Marco Legal y Conceptual de La Revisoría Fiscal - Parte I PDF

Revisora Fiscal
Marco Legal y Conceptual de la Revisora

Fiscal
Facilitador: Dr. Carlos Alfredo Chamorro Velasco
MBA Universidad Javeriana

Santiago de Cali, Agosto 2015
Marco Legal y conceptual de la Revisora Fiscal
Conteto Internacinal NIC NIIF - NIAS

Aspectos generales
Evolucin doctrinaria de la revisora fiscal
La revisora fiscal como un rgano de Fiscalizacin
Obligatoriedad de la revisora fiscal
Eleccin, Posesin, inscripcin y remocin del revisor fiscal
Condiciones para el ejercicio de la RF, Calidad y Restricciones
Funciones del Revisor Fiscal
Comunicaciones del Revisor Fiscal
Reserva Profesional y Tipos de responsabilidades
Dr. Carlos Alfredo Chamorro Velasco Revisora Fiscal
*CONTEXTO INTERNACIONAL
NIC / NIIF / NIA
Carlos Alfredo Chamorro Velasco

MBA Javeriana
SITIOS WEB DE INTERES

h$p://www.deloi$eifrslearning.com/spanish/registra8on_es.asp (NIIF Completas)
www.iasplus.com
www.supersociedades.gov.co
www.ctcp.gov.co
www.supersolidaria.gov.co
www.ifrs.org - IASB NIC / NIIF
www.ifac.org - IAASB - NIAS
Google - Mdulo de formacin Seccin 35
Estndares de la Nueva Arquitectura Internacional
POLTICAS Y
TRASNPARENCIA
FISCAL
GOBIERNO
POLTICAS DE BANCA
CENTRAL
ORGANOS
SUPRANACIONALES
LAVADO DE ACTIVOS
REGULACIN
SISTEMA
FINANCIERO
MERCADO DE
VALORES
SUPERVISIN
FINANCIERA Y DE
SEGUROS
RGIMEN DE
INSOLVENCIA
EMPRESAS DE
INTERES PBLICO
En: h;p://www.imf.org/external/standards/index.htm y
GOBIERNO
CORPORATIVO
CONTABILIDAD
Y AUDITORA
ROSC
h;p://
www.worldbank.or
g/ifa/
rosc_aa_col.pdf
LA CONVERGENCIA HACIA ESTNDARES INTERNACIONALES

CONVERGENCIA.- Consiste en unicar normas entre 2 en8dades del mismo nivel, que 8enen
ESTNDARES de contabilidad y de informacin nanciera con mucho reconocimiento y fortaleza

a nivel mundial. Ej: Los US GAAP (emi8dos por FASB) versus las NIC/NIIF (emi8das por IASB).

CONVERGENCIA VA ADOPCION.- Consiste en tomar los estndares internacionales de mayor
aceptacin a nivel mundial (por ejemplo las NIC-NIIF emi8das por el IASB) y se comienza a
u8lizarlos en cada pas, desconociendo las normas nacionales.

CONVERGENCIA VA ARMONIZACION-. Se toman algunas partes de Los estndares, con el n de
mejorar las normas contables y de informacin nanciera nacionales.

CONVERGENCIA EN COLOMBIA: Durante el perodo 2011-2013 el CTCP como autoridad de
normalizacin cumpli el debido proceso requerido en la ley 1314 de 2009 para la convergencia
de las normas contables hacia estndares de aceptacin mundial. La convergencia haca
estndares de aseguramiento de la informacin est en proceso.
Carlos Alfredo Chamorro V. MBA Javeriana
LA CONVERGENCIA HACA ESTNDARES INTERNACIONALES

IFRS FULL / IFRS SMES
US GAAP / EEUU
A par^r del ao 2002 los 2 principales emisores de ESTNDARES DE CONTABILIDAD en el mundo (IASB-IFRS Y FASB-USGAAP) trabajan
conjuntamente para lograr la convergencia entre los dos marcos norma^vos. Cada pas tambin ha direccionado sus esfuerzos a lograr la
c o n v e r g e n c i a c o n e s t n d a r e s i n t e r n a c i o n a l e s d e p r e s e n t a c i n d e r e p o r t e s n a n c i e r o s I F R S - N I I F ( V e r :
h;p://www.ifrs.org/Use-around-the-world/Global-convergence/Convergence-with-US-GAAP/Pages/Convergence-with-US-GAAP.aspx).
LA CONVERGENCIA HACA ESTNDARES INTERNACIONALES

US GAAP / EEUU
IASB
IFRS
USGAAP/
FASB
PCGA
Local
En el futuro cada pas

mantendr sus cuerpos
emisores de normas
contables pero stas se
ajustarn a lo establecido
en el estndar global de
contabilidad emi^do por
el IASB.
Dec. 2649/93
Planes Cuentas

Normas Especiales
(Superintendencias)
LA CONVERGENCIA HCIA ESTNDARES INTERNACIONALES

US GAAP / EEUU
IASB
IFRS
USGAAP/
FASB
PCGA
Local

emisores de normas
contables pero stas se
ajustarn a lo establecido
en el estndar global de
contabilidad emi^do por
el IASB.
Dec. 2649/93
Planes Cuentas

Normas Especiales
(Superintendencias)
LA CONVERGENCIA HACIA ESTNDARES INTERNACIONALES

US GAAP / EEUU
IASB
IFRS
USGAAP/
FASB
PCGA
Local

emisores de normas contables
pero stas se ajustarn a lo
establecido en el estndar
global de contabilidad emi^do
por el IASB.
Dec. 2649/93
Planes Cuentas

