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Ejemplo 2.1
La compaa ALFA se dedica a fabricar ropa deportiva. En enero de 200X tenia un inventario de telas de $10,000 ,
un inventario de ropa parcialmente terminada de $5,000 de telas y un inventario de ropa terminada lista para
la venta de $30,000. Durante ese ao compro $50,000 de telas y, ademas, el departamento de corte requirio
$45,000 de materiales para elaborar shorts y playeras.
Adicionalmente, el departamento de corte utilizo $10,000 de energia electrica para las maquinas y pago $22,000
en sueldos a supervisores. Por otro lado, el departamento de costura uso $5,000 en hilo, $10,000 en energia
electrica y $15,000 en sueldos a supervisores.
Por otro lado, ALFA pago a las costureras (operadoras de las maquinas) de ambos departamentos, $25,000 durante el ao.
Tambien se determino que la depreciacion anual de las maquinas es de $30,000 durante el ao.
Al final de ao, hubo un conteo fisico de la mercancia. El inventario de productos terminados ascendio a $24,000 mientras
que el de productos en proceso fue de $17,000.
Las ventas de 200X fueron de $360,000 y los gastos de operacin de $55,000.
Se pide:
a) Elaborar el Estado de costo de produccion y venta para el periodo comprendido de enero a diciembre de 200X.
b) Elaborar el Estado de resultados para ese mismo periodo.
Solucion
a) Los $10,000 de inventario de telas para enero de 200X representa el inventario inicial de materias primas directas para
la compaa ALFA. De igual forma, los $5,000 de ropa parcialmente terminada, corresponden al inventario inicial de
productos en proceso y los $30,000 de ropa terminada sera el inventario inicial de producto terminado.
b) Durante el ao, la compaa ALFA, compro $50,000 de telas (materia prima directa) para poder fabricar ropa deportiva durante el a
c) Notaremos que el departamento de corte hizo una requisicion de materia prima directa al almacen de materiales directos por $45,0
que corresponde a la materia prima directa utilizada durante el ao.
Como recordaremos, la mano de obra directa son los pagis que se le hacen a las personas que estan relacionadas directamente con la
del producto, mientras que la mano de obra indirecta no esta involucrada directamente con la fabricacion del mismo.
En este, la mano de obra directa es el sueldo de las costureras (operadoras de las maquinas), el cual es de $25,000 durante el ao; m
de obra indirecta, corresponde al sueldo de los supervisores del depa. De corte que es de $22,000 y $15,000 del depa. De costura.
e) Hay que identificar otros elementos de gastos indirectos de fabricacion; ademas, de la mano de obra indirecta. Si revisamos cuidad
identificaremos que el depa. De corte se gastaron $10,000 de energia electrica, mientras que en el depa. De costura hubo gastos por
y otros $10,000 adicionales de energia electrica usada en ese depa. Ademas, las maquinas de ambos depa. Se depreciaron $30,000 d
f) Al final del ao, por medio de un conteo fisico de determino que habia en existencia de producto terminado $24,000.
g) Como no conocemos el inventario final de materia prima directa, elaboraremos el Estado de costo de produccion y venta y posterio
por diferencia este dato.
h) La materia prima utilizada o requerida es un dato proporcionado y es por $45,000. Por otro lado se calculo la materia prima directa
y dio cmo resultado $60,000. Por diferencia se puede obtener el valor del ionventario final de materia prima directa, $15,000.
Compaa ALFA
Estado de costo de produccion y venta
Para el ao terminado el 31 de diciembre de 200X.
Materia prima directa:
Inventario inicial de materia prima directa
(+)Compras netas de MPD
materia prima directa disponible
(-)inventario final de materia prima directa
(=)materia pirma directa utilizada o requerida
(+) mano de obra directa
(+)gastos indirectos de fabricacion (GIF):
Energia electrica
mano de obra indirecta
materia prima indirecta
depreciacion de maquinaria
(=) costo de manufactura
(+) inventario inicial de producto en proceso
$10,000
50,000
60,000
-15,000
$45,000
25,000
20,000
37,000
5,000
30,000
92,000
$162,000
5,000
$167,000
-17,000
$150,000
30,000
$180,000
-24,000
$156,000
Compaa ALFA
Estado de Resultados
Para el ao terminado el 31 de diciembre de 200X.
Ventas
(-) Costo de ventas
(=) utilidad bruta
(-) gastos de operacin
(=) utilidad neta
$360,000
156,000
204,000
55,000
$149,000
Es importante resaltar que el Estado de costo de prodcuccion y venta se puede dividir en dos partes:
1. En la que solo se calcula el costo de produccion, en este caso de llamaria estado de costo de produccion.
2. En la que se determina el costo de ventas que se puede calcular dentro del estado de resultados precisamente en la seccion del cos
mas
mas
igual
menos
igual
Ejemplo 2.2
La empres Omega, produce un articulo y presupuesto que tendria $100,000 para el ao 200X, de los cuales 60% se consideran costos
variables. Asimismo, el gerente de planata, estimo que trabajarian un total de 25,000 horas-maquina. La tasa predeterminada de gast
de fabricacion que se habra de utilizar en el ao 200X sera:
$100,000
25,000 horas
igual $4/hora
Acabamos de calcular una tasa que abarca la perte fija y variable de los gastos indirectos de fabricacion; sin embargo, tambien es pos
la tasa fija y la tasa variable de la siguiente manera:
Sabemos que 60% de los GIF son fijos y 40% son variables, por lo que $60,000 seran GIF fijos y $40,000 variables.
$60,000
25,000 hrs
igual $2.40/HORA
$40,000
25,000 hrs
igual $1.60/HORA
Total= $4.00/HORA
Ahora que ya se puede conocer una tasa unitaria de gastos indirectos fabricacion es sencillo determinar el costo unitario de un produc
En el caso del sistema de costeo por ordenes, los gastos indirectos de fabricacion tendra que aplicarse a cada orden de acuerdo con la
de fabricacion estimada.
En el ejemplo 2.2,se tiene que asignar a cada orden una tasa de $4 por cada hora-maquina utilizada y es importante recordar que esta
es una aproximacion a la real.
Al finalizar el perido contable se tendra que hacer necesariamente una comparacion entre los GIF aplicados contra los GIF
realmente incurridos en la produccion y hacer los ajuste necesarios posteriormente.
Ejemplo 2.3
La compaa Orion fabrica un producto, el omega durante el ao 200X esta compaa espera fabricar 50,000 unidades utilizando el sis
Los gastos indirectos de fabricacion son aplicados sobre la base de mano de obra directa. Cada unidad de producto requiere 2.5 hrs de
directa y los GIF presupuestados que se calcularon al inicio del aos para todo el periodo asciende a $25,000. al final del ao los GIF re
$290,000.00
Solucion
Calcularemos primero la tasa de GIF predterminada de las siguiente manera:
La tasa de GIF utiliza dos elementos:
1. GIF presupuestado
2. Base de apliacion
Sabemos que la base de aplicacin es la mano de obra directa; sin embargo, no tenemos el dato de las hrs..de mano de obra directa e
por los que calcularas solo deberemos multiplicar la produccion estimada (50,000 unidades) por las hrs.. De mano de obra directa que
igual
$250,000
125,000 hrs.
igual $2.00/hora
En esta tasa predeterinada se utilizara en toda la produccion durante el ao. Ahora bien, si al final del ao de detecto que la produccio
60,000 unidades, como se aplicaron los Gif a esta produccion?
Nota: No es necesario que termine el ao para poder aplicar los GIF a la produccion. Los GiF se aplican conforme sale la produccion.
Los GIF aplicados fueron de 60,000 unidades por 2.5 horas de MOD que requiere cada unidad
En este ejemplo como la prouccion real fue mayor que la produccion estimada (60,000 mayor 50,000) el consumo de horas de mano d
que se aplicaron a la produccion son diferentes que los GIF realmente incurridos durante el ao.
Sobreaplicacion y Subaplicacion.
Dentro de los datos del ejemplo 2.3 estan los GIF reales que son de $290,000, de los cuales $150,000 se pagaron en efectivo, $100,00
para obtener un credito y $40,000 corresponden a la depreciacion de la maquinaria.
Los $300,000 que se acaban de calcular son los GIF aplicados y cabe preguntarse Que esta ocurriendo en esta caso?
Los $10,000 de mas de GIF se aplicaron ala produccion. Esto se conoce como sobreaplicacion. Si los GIF aplicados fueran inferiores a l
tendriamos entonces una subaplicacion.
En el estado de costo de produccion y venta siempre se muestran los GIF aplicados y no los reales y para determinar correctamentoe
y la utilidad del ejercicio es necesario hacer un ajuste por la cnatidad equivalente a la sub o sobreaplicacion de GIF.
Generalmete esta diferencia es cancelada contra el costo de ventas. Sin embargo, si al momento de hacer los estados financieros, las
vendido y permanecen en el almacen de productos terminados o en el almacen de productos en proceso, la cancelacion se tiene que h
contra el almacen correspondiente.
Se puede optar por repartir esta diferencia en forma proporcional entre los inventarios finales de prodcutos en proceso y prodcutos ter
el costo de ventas. Esto en el caso de que la sub o sobreaplicacion sea relativamente grande.
Como se tiene que hacer el ajuste? Y que asientos de diario se deben realizar?
1. Para registrar los GIF aplicados a la produccion
Almacen de produccion en proceso
GiF aplicados
2. Para registrar los GIF reales
GIF reales
Cuentas por pagar
Efectivo
Depreciaciones acumuladas
3. Para registrar la sobreaplicacion
GIF aplicados
GIF reales
CDV
300,000
300,000
290,000
100,000
150,000
40,000 (del activo correspondiente)
300,000
290,000
10,000
Observe que se cargaron los GIF aplicados y se abonaron los GIF reales para cancelar las cuentas. El costo de venta (CDV) se abona po
sobraplicacion se tiene que disminuir este costo. Recuerde que el CDV es de naturaleza deudora y si queremos que disminuya la tenem
4. Si hubiera existido una subaplicacion
GIF aplicados
CDV
GIF reales
Ejemplo 2.4
La compaa Centurion utiliza el sistema perpetuo para acumular sus costos. Al inicio del mes de octubre de 200X tenia un saldo en la
de materiales de $3,000 y en la cuenta de almacen productos en proceso con un saldo de $5,000. Durante el mes de octubre se comp
prima directa e indirecta por valor de $12,000. De estos materiales, $9,000 correspondian a materiales directos que fueron requeridos
asi como $3,000 de materiales indirectos.
Adicionalmente se gastaron en mano de obra directa $7,000 y de mano de obra indirecta $2,000.
Los gastos indirectos de fabricacion realmente incurridos durante el mes fueron por $25,000, de los cuales $4,000 corresponden a las
de la maquinaria y los $21,000 restantes se quedaron a deber.
Loas gastos indirectos de fabricacion se aplicaron tomando como base 100,000 horas-maquina y un presupuesto de GIF de $280,000 p
Las horas-maquina trabajadas durante el mes fueron 22,000.
