no resulta econmicamente viable identificar el costo de este papel con cada cliente. Los beneficios de saber que el papel
de cada paquete vale, digamos, 0.05 centavos no son mayoes que lo que cuesta, en dinero y tiempo, identificar los costos de cada paquete.

2. La

temologa disponible para recopilar la inforutacitn Los avances de esta tecnologa aumentan el
porcentaie de los costos clasificados como directos. Por ejemplo, los cdigos de barras permiten a
muchas plantas industriales tratar ahora ciertos materiales como costos directos de los productos,
mientras que antes los clasificaban como indirectos. Muchos componentes ahora cuentan con un
cdigo de barras que se lee con un decodificador en cada punto del proceso de produccin. Estos

INTR0DUCCINALoS
r.RMrNos Y

: ]' -:

PnoPslros Y
DEL COSTO

cdigos se pueden leer en un archivo de costos de fabricacin en la misma forma rpida y eficiente
en qxe se incorpora en las cajas registradoras de los supermercados el costo de loi arculos que
venden.

3. Diseo de operaciones. Por ejemplo, se facilita la clasificacin de un cosro como directo si las instalaciones de una orgaizacin (o parte de ella) se utilizan slo para un objeto del costo especfico,
como un producto o cliente en particular.

4.

Conamios clntractuales, Por ejemplo, un contrato que establece que un determinado componente
(un circuito integrldo
lentium de Intel) slo se puede usar en un producto especfico (una computadora personal IBM), facilita la clasificacin delilemento como costo directo'del producto.

En este libro se examinan diferentes formas de asignar costos a objetos del costo. por ahora,
advierta que un costo especfico puede ser directo e indirecto al mismo i.*po.
Cmo? La clasif.cacin de direao/indirecto depende de la eleuin de los objetos del costo. Por ejempl,o, ei sueldo de rrn
supervisol del departamento de ensamble de Ford sera un costo directo'de lse departamento, pero
uno indirecto de un producto como el Ford Explorer. Ahora examinaremos los costos y su comportamiento.l

PATRONES DE COMPOHTAMIENTO DEt COSTO:

COSTOS VARIABTE Y COSTOS FIJOS

mLossistemasdecosteoregistranelcostodelosrecursosadqridosydanseguimientoasuuso
Explicar los cosros

variables posterior. Registrar estos costos permite

v'1oscos'rosnios

que los gerentes vean cmo

,.

"ornpo.t*.

Considere dos

ffif,l':'"?f,..:ltu*';:#l:#r""il,: jff:Ti$#f::,;:":"#::.;T*:"H:;::::
men total' IJn costo fijo permanece sin cambios en total durante un determinado periodo, aunque
se registren cambios profundos en el grado relacionado de actidad o volumen toial. Los
cosros se
definen como variahles o fijos respecto de un objeto del costo especfu0 y de un tiempo deterrninado.Demostraremos estos dos tipos bsicos de costos con un ejemplo del sector industrial. Considere los
costos en la planta de Ford en Detroit.

variables:-si Ford adquiere un volante en 560 para cada uno de sus Ford Explorer, el
costo total de los volantes debe ser $0 multipcado por la cantidad de vehculos ensamblados. El costo total de los volantes es un ejemplo de un costo variable, un costo que cambia
en total en razn de los cambios en la cantidad de autos ensamblados (vase el ejeplo-figura
2-3, parte A). Un segundo ejemplo de un costo variable es una comisin sobre venias de 5yo
por cada dlar de ingresos por ventas (vase el ejemplo-figu ru 2-3 parte B). En las partes A y
,
B, los costos se representarl con una lnea recta. En ocasiJ.res ," orrn las frases "esctamente variables", o "proporcionalmente variables", para describir los costos variables que se representan en el ejemplo-figura 2-3. En ambas partes, A y B, el costo por unidad de un costo
variable perrnanece sin cambio. Por ejemplo, il ,,olant cuesta S0 pa.a cada vehculo ensamblado.
Costos

f.jos: en un ao determinado, Ford quiz incurra en $20 millones por el arrendamiento y e,l s_eguo de sus plantas de Detroit. Ninguno de estos co.tos
en total para una
"amblia
cantidad determinada de vehculos ensamblados durante un periodo
determinado. i-o, .ortos fijos se reducen- de forma progresiva sobre una base unitaria, segn aumenta la cantidad
de autos ensamblados' Por eiemplo, si en un ao Ford arma 10,00 vehculos en esta planta, el costo jo de arrendamiento y seguros por vehculo sera de $2,000 ($20,000,00 +
10,000)' Si se ensamblan 50,000 vehculos, el costo fijo por vehculo sera de g400
($20,000,000 + 50,000).

Costos

N9 suponga que las partidas indiduales del costo son inherentemente variables o fijas. Con.sidere los costos de mano de,obra. Un ejemplo de costos de mano de obra puramente rrr.i"bl",
cuando a los trabajadores se les paga a destajo (cuota por pieza). Aalgunas Labajadoras textiles ",
se
les paga sobre la base de camisas cosidas. En cont aste, lo.
de mrno de oLra en una planta

"orio,

r-:t .;i:.

-...,'a.:.... .:r.,: . i' r.i

,"fc :.:.itz.

ri1ifil}:'I
::..:;.-a.:./.::::.:.:
,.-)1.)..:t::r..t.,,

4...:4.4.
....4.'

..,....

,.:

:
ti

lLas pregtntas sobre

el comportamiento del costo aparecen con regularidad en los exmenes profesionales.
Por ejemplo, vase el complemento de J. K. Harris, Snd.ent Guide ind, Rsuiew Mnnuad Upper Saddle River,
NuevaJersey, Prentice Hall, 2000. Los tres primeros captulos de este complem.r,o
dirponibles, sin cosro,
".rin
en el sitio Web de Prentice Hall (wwwprenhll.comAairis).

_ _-D

r)EJEMPLO-FIGUBA 2.3
Ejemplos de costos variables

PARTE A" COSTOS DE VOLAIVTES A S60 POR YEHCULO

PARTE B: COMISIONES SOBREVENTASA

DE LOS INGRESOS POR\IENTAS

5olo

DELIITPORTE

para el ao siguiente se clasifican de manera apropiada como fijos, cuando un convenio con el
sindicato laboral establece un sueldo y condiciones anuales sin clusula de despidos y restringe
con firmeza la flexibilidad de una organizacin para asignar a los rabajadores a cualquier otra
planta que requiera de mano de obra.