Normas Especiales
(Superintendencias)
LEY 1314 DE 2009
IASB
IFRS
USGAAP/
FASB
PCGA
Local

emisores de normas
contables pero estas
ajustarn a lo
establecido en el
estndar global de
contabilidad emi^do
por el IASB.
Dec. 2649/93
Planes Cuentas
Normas Especiales
(Superintendencias)
LA LEY 1314 DE 2009 ESTABLECI LA ESTRUCTURA DE REGULACIN DE LOS PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD E INFORMACIN
FINANCIERA Y DE ASEGURAMIENTO DE INFORMACIN ACEPTADOS EN COLOMBIA, SEAL LAS AUTORIDADES COMPETENTES, EL
PROCEDIMIENTO PARA LA EXPEDICIN DE LAS NORMAS Y LAS ENTIDADES RESPONSABLES DE VIGILAR SU CUMPLIMIENTO. LA ELABORACIN
DE LOS PROYECTOS DE NORMALIZACIN TCNICA ES UN PROCESO ABIERTO, TRANSPARENTE Y DE PBLICO CONOCIMIENTO.
LEY 1314 DE 2009
IASB
IFRS
USGAAP/
FASB

emisores de normas contables
pero stas se ajustarn a lo
establecido en el estndar
global de contabilidad emi^do
por el IASB.
PCGA
Local
Dec. 2649/93
Planes Cuentas
Normas Especiales
(Superintendencias)
LA LEY 1314 DE 2009 ESTABLECI LA ESTRUCTURA DE REGULACIN DE LOS PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD E INFORMACIN
FINANCIERA Y DE ASEGURAMIENTO DE INFORMACIN ACEPTADOS EN COLOMBIA, SEAL LAS AUTORIDADES COMPETENTES, EL
PROCEDIMIENTO PARA LA EXPEDICIN DE LAS NORMAS Y LAS ENTIDADES RESPONSABLES DE VIGILAR SU CUMPLIMIENTO. LA ELABORACIN
DE LOS PROYECTOS DE NORMALIZACIN TCNICA ES UN PROCESO ABIERTO, TRANSPARENTE Y DE PBLICO CONOCIMIENTO.
LEY 1314 DE 2009
LEY 1314 DE 2009
15
LEY 1314 DE 2009
Conformar un sistema nico de alta

calidad de normas contables, de
informacin financiera y de aseguramiento
de la informacin, con el fin de mejorar la
productividad, la competitividad y el
desarrollo armnico de la actividad
empresarial. (art 1)
Apoyar la internacionalizacin de
las relaciones econmicas
mediante la observancia de los
principios de equidad, reciprocidad
y conveniencia nacional (Art. 1)
LEY 1314 DE 2009

Interviniendo la economa
para expedir normas
contables, de informacin
financiera y de
aseguramiento de la
informacin
mediante su
convergencia con
estndares
internacionales de
aceptacin mundial, con
las mejores prcticas y con
la rpida evolucin de los
negocios
LEY 1314 DE 2009
Atraer
inversin
extranjera
Facilitar el
acceso de las
empresas a los
mercados de
capitales del
mundo.
Mejorando la
transparencia, la
comparabilidad y la
confiabilidad de la
informacin
financiera.
Cmo?
Disminuyendo los
costos de los procesos
de emisin de ttulos
representativos de
capital y
endeudamiento
LOS ESTNDARES INTERNACIONALES PARA PRESENTACIN DE

REPORTES FINANCIEROS IFRS-NIIF
19
El CONTENIDO DE LAS NIIF

Las NIIF establecen los requerimientos para el
Reconocimiento, Medicin, Presentacin e

Informacin a revelar de transacciones y otros
sucesos y condiciones que son importantes en los Estados
Financieros con Propsito General EFPG. Tambin establecen
algunos requerimientos para transacciones, sucesos y
condiciones que surgen en sectores industriales especcos.
Las NIIF se basan en un Marco Conceptual que se reere a los conceptos subyacentes a la
informacin presentada en los EFPG. El objeAvo de este marco es facilitar la formulacin
uniforme y lgica de las NIIF. Tambin suministra una base para el uso del juicio al resolver
cuesAones contables.
POSTULADOS
PRINCIPIOS
Restricciones
1. En8dad Econmica
1. Medicin
1. Costo -Benecio
2. Empresa en Marcha
2. Materialidad
3. Unidad de Medida
2. Reconocimiento de
Ingresos
4. Periodo
3. Reconocimiento de Gastos
5. Causacin
4. Revelacin Plena
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS
1. Caracters8cas
Fundamentales. (Relevancia,
Representacin Fiel)
Marco Conceptual
NIIF PLENAS
2. Caracters8cas de Mejora
(Comparabilidad,
Vericabilidad,
Oportunidad,
Comprensibilidad)
Tercer
Nivel
ELEMENTOS

1.
2.
3.
4.
5.
Ac8vos
Pasivos
Patrimonio
Ingresos
Gastos
OBJETIVO
Proporcionar informacin
nanciera sobre la en8dad que
informa que sea 8l a los
inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y
potenciales para tomar
decisiones sobre el suministro
de recursos a la En8dad.
Segundo Nivel
Primer Nivel
21
LOS ESTNDARES INTERNACIONALES DE AUDITORA Y ASEGURAMIENTO

EMITIDOS POR LA JUNTA DE ESTNDARES INTERNACIONALES DE
AUDITORA Y ASEGURAMIENTO IAASB DE LA FEDERACIN
INTERNACIONALDE CONTADORES IFAC
22
ESTNDARES DE AUDITORA Y ASEGURAMIENTO

