INTRODUO

Este trabalho vai nos proporcionar um estudo sobre a essncia do Sistema Tributrio
Brasileiro.

Vamos analisar os principais aspectos da legislao tributria brasileira, uma vez que
esse conhecimento de vital importncia para a sobrevivncia de uma organizao, sobretudo
na conduo de uma gesto tributria eficiente e eficaz.

Tambm iremos abordar as formas de Tributao de Pessoa Jurdica, como Lucro

Presumido, Lucro Real e Simples Nacional, fazendo os clculos desses impostos atravs de
uma empresa fictcia sugerida em nossa ATPS.

Faremos um breve comentrio sobre cada assunto proposto, bem como citaes de
livros e artigos da referida matria, pois trata-se de um assunto bastante complexo onde
envolve leis e artigos, o qual no podem ser modificados, apenas citados.

1 EVOLUO DO SISTEMA TRIBUTRIO

Este artigo nos mostra a evoluo permanente do sistema tributrio, durante o imprio
a principal fonte de receitas pblicas era o comrcio exterior, mais precisamente o imposto de
importao que chegou a corresponder cerca de 2/3 da receita pblica.

Podemos entender como Sistema Tributrio Nacional um complexo orgnico formado

pelos tributos institudos em um pas ou regio autnoma, com seus princpios e normas.
Sendo que estes sejam previstos na Constituio Federal.

Em outras palavras um sistema parcial dentro de um sistema jurdico global,

formado por um conjunto unitrio e ordenado de normas subordinadas aos princpios
fundamentais.

Segundo o artigo A evoluo do sistema tributrio brasileiro ao longo do sculo,

podemos citar que:

Foi adotado o regime de separao de fontes tributrias, sendo discriminados os

impostos de competncia exclusiva da Unio e dos estados. Ao governo central
couberam privativamente o imposto de importao, os direitos de entrada, sada e
estadia dos navios, taxas de selo e taxas de correios e telgrafos federais; aos
estados, foi concedida a competncia exclusiva para decretar impostos sobre a
exportao, sobre imveis rurais e urbanos, sobre a transmisso de propriedades e
sobre industrias e profisses, alm de taxas de selo e contribuies concernentes a
seus correios e telgrafos. Quanto aos municpios, ficaram os estados encarregados
de fixar os impostos municipais de forma a assegurar-lhe a autonomia. Alm disto,
tanto a Unio como os estados tinham poder para criar outras receitas tributrias.

Na poca da proclamao da republica existiam impostos sobre vencimentos pagos

por cofres pblicos e sobre benefcios distribudos por sociedades annimas, e outras fontes
de renda foram anexadas a base tributria durante as primeiras dcadas da repblica, mas
somente depois de 1924 foi institudo pelo governo um imposto de renda geral.

Em 1922 criou-se o imposto sobre vendas mercantis, depois chamado de imposto de

vendas e consignaes e transferido para o estado, ate 1934 o imposto de importao foi a
principal fonte de receita da Unio, sendo que no inicio da primeira guerra mundial ele foi
responsvel pela metade da receita total, j o imposto de consumo correspondia
aproximadamente 10% da mesma.

Podemos dizer que:

A Constituio de 1934 e diversas leis desta poca promoveram importantes

alteraes na estrutura tributria do pais, deixando-o em condies de ingressar na
fase seguinte da evoluo dos sistemas tributrios, aquela em que predominam os
impostos internos sobre produtos. As principais modificaes ocorreram nas rbitas
estadual e municipal. Os estados foram dotados de competncia privativa para
decretar o imposto de vendas e consignaes, ao mesmo tempo em que se proibia a
cobrana de imposto de exportaes em transaes interestaduais e limitava-se a

alquota deste imposto a um mximo de 10%. Quanto aos municpios, a partir da

Constituio de 16 de julho de 1934, passaram a ter competncia privativa para
decretar alguns tributos.

Foi criado pelo governo brasileiro em 1952 o Banco Nacional de Desenvolvimento

Econmico (BNDE), com a finalidade de trazer capital estrangeiro para o pas, atravs de
ajudas financeiras. No final da dcada de 40 o sistema tributrio mostrava insuficincia para
manter a carga tributria, como as despesas continuaram crescendo o dficit do tesouro
ultrapassou a marca dos 4% do PIB, em virtude da crise era de prioridade que acontecesse
uma reforma tributria, para resolver o problema oramentrio, arrecadar os recursos
necessrios as demais reformas, sendo assim, precisaria ser feito uma reelaborao do
aparelho arrecadador.

