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Contenido
INFORME ESPECIAL

La Carta de Gerencia o Carta de Representacin

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ello constituira una limitacin al

alcance del trabajo y, por lo tanto, el
auditor debera emitir una opinin con
salvedad indeterminada o abstenerse
de opinar. En tales casos, el auditor
debe evaluar la conanza que ha depositado en otras representaciones hechas
por la administracin durante el curso
de su examen y considerar tal negativa puede tener efectos adicionales
sobre su dictamen.
Por otro lado, la NAGU 3.70 Carta
de Representacin reconoce tambin
que el auditor debe obtener una carta
de representacin del titular y/o nivel
gerencial competente.

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Ttulo : La Carta de Gerencia o Carta de Representacin
Fuente : Actualidad Empresarial, N 166 - Primera
Quincena de Setiembre 2008

1. Aspectos generales
La Carta de Gerencia viene a ser el documento obtenido por la Sociedad de
Auditora, a travs del cual el titular de
la entidad auditada y/o el nivel gerencial
competente (Gerente General, Gerente
Regional o Gerente Municipal) reconoce
haber puesto a disposicin de la comisin
de auditora toda informacin requerida,
as como haber obtenido manifestaciones
o cualquier hecho signicativo ocurrido durante el perodo del examen realizado.
Base legal.- NIA 580. Representaciones de la gerencia
El auditor debe obtener evidencia
respecto de que la direccin del ente
reconoce su responsabilidad sobre la
presentacin razonable de los estados
nancieros de acuerdo con las normas
contables vigentes y que los ha aprobado debidamente. Para ello, el auditor
debe obtener una carta de representacin escrita de la direccin que incluya
las armaciones signicativas, tanto explcitas como implcitas, que contienen
los estados nancieros, cuando ninguna
otra evidencia apropiada es razonable
pensar que pueda existir. Por ello, esta
carta no sustituye los procedimientos
de auditora que debe efectuar el auditor. La norma provee un ejemplo de
carta de representacin.
NIA N 580.- Representacin de
Gerencia, en su numeral 15, seala
lo siguiente:
Si la direccin se rehusara a proporcionar esta carta de representacin,
N 166

2. Importancia
Es importante porque las posibilidades de
interpretaciones equivocadas entre el auditor y la administracin se reducen cuando
las manifestaciones verbales son conrmadas
por escrito por la administracin.
Por otro lado, las manifestaciones vertidas
por la administracin o gerencia constituyen
una de las fuentes de evidencia de auditora
ms significativas. Estas manifestaciones
se efectan verbalmente a lo largo de la
auditora en respuesta a determinadas
interrogantes y, por escrito al concluirse,
a travs de una Carta de Representacin
es necesario discutir su contenido con
los funcionarios apropiados con suciente
tiempo, para reducir la posibilidad de enfrentarse con el rechazo de la gerencia a suministrar informacin y documentacin.

4. Requisito Formal de la Carta

de Gerencia
La Carta de Gerencia o Carta de Representacin deber ser formulada en papel
membretado de la entidad y rmada por
funcionarios de nivel jerrquico adecuado (Gerente General, Gerente Regional,
Gerente Municipal, etc.), los cuales tienen
pleno conocimiento y son responsables
de los asuntos materia de la carta.

5. Qu debe contener la Carta

de Gerencia?
El alcance y contenido de la Carta de
Gerencia debe reejar las manifestaciones
reales, debindose ajustar a las circunstancias especcas de cada auditora. Por
lo general, debe contener los siguientes
aspectos:
-

3. Objetivos
-

Primera Quincena - Setiembre 2008

Obtener el reconocimiento expreso

de parte de la entidad de la responsabilidad de los Estados Financieros, de
que no existan asuntos considerables
o de materialidad que puedan afectar
la razonabilidad de los Estados Financieros.
Conrmar la evidencia corroborativa
de las armaciones o reconocimientos dentro y fuera de la entidad.

Conrmar las aseveraciones orales y

escritas proporcionadas por la entidad examinada.
Evaluar si las representaciones, armaciones, hechas por la administracin son razonables y congruentes
con otras evidencias obtenidas incluyendo otras armaciones.
Tomar en consideracin si las personas que representan a la entidad
pueden ser consideradas bien informadas sobre los asuntos pertinentes
de la auditora.

Informe Especial

La Carta de Gerencia o Carta de Representacin

Declaracin de la administracin o
gerencia sobre su responsabilidad
en la preparacin de los Estados
Financieros.
Reconocimiento de la disponibilidad
y entrega de todos los registros, documentos y libros de contabilidad.
Declaracin formal, que no existan
errores signicativos en los Estados
Financieros ni en las transacciones no
registradas.
Declaracin de incumplimiento de
parte de la entidad de cualquier conActualidad Empresarial

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Informe Especial

trato que pudiera afectar la razonabilidad de los Estados Financieros.

Reconocimiento y detalle de los eventos subsecuentes o hechos posteriores
despus del balance.
Declaracin de que no existen irregularidades o actos ilegales.
Reconocimiento de inventarios concernientes a bienes obsoletos.
Reconocimiento de otros pasivos
que no estn incluidos en el Balance
General.
Declaracin sobre reclamos o juicios
pendientes que los asesores estimen
ser defendibles.
Otros aspectos o cuestiones en las
que el conocimiento de los hechos
se limitan a la entidad o gerencia.

2.

Hemos puesto a su disposicin

todo(a)s.

manera uniforme con relacin al

ejercicio anterior.

Las actas de directorio y/o sesiones

de consejo, y;

Los registros de contabilidad, la

documentacin sustentatoria y la
informacin respectiva les han sido
facilitadas.