Causarites del costo

Lrn causante del costo es un factoq como el grado de actidad o volumen, que afecta los costos
de modo casual (durante un determinado periodo). Es decir, existe una relacin de causa y efecto
entre un cambio en el grado de actividad o volumen y otro en el grado de los costos totales de ese
objeto del costo.
El causante del costo de los costos variables es el grado de actidad o volumen cuyo cambio
ocasiona que los costos (variables) cambien en forma proporcional. Por ejemplo, la cantidad de vehculos ensamblados es un causante del costo del precio de los volantes.
Los costos que son fijos a corto plazo no tienen causantes de costos de corto plazo, pero quiz
tengan un causanre del costo de largo plazo. Considere, por ejemplo, el costo de probar computa-

, N1s[eu61r\,

!0

TRMINOS.Y PHOPSTO

,t

, '

rDELuosTo

31

doras personales en Compaq. Estos costos consisten en el equipo del departamento de pruebas y
en los del rea de servicio, que son diftciles de cambiar y, por tanto, son fijos en el corto plazo, en
relacin con los cambios en el volumen de produccin. Por consiguiente, el volumen de la produccin no es un causante del costo de las pruebas a corto plazo. Sin embargo, a largo plazo, Compaq
aumentar o disminuir lo necesario el equipo y el rea de servicio del departamerrto d" p*.t
para respaldar futuros volmenes de produccin. As, el volumen de produCcin es un causante del
costo de las pruebas a largo plazo.

Rango relevante
U1 rango relevante

es la banda de actidad o volumen en la que resulta vlida una relacin especfica entre el grado de actividad o volumen y el costo de que se trata. Por ejemplo, or,
fio
"orto
slo es fijo en relacin con un determinado rango (por lo general, amplio) de la actividad
o volumen total y por un periodo determinado (por lo general, un periodo de presupuesto en particular).
Considere el caso de Thomas Tiansport Company (TTC), que opera or .r*io.r"s refrigerados
que llevan productos agrcolas al mercado. Cada camin tiene un costo fijo anual de $40,00 (que
un costo anual por seguro de $15,000 y un honorario anual por registro de $8,000). La utilncluye
lizacin anual mxima de cada camin es de 120,000 millas. En el ao actual (2001), la carga total

combinada que se predice para los dos camiones es de 170,000 millas.

El ejemplo-figtru2-4 muestra el comportamiento de los cosros fijos anuales, con grados dife-

rentes de millas de transportacin. Hasta 120,000 millas, TTC opera con un camin; desde
120,001 hasta 240,000 millas, 1o hce con dos camiones; desde 24O,O0l hasta 360,000, con tres.
Esta tendencia continuara conforme TTC aumentara su flotilla. La seccin del corchete de
120,001 hasta 240,000 es el rango en que se espera que seanvlidos los $80,000, de acuerdo con la
prediccin de udlizacin de 170,000 millas en 2001. Dentro de este rango relevante, los cambios
de millas transportadas no afectarn el costo fijo anual.
Los costos fijos pueden variar de un ao a otro. Por e'emplo, si los honorarios de registro para
camiones refrigerados aumenta en 2002, tambin aumentar el nivel total de costos fijoi (a mnos
que se compense mediante una reduccin en otrs partidas fijas), aunque TTC contine operando
en el rango de 120,001 a240,000 millas.

Relaciones de tipos de costos

Hemos presentado dos clasificaciones de costos impoftantes: directo/indirecto y variable/fijo. Los
costos pueden ser, de forma simultnea:

O Directos y variables

Directos y fijos

,)

Indirectos y variables

Indirectos y fijos
EJEMPLO-FIGURA 2.4
Comportamiento del costo fiio en Thomas Transport
Company

Rango rclevaute en 2001

$120,000

o.
o

.o

$80,000

d.

F.

t..l.l

$40,000

,,1

$0

1?0,000
32r,;,.:,. ,ceriTuloi

240,w0

Millas de carja

360,000

EJEMPLO-TABLA

2'5

de costos con clasificaciones combinadas:

ii.*prot

y variable/filo
,'orto Ut..,olindirecto

Asignacin de costos al objeto del costo

I Objeto del costo: Ford ExPlorer

Ejemplo: Llantas Para

Costo
variable

Objeto del costo: Ford ExPlorer

Ejemplo: Costo de la energa

en la planta de Detroit.
Slo se mide la utiliza-

el ensamblaie
del automvii

cin de la energa Para

la planta en la que se
eniamblan mldPles
productos.

Patrn
de

comportamiento
del costo

Objeto del costo: Ford ExPlorer

Ejemplo: Costo anual de arrendamiento de la Planta de
Detroit. El arrendamiento es para toda Ia Planta

t Objeto del costo: Ford ExPlorer

Ejemplo: Sueldo del suPervisor

Costo

en la lnea de
ensamble del

fijo

Ford Explorer

en la que se ensamblan

mltiples productos.

Explorer en cada una de las cuamo clasiEl ejemplo-tabla2-5 presenta ejemplos de costos del Ford
Ecaciones simultneas del costo

TOSTOS TOTALES Y UNITARIOS

Utilizacin de promedios y costos unitarios

Porlogeneral,lossistemasdecontabilidadinformanlosimportesdelcostototal,ascomolosde1ffi
al
u;imrio promedio, El costo unitario (denominado tmbin costo promedio) se.calcula

costo

se
dividir un importe de costos totales entre la cantidad de unidades en cuestin. Las "unidades"
ensamblao
automviles
expresan .n ,rr.i", formas, como horas trabajadas, paquetes -eltregldos
para prodor. Soporrg" que en el ao 2001 se incurrieron en costos de fabricacin por540,000,000
el costo
tanto,
Por
Memphis'
Products,
en
ducir 50,0O ielfonos mviles en la planta de Cellular
unitario sera de S80:
costo de fabricacin total
cantidad de unidades fabricadas
Si se venden 480,0-00 unidades

rio

es

500,000

y quedan 20,000 en el inventario final, el concepto del costo unitade resultados y

"tt

l balance general:2

Costo de las mercancas vendidas en el estado de resultados, 480,000 unidades X S80

Inventario 6nal de productos terminados en el balance general,

los costos unitarios

s40.000.000

til en la asignacin de ls.orto. tot"l", en el estado

20,000 unidades

Interpretarconprecaucin

$80

Costo total de fabricacin de 500,000 unidades

s38,400,000

1,600,000

1qp99,oqq

En todas las reas de la cadena de valor hay costos unitarios: el costo unitario del diseo de productos, el de las llamadas para ventas y de las llamadas de clientes para servicios.

Usar los costos unitarios con precaucin

Con frecuencia, los informes financieros contienen costos unitarios. Sin embargo, para- muchas
decisiones, 1o, g.r.rrt., deben tener un enfoque analtico directo y pensar en trminos de costos
totales,
t,rgri de costos unitarios. Consideie al gerente de Ia planta manufacturera de Cellular

"r,

rEste

rL-

ejemplo supone que no esten inventarios iniciales ni finales de produccin en proceso.

