DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO I - PRIMER PARCIAL

Leccin 13 - EL IMPUESTO
1. Concepto y caracteres.
ART. 2.2 c) LGT: Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho

imponible est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad
econmica del contribuyente.
Llama la atencin que el impuesto aparezca definido como un tributo sin contraprestacin,
pues ello no constituye nota distintiva del impuesto; lo que el legislador quiere decir es que en el
presupuesto de hecho del impuesto, cuya realizacin genera la obligacin de contribuir, no
aparece especficamente contemplada actividad administrativa alguna.
El hecho imponible debe poner de manifiesto la capacidad econmica del contribuyente, es
decir, de la persona que realiza el hecho imponible (ART. 36.2 LGT). Nos encontramos ante una
exigencia que no es privativa del Impuesto, sino que, por imperativo constitucional (ART. 31.1
CE), debe concurrir en todas las categoras tributarias. Lo que ocurre es que tradicionalmente se
atribuyen al impuesto las notas propias del gnero tributo, sin reparar en que tales notas deben
concurrir, aun con distinta intensidad, en todas las especies tributarias.
La nota diferencial del impuesto hay que identificarla en el elemento objetivo del hecho
imponible, en el que, a diferencia de las otras especies tributarias, no aparece contemplada
ninguna actividad administrativa.
2. Clases de impuestos
A) PERSONALES / REALES. Impuestos personales son aquellos en los que el elemento objetivo
del presupuesto de hecho slo puede concebirse por referencia a una persona determinada, de
tal suerte que sta acta como elemento constitutivo del propio presupuesto. Son los que
recaen sobre la renta global o sobre el patrimonio de una persona fsica o jurdica. Para pensar
en un determinado impuesto sobre la renta personal habr de tenerse en cuenta el importe de
la renta, su procedencia, el nmero de hijos que tenga el perceptor de la renta, las inversiones
realizadas durante el periodo impositivo, etc.
Impuestos reales son aquellos que se asientan sobre un elemento objetivo, cuya intrnseca
naturaleza se determina con independencia del elemento personal de la relacin tributaria.
Puede ser definido sin referencia a ningn sujeto determinado. Por ejemplo, en el Impuesto
sobre Transmisiones Patrimoniales, el importe ser el mismo sea cual sea la capacidad
econmica de su adquirente (aunque segn el propio TC el principio de capacidad econmica
se proyecta no slo sobre los impuestos personales, sino tambin sobre los impuestos reales).
B) IMPUESTOS OBJETIVOS / SUBJETIVOS. Impuestos subjetivos son aquellos en los que el
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elemento subjetivo del hecho imponible (las circunstancias personales del sujeto pasivo) es
tenido en cuenta en el momento de cuantificar el importe de la deuda tributaria, e impuestos
objetivos son aquellos en los que las circunstancias personales del obligado al pago no son
tomadas en consideracin en el momento de cuantificar el importe de su deuda.
C) PERIDICOS / INSTANTNEOS. Impuestos peridicos son aquellos impuestos cuyo
presupuesto de hecho goza de continuidad en el tiempo, de forma que el legislador se ve
obligado a fraccionarlo, de tal suerte que a cada fraccin resultante asocia una deuda tributaria
distinta (IRPF). Impuestos instantneos son aquellos cuyo presupuesto de hecho se agota, por
su propia naturaleza, en un determinado perodo de tiempo. No quiere decir que su duracin
haya de ser fugaz, sino que basta con que no se prolongue indefinidamente (IVA).
D) DIRECTOS / INDIRECTOS. En los mtodos impositivos directos la norma jurdica tributaria
establece la obligacin de pago del impuesto a cargo de una determinada persona, sin
conceder a sta un derecho legal a resarcirse, a cargo de otra persona que no forme parte del
crculo de obligados en la relacin jurdica tributaria, de la suma pagada por la primera al ente
pblico acreedor. En estos casos, el tributo es satisfecho efectivamente por la persona a la que
el legislador quiere someter a gravamen (son todos los que gravan renta y patrimonio).
En los mtodos impositivos indirectos la norma tributaria concede al sujeto pasivo facultades
para obtener de otra persona, que no forma parte del crculo de obligados en la relacin
jurdica tributaria, el reembolso del impuesto satisfecho por aqulla; las cuotas impositivas se
obtienen de personas distintas a las que el legislador quiere gravar, posibilitando que los
contribuyentes exijan a estas ltimas el reintegro de las cuotas satisfechas por ellos (por
ejemplo el impuesto que grava el consumo de alcohol o tabaco, que paga el fabricante, a
quien se permite que lo repercuta al consumidor, que es a quien realmente se quiere gravar).
E) FISCALES / EXTRAFISCALES. Los fiscales son los tradicionales, aquellos cuya finalidad esencial
es financiar el gasto pblico. Los extrafiscales son aquellos cuya finalidad esencial est
encaminada a la consecucin de otros objetivos: creacin de empleo, fomento del desarrollo
econmico de una determinada zona, preservacin del medio ambiente, ahorro de energa,
repoblacin forestal, etc. La distincin se va consolidando en Espaa a medida, sobre todo,
que las CCAA van estableciendo impuestos cuya finalidad esencial se encamina al logro de esos
objetivos con respaldo constitucional.

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