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CARACTERISTICAS
La denominacin de internos obedece a que fue la primer forma de imposicin (ao 1891) distinta a los derechos
aduaneros.
En definitiva, se trata de un impuesto indirecto sobre el consumo de ciertos bienes y determinados servicios, desde el
punto de vista terico se lo denomina impuestos selectivos a consumo, siendo las principales caractersticas:
B.
Es un impuesto indirecto.
En consecuencia puede aplicarse en el mbito nacional en forma permanente.
Tiene facultades concurrentes entre la nacin y los estados provinciales.
Alcanza el consumo.
Es un impuesto real.
Administrado y recaudado por la AFIP-DGI
Impuesto coparticipado.
INTRODUCCION
La ley 24.674 rediseo la estructura tributaria de los impuestos internos, sin embargo no derog totalmente el anterior
texto normativo (ley 3.764), ya que ste se sigue aplicando respecto del Impuesto Interno a los seguros y sobre los
bienes mencionados en la planilla anexa II de su artculo 70 inciso b).
.B.1. SEGUROS
El artculo 2 de la ley 24674 dispone que continua la vigencia de los impuestos internos (to.1979) a los seguros.
El objeto de imposicin se produce en el momento de la percepcin de las primas por la entidades aseguradoras.
Las entidades de seguros legalmente establecidas o constituidas en el pas pagarn un impuesto de 8,5% sobre las primas de
seguros que contraten, excepto en el caso de seguros de accidente de trabajo que pagarn 2,50%
Los seguros sobre personas excepto los de vida (individuales o colectivos) y de accidentes personales -y sobre bienes,
cosas muebles, inmuebles o semovientes que se encuentren en la Repblica o estn destinados a ella, hechos por
aseguradores radicados fuera del pas, pagarn el impuesto del 23% sobre las primas de riesgos generales.
Cada pliza de los seguros del artculo anterior pagar el impuesto en las fechas en que, segn el contrato, deba abonar las
primas a la compaa aseguradora; y con ese fin se presentar una copia textual del contrato a la AFIP - DGI con indicacin
del domicilio del beneficiario, quien comunicar de inmediato cada vez que lo cambie.
Los seguros agrcolas, los seguros sobre la vida (individuales o colectivos), los de accidentes personales y los colectivos que
cubren gastos de internacin, ciruga o maternidad, estn exentos del impuesto.
C.
LEY 24.764
Hemos comentado que esta norma ha rediseado la estructura tributaria de los impuestos internos, con vigencia para los
hechos imponibles producidos a partir del 1 de setiembre de 1996.
Bonificaciones y descuentos en efectivo hechos al comprador por pocas de pago u otro concepto similar (dem
IVA e ingresos brutos). No se admite la deduccin de bonificaciones y descuentos por cantidad tener presente que el hecho
imponible define como alcanzada a la transferencia gratuita.
Debito fiscal del impuesto al valor agregado que corresponda al enajenante como contribuyente de derecho.
(dem IVA e IB)
Atencin: no es necesario que las deducciones correspondan a transferencias realizadas en el periodo por el cual se liquida.
Para poder practicar las deducciones mencionadas anteriormente se deben cumplir los siguientes requisitos:
1.
2.
que se discriminen en la facturacin, en el caso del IVA slo cuando lo exijan las disposiciones sobre la materia
3.
que se contabilicen.
No es deducible de la base imponible el propio impuesto interno, producindose en consecuencia una alcuota nominal
y otra efectiva.
Formula te : 100 x tn /100 tn,
donde
Tasa efectiva: te
Tasa nominal: tn
Tampoco es deducible de la base imponible el flete, por supuesto el mismo no se incluye si es realizado por
medios o personal del comprador.
No se deduce de la base de imposicin en los artculos gravados con impuestos internos sobre el valor de los
continentes (envases) , salvo el caso de comodato
.A SITIUACIONES ESPECIALES
En los casos de transferencia no onerosa se toma como valor de calculo el valor asignado en operaciones comunes con
productos similares, o en su defecto, el valor de plaza
Cuando se trate de un producto importado y no fuera posible establecer el valor de plaza, sin admitir prueba en contrario se
toma el doble del valor considerado en la importacin.
En aquellos casos que exista consumo de productos de propia elaboracin se toma como valor de calculo el valor asignado
en las ventas de esos mismos productos que se efectan a terceros.
.B BEBIDAS ALCOHOLICAS
Todas las bebidas, sean o no productos directos de destilacin que tengan 10 GL o ms de alcohol en volumen,
excluidos los vinos, sern clasificadas como bebidas alcohlicas a los efectos de este gravamen y pagarn para su
expendio un impuesto interno de acuerdo con las siguientes tasas que se aplicarn sobre las bases imponibles
respectivas, de conformidad con las clases y graduaciones siguientes:
a) Whisky
20%
15%
12%
2 clase, de 30 y ms
15%
.C CERVEZAS
Por la entrega a cualquier ttulo de cervezas se ingresa en concepto de impuesto interno la alcuota nominal del 8%
sobre la base imponible respectiva.