Toda la produccion en proceso se termino y se vendio en $100,000.
Salucion
1. Para registrar la compra de materiales directos e indirectos.
Almacen de materiales
12,000
Cuentas por pagar
12,000
2. Para registrar la requisicion de materiales directos e indirectos para la produccion, los materiales directos se cargan directamente a
mientras que los indirectos forman parte de los GIF reales.
Almacen de productos en proceso
9,000
GIF reales
3,000
Almacen de materiales
12,000
3. Para registrar el pago de la mano de obra directa e indirecta, se carga a la produccion en proceso la directa, mientras que la indirec
de los GIF reales.
Almacen de productos en proceso
7,000
GIF reales
3,000
Nomina por pagar
9,000
4. Para registrar los GIF aplicados:
$280,000
200,000 horas
igual $1.40/hora
$1.40/hora por 22,000 horas del mes igual $30,080
30,080
30,080
25,000
21,000
4,000
Ahora veremos las cuentas de mayor para poder determinar los saldos de las cuentas de inventarios y de los GIF aplicados y reales:
Almacen de materiales
Si. 3,000
2. 12,000
1. 12,000
SF: 3,000
GIF reales
2. 3,000
3. 2,000
5. 25,000
SF. 30,000
GIF aplicados
Costo de ventas
7. 51,800
8. 800
51,000
CDV ajustado
C. 30,800
4. 30,800
SF. 30,800
C. 30,000
Depreciacion acumulada
5. 4,000
SF. 4,000
51,800
51,800
100,000
100,000
GIF aplicados
GIF reales
CDV
30,800
30,000
800
Observemos que el costo de ventas antes del ajuste era por $51,800. Al hacer el ajuste y abonarle los $800 correspondientes a las sob
el CDV ajustado queda en $51,000.
RESUMEN
Para poder costear un producto o servicio es necesario identificar y analizar los costos que interfieren directa o indirectamente en la p
Los sistemas de costeo que existen dentro de la contabilidad de costos son:
A) historico o real
B) estandar
C) normal
En el sistema historico o real , los costos se registran conforme se incurren, en el estandar de utilizan proyecciones de lo que se preten
para un determinado periodo y en el normal se hace una conbinacion entre lo real y los estandar.
Al comparar los precedimientos contables que se utilizan en un empresa comercial y en una empresa manufacturera se encontrara qu
diferencias son la manera en como se clasifican los costos y las cuentas de inventario que utilizan. Una empresa manufacturera cuent
1. inventario de materiales
2. inventatio de productos en proceso
3. inventario de productos terminados
Los sistemas de acumulacion de costos que estan relacionados con estos inventarios son dos:
A) sistema periodico
B) sistema perpetuo
En el sistema periodico, la cuenta de inventarios se actualizan al finalizar el periodo contable cuando se realiza el conte fisico, mientra
perpetuo la cuenta de inventarios se actualiza continuamente conforme se adquieren y cuando se utilizan o se vende la maercancia.
Los principales componentes del costo de produccion son:
A) materiales directos
B) mano de obra directa
C) gastos indirectos de fabricacion (GIF)
Los GIF se tienen que presupuestar al inicio del periodo contables con el objeto de determinar una tasa predeterminada y aplicarla en
del periodo contable se tiene que hacer un comparacion entre los GIF aplicados a la produccion y los GIF realmente incurridos durante
una sub o sobreaplicacion de GIF que tendra que ser asgindad el costo de ventas y/o a los inventarios de productos en proceso y prod
para fines de ajuste.
ante el ao.
00 mientras
rectas para
a deportiva durante el ao
to unitario de un producto.
orden de acuerdo con la tasa de gastos indirectos
me sale la produccion.
igual $2.00 cada hora igual $300,000.
mo de horas de mano de obra directa es mayor. Tendremos que hacer un ajuste ya que los GIF que
IF aplicados y reales:
uctos terminados
Supongamos que en el almacen de materiales de nuestra empresa se encuentra lo necesario para comenzar la
produccion de estos arreglos. El depa. De confeccion tiene que hacer una requisicion de los materiales que necesite el almacen de ma
para comnezar a realizar los arreglos florales. Una copia de cada requisicion pasa al almacenista quien envia los materiales solocitado
CUADRO 3.1 Ejemplo de requisicion de materiales
Requisicion de materiales numero
Fecha
departamento
pedido numero
Cantidad
descripcion
400 rosas rojas sinteticas
50 canastas de mimbre
100 figuras de porcelana
Recibido por
13
15 de octubre de 200X
confeccion
18
costos unitario
$8
$20
$49
costo total
$3,200
$1,000
$4,000
$8,200
Entregado por
TARJETA DE TIEMPO
Ya conocimos el documentos que nos permite determinar el costo de los materiales directos que se asignaron a esta orden especifica.
la fecha, firmas de quien recibe y entrega y numero de requisicion, entre otras, permite, como ya se habia mencionado, un control ade
sobre el inventario de los materiales.
Procederemos ahora con lammano de obra directa. En este caso utilizaremos un documento conocido como tarjeta de tiempo. Ppor me
documento podemos asociar las horas requeridas de mano de obra directa con cada orden especifica.
El empleado qu fabrica de manera directa el epdido especifico, llema una tarjeta de tiempo la cual tendra los siguientes datos:
Nombre del empleado
Numero de nomina
Tarifa salarial
Tiempo dedicado a la orden
Numero de orden
TARJETA DE RELOJ
Generalmente en todas las fabricas, cada empleado tiene una tarjeta reloj en la que tiene que checar la hora en la que entra y en la q
checador o marcador de tiempo. Posteriormente se concilian las tarjetas de reloj y las de tiempo para verificar las horas realmente tra
inicio
15
9:00
16
9:00
17
11:00
18
12:00
19
10:00
20
9:00
termina
AM
2:00
AM
12:00
AM
1:00
AM
4:00
AM
12:00
AM
2:00
tiempo total
PM 5 horas
PM 3 horas
PM 2 horas
PM 4 horas
PM 2 horas
PM 5 horas
21 horas
Guadalupe Armenta
8
Semana del 15 al 20 de octubre
18
tasa/hora
costo total
$15
$75
$15
$45
$15
$30
$15
$60
$15
$30
$15
$75
$315
Los gastos indirectos de fabricacion son asignados a las ordenes de trabajo por medio de una tasa predeterminada de gastos indirecto
y tomando una base de aplicacin, que por lo general son las horas de mano de obra directa.
El tener las tarjetas de tiempo nos facilita la aplicacin de los GIF, ya que contienen horas de mano de obra directa utilizadas en cada
En el ejemplo 3.1, si suponemos que la tasa predeterminada es de $20 por hora de MOD, tendremos que los GIF que se aplicaran a es
especial son:
21 horas utilizadas por $20= $420.
Ahora bien, como ya se tiene informacion de los tres elementos del costo de produccion:
Materia prima requerida
Mano de obra directa utilizada
GIF aplicados
Se puede determinar ahora el costo total de fabricacion de esta orden especial haciendo uso de una hoja de costos.
Para conocer el costo unitario de cada arreglo floral lo unico que se tiene que hacer es dividir el costo total entre la cantidad de arreglo
CUADRO 3.3 Hoja de costos
cliente
Bazar El Navideo
orden numero
18
descripcion
Arreglos florales navideos
cantidad
50
fecha de inicio
15 de octubre
fecha de terminacion
21 de octubre
Materiales directos
fecha
numero req. costo
fecha
15-Oct
13
$8,200 octubre
15-20
Costo total
$8,200
Resumen de costos
Materiales directos
$8,200
mano de obra directa
$315
GIF
$420
costos totales
$8,935
costo unitario
$178.70
tasa
21
costo
$15
xxx
Se tiene que llevar un registro por separado en mayores auxiliares de los diferentes materiales comprados e indicar la cantidad y costo
Posteriormente esots datos se llevarna al mayo general de materiales para tene actualizada esta cuenta.
2. Requisicion de materiales directos para las ordenes de produccion
Cuando hay una requisicion de materiales se tiene que dar la salida contable en el almacen donde se alabora la requisicion y transpas
a otra cuenta, debido a que los depa. De produccion los requieren, por lo que se tiene que aumentar al almacen de productos de proce
Almacen de productos en proceso
Almacen de materiales
xxx
xxx
Como en el caso de la requisicion de materiales, en este caso la mano de obra directa trabaja directamente en la produccion, por lo qu
de productos en proceso se tiene que incrementar. Conforme se incurre en costos, el valor del almacen de productos en proceso siemp
Almacen de productos de proceso
Salarios por pagar
xxx
xxx
Como los GIF aplicados se asignan a la produccion, igual que en el caso de la mano de obra direca y de los materiales directos, el valo
de productos en proceso tiene que aumentar:
Almacen de prodcutos en proceso
xxx
GIF aplicados
xxx
Antes de registrar los GIF reales se tiene que llevar un control en mayores auxiliares de todos los gastos indirectos incurridos para fabr
Los GIF reales como no han sido aplicados a la produccion, se tienen que registrar como cualquier otro gasto, con naturaleza deudora.
GIF reales
xxx
Acreedores diversos
xxx
Rentas por pagar
xxx
Sueldos por pagar
xxx
Depreciacion acumulada
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xx
xxx
La fabrica de velas finas, Velfin, S.A. de C. V., recibe pedidos de clientes alrededor del mundo. Durante el mes de mayo de 200X se inic
dos ordenes de produccion.
La tasa predeterminada de gastos indirectos de fabricacion es aplicada a razon de $6.00 por hora de mano de obra directa.
La siguiente es informacion sobre los costos relacionada con compras de materiales, requisiciones de materiales para las dos ordenes
directas que se utiliza para las ordenes de las fabricas de velas durante el maes de mayo:
2 de mayo
Se compraron $25,000 de materiales a credito.
3 de mayo
La orden 123 requirio:
Materia prima directa con valor de $9,500
Materia prima indirecta por $5,000
La orden 124 requirio unicamente:
Materiales directos por $6,000
Materiales indirectos por $3,000.
7 de mayo
La nomina semanal de la fabrica esta compuesta de:
Orden
Horas
Costo
123
400
124
300
Sueldo a supervisores
$2,000
$1,500
$2,000
14 de mayo
La nomina semanal de la fabrica esta compuesta de los siguiente:
Orden
Horas
Costo
123
800
124
400
Sueldo a supervisores
$4,000
$2,000
$2,000
21 de mayo
La nomina semanal de la fabrica esta compuesta de lo siguiente:
Orden
Horas
Costo
123
700
$3,500
124
500
$2,500
Sueldo a supervisores
$2,000
28 de mayo
La nomina semanal de la fabrica esta compuesta de los siguiente:
Orden
Horas
123
400
124
400
Sueldo a supervisores
Costo
$2,000
$2,000
$2,000
Las ordenes se terminaron el dia 29 de mayo y se entregaron a los clientes. El precio de venta de la orden 123 fue de $55,650 y el de
de $37,800. Otros GIF incurridos realmente durante el mes fueron:
Depreciacion de la maquinaria
$2,000
Energia electrica
Renta del local
$400
$3,600
Se pide
1. Elaborar los asientso de diario requeridos
2. Calcular la sub o sobreaplicacion de GIF
3. Determinar el costo de cada orden
4. Elaborar el Estado de costo de produccion y venta
2 de mayo
1. Compra de materiales directos e indirectos
Almacen de materiales
Cuentas por pagar
$25,000
$25,000
3 de mayo
2. Requisicion de materiales directos e indirectos para las ordenes. Los materiales directos se cargan directamente a la produccion en
forman parte de los GIF reales.