Entre 1964 e 1966 foi implantado um novo sistema tributrio, a administrao

fazendria federal foi reorganizada, o Imposto de Renda sofreu revises que resultaram em
vigoroso crescimento de sua arrecadao, o imposto do consumo foi reformulado dando assim
origem ao Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI).

Aps completada a reforma, os estados sofreram limitaes adicionais ao seu poder

de tributar e, j em 1968 no auge do autoritarismo, tambm as transferncias foram
restringidas. O Ato Complementar n 40/68 reduziu, de 10 para 5%, os percentuais
do produto da arrecadao do IR e do IPI destinados aos fundos de participao dos
estados e dos municpios (FPE e FPM), respectivamente. Em contrapartida, criou o
Fundo Especial (FE), cuja distribuio e utilizao dos recursos eram inteiramente
decididas pelo poder central, destinado a ele 2% do produto da arrecadao daqueles
tributos. O Ato tambm condicionou a entrega das cotas dos fundos a diversos
fatores, inclusive forma de utilizao dos recursos. A autonomia fiscal dos estados
e municpios foi reduzida ao seu nvel mnimo, ai permanecendo at 1975.

1.1 REFORMA TRIBUTRIA DE 1988

O sistema tributrio em 1988 foi elaborado por polticos com formao tcnica que
aviam exercido a pouco tempo funes executivas no governo, assessorados por um grupo de
tcnicos, aps definir os temas a serem tratados na constituio foi dividido em 24
subcomisses, que eram de trs a trs subordinadas a oito comisses atuando de forma no
coordenada.
Este projeto de constituio foi levado a votao pelo plenrio, previa-se que seria um
processo rpido, e que fosse decidido ainda em 1987, este processo era profundamente
democrtico, pois participavam constituintes e ate mesmo a populao atravs das emendas
populares, com tudo isso foi possvel promover o debate mais amplo na historia do brasil.
Mas este processo tinha altos riscos como dificuldade de coordenao e um prazo
muito curto para que ele fosse executado, oque foi prorrogado diversas vezes. Acabaram por
vitimar o projeto de estado que ao final foi impresso na constituio promulgada em 5 de
outubro de 1988.

A ampliao do grau de autonomia fiscal dos estados e municpios resultou de

diversas alteraes na tributao ate ento vigente: atribuiu-se competncia a cada
um dos estados para fixar autonomamente as alquotas do seu principal imposto, o
ICMS (Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre a
prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao), sucessor do ICM; eliminou-se a faculdade, atribuda pela
Constituio anterior Unio, de conceder iseno de impostos estaduais e
municipais; e vedou-se a imposio de condies ou restries entrega e ao
emprego de recursos distribudos quelas unidades.

Criou-se, uma planilha de IPI ficando para os estados 10% da arrecadao do imposto,
repartido em proporo exportao de produtos manufaturados, desse montante 25% so
entregues pelos estados a seus municpios.

No perodo ps-constituio, o Governo Federal, para enfrentar o seu desequilbrio

fiscal e financeiro crnico, adotou sucessivas medidas para compensar suas perdas,
que pioraram a qualidade da tributao e dos servios prestados. Na rea tributia
ocorreram a criao de novos tributos e elevao das alquotas dos j existentes, em
particular daqueles no sujeitos partilha com Estados e Municpios. Alguns
exemplos so a criao da contribuio, prevista na Constituio, incidente sobre o
lucro lquido das empresas (1989), o aumento da alquota da COFINS de 0,5% para
2% e tambm dos Impostos sobre Operaes Financeiras (1990), e a criao do
Imposto Provisrio sobre movimentaes financeiras (IPMF), mais um tributo
cumulativo (1993).

As dificuldades financeiras dos estados e municpios continuaram, devido a dividas

passadas, e ao aumento de suas despesas correntes. Com a constituio de 1988 a reao do
governo ocasionou uma queda na qualidade do sistema tributrio, foi gerado um processo
acentuado de descentralizao, os governos subnacionais responderam em 1991 por 56% do
consumo corrente e 75% da formao bruta de capital fixo do setor publico.

