CUESTIONARIO N8

1. A qu se domina infraccin en materia tributaria?

Se consideran infracciones aquellas acciones y omisiones dolosas o culposas tipificadas y sancionadas en las
leyes. Entendemos por dolosas aquellas que implican la intencin de incumplir lo previsto en las normas y por
culposas cuando ese incumplimiento parte de la negligencia del obligado tributario.
Adems de la existencia de dolo y culpa. Para que se produzca una infraccin deben darse dos situaciones
fundamentales aadidas. La primera es que exista una norma en la que se tipifique esa sancin, es decir que
esa conducta est descrita en la propia normativa como falta.
El otro factor fundamental para que una determinada accin y omisin sea considerada como infraccin es que
est prevista una sancin para esos supuestos.
Es toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada
como tal en el Cdigo Tributario o en otras leyes o decretos legislativos. La infraccin ser determinada en
forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado
para el desempeo de actividades o servicios pblicos. (Artculos 164 y 165 del Cdigo Tributario).

2. Por qu se dice que la infraccin tributaria es objetiva?

La imposicin de sanciones en forma objetiva, normada por el artculo 165 del Cdigo Tributario, es decir sin
tomar en cuenta las circunstancias bajo las cuales se cometi la infraccin, como la intencin, la reincidencia, el
dao al bien jurdicamente protegido, la posibilidad o imposibilidad de actuar de otro modo, resulta ser una
actuacin arbitraria y contraria a la Constitucin. El Tribunal Constitucional ha reconocido el criterio por el cual la
potestad sancionadora del Estado tanto en el mbito penal como administrativo se rigen por la imputacin
subjetiva. La sentencia del expediente 2868-2004 AA/TC, seala que: en un proceso sancionatorio (penal o
administrativo) la sancin slo puede sostenerse en la responsabilidad subjetiva del infractor que transgredi
una regla de conducta prohibida por ley. En otra sentencia recada en el Expediente 2050-2002AA/TC se
estableci que: es necesario precisar que los principios de culpabilidad, legalidad, tipicidad, entre otros
constituyen principios bsicos del derecho sancionador, que no slo se aplican en el mbito del derecho penal,
sino tambin en el derecho administrativo sancionador. Lo normado por el mencionado artculo 165 del CT, no
debera suponer una habilitacin a la administracin tributaria para actuar en materia sancionatoria en forma
totalmente discrecional e ilimitada. Esta actuacin debe estar limitada no slo por la ley sino por el derecho y los
principios fundamentales reconocidos por la Constitucin. La aplicacin del artculo 165 por parte de la
Administracin Tributaria, no slo SUNAT sino tambin el Tribunal Fiscal obedece a una interpretacin literal de
dicha norma, sin embargo consideramos que por lo menos el Tribunal Fiscal debe tomar sus decisiones sobre
este tema, realizando una interpretacin sistemtica de la norma, recurriendo a los principios generales del
derecho y a lo regulado por la propia Constitucin. Por su parte el artculo 229.2 de la Ley del procedimiento
Administrativo General, modificado por el Decreto Legislativo 1029 seala que los Principios que regulan la
facultad sancionadora administrativa previstos en el artculo 230 deben ser cumplidos obligatoriamente por lo
procedimientos administrativos sancionadores establecidos por leyes especiales, entre los que se encuentra los
previstos en el libro cuarto del Cdigo Tributario. Asimismo seala que, los procedimientos especiales no
pueden establecer condiciones menos favorables a los administrados que las sealadas en el referido artculo
230.

3. Quin tiene la facultada para sancionar?

La potestad sancionadora de la Administracin Pblica se justifica principalmente por razones pragmticas,

puesto que es menester reconocer a la Administracin facultades coercitivas en orden a cautelar el
cumplimiento de las normas legales.
Al respecto el Cdigo Tributario en el artculo 166 establece que la Administracin Tributaria tiene la facultad
discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias. En virtud de la citada
facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones por
infracciones tributarias, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.
A efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos que
correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas
respectivas.
A travs del Decreto Legislativo N 1117, que modific el artculo 166 del Cdigo Tributario, ha precisado que la
gradualidad de las sanciones slo proceder hasta antes que se interponga recurso de apelacin ante el
Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que establezcan
sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de Determinacin en los casos que estas ltimas estuvieran
vinculadas con sanciones de multa aplicadas.
Asimismo, se ha establecido que las modificaciones a los artculos 166 y 169 de dicho TUO, vinculados a la
facultad sancionadora y a la eliminacin del rgimen de incentivos de las infracciones tributarias del artculo
178 numeral 1,4 y 5 del Cdigo Tributario, entr en vigencia el 6 de agosto de 2012.
En atencin a ello, con fecha 5 de agosto de 2012, se public la Resolucin de Superintendencia N 1802012/SUNAT, mediante la cual se modifica el Reglamento del Rgimen de Gradualidad, aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 063- 2007/SUNAT, a fin de incorporar en dicho Reglamento la gradualidad
aplicable a las sanciones por las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, infracciones referidas a incluir citas o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que
incidan en la determinacin de la deuda tributaria, no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos
retenidos y percibidos, as como no pagar en la forma o condiciones establecidas o utilizando un medio distinto
al previsto por la SUNAT, respectivamente.
En tal sentido, a travs de la Resolucin de Superintendencia en mencin se incorporan como criterios de
gradualidad aplicables a las infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias
comprendidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario: i) la cancelacin de tributo y ii) el
fraccionamiento aprobado.
Se ha definido los supuestos en los que se verifica los criterios de pago y subsanacin aplicables a las
sanciones de multa por las infracciones tipificadas en los numerales 1,4 y 5 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, precisando la forma en qu deber efectuarse el pago y la subsanacin dependiendo del tipo de
infraccin.
Finalmente, debe mencionarse que, la Resolucin de Superintendencia bajo comentario establece los
porcentajes de rebaja aplicables a las sanciones previstas para las infracciones tipificadas en los numerales
antes sealados del artculo 178 del Cdigo Tributario.