Almacen de productos en proceso, orden 123
Almacen de productos en proceso, orden 124
GIF reales
Almacen de materiales
$9,500
$6,000
$8,000
$23,500
7, 14, 21 y 28 de mayo
3. Registro de la mano de obra directa e indirecta. La mno de obra directa se carga a la produccion en proceso mientras que indirectas
de los GIF reales.
Almacen de productos en proceso, orden 123
Almacen de productos en proceso, orden 124
GIF reales
Nomina por pagar
$11,500
$8,000
$8,000
$27,500
En el mes de mayo
4. Registro de los GIF aplicados.
Los GIF se aplican en base a las horas de mano de obra directa. Las horas para la orden 123 son 2,300 y para la orden 124 son 1,600
de GIF es de $6 por hora de mano de obra directa.
Almacen de productos en proceso, orden 123
Almacen de productos en proceso, orden 124
GIF aplicados
$13,800
$9,600
$23,400
$6,000
$2,000
$3,600
$400
Ahora, pasaremos todo a cuantas de mayor para poder determinar los saldos de las cuantas de inventarios y de los GIF aplicados y rea
Almacen de materiales
1. 25,000
2. 23,500
SF. 1,500
Almacen de productos
en proceso Cuenta Controla
2.(orden 123) 9,500
2, (orden 124) 6,000
3. (orden 123) 11,500
3. (orden124) 8,000
4. (orden 123) 13,800
4. (orden 124) 9,600
SF.
58,400
6. 58,400
Almacen de productos
terminados
6. 58,400
7. 58,400
Almacen de productos
en proceso-orden 123
Almacen de productos
en proceso-orden 124
Nomina
3. 27,500
2. 9,500
3. 11,500
4. 13,800
SF. 34,800
GIF reales
2. 8,000
3. 8,000
5. 6,000
SF. 22,000
6. 34,800
2. 6,000
3.8,000
4. 9,600
SF. 23,600
6. 23,600
GIF aplicados
8. 23,400
Costo de ventas
7. 58,400
8. 1,400
CDV ajustado
57,000
4. 23,400
SF. 23,400
8. 22,000
Depreciacion acumulada
5. 2,000
SF. 2,000
Costo de ventas
Almacen de productos terminados
Clientes
Ventas
58,400
34,800
23,600
58,400
58,400
93,450
93,450
0
25,000
25,000
-1,500
-8,000
$15,500
19,500
23,400
$58,400
-1,400
$57,000
8. Registro de la sobre aplicacin, cierre de GIF aplicados y GIF reales y ajuste al costo de ventas:
GIF aplicados
GIF reales
CDV
23,400
22,000
1,400
En el estado de produccion y venta no existen inventarios iniciales y finales de productos en proceso y de productos terminados debid
que las dos ordenes que los se terminan son entregadas a los clientes. En este caso, el costo de manufactura, costo de produccion y c
es el mismo. Al final del estado de costo de produccion se resta la sobreaplicacion de gastos indirectos de fabricacion para ajustar el c
RESUMEN
El sistema de costeo por ordenes es utilizado en las empresas que fabrican productos especiales o especificas o servicios que son pres
con las necesidades del cliente.
Los costos de produccion de cada orden deben registrarse por separado en un hoja de costos con el fina de llevar un buen control y de
En el sistemas costeo por ordenes los gastos indirectos de fabricacion son aplicados en base a una estimacion ya que no pueden ser id
con las ordenes, mientras que los materiales directos y la mano de obra directa se obtienen de los documentos de requisiciones de ma
El flujo de costos en un sistema de costeo por ordenes se hace con el metodo de inventario perpetuo, en el cual los saldos de las cuen
produccion en proceso y productos terminados son actualizados constantemente. Cuando se manejan varias ordenes especiales se uti
de mayor general y mayores auxiliares para contabilizar en forma detallada y por separado los movimientos de las diferentes ordenes
iguientes datos:
costo
$20
$420
$420
on naturaleza deudora.
obra directa.
CAPITULO # 4
Ejemplo 4.1
En una fabrica de perfumes al envasarlos se pueden realizar varias operaciones como el llenado de los frascos, taparlos y empacarlos.
Materia
prima "A"
Departamento 1
Materiales
adicionales,
MOD y GIF
Departamento 2
Materiales
adicionales,
MOD y GYF
En la figura 4.1 se muestra que la materia prima A necesita ser procesada en dos departamentos hasta lograr convertirse en producto
costo de mano de obra directa y GIF y para conocer el costo del producto terminado se tiene que considerar los costoa involucrados en
En el sistema de costeo por procesos a diferencia del sistema de costeo por ordenes podemos encontrar en cada uno de los departam
considerados como productos terminados.
Por esta razon en el sistema de costeo por procesos encontramos frecuentemente la cuanta de inventario de productos en proceso.
Dentro de los informes de costos que se elaboran en cada departamento productivo debe estar incluido el inventario en proceso. A est
en el periodo ya que para lograr estar parcialmente terminados la fabrica estuvo que incurrir en ciertos costos.
PASOS INDISPENSABLES EN EL SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
El objetivo de costeo por procesos es determinar el costo de las unidades terminadas y de las unidades que todavia se encuentran en
PASO 1
ELABORACION DE UNA CEDULA DE UNIDADES FISICAS
1. En la que se resume el flujo de unidades fisicas en cada departamento productivo y en la que ninguna unidad se expresa en forma m
Inventario inicial
+
Unidades iniciadas en el periodo
igual
Inventario final
+
Unidades terminadas o transferidas
al siguiente departamento
Entradas
Salidas
PASO 2
CALCULO DE UNIDADES EQUIVALENTES
Unidad equivalente:
Es la que se considera como terminada al final de cada proceso, pero sin estar terminada.
Las unidades parcialmente terminadas se ponen en terminos como si estuvieran terminadas tomando en cuenta el grado de avance q
Por ejemplo, si tuvieramos 30 pasteles de chocolate con un grado de avance de 80%; es decir, le falta poner betun para la decoracion
Igual que en el calculo de unidades fisicas, para calcular las unidades equivalentes se utilizan unicamente unidades fisicas, ninguna un
Generalmente como la materia prima directa se asigna en forma diferente a la produccion que la mano de obra directa y los gastos ind
Podemos encontrarnos con un producto que tiene incluido 100% del costo de la materia prima directa, pero que le faltan algunos cost
Por ejemplo, las cajas de cereales pueden tener 100% de la materia prima incluida, pero les falta que les pongan la goma para sellar l
En este caso el grado de avance de los costos de conversion es quiza de 90%, el cual es diferente que tenga 100% de grado de avanc
Por esta razon es importante que cuando se calcule la produccion equivalente se haga en forma esparada para la materia prima direct
Los costos de conversion se agrupan debido a que normalmente la obra directa es utilizada como base para aplicar los gastos indirect
METODOS PARA CALCULAR LA PRODUCCION EQUIVALENTE
METODO DE UNIDADES TRANSFERIDAS
En este metodo es muy facil determinar la produccion equivalente utilizando la siguiente formula:
Informacion proveniente de la cedula de unidades fisicas
(+) Unidades transferidas
xxx
xxx
xxx
xxx
XXX
XXX
XXX
XXX
En este metodo se restan las unidades del inventario inicial de productos en proceso al total de unidades equivelentes para determina
Recuerde que el inventario inicial de productos en proceso de este periodo es el inventario final de productos en proceso del periodo a
TIP:siempre la suma de las unidades transferidas mas el inventario final de productos en proceso debe ser a la suma de las unidadses
Unidades transferidas
+
Inventario final de
productos en proceso
El inventario inicial de productos en proceso tenia un grado de avance de 40% en costos de conversion, en este periodo se tuvo que h
Asimismo, el inventario final que nos queda en este periodo y que tenga un grado de avance de 30% en costos de conversion, se qued
Sin embargo solo hasta el siguiente periodo que se convertiria en inventario inicial y este periodo se queda con lo que se trabajo;es de
Para calcular la produccion equivalente por medio de este metodo utilizaremos la siguiente formula:
Produccion equivalente
Se tiene que hacer un calculo para la materia prima directa y otro para los costos de conversion.
(+) Inventario inicial de produccion en proceso.
(+) Unidades iniciadas y terminadas en el periodo.
La empresa XYZ, S. A., tiene un departamento productivo que para el mes de julio 200x inicio su proceso de produccion con 15,000 un
XYZ, S. A., agrega toda la materia prima directa al iniciar el proceso productivo, por lo que el grado de avance de la materia prima dire
en proceso, las cuales tenian un avance de 80% de costos de conversion. Al 31 de julio del mismo ao, el inventario de productos en p
de conversion.
PASO 1
Elaboracion de la cedula de unidades fisicas.
Siempre todo lo que entra debe ser igual a todo lo que salga.
Inventario inicial
8000
+
Unidades iniciadas en el periodo
durante el periodo
15000
23000
Inventario final
10000
+
Unidades terminadas o transferidas
al siguiente departamento
13000
23000
NOTA:Las unidades terminadas o transferidas al siguiente departamento las calculamos por diferencia; es decir:
Inventario inicial
8000
+
Unidades iniciadas
15000
=
Suma del inventario final
10000
+
Materiales directos
13000
10000
10,000 por 100%
23000
-8000
(8,000 por 100%)
15000
13000
7000
10000 por 70%
20000
-6400
(8000 por 80%)
13600
NOTA: Siempre
La cuma de las unidades transferidas
+
El inventario inicial de productos en proceso
=
La suma de las unidades equivalente producidas
+
Inventario inicial de productos en proceso
COMPROBACION
Materia prima directa
Unidades transferidas
13000
+
Inventario final
de productos en proceso
10000
=
23000
Costo de conversion
Unidades transferidas
13000
+
Inventario inicial
de productos en proceso
7000
=
20000
Estos costos unidtarios son indispensables para determinar el costo total del inventario final de productos en proceso y el costo total d
Es importante enfatizar que para poder elaborar la cedula de unidades equivalente es necesario realizar primero la cedula de unidade
nuestra fuente de datos sera la cedula de unidades equivalente.
Cedula de unidades fisicas
Fuente de datos para las
unidades equivalentes
La formula que utilizaremos primero para la asignacionde costos es la inversa de la que utilizamos para calcula la produccion equivale
Materiales directos
Unidades
Unidades
Costos
Costo
Hemos repetido la importancia que el objetivo del sistema de costeo por procesos es el calculo del costo de las unidades terminadas y
inventario final de produccion en proceso.
