Sucesores y Responsables

Introduccin
El presente documento de repaso de teora pretende explicar de forma
prctica algunas de las cuestiones ms relevantes relativas los
responsables tributarios. Al inicio del documento se incluyen tambin
explicaciones sobre sucesores por ser una figura afn, aunque totalmente
distinta, al responsable.

ndice
1. Sucesin personas jurdicas. Artculo 40 LGT.
2. Procedimiento de recaudacin frente a sucesores. Artculo 177 LGT y
127 RGR.
3. Introduccin a los responsables tributarios. Responsables vs sucesores.
4. Artculo 42 LGT.
5. Artculo 43 LGT.
6. Declaracin de responsabilidad. Artculo 174 apartado 5 LGT.
.

Webmaster Agentes

1.

Sucesin personas jurdicas. Artculo 40 LGT.

Introduccin
Cuando hablamos de personas jurdicas hay que pensar que stas
tambin nacen y mueren, al igual que ocurre con las personas fsicas. El
nacimiento se produce con la constitucin de la entidad y la muerte con la
extincin de la misma.
La extincin de una persona jurdica es la consecuencia de tres pasos:
-disolucin: existen diversas causas de disolucin, por ejemplo, acuerdo
en junta general. La disolucin transforma la actividad lucrativa de la
entidad en actividad liquidativa.
- liquidacin: sta consiste en vender los activos y saldar los pasivos.
Estas operaciones darn un saldo neto que se repartirn, en caso de ser
positivo, los socios, partcipes o cotitulares (cuota de liquidacin).
Por ejemplo: liquidacin de una S.L con tres socios. El socio A tiene el
50% por cien de las participaciones, los socios B y C tienen un 25% cada
uno.
La sociedad cuenta con:
Saldo en cuenta: 1.000 euros.
Furgoneta valorada en 6.000 euros.
Crditos a clientes: 3.000 euros
Deuda alquiler: 1.000 euros
Deuda a proveedores: 4.000 euros.

Trastienda Estudiandotributario ;-p

www.estudiandotributario.es

Webmaster Agentes

Si liquidamos esta Sociedad tendremos, una vez vendida la furgoneta y

cobrado de los clientes, 10.000 euros en el activo. Por otra parte, habr
que pagar 5.000 euros entre alquiler y proveedores lo cual supone un
pasivo de 5.000 euros. El resultado, por tanto, son 5.000 euros en positivo
(10.000 euros del activo menos 5.000 euros del pasivo).De estos, 2.500 se
los quedara el socio A, 1.250 el socio B y 1.250 el socio C.
- escritura pblica de extincin y publicacin en el registro mercantil:
es la fase final que conlleva la cancelacin de los asientos registrales del
registro mercantil.

Anlisis artculo 40 LGT.

Sucesores de personas jurdicas y de entidades sin personalidad.
1. Las obligaciones tributarias pendientes de las sociedades y entidades
con personalidad jurdica disueltas y liquidadas en las que la Ley limita la
responsabilidad patrimonial de los socios, partcipes o cotitulares se
transmitirn a stos, que quedarn obligados solidariamente hasta el lmite
del valor de la cuota de liquidacin que les corresponda.
Las obligaciones tributarias pendientes de las sociedades y entidades con
personalidad jurdica disueltas y liquidadas en las que la Ley no limita la
responsabilidad patrimonial de los socios, partcipes o cotitulares se
transmitirn ntegramente a stos, que quedarn obligados solidariamente
a su cumplimiento.
2. El hecho de que la deuda tributaria no estuviera liquidada en el
momento de producirse la extincin de la personalidad jurdica de la
sociedad o entidad no impedir la transmisin de las obligaciones
tributarias devengadas a los sucesores, pudindose entender las
actuaciones con cualquiera de ellos.