4. Un heredero esta obligado a pagar una multa aplicable a su padre que ya falleci?
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La muerte de una persona implica en trminos sencillos que la vida en la misma desapareci, esta puede
deberse a diversos factores como los accidentes derivados desde diversas causas, los asesinatos, pero
tambin puede presentarse la muerte natural producto del envejecimiento o de alguna dolencia, lo que algunos
bilogos denominan como el mal funcionamiento de la homeostasis, el cual consiste en la imposibilidad que el
cuerpo pueda mantener las condiciones mnimas para que los diversos rganos puedan funcionar producto del
envejecimiento de los tejidos.
Desde el punto de vista legal y como lo dispone el artculo 61 del Cdigo Civil, en oposicin al nacimiento, la
muerte pone fin a la persona. Ello trae como consecuencia que de manera automtica se extinga al sujeto de
derechos, con lo que se origina sin necesidad de documento alguno la figura de la sucesin indivisa, la cual
estar conformada por todos aquellos que se consideren herederos del fallecido, siendo confirmados con la
apertura del testamento o cuando se de por finalizado el proceso de declaratoria de herederos.
En caso se produzca la muerte de una persona resulta necesario que esta sea sustituida, a efectos que ocupe
el lugar dejado en la titularidad de bienes y las deudas que hubiera generado en vida, al igual que en el
gobierno y administracin en general de todos los intereses y del patrimonio sobre el cual ejerca dominio.
Estos criterios constituyen una exigencia de ndole familiar, moral, espiritual jurdico y econmico. Es por ello
que jurdicamente existe la sucesin indivisa, llamada tambin sucesin mortis causa o sucesin despus de
la muerte.
Conforme lo determina la Norma XI del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, el cual
fuera aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias, las sucesiones indivisas
domiciliadas en el pas se encuentran sometidas al cumplimiento de las obligaciones establecidas en dicho
Cdigo y en las leyes y reglamentos tributarios.
Del mismo modo, se consideran sometidas a las mismas normas aquellas sucesiones indivisas que tengan la
condicin de no domiciliadas en el pas, ello respecto de sus patrimonios, rentas, actos o contratos que estn
sujetos a tributacin en el Per. Por lo que (i) debern constituir domicilio en el Per, o (ii) nombrar
representante con domicilio en l.
Dentro de los artculos del Cdigo Tributario que estaran relacionados con la sucesin indivisa encontramos a
los siguientes:
El artculo 7 del Cdigo Tributario, que considera dentro de la definicin del deudor tributario a aquella
persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable.
En idntico sentido el artculo 8 del Cdigo Tributario precisa la definicin de contribuyente, sealando que
es aquel que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria.
Tambin existe una mencin a los herederos y legatarios en el artculo 17 del referido cdigo, al considerarlos
como responsables solidarios en calidad de adquirentes de bienes, slo hasta el lmite del valor de los bienes
que reciban.
Finalmente, el texto del artculo 25 del Cdigo Tributario establece que la obligacin tributaria se transmite a los
sucesores y dems adquirentes a titulo universal. En este punto se observa que se mantiene el principio de la
responsabilidad limitada hasta por el lmite del valor de los bienes y derechos que ste reciba.
Cabe precisar que el artculo 661 del Cdigo Civil consigna este tipo de responsabilidad, segn la cual el
heredero responde respecto de las deudas y cargas de la herencia slo hasta donde alcancen los bienes de
sta.
Es pertinente mencionar que nicamente se transmiten a los herederos y legatarios los bienes y derechos ms
no lo correspondiente a las sanciones, dado el carcter personalsimo de las mismas. Este criterio se encuentra
establecido en el artculo 167 del Cdigo Tributario. El artculo en mencin precisa lo siguiente: Por su

naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones
tributarias.
Al efectuar una consulta a la doctrina extranjera apreciamos que el maestro VILLEGAS considera aplicable lo
siguiente: Con relacin a los sucesores, cabe hacer algunas consideraciones especiales. Las leyes tributarias
hablan de los contribuyentes y sus herederos. Esta situacin de los herederos respecto a la deuda tributaria del
causante se rige por el derecho civil () el heredero es el continuador de la persona del causante y responde
por la deuda tributaria, incluso con sus bienes.

5. Cmo se extingue una infraccin tributaria?

El pago

El pago constituye el medio natural de extincin de la deuda tributaria, tal y como establece el artculo 60 de la
LGT. Se puede materializar en efectivo, ya sea en dinero o en especie. En este caso, el pago se materializa a
travs de la entrega de bienes que formen parte del Patrimonio Histrico Espaol. Se admite tambin el pago a
travs de efectos timbrados, siempre que la normativa tributaria as lo establezca, como sucede, por ejemplo,
con la tributacin de los arrendamientos de fincas urbanas en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales.

La prescripcin

La prescripcin es la extincin del crdito tributario, motivada por la inactividad de su titular durante un plazo
legal predeterminado, que se sita, actualmente, en cuatro aos (artculo 66 LGT).
Conforme a esta institucin, el ente pblico acreedor no podr determinar la deuda tributaria mediante la
oportuna liquidacin, ni exigir el pago de las deudas liquidadas. Por su parte, los obligados tributarios no podrn
solicitar las devoluciones que se puedan derivar de la normativa propia de cada tributo, ni las que puedan
corresponder por los ingresos indebidos realizados, ni siquiera el reembolso del coste de las garantas.
Ahora bien, hay que tener en cuenta que el plazo de prescripcin se interrumpe, comenzando de nuevo,
entre otros supuestos en aquellos en los que existe cualquier accin de la Administracin tributaria conducente
a la liquidacin de la deuda o por la interposicin de reclamaciones o recursos de cualquier clase por parte del
interesado.

La compensacin

La compensacin surge cuando dos personas son la una de la otra, recprocamente y por derecho propio,
acreedora y deudora (artculo 1195 Cdigo Civil). Esta situacin provoca la comparacin simultnea de las dos
obligaciones, para extinguirlas en la cuanta coincidente.
La compensacin puede solicitarse a instancia del obligado tributario (tanto en perodo voluntario de pago como
en perodo ejecutivo) o aplicarse de oficio por la Hacienda acreedora (las deudas tributarias que se encuentren
en perodo ejecutivo).