Ahora bien, la pregunta que corresponde seria cual es el metodo de valuacion que se debe utilizar para costear el inventario final de p
con el inventario inicial de prodcutos en proceso, como le vamo a asignar costos?
Nuevamente debemos recordar que el inventario inicial de prodcuto en proceso de este periodo es el inventario final de prodcutos en
del periodo anterior.
El problema radica en que cuando queremos calcular los costos del periodo actual encontramos los costos del periodo reflejados en el
Para resolver este conflicto existen dos metodos que permiten trata los costos del periodo anterior que se encuantran reflejados en el
mano de obra y gastos indirectos de fabricacion incurridos en el periodo actual.
Costo unitario=
Continuando con el ejemplo 4.2 de la empres XYZ, S.A., en donde se inicio el proceso productivo con 15000 unidades en el mes de juli
Recordaremos que esta empresa tenia un inventario de prodcutos en proceso al iniciar el mes de 8000 unidades las cuales tenian un g
al inicio del proceso productivo por lo que el grado de avance de esta es de 100%.
Por otro lado, hasta el 31 de julio del mismo ao, el inventario de prodcutos en proceso constaba de 10000 unidades con un grado de
Como vimos en el ejemplo 4.2, sabemos ahora que los costos totales de produccion para este mes fueron de $900,000. De estos, $600
inicial en proceso es de $140,000.
Recuerde que estanos analizando el metodo de costos promedios.
NOTA: para elaborar la cedula de aplicacion de costos nuestra fuentes de datos sera la cedula de unidades equivalentes.
Informacion proveniente de la cedula de unidades fisicas
unidades equivalentes.
Costos promedio
Unidades equivalentes prodcucidas
(+) Inventario inicial de productos en proceso
(=) Total de unidades equivalentes y costos totales
de produccion para estas unidades.
(-) Inventario final de prodcutos en proceso
(=) Unidades terminadas o trasnferidas
Materiales directos
Unidades
Costos
Unidades
Costo
15000 $600,000.00
13600 $300,000.00
8000
90000
6400
50000
23000 $690,000.00
-10000
###
13000 $390,000.00
20000 $350,000.00
-7000
###
13000 $227,500.00
Para determinar el costo del inventario final de productos en proces (IFPP) y el costo de las unidades terminadas y transferidas primero
el costo unitario para la materia prima directa (MPD) y para los costos de conversion y posteriormente multiplicar este costo unitario p
terminadas o transferidas.
Costo unitario=
=
=
$690,000
23,000
10,000 unidades*$30=
$350,000
20,000
7,000 unidades *$17.50=
CUT
CUT
$47.50
Con el metodo de costos promedios podemos valuar el inventario final de productos en proceso en $422,500 y el costo total de las 13
transferidas es de $617,500.
Por otro lado el costo unitario total es de $47.50 que es el costo asignado a las unidades transferidas.
Una vez que se determinaron los costos totales del inventario final de productos en proceso y de las unidades transferidas siempres se
los costos asignados del periodo y del inventario inicial de prodcutos en proceso con los costos de las unidades del inventario final de
y de las unidades transferidas o terminadas.
COMO?
Costos para asignarse a las unidades del IFPP y a las unidades transferidas
Costos del inventario inicial de productos en procesos:
MPD
$90,000
CoCo
$50,000
total
$140,000
Costos totales de produccion para el mes:
MPD
CoCo
total
Total de costos del IIPP y costos del periodo
$600,000
$300,000
$90,000
$1,040,000
(140,000+900,000)
$390,000
$277,500
$617,500
$1,040,000
El costo que ya tenia asignado el inventario inicial de productos en proceso no influye de nunguna manera para determinar el costo un
este metodo ya que esotos costos correponden al periodo anterior.
Costo unitario=
Materiales directos
unidades
costo
Costos de conversion
(MOD y GIF)
unidades
15,000
8,000
$600,000
90,000
13,600
6,400
23,000
$690,000
20,000
-10,000
-$400,000
-7,000
13,000
$290,000
13,000
Al igual que en el metodo de costos promedios, en PEPS para determinar el costo del inventario final de productos en proceso primero
calcula el costo unitario para la MPD y para los CoCo y posteriormente multiplicar este costo unitario por las respectivas unidades de I
Costo unitario=
Costo unitario
CoCo
Costo del IFPP
CoCo
=
=
$600,000 =
15,000
10,000 unidades*$40=
$300,000 =
13,600
7,000 unidades *$22.06=
$22.06
$154,420
CUT
CUT
$600,000
$300,000
$900,000
$1,040,000
(140,000+900,000)
MPD
CoCo
total
$400,000
$154,420
$554,420
$290,000
$195,580
$485,580
$1,040,000
(554,420+485,580)
Amnos metodos calculan los costos unitarios tomando diferentes bases tanto de costos como de unidades. La mayoria de
utilizan el metodo de costos promedios ya que este relaciona tanto los costos del periodo actual como los que se encuen
inventario inicial de productos en proceso con las unidades en el periodo actual y las unidades del inventario inicial de pr
Sin embargo, hay que tener cuidado al utilizar costos promedios cuano hay cambios significativos en los costos de produ
periodo y otro, ya que al calcular los costos unitarios y aplicarlos para valuar el inventario final de productos en proceso
transferidas, estas valuacion no seria confiable.
El metodo PEPS sirve para medir la eficiencia del trabajo realizado en el periodo actual ya que los costos del periodo ante
con los costos de este periodo. Se puede determinar facilmente si se incurren en costos mayores que los presupuestos. C
debera seleccionar el metodo de costomas confiable y conveniente a sus necesidades.
REGISTRO EN ASIENTOS A DIARIO
Hay que recordar que en contabilidad siempre se deben registrar las operaciones realizadas en asientos de diario.
1. Compra de materiales directos e indirectos
Almacen de materiales
xxx
Proveedores
xxx
Se tiene que llevar un registro por separado en mayores auxiliares de los diferente materiales comprados, en donde se in
unitarios. Posteriormente estos datos se llevaran al mayor general de materiales para tener actualizada esta cuenta.
2. Consumo de materiales
Cuando hay una requisicion de materiales se tiene que dar la salidas contable de este almacen y transpasar estos mater
Quien esta requiriendo estos materiales son los depto de produccion, por lo que se tiene que aumentar el almacen de pr
Produccion en proceso depto 1
xxx
Almacen de materiales
xxx
3. Registro del costo de la mano de obra directa y aplicacin de los gastos indirectos de fabricacion.
Como en el caso de la requisicion de materiales, en este caso la mano de obra directa esta trabajando directamente en l
lo que el valor de la produccion en proceso se tiene que incrementar. Lo mismo sucede con los GIF aplicados que afectan
produccion en proceso. Como la mano de obra directa y los GIF son costos de conversion, se hace un abono a la cuenta c
Produccion en proceso depto 1
xxx
Control de CoCo
xxx
4. Registro de los gastos indiretos de fabricacion (GIF) reales.
GIF reales
xxx
Acreedores diversos
Rentas por pagar
Suledos por pagar
Depreciacion acumulada
xx
xx
xx
xx
RESUMEN
El sistema de costeo por procesos es utilizado por laa empresas que se enfocan a producir en serio a traves de un proces
A diferencia del sistema de costeo por ordenes, en el que los costos se acumulan por ordenes especificas o lotes de prod
de costeo por procesos los costos de produccion se acumulan para un determinado periodo por proceso o po deppto prod
prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricacion no pueden ser identificables con un lote especifico
El inventario de productos en proceso en el sistema de costeo por procesos es necesario el uso de unidades equivalentes
Existen dos metodos que permiten tratar los costos del periodo anterior que se encuentran reflejados en el inventario ini
asi como los costos de produccion incurridos en el periodo actual;es decir, promedio ponderdo y PEPS.
Los pasos indispensables que deben seguirse en el sistema de costeo por proceso son:
PASO 1
Elaboracion de una cedula de unidades fisicas
PASO 2
Calculo de unidades equivalentes
PASO 3
Cedula de aplicacin de costos.
taparlos y empacarlos.
Producto
terminado
convertirse en producto terminado.En cada uno de los departamentos se le agregan materiales adicionales,
s costoa involucrados en cada uno de los departamentos se produccion.
da uno de los departamentos productivos, producto que aun no se han terminado, que les falta para ser
roductos en proceso.
ntario en proceso. A estas unidades se les debe asignar una parte de los costos de produccion incurridos
davia se encuentran en proceso, por lo que es necesario seguir los siguientes pasos:
etun para la decoracion, podriamos imaginarnos que tenemos 24 pasteles de chocolate completamente terminados.
a directa y los gastos indirectos de fabricacion, el grado de avance de los tres casi nunca coincidira.
e le faltan algunos costos de mano de obra o gastos indirectos de fabricacion para que se considere terminados.
elentes para determinar con exactitud el numero de unidades equivalentes que fueron producidas en este periodo.
e periodo se tuvo que haber trabajando un 60% en costos de conversion para poder terminarlo y completar 100% del producto.
s de conversion, se queda a 30% puesto que en este periodo se le asignaron solo recursos de mano de obra directa y de GIF al 30%. Al siguiente
de la materia prima directa es de 100%. Al comenzar el mes habia 8,000 unidades en el inventario de productos
ntario de productos en proceso constaba de 10,000 unidades, con un grado de avance de 70% en costos
el metodo
os de produccion.
roceso y el costo total de las unidades que se transfieren a otros depto productivos.
ro la cedula de unidades fisicas. Ahra, para elaborar la cedula de aplicacion de costos,
cion de costos
ar costos de las unidades
costo del inventario final
Costos totales
unidades terminadas y de las unidades que aun no se han terminado y que se encuantran en el
ar el inventario final de prodcutos en proceso, asi como las unidades transferidad? ; sin embrago, que pasa
o final de prodcutos en proceso del periodo y que obviamente a este inventario se le asignaron costos
al de unidades equivalentes.
es las cuales tenian un grado de avance de 80% en costos de conversio. Ademas, sabemos que toda la materia prima directa se agrego
900,000. De estos, $600,000 corresponde a materias primas directas. En total los costos asignados al inventario
ivalentes.
Costos totales
$900,000.00
140000
###
###
$617,500.00
000 unidades*$30=
$30
$300,000
$390,000
$17.50
00 unidades *$17.50=
122,500
$227,500
unidades terminadas
30MPD
$17.50 CoCo
0,000+900,000)
tos en proceso.
tos de conversion
Costos
totales
costo
$300,000
50,000
$900,000
140,000
$350,000
$1,040,000
-$154,420
-$554,420
$195,580
$485,580
$40
$400,000
unidades terminadas
sientos de diario.