Trastienda Estudiandotributario ;-p

www.estudiandotributario.es

Webmaster Agentes

3. En los supuestos de extincin o disolucin sin liquidacin de sociedades

mercantiles, las obligaciones tributarias pendientes de las mismas se
transmitirn a las personas o entidades que sucedan o que sean
beneficiarias de la correspondiente operacin. Esta norma tambin ser
aplicable a cualquier supuesto de cesin global del activo y pasivo de una
sociedad mercantil.
4. En caso de disolucin de fundaciones o entidades a las que se refiere el
apartado 4 del artculo 35 de esta Ley, las obligaciones tributarias
pendientes de las mismas se transmitirn a los destinatarios de los bienes
y derechos de las fundaciones o a los partcipes o cotitulares de dichas
entidades.
5. Las sanciones que pudieran proceder por las infracciones cometidas por
las sociedades y entidades a las que se refiere este artculo sern
exigibles a los sucesores de las mismas, en los trminos establecidos en
los apartados anteriores, hasta el lmite del valor de la cuota de liquidacin
que les corresponda.
El apartado 1 prrafo 1 del artculo 40 LGT se refiere, principalmente al
caso de las Sociedades Limitadas (S.L.) y Sociedades Annimas (S.A). En
estos casos, la responsabilidad patrimonial de la Sociedad, en general, no
se transmite a los socios por lo que la responsabilidad por deudas
tributarias, en caso de sucesin, se limitar a la cuota de liquidacin que le
corresponda a cada socio despus de las operaciones de disolucin y
liquidacin.
Ejemplo:
Imaginemos que la Sociedad del ejemplo anterior tiene una deuda con
Hacienda de 20.000 euros en concepto de Impuesto de Sociedades e IVA.
En este caso, una vez muerta la sociedad (extinguida) la Hacienda Pblica
solo cobrara de los socios 5.000 euros (2.500 euros del socio A y 1.250
del socio B y 1.250 del socio C).

Trastienda Estudiandotributario ;-p

www.estudiandotributario.es

Webmaster Agentes

El apartado 1 prrafo 2 del artculo 40 LGT se refiere a sociedades

colectivas, comanditarias y otras de las llamadas personalistas. En estos
casos la responsabilidad patrimonial de la entidad, en general, y, por tanto,
tambin en caso de existir deudas tributarias en caso sucesin, se
transmite ntegramente a los socios.
En el ejemplo anterior, si en vez de una S.L. estuvisemos ante una
Sociedad Colectiva los socios ingresarn en Hacienda los 20.000 euros, el
socio A pagara 10.000 euros (de los cuales 7.500 seran de su propio
patrimonio), el socio B y C pagaran respectivamente 5.000 euros cada
uno (3.750 seran de su propio patrimonio).
No obstante, en este ltimo caso, al tratarse de responsabilidad solidara
los rganos de recaudacin podran dirigirse contra cualquier socio y exigir
la totalidad de la deuda, en nuestro ejemplo los 20.000 euros. Cuestin
distinta es que luego el socio que ha efectuado el ingreso reclame, va
accin privada, la parte que les corresponda a los otros socios.
Respecto al apartado 2 del artculo 40 LGT cabra recordar lo explicado
en la Unidad didctica 1 respecto a la sucesin de las personas fsicas.
Ejemplo:
Sociedad Annima que se extingue en mayo de 2011. En junio la AEAT
inicia procedimiento de inspeccin respecto Impuesto de Sociedades 2009.
La liquidacin se producir despus de extinguida la S.A. No obstante,
puesto que el IS de 2009 no est prescrito, no se impedir que las
actuaciones de inspeccin se lleven a cabo con cualquier socio de la
empresa (en calidad de sucesor). Posteriormente, en caso de que resulte
una cuota a ingresar, sta deber abonarse por los sucesores en los
trminos del apartado 1 prrafo 1 del artculo 40 LGT al ser una S.A.

Trastienda Estudiandotributario ;-p

www.estudiandotributario.es

Webmaster Agentes

El apartado 3 del artculo 40 LGT se refiere a los casos de fusin y

escisin. Se pueden dar tres casos:
Caso 1. Fusin por creacin de una nueva sociedad.
Sociedad A
Sociedad C
Sociedad B
En este caso los patrimonios de la sociedad A y B (maquinaria, clientes,
mobiliario, propiedades, etc.) pasan a la Sociedad C

Caso 2. Fusin por absorcin.

Sociedad A (B)
Sociedad B
La Sociedad A contina con su mismo CIF. La sociedad B se extingue
pasando su patrimonio a la Sociedad A.

Caso 3. Escisin.
Sociedad A
Sociedad AB
Sociedad B
El patrimonio de la Sociedad AB se divide en dos sociedades. AB se
extingue naciendo las Sociedades A y B.

Trastienda Estudiandotributario ;-p

www.estudiandotributario.es

Webmaster Agentes

Artculo 40 apartado 5:
Existe un lmite de responsabilidad para las sanciones que es el valor de la
cuota de liquidacin.
Este lmite no tendr sentido para las entidades del apartado 1 prrafo 1
del artculo 40 LGT puesto que ya tienen limitada la responsabilidad a su
cuota de liquidacin (tanto para sanciones como para liquidaciones
resultado de la regularizacin que corresponda).
Para las entidades del apartado 1 prrafo 2 y las del punto 4 del
artculo 40 LGT (fundaciones y entidades del artculo 35.4 LGT) si que
tiene importancia y hay que aplicarlo.
Ejemplo:
Una Sociedad Colectiva tiene una deuda con Hacienda de 30.000 euros.
20.000 euros en concepto de Impuesto de Sociedades e IVA resultado de
una liquidacin practicada en un procedimiento inspector y 10.000
resultado de un procedimiento sancionador paralelo. La Sociedad se
extingue.
La Sociedad colectiva cuenta con tres socios. El socio A tiene el 50% por
cien de las participaciones, los socios B y C tienen un 25 por cien cada
uno.
El patrimonio de la Sociedad es:
Saldo en cuenta: 2.000 euros.
Coche de empresa valorado en 7.000 euros.
Crditos a clientes: 3.000 euros
Deuda alquiler: 2.000 euros
Deuda a proveedores: 5.000 euros.