La condonacin

La condonacin de la deuda tributaria es, en realidad, un acto de liberalidad en virtud del cual el acreedor
renuncia total o parcialmente a la prestacin, lo que implica, por ende, que la deuda se extingue en su
totalidad o en la parte que corresponda (artculo 75 LGT). Dado que el acreedor de la relacin tributaria no
puede renunciar al crdito tributario, la condonacin, como medio de extincin de obligaciones tributarias
violenta el principio general de indisponibilidad, de ah que se exija que la misma se establezca por Ley, en la
cuanta y con los requisitos que en la misma se determinen.

La insolvencia

Las deudas tributarias que no hayan podido hacerse efectivas en los respectivos procedimientos de
recaudacin, como dispone el artculo 76 de la LGT, por la insolvencia probada total o parcial de los
obligados al pago, se darn de baja en la cuanta pertinente, mediante la declaracin del crdito como
incobrable.
6. Cules son los principios que sustentan la facultada de sancionar?

Consideraciones Generales

La aplicacin de sanciones tributarias al igual que cualquier otra de tipo administrativo o penal, no puede
imponerse de modo arbitrario sino que debe responder a determinados criterios rectores o postulados que
delimiten la facultad sancionadora de los entidades administrativas o jurisdiccionales.
En esa perspectiva, las nuevas orientaciones del derecho tributario sancionador han permitido que en nuestro
medio se regulen los principios aplicables a la facultad sancionadora de las Administraciones Tributarias. Estos
principios, segn el razonamiento del Tribunal Constitucional, como el de culpabilidad, legalidad, tipicidad, entre
otros, constituyen principios bsicos del derecho sancionador, que no slo se aplican en el mbito del derecho
penal, sino tambin en el del derecho administrativo sancionador.
En nuestro pas, as como el caso de la legislacin espaola , tales principios estn contenidos expresamente
en el artculo 171 del Cdigo Tributario modificado por el Decreto Legislativo N 981, y otros se desprenden de
dicho texto legal, los mismos que deben ser observados y tomados en cuenta por la Administracin Tributaria
cuando ejerza su facultad de imponer sanciones. Entre ellos, tenemos a los siguientes:

Principio de legalidad

Este principio refiere que las tanto las infracciones como las sanciones tributarias deben estar previamente
definidas o establecidas en la ley o norma de rango similar. No es posible admitir en el ordenamiento jurdico
tributario que la misma conste en un reglamento o norma similar a ste (por ejemplo, un Decreto Supremo) o de
menor jerarqua ( por ejemplo, las resoluciones de la Administracin Tributaria). Ya, el inciso d) de la Norma IV
del Titulo Preliminar del Cdigo Tributario ha establecido expresamente que tanto las infracciones como las
sanciones deben establecerse slo por ley o por decreto legislativo en caso de delegacin, concordante con el
artculo 164 del mismo cuerpo legal que precisa que son infracciones tributarias las previstas en el titulo I del
Libro IV o en otras leyes o decretos legislativos.
Al respecto, el Tribunal Constitucional se haba pronunciado en la sentencia del 16 de abril del 2003 recada en
el expediente N 2050-2002-AA/TC que el principio de legalidad en materia sancionatoria impide que se pueda
atribuir la comisin de una falta si sta no est previamente determinada en la ley, y tambin prohbe que se
pueda aplicar una sancin si sta no est tambin determinada por la ley. Asimismo, para que opere la misma
exigi la concurrencia de los siguientes presupuestos: la existencia de una ley (lexscripta), que la ley sea
anterior al hecho sancionado (lexprevia), y que la ley describa un supuesto de hecho estrictamente determinado
(lexcerta).
En esa lnea, en nuestro medio tanto las infracciones como las sanciones tributarias se encuentran establecidas
en las Tablas de Infracciones y Sanciones que forman parte del Cdigo Tributario, sustituidas por el artculo 51
del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, y vigente a partir del 1 de abril de 2007.

Principio de tipicidad

En materia tributaria, la tipicidad debe ser entendida como la adecuacin de una conducta determinada en la
descripcin que hace una ley tributaria como punible. Esto es, que para que los hechos cometidos por los
deudores tributarios sean sancionados administrativamente previamente deben estar descritos en la ley
tributaria, lo que impide el uso de clusulas generales e indeterminadas en la tipificacin de las infracciones
tributarias.
Hay que advertir que el principio de legalidad y el de tipicidad son dos postulados que contienen conceptos y
garantas diferenciadoras entre ambos, ya que por un lado, el primero esta ntimamente vinculado con la

necesidad de que las infracciones y sanciones tributarias se encuentren previstas inevitablemente por una ley o
norma del mismo rango, y, en cambio, en el segundo supuesto exige que las conductas sancionables
administrativamente se encuentren descritas expresamente en dicha ley o norma del mismo rango. En ese
sentido, el Tribunal Constitucional estableci que [...] no debe identificarse el principio de legalidad con el
principio de tipicidad. El primero, garantizado por el ordinal "d" del inciso 24) del artculo 2 de la Constitucin,
se satisface cuando se cumple con la previsin de las infracciones y sanciones en la ley. El segundo, en
cambio, constituye la precisa definicin de la conducta que la ley considera como falta [...]. El subprincipio de
tipicidad o taxatividad constituye una de las manifestaciones o concreciones del principio de legalidad respecto
de los lmites que se imponen al legislador penal o administrativo, a efectos de que las prohibiciones que
definen sanciones, sean stas penales o administrativas, estn redactadas con un nivel de precisin suficiente
que permita comprender sin dificultad lo que se est proscribiendo bajo amenaza de sancin en una
determinada disposicin legal.
El principio de tipicidad se encuentra consagrado en el artculo 164 del Cdigo Tributario cuando prescribe que
es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se
encuentre tipificada como tal en la ley o el Cdigo Tributario.
Precisamente, las conductas descritas como infraccin tributaria se encuentran reguladas en los artculos 173
al 178 del Cdigo Tributario vinculadas con el incumplimiento de las obligaciones de inscribirse, actualizar o
acreditar la inscripcin; de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos; de llevar libros
y/o registros o contar con informes u otros documentos; de presentar declaraciones y comunicaciones; de
permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma y otras obligaciones
tributarias.
Tambin, debe considerarse las conductas infractoras descritas en el artculo 12 del Decreto legislativo N 940
que modifica el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central establecido por el Decreto
Legislativo N 917 relativas al Sistema de Detracciones del IGV.