.D BEBIDAS ANALCOHOLICAS
Las bebidas analcohlicas, gasificadas o no; las bebidas que tengan menos de 10 GL de alcohol en volumen, excluidos
los vinos, las sidras y las cervezas; los jugos frutales y vegetales; los jarabes para refrescos, extractos y concentrados
que por su preparacin y presentacin comercial se expendan para consumo domstico o en locales pblicos (bares,
confiteras, etctera), con o sin el agregado de agua, soda u otras bebidas; y los productos destinados a la preparacin de
bebidas analcohlicas no alcanzados especficamente por otros impuestos internos, sean de carcter natural o artificial,
slidos o lquidos; las aguas minerales, mineralizadas o saborizadas, gasificadas o no; estn gravados por un impuesto
interno del OCHO POR CIENTO (8%).
Igual gravamen pagarn los jarabes, extractos y concentrados, destinados a la preparacin de bebidas sin alcohol.
La citada tasa se reducir al CINCUENTA POR CIENTO (50%) para los siguiente productos:
Las bebidas analcohlicas elaboradas con un DIEZ POR CIENTO (10%) como mnimo de jugos
o zumos de frutas -filtrados o no- o su equivalente en jugos concentrados, que se reducir al CINCO POR CIENTO
(5%) cuando se trate de limn, provenientes del mismo gnero botnico del sabor sobre cuya base se vende el producto
a travs de su rotulado o publicidad.
Los jarabes para refrescos y los productos destinados a la preparacin de bebidas analcohlicas,
elaborados con un VEINTE POR CIENTO (20%) como mnimo de jugos o zumos de frutas, sus equivalentes en jugos
concentrados o adicionados en forma de polvo o cristales, incluso aquellos que por su preparacin y presentacin
comercial se expendan para consumo domstico o en locales pblicos.
Los jugos a que se refiere el prrafo anterior no podrn sufrir transformaciones ni ser objeto de
procesos que alteren sus caractersticas organolpticas. Asimismo, en el caso de utilizarse jugo de limn, deber
cumplimentarse lo exigido en el Cdigo Alimentario Argentino en lo relativo a acidez.
Los fabricantes de bebidas analcohlicas gravadas que utilicen en sus elaboraciones jarabes,
extractos o concentrados sujetos a este gravamen, podrn computar como pago a cuenta del impuesto el importe
correspondiente al impuesto interno abonado por dichos productos.
Se hallan exentos del gravamen, los jarabes que se expendan como especialidades medicinales y veterinarias o que se
utilicen en la preparacin de stas; los jugos puros vegetales; las bebidas analcohlicas a base de leche o de suero de
leche; las no gasificadas a base de hierbas -con o sin otros agregados-; los jugos puros de frutas y sus concentrados.
No se consideran responsables del gravamen a quienes expendan bebidas analcohlicas cuyas preparaciones se
concreten en el mismo acto de venta y consumo.
Los bienes gravados, mencionados ms arriba, deben ingresar el impuesto que resulte por aplicacin de la tasa del diez
por ciento (10 %) sobre la base imponible respectiva.
A los fines del pago del impuesto los responsables podrn computar como pago a cuenta el importe del impuesto
correspondiente a la compra de productos gravados por este Captulo, a condicin que el mencionado importe se
encuentre discriminado en la respectiva factura o documento equivalente.
El Decreto 290 incluye dentro del objeto de imposicin a los siguientes servicios:
mviles de telecomunicaciones,
recarga de tarjetas
Perfeccionamiento del hecho imponible: al vencimiento de las respectivas facturas y/o venta o
Alcuota nominal: 4%
Dicho importe comprende a todo otro servicio prestado en forma conjunta, an cuando fuere facturado por separado,
excepto los montos correspondientes a los depsitos en garanta de equipos que sean objeto de un contrato de comodato
o de alquiler.
los servicios de interconexin con otras redes por trnsito local, interurbano e
internacional (siempre que estn discriminados en la factura),
Otras consideraciones:
Exenciones: el importe facturado bajo la modalidad Calling party pays (abonado que llama paga).
.G CHAMPAAS
el fabricante,
el importador o fraccionador,
Productos gravados:
Los vinos espumosos, champaa o champagne, sean o no genuinos; y todo producto que no presente caractersticas
de bebida alcohlica.
Productos adicionados con el agregado de jugos o zumos de frutas, filtrados o no (con o sin el agregado de pulpas)
o su equivalente en jugos concentrados, siempre que cuenten con la autorizacin del Instituto Nacional de
Vitivinicultura.
Perfeccionamiento del hecho imponible: el expendio del producto
Base de clculo: el precio neto de venta que resulte de la factura o documento equivalente, extendido por las
personas obligadas a ingresar el impuesto
Exenciones: Quedan eximidos del impuesto los productos destinados a destilacin.