Trastienda Estudiandotributario ;-p

www.estudiandotributario.es

Webmaster Agentes

En nuestro caso, los socios responderan ntegramente por los 20.000

euros de la liquidacin. Por los 10.000 euros de las sanciones solo
responderan hasta el lmite de su cuota de liquidacin, en nuestro caso,
5.000 euros, (2.500 euros corresponden al socio A, 1.250 al socio B y
1.250 al socio C).
El lmite por responsabilidad en las sanciones tampoco se tendr en
cuenta en los supuestos del apartado 3 del artculo 40 LGT.
Se puede observar que existe una diferencia entre la sucesin de las
personas fsicas y la sucesin de las personas jurdicas en cuanto a la
transmisin de las sanciones. En el caso de las primeras nunca se
transmiten las mismas por imperativo del artculo 39 apartado 1 LGT.
Por qu esta diferencia?
La razn es que las Sociedades son una ficcin jurdica que no es ms
que la suma de los patrimonios y las voluntades de los socios. Por tanto, el
sucesor de una persona jurdica (el socio, partcipe o cotitular) habr
participado de las decisiones de la persona jurdica (entre estas decisiones
las que deriven en infracciones administrativas y, consecuentemente, en
sanciones). No ocurre esto en la sucesin de las personas fsicas en la
que la voluntad del causante nada tiene que ver con la voluntad del
sucesor.
Con todo y con ello, el apartado 5 del artculo 40 LGT matiza la
responsabilidad de los sucesores de las personas jurdicas en cuanto a
las sanciones poniendo el lmite de la cuota de participacin que
corresponda a cada sucesor, con independencia de la forma jurdica de la
entidad extinguida.

Trastienda Estudiandotributario ;-p

www.estudiandotributario.es

Webmaster Agentes

2.
Procedimiento de recaudacin frente a sucesores. Artculo 177
LGT y 127 RGR.
El sucesor se subroga en la misma posicin en la que se encontraba en
causante una vez sea requerido a efectuar el pago de la deuda a la que
sucede.
En el caso de que ya se hubiese notificado la providencia de apremio y el
causante hubiese fallecido durante el plazo del artculo 62 apartado 5 LGT
no se vuelve a notificar la providencia de apremio al sucesor. nicamente
se le requerir para que efecte el pago de la deuda dndole el mismo
plazo que tuvo el causante, el del artculo 62.5 LGT, para que, si efecta el
pago en este plazo, se le aplique el recargo de apremio reducido del 10
por cien y no el ordinario del 20 por cien.
En los requerimientos de pago al sucesor se comunica la situacin en la
que se encuentra en el procedimiento de recaudacin conforme a los
artculos 177 LGT y 127 RGR.

3.
Introduccin a los responsables tributarios. Responsables vs
sucesores.
Introduccin
En el caso de los responsables tributarios el deudor principal no
desaparece, como ocurre en los casos de sucesin, sigue siendo
responsable del pago de la deuda. OJO en los supuestos prcticos. No
obstante, el responsable viene a reforzar las posibilidades de pago para la
Hacienda Pblica. As pues, los rganos de recaudacin tienen varios
obligados al pago a los que dirigirse para intentar cobrar la deuda
tributaria.

Trastienda Estudiandotributario ;-p

www.estudiandotributario.es

Webmaster Agentes

El responsable es obligado al pago de la deuda de otro, y junto a ste,

siempre que incurra en alguna causa de derivacin de responsabilidad de
las que enumeran los artculos 42 o 43 LGT.
En el caso de los sucesores, estos son responsables porque son los
destinatarios de los bienes y derechos de otros. Reciben el haber positivo
pero tambin el negativo siendo responsables como nicos titulares de
estos al no existir ya la figura sucedida.
Por la razn anterior, la responsabilidad por sucesin tiene sus matices,
en el caso de las personas fsicas el aceptar a beneficio de inventario o en
el caso de las personas jurdicas el lmite del valor de la cuota de
participacin en los trminos vistos en el punto 1 de esta Unidad didctica.