Principio de no aplicacin por analoga

Este principio se encuentra ntimamente vinculado con el principio de tipicidad. La analoga consiste en aplicar
la norma tributaria a supuestos no contemplados en ella pero similares en esencia. En materia de sanciones
tributarias, entre otros, el uso de la analoga se encuentra prohibido. Tal conclusin a la que arribamos se
desprende del ltimo prrafo de la NORMA VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario que establece que en
va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni
extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley.

Principio de responsabilidad

No basta que en mundo real se haya producido una accin o una omisin que implique la violacin de una
norma tributaria, la misma que se puede verificar objetivamente: por ejemplo cuando no se presenta la
declaracin tributaria determinativa dentro de los plazos establecidos; sino que es necesario que ese hecho sea
atribuible al infractor. Esto es, que por causas imputables a ste se deba la comisin de la infraccin punible.
Para ello resulta importante determinar la responsabilidad del deudor tributario o del tercero infractor. Como bien
dice, el penalista HURTADO POZO, la culpabilidad supone la constatacin del carcter antijurdico de la accin
y su atribucin al autor.
Si el sistema normativo tributario impone determinadas obligaciones que deben ser cumplidas por los deudores
tributarios y/o terceros cuando corresponda, su incumplimiento, por accin u omisin de estos, ser sancionada,
al haberse determinado la responsabilidad administrativa.
Sin embargo, hay que dejar claramente establecido que lo que interesa para este principio que comentamos, en
trminos administrativos, es la responsabilidad por las acciones u omisiones que realiza el infractor. Aqu no
interesa analizar el aspecto subjetivo de su actuacin, es decir, si actu con dolo o negligencia (culpa), que ms
interesan ser evaluados por el juez penal cuando se someta a su conocimiento las causas vinculadas con los
delitos de defraudacin tributaria.

En esa misma lnea se circunscribe la regulacin normativa en nuestro pas cuando el artculo 165 del Cdigo
Tributario prescribe que la infraccin de carcter tributario ser determinada objetivamente.
A diferencia de nuestro Cdigo Tributario, en la legislacin comparada si encontramos consagrado el principio
de responsabilidad, en especial, en la Ley General Tributaria de Espaa - Ley 58/2003, del 17 de diciembre
2003, en cuyo artculo 179 que lleva como titulo: principio de responsabilidad en materia de infracciones
tributarias, numeral 1), establece lo siguiente:
Las personas fsicas o jurdicas y las entidades mencionadas en el apartado 4 del artculo 35 de esta ley
podrn ser sancionadas por hechos constitutivos de infraccin tributaria cuando resulten responsables de los
mismos.
Sin embargo, no menos cierto es que, en la jurisprudencia administrativa peruana, si encontramos algunas
referencias al respecto. Tal es el caso de la RTF N 1363-A-2005 del 04 de marzo del 2005, en la que el
Tribunal Fiscal estableci que se puede afirmar que la Administracin Aduanera, en el presente caso no ha
observado el principio de culpabilidad, elemento bsico del derecho administrativo sancionador al momento de
aplicar la multa prevista en el artculo 36 de la Ley N 28008, toda vez que no se ha acreditado que el
estudiante universitario [...] haya cometido el ilcito administrativo aduanero materia de autos, en consecuencia
carece de responsabilidad directa sobre la infraccin administrativa.

Principio de causalidad

Este principio que es complemento del principio de responsabilidad busca determinar el

nexo correspondiente entre la conducta accin u omisin del sujeto infractor y el
incumplimiento tributario que constituye infraccin sancionable.
Generalmente, este nexo se determina en la verificacin o fiscalizacin tributaria que
inicie la Administracin Tributaria conjuntamente con la responsabilidad del infractor
expidiendo la correspondiente resolucin de multa, si fuera el caso.

Principio de non bis in dem

Tambin conocido en la doctrina como principio de no concurrencia de sanciones, por el

cual no se puede imponer sucesiva o simultneamente una pena y una sancin
administrativa por el mismo hecho en los casos que se aprecie la identidad del sujeto,
hecho y fundamento.
Lo que busca este principio es evitar que se aplique al infractor dos sanciones, una
administrativa y otra de ndole penal, sobre la base de los mismos hechos y el mismo
fundamento.
Al respecto, el Tribunal Constitucional ha establecido que el principio ne bis in idem
tiene una doble configuracin: por un lado, una versin sustantiva y, por otro, una
connotacin procesal: En su formulacin material, el enunciado segn el cual, nadie
puede ser castigado dos veces por un mismo hecho, expresa la imposibilidad de que
recaigan dos sanciones sobre el mismo sujeto por una misma infraccin, puesto que tal
proceder constituira un exceso del poder sancionador, contrario a las garantas propias
del Estado de Derecho. Su aplicacin, pues, impide que una persona sea sancionada o
castigada dos (o ms veces) por una misma infraccin cuando exista identidad de sujeto,
hecho y fundamento. El principio del ne bis in idem material tiene conexin con los
principios de legalidad y proporcionalidad, ya que si la exigencia de lexpraevia y lexcerta
que impone el artculo 2, inciso 24, ordinal d), de la Constitucin obedece, entre otros
motivos, como lo ha expresado este Tribunal en el Caso Encuestas a Boca de Urna,
Exp. N. 0002-2001-AI/TC, Fund. Jur. N. 6) a la necesidad de garantizar a los
ciudadanos un conocimiento anticipado del contenido de la reaccin punitiva o
7