Cdigo de ^ca para Contadores Profesionales
Servicios cubiertos por las normas emi^das por el IAASB
Normas Internacionales sobre Control de Calidad (ISQCs 1-99)
Marco conceptual para contratos de aseguramiento
Auditora y Revisin de informacin Financiera
Histrica ARIFH
Otros contratos de
aseguramiento
dis^ntos ARIFH
Servicios
Relacionados
Normas
Internacionales de
Auditora ISAs
200-810
Normas
internacionales de
trabajos para
ates^guar ISAEs
3000-3699
Normas
Internacionales de
servicios relacionados
ISRSs 3000-3699
Normas
internacionales de
trabajos de revisin
ISREs 2000-2699
Ver normas en: h;p://www.ifac.org/publica^ons-resources/2013-handbook-interna^onal-quality-control-audi^ng-review-other-assurance-a
EL MODELO DE CONVERGENCIA HACIA NORMAS DE INFORMACIN

FINANCIERA Y ASEGURAMIENTO DE INFORMACIN
GRUPO 1
IFRS Full (NIIF Plenas)
Emisores de valores, en^dades de
inters pblico, y empresas grandes que
sean matrices, asociadas o negocios
conjuntos de una en^dad que aplique
NIIF Plenas.
E n^dades del grupo 2 o 3 que
voluntariamente decidan aplicar normas
del grupo 1.
Dec. 2784 de 2012. Mod. Dec. 1851,
3023 y 3024 de 2013.
GRUPO 2
IFRS SMEs (NIIF Pymes)
GRUPO 3
Modelo local de Contabilidad
simplicada
En^dades del sector privado (sin En^dades que cumplan todos los siguientes
wtulos en bolsa) que no cumplan los requisitos: 1) Planta de personal no superior a 10
requisitos del grupo 1 o 3.
trabajadores; 2) Ac^vos no superiores a 500
SMMLV; 3) Ingresos inferiores a 6.000 SMMLV.
E n^dades del grupo 3 que Tambin se aplica para las Personas naturales.
voluntariamente decidan aplicar
normas del Grupo 2.
En^dades formalizadas que cumplan todos los
requisitos del Art. 499 del E.T.
Dec. 3022 de 2013
Dec. 2706 de 2012. Mod. Dec. 3019 de 2013
Normas de Auditora y Aseguramiento emi^dos por la IFAC (Cdigo de ^ca; No aplica normas de auditoria y Aseguramiento. Sin
Estndares sobre control de calidad; Estndares de Auditora y Revisin de embargo, este grupo de en^dades podra contratar
informacin Financiera Histrica; Estndares sobre compromisos de voluntariamente una auditora o Revisin limitada
de sus informes nancieros (ISREs 2400). En:
aseguramiento). Decreto 302 del 20 de febrero de 2015.
h;p://www.aobauditoresonline.com/descarga/
norma^va2400.pdf).
Ver Decretos Reglamentarios en: h$p://www.mincit.gov.co/publicaciones.php?id=6491
EL MODELO DE CONVERGENCIA HACIA NORMAS DE

INFORMACIN FINANCIERA NIIF EN COLOMBIA
GRUPO 1
Emisores de valores;
En^dades Inters
Pblico; Algunas
Empresas Grandes
Autoridades de
Regulacin
GRUPO 2
Empresas Sector
Privado
NIIF Plenas
NIC-NIIF
NIIF Pymes
Sec. 1-35
Dec. 2784/12; Mod:

Dec. 1851,3023 y
3024/13
Dec. 3022/13
GRUPO 3
Menos 10 Empleados;
Ac^vos 500 SMLV;
Ingresos 6.000 SMLV y
los que cumplan Art.
499 ET
Microempresas
Cap. 1-15
Dec. 2706/12; Mod:

Dec. 3019/13
Las NIF en Colombia estn diseadas para Reconocer, Medir, Presentar y Revelar informacin Financiera de
Propsito General. Las IFRS FULL permiten una presentacin razonable de la situacin nanciera, rendimiento y
25
25
cambios en la situacin nanciera de una empresa Co^zada y las IFRS SMEs de una empresa no co^zada.
Decreto 2784 de 2012

Mod. Dec. 1851, 3023 y 3024 de 2013

INFORMACIN FINANCIERA NIIF EN COLOMBIA
Emisores de valores: En8dades y negocios
duciarios que tengan valores inscritos en
el Registro Nacional de Valores y Emisores
-RNVE- en los trminos del ariculo
1.1.1.1.1. del
Decreto nmero 2555 de 2010;
b)
En8dades y negocios de inters

pblico;

En8dades que no estn en los

incisos anteriores y que cumplan
con los siguientes parmetros:
1. Planta de personal
mayor a doscientos (200)
trabajadores, o

2. Ac8vos totales
superiores a 30.000
salarios mnimos legales
mensuales vigentes
(SMLMV), y

3. Que cumplan con
cualquiera de los
siguientes parmetros:
i) Ser subordinada o sucursal de una

compaa extranjera que aplique
NIIF plenas;

ii) Ser subordinada o matriz de una
compaa nacional que deba aplicar
NIIF plenas;

iii) Ser matriz, asociada o negocio
conjunto de una o ms en8dades
extranjeras que apliquen NIIF
plenas.

iv) Realizar importaciones o
exportaciones que representen ms
del 50% de las compras o de las
ventas, respec8vamente.
EL MODELO DE CONVERGENCIA HACIA NORMAS INTERNACIONALES

DE INFORMACIN FINANCIERA NIIF EN COLOMBIA

Emisores de
valores:
Entidades que han colocado entre el pblico ttulos

representativos de deuda o patrimonio y tienen
inscritos dichos ttulos en el Registro Nacional de
Valores y Emisores
Las que, previa autorizacin de la autoridad estatal

competente, captan, manejan o administran recursos
del pblico (bancos, corporaciones financieras,
sociedades fiduciarias, compaas de
Entidades de
financiamiento, cooperativas financiera etc.)
inters pblico:
Decreto 3022 de 2013
EL MODELO DE CONVERGENCIA HACIA LAS NORMAS INTERNACIONALES

DE INFORMACIN FINANCIERA NIIF EN COLOMBIA
En8dades con ac8vos superiores a 30.000 SMLMV o con ms

de 200 empleados que no pertenezcan al Grupo 1
En8dades con ac8vos totales entre 500 y 30.000 SMLMV o

que tengan entre 11 y 200 empleados y que no sean
emisores de valores ni en8dades de inters pblico; y
Microempresas con ac8vos de no ms de 500 SMLMV y 10

empleados y cuyos ingresos brutos anuales sean iguales o
superiores a 6.000 SMMLV.