GIF al 30%. Al siguiente periodo este inventario se convertiria en inventario inicial y entonces si se tendria que multiplicar por 70%:
ecta se agrego
ar por 70%:
Ejemplo 5.1
COSTOS Y UNIDADES TRANSFERIDAS EN DOS DEPTO. PRODUCTIVOS UTILIZANDO COSTOS PROME
La empresa Lamparas, S.A., fabrica lamparas industriales en dos depto:
DEPARTAMENTO DE PRODUCCION 1
DEPARTAMENTO DE PRODUCCION 2
Lamilsa coloca la materia prima en el primer depto. , por lo que en el segundo depto. Solo se incur
El inventario inicial de productoa al 1 de abril de 200X para el depto. 1 constaba de 8,000 unidade
en CoCo. Los costos relacionados con este inventario son de $19,910 para materiales y $21,900 pa
Para el depto.2 el IIP es de 12,00 unidades con un grado de adelanto de 100% en materiales y 50%
$11,340 para materiales y de $25,000 para CoCo.
El 1 de abril el depto 1 inicio la produccion de 75,000 lamparas y transfirio 78,000 la depto 2.
El inventario final de productos en proceso para depto 1 era de 5,000 unidades con un grado de ad
depto 2 el inventario final de productos en proceso al 30 de abril era de 6,000 unidades con un gra
Los costos incurridos para el depto 1 durante el mes de abril fueron:
Materiales
Costos de conversion
$210,000
$190,000
Paso 2
Calculo de unidades equivalentes
Metodo d enidades trasnferidas
Depto 1
Cedula de unidades equivalentes para el mes de abril de 200X
Informacion proveniente de la cedula de unidades fisicas
depto 1
Unidades trasnferidas al depto 2
(+) Inventario final de productos en proceso
Paso 3
Cedula de aplicacin de costos
Metodo de costos pormediso
Depto 1
Cedula de aplicacin de costos para el mes de abril de 200X
Informacion proveniente de la
cedula de unidades equivalentes
Costos promedios
Unidades equivalentes producidas
(+) Inventario inicial de productos
en proceso
(=) Total de unidades equivalentes y costos totales
de produccion para estas unidades
(-) Inventario final de productos en proceso
(=) Unidades transferidas al depto 2
Costo unitario=
para la MPD
Como ya lo vimos en el capitulo anterior, una vez que ya determinamos los costos tot
$19,910
$21,900
$41,810
$210,000
$190,000
$400,000
$441,810
(41,800 + 400,000)
DEPARTAMENTO 2
Paso 1
Elaboracion de la cedula de unidades fisicas
Depto 2
90,000
Paso 2
Calculo de unidades equivalentes
Metodo de unidades transferidas
Departamento 2
Cedula de unidades equivalentes para el mes de abril de 200X
Informacion proveniente de la
cedula de unidades equivalentes
Materia prima directa
Costos promedios
Unidades
Unidades equivalentes producidas
78,000
(+) Inventario inicial de productos
en proceso
12,000
90,000
-6,000
84,000
Costo unitario=
Con el metodo de costos promedios podemos valuar el inventario final de productos en proceso pa
84,000 unidades transferidas al depto de productos terminados es de $506,520.
$11,340
$25,000
36,340
$418,860
$83,000
$501,860
Primero se tiene que distinguir entre lo que son unidades daadas, unidades perdidas
Unidades daadas
son unidades fisicas que no se pueden seguir procesando porque no cumplen con los
Unidades defectuosas
son unidades fisicas que se detectan a tiempo para seguir su proceso y venderlas pos
Unidades desperdiciadas
Pueden surgir al inicio, durante o al final del proceso productivo y estas perdidas pued
DESPERDICIOS NORMALES
Son los que se consideran inevitables, es deciar, forman parte del proceso productivo
la evaporacion de materias primas usadas para la produccion de prodcutos quimicos
Cada empresa debera establecer los limites entre una perdida normal y una perdida a
El costos del desperdidio normal debe considerarse como partes del costos de produc
DESPERDICIOS ANORMALES
Son los que pueden ser evitados pero que surgen por algun error, descuido o neglige
Aunque las empresas tienen considerado un desperdicio normal dentro de su proceos
y entonces se considera como desperdicio anormal.
El costo del desperdicio anormal debe considerarse como perdida durante el periodo
Conocer los desperdicios normales y anormales ayuda a la admon a realizar un buen
se comparan los rendimientos obtenidos con los planeados.
Hemos visto que en un sistema de costeo por procesos se tienen que seguir tres paso
En alguna ocasciones es dificil conocer fisicamentes el numero de unidades perdidas
que nos ayudara a calcular estas unidades.
Ejemplo 5.2
Podemos conocer el inventario inicial, el inventario final, las uniodades iniciadas en e
lo que sale, por diferencia podemos conocer las unidades perdidas.
Asumiremos que tenemos una empresa que tenia un inventario inicial de productos e
de 1,000 unidades. Esta empresa inicio la produccion en ese periodo con 13,000 unid
Invnetario inicial
1,500
+
Unidades iniciadas
Inventario final
1,000
+
Unidades
en el periodo
13,000
transferdas
9,500
14,500
10,500
Desperdicio final
Suponemos que este desperdicio ocurre al final o casi al final del proceso productivo.
directamente a las uniadades buenas producidas.El costo de este desperdicio no deb
Ejemplo 5.2
COSTOS Y UNIDADES EN DOS DEPTO PRODUCTIVOS CON DESPERDICIO NORMAL Y ANORMAL AL FI
La empresa Limpieza Profunda, S.A., tiene dos depto productivos:
1. Mezcla
2. Embotellado
El depto de mezcla inicio para el mes de noviembre de 200X la produccion de 5,500 litros y transfir
proceso productivo se detecto un desperdicio de 120 unidades como consecuencia de la evaporaci
que se considera una perdida normal y ademas se detecto una perdida de 80 litros debido a un de
400 litros aun en proceso al final del mes, los cuales tenian 40% de materiales y solamente 20% de
El inventario inicial era de 100 unidades con un grado de avance de 60% en materiales y 40% en C
y de $952 para costos de conversion.
Durante el mes de noviembre, el depto de mezcla incurrio en los siguientes costos:
Materia prima directa
$14,000
Costos de conversio:
Mano de obra directa
$12,000
Gastos indirectos de fabricacion
$5,000
Paso 1
Depto de mezcla
Elaboracion de la cedula de unidades fisicas
Departamento de mezcla
Cedula de unidades fisicas para el mes de noviembre de 200X
Inventario inicial
+
Unidades iniciadas en el periodo
5,500
5,600
Paso 2
Calculo de unidades equivalentes
Metodo de unidades transferidas
Depto de mezcla
Cedula de unidades equivalentes para el mes de noviembre de 200X
Informacion proveniente de la cedula de unidades fisicas
Depto de mezcla
Unidades transferidas al depto de embotellamiento
(+) Desperdicio normal Nota
(+) Desperdicio anormal Nota
(+) Inventario final de productos en proceso
NOTA: Observe que tanto el desperidicio normal como el anormal se deben tomar en
equivalentes en materiales y en costos de conversion. Esto es porque como estas uni
un grado de avance del 100% en materiales y en costos de conversion.
Paso 3
Cedula de aplicacin de costos
Metodo de costos promedios
Depto de mezcla
Cedula de aplicacin de costos para el mes de noviembre de 200X
Informacion proveniente de la
cedula de unidades equivalentes
Materia prima directa
Costos promedios
Unidades equivalentes productos
(+) Inventario inicial de productos
en proceso
Unidades
5,300
60
5,360
-160
-120
-80
5,000
Como es esto?
Si observamos la cedula de asignacion de costos vemos que el costo de las unidades
los $732 del desperdicio normal. Por tanto, podemos concluir que debemos sumar los
los que nos daria un costo transferido de $31,232 al depto de embotellamiento. Sigue
calculado es de $2.70 para materiales y de $3.40 para costos de conversion, lo que n
como las unidades transferidas absorben el desperdicio normal, entonces el nuevo co
Nuevo costo
unitario
transferido
$30,500+$732
5,000 unidades
Como ya lo vimos en el capitulo anterior, una vez que ya determinamos los costos tot
transferidas siempre se deben conciliar los costos asignados del periodo y del inventa
unidades del inventario final de productos en proceso, de las unidades transferidas o
$472
$952
$1,424
$14,000
$17,000
$31,000
$32,424
Suponemos que todas las unidades tendrian 100% de avance en materiales, si estos
Pudiera ocurri que tambien los materiales tuvieran un grado de avance inferior a 100
Este desperdicio absorbera los costos incurridos hasta el momento en que ocurra la in
Ejemplo 5.3
Costos y unidades transferidas con desperdicio normal durante el proceso productivo
La empres XYZ, S.A., tiene dos depto de produccion. Durante el mes de marzo de 200
El inventario inicial de productos en proceso en este depto era de 400 unidades con u
de conversion y costos de $5,000 para materiales y $5,780 para CoCo.
Se realizao la inspeccion del proceso cuadno este tenia 100% de materiales y 30% d
200 unidades en el depto A.
Este depto se quedo con 600 unidades en proceso al final del mes, los cuales tenian 1
400
4,400
4,800
Paso 2
Calculo de unidades equivalentes
Metodo de unidades transferidas
Departamento A
Cedula de unidades equivalentes para el mes de marzo de 200X
Informacion proveniente de la cedula de unidades fisicas
Departamento A
Unidades transferidas al depto B
(+) Desperdicio normal
(+) Inventario final de productos en
proceso
(=) Total de unidades equivalentes
(-) Inventario inicial de productos
en proceso
(=) Unidades equivalentes producidas
NOTA: Observe que en este caso el desperdicio normal se detecto cuando se tenia un
que la produccion equivalente sera de 100% para materiales y solo 30% en CoCo, po
de mano de obra directa y de gastos indirectos de fabricacion.
Costos promedios
Unidades
Unidades equivalentes
(+) Inventario inicial de productos
en proceso
4,400
400
4,800
-600
-200
4,000
Nuevo costo
unitario
transferido
Paso 3
Cedula de aplicacin de costos
Metodo de PEPS
Departamento A
Cedula de aplicacin de costos para el mes de marzi de 200X
Informacion proveniente de la
cedula de unidades equivalentes
PEPS
Unidades
4,400
400
4,800
-600
-200
4,000
Nuevo costo
unitario
transferido
$55,000
CoCo
TOTAL
Total de costos del IIPP
y costos durante
el periodo
$70,000
$125,000
$135,780
(10,780+125,000)
$135,780
(10,780+125,000)
Unidades
Unidades transferidas al
depto B
Desperdicio nomal (200 unidades)
Inventario final de productos
en proceso
Costos totales
3,580
10,200
$135,780
Por ejemplo, si tenemos que la materia prima numeo 2 se aade cuando el proceso p
las unidades que se encuentren antes de ese 40% tendran un grado de avance en la
despues de ese 40% tendran un grado de avance de la materia prima numero 2 de 1
proceso productivo tiene un 40% de avance.
Proceso productivo:
0%
Todas la unidades
tienen 0% de
materia prima
numero 2.