Alcance de la responsabilidad
El alcance de la responsabilidad se limita a:
- la deuda en periodo voluntario, esto es, la cuota tributaria y,
eventualmente, los intereses generados. Salvo en el caso que la
responsabilidad se derive por incurrir en los casos del artculo 42.2 LGT en
donde se incluirn los recargos y los intereses de demora del periodo
ejecutivo.
- Las sanciones solo si lo establece la LGT. Por ejemplo, en el caso del
articulo 42.1 a) LGT.
Tambin se exigirn al responsable los recargos e intereses de demora
devengados en periodo ejecutivo por el impago de la deuda del
responsable, no de la del deudor principal, una vez finalizado el plazo de
pago en periodo voluntario concedido al responsable segn dispone el
artculo 174 apartado 6 LGT.

10

Trastienda Estudiandotributario ;-p

www.estudiandotributario.es

Webmaster Agentes

Hay que considerar que al responsable se le da el plazo establecido en el

artculo 62 apartado 2 LGT para que efecte el ingreso del pago de la
deuda tributaria derivada por responsabilidad. Esto es consecuencia de
que el responsable se convierte en un nuevo obligado al pago de la deuda
del deudor principal y, por tanto, debe de disponer de un plazo de pago en
periodo voluntario. En cambio, los sucesores no disponen, como hemos
visto, de este plazo con carcter general puesto que se subrogan en la
posicin que se encontrara el causante o la entidad extinguida en el
momento de fallecimiento o la extincin. Aqu no hay un nuevo obligado al
pago, junto al deudor principal, sino que el sucesor es obligado al pago en
sustitucin del deudor sucedido que ya no existe.
Ejemplo:
Asesor fiscal que es declarado responsable solidario conforme al artculo
42 apartado 1 LGT letra a) por colaborar activamente en la realizacin de
una infraccin tributaria.
El deudor principal no ha efectuado ingreso alguno, el estado de la deuda,
que se encuentra en periodo ejecutivo de pago, es el siguiente:
-

cuota tributaria: 30.000 euros.

intereses en voluntaria: 3.000 euros.
sancin: 30.000 euros.
recargo periodo ejecutivo: 6.000 euros (20 por cien).
Intereses en ejecutiva: 5.000 euros.

Al asesor fiscal le notifican el acuerdo de responsabilidad con la deuda

derivada que ascienda a:
- deuda tributaria: 30.000 euros.
- intereses en voluntaria: 3.000 euros.
- sancin: 30.000 euros.

11

Trastienda Estudiandotributario ;-p

www.estudiandotributario.es

Webmaster Agentes

La notificacin se realiza el da 11 de julio de 2011. El asesor hace el pago

el da 6 de septiembre una vez finalizado el plazo voluntario de pago segn
el artculo 62.2 LGT y antes de que se le notifique la providencia de
apremio.
As pues, al asesor fiscal se le girar recargo ejecutivo del 5% por la deuda
no ingresada conforme al artculo 28 LGT:
- Deuda derivada: 63.000 euros.
- Recargo ejecutivo: 3.150 euros (5 por cien de 63.000)

4.

Artculo 42 LGT.

Apartado 1 letra a):

Sern responsables solidarios de la deuda tributaria las siguientes
personas o entidades:
a. Las que sean causantes o colaboren activamente en la realizacin
de una infraccin tributaria. Su responsabilidad tambin se extender
a la sancin.
Ejemplo:
Asesor fiscal que, a travs de una red de empresas fantasma se dedica
a confeccionar facturas falsas a sus clientes, sociedades limitadas a las
que les lleva todos los asuntos contables y fiscales.
La contabilizacin de las facturas falsas seguramente supondr que la
sociedad cliente deje de ingresar dinero a la Hacienda Pblica
realizndose, en consecuencia, infraccin del artculo 191 LGT.
No obstante, debera haber constancia de estas irregularidades cometidas
por el asesor fiscal. En la prctica es muy difcil que los asesores fiscales
dejen pruebas de sus maquinaciones por lo que, llegado el caso a los
tribunales, estos nunca avalan la declaracin de responsabilidad realizada
por la AEAT a no ser que existan pruebas tangibles.
12

Trastienda Estudiandotributario ;-p

www.estudiandotributario.es

Webmaster Agentes

Por otra parte, en el caso de que sean los administradores de la

sociedad los causantes o colaboradores en la realizacin de la infraccin
tributaria habra que derivarles la responsabilidad en virtud del artculo 43
apartado 1 letra a) LGT que es ms especfico para estos casos. As lo
entiende la jurisprudencia.
La diferencia entre derivar responsabilidad por el 42.1 a) LGT o derivarla
por el 43.1 a LGT es, sin duda, importante puesto que en el primer caso el
responsable sera solidario pudindosele derivar la responsabilidad una
vez terminado el plazo voluntario de pago del deudor principal conforme
establece el artculo 175 apartado 1 LGT mientras que en el segundo caso
la responsabilidad sera subsidiaria y, por tanto, antes de poder derivarla
habra que declarar fallido al deudor principal y a los posibles
responsables solidarios que pudieran haber.