Pago a cuenta: los intermediarios y/o fraccionadores de vinos alcanzados por el impuesto que comentamos, que
realicen reventas y/o fraccionamientos de champaa, podrn computar como pago a cuenta del impuesto que deban
ingresar, el importe correspondiente al impuesto abonado o que debieran ingresar por dichos productos con motivo de
su expendio. El pago a cuenta operar en relacin a las adquisiciones efectuadas en el perodo fiscal que se liquida.
.H OBJETOS SUNTUARIOS
Base de clculo: el precio neto de venta que resulte de la factura o documento equivalente, extendido por las
personas obligadas a ingresar el impuesto.
ATENCIN: El valor de las cajas o estuches de los objetos suntuarios transferidos no ser deducible del precio
facturado.
Productos gravados:
Los objetos para cuya confeccin se utilicen en cualquier forma o proporcin, platino,
paladio, oro, plata, cristal, jade, marfil, mbar, carey, coral, espuma de mar o cristal de roca; piedras o perlas indicadas
en el punto precedente.
Las partes sueltas destinadas a integrar objetos suntuarios, tales como cajas para reloj, monturas, "fornituras",
broches, cadenas por metros, etc.
Las prendas de vestir con individualidad propia confeccionadas o semiconfeccionadas en su mayor parte con pieles
de peletera, an cuando le falten detalles de terminacin como forros, botones, etc..
No estn comprendidas las prendas que solamente lleven ruedos, cuellos, bolsillos, bocamangas u otras aplicaciones de
piel.
Alfombras y tapices de punto anudado o enrollado, incluso confeccionados, alcanza a los fabricados a mano o en
telares mecnicos.
Productos exentos o no alcanzados:
El instrumental cientfico y los objetos de uso medicinal o tcnico en cuya confeccin deban utilizarse
necesariamente materiales determinantes del impuesto.
Los objetos ritualmente indispensables para el oficio pblico, adquiridos por personas o entidades autorizadas para
el ejercicio del culto ( clices, copones, custodias, sagrarios, bculos, pectorales y anillos episcopales).
Las medallas autorizadas por la autoridad competente, que acrediten e l ejercicio de la funcin pblica u otras que
otorguen los poderes pblicos.
Los distintivos , emblemas y atributos usados por las fuerzas armadas y policiales.
Las piedras denominadas marcasitas; los bordados con hilo gusanillo o canutillo de oro , plata o platino, las
zapatillas y zapatones de piel.
Otras consideraciones: La exportacin de objetos suntuarios est exenta del gravamen, pero slo en esta etapa de su
comercializacin.
Atencin: el decreto 303/2000 dispuso que no se encontrarn alcanzados por el gravamen los objetos suntuarios cuyo
precio de venta al pblico (sin incluir el IVA ni el propio impuesto interno) fuera menor a $ 300.
Pago a cuenta: los fabricantes, talleristas y revendedores de los objetos suntuarios gravados que utilicen en sus
actividades gravadas productos suntuarios gravados podrn computar como pago a cuenta del impuesto que deben
ingresar, el importe correspondiente al impuesto abonado por la compra de objetos suntuarios ( transferidos en el mismo
estado o formando parte de otros objetos suntuarios gravados) con la condicin de que el monto se encuentre
discriminado en la factura o documento equivalente.
En caso de venta de objetos suntuarios gravados, formando parte integrante de otros no gravados, el impuesto se
abonar sobre el total de la operacin. La AFIP podr admitir que se discrimine del precio total de venta el del objeto
gravado, en la medida en que se contabilice o facture por separado y no constituya una unidad de hecho 2 con el bien no
gravado.
Otras consideraciones: En caso de que el responsable, respecto de objetos gravados:
efecte donaciones, o
La base de clculo para determinar el impuesto resultar del valor asignado por el responsable en operaciones comunes
con productos similares o, en su defecto, el valor normal de plaza.
Atencin: Se aplica este impuesto adems del 10% previsto (en el Capitulo V de la ley 24674)
para los automotores y motores gasoleros.
Perfeccionamiento del hecho imponible: el expendio del producto.
Base de clculo: el precio neto de venta 3 que resulte de la factura o documento equivalente, extendido
por las personas obligadas a ingresar el impuesto, ms el propio impuesto interno.
Este impuesto no integra la base imponible del tributo a los automotores y motores gasoleros
previsto en el Captulo V de la propia ley 24.674.
Las aeronaves afectadas a la explotacin de servicios areos comerciales regulares, a trabajos areos (fumigacin y
servicio postal).
Pago a cuenta: los importadores, fabricantes o quienes hayan encargado la fabricacin de los productos gravados,
podrn computar como pago a cuenta del impuesto, el importe contenido en las compras de los bienes sujetos a
imposicin, en la medida en que lo hayan discriminado en la factura o documento equivalente.
Cuando se trate de elementos importados directamente por los responsables, el cmputo del pago a cuenta
corresponder siempre que se vendan o que se produzcan los expendios de los productos de fabricacin nacional que
contienen los elementos importados que mencionramos.
Alcuota del gravamen:
Precio de Venta (sin impuestos, incluyendo los
opcionales)
Menor a $ 15.000
Mayor a $ 22.000
Exento