sancionadora del Estado ante la eventual comisin de un hecho antijurdico, tal cometido
garantista devendra intil si ese mismo hecho, y por igual fundamento, pudiese ser
objeto de una nueva sancin, lo que comportara una punicin desproporcionada de la
conducta antijurdica. Por ello, el elemento consistente en la igualdad de fundamento es
la clave que define el sentido del principio: no cabe la doble sancin del mismo sujeto por
un mismo hecho cuando la punicin se fundamenta en un mismo contenido injusto, esto
es, en la lesin de en un mismo bien jurdico o un mismo inters protegido. En su
vertiente procesal, tal principio significa que nadie pueda ser juzgado dos veces por los
mismos hechos, es decir, que un mismo hecho no pueda ser objeto de dos procesos
distintos o, si se quiere, que se inicien dos procesos con el mismo objeto. Con ello se
impide, por un lado, la dualidad de procedimientos (por ejemplo, uno de orden
administrativo y otro de orden penal) y, por otro, el inicio de un nuevo proceso en cada
uno de esos rdenes jurdicos (dos procesos administrativos con el mismo objeto, por
ejemplo). Como lo ha expuesto el Tribunal Constitucional de Espaa (STC 47/1981), "(...)
El principio nom bis in idem determina una interdiccin de la duplicidad de sanciones
administrativas y penales respecto de unos mismos hechos, pero conduce tambin a la
imposibilidad de que, cuando el ordenamiento permite una dualidad de procedimientos, y
en cada uno de ellos ha de producirse un enjuiciamiento y una calificacin de unos
mismos hechos, el enjuiciamiento y la calificacin que en el plano jurdico pueda
producirse, se hagan con independencia, si resultan de la aplicacin de normativa
diferente, pero que no pueda ocurrir lo mismo en lo que se refiere a la apreciacin de los
hechos, pues es claro que unos mismos hechos no pueden existir y dejar de existir para
los rganos del Estado" (cursivas agregadas). Lo que significa que, en el supuesto de
existencia de una dualidad de procedimientos, el rgano administrativo queda
inexorablemente vinculado a lo que en el proceso penal se haya declarado como probado
o improbado.

Principio de proporcionalidad

Por este principio se exige que la aplicacin de sanciones tributarias guarde relacin con
el hecho que constituye infraccin punible, atendiendo a la menor o mayor gravedad de
la infraccin cometida, de tal suerte que se encuentre plenamente justificada la
imposicin de la misma, evitando un exceso en la punicin, que sea razonable y
totalmente desprovisto de arbitrariedad.
Este principio se refleja en la legislacin tributaria actual hasta en tres situaciones. Por un
lado, se advierte que las sanciones tributarias se han estructurado sobre la base de la
capacidad contributiva de los deudores tributarios, y para ello basta con analizar las
Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario que a continuacin citamos:
TABLA I: Personas y entidades generadores de renta de tercera categora.
TABLA II: Personas naturales, que perciban renta de cuarta categora, personas
acogidas al rgimen especial de renta y otras personas y entidades no incluidas en las
tablas i y iii, en lo que sea aplicable.
TABLA III: Personas y entidades que se encuentran en el nuevo rgimen nico
simplificado.
En las cuales se encontrar por ejemplo que las multas difieren de una tabla a otra, es
decir el quantum del mismo es menor en una frente a otra.
Por otro lado, este marco regulatorio sancionador ha considerado, tambin, para la
aplicacin de sanciones de algunas infracciones tributarias el monto de los ingresos que
percibe el deudor tributario en un ejercicio determinado.
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Y, finalmente, es del caso anotar que dado que el artculo 166 del Cdigo Tributario
facult a la Administracin Tributaria a aplicar gradualmente las sanciones, fijar
parmetros o criterios objetivos que correspondan asimismo como determinar tramos
menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas, es que se dicta la
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT del 31 de marzo del 2007 que
aprueba el reglamento del rgimen de gradualidad aplicable a infracciones del cdigo
tributario que conjuntamente con lo dispuesto por el artculo 179 contienen las rebajas
de las sanciones tributarias.

Principio de no concurrencia de infracciones

Este principio responde al supuesto por el cual cuando un mismo hecho de lugar a ms
de una infraccin corresponder aplicar la sancin ms grave.

Principio del debido procedimiento

Para la aplicacin de las sanciones tributarias se exige que la misma siga el

procedimiento establecido en el Cdigo Tributario o en otra norma tributaria.
Se sostiene que el debido procedimiento se asimila al debido proceso, recogido en el
inciso 3) del artculo 139 de nuestra Constitucin Poltica, por lo que ambos participaran
de una doble naturaleza al considerrseles como principio constitucional que inspiran el
sistema jurdico nacional y, por otro lado, como derecho fundamental que garantiza el
derecho a la defensa, a la carga de la prueba y el derecho a la motivacin de sus
resoluciones.
Sobre el particular, el Tribunal Constitucional sostuvo que el mbito protegido por el
derecho al debido proceso garantiza que una persona sometida a un procedimiento
(judicial, administrativo o de cualquier otra ndole), conforme a determinadas reglas
previamente determinadas, no sufra la alteracin irrazonablemente de estas, es decir, de
las reglas con las cuales aquel se inici.
Asimismo, estim que no slo los principios materiales del derecho sancionador del
Estado son aplicables al mbito del derecho administrativo sancionador y disciplinario.
Tambin lo son las garantas adjetivas que en aqul se deben de respetar. En efecto, es
doctrina consolidada de este Colegiado que el derecho reconocido en el inciso 3) del
artculo 139 de la Constitucin no slo tiene una dimensin, por as decirlo, "judicial",
sino que se extiende tambin a sede "administrativa" y, en general, como la Corte
Interamericana de Derechos Humanos lo ha sostenido, a "cualquier rgano del Estado
que ejerza funciones de carcter materialmente jurisdiccional, (la que) tiene la obligacin
de adoptar resoluciones apegadas a las garantas del debido proceso legal, en los
trminos del artculo 8 de la Convencin Americana." (Caso Tribunal Constitucional del
Per, prrafo 71).