INTRODUCCIN- A LOS
TRMINOS Y PROPOSITOS

''. DEt c0sr0

33

Propsitos por los.que las comnS!as distinguen

entie costoi variahles y costos fiios

que se obtienen al distinguir

este
' Iihro milestran los conocimientos
- o'
---^:r-^
^^+^.ra,rnitoncpc mnsf u
p'
n' .''-:11'
''
Hi:J :il:l. il ;ffi il ffi: ;i : ir;; ;;;'tu
:'-llt', :^' :,1,::*'
r entre costos vari bres v fiios

Muchos captulos de

Ii':ff

ffi;;;ffi r;;]ffi p.porit$ para distinsui

(1= propsito ms imPortante):a

Clasifi-

Propsito

caclon

(ipal)
1 (igual)
3
4
5
6

Caotulo(s) de este libro donde

detalle el propsito

r"-J*"i"r'in

4, 5, Ll,

Fijacin de Precios
Elaboracin de presupuesto
Anlisis de rentabilidad: Productos existentes
Anlisis de rentabilidad: nuevosproductos

13

13

_12

4,5, Ll,

ll,

12

12 Y 13
3

(CIII-I)
Anlisis de costo-volumen-utilidad

7,8Y

Anlisis de variaciones

16

y del Reino unido proporcionan

Algunas encuestas de compaias australianas, iaponesas
de los muchos propsitos para
gerentes
ptt p'nt t r'*
evidencia adicional ,rbr;;.";i;;ilt-it'
= proposito rn s importante):b

;|ffi

;i;

ffi '*' ii. r;;;;i;;i;

Clasificacin Por
Compaas del

Reino Unido
Decisiones de Precios

Elaboracin de PresuPuestos
Elaboracin de planes de utilidades

C\rU

Antisis de costo-benefi cio

) (lgual,

a (igual)

4 (igual)

5 (igual)

Reduccin de costos
Anlisis de

Estasencuestasresaltanlaampliagama.dedecisitn::llTlascualeslosgerentessientenque

,r-i*p"nuttt

comprender el comportamiento de los costos'

.Ad.p,.d-r
N,l*,.r/rrr-

ting

for costs.as Fixed

and variable'

0"t"""

bBlavnev v Yokohama, "comparative Analysis of Japanese .'o

encuentran las citas completas'
libto
,pial.t .

#i ;;;

.it,

Practicost Accounting and Management

tt

Products,enMemphis'Supongaquelos-$40'000'000enco:t9s'.enelao2001'consistenen
variables por telfono
($60 de

.irr* "r.irtles
-costos
S10,000,000 de costos fios y $;o,ooo,099 g.
por
los costos fijos v los costos variables
para2O02,t.-;tp".;q""
que,
ahora
Suponga
ensamblado).
niveles
diferentes
p^' ZOZ' en
telfono sean los mismos que en 2001. Los ."r,.t';;uestados
de produccin, son:

Unidades
producidas

Costo variable
por unidad

100,000
200,000
500,000
800,000
1,000,000
34

cnpTut o z

Costos variables

totales

fiios
Costos
--;"."1"J

Costos
totales

Costos

unitarios

s60

6,000,000

$10,000,000

$16,000,000

$160

S12,ooo,ooo

s10,000,000

s22,000,000

$1 10

$0
s60

Slo,ooo,ooo

s10,000,000

$40,000,000

$80

$60

s48,000,000

s10,000,000

s58,000,000

s0

$60,000,000

s10,000,000

s70,000,000

s 72.50
s70

de 2001, de $80 por unidad' subestimar

IJn gerente de planta que utilice_el costo unitario
Si
a la de 2001' de 500'000 unidades'
el cosro total real si Ia produccin del rno zooi.rlnr"tl"t

de
el volunren real es

2901001:T1*s' debido' p* "i:1r,!l-''-,i tf:*i:1?,1^"r:i:"r:'^'^XTi.T:

s11,999'0,00 con er cgito uita119:lt-'ll':tlX""f*,'-',';'^'^'^:ll;

gcrtrrrlt "- I:*^::-

.r r

il::HH;.,i'*-a'
qu^e subestim'
iill:l'J ,'","',l.,"1io,ooo,qry; ':co"fi"'
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$'oo,boo'
I";;;;;
:"
::".H:
tl-t^1'.'J",i"t;;;;;-#.."'r,rfii"rt. efectivo'1,:o"o.ll"":1:
:-1:::i:lT::::::1'J.::::T':]
disponible pra pagar los costos si el volumen disn--^ !^-^-

trininos de cos-^^:^:^*^- l^. gerentes-d.b".t ncncqr'en

p"tttrt'"n trminos

f:,"r|j:]"2d,il;lira"r. Para tomar decisiones,los ^ararac,lohoen lugar de costos unitarios'

,o, ,*rt.t,
'"' ';;-.; .,r.r.rio. los conceptos del costo, comunes en diferentes sectores de la economa' Priy se ejemplifica con
,1..o ," definen tres sectores diferentes

compaas.

c0MpAAS EN LoS ECTflnE qE MANUFA0TURA,

COMECIALIZACICII\ Y ENVCIOS
a compaas de los sectores de manufactura, comercialiA lo largo de esta obra se hace referencia
zacir-r v servicios de la economa'

a-

del sector de manufactura adquieren materiales y comPonentes y los contr,

automotrices,
"o*paas
ul"ra"., Jn diferentes bienes terminados. Algunos ejemplos son las compaas

ffi
Distinguir enue comPaas
de los sectores de manufactura, de comercializacin Y
de sen'icios

las de procesamiento de alimentos y las textiles'

r)-

venden productos tanLas compaas del sector de comercializacin compran y despus

dedicadas. a la venta
compaas
las
estn
sector
este
gibf"r, sil cambiar su forma bsica. En
o de venta al
distribucin
de
departamentales),
tiendas
o
las
al detalle (como las libreras
mayoreo.

o productos inLas compaas del sector de servicios proporcionan a sus clientes servicios
los conabogados,
de
firmas
las
estn
ellas
Entre
tangiblei como asesora legal o auditoras.
agencias
las
transportacin,
de
compaas
las
rle
seguros,
tadres, los bancos, las copaas
Internet'
de pubicidad, las estaciones de radio y telesin, y las compaas basadas en

Esta
Ahora examinaremos la distincin entre los costos inventariables y los costos del periodo'
la
economa'
de
comercializacin
y
de
distincin es importante en los sectores de manufactura

ETADO IINANCIERO, GOSTO NVTNTAHIABLT

Y TOSTO t}EL PRIODO
ConLa distincin entre r0.rr0r inaentariables y c0t0s del periodo es fundamental en los Principios de
secesta
En
financieros.
informes
de
la
presentacin
rigen
que
tbilidad Generalmente Aceptados
diferentes
los
se
observan
primero
antecedente,
Co*
distincin.
esta
cin se estudia y muestra
los
tipos de inventrios que mantienen las compaas y algunas casificaciones de uso comn de
costos de fabricacin.