Em 1994 com o plano real conseguiu-se manter a inflao em nveis baixos para
padres brasileiros. Na rea fiscal, inflao baixa e crescimento contriburam para elevar a
receita. Em 1994 a carga tributaria de 28,5% s inferior a de 1990 e prev-se que a de 1995
seja a maior da historia do Brasil.

2 DEFINIES DE TAXAS, CONTRIBUIES E IMPOSTOS

2.1 TAXAS
Taxa uma exigncia do governo, tanto para pessoa fsica como jurdica, no possui
base de clculo e os valores dependem do servio prestado, pode ser citado como exemplo
taxa de bombeiros, coleta de lixo, sendo assim temos que ter o cuidado de no confundir com
valores cobrados pela prestao de servios pblicos ou empresas de economia mista como
tarifas telefnicas, energia eltrica, gua, etc...

Nas tarifas o servio prestado facultativo e o pagamento coletado indiretamente

pelo Estado atravs de terceiros.
O destino do valor arrecadado na cobrana de taxas destinado manuteno e
desenvolvimento do prprio servio prestado.

2.2 CONTRIBUIES
o ato de contribuir, abonar de forma voluntaria uma quantia para um determinado
fim, ou seja, ajudar terceiros atravs de sua participao.
Uma contribuio uma obrigao que um contribuinte paga pelos seus rendimentos,
ou quando aumenta o valor de seus bens aps benfeitorias feitas no mesmo.
Existem diversos tipos de contribuio, a direta que pesa sobre pessoas ou bens e a
indireta que gera atos como de produo, consumo ou comrcio.

De um modo geral a contribuio uma espcie de ajuda que se da seja uma pessoa,
organizao, campanha, etc... A contribuio social uma espcie de tributo com finalidade
constitucionalmente definida.
As contribuies podem ser de dois tipos, uma delas a cobrada em uma situao que
representa um beneficio ao contribuinte, como por exemplo uma obra pblica que valoriza o
seu imvel, a qual chamada contribuio de melhoria.
J a outra contribuio trata-se de contribuio especial que so cobradas quando h
um destino especifico, ou seja, um determinado grupo como por exemplo o PIS ( Programa de
Integrao do Patrimnio) e PASEP ( Programa de Formao do Patrimnio do Servidor
Pblico) que so direcionados um fundo dos trabalhadores do setor privado ou pblico.

2.3 IMPOSTOS
Os impostos so tributos pagos pelas pessoas fsicas e jurdicas para atender as
necessidades da Receita Tributria do Poder Pblico, seja ele Municipal, Estadual ou Federal,
para que possa assegurar o atendimento social e burocrtico populao, e tambm
investimentos em obras sociais.
Os impostos diretos so pagos diretamente pelo contribuinte, ex.: Imposto de Renda,
enquanto os indiretos que tem preo embutido no valor da transao, exemplo o ICMS, os
impostos indiretos no interferem na renda do contribuinte.
Existem impostos que incidem sobre o patrimnio, sobre a renda ou sobre o consumo
e servem para financiamento de servios universais como educao e segurana.
Os impostos que incidem sobre o Patrimnio, podemos citar o IPT e IPUA, sobre a
Renda e IR e IRRF, j os sobre consumo so IPI, ICMS, PIS, COFINS, ISSQN que so
impostos configurados no seu programa para Nota Fiscal e so calculados a cada item
vendido.

2.4 LUCRO REAL PRESUMIDO E SIMPLES

A deciso tributaria deve ser efetivada anualmente pelos administradores empresariais.
Dentre as opes temos o Lucro Real, Lucro Presumido e o Simples Nacional. A deciso se da
normalmente em fevereiro de cada ano quando recolhido o imposto.
2.4.1 LUCRO REAL
A empresa antecipa os tributos com base no faturamento mensal, sobre o qual aplicamse percentuais de acordo como a empresa esta enquadrada.
Nesta opo h ainda a possibilidade de analisar balancetes mensais, reduzindo ou
zerando o recolhimento do IRPJ e a CSLL e descontadas as antecipaes realizadas
mensalmente.