3.

No conocemos la existencia de
saldos, operaciones o contratos de
importancia que no estn razonablemente expuestos o debidamente contabilizados en los registros
contables que amparan los Estados
Financieros.

12. La existencia al 31 diciembre de

.han sido determinadas en
base a los registros permanentes
de control de la entidad; los cuales
fueron ajustados de acuerdo con los
resultados de los recuentos fsicos
efectuados al cierre del ejercicio
por empleados capacitados para
ello, efectundose las estimaciones
necesarias en cuanto a los inventarios
obsoletos.

4.

6. Responsabilidad penal de los

auditores internos y externos
Por otro lado, hoy en da es importante
conservar esta carta ya que constituye
una prueba a favor del auditor, por futuras consecuencias que pudieran ocurrir
a consecuencia de la modicacin de los
artculos 198 y 254 del cdigo penal, vigentes a partir del 7 de junio de 2006.

5.

7. Modelo de Carta de Gerencia

o Representacin (Elaborado
por la entidad auditada)
6.

Modelo de Carta de Gerencia o Representacin (Elaborado por la entidad

auditada)

F Y. L. Asociados S.C. Sociedad de Auditora.

No existe incumplimiento o:
Violaciones o posibles violaciones
de leyes o regulaciones, cuyos
efectos deben ser considerados en
los Estados Financieros o como una
base de registro de una prdida
contingente.

8.

Todos los fondos de caja y bancos y

otros bienes y activos de la entidad,
segn nuestros conocimientos, han
sido incluidos en los Estados Financieros.

9.

La entidad tiene a su nombre los

correspondientes ttulos de propiedad de los activos de gravmenes
y/o garantas de importancia sobre
cualquier activo se exponen en los
anexos o en las notas correspondientes.

Muy seores nuestros:

1.

VIII-2

Reconocemos la responsabilidad de
la administracin en cuanto a presentar razonablemente en los Estados
Financieros la situacin nanciera, los
resultados de las operaciones y los
ujos de efectivo, de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.

Instituto Pacfico

La entidad ha cumplido con todos

los aspectos contractuales que podran tener un efecto importante
sobre los Estados Financieros.

Lima.A nuestro mejor saber y entender, les

conrmamos las siguientes informaciones
y aseveraciones que les suministramos durante el examen de los Estados Financieros
del 01 de enero al 31 de diciembre de
; con el propsito de expresar una
opinin sobre si dichos estados presentan
razonablemente la situacin nanciera,
los resultados de las operaciones y ujos
de efectivo a dicha fecha, de acuerdo a los
Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, y las Normas Internacionales de
Contabilidad para el sector pblico.

No existen noticaciones de organismos superiores rectores con respecto

al incumplimiento de, o deciencias
en, la preparacin de informacin
nanciera que podran tener tener
un efecto significativo sobre los
Estados Financieros.

7.

Lima dede.
Seores.

Desconocemos la existencia de
irregularidades que involucren la
administracin o empleados que
desempeen roles de importancia
dentro del sistema de control interno
contable o cualquier irregularidad
en que de alguna forma est involucrado otro personal y que podran
afectar en forma signicativa los
Estados Financieros, o alguna violacin o posibles violaciones a leyes o
reglamentos cuyos efectos debieran
ser considerados para su exposicin
en los Estados Financieros.

10. Las cuentas por cobrar al 31 de

diciembre de.por un total de
S/.representan los ingresos
tributarios y no tributarios u otros
conceptos hasta esa fecha y no estn
sujetos a descuentos con excepcin
de los pagos en efectivo.
11. Las existencias al 31 de diciembre
depor un total de S/.
estn valuadas a su costo o valor
neto de realizacin, el que fuere
menor, sobre la base promedio de

13. No existen deudas, segn nuestro entender, al 31 de diciembre de..

que no estn incluidas en los Estados
Financieros. No existen otros pasivos
de importancia o prdidas contingentes no previstas o expuestas.
14. Hemos revelado en notas a los EE.FF.
todas las garantas otorgadas a terceros.
15. No existen compromiso de compra
por cantidades y precios que pudieran originar prdidas para la entidad.
El cumplimiento de los compromisos
contrados o la imposibilidad de hacerlo no generaran mayores perdidas
que las ya contabilizadas.
16. No existen activos fijos dado en
prenda o garanta.
17. No existen acuerdos formales o informales que comprometen los saldos
por ninguna de nuestras cuentas de
efectivo o inversionesexcepto
por lo revelado en la nota No..
a los Estados Financieros.
18. Los Estados Financieros y notas adjuntas incluyen todas las exposiciones necesarias para una presentacin
razonable de la situacin nanciera y
los resultados de las operaciones de
la entidad de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, as como aquellas exposiciones exigidas por la legislacin a
las cuales est sujeta la entidad.
19. No conocemos la existencia de acontecimiento producido con posterioridad al cierre y fecha que, pese a no
afectar a los mencionados Estados
Financieros, hayan provocado o es
probable que lo hagan, algn cambio de importancia en la situacin
nanciera o en los resultados de la
entidad.
20. No tenemos planes que afecten
signicativamente la clasicacin de
los activos y pasivos.
21. Les conrmamos que los activos totales ascienden a S/., los pasivos totales S/y el patrimonio
asciende a S/, el dcit o
supervit asciende a S/,no
existiendo ninguna operacin no
registrada que pudiera variar los
referidos saldos.
22. No hay afirmaciones negativas
sobre reclamos informados por
nuestros abogados como probables
aseveraciones que deberan ser
reveladas.

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Primera Quincena - Setiembre 2008