Principio de irretroactividad de normas tributarias sancionadoras

A diferencia de las normas administrativas, en materia tributaria es inadmisible la

retroactividad de las normas sancionadoras, an cuando las posteriores pudieran ser ms
favorables.
9

En esa perspectiva, el artculo 168 del Cdigo Tributario establece con meridiana
claridad que las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones
tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.
Sin embargo, a pesar de ello, el legislador peruano pareciera haber adoptando la tesis
que impulsa un sector de la doctrina de que si es posible admitir la retroactividad
benigna en materia de rebaja de sanciones tributarias bajo el argumento que la
disposicin constitucional contenida en el artculo 103 al referirse a la retroactividad en
materia penal (refirindonos al tema que analizamos) alude tanto al derecho penal
tributario propiamente dicho as como al derecho contravenciones tributario, esto es, se
refiere a los ilcitos tributarios en sus dos facetas como ilcito penal tributario y como
ilcito administrativo tributario o contravenciones, tal como se desprende de la Resolucin
de Superintendencia N 063-2007/SUNAT - Aprueban Reglamento del Rgimen de
Gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario, que regula las normas relativas
a la rebaja de sanciones tributarias al establecer en el segundo prrafo de la nica
disposicin complementaria transitoria que: respecto de la gradualidad, el Rgimen
tambin podr aplicarse a las infracciones, cometidas o detectadas con anterioridad a la
fecha de entrada en vigencia de la presente resolucin, siempre que el infractor cumpla
con subsanarlas de conformidad con esta y no se hubiera acogido a un Rgimen de
Gradualidad anterior, no generndose derecho alguno a devolucin o compensacin.
7. Cules son los tipos de infraccin tributaria?
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:

De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin: Cada una de las conductas que configuran este tipo
de infracciones estn detalladas en el artculo 173 del Cdigo Tributario.
De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos: Del mismo modo, el artculo
174 describe cada accin u omisin que configurara la comisin de este tipo de infracciones.
De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos: Detalle en artculo 175 del
Cdigo Tributario.
De presentar declaraciones y comunicaciones: Artculo 176 del Cdigo Tributario.
De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma: Artculo 177
del Cdigo Tributario.
Otras obligaciones tributarias: Artculo 178 del Cdigo Tributario

Antes de entrar a revisar el siguiente punto, es conveniente citar las infracciones contenidas en el artculo 178
del Cdigo Tributario: Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias:

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio
y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a
favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u
otros valores similares.
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las
que corresponden.

10

Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los controles

fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o
adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de
destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de
pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de
presentar declaracin jurada.
No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retencin.
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin
dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 de la citada ley."
Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin
no conforme con la realidad.

Como se observa, las infracciones citadas estn principalmente relacionadas a la informacin que debe estar
contenida en las declaraciones juradas que presentan los contribuyentes, sobre la base de las cuales, se
determina la obligacin tributaria; de modo que, en tanto a travs de ellas, el contribuyente reconoce los hechos
que configurarn la determinacin de la obligacin tributaria, se asume que la informacin all consignada es
exacta y conforme con la realidad.

8. Mencione 3 infracciones relacionadas a las obligaciones formales de inscribirse en los

registros del acreedor

No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aqullos en que

la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio.

Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la
Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin,
cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad.
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.

Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o

identificacin del contribuyente falso o adulterado en cualquier actuacin que se

realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas
a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin
en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la
Administracin Tributaria.
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u
operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.

9. Indique 3 obligaciones vinculadas a los comprobantes de pago

11

No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la

gua de remisin.
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin.
Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado o no
facilitar a travs de los medios sealados por la SUNAT, la informacin que permita identificar la gua de
remisin electrnica, el comprobante de pago electrnico y/u otro documento emitido electrnicamente
que sustente el traslado de bienes, durante dicho traslado.

10. Indique tres obligaciones vinculadas ala obligacin de llevar libros y registros

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT , el registro almacenable de informacin bsica u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o
registrarlos por montos inferiores.

11. Indique tres obligaciones vinculadas a la obligacin de presentar declaracin

No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los
plazos establecidos.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad.
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario.
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un
mismo concepto y perodo.

12. Indique tres obligaciones tributarias relacionadas al cumplimiento de la obligacin

tributaria

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o

rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin
indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponden.
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la
sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
12

precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos;

la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o
falsa indicacin de la procedencia de los mismos.

13. A qu se llama rgimen de incentivos?

En virtud a este rgimen la sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y
5 del artculo 178, tendr las rebajas que se muestran a continuacin, siempre el contribuyente cumpla con
cancelar la misma con la rebaja correspondiente en las siguientes oportunidades:

Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la
deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin
relativa al tributo o perodo a regularizar.
Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la Administracin,
pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de
Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la sancin se
reducir en un setenta por ciento (70%).
Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo
75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la
Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin
ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) slo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o
la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del
plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del presente Cdigo Tributario respecto de la
Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.

Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 respecto de la Resolucin de Multa o
interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o
Resolucin de Multa notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio est referido a la
aplicacin del rgimen de incentivos.
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser de aplicacin siempre que se presente
la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser
el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda.
La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo declarado con ocasin de la
subsanacin. El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l, interpone
cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.
Ahora bien, resulta de especial relevancia mencionar que este rgimen poda ser aplicado para las sanciones
impuestas por la SUNAT hasta el 5 de agosto de 2012, no obstante, a partir de las modificatorias introducidas
por el Decreto Legislativo N 1117, se ha establecido de manera expresa que el presente rgimen no es de
aplicacin para las sanciones que imponga la SUNAT, disposicin que se encuentra vigente desde el 6 de
agosto de este ao. Se considera que la razn de esta modificacin radica en la intencin del legislador de
simplificar el rgimen en un solo rgimen de gradualidad, regulado por la propia SUNAT. As, dicha disposicin
se ha implementado con la Resolucin de Superintendencia N 180- 2012/SUNAT, vigente tambin a partir del 6
de agosto de 2012.

13

14.

Cundo procede el internamiento temporal de vehculos?

Es la sancin no pecuniaria regulada por el artculo 182 del Cdigo Tributario, mediante la cual se
afecta los derechos de posesin o propiedad del infractor sobre el vehculo vinculado con la
infraccin.
Debemos considerar que el vehculo es internado temporalmente desde su ingreso a los depsitos
o establecimientos designados por la SUNAT.
La sancin se aplicar segn lo normado en las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo
Tributario y de acuerdo a los procedimientos que se establezca mediante Resolucin de
Superintendencia.
Segn lo establecido en las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias normadas en el Cdigo
Tributario, las infracciones tributarias que son sancionadas con el Internamiento Temporal de
Vehculo son las siguientes:

Numeral 1) del artculo 173 del Cdigo Tributario: No inscribirse en los Registros de la
Administracin Tributaria, salvo aqullas en que la inscripcin constituye condicin para el
goce de un beneficio.