2.4.2 LUCRO PRESUMIDO

uma forma de tributao simplificada para determinao da base de calculo do
imposto de renda (IR) e da Contribuio Social Sobre o Lucro (CSLL) das pessoas jurdicas
que no estiverem obrigadas ao lucro real. A base de calculo do lucro presumido incide sobre
o faturamento trimestral, sem considerar as despesas e os custos.
Podem optar por lucro presumido as empresas que tenham receita bruta total igual ou
inferior a 48.000.000,00 no ano calendrio anterior ou a 4.000.000,00 multiplicado pelo
numero de meses em atividade no ano calendrio anterior, e tambm as empresas que no so
obrigadas a tributao pelo lucro real em funo da atividade exercida ou da sua constituio
societria ou natureza jurdica.

2.4.3 SIMPLES NACIONAL

um regime especial de tributao para micro e pequenas empresas que permite
realizar o pagamento unificado de tributos, com tratamento jurdico simplificado e
diferenciado. As condies para tal modalidade so baseadas num faturamento anual.

2.5 ESPECIES TRIBUTARIAS

No artigo 145 da Constituio Federal, foram definidas as espcies de tributos,
impostos, taxas e contribuies.
No artigo 145 da Constituio Federal, foram definidas as espcies de tributos:
impostos, taxas e contribuies.
Art. 145 A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir
os seguintes tributos: I impostos, II- taxas, em razo do exerccio do poder de
politica ou pela utilizao efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e
divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio, III- contribuio de
melhoria de corrente de obras pblicas.
Art. 16 do CNT: conforme art. 16, imposto o tributo cuja obrigao tem por
fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especifica
relativa ao contribuinte. A caracterstica principal do imposto que o contribuinte
no recebe nenhuma contraprestao direta e de imediato do Estado, e essa os difere
dos demais.

3 SIMPLES NACIONAL OU SUPER SIMPLES

Simples Nacional ou Super Simples um tratamento Tributrio simplificado, pois

um regime nico de arrecadao, inclusive obrigaes acessrias, este implica no
recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao do IRPJ, IPI, CSLL,
COFINS, PIS, INSS, ICMS e ISS. Entretanto, em alguns desses tributos h excees, pois o
recolhimento ser realizado de forma distinta conforme a atividade.
Esse Regime substituiu, a partir de 01/07/2007 o Simples Federal (Lei 9.317/1996)
que foi revogado a partir desta data.
So consideradas inscritas no Simples Nacional as microempresas e empresas de
pequeno porte regularmente optantes pelo Simples Federal, salvo as que estiverem impedidas
de optar por alguma vedao imposta pelo novo Regime do Simples Nacional.
As empresas optantes pelo Simples Nacional devero apresentar anualmente
declarao nica e simples de informaes socioeconmicas e fiscais que ser entregue
Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), pela internet at o ltimo dia do ms de maro
do ano Calendrio, ao de ocorrncia dos fatos gerados dos impostos e contribuies previstas
no Simples Nacional.
Tais empresas ficam obrigadas entrega da Declarao Eletrnica de servios, essa
declarao substitui os Livros Registro de Servio Prestado e Registro de Servios
Tomados.
3.1 CARACTERSTICAS PRINCIPAIS DO REGIME SIMPLES NACIONAL

Ser facultativo;

Ser irretratvel para todo o ano-calendrio;

Abrange os seguintes tributos: IRPJ, CSLL, PIS/Pasep, Cofins, IPI, ICMS, ISS
e a Contribuio para a Seguridade Social destinada Previdncia Social a

cargo da pessoa jurdica ( CPP).

Recolhimento dos tributos abrangidos mediante documento nico de

arrecadao DAS;
Disponibilizao s ME/EPP de sistema eletrnico para a realizao do clculo
do valor mensal devido, gerao do DAS e, a partir de janeiro de 2012, para

constituio do crdito tributrio;

Apresentao de declarao nica

socioeconmicas e fiscais;
Prazo para recolhimento do DAS at o dia 20 do ms subsequente aquele em

que houver sido auferida a receita bruta;

Possibilidade de os Estados adotarem sublimites para EPP em funo de

simplificada

de

informaes

respectiva participao no PIB. Os estabelecimentos localizados nesses

Estados cuja receita bruta total extrapolar o respectivo sublimite devero
recolher o ICMS e o ISS diretamente ao Estado ou ao Municpio.