Apartado 1 letra c):

Sern responsables solidarios de la deuda tributaria las siguientes
personas o entidades:
c) Las que sucedan por cualquier concepto en la titularidad o ejercicio de
explotaciones o actividades econmicas, por las obligaciones tributarias
contradas del anterior titular y derivadas de su ejercicio.
La LGT utiliza la el verbo suceder cuando lo ms correcto hubiera sido
utilizar el verbo continuar. En la anterior LGT este era un supuesto de
sucesin aunque la jurisprudencia entendi que encajaba ms en los
casos de responsabilidad y as se contemplo en la nueva LGT.
Ejemplo:
Sociedad limitada que es objeto de un procedimiento de inspeccin cuyo
resultado es una liquidacin de 90.000 euros, adems de la sancin
paralela de otros 90.000 euros.

13

Trastienda Estudiandotributario ;-p

www.estudiandotributario.es

Webmaster Agentes

Los socios para evitar el pago extinguen la S.L. resultando una cuota de
liquidacin para cada socio ridcula por lo que la Administracin no puede
cobrar por el artculo 40 LGT. Los socios crean una nueva sociedad,
alquilan otra nave dentro del mismo polgono industrial y se llevas toda la
maquinaria, empleados, clientes, etc. de la empresa extinguida.
Los rganos de recaudacin podrn acogerse a esta letra c) del artculo 42
apartado 1 LGT derivando la responsabilidad a la nueva Sociedad Limitada
puesto que sta sucede por cualquier concepto a la anterior, es decir, la
nueva Sociedad continua con actividad que vena ejerciendo la anterior.

5.

Artculo 43 LGT.

Apartado 1 letra a):

1. Sern responsables subsidiarios de la deuda tributaria las siguientes
personas o entidades:
a. Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo a del apartado 1 del
artculo 42 de esta Ley, los administradores de hecho o de derecho
de las personas jurdicas que, habiendo stas cometido infracciones
tributarias, no hubiesen realizado los actos necesarios que sean de
su incumbencia para el cumplimiento de las obligaciones y deberes
tributarios, hubiesen consentido el incumplimiento por quienes de
ellos dependan o hubiesen adoptado acuerdos que posibilitasen las
infracciones. Su responsabilidad tambin se extender a las
sanciones.
Ejemplo de administrador de hecho:
Administrador ficticio rumano sin patrimonio. ste otorga un apoderamiento
general al verdadero empresario que es el que de hecho ejerce la
administracin. En caso de que la Administracin pudiera probar esta
circunstancia la responsabilidad no se le derivara al rumano
(administrador de derecho) sino al de hecho (verdadero empresario) que
es el que tiene patrimonio para responder de la deuda.

14

Trastienda Estudiandotributario ;-p

www.estudiandotributario.es

Webmaster Agentes

Cuando veamos que nos preguntan sobre responsabilidad en algn

supuesto prctico hay que ver si en el enunciado del mismo dan el dato de
la existencia de una sancin tributaria de le empresa en cuestin.
Si existe sancin es porque la empresa ha cometido infraccin y podremos
derivar responsabilidad al administrador si se dan los requisitos del artculo
43.1 a) LGT.
El administrador responsable ser aquel que lo era en el momento de
cometerse la infraccin.
Ejemplo:
Se gira acta de inspeccin por 100.000 euros en cuanto al IS de 2009 al
existir ocultacin de ventas ordenada por el administrador de la empresa.
Adems se notifica sancin de100.000 euros.
En este caso, se podra derivar la responsabilidad al administrador puesto
que se ha cometido una infraccin (existe una sancin de 100.000 euros) y
el administrador, en este caso, ha adoptado el acuerdo que posibilite tal
infraccin (ordenando la ocultacin de ventas). El administrador
responsable ser el que tena la empresa cuando se cometi la infraccin,
esto es, cuando se presento el IS de 2009 sin incluir las ventas ocultas.