Tipos de inventarios
diLas compaas del sector de manufactura adquieren materiales y componentes y los convierten.en
inventarios:
de
tipos
ferentes bienes terminados. Por lo general, tienen uno o ms de los siguientes

l.

Inventario de materiales directos. Materiales directos en existencia, listos para el proceso

de fabricacin.3

de productos en proceso. Productos parcialmente trabajados, pero no terminados por completo. Thmbin se les conoce como produccin en proceso.

2. Inventario

3. Inventario de productos terminados. Productos terminados por completo pero an no

vendidos.
sin
Las compaas del sector de comercializaciln compran y despus venden productos tangibles,
forma
en
su
cambiar su forma bsica. Slo mantienen un tipo de inventario, que es el de productos
"Inventario de materiales directos" son mateiales directos de
En e1 captulo 4 se ilustra el caso ms general, en el.que una
Products.
por
Cellular
u.nido,
los sistemas telefnicos
directos
parte de los costos de los mteriaies en "Inventario de materialesl'se identificn como costos de materiales
lEn este captulo

se asume que todos los materiales en

como parte de los costos

de los productos que se estn fabricando, y la otra porcin se prorratea entre los productos
indirectos de fabricacin.

1NTHODUCCINALOS

rRururt0s v

pnoposl0s
DEIC0ST0

35

adquirida original. Las compaas del sector de servicios slo proporcionan a sus clientes
servicios
o productos intangibles y, por consiguiente, no mantienen inventarios de productos
tangibles

para

la venta.

clasificaciones de uso comn de los costos de fabricacin

Ties trminos de amplio uso al describir los costos de fabricacin son los costos de
materiales di-

Describr las tres categoras

de inventarios que por lo
general maneian las compaas del sector de manufac-

rectos' los costos de mano de obra directa de fabricacin y los costos indirectos
de fabricacin.

1'

Los costos de materiales

directos son los costos de adquisicin de todos los materiales que

despus se convierten en parte del objeto del costo ("productos en proceso"
o "productos terminad9t") y que se identifican con el objeto del costo
econrnicamente able. Los costos de
adquisicin de los materiales directos incluyen el flete de entrada (de enuega al
almacn), impuestos sobre las ventas y derechos de aduana.

., io.-,

tura

2' Los costos de mano de obra directa de fabricacin incluyen la remuneracin de toda 1a mano de obra de fabricacin que se pueda identificar con objetos del costo en forma
econmicamente
viable, como los salarios y prestaciones pagados a los operadores de mquinas
y trabajadores de

lneas de ensamble.

las

3. Los costos indirectos de fabricacin son rodos los costos de fabricacin que se consideran
parte.del objeto del costo, unidades terminadas o en proceso, pero que no se
pueden identificar
con el objeto del costo en forma econmicamente abe. Ent e ios ejernplos
," rr.na", la energa,
los suministros, los materiales indirectos, la mano de obra indirecta de fabricacin,
el alquiler y el
seguro de la planta, los impuestos prediales, la depreciacin de la planta
y la ,emo.rer""i., d" lo.
gerentes' Otros trminos para esta categoa de cstos incluyen g"rto, indirectos
de fabricacin
y gastos indirectos de fbrica. En este libro se utilizan los'trrnos costos indirectos dc
fobricacin y

gartos indirectos de
fabricacin

A continuacin

en forma indistinta.

se describe la

distincin importante entre costos inventariables y costos del periodo.

Costos inventariables

m
Diferenciar entre los costos
inventariables y ios costos
del periodo

Los costos inventariables son todos los costos de un producto que se consideran
un activo cuando se incurre en ellos y despus se conerten .n or, .oito de las mercancas
vendidas, al vender el

producto' Para las compaas del sector de manufactura, todos los costos de fabricacin
son cosros
inventariables. Los cosios de los materiales directos, los de mano de obra directa
de fabricacin y
los indirectos de fabricacin crean nuevos activos, primero.como productos
en proceso y despus
como productos terminado:.
consiguiente, los costos de fabricacin se incluyen
Ll o.tr;o
lol
en proceso y en el inventario de bienes terminados (son "inventariados")
"r, los costos
para ,cumrrlar
de crear estos activos' Cuando se venden los producs terminados,
el costo de las mercancas ven-

didas se considera un gasto que se compara con los ingresos prorr"i.rr.,

de la venta. Observe que
el costo de las mercancas vendidas incluye todos los .rtos d" fabricacin (materiales
directos, mano de obra directa de fabricacir y costos indirectos de fabricacin) erogados para
producir los
bienes vendidos. Es posible que las ventas ocurran en un periodo
contable"dif.rte ai periodo en
el que se fabricaron los bienes. Por tanto, al inventariar los costos de fabricaci"
a".r".r* proceso y llevar a gastos los costos de fabricacin de los bienes vendidos
despus, cuando ,. ...orr..,
los ingresos, se comparan mejor los ingresos y los gastos.a
. Para las compaas del sector de comerciali r i6n,los cosros inuentariables son los costos de adpirS l9s b-ienes que se revenden en su misma forma. Estos costos son los de los propios biene, y
los de los-fletes para recibirlos. Para las compaas del sector de servicios,
la ausencia de inventarios significa que no hay costos inventariables.

Costos del periodo

Los costos del periodo son todos los costos en el estado de resultados menos
el costo de las mercancas vendidas. Estos costos se ffatan como gastos del periodo
en que se efectuaron, po.qo" r.
supone que no beneficiarn a periodos futuroi (o no hay edencia suficiente
prr. .ri.toi. l r"
existe ese beneficio)' AI llevar de inmediato a gastos estos costos, se comparan
mjo, los gastos con

los ingresos.
l:i'

JU

CAFITII02r

aCon frecuencia,
en la literatura de presentacin de informes financieros y en los libros
de texto de contabilidad 6nanciera, alos costos inaentariabres se les conoce como costos del producto.

los que no
para las compaas del sector de manufactura, los costos del periodo incluyen todos
1as
de. investigacin-y desarrollo, y de distribucin); para
,o,, i.]rbri.acin (por eiemplo, costos
incluyen todos los que no se relacionan.con
i;;;;J".o-"r.ir[r.in, los costos del periodo
misma forma (po-r ejemplo, el costo de la
su
en
prrr..r,"rrtu
compradas
il;;; " las mercancas
de marketing). La ausencia.de costos in;;; . obra del personal del saln de ,rentas y los costos
l* compaas del sector de sekcios significa que todos sus costos son del periodo'
,""i*l"r
"""';; pr*
mediante el estamostrar la distincin entre costo inventariable y costo del periodo,
do financiero de una compaa manufacturera'