INFORMACIN FINANCIERA NIF EN COLOMBIA
Contar con una planta de
personal no superior a 10
trabajadores
Decreto 2706
Mod. Dec. 3019 de 2013
Las microempresas que

cumplan la totalidad de los
siguientes requisitos:
Poseer ac^vos totales, excluida la

vivienda, por valor inferior a
quinientos (5OO) Salarios
Mnimos Mensuales Legales
Vigentes (SMMLV).
1. Que en el ao anterior hubieren obtenido ingresos

brutos totales provenientes de la ac^vidad inferiores a
4.000 UVT.
Tener ingresos brutos anuales

inferiores a 6.000 SMMLV
2. Que tengan mximo un establecimiento de
comercio, ocina, sede, local o negocio donde ejerzan
su ac^vidad.
Las personas naturales y

en^dades formalizadas o
en proceso de
formalizacin que cumplan
con la totalidad de los
requisitos establecidos en
el Art. 499 del ET y las
normas que lo modiquen
o adicionen.
Al rgimen simplicado de
impuestos sobre las ventas
pertenecen las personas naturales
comerciantes y los artesanos, que
sean minoristas o detallistas; los
agricultores y los ganaderos que
realicen operaciones gravadas, as
como quienes presten servicios
gravados, siempre y cuando cumplan
la totalidad de las siguientes
condiciones:
3Que en el establecimiento de comercio, ocina, sede,

local o negocio no se desarrollen ac8vidades bajo
franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier
otro sistema que implique la explotacin de
intangibles.
Que no sean usuarios aduaneros
Que no hayan celebrado en el ao inmediatamente

anterior ni en el ao en curso contratos de venta de
bienes o prestacin de servicios gravados por valor
individual y superior a 3.300 UVT.
Que el monto de sus consignaciones bancarias,
depsitos o inversiones nancieras durante el ao
anterior o durante el respec8vo ao no supere la suma
de 4.500 UVT.

EL MODELO DE CONVERGENCIA HACIA NORMAS DE INFORMACIN

FINANCIERA NIF EN COLOMBIA
El estndar se basa en la Gua para el Nivel 3 emi^da

por ISAR y en la NIIF para las PYMES.
Algunos temas han sido
altamente simplicados, en
consideracin de los usuarios
principales (los dueos,
generalmente) y en la relacin
costo-benecio. Entre otros,
los siguientes:
Base de medicin, costo histrico

Se incorporan simplicaciones en las revelaciones
No se exige contabilidad de costos
No se exige la aplicacin de valores razonables
No se exigen presentar estado de ujos de efec8vo y
cambios en el patrimonio
No hay contabilidad a valor presente
Una Microempresa podra aplicar bases de medicin ms

complejas, requeridas para el grupo 1 o 2, de manera voluntaria
Principales caracters^cas d30
e la NIIF para microempresas
Cronograma de aplicacin
CRONOGRAMA DE APLICACIN
Descripcin
Grupo 1
Grupo 2
Grupo 3
Perodo de Preparacin
obligatoria
Ene. 1Dic. 31 2013
Ene. 1Dic. 31 2014
Ene. 1Dic. 31 2013
Dic. 31/2013
Dic. 31/2014
Dic. 31/2013
Ene. 1Dic. 31 2014
Ene. 1Dic. 31 2015
Ene. 1Dic. 31 2014
Dic. 31/2014
Dic. 31/2015
Dic. 31/2014
Ene. 1Dic. 31 2015
Ene. 1Dic. 31 2016
Ene. 1 Dic. 31 2015
Dic. 31/2015
Dic. 31/2016
Dic. 31/2015
Balance de
Apertura
Perodo de transicin
l^mos EF
COLGAAP
Primer perodo de
aplicacin
Fecha
Primeros EF NIIF
Carlos Alfredo Chamorro Velasco MBA Javeriana
obligatoria
2013
Perodo de Transicin
2014
Diagns^co
Evaluacin y Planeacin
Ajuste contable y nanciero
Diseo Sistema informacin
Implementacin de Cambios de
Pol^cas Contables.
Ambiente de Produccin o prueba
Ajuste Funcional y Tecnolgico
EF COL GAAP 2013

(Dec. 2649 de 1993)
Balance de Apertura
- Enero 2013 (Fecha
Transicin)
C er^cacin del Nuevo

Suspende uso COL GAAP
sistema de informacin
Inicia registro ocial en libros
A s e g u r a m i e n t o d e l a
Produce los primeros Estados
informacin.
Financieros bajo NIC - NIIF
Actualizacin Permanente
l t i m o s E F
COLGAAP 2014 (Dec.
2649 de 1993)
Estados Financieros con Propsito General Dec. 2649/93
Actualizacin y
Mantenimiento
2016 y ss
Aplicacin
2015
I n f o r m e s p a r a
Declaraciones de
Renta 2015
COL GAAP con^nua vigente por 4 aos para

efectos scales. Art. 165 de la Ley 1607 de Dic.
2012 y Decreto 2548 Dic. 2014
Primer Perodo no
Comparado 2014
P rimeros Estados
Financieros NIF 2015
Estados Financieros con Propsito General Aplica NIIF Plenas o Microemp