Apartado 1 letra b):

Sern responsables subsidiarios de la deuda tributaria las siguientes
personas o entidades:
b. Los administradores de hecho o de derecho de aquellas personas
jurdicas que hayan cesado en sus actividades, por las obligaciones
tributarias devengadas de stas que se encuentren pendientes en el
momento del cese, siempre que no hubieran hecho lo necesario para
su pago o hubieren adoptado acuerdos o tomado medidas causantes
del impago.
El administrador responsable es el que lo era en el momento del cese de la
empresa. Puede responder por deudas que contrajera la empresa an
cuando l no era administrador.
15

Trastienda Estudiandotributario ;-p

www.estudiandotributario.es

Webmaster Agentes

Ejemplo:
Sociedad Annima que ha tenido dos administradores.
Administrador A: ha sido administrador desde la constitucin de la S.A.
hasta el 1 de enero de 2010.
Administrador B: administrador desde el 2 de enero de 2010 hasta cese
de la S.A. en 2011.
La S.A. tiene deudas pendientes con Hacienda por:
Impuesto Sociedades 2008. Liquidacin notificada el 30 de noviembre de
2009.
Impuesto Sociedades 2009. Liquidacin notificada el 2 de enero de 2011.
A partir de enero de 2011 la S.A est muerta de hecho (no tiene
actividad) aunque los socios no proceden a la extincin definitiva en el
Registro Mercantil. La Sociedad no tiene patrimonio puesto que ste ha
sido repartido a los socios.
La Administracin no puede requerir a los socios como sucesores segn el
artculo 40 LGT puesto que no hay extincin pero s que puede acogerse
a esta letra b) del artculo 43.1 LGT ya que el administrador no ha hecho lo
necesario para el pago de las deudas tributarias antes de proceder a
repartir el patrimonio a los socios.
El administrador responsable ser el Administrador B de la deuda liquidada
por impuesto de sociedades periodos 2008 y 2009.

16

Trastienda Estudiandotributario ;-p

www.estudiandotributario.es

Webmaster Agentes

Apartado 1 letra f).

Sern responsables subsidiarios de la deuda tributaria las siguientes
personas o entidades:

f) Las personas o entidades que contraten o subcontraten la ejecucin de

obras o la prestacin de servicios correspondientes a su actividad
econmica principal, por las obligaciones tributarias relativas a tributos que
deban repercutirse o cantidades que deban retenerse a trabajadores,
profesionales u otros empresarios, en la parte que corresponda a las obras
o servicios objeto de la contratacin o subcontratacin.
La responsabilidad prevista en el prrafo anterior no ser exigible cuando
el contratista o subcontratista haya aportado al pagador un certificado
especfico de encontrarse al corriente de sus obligaciones tributarias
emitido a estos efectos por la Administracin tributaria durante los 12
meses anteriores al pago de cada factura correspondiente a la
contratacin o subcontratacin.
La responsabilidad quedar limitada al importe de los pagos que se
realicen sin haber aportado el contratista o subcontratista al pagador el
certificado de encontrarse al corriente de sus obligaciones tributarias, o
habiendo transcurrido el perodo de doce meses desde el anterior
certificado sin haber sido renovado.
La Administracin tributaria emitir el certificado a que se refiere este
prrafo f), o lo denegar, en el plazo de tres das desde su solicitud por el
contratista o subcontratista, debiendo facilitar las copias del certificado que
le sean solicitadas.

17

Trastienda Estudiandotributario ;-p

www.estudiandotributario.es

Webmaster Agentes

La solicitud del certificado podr realizarse por el contratista o

subcontratista con ocasin de la presentacin de la declaracin del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o del Impuesto sobre
Sociedades a que est obligado. En este caso, la Administracin tributaria
emitir el certificado o lo denegar con arreglo al procedimiento y en los
plazos que se determinen reglamentariamente.
Este apartado f) se incluy en la LGT para poder derivar responsabilidad,
en este caso subsidiaria, a empresas, normalmente grandes que
contrataban o subcontrataban obras o servicios de empresas ms
pequeas. Estas ltimas presentaban con frecuencia expedientes de
insolvencia, a diferencia de lo que ocurra con las empresas contratistas o
subcontratistas que si eran solventes. Puesto que el margen de beneficio
de estas pequeas empresas era muy ajustado, normalmente,
amparndose en su insolvencia, dejaban de ingresar sus obligaciones
tributarias por IVA y retenciones aumentando de esta forma su escaso
margen de beneficio.
Por otra parte, para que la empresa grande pudiera contar con un
mecanismo de defensa contra esta derivacin de responsabilidad por una
conducta defraudadora que poco tena que ver con ella se cre, a su vez,
la figura del certificado de encontrarse al corriente de sus obligaciones
tributarias que deben presentar las empresas contratadas o
subcontratadas. De esta forma, la empresa grande puede evitar la
derivacin de responsabilidad a la par que la Hacienda Pblica puede
controlar indirectamente que las pequeas empresas cumplan con sus
obligaciones tributarias.