OTI FLUJO BE COSTO NVENTABIABLES

V I}E OSTOS OEt PERIODO
tIJTHACITU

Ef

emplo del sector de manufactura

de un fabricante, Cellular Products' Los inEl ejemplo-tabla2-6 muestra el estado de resultados

(en miles). Los ingresos son los flujos de entrada de activos
sresos de esta empresa son $210,000
i;".t ;;; .f".tiuo o cuentas por cobrar) que se reciben por productos o servicios proporciona-

Con frecuencia, ei costo de las'mercancas vendidas en una compaa manufacturera

se calcula en la forma siguiente:

;;;;i#;.r.

inventario
inicial de productos +
terminados

costo de

.costo de
las mercancas

lnventarl0
final de productos
terminados

las mercancas

fabricadas

vendidas

(en miles), en el ejemplo-taEn el ao 2001, los importes correspondientes para Cellular Products
bh2-6 (parte A), son:
S22,000

$104,000

S18,000

$108,000

sea
El costo de las mercancas fabricadas se refiere al costo de los bienes que se terminan'
costos
estos
2001,
que se comenzaron antes o despus del periodo contable en curso' En el ao

mercancas fabricadas en la
zuman $104,000 para Cellular Pioducts (vase el anexo del costo de las
B
so-n
"costos de fabricacin en los
prri. S-aa .rrrplo-t"bt" 2-6). Una lnea de partida en Ia parte
a los costos de fabricacin
refiere
se
partida
,. irr*.i urante el pe.iodo" de StOs,bOO. Esta

qo.

en los que se
directos e indirectos e., lo, qre se incurri durante el ao 2001 para todos los bienes
durante.2001'.
por
completo
terminaron
se
ellos
trabaj durante ese ao, sin impo.tar si todos
Cellular products clasifica sus costos de fabricacin en las tres categoras que se describieron
antes:

l,

Costos

(parte B) en la
tle materiales direaos. Estos costos se calculan en el ejemplo-tabla2-6

forma siguiente:
inventario

compra de

inicial de materiales

materiaies

directos

directos

s11,000
)

Costos

inventario
final de materiales
directos

$71,000 -

de mano d,e obra directa de fabricacin

$8,000

materiales

directos
usados

$76,000

En el ejemplo-tabla 2-6 (parte B) se asignan

S9,000 a estos costos.

a estos
3. Costos indirectos de fabricacin. En el ejemplo-tabla 2-6 (pane B) se asignan $20,000

costos.

El ejemplo-tabla 2-7 muesrra las cuentas del mayor general relacionadas con el flujo de costos
de fabricacin de Cellular Products. Observe cmo el costo de las mercancas fabricadas de

cos$104,000 es el costo de todos los bienes terminados durante el periodo contable. Todos estos
tos son inventariables. Estos bienes terminados se transfieren al inventario de productos termina-.
dos. Se convierten en el costo de las mercancas vendidas cuando ocurre la venta, lo que depende
de la naturaleza del producto, de las condiciones del negocio y de los tipos de clientes'
de marketing, distribucin y servicios al cliente son los costos del

Los $70,000 pr., .or,o

periodo de Cellular Products. Son, entre otros, sueldos de los vendedores, depreciacin de las
.omputrdoras y otros equipos utilizados en marketing, y el costo de.arrendamiento de almacn
de
para distribucin. La utiiid;d de operacin de Cellulr Products es de $32,000. La utilidad

-5-.

rNfR0uucctNA tos
IHMINOS,Y PROPSI1OS

DEtC0ST0

37

EJEMPLO.TABLA 2-6
Estado de resultadosyanexo del costo de las mercancasfabricadas de una compaa del sectorde manufactura

PARTEA

Cellular products

Estado de resultados
para el ao terminado el 3l de diciembre de 2001 (en miles)
Ingresos,,

s210,000

Costo de las mercancas vendidas:

Invenario inicial de productos terminados, I de enero de 2001

Costo de las riercancas fabricadas (vase la parte B)

Costo de las mercancas disponibles para la venta
lnventario final de productos terminados,
Margen bruto (o utilidad bruta)

22,ooo
104,000

126,000

'

de diciembre de 2001

18,000

108,000
l02,o0o

al cliente

70,000

Udlidad de operacin

q-{qq

PARTEB
Cellular products
Anexo del costo de las mercancas fabricadas. 'l
para el o terminado el 3l de diciembre de 2001 (en miles)
Materiales directos:
Inyentario inicial,

de enero de

2001

Compras de materiales directos

Costo de los materiales directos disponibles para su uso
Inventario final, I1 de diciembre de 200I

I1,000

73,000

. q4,000
8,000

Materiales directos usados

Mano de obra directa de fabricacin

S 76,000

9,000

Costos indirectos de fabricacin:

Mano de'obra indirecta de fabricaci:r

Suministros

'.7,000

'

Calefaccin, Iuz y energa

2,000
5,000

Depreciacin del edificio de la planta

Depreciacin del equipo de la planta

2,000
3,000

vanos

1,000

Costos de fabricacin en Ios que se incurri durante el periodo

Aadir al invenraio inicial de productos en proceso, I de enero de 2001

Costo total de fabricacin disponible

,-,000

1l1,000

Restar al inventario final de productos eoprceso, 11 de diciembre de 2001

Costo de las mercancas fabricadas (al estado de resu.ltados)
'Observe que el trmino

costo

de las mercan,cas fahrieadas se

refiere al costo de las mercancas que

?o,ooo
105,000

7,000

1q4,99q
se

terminaron

g" r:l que su produccin haya comenzado r",.r o.n .f rno;;;;"] g,*;;;';;.
!:::b^::l1y=.]
raoncaclon en que se Incurn durante el ao se consewan como costos del inventario
6nal de prductos en proceso;
f:::::lt,t_qr-:?::.,, d"l inventario.inicial de productos .; p;;;;;;;;;.
."
;i;;H;;-"'
::
las mercancis tabncadas parae[ ao. A!9rt1 tambin que este
""r';;
anexo se puede convertir en
un anexo del costo de las

fabricadas y vendidas con slo incluir las cifras del inventario i,i; fi;rl
;; ;ilui.r*"J;;
T::.i:,::
el anexo de respaldo en lugar de hacerlo en el cuerpo del estado de resurtados.

;;'-

operacin,son los ingresos totales provenientes de operaciones menos el costo de las mercancas
vendidas y los costos de operacin (sin incluir el impuesto sobre la renta).
A menudo, quienes se acercan por primera vz ala contabilidad de costos suponen que los
costos indirectos' como alquiler, telfono y depreciacin, siempre son costos del periodo
en el que
se erogaron y que no se relacionan con los inventarios. Sin embargo, si estos costos se
relacionan
con la fabicacin por s mismos, son cosros indirectos de fabricacin y son inventariables.