Ejemplo 5.4
Materiales aadidos que no aumentan el numero de unidades fisicas producidas.
Durante el mes de junio de 200X existe una empresa que fabrica un producto en un solo depto pro
Durante el mes la empresa inicio la produccion de 30,000 unidades y transfirio 27,000 unidades al
La materia prima A se agrega al inicio del proceso productivo mientras que la materia prima B es a
La empresa tiene un inventario final de productos en proceso de 4,000 unidades hasta el 30 de jun
mientras que el inventario inicial de productos en proceso era de 1,000 unidades con un grado de
para la materia prima A y de $7,000 para la materia prima B, mientras que los costos de conversio
La empresa incurrio en los siguientes gastos durante el mes de junio:
Materia prima A
$10,000
Materia prima B
$20,000
Costos de conversion
$64,960
Paso 1
1,000
Inventario final
=
30,000
Unidades transferidas
al depto de
productos terminadso
31,000 =
Paso 2
Calculo de unidades equivalentes
Metodo de unidades transferidas
Depto 1
Cedula de unidades equivalentes para el mes de junio de 200X
Informacion de unidades equivalentes para el mes junio de 200X
Informacion proveniente de la cedula
de unidades fisicas
Depto 1
Unidades transferidas al depto
de productos terminados
(+) Inventario final de productos en proceso
tiene avance de 30% en CoCo, la materia
prima A de agrega al inicio el proceso y la
materia prima B se agrega cuando el proceso
esta de 50%.
(4,000*100%)
Costos promedios
Unidades
30,000
1,000
31,000
-4,000
27,000
La unica diferencia sobre las cedulas es que en lugar de existir una columna para ma
$109,500
DEPARTAMENTO DE SELECCIN
Paso 1
Elaboracion de la cedula de unidades fisicas
Para el mes de abril de 200X
Depto de seleccin
Cedula de unidades fisicas
Inventario inicial
+
Unidades iniciadas
en el periodo
0
=
80,000
80,000 =
Depto de seleccin
Cedula de unidades equivalentes para el mes de abril de 200X
Informacion proveniente de la cedula de unidades fisicas
Depto de seleccin
Unidades transferidas al depto de empaque
(+) Inventario final de productos en proceso
(=) Total de unidades equivalentes
(-) Inventario inicial de productos en proceso
(=) Unidades equivalentes producidas
Depto de empaque
Inventario inicial
+
Unidades iniciadas en el periodo
+
Unidades aadidas
Costos transferidos
del depto de seleccin
al depto de empaque
Observe que en este caso en la cadula de aplicacin de costos se agrego una column
costos provenientes del depto anterior, esto es simplemente para diferenciar los cost
anterior siempre se consideran como costo de materiales del periodo y no es necesar
directamente con las unidades equivalentes producidas; sin embargo, en este caso e
El calculo se puede hacer tambien con los costos que recibio el depto anterior en la m
mas facilmente los costos unitarios.
$0
$0
$0
$496,500
Ejemplo 5.6
Dos deptos, unidades aadidas, desperdicio normal, sin inventario inicial de producto
Los costos que incurrieron durante el mes de diciembre de 200X para cada unid de lo
Depto de mezcla
Materia prima directa
Mano de obra directa
Gastos indirectos de fabricacion
$2,100
1,500
1,524
DEPTO DE MEZCLA
Paso 1
Elaboracion de la cedula de unidades fisicas
Para el mes de diciembre de 200X
Depto de mezcla
Cedula de unidades fisicas
Inventario inicial
+
unidades iniciadas
durante el periodo
0
4,200
4,200
Paso 3
Cedula de aplicacin de costos
Metodo de costos promedios
Depto de mezcla
Cedula de aplicacin de costos para el mes de diciembre de 200X
Informacion proveniente de la
cedula de unidades equivalentes
Costos promedios
unidades
4,200
0
4,200
-500
-10
3,690
Nuevo coto
unitario
transferido
$4,502+$12
3,690 unidades
IFPP
Unidades transferidas
=
=
Comprobacion de que los costos por asignarse son iguales a los costos a
costos para asignarse a las unidades del IFPP,
y a las unidades transferidas.
Costos totales de produccion para el mes:
MPD
CoCo
total
Costos del depto anterior
Total de costos del
depto anterior
(11,980+4,514)
y costos del periodo
$6,200
$5,780
$11,980
$4,514
$16,494
RESUMEN
Al llevar a cabo un sistema de costeo por procesos es importante analizar los problem
correctamente la valuacion de los inventarios, asi como los costos transferidos a los s
durante el proceso, los desperdicios normales y anormales, la materia prima adiciona
o no el numero de unidades fisicas producidas.
El procedimiento que se sigue para estos casos especiales es el mismo que se estudi
Cedula de unidades fisicas
Calculo de unidades equivalentes
Cedula de aplicacin de costos que incluye el calcuo de costos unitarios.
e 100% en materiales y 50% en CoCo. Los costos relacionados con este inventario son de
unidades con un grado de adelanto de 100% en materiales y 70% en CoCo; mientras que en el
e 6,000 unidades con un grado de adelanto de 100% en materiales y 40% en CoCo.
agregados en el depto 1.
idades fisicas
bril de 200X
inventario final 5,000
+
unidades transferidas al depto 2
78,000
83,000
Materiales directos
78,000
5,000
(5,000* 100%)
Costos de conversion
78,000
3,500
(5,000*70%)
83,000
-8,000
(8,000* 100%)
81,500
-3,200
(8,000 *40%)
75,000
78,300
Costos de conversion
(MOD Y GIF)
Costo
Unidades
Costo uni.
$210,000
78,300
8,000
83,000
-5,000
78,000
$2.77
$2.77
$2.77
19,910
3,200
$229,910
-13,850
$216,060
81,500
-3,500
78,000
$2.60
$2.60
$2.60
$229,910 =
83,000
$2.77
$13,850
to unitario CoCo =
$202,800 =
78,000
to de las unidades
sferidas al depto 2
$2.60
$9,100
determinamos los costos totales del inventario final de prodcutos en proceso y de las unidades transferidas
idades fisicas
$13,850
$9,100
22,950
$216,060
$202,800
$418,860
(22.950+ 418.860)
des equivalentes
des transferidas
es de abril de 200X
11,340
6,000
25,000
$4.78
$430,200
86,400
$1.25
$108,000
$4.78
-26,680
-2,400
$1.25
-3,000
$4.78
$401,520
84,000
$1.25
$105,000
to unitario MPD
$430,200 =
90,000
6,000 unid * $4.78=
$4.78
$28,680
to de las unidades
sferidas al depto
productos terminados
to unitario CoCo
$108,000 =
86,400
2,400 unid*$1.25=
to de las unidades
sferidas al depto de
ductos terminados
$1.25
$3,000
$105,000
(31,680 + 506,520)
za podraiamos pensar que la produccion es perfecta, sion errores. Pero, que pasaria
mo se deberian contabilizar las uniadades que son desperdicios nomales y que surgen como
o que estas unidades perdidas ocurran al inicio o al final del proceso prodcutivo?, los
o llevados como gastos del periodo?
daadas, unidades perdidas y unidades defectuosas.
porque no cumplen con los estandares de produccion.
uctivo y estas perdidas pueden considerarse normales o anormales segn sea el caso.
perdida durante el periodo y por ningun motivo debera asignarse al costo de produccion; es decir, no puede
a admon a realizar un buen control y monitorear la eficiencia de la produccion, ya que
e tienen que seguir tres pasos para calcula el valor del inventario y de los productos trasnferidos o terminado
mero de unidades perdidas o deperdiciadas; sin embargo, podemos tener otra informacion
entario inicial de productos en proceso de 1,500 unidades y se quedo con un inventario final de productos en
ese periodo con 13,000 unidades y transfirio al siguiente depto 9,500 unidades.
entario final
Unidades
perdidas
14,500
-
10,500
=
4,000
final del proceso productivo. En este caso el costo de este desperdicio se asigna
de este desperdicio no deben asignarse al inventario final de productos en proceso.
% en materiales y 40% en CoCo. Sus costos eran de $472 para materia prima directa
entes costos:
idades fisicas
Inventario final
400
+
bre de 200X
Materiales
directos
Costo de
conversion
5,000
120
80
160
(400*40%)
5,000
120
80
80
(400*20%)
5,360
-60
(100*60%)
5,300
5,280
-40
(100*40%)
5,240
cin de costos
s promedios
Costos de conversion
Costo uni.
(MOD y GIF)
Costos
Costo
Unidades
Costo uni.
Costo
Totales
$14,000
5,240
$17,000
$31,000
472
40
$2.70
$14,472
5,280
$2.70
$2.70
$2.70
-432
-324
-216
$13,500
-80
-120
-80
5,000
952
1,424
$3.40
$17,952
$32,424
$3.40
$3.40
$3.40
-272
-408
-272
$17,000
-704
-732
-488
$30,500
que el costo de las unidades transferidas es de $30,500; sin embargo, este costo no tiene incluidos
cluir que debemos sumar los 30,500 de las unidades buenas+los $732 del desperdicio normal
o de embotellamiento. Sigue siendo el mismo costo unitario? El costo unitario que habiamos
stos de conversion, lo que nos da un total de $6.10 como costo unitario total; sin embargo,
ormal, entonces el nuevo costo unitario sera:
,500+$732
00 unidades
$6.25
determinamos los costos totales del inventario final de productos en proceso y de las unidades
dos del periodo y del inventario inicial de productos en proceso con los costos de las
las unidades transferidas o terminadas, del desperdicio normal y del anormal.
ance en materiales, si estos fueron puestos durante el proceso antes de que ocurriera la inspeccio
ado de avance inferior a 100% cuando estos son agregados en diferentes puntos durante el proceso producti
o era de 400 unidades con un grado de adelanto de 100% en materiales y 40% en costos
80 para CoCo.
del mes, los cuales tenian 100% de materiales y solo 25% de CoCo.
entes costos:
Inventario final
+
Unidades transferidas
al depto B
+
Desperdicio normal
600
4,000
200
4,800
des equivalentes
des transferidas
Materiales
directos
Costos de
conversion
4,000
200
(200*100%)
600
(600*100%)
4,000
60
(200*30%)
150
(600*25%)
4,800
-400
(400*100%)
4,400
4,210
-160
(400*40%)
4,050
detecto cuando se tenia un grado de avance de 100% en materiales y 30% en CoCo por lo
ales y solo 30% en CoCo, porque estas unidades daadas ercibieron solo 30% de costos
Paso 3
ula de aplicacin de costos
odo de costos promedios
Costo
$55,000
5,000
4,050
160
$12.50
$60,000
4,210
$12.50
-7,500
$12.50
-2,500
$50,000
$122,000+$3,580
4,000 unidades
cin de costos
Costos de conversion
(MOD y GIF)
Unidades
Costo uni.
Costo
Costos
totales
$70,000
5,780
$125,000
10,780
$18.00
75,780
$135,780
-150
$18.00
-2,700
-10,200
-60
4,000
$18.00
-1,080
$72,000
-3,500
$122,000
$31.40
Costos de conversion
(MOD y GIF)
Unidades
Costo uni.