Informes de Propsito Especial (Dian, En^dades de Regulacin, Otros)
obligatoria
2014
Aplicacin
2016
Actualizacin y
Mantenimiento
2017 y ss
Suspende uso COL GAAP

Inicia registro ocial en libros
Produce los primeros Estados
Financieros bajo La NIIF para
las PYMES
Cer^cacin del Nuevo

sistema de informacin
A seguramiento de la
informacin.
Actualizacin Permanente
Perodo de Transicin
2015
Diagns^co
Evaluacin y Planeacin
Ajuste contable y nanciero
Diseo Sistema informacin
Implementacin de Cambios de
Pol^cas Contables.
Ambiente de Produccin o prueba
Ajuste Funcional y Tecnolgico
EF COL GAAP 2013

(Dec. 2649 de 1993)
l t i m o s E F
COLGAAP 2014 (Dec.
2649 de 1993)
Estados Financieros con Propsito General Dec. 2649/93

Balance de Apertura
- Enero 2015 (Fecha
Transicin)
Primer Perodo no
Comparado 2015
I n f o r m e s p a r a
Declaraciones de
Renta 2016
COL GAAP con^nua vigente por 4 aos para

efectos scales. Art. 165 de la Ley 1607 de Dic.
2012 y Decreto 2548 Dic. 2014
P rimeros Estados
Financieros bajo La
NIIF para las PYMES.
Estados Financieros con Propsito General Aplica NIIF Pymes

Informes de Propsito Especial (Dian, En^dades de Regulacin, Otros)
Aspectos Generales
Responsabilidad de la Compaa y del Revisor Fiscal (Contexto)
Entrega informacin
Estados
financieros
Manuales de
funciones
R.F.
Compaa
Auditada
Contrato civil
Organigrama
Anlisis de la
informacin
Aplicacin
N.A.G.A / N.I.A
Entrega informes
Elaboracin
plan de trabajo
Fases del trabajo del Revisor Fiscal

Ene
2015
Dic
Planeacin
Ejecucin
Conocimiento
del negocio
Elaboracin de
pruebas de
recorrido
Programas de
auditora
Diseo del plan
de Auditora
Evaluacin del S.C.I.

Aplicacin de
pruebas de
cumplimiento
Emisin C.R.C.I.
2016
Finalizacin e
Informe
Evaluacin saldos
de los E/F
Aplicacin de
pruebas
sustantivas
Emisin del
dictamen u
opinin
Vigilancia continua y permanente

Transformacin de la Revisora Fiscal

R.F. Tradicional
Concentracin
Orientada a los Estados

Financieros
R.F. Actual
El Negocio Completo
Orientacin
Cumplimiento
Rendimiento
Enfoque
Basada en las
Transacciones
Servicio Continuo Basado

en Riesgos y Procesos
Funcional, Principalmente
Auditora
Equipos Integrados de
Mltiples Habilidades
Equipo
Resultado
Dictamen u opinin sobre

los E.F.
Carta de Control Interno
Dictamen u Opinin
Perfil del Modelo de
Negocios
Perfil de Riesgos de
Negocios
Anlisis de Brechas
Sugerencias para
Mejoramiento de
Rendimiento
Transformacin de la Revisora Fiscal

Tiempo
Revisora Fiscal
Actual
Revisora Fiscal
Tradicional
Planeacin
Ejecucin
Finalizacin
Emisin
Dictamenn
Enfoque de la Revisora Fiscal
EVALUACIN DEL RIESGO

Riesgos y controles del Negocio
Anlisis
Estratgico
Anlisis
de procesos
MEJORA CONTINUA
Brechas y Oportunidades
Medicin
del
Negocio
EMISIN
DE
INFORMES
Anlisis Estratgico
Objetivos
* Comprender
los objetivos
de la Sociedad y sus
estrategias.
* Identificar
riesgos
estratgicos significativos.
* Revisar
los hallazgos y
conclusiones con la alta
gerencia.
Elementos
* Anlisis
de fuerzas externas
que puedan amenazar el
logro de sus objetivos.
* Entendimiento
del mercado
en el que opera la
organizacin.
* Conformacin
de un grupo de
trabajo conjuntamente con la
alta direccin, para la
identificacin o validacin de
los riesgos del negocio.
Resultados Esperados
* Adquirir
un entendimiento
bsico de la organizacin, su
personal, cultura, misin,
visin y objetivos
estratgicos.
* Identificar
los riesgos que

tiene la Sociedad de no lograr
sus objetivos estratgicos y
su criticidad.
* Concentrar
la auditora en los
riesgos altos y medios.
* Establecer
la Estrategia de
Trabajo.
Anlisis de Fuerzas
Fuerzas
Externas
Proceso Estratgico
M
E
R
C
A
D
O
S
Procesos Bsicos
del
Negocio
Procesos de Soporte
Administrativo
A
L
I
A
N
Z
A
S
PRODUCTOS
Y
SERVICIOS
C
L
I
E
N
T
E
S
Factores Internos
Balanced Scorecard
Intereses de los accionistas y los
inversionistas
Perspectiva Financiera
Objetivos
Indicadores
Metas
Necesidades de
mejoramiento
Perspectiva de Innovacin y
Aprendizaje
Perspectiva de Satisfaccin
al Cliente
Objetivos
Indicadores
VISIN
Metas
Objetivos
Intereses de los
clientes
Perspectiva de Procesos Internos
Objetivos
Indicadores
Metas
Optimizar la generacin de Valor
Indicadores
Metas
Anlisis de Procesos
Procesos del Negocio
Importancia
Estratgica
Riesgo
Inherente
Control
Gerencial
Procesos Clave
Evaluacin de Riesgos
Objetivos
del Negocio
Amenazan
Soportados por
Responden a
Riesgo del
Negocio
Estrategias
Soportados por
Mitigan
Procesos
Evaluacin de Riesgos y Controles