18

Trastienda Estudiandotributario ;-p

www.estudiandotributario.es

Webmaster Agentes

Lo veremos con un ejemplo:

La Promotora Inmobiliaria PPP S.A est promoviendo un bloque de
viviendas en Playa de San Juan (Alicante). Para el desarrollo del proyecto
contrata a la Constructora CCC S.L. Esta, a su vez, contrata la albailera
a la empresa OOO S.L. Esta ltima, en el ao 2010, ha dejado de ingresar
las retenciones que ha realizado a los obreros contratados. Tampoco ha
efectuado ingreso alguno en concepto de IVA.
Una vez iniciado el procedimiento de recaudacin contra OOO S.L se
descubre que no existen bienes o derechos a nombre de la entidad por lo
que se declara insolvente. Por otra parte, OOO S.L. tiene un Administrador
nico, la Seora AAA, que tampoco tiene bienes o derechos a su nombre
por lo que las accin de derivacin de responsabilidad al administrador ha
resultado infructuosa.
En este caso, se podra derivar la responsabilidad a la empresa CCC S.L
que subcontrata con OOO.S.L la albailera siempre y cuando esta ltima
no hubiera presentado certificado de encontrarse al corriente de sus
obligaciones tributarias.
Apartado 1 letra g).
Sern responsables subsidiarios de la deuda tributaria las siguientes
personas o entidades:
.
g) Las personas o entidades que tengan el control efectivo, total o parcial,
directo o indirecto, de las personas jurdicas o en las que concurra una
voluntad rectora comn con stas, cuando resulte acreditado que las
personas jurdicas han sido creadas o utilizadas de forma abusiva o
fraudulenta para eludir la responsabilidad patrimonial universal frente a la
Hacienda Pblica y exista unicidad de personas o esferas econmicas, o
confusin o desviacin patrimonial. La responsabilidad se extender a las
obligaciones tributarias y a las sanciones de dichas personas jurdicas.
19

Trastienda Estudiandotributario ;-p

www.estudiandotributario.es

Webmaster Agentes

Ejemplo:
La Sociedad AAA S.L. vende un terreno que ha sido recientemente
urbanizado por 1.000.000 de euros a la Sociedad BBB S.L. Esta a su vez
le vende al Seor CCC el mismo terreno por 3.000.000 de euros. Ambas
operaciones se realizan el mismo da ante el mismo notario.
La Sociedad BBB S.L no ha presentado autoliquidacin por IS incluyendo
la venta realizada, y en consecuencia, el ingreso obtenido, por lo que se
inicia el procedimiento comprobador correspondiente por parte de la
Administracin Tributaria.
De las actuaciones realizadas se desprende que la Sociedad BBB S.L. es
totalmente insolvente. Por otra parte, el Administrador nico de la
Sociedad solo tiene una cuenta corriente con un descubierto de 20 euros.
Adems existen pruebas de que la Sociedad BBB S.L. no tiene ninguna
actividad y su administrador no ha realizado ninguna otra gestin distinta
de la compra y venta del terreno objeto de la controversia.
En este ejemplo la Administracin Tributaria podra derivar responsabilidad
subsidiara a la empresa AAA S.L puesto que es la que controla a la
Sociedad BBB S.L, esta ltima ha sido creada exclusivamente para el
negocio de la compra venta del terreno siendo el administrador un mero
testaferro. De esta forma la empresa AAA S.L. ha declarado un ingreso de
1.000.000 de euros cuando, en realidad, ha vendido el terreno por
3.000.000 de euros.

20

Trastienda Estudiandotributario ;-p

www.estudiandotributario.es

Webmaster Agentes

Apartado 1 letra h).

Sern responsables subsidiarios de la deuda tributaria las siguientes
personas o entidades:
.
h) Las personas o entidades de las que los obligados tributarios tengan el
control efectivo, total o parcial, o en las que concurra una voluntad rectora
comn con dichos obligados tributarios, por las obligaciones tributarias de
stos, cuando resulte acreditado que tales personas o entidades han sido
creadas o utilizadas de forma abusiva o fraudulenta como medio de
elusin de la responsabilidad patrimonial universal frente a la Hacienda
Pblica, siempre que concurran, ya sea una unicidad de personas o
esferas econmicas, ya una confusin o desviacin patrimonial.
En estos casos la responsabilidad se extender tambin a las sanciones.
Ejemplo:
El empresario D. DDD regenta un negocio de alto riesgo. Hasta el
momento ha tenido mucho xito y todos los beneficios de la actividad
econmica los ha cedido, en forma de distintos bienes y derechos
econmicos, a una Sociedad de la que son titulares sus hijos.
De esta forma el seor DDD consigue vaciar su patrimonio para eludir la
responsabilidad patrimonial universal que determina el artculo 1.911
Cdigo Civil (del cumplimiento de las obligaciones responde el deudor con
todos sus bienes, presentes y futuros). El seor DDD se declarar
insolvente en caso de que persigan sus bienes y derechos por impago de
cualquier deuda pblica o privada ya que no consta ningn bien o derecho
a su nombre.