Costo
Costo
$55,000
4,050
5,000
$70,000
$125,000
160
5,780
10,780
$60,000
4,210
$75,780
$135,780
$12.50
-7,500
-150
$17.28
-2,592
-10,092
$12.50
-2,500
-60
$17.28
-1,037
-3,537
$50,000
4,000
$72,151
$122,151
$122,151+$3,537
4,000 unidades
$17.28
Costos
totales
$31.42
CoCo
$72,000
TOTAL
$122,000
Costos asignados a desperdicios:
Normal
$3,500
Total de costosdel IFPP
$135,780
y costos de las unidades
transferidas.
(10,200+122,500+3,580)
s promedios y PEPS
medios ponderados
PEPS
$122,151
3,537
10,092
$135,780
O POR PROCESOS
ma durante el proceso productivo debido a que el producto que fabrican asi lo requiere
ser el caso de un planta ensambladora de automoviles, en donde comforme avanza el
las fabricas de ropa en donde se le agregan materiales como pueden ser cierre o botones
des equivalentes y dependera del momento en que son aadidas a las produccion.
La materia prima
2 es agragada.
40%
50%
100%
roducidas.
oducto en un solo depto productivo y utiliza dos materias primas para su elaboracion.
ransfirio 27,000 unidades al depto de productos terminados.
que la materia prima B es agragada cuando este proceso tiene un graso de avance de 50%.
entario final
4,000
+
dades transferidas
27,000
ductos terminadso
31,000
des equivalentes
des transferidas
Materiales directos
Materia
Materia
prima A
prima B
27,000
27,000
27,000
4,000
1,200
no se agrego
aun
(4,000*30%)
27,000
28,200
00*100%)
31,000
-1,000
00*100%)
Costos de
conversion
-1,000
Se le agrego toda
al avance de 50%
y ya tiene 70%
(1,000*100%)
30,000
26,000
Paso 3
-700
(1,000*70%)
27,500
$0.48
$0.48
Unidades
$10,000
4,880
$14,880
26,000
1,000
27,000
-$1,920
$12,960
0
27,000
Costo uni.
$1.00
$1.00
Costos de conversion
Costo
Unidades
$20,000
7,000
$27,000
27,500
700
28,200
0
$27,000
-1,200
27,000
existir una columna para materias primas se agregan tantas como materias primas tenga el proceso producti
Inventario final
+
Unidades transferidas o
terminadas al siguiente
depto
Salidas
adidas sesuman al inventario inicial mas las unidades iniciadas durante el periodo.
es fisicas producidas.
oduccion de 80,000 unidades y transfirio al depto de empaque 60,000 unidades. Este depto tenia
idades con un grado de avance de 100% en cuanto a materiales y de 40% en costos de mano de obra
os siguientes gastos:
Inventario final
+
Unidades transferidas
al depto de empaque
Paso 2
culo de unidades equivalentes
odo de unidades transferidas
20,000
60,000
80,000
es de abril de 200X
dades fisicas
Materiales
directos
Costos de
conversion
60,000
20,000
60,000
8,000
(20,000*40%)
80,000
68,000
0
0
80,000
68,000
(20,000*100%)
Paso 3
ula de aplicacin de costos
odo de costos promedios
de abril de 200X
Costo uni.
Costos de conversion
(MOD y GIF)
Unidades
Costo uni.
Costo
Costo
80,000
$200,000
68,000
$183,600
80,000
$2.50
$200,000
68,000
$2.70
$183,600
-20,000
$2.50
-50,000
-8,000
$2.70
-21,600
$150,000
60,000
60,000
$162,000
siguiente; es decir, al depto de empaque y seran distribuidos entre las unidades del inventario final
paque y las unidades transferidas al almacen de productos terminados.
Paso 1
boracion de la cedula de unidades fisicas
a el mes de abril de 200X
Inventario final
+
Unidades transferidas al almacen
de productos terminados
60,000
15,000 =
75,000 =
Paso 2
culo de unidades equivalentes
odo de unidades transferidas
es de abril de 200X
dades fisicas
Materiales
directos
tos terminados
70,000
5,000
(5,000*100%)
75,000
0
(0*0%)
75,000
Costos de
conversion
70,000
3,000
(5,000*60%)
73,000
0
(0*0%)
73,000
e costos, debera calcularse el nuevo costo unitario ajustado con la formula que es solo
des fisicas, el costo unitario disminuye:
$312,000
5,000+70,0000
=
=
$4.16
Paso 3
ula de aplicacin de costos
odo de costos promedios
de abrila de 200X
Costo de conversion
(MOD y GIF)
Materiales directos
Unidades
Costo uni.
75,000
0
Costos
Unidades
$75,000
0
73,000
0
Costo uni,
Costos
$109,500
0
75,000
$1.00
$75,000
73,000
$1.50
$109,500
-5,000
$1.00
-$5,000
-3,000
$1.50
-$4,500
70,000
$1.00
$70,000
70,000
$1.50
$105,000
pagina anterior.
pagina anterior.
ostos se agrego una columna para separar los costos de la materia prima agregada y los
nte para diferenciar los costos unitarios. En los casos anteriores, los costos del depto
del periodo y no es necesario agregar ninguna otra columna puesto que se relacionan
sin embargo, en este caso es necesario para facilitar los calculos.
bio el depto anterior en la misma columna de materiales;sin embargo, estos nos permite visualizar
que los costos por asignarse son iguales a los costos asignados
en el depto de empaque
dedica a fabricar galletas de sabores y colores para fiestas infantiles y cuenta con deptos productivos:
se inicio la produccion de 4,200 kilos de galletas en el depto de mezcla. De estos 4,200 kilos,
charon a perder porque se cayeron al piso. Los 500 kilos que se quedaron en produccion en proceso
materias primas; es dercir, faltaban solo mezclar bien los ingredientes y 25% en costos
de azucar y 15 kilos de nuez a los kilos recibidos del depto de mezcla, el costo de esta materia prima es de $
idades fisicas
Inventario final
+
Unidades transferidas
al depto de
coccio y decorado
+
Desperdicio normal
500
3,690
10
4,200
Paso 2
culo de unidades equivalentes
odo de unidades transferidas
es de diciembre de 200X
dades fisicas
Materiales
directos
Costos de
conversion
3,690
10
500
(500*100%)
4,200
0
4,200
3,690
10
125
(500*25%)
3.825
0
3,825
cin de costos
s promedios
costos de conversion
(MOD y GIF)
costos
totales
costo unit.
costo
3,825
0
$0.50
$2,100
3,825
$0.50
-250
$0.50
$0.50
-5
$1,845
costo
$2,754
0
$4,854
0
$0.72
2,754
$4,854
-125
$0.72
-90
-340
-10
3,690
$0.72
$0.72
-7
$2,657
-12
$4,502
$1.22
90 unidades
Las 5,000 unidades transferidas tienen ahora un costo unitario de $1.2233 en lugar
de $1.22. el costo total transferido es de $4,514.
Paso 1
boracion de la cedula de unidades fisicas
a el mes de diciembre de 200X
0
3,690
inventario final
+
unidades transferidas al depto
de productos terminados
120
3,615
45
3,735
Paso 2
culo de unidades equivalentes
odo de unidades transferidas
3,735
es de diciembre de 200X
dades fisicas
materiales
directos
costos de
coversion
tos terminados
3,615
120
(120*100%)
3,735
0
0%
3,735
3,615
90
(120*75%)
3,705
0
0%
3.705
TO DE COCCION Y DECORADO
inventario final de prodcutos en proceso en el depto
de coccion y decorado .
unidades transferidas del depto de coccion y decorado
al almacen de productos terminados
120 unidades*$1.21
3,615*$1.21
Paso 3
ula de aplicacin de costos
odo de costos promedios
de diciembre de 200X
=
=
$145 Nota 1
$4,369 Nota 2
Materiales directos
unidades
costo unit.
Costos de conversion
(MOD y GIF)
unidades
costo unit
costo
costo
3,735
0
$6,200
0
3,705
0
$5,780
0
3,735
$1.66
$6,200
3,705
$1.56
$5,780
-120
$1.66
-$200
-90
$1.56
-$140
3,615
$1.66
$6,000
3,615
$1.56
$5,640
acen de productos terminados es de $16,000, mientras que el costo del inventario final de productos
cion es de $485.
portante analizar los problemas adicionales que conlleva un proceso porductivo. Para determinar
os costos transferidos a los siguientes depto es necesario considerar las perdidas ocurridas
s, la materia prima adicional que se agrega a los procesos productivos que puede aumentar
ostos unitarios.
io son de
tras que en el
tos de conversion
00 *40%)
Costos
totales
Costo
$190,000
$400,000
21,900
41,810
$211,900
-9,100
$202,800
$441,810
-22,950
$418,860
$202,800
e las unidades transferidas siempre se debn conciliar los costos asignados del periodo y del inventario inicia
uctos en proceso:
$441,810
950+ 418.860)
Costos
totales
$501,860
36,340
$538,200
-31,680
$506,520
cutos en proceso:
$28,680
$3,000
$31,680
$410,520
$105,000
$506,520
$538,200
680 + 506,520)
rgen como
e pantalonesde mezclilla.
nformacion
OS PROMEDIOS.
no tiene incluidos
rdicio normal
e habiamos
n embargo,
e las unidades
rriera la inspeccio
durante el proceso productivo.
CoCo por lo
as al depto B
1.422 en lugar de los $30.50.
$125,688.
o botones
nce de 50%.
tos de conversion
(MOD y GIF)
Costo uni.
Costo
$2.80
$2.80
Costos
totales
$64,960
14,000
$78,960
$94,960
25,880
$120,840
-$3,360
75,600
-5,280
$115,560
nados. El inventario
de conversion.
Costos
totales
$383,600
0
$383,600
-71,600
$312,000
5,000
70,000
75,000
ion de costos
cion de costos
Costos del
Costos
depto
totales
anterior
-$312,000
$312,000
0
$496,500
0
$312,000
$496,500
-$20,800
Nota 1
$291,200
Nota 2
$30,300
permite visualizar
$466,200
$496,500
n deptos productivos:
s 4,200 kilos,
duccion en proceso
e esta materia prima es de $6,200. en el mes de diciembre, el depto de coccion y decorado termino 3,615 ki
% en CoCo.
$1.21
Costos
totales
4,514
0
$16,494
0
$4,514
$16,494
-145
-$485
nota 1
$4,396
nota 2
$16,009
o final de productos
5+16,009)
Para determinar
ocurridas
e aumentar
eriodo y del inventario inicial de productos en proceso con los costos de las unidades del inventario final de p
y decorado termino 3,615 kilos de galletas que fueron enviados al almacen de productos terminados.
ades del inventario final de productos en proceso y de las unidades trasnferidas o terminadas.
oductos terminados.
o terminadas.