Objetivos
* Evaluar
los riesgos
estratgicos y de los procesos
claves del negocio
* Considerar
las implicaciones
de los riesgos sobre los
estados financieros y el
control interno.
* Revisar
hallazgos y
conclusiones con la gerencia.
Aspectos Importantes
* Analizar
conjuntamente con la
Alta Direccin los riesgos
existentes para el logro de los
objetivos (estratgicos y de los
procesos) y determinar como
se administran estos riesgos.
* Entendimiento
del ambiente
general de control de la
organizacin.
* Identificacin
y prueba de los
elementos de control interno
ms importantes, en cada uno
de los procesos claves y las
reas responsables de su
ejecucin.
* Identificacin
de riesgos
residuales, o sea aquellos que
permanecen despus de haber
aplicado un control ante la
ineficacia de ste.
Resultados Esperados
* Identificar
oportunidades de
mejoramiento en el sistema de
control, para minimizar el
impacto de riesgos existentes.
* Definir
plan de trabajo para el

seguimiento de los riesgos
residuales. Se categorizan y
se atienden segn el nivel de
criticidad.
* Informe
sobre el resultado de
la evaluacin de control
interno.
ALTO
MEDIO
BAJO
Probabilidad de Ocurrencia
Diagrama de Criticidad de Riesgos
BAJO
MEDIO
Magnitud del Impacto

ALTO
Evolucin doctrinaria de la revisora fiscal
HISTORIA DE LA REVISORIA
FISCAL EN COLOMBIA
Ley 58 de 1931
La primera que se habl del Revisor

Fiscal:
Art. 26: Sobre sus incompatibilidades
Art. 40: Su Responsabilidad frente a la
sociedad
Art. 41:
Su Responsabilidad Fiscal
frente a los Accionistas.
-Revisar los balances y

los libros de
contabilidad de las S.A
-Desempear los cargos
de liquidadores
comerciales de las S.A.
Crea la Superintendencia de Sociedades Annimas.

(S.S.A).
No fue la primera en adquirir vigencia o aplicacin,
su vigencia se posterg indefinidamente.
Art. 46: Autorizaba a la

S.S.A para establecer los
Contadores juramentados,
con algunas funciones
principales:
Servir de peritos
oficiales y desempear
las dems funciones que
sobre el ramo de sus
conocimientos le fije la
S.S.A.
Este artculo no
estableca que la
Revisora Fiscal era
funcin para el contador
juramentado. Los cargos
.
de Contador,
Revisor,
Auditor, Contralor, etc.,
eran ejercidas por
personas de diferentes
profesiones o diferentes
especialidades.
HISTORIA DE LA REVISORIA
FISCAL EN COLOMBIA
Ley 73 de 1935
Empez a regir antes de la Ley 58 de 1931

Describi a cabalidad la Revisora Fiscal .
Art 6: Toda sociedad annima tendra

necesariamente un Revisor Fiscal con
funciones:
a. Examinar todas las operaciones,
inventarios, actas, libros, correspondencia
y negocios de la compaa.
b. Verificar los arqueos de caja por lo
menos una vez a la semana.
c. La comprobacin de todos los valores de
la compaa y de los que sta tenga bajo su
custodia.
d. Cerciorarse que las operaciones de la compaa

estn conforme con los estatutos y con las
condiciones de la Asamblea General y de la Junta
Directiva.
e. Dar oportunamente cuenta por escrito, a la
Asamblea General de Accionistas, a la Junta
Directiva y al Gerente, segn los casos de
irregularidades.
f. Autorizar con su firma los balances mensuales y
semestrales y dems funciones que le imponga la
Asamblea General.
Art 7: Que el Revisor ser nombrado

por la Asamblea General de
Accionistas
con perodo igual al
gerente, pudiendo ser reelegido;
tendr un suplente
en sus faltas
absolutas, temporales o accidentales.
Al ser este funcionario nombrado
privativa y
exclusivamente por la
Asamblea General de Accionistas se la
dio una relativa independencia.
Deba autorizar con su firma los

balances mensuales y semestrales
(literal f), pero como la Contadura no
estaba desarrollada en Colombia, no
indicaba qu trabajo era necesario
para autorizar estos balances.
Si deba cumplir con las funciones que
se indicaban en el literal a) estaba lo
suficientemente familiarizada para
firmar sin ningn problema un
balance.
Segn las funciones se estaba pensando en un

empleado, con cierta autonoma, para
salvaguardar los principales bienes de la
compaa, como el efectivo en caja, realizando
los arqueos semanales (literal b Ley 73/35).
Debera ser una persona ante la que deban
.
pasar todas las operaciones de la sociedad,
como en las compaas de esa poca, de
actividad reducida, al examinar todas las
operaciones, actas, libros, correspondencias,
etc. (literal a).
Decreto N 1946 de 1936: Art 1 Orden

que para practicar o renovar la inscripcin
de las S. A., distintas de los bancos y
compaas de seguros en el Registro Publico
de Comercio, era requisito esencial que en los
documentos llevados a la C. de Cio.
apareciera el Revisor Fiscal, con su suplente,
con las funciones del Art. 6 de la Ley 73 de
1935.
CALIDAD DE CONTADOR PARA DESEMPEAR