21

Trastienda Estudiandotributario ;-p

www.estudiandotributario.es

Webmaster Agentes

En el mbito judicial se aplica, en estos casos, la teora del levantamiento

del velo para dejar sin efecto la limitacin de la responsabilidad de la
Sociedad de tal forma que el patrimonio de la misma responder de las
deudas de la persona que de hecho o de derecho tenga su control directo
o indirecto. En nuestro caso, el control sera de hecho puesto que el
control de derecho lo tienen los hijos que son los socios legales.
La Ley 36/2006 de medidas para la prevencin del fraude fiscal adapt la
teora del levantamiento del velo al mbito administrativo tributario
aadiendo esta letra h), adems de la letra g), del artculo 43 LGT.
De esta forma, en el ejemplo expuesto, para las deudas tributarias del
seor DDD la Administracin podra derivar responsabilidad subsidiaria a
la Sociedad a pesar de que est a nombre de otros titulares (hijos)
debiendo demostrar que es el empresario, y no los hijos, el que tiene el
control de la Sociedad y que, realmente, el patrimonio de la Sociedad y el
patrimonio del empresario son el mismo.

6.

Declaracin de responsabilidad. Artculo 174 apartado 5 LGT.

En el recurso o reclamacin contra el acuerdo de declaracin de

responsabilidad podr impugnarse el presupuesto de hecho habilitante y
las liquidaciones a las que alcanza dicho presupuesto, sin que como
consecuencia de la resolucin de estos recursos o reclamaciones puedan
revisarse las liquidaciones que hubieran adquirido firmeza para otros
obligados tributarios, sino nicamente el importe de la obligacin del
responsable que haya interpuesto el recurso o la reclamacin.
No obstante, en los supuestos previstos en el apartado 2 del artculo 42 de
esta Ley no podrn impugnarse las liquidaciones a las que alcanza dicho
presupuesto, sino el alcance global de la responsabilidad.
El declarado responsable puede recurrir contra el acuerdo de derivacin de
responsabilidad, una vez sea notificado este. La impugnacin puede
referirse:
- el presupuesto de hecho habilitante de la responsabilidad.
22

Trastienda Estudiandotributario ;-p

www.estudiandotributario.es

Webmaster Agentes

Ejemplo:
El Administrador B del ejemplo anterior recurre aportando documentacin
que acredita que ha hecho lo necesario para pagar las deudas tributarias,
no obstante, la empresa careca de recursos para saldar las deudas
pendientes, entre ellas, las tributarias.

- las liquidaciones que se derivan, es decir, la cantidad, conforme al

artculo 41 LGT, de la que responde el responsable. En este ltimo caso si
el responsable recurre la liquidacin el resultado de tal recurso slo le
puede aprovechar a l en caso de que la liquidacin recurrida haya
adquirido firmeza para el deudor principal.
Ejemplo:
Vamos a suponer que en acta que regulariza el Impuesto de Sociedades
de 2008 existe un error en el clculo de los intereses de demora a favor de
Hacienda.
Una vez producida la liquidacin de esa acta el deudor principal, la S.A, no
presenta recurso en los plazos correspondientes por lo que la resolucin
adquiere firmeza. A la S.A. le da igual puesto que no tiene idea de pagar
nada.
Cuando le notifican acuerdo de responsabilidad al Administrador B, este
recurre contra la liquidacin cuya responsabilidad le ha sido derivada
alegando el error en el clculo de los intereses. Gana el recurso y, la
deuda se reduce en 10.000 euros (de 50.000 euros a 40.000 euros). Por
tanto la responsabilidad derivada ser de 40.000 euros.
No obstante, hay que considerar que la S.A. sigue siendo responsable del
pago como deudor principal. Siguiendo el ejemplo, sta recibe un pago de
un cliente por 200.000 euros. Los socios pensaban que no iba a pagar
nunca y lo daban por perdido. Ahora la S.A. tiene dinero.
23

Trastienda Estudiandotributario ;-p

www.estudiandotributario.es

Webmaster Agentes

Segn lo dispuesto en el apartado 5 del artculo 174 LGT la S.A.

responder por 50.000 euros sin que le valga de nada la resolucin del
recurso que ha planteado el responsable puesto que la liquidacin ha
devenido firme para ella. Debera haber recurrido cuando pudo.
En el caso del apartado 2 del artculo 42 LGT la eventual impugnacin no
se referir a la liquidacin sino al importe que alcance la responsabilidad
teniendo en cuenta el lmite que estable el artculo 42.2 LGT, esto es, el
valor de los bienes o derechos que se hubieran podido embargar o
enajenar por la Administracin Tributaria.

24