Numeral 4) del artculo 174 del Cdigo Tributario: Transportar bienes y/o pasajeros sin el
correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar el traslado.

Numeral 5) del artculo 174 del Cdigo Tributario: Transportar bienes y/o pasajeros con
documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerado como
comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que
carezca de validez.
Cuando se ha detectado la infraccin sancionada con el Internamiento Temporal del Vehculo, la
SUNAT, por intermedio del Fedatario Fiscalizador proceder a levantar el Acta Probatoria en la que
debe constar la intervencin realizada, la que debe contener como mnimo la siguiente
informacin:

La identificacin del sujeto intervenido y, en su caso del infractor.

El lugar, la fecha y hora en que se inicia la intervencin.

La infraccin cometida, con indicacin de la base legal respectiva.

La sancin que se aplicar al infractor, con indicacin de la base legal respectiva:

De aplicarse el internamiento inmediato del vehculo debe sealar la direccin del depsito o
establecimiento, en el cual quedar internado el mismo, as como la fecha de ingreso a los
depsitos o establecimiento designado por la SUNAT.
En el caso de autorizar que el vehculo termine su recorrido, deber detallarse el plazo otorgado
por SUNAT para que el infractor ponga a disposicin e sta el vehculo y la direccin del depsito o
establecimiento donde se entregar el mismo, as como las condiciones que se requerirn para el
internamiento.
Se sealar si la SUNAT sustituir la aplicacin del Internamiento por Multa (4 UIT).

14

Si el infractor estuviera incurso en la infraccin del Numeral 5) del artculo 174 del Cdigo
Tributario, por primera o segunda oportunidad, segn las Notas 6 de las Tablas I y II y en la Nota 7
de la Tabla III de Infracciones y sanciones, se proceder al levantamiento del Acta probatoria en la
que deber constar la infraccin cometida y los dems datos sealados anteriormente, en los que
resulten aplicables.

De aplicarse el Internamiento inmediato del vehculo y ste transporte bienes que no estn
vinculados con la comisin de la infraccin tributaria sancionada con el Comiso, se deber
detallar en el Acta Probatoria si el infractor realizo el transbordo de los citados bienes, el
lugar donde se realizo el transbordo y el Nmero de la Placa del Vehculo en el cual se
transbordaron dichos bienes, as como el nombre o razn social del titular que figure en la
tarjeta de propiedad del vehculo en que se realiza el transbordo.
En caso el vehculo intervenido transporte pasajeros se detallar en el Acta Probatoria si el
infractor procedi a efectuar el transbordo de los pasajeros, consignndose, en lo que fuera
aplicable, los datos antes sealados.

La circunstancia en que la SUNAT traslad los bienes no vinculados a la infraccin

sancionada con Comiso conjuntamente con el vehculo, al depsito o establecimiento
donde quedar internado ste, de ser el caso.

La identificacin y descripcin del vehculo materia del internamiento.

El Nmero de Registro que identifique al Fedatario Fiscalizador que realiza la intervencin y

que conste en la credencial as como su firma.

La firma del sujeto intervenido o del infractor en el Acta Probatoria, o en su defecto, el

Fedatario Fiscalizador dejar constancia de la negativa a la firma.

El lugar, fecha y hora en que se culmina el Acta Probatoria.

Culminada la elaboracin del Acta Probatoria, se entregara en forma inmediata, una copia al
sujeto intervenido o, en su defecto, al infractor. De haber negatividad a la recepcin, se dejara
constancia de tal hecho en el Acta Probatoria.
De lo normado por el Cdigo Tributario, el infractor podr solicitar la sustitucin de la aplicacin
del Internamiento por una Multa de acuerdo al monto establecido en las Tablas, la que previo al
retiro del vehculo debe ser cancelada en su totalidad.
Partiendo de que el infractor se encuentra inscrito en el RUC, se debe seguir el siguiente
procedimiento:

El infractor presentar una Solicitud, la cual debe contener como mnimo:

Nombre, denominacin o razn social y su nmero de RUC, la identificacin del vehculo y
los documentos que acreditan el derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo, as
como el Nmero del Acta Probatoria, en la cual conste la deteccin de la infraccin que
motiva el internamiento.

De no aceptarse la solicitud de sustitucin de la sancin de internamiento por una Multa, la

SUNATen un plazo de tres (3) das hbiles deber comunicar dicha decisin al infractor. El
plazo se computa a partir del da siguiente de la presentacin de la solicitud.

El infractor para proceder al retiro del vehculo deber acreditar la cancelacin de la multa
y de los gastos.

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Los momentos en que el infractor puede retirar su vehculo son los siguientes:

Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancin.

Al solicitar la sustitucin de la sancin de Internamiento por una Multa, de acuerdo al

monto establecido en las Tablas de Infracciones y Sanciones, las mismas que previamente
al retiro del bien, debe ser cancelada en su totalidad.

Al impugnar la Resolucin de Intendencia y otorgar en garanta Carta Fianza Bancaria o

Financiera que cubra el valor de cuatro (4) UIT ms los gastos derivados de la intervencin,
as como los originados por el depsito del vehculo hasta el momento de su retiro.
Previamente deber cumplir con:

- Efectuar el pago de los gastos sealados anteriormente.

- Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT, tomando en cuenta la actividad que realiza,
cuando se encuentre obligado a inscribirse.
- Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre como No Habido o darse de alta en el
RUC, cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho registro, de ser el
caso.