LA REVISORIA FISCAL
Artculos 40 y 41 de la Ley 58
de 1931
Ley 73 de 1935
Sanciones
Se conoce la profesin
1938
1936
Asociacin
Colombiana de
Contadores
Divulgo
Profesin del
Contador
1941
Resolucin No. 531
aprobada por el
Decreto 1357
Inexequible de artculos
Artculo 46 de la
Ley 58 de 1931
Decreto 1357 de
1941
REVISORA FISCAL
DECRETO 2521 DE 1950
REGLAMENTO LA LEGISLACION
DE LAS SOCIEDADES ANONIMAS
Y SE REFIRIO A LA
REVISORA FISCAL EN LOS
SIGUIENTES ARTICULOS:
Art: 135- Los nombramientos

del Revisor Fiscal y su
Suplente debern registrarse
En la Cmara de Comercio
con base en las actas
de la Asamblea General.
Art: 137- Son funciones

del Revisor Fiscal:
- Examinar todas las
operaciones, Inventarios,
actas, libros.
- Verificar el arqueo de caja por lo
menos una vez a la semana.
- Autorizar con su firma los
balances.
Art: 136- El Revisor Fiscal no

podr en ningn caso tener
acciones en la misma sociedad , ni
estar ligado dentro del 4 Grado
civil de consanguinidad o 2 de
afinidad con el Gerente, con los
miembros del Concejo de
administracin, junta directiva o
contador de la misma Sociedad.
Art: 134- Toda Sociedad

Annima Tendr un
Revisor Fiscal
Con su suplente, elegido
Por la A.G.A. por un
Periodo igual al Gerente
El Revisor Fiscal ser siempre una
Persona Natural.
Art: 139- Los Revisores Fiscales

son responsables conforme al
Articulo 121 iguales a las
contenidas en los Art. 40, 41
de la ley 1931.
Los revisores fiscales son
Solidariamente responsables
con los administradores de los
daos que ocasionen.
Art: 138- Las firmas con que el Revisor fiscal

Autorice los Balances de la Sociedad debe ir
precedida de la declaracin de que ellos fueron
tomados de los libros y de las operaciones
registradas conforme a los mandatos legales.
Art: 141- Los Revisores Fiscales

podrn ser sancionados con
multas sucesivas hasta de $100
cuando, requeridos por la
Superintendencia
de Sociedades Annimas, no
dieren cumplimiento a sus
obligaciones legales y
estatutarias.
Art: 140- Si el Revisor Fiscal no esta

de acuerdo con los actos u
operaciones de la Administracin,
est se deber
someterse al estudio por parte de
la Asamblea.
EN 1951 SE CREA
INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PUBLICOS
DEC. 2373 /56
Art. 7
Multas a funcionarios
pblicos que aceptaran documentos y
asignaran peritos sin ser
Contador Inscrito.
Multa a Soc. que deben
tener R.F y que asignen
a un Contador no
Inscrito.
Art. 6
Para desempear
cargo de Revisor
Fiscal debe ser
C.P. inscrito en el
Instituto Nacional
de Contadores
Pblicos.
Art.15 y Art.48
Fe pblica en la firma
del C.P. Informes
acompaados de
Opinin y Dictamen.
Art. 48
La firma con la que un contador juramentado expresa su concepto sobre un
balance general, como revisor fiscal, auditor o interventor de cuentas, ir
acompaada de un informe sucinto
DEC 2373/56 DEROGADO por la LEY 145 DE 1960

Art. 47
Organizar por
departamentos la
secciones tcnicas,
legales, contables.
rea contable a
cargo de un
Contador Pblico
Juramentado.
Interventora de Cuentas
Nuevo trmino usado en el Artculo 47 y en el numeral segundo del Artculo 48 cual es el de
Interventora de Cuentas. Este termino, empleado por primera vez en el Decreto 2373 de
1956, se continuar usando como la veremos posteriormente en la Ley 145 de 1960 y en
Cdigo de Comercio que nos rige actualmente.
Papeles de Trabajo
En 1979 la Superintendencia de Sociedades inici la revisin de P.T. a los Revisores Fiscales
y al pronunciarse acerca de que stos, en muchos casos, en el recurso de la revisin, no
seguan los procedimientos aconsejado por la tcnica de la Interventora de Cuentas.
Es un examen
sistemtico de los
libros y anotaciones
de los libros de una
corporacin, sociedad
o comerciante.
1. Comprobar
ciertas situaciones
de hecho
2. Descubrir o
prevenir fraudes
Los papeles de
trabajo del
interventor
constituyen una
buena prueba de
su carcter
Si estn
preparados
inteligentemente
le sern de gran
ayuda para
discutir en el
futuro cualquier
fase de
intervencin
Se necesita la calidad de Contador Pblico, para

desempear el cargo de Revisor Fiscal, Auditor u otro
similar. (Art.8)
Su firma presumir que el acto respectivo se ajusta a
requisitos legales y estatutarios.
Dictamen acompaado de un informe que soporte :
(art.8 y repite en art. 208)
Fuentes confiables de informacin.
Seguimiento de las tcnicas de interventora de
cuentas.
Balance y estado de perdida y ganancias, tomados
fielmente de los libros.
Guarda gran similitud con el ya existente Decreto 2373 de 1956.