EJEMPLO-TABLA2'7
lnventario de productos terminados

lnventario de produccin en proceso

2001
Saldo, 1 de enero de

Materiales directos usados

falricaci.n, 9,000
Mano de obra directa de
20.000

fiioJ-t

" d"i"mbre de 2ool

Sldo,

6,000'
7,000

Costo de las 104,0(E

de nero.d 2001

22,000 I Costodelas 18390

104,000 I mercaneas

Costo de las mercancas vendidas

*108,0Q0

mecancas
fahricdas

7,000

del periodo
Recapitulacin de costos inventariables y costos
diferencias importantes entre los costos inventariables y los
En el ejemplo-figura 2-8 se resaltan las
del
tE"
-- periodo.
diferencias. En la parte B se
la parte A, con el sector de manufactura, se demuestran estas
de fabricacin de los
,,..r.rrir"ir"ctor de comercializacin. Primero analice la parte A Los costos
y costos- infabricacin
incluyen materiales directos, otros costos directos de
ild;;;;;ados
producinventario,de
al
r.* estos costos son invenrariables: se asignan
itffi;;Jil;;.io"bienes's
los
vendan
se
hasta
que
o al inventario de productos-terminados,
;;;;;;r;;.ro
--l.rrid".e ahora la parte B iel ejemplo-figura 2-8: un vendedor al detalle o uno-al mayoreo
bsica. El tnico costo inventariable es el de las
compra bienes para ,"rr," ,io ..*bi", ro foitt"
como inventario de mercancas, cuyo costo se
conservan
se
*"r*"i"r, Los biene, no vendidos
costos se can*o.ro" en forma de activo en el balance general. conforme se venden los bienes, sus
vendidas. Los vendedores al detalle
celan en el estado de resultados .o*o .olao de las mercancas
costos de operacin, marketing, disribucin y servicios
; l* ;;;.irtas tambin tienen diversos
los costos del periodo se rebajan
al cliente, que son costos del periodo. En el estado de resultados,
del
inventario.
de los ingrsos sin que nunca;e hayan considerado parte

Costos primos y costos de conversin

lo1 de-conversin'
Dos trminos de los sistemas de costeo de fabricacin son los costos primos y
Products, los
Los costos primos son todos los costos directos de fabricacin. En el caso de Cellular
de mano
costo
de
+
riot pA-Ls son $85,000 (S7,000 de costos de materiales directos S9,000
las
informacin'
de
de
recopilacin
de obra directa de fabricacin). orrfot,,,e mejora la tecnologa
enerde
costos
ejemplo,los
Por
diiecto.
compaas pueden aadir catgoas adicionalls del costo
de progi" * p.r.d". medir en reas specficas de una planta, decadas por. entero al ensamble
obra
de
mano
directos,
materiales
incluiran
p.i*os
los
uctos por separado. En este caso,

"orto,
didirecta de fabricacin y energa medida directa (suponiendo ya existan categoras de- materiales
de
rectos y mano de obra dirJcta de fabricacin). Con frecuencia, las compaas- de software
Esta
una partida de "tecnologa comprada" de costo directo de fabricacin'

compuiacin tienen
prrtiia, que represeno p^go, a terceros qoJd"t"ttollan algoritrnos de software incluidos en un
p.odo.to, se incluye ,"*tir, en los costos primos. Los costos de cbnversin son todos los costos
transe fabricacin que no sean los costos de materiales directos. Se incurre en estos costos pra
los
costos
Products,
de
Cellular
En
el
caso
formar materiaies directos en productos terminados.
de
de conyersin son $29,000 ($S,0OO de costo de mano de obra directa de fabricacin + 520,000
costos indirectos de fabricacin).
Algunas compaas manufactureras slo tienen una clasificacin de costos de dos partes: costos de ateriales irectos y costos de conversin. Para estas compaas, todos los costos de conversin son costos indirectos de fabricacin, Un ejemplo son los sistemas de costeo en algunas plantas
muy automatizadas, A menudo, estos sistema, ,o ti.rr.n una categora de costos de mano de obra
dircta de fabricacin, pues identificarlos con productos no se concibe como efectivo en cuanto a
costos.

el trmino costeo por absortin se

este captulo se asume que todos los costos de fabricacin son inventariables. Con
9 se examina este sisteel
captulo
En
inventariables.
son
fabricacin
costos
de
los
todos
q,r
sirte-,
"n "l
"l
costeo marginal (s'
ma y oos dos alternos: msteo oariable (sIo son inventariables los costos variables de fabricacin) y
5En

describe

lo un costo variable, los materiales directos,

es

inventariable)'

TNTRoDUCCIN A
Y

rnurNos

LoS

nrr

pROpsnos JU
.. ..-. .i:,.:r,,1:
: 0Et
-a c0sTo

'l

EJEMPLO-FIGURA 2-8

Relacin de los costos inventariables y los costos del periodo

PARTE A: COMPAA DE MANTIEACTURA

BALANCEGENERAL

ESTADO DE RESULTADOS

W
menos

Otros costos
directs der
fabricacin
Costos

indtectos de
fabricacir*

Igual al margen bruto

menos..

I ."o",
a"r

n"'i,a"

J
Igual

utilidad de operacin

.:.

:Eiemplosr mano de obra indiecta de fabicacin, y suministros, seguro y.depreciacin de la planta. (Observe
en particrlar q,r",'donde eeguro yla depreciaein
e 1e-lacio111;con la funcin d p-roduccin, sts *o, ientariables, per,donde'se relacignai con furrdones de negocis
no relacionads con la fabricacir [por ejemplo, maiketing y distribrcin] no sorr inventaii.ables.)

'

PAR:T.E BI COI4PAA DE

CI{ERCI

CIN (AL DETAI,LE O AL MAYOREO)

BALANCEGEIYERAL

ETADO DE RESU.LTADOS

@,
cuando

Igual.al.margar bruto

. .

menos

.'

'

Igual a la utilidad de operacin

Harley-Davidson elimina Ia categorr-d9 co:!o:

de mano de obra directa de fabricacin'
de co.stos
Harley-Davidson utiliz, durante.muchos aos' una clasificacin
divisin de motocicletas de
fabricade
directa
obra
de
directos,mano
fabricacinr materiales
en sus tnstalaconm
grupo
de trabao de gerentes
un
1980,
de
dcada
la
de
A
mediados
. triicacin.
del producto con
cmo se comparaba su estructura d"o:to--d-t-llbricacin
de Harley-Davidson analrz
presentar
administrativos requeridos para recopilar, inspeccionary
siguientes:
en su sistema de contabilidad, con los resultados

La

;:;;;;il
ffi; ,;;;;;Jirr.to,

i.

*"..ttrr

irirrrlrio.