As ME e as EPP devero adotar para os registros e controles das operaes e

prestaes por elas realizadas.
I-

Livro Caixa no qual dever estar escriturada toda a sua movimentao financeira

II-

e bancaria.
Livro Registro de Inventrio, no qual dever constar registrados os estoques

III-

existentes no trmino de cada ano Calendrio, quando contribuinte do ICMS.

Livro Registro de Entradas Modelo 1 ou 1- A, destinado escriturao dos
documentos fiscais relativos s entradas de mercadorias ou bens e s aquisies
de servios de transporte e de comunicao efetuadas qualquer ttulo pelo

IV-

estabelecimento, quando contribuinte do ICMS.

Livro Registro dos Servios Prestados, destinado ao registro dos documentos

V-

fiscais relativos aos servios prestados sujeitos a ISS, quando contribuinte do ISS.
Livro Registro de Servios Tomados, destinado ao registro dos documentos

VI-

fiscais relativos aos servios tomados sujeitos ao ISS.

Livro de Registros de Entrada e Sada de Selo de Controle, caso exigvel pela
legislao do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI).

PASSO 2 FAZER OS CALCULOS SIMPLES

4 PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 32

No houve mudanas significativas com as novas normas, englobam o Imposto de

Renda e Contribuio Social onde sua apropriao se da pelo perodo de competncia no
quando devido legalmente. Os tributos diferidos, diludos para pagamento posterior no so
ajustados para valor justo.

O Pronunciamento Tcnico CPC 32 tem como principal objetivo prescrever o tratamento

contbil das formas de tributos sobre o lucro. A principal questo a forma de contabilizar os
efeitos fiscais atuais e futuros em funo da recuperao ou liquidao do valor contbil dos
ativos ou passivos que so reconhecidos no balano patrimonial da entidade, e das transaes
e outros eventos do perodo atual que so reconhecidos nas demonstraes contbeis.

O CPC 32 trata dos registros de ativos e passivos correntes e diferidos, relacionados

incidncia de tributos sobre o lucro e exige o reconhecimento de passivos fiscais diferidos para
todas as diferenas temporrias tributveis, exceto alguns casos que especifica. Para
reconhecimento de ativo fiscal diferido decorrente de diferenas temporrias dedutveis ou
prejuzos fiscais e crditos de tributos a compensar, o Pronunciamento condiciona esse
reconhecimento provvel existncia de lucro tributvel contra o qual a diferena temporria
dedutvel ou o prejuzo a compensar possam ser utilizados. Diferenas temporrias so
diferenas entre o valor contbil de um ativo ou passivo no balano e sua base fiscal.

CONCLUSO

Esse trabalho nos proporcionou um conhecimento a respeito dos tributos, o qual

podemos descrever suas alquotas e a forma de tributao que se enquadra determinados
tipos e ramos de atividades empresariais.

Com o desenvolvimento do passo 2 da etapa 3, aprofundamos nossos estudos e

conseguimos esclarecer algumas dvidas em relao ao imposto Simples Nacional, Presumido
ou Lucro Real, bem como compar-los para analisar em relao empresa estudada.

Estudamos tambm as diferenas entre taxas, impostos e contribuies, citando

exemplos de cada um.

Foi de grande importncia a realizao dessa ATPS pois aprimoramos nossos estudos e
pesquisas o qual nos mostrou que os tributos existem desde a poca do Pau-Brasil, e que aos
longos dos anos foi sendo modificado e implantado por nossos governantes atravs da
Constituio Federal.

BIBLIOGRAFIA

OLIVEIRA, Luiz Martins; CHIEREGATO, Renato; PEREZ JR, Jos Hernandez; GOMES,
Marliete Bezerra. Manual de Contabilidade Tributria. So Paulo. Atlas, 8. Ed; 2009.
OLIVEIRA, Gustavo Pedro de. Contabilidade Tributria. So Paulo, Saraiva, 3 ed; 2009.
www.sefaz.rs.gov.br
www.portaltributario.com.br