REVISORIA FISCAL EN EL NUEVO CODIGO DE COMERCIO

CAPITULO VIII
Debern tener Revisor fiscal
Su eleccin
No podrn serlo
Sociedades por acciones

Sucursales de compaas extranjeras
Soc. en que la administracin no
corresponda a todos los socios.
Por la mayora de votos de la asamblea o junta de socios,

por votos comanditarios y en las extranjeras por estatutos.
Vinculados econmicos, asociados y empleados en
matrices y subordinadas.
Por linaje, parentesco y consocios.
Quien ya lo sea, no podr desempear otro cargo
en la matriz o subordinada.
El periodo
Soc. con junta directiva, por igual

periodo.
Soc. sin junta directiva, periodo
igual al gerente.(ley 73/1935))
FUNCIONES
Cerciorarse que las operaciones se realicen de acuerdo a los estatutos, decisiones
de la asamblea y junta directiva.
Informar sobre irregularidades oportunamente.
Ejercer control y vigilancia en pro de entidades gubernamentales.
Velar por que se lleve la contabilidad de manera adecuada y respectiva.
Inspeccionar los bienes de la sociedad y los que tenga a cargo.
Autorizar con su firma los estados fiancieros,su dictamen e informe.
Convocar a extraordinarias cuando sea necesario.
Cuando el nombramiento sea potestativo, sus funciones sern regidas por los
estatutos.
Mejor las funciones del Revisor Fiscal que se traan de la ley 73 de 1935 y que se
repitieron en el Artculo 137 del Decreto 2521 de 1950.
Elimino la verificacin del arqueo de caja por lo menos una vez a la semana.
Importante: No autorizaran ni dictaminaran balances quienes no sean
Contadores Pblicos Titulados.
INFORME A LA ASAMBLEA O JUNTA DE SOCIOS

Si los actos de administradores se ajustan a los
estatutos.
Si los soportes contables son confiables.
Existencia y manejo adecuado del control
interno, conservacin y custodia de los bienes,
Se le encamina mayor responsabilidad al Revisor
fiscal.
AUXILIARES Y COLABORADORES
A juicio de la asamblea podr tener auxiliares y otros colaboradores nombrados y
removidos libremente por l, que obraran bajo su direccin y responsabilidad, con
remuneracin que fij la asamblea.
LEY 43 DE 1990
LEY 43 de 1990 (Adicion la Ley 145-60)
1) Observar las normas de tica profesional;
2) Actuar con sujecin a las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en Colombia;
3) Cumplir con las normas legales vigentes, as como las disposiciones emanadas de los organismos
de vigilancia, direccin y control de la profesin; y
4) Vigilar el registro e informacin contable, la cual se fundamente en principios de contabilidad
generalmente aceptadas en Colombia.
Art. 6o- Determin que las normas de

contabilidad tambin se le pueden
denominar principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Art. 7o- Formaliz las normas de
auditora generalmente aceptadas en
Colombia
Art. 9o- Mediante Papeles de Trabajo, el
Contador Pblico dejar constancia de
las labores realizadas para emitir su
juicio profesional.
Art. 37- Seal los principios bsicos de
tica profesional, con base en el Cdigo
de tica Profesional.
Resumen Evolucin Doctrinaria de la

Revisora fiscal en Colombia
Ley 43
de 1990
Primeras
Leyes
1 Esc.
Decreto
2373 / 56
Calidad de
desempeo
2 Esc.
Ley 145
de 1960
Decreto
2521 / 50
3 Esc.
Consejo
Tcnico
de la C.P
4 Esc.
7 Esc.
Interventora de
cuentas
CDIGO DE
COMERCIO
5 Esc.
6 Esc.
ESCENARIOS DEL RECORRIDO DE LA REVISORA FISCAL EN

COLOMBIA
C
O
N
T
A
D
U
R
I
A
P
B
L
I
C
A
E
N
C
O
L
O
M
B
I
A
ETAPAS DE
DESARROLLO
Reconocimiento
legal del ejercicio
profesional.
Ley 145 de 1960
Ley 43 de 1990
Bsqueda del
estatus
universitario para
la profesin.
Reglamentacin
profesional =
cdigo de tica.
Investigacin
contable.
Lucha ardua de las

agremiaciones de contadores
Consolidacin de normas que
reconocieron y reglamentaron el
ejercicio de la profesin.
Ley 43 de 1990= proclama el

cdigo de tica = Junta Central
de Contadores = ejerce control
con su papel de tribunal
disciplinario de la profesin.
Se crea el Consejo Tcnico de la
Contadura Pblica, rgano
encargado de la orientacin
tcnico-cientfica de la profesin
y la investigacin de los
principios de contabilidad y
normas de auditora de
aceptacin.

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Facilitador: Dr. Carlos Alfredo Chamorro Velasco

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Ver normas en: h;p://www.ifac.org/publica^ons-resources/2013-handbook-interna^onal-quality-control-audi^ng-review-other-assurance-a

EL MODELO DE CONVERGENCIA HACIA NORMAS DE INFORMACIN

Ver Decretos Reglamentarios en: h$p://www.mincit.gov.co/publicaciones.php?id=6491

EL MODELO DE CONVERGENCIA HACIA NORMAS DE

Dec. 2784/12; Mod:

Dec. 2706/12; Mod:

Decreto 2784 de 2012

EL MODELO DE CONVERGENCIA HACIA NORMAS DE

En8dades y negocios de inters

En8dades que no estn en los

i) Ser subordinada o sucursal de una

EL MODELO DE CONVERGENCIA HACIA NORMAS INTERNACIONALES

Entidades que han colocado entre el pblico ttulos

Las que, previa autorizacin de la autoridad estatal

Decreto 3022 de 2013

EL MODELO DE CONVERGENCIA HACIA LAS NORMAS INTERNACIONALES

En8dades con ac8vos superiores a 30.000 SMLMV o con ms

En8dades con ac8vos totales entre 500 y 30.000 SMLMV o

Microempresas con ac8vos de no ms de 500 SMLMV y 10

EL MODELO DE CONVERGENCIA HACIA NORMAS DE