Estructura de

co'to de iabti""ci"
Jel

producto

Esfuerzo del
costo administrativo
25%

54Vo

Gastos indirectos de fabricacin

Mrro d. obra directa de fabricacin

36

1l

10

62

una
con identificar la mano de obra directa de fabricacin como
Los costos administrativos relacionados
categora de costos por separado incluan:
o Tiempo de los operadres para llenar informes de

trabalo' '

liempo de los supervisores para relisar.los informes de trabajo' ..

del trabaio y revisar los inJe tos enrrrgados ie medir eltiempo para anotar la informacin

T;

formes resultantes en busca de err0res'

directa y las variai*-contaores de costos para revisar la informacin de mano de obra

r lr-pli.
cl0nes.

que identificar la mano de ohra directa de fabricacin con los . Harley-Davidson lleg a la conclusin de
fahricacin
.on a-prreU.-corto-beneficio. Los costos de la mano de obra directa de
uti-.
administrativo
esfuerzo
det
62%
pero
requeran
fabricacin,
de
eran tan sto 10% de tos coss totales
los
costos
todos
a todos tos costos de fabricacin. Ahora la compaa incluve
Utiliza una
",iirniir"in como parte de.los costos ), gastos indirectos de fabricacin.
fabricacin,
de
gastos
indirectos
y
los
de
Oe Oos partes Oe los materates directos

;;'.[;;;;u*p"

;;;;;;;;il.;;gui*i.nto
j;;"

;;ffi;

clasificacin

ffiementAccountingRevitalized:TheHarley.DavidsonExperience,,,JournalofCost
Management| vol. 3, nm. 4.

LA MEDICIN UT tOS GOSTOS BTOUIERT CRITEBIO

de-

en la forma de
con frecuencia se reqere criterio al medir los costos. Quiz estan diferencias
en que se mila
forma
comprender
y
finir los trminos .o.r,ri.r. Se debe tener cuidado en definir
ver' Primero
que
tengan
stos
que
la
en
den los costos .n .o"lqoi.. organizacin o situacin
se demostfar erte

porrto en rela'cin con !a medicin de los costos de mano de obra'

Medicin de los costos de mano de obra

entre las compaas, pero

Estas clasificaciones del costo de la mano de obra de fabricacin varan
distinciones:
siguientes
por lo general se encuentan las
Mano de obra directa de fabricacin (que ya se defini)
elementos imporGastos indirectos de fabricacin (a continuacin se presentan ejemplos de
fabricacin):
de
indirectos
gastos
de
estos
tantes de la mano de obra
Mano de obra indirecta (remuneracin)
Operadores de montacargas (manejo interno de materiales)
Conserjes
Guardias de seguridad de la Planta
Mano de obr, . ..p.o..r"r.ri"nto (tiempo que emplean los trabaiadores
directos al rehacer trabajo defectuoso)
Horas extras de todos los trabajadores de la planta

Tiempo ocioso
Sueldos de los gerentes

costos de pensiones)
Costos por prestaciones a las nminas (como primas por gastos mdicos,

'lrno o tgci

- r0,

rRlos v PnoPsros

, . '.

..1:

DEL C()STO

.'r'..: ..,..

1..r'1.

r
Por lo general, todas las remuneraciones por mano de obra de fabricacin, con excepcin de la
mano de obra directa y los sueldos de los gerentes, se clasifican como costos de mano de obra indirec,, elemento importante de los gastos indirectos de fabricacin. El trmino mano de obra intJirecta
con frecuencia se divide en muchas subclasificaciones. Es decir, por lo general, los salarios de los
operadores de los montacargas no se mezclan con los de los conserjes, aunque ambos se consideran
como mano de obra indirecta.
Fs comn que los sueldos de los gerentes no se consideren mano de obra indiecta. En lugar de
ello, la remuneracin de los supervisores, jefes de departamentos y todos los dems que son considerados administracin de fabricacin se clasifican por separado de los gastos indirectos de fabricacin.

Prima por tiempo extra

Los costos se clasifican en forma detallada sobre todo conel fin de relacionar un costo indidual con
su causa o razn especfica para que ocurra. Se deben *.niionrr, de forma especial, dos clases de mano de obra indirecta. La prima por tiempo extra consiste en la cuota de salarios que se paga a todos
los trabajadores (tanto a la mano de obra directa como a la indirecta) en ercceso de sus cuotas de salarios normales. Por lo general, la prima por tiempo extra se considera parte de los gastos indirectos.
Veamos nn ejemplo del sector de servicios. George Flemer realiza reparaciones a domicilio por
cuenta de Sears Appliance Services. Y se le pagan $20 por hora de tiempo normal y $30 (tiempo y
medio) por horas extas. Srprim es de S10 por hora extra. Si trabaja 44 horas, incluidas cuatro horas
extras en una semana, su remuneracin bruta se clasificaa as:
Mano de obra directa por servicios: 44 horas X $20
Prima por tiempo extra: 4 horas x $10

$880

Remuneracin total por 44 horas

q2zq

40

Por qu la prima por tiempo extra de mano de obra directa suele considerarse un costo indirecto, en lugar de directo? Despus de todo, se puede identificar con lotes de trabajo especficos.
La prima por tiempo extra no se considera un cargo directo porque la programacin de los trabajos de reparacin por lo general es aleatori o tiene la finalidad de minimizar el tiempo de aje
global. Por ejemplo, suponga que los trabajos 1-5 se programan para un da hbil especfico de l0
horas, incluyedo dos horas extas. Cada visita de seryicio (trabajo) requiere dos horas.
Se debe
asignar la prima por tiempo extra al trabajo programado durante las horas nueve y 10?
O se debe
prorratear la prima ente todos los rabajos? El ltimo enfoque no "castiga" ningn lote de trabajo en particular
deciq no se aumenta a su costo- slo porque se trabaj durante horas ex-

-es

tras. En hgar de ello, se considera que la prima plr tiempo extra es atribuible al oolumen gtobal
fuerte del
trabajo. Por tanto, sa costo se considera parte de los gastos indirectos de senticios, que sln aplicables a todos
los trabajos de reparacin.