15. Cundo procede el cierre temporal?

Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera incurrido en las infracciones de no emitir
y/o no otorgar los comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, o
emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad
con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, la sancin de cierre se aplicar en
el establecimiento en el que se cometi, o en su defecto, se detect la infraccin. Tratndose de las dems
infracciones, la sancin de cierre se aplicar en el domicilio fiscal del infractor.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, la SUNAT adoptar las acciones necesarias para impedir el desarrollo de la actividad que dio
lugar a la infraccin, por el perodo que correspondera al cierre.
Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT podr requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, que ser
concedido de inmediato sin trmite previo, bajo responsabilidad.
La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por:

Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por
accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine
en base a los criterios que sta establezca mediante Resolucin de Superintendencia. La multa ser
equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos, de la ltima declaracin jurada
mensual presentada la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso la multa exceda
de las ocho (8) UIT. Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la ltima presentada

16

no se hubiera declarado ingresos, se aplicar el monto establecido en las Tablas que, como anexo,
forman parte del presente Cdigo.
La suspensin de las licencias, permisos concesiones o autorizaciones vigentes, otorgadas por
entidades del Estado, para el desempeo de cualquier actividad o servicio pblico se aplicar con un
mnimo de uno (1) y un mximo de diez (10) das calendario. La SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia podr dictar las normas necesarias para la mejor aplicacin de la sancin.

Para la aplicacin de la sancin, la Administracin Tributaria notificar a la entidad del Estado

correspondiente para que realice la suspensin de la licencia, permiso, concesin o autorizacin. Dicha
entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la solicitud de la Administracin
Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la comunicacin o requerimiento de sta."
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, y la de
suspensin a que se refiere el presente artculo, no liberan al infractor del pago de las remuneraciones que
corresponde a sus trabajadores durante los das de aplicacin de la sancin, ni de computar esos das
como laborados para efecto del jornal dominical, vacaciones, rgimen de participacin de utilidades,
compensacin por tiempo de servicios y, en general, para todo derecho que generen los das efectivamente
laborados; salvo para el trabajador o trabajadores que hubieran resultado responsables, por accin u
omisin, de la infraccin por la cual se aplic la sancin de cierre temporal. El contribuyente sancionado
deber comunicar tal hecho a la Autoridad de Trabajo.
Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr otorgar vacaciones a los trabajadores, salvo las
programadas con anticipacin.
En el caso de haberse identificado el infractor y acreditado la propiedad o posesin sobre el vehculo, pero
no efecto el pago de los gastos derivados de la intervencin, as como los originados por el depsito del
vehculo hasta el momento de su retiro, el vehculo ser retenido a efecto de garantizar dicho pago,
pudiendo ser rematado por la SUNAT transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles de notificada la
Resolucin de Intendencia, de acuerdo al procedimiento que la SUNAT establezca.
Cuando el infractor o el propietario que no es el infractor no se identifique dentro de un plazo de treinta (30)
das calendario de levantada el Acta Probatoria, la SUNAT declarar el vehculo en abandono, procediendo
a rematarlo, destinarlo a Entidad Pblica o donarlo.

16. En que consiste el convenio y cuando puede realizarse?

La doble o mltiple tributacin se presenta cuando dos o ms pases consideran que les pertenece el
derecho de gravar una determinada renta. En esos casos, una misma ganancia puede resultar gravada por
ms de un Estado.

Los Estados para enfrentar y resolver los casos de doble imposicin internacional celebran acuerdos o
convenios para regular esta situacin. Estos convenios contemplan no slo las reglas que usarn para
evitar la doble imposicin sino tambin los mecanismos para que se d la colaboracin entre las
Administraciones Tributarias a fin de detectar casos de evasin fiscal.

17

Mediante el uso de los convenios, los Estados firmantes renuncian a gravar determinadas ganancias y
acuerdan que sea slo uno de los Estados el que cobre el impuesto o, en todo caso, que se realice una
imposicin compartida, es decir, que ambos Estados recauden parte del impuesto total que debe pagar el
sujeto.

17.
En que casos estn sancionados los funcionarios
administracin publica desde el punto de vista tributario?

de

la

Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico que infrinjan lo dispuesto en el
Artculo 96 del Cdigo Tributario, que no cumplan con lo solicitado expresamente por
la Administracin Tributaria o dificulten el ejercicio de las funciones de sta, sern
sancionados de acuerdo con lo previsto en la Ley Orgnica del Poder Judicial y en la
Ley Orgnica del Ministerio Pblico, segn corresponda, para cuyo efecto la denuncia
ser presentada por el Ministro de Economa y Finanzas. Los notarios y martilleros
pblicos que infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96 del Cdigo Tributario, sern
sancionados conforme a las normas vigentes. Delitos
De acuerdo al artculo 189 del Cdigo Tributario, corresponde a la justicia penal
ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin de las penas en los delitos
tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la materia.
Con el Decreto Legislativo N 1113 se estableci que no procede el ejercicio de la
accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la comunicacin de indicios de delito
tributario por parte del rgano Administrador del Tributo cuando se regularice la
situacin tributaria, en relacin con las deudas originadas por la realizacin de
algunas de las conductas constitutivas del delito tributario contenidas en la Ley Penal
Tributaria, antes de que se inicie la correspondiente investigacin dispuesta por el
Ministerio Pblico o a falta de sta, el rgano Administrador del Tributo inicie cualquier
procedimiento de fiscalizacin relacionado al tributo y perodo en que se realizaron las
conductas sealadas, de acuerdo a las normas sobre la materia.
La improcedencia de la accin penal contemplada en el prrafo anterior, alcanzar
igualmente a las posibles irregularidades contables y otras falsedades instrumentales
que se hubieran cometido exclusivamente en relacin a la deuda tributaria objeto de
regularizacin. Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda
tributaria o en su caso la devolucin del reintegro, saldo a favor o cualquier otro
beneficio tributario obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria
incluye el tributo, los intereses y las multas.
El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la Corte Suprema de la
Repblica la creacin de Juzgados Especializados en materia tributaria o con el Fiscal
de la Nacin el nombramiento de Fiscales Ad Hoc, cuando las circunstancias
especiales lo ameriten o a instancia del Ministro de Economa y Finanzas. Las penas
18

por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria y la
aplicacin de las sanciones administrativas a que hubiere lugar.
No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios cuando la Administracin
Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria correspondiente, que es
independiente a la sancin penal.

19