En ocasiones, el tiempo extra no es aleatorio. Por ejemplo, quiz un rabajo urgente sea, con
claridad, l nica fuente de tiempo extra. En esos casos, la prima por tiempo extra se considera un
costo directo de los servicios en ese trabajo.
Otra subclasificacin de la mano de obra indirecta es el tiempo ocioso, tanto de mano de
obra directa como indirecta de fabricacin o servicios. Por lo general, el tiempo ocioso representa
salarios pagados por un tiempo improductivo, debido a la carencia de pedidos, descompoitura de
las mquinas, escasez de material, programacin deficiente, etc. Por ejemplo, si el camin de reparaciones de Sears se descompuso durante tres horas, las remuneraciones se clasificaran en la forma
siguiente:
Mano de obra directa por servicios: 41 horas

$20

$820

Tiempo ocioso (gastos indirectos de serr.icios): 3 horas X 920

60

Prima por tiempo extra (gastos indirectos de servicios): 4 horas X $10

Ingresos totales por 44 horas

40

29

Es edente que el tiempo ocioso no se relaciona con un trabajo en particulaq como ya vimos,
se consideran costos indirectos.

ni tampoco la prima por tiempo extra. Por tanto, ambos

Beneficios de definir los trminos contables

42

Nunca se insistir demasiado en el valor de una comprensin profunda de las clasificaciones y los
trminos de los costos presentados en este captulo y a lo largo de esta obra. Los gerenres, contadores, proveedores y otras personas evitarn muchos malentendidos si coinciden en los significados de
gAPTULO.2].

los trminos tcnicos.

t
t

de prestaciones sobre la nntina de mano de obra de fabri.onsiclere la clasificacin de los costos

empleador a beneficio de los empleados, el seguro sodel
contribuciones
las
,.,,.;,.i.,"t-*ir. otros,
:;:; :";;; de vida, gastos mdicos y pensiones). Algunas compaas clasifican estos costos como
las prestaciones que se relacjo:::;.;;ililtos de fbricacin. Sin embargo, en orras compaas,
de obra
:::'";:il;;no de obra directa de fabricacin se tratan como costos adicionales de mano
o
tornos
de
operador
un
como
directos,
]i,,:"",,^i. frUricacin. Por ejemplo, muchos trabajadores
de
salacuota
base
de
una
la
sobre
calculan
se
brutos
e automl.., *yor salarios
ii,,
"*.irf..
establecida de S2b por hora, disfrutan de prestaciones.de alreded?t 9" q: por horao
lrr.,f".l
Lr
o!'idl1"-'l:
Al-il;;;;;paas clasificai lg'12.0 como costos d-";*To,1"
clasifical,:Il:.,r1,1*11":i::^:^.:?l:
compaas
de
fabricacin..Otras
indirectos
;;;ro de obra directa de fabricacin. D-esd.e un pur.rt: 9" 1"...:::eptual,
T Pref:ribl:-e]
forman parte fundamental de la adquisicin de servicios de mano
lrirrro.rrfoqoe, pues estos costos
de
-t, directa de fabricacin'
"' obra
una situcin en paradvertencia aqu es sealar con exactitud lo que incluye y excluye, en
ete discusione.s en
quiz
.rtr., t, mano de obia directa de fabricacin. La claridad que se obtenga
y asuntos sindicala
renta
sobre
impuesto.
;J;;i;" .;" conrratos de reembolso del costo, pagos del
la renta a compasobre
el
impuesto
en
ahorros
i;;:-p;. ejemplo, algunos pases ofrecen importantes
de "mano de
costos
calificar,.los
Para
naciones.
en
esas
pla.rts
na.1o* Iniel par que establezcan
por
Io menos, a
ser
iguales,
que
pas
tienen
ese
en
compaas
de
estas
o.. ..a, de iabricacin"
en
discusin la
Est
sus
productos'
de
totales
fabricacin
d
los
costos
de
especificado
""-o*."rr,rl.
para, esos
para
calificar
fabricacin
de
directa
de
obra
la
mano
porcentaje
de
el
;;;;ir*, d" alc,riar
de obra directa de fala
mano
de
la
nmina
sobre
prestaciones
Poiejemplo,
fiscales.
ir.,.,.fr.1o.
las
gastos indirecbricacin forman prrt" . los costos " ..,rro de obra directa de fabricacin o de los
se ve con
los
costos,
ros de fabricacin? Dependiendo de la forma en que las compaas clasifiquen
porcentajes.dicomo
fabricacin"
de
thcilidad cmo stas puede.t mostrar la "mano de obra directa

:llom',"X1': Il

.-;;;;;;
;;;;

de los costos de fabricacin totales. Veamos una compaa con costos de prestaciones sobre
l nmina por $5 millones (las cifras son ficticias, en millones):

t".""*r

Clasificacin B

Clasificacin A
Costo
Nfrrteriales

directos

Mano de obra directa de

S 40
fabricacin 20

Gastos indirectos de fabricaclon

Total de costos de fabricacin

40
s100

Costo

Porcentaje
40%
20

Materiales directos
Mano de obra de fabricacin
Gastos indirectos de fabricacin

Total de costos de fabricacin

Porcentaje

s40
25
15

s100

40%
25

l5

pq%

La clasificacin A implica que los costos de prestaciones sobre la nmina forman parte de los gasros indirectos de fabiicacin. En contrart., 1, B supone que los costos de prestaciones sobre la
1<imina son parte de la mano de obra directa de fabricacin. Si un pas estableciera el porcentaje
rr1nimo de costo, de mano de obra directa en25o/o,la compaa recibira un beneficio fiscal con
la clasificacin B y no con la A. Adems de las prestaciones, otras partidas en la mesa de discusin
son la remunaar.i., por tiempo de capacitacin, tiempo ocioso, vacaciones, licencias por enfermedad y primas po. .*po extra. Para evitar problemas, los contratos y las leyes deben ser tan
especficos como sea posible, en relacin con las definiciones y mediciones'
Muchas partidas del costo no son en la prctica lo suficientemente precisas para evitar ambigriedacl
a su significado. Ahora mostraremos la manera en que el propsito que enfrenta
".r.rorto
un gerente
represenra un papel clave en determinar el significado de los trminos de costos.

Los distlmtos sigrnificados del costo del pnoducto

produao se usa con amplitud. Ei costo del producto es la suma de los costos que se
asignan a un produito para un propsito especfico. El ejemplo-fi gwa 2-9 muestra como tres propsitos diferentes pueden dar como resultado tres mediciones diferentes del costo del producto:
n." Decisiones de ftacin tle precios con nfasis en el producto. Para este propsito se incluyen los costos de todas las reas de la cadena de valor.
2, Contratacin con dependencias gtentam.elxtales. Con frecuencia, las dependencias gubernamen-

El trrnino

costo d.el

W
Explicar por qu diferentes
formas de calcular los costos r1e los productos son
apropiadas para diferentes

propsitos

taies proporcionan pautas detalladas sobre las partidas admisibles y no admisibles en el costo
de un producto. Poi ejemplo, algunas de estas instncias excluyen de manera explcita a los
..rrt rtirt6 del reembolso-de los costos de marketing, y quiz slo reembolsen una palte de

los costos de investigacin y desarrollo. For tanto, el segundo grupo en el ejemplo-figura 2-9
especfico puede admitir todos los costos de diseo y produccin
muestra cmo un
"ntr"to
y una parte de los de investigacin y desarrollo.
,

-L--

Los

INTRoDUCCIN A
TRMINOS Y PROPOSITOS
DEL COSTO

na
otJ