(-)
*Inventario final del productos principal (500*$7.54)
Utilidad bruta
Gastos de operacin
Utilidad neta
NOTA:
Es importante recalcar que para calcula el ingreso neto por la venta del subproducto, deben considera
vendida. De este forma se toma en cuentael valor neto realizable o valor de mercado del subproducto
*El costo unitario del producto principal disminuye porque el costo de produccion ahora es inferior y s
principa. Ahora en lugar de que el costo unitario sea de $8 sera de $7.54. Para valuar el inventario fin
RESUMEN
Enla mayoria de los procesos productivos de obtiene productos que tienen un valor importante de ven
a estos se les conoce como productos principales o coproductos. Sin embargo, existen otros que surge
productivo, que tienen un valor de ventas muy pequeo y ademas no estas contemplados dentro de l
y se les conoce como subproductos.
Dentro del proceso de produccion, las empresas incurren en costos conjuntos al fabricar simultaneam
separacion en donde se pueden identificar cada uno. Estos costos no pueden ser identificados con cad
metodos para asignarlos a los diferentes productos y asi elaborar reportes y valuar los inventarios.
Estos metodos son:
Volumen fisico
Valor neta realizable
Los subproductos pueden ser vendidos igual que los coproductos y pueden venderse en el punto en e
Los metodos para la contabilizacion de los subproductos difieren de los usados para los productos deb
La asignacion de los costos conjuntos es util para la determinacion de costos unitarios y elaboracion d
unitarios no deben utilizarse para la toma de decisiones.
..
..
..
..
$54,000
$40,000
-2,300
$37,700
-3,770
-33,930
$20,000
-3,000
$17,070
produccion ahora es inferior y se divide entre las unidades producidas del producto
54. Para valuar el inventario final se utilizara el nuevo costo unitario.
s unidades
nto adicional.
ecundaria.
el objetivo de la contabilidad de costos es determinar los costos unitarios de cada uno de los produ
sin estos costos unitarios seria imposible establecer un precio de venta, valuar los inventarios en p
reportes financieros.
en la fabricacion de cualquier producto se involucran diferentes costos como los que se puedan ide
prima directa y la mano de obra directa, hasta los otros que no se pueden identificar directamente
los productos.
OBJETIVOS DE ASIGNACION DE COSTOS
no solo es importante la asignacion de los costos a los productos para poder determinar los ostos u
sino, ademas, tiene otros objetivos importantes:
a) permite medir correctamente la utilidad de la empresa y valuar sus activos para propositos finan
b) justificacion de costos.
c)motivar administradores y empleados.
d)conocer la rentabilidad de cada producto .
e) toma de decisiones.
TASAS DE GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
las tasas se calculan dividiendo los gastos indirectos de fabricacion presupuestados para cada dep
DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION Y DEPARTAMENTOS DE APOYO.
Base de asignacin
Mantenimiento
horas de mantenimiento
Nmero de solicitudes de servicio
Nmero de empleados
recursos humanos
infrmtica
ingenieria
cfeteria
intendencia
contabilidad
Almcen
Energa elctrica
Es el mtodo ms usado debido a su sencillez y porque se hace caso omiso de los servicios que pre
Los costos de los departamentos deservicio con asignados directamente a los departamentos de p
La siguiente informacion para el ao 200X, de una empresa que cuenta con sos departamentos de
(mezcla y coccin). La base de asignacion de costos para el departamento de mantenmiento son h
son numero kilowats-hora.
departamentos de apoyo
mantenimiento
costos indirectos
estimados antes de la
asignacin
servicios proporcionados:
horas de mantenimiento
kilowats-hora
razones de asgnacin
de mantenimiento
(horas en cada
departamento de
producin entre total
de horas de
mantenimento)
razones de asignacin
de kilowats-hora
(kilowats-hora en cada
$30,000
energia
$50,000
500
20,000
departamento de
produccin entre el total
de kilowats-hora)
$30,000
energia
$50,000
$30,000
$50,000
costos totales
$___________0
$__________0
en el cuadro anterior se muestra que los costos de los departamentos de apoyo se asignan nica y
funcion a las bases de asignacion seleccionada. Los costos indirectos totales para el departament
de coccin son de $109,250. estos costos ern utilizados para calcular las tasas predeterminadas d
la suma de los costos indirectos de los departamentos de servicio asignados a los departamentos d
mezcla
mantenimiento
energia
total
$12,000
$18,750
$30,750
coccin
$18,000
$31,250
$49,250
totales
$30,000
$50,000
$80,000
este metodo reconoce al servicio que presten algunos departamentos de apoyo a otros; sin embarg
de costos indirectos de los departamentos de apoyo no se asignan a todos y cada uno de los otros
costos indirectos de los departamentos de apoyo no se asignan a todos y cada uno de los departam
manera descendiente, comenzando con el departamento de apoyo que proporciona servicio al may
sucesivamente.
departamentos de apoyo
energia
costos indirectos
estimados antes de la
asignacin
servicios
proporcionados:
horas
de mantenimiento
kilowatt-hora
razones
de asignacion de
kilowatt-horas al
departamento
de mantenimiento y
a los de produccn
razones de asignacin
de mantenimiento a
los departamentos
de produccin
departamentos de produccion
mantenimiento
$50,000
mezcla
$30,000
$40,000
20,000
2,000
60,000
1,000
20,000/180,000
60,000/180,000
0.11
0.33
2,000/5,000
0.4
Nota: nose consideran las horas de mantenimiento prestadas al departamento de energia puesto q
sus costos a los departamentos de produccin y al departamento de mantenimiento. Recuerde que
departamento de servicio, no se le podran asignar costos de otro deartamentode servicio.
departamentos de apoyo
energia
mantenimiento
costos indirectos estimados antes
de la asignacin
asignacion de costos del departamento
de energa:
$30,000
$50,000
$5,000
0 (50,000*0.11)
$35,500
$35,000
$__________0
$_________0
Los costos indirectos de los departamentos de servicio asignados a los departamentos de producci
mezcla
energia
mantenimiento
total
coccin
$16,500
$14,000
$30,700
totales
$28,000
$21,300
$49,300
$44,500
$33,500
$80,000
con este metoo los costos indirecots totales para el departamento de mezcla son $70,700 mientras
$109,300, los cuales sern utilizados para calcular las tasas predetermidasde gastos indirectos de
en caso de que algunos departamentos de apoyo no proporcionaran sevicios a otros departamento
de servicio sea reciproca el mtodo ms conveniente ser el mtodo recproco de asignacin.
METODO RECPROCO DE ASIGNACIN
Este metodo a diferencia de los otros dos, s reconoce la relacion recproca que existe entre los dep
costos indirectos
estimados antes
de la asignacion
servicios
proporcionados:
horas de
mantenimiento
kilowatt-hora
razones de asignacion
de kilowats-hora
al departamento de
mantenimiento y a
los de producccin
razones de asignacion
de mantenimiento al
departamento de
energia y a los
departamentos
de produccin
departamentos de apoyo
departamentos de produccin
energia
mezcla
mantenimiento
$50,000
$30,000
$40,000
20,000
2,000
60,000
1,000
20,000/180,000
60,000/180,000
0.11
0.33
1,000/6,000
0.17
2,000/6,000
0.33
una vez que se conoce las razones de asignacin para los departamentos de servicio se procede a
departamentos:
Sea:
E = Energia
M = Mantenimiento
Ahora que conocemos los costos totales para el departamento de energia y para el departamento
exclusivamente a los departamentos de produccin en bae a las proporciones de uso por cada dep
cabe recalcar que el total de costos indirectos de los departamentos de servicio que se van a asign
($50,000 parael departamento de energia y $30,000 para el mantenimiento).
si sumamos los nuevos costos totales para ambos departamentos de servicio, observamos que son
mantenimiento) en lugar de los $80,000 por que hay diferencia de $12,327?
razones de asignacin
razones de asignacion de kilowattshora al departamento de
mantenimiento y a los
de produccin
departamentos de apoyo
energia
mantenimiento
20,000/180,000
11
razones de asignacin
de mantenimiento al departamento
de energa y a los departamentos
de produccin
1,000/6,000
0.17
$56,150
$56,150
$__________0
$__________0
los costos indirectosde los departamentos de servicio asignados a los departamento de produccin
escalonado suman $80,000
mezcla
Energa
Mantenimiento
Total
$18,530
$11,938
$30,468
coccin
$31,444
$18,088
$49,532
totales
$49,974
$30,026
$80,000
los tresmetodos arrojan resultados diferentes para la determiacion de los costos indirectos defabric
la seleccin del mtodo depender de las instrucciones que tengan los departamentos de apoyo c
que en el caso de las empresas que trabajan con el sistema just in time, al trabajar por medio de c
asignacin de los gastos indirectos de fabricacin de los departamentos de servicio a los departam
funciones de produccin, ya que estos grupos llevan a cabo las funciones de produccin y de servi
RESUMEN
Cualquier empresa manufacturera incurrira en diferentes costos al fabricar un producto. Existen los
como son los materiales directos y la mano de obra, y los otros, que es imposible identificarlos dire
actualmente el elemento ms importante del costo de produccin: los gastos indirectos de fabricac
asignar correctamente los costos a los productos o servicios es importante para valorar los inventa
la rentabilidad de la empresa y tomar decisiones.
la mayoria de las empresas cuentan con dos tipos de departamentos:
*departamentos de produccin
es donde ocurre la transformacin de la materia prima para convertirla en producto terminado.
*departamentos de servicio
son los que proporcionan beneficios a los departamentos de produccin sin estar involucrados en l
debido a que los departamentos de servicio con los que proporcionan apoyo a los drpartamentos d
departamentos de servicio debern ser asignados a los de produccin para determinar las tasas de
departamentos productivos.
es importante seleccionar las bases adecuadas para la asignacin de los gastos indirectos de fabric
departamentos de servicio y en los departamentos de produccin.
los metodos de asignacin de GIF de los departamentos de apoyo a los departamentos de producc
1.- Mtodo directo.
2.- Mtodo escalonado o seuencial.
3.-Mtodo recproco.
mo los que se puedan identficar directamente con los productos; es decir, la materia
n identificar directamente y constituyen una parte importante para la elaboracion de
,
departamentos de produccion
mezcla
total de horas de
mantenimiento
en departamentos
de produccin
coccin
$40,000
$60,000
2,000
60,000
3,000
100,000
2,000/5,000 3,000/5,000
0.4
5,000
160,000
40% + 60%
0.6
total de kilowathoras en
departamentos
de produccion
100%
60,000/160,000 100,000/160,000
0.375
0.625
37.5% + 62.5%
100%
departamento de produccion
mezcla
coccin
$40,000
$60,000
$12,000
(30,000*0.40)
$18,000
(50,000*0.625)
$18,750
(50,000*0.375)
$70,750
$31,250
(50,000*0.625)
$109,250
amentos de produccion
total de horas
de mantenimiento en
departamentos
de produccin
coccin
$60,000
180,000
100,000/180,000
0.56
3,000/5,000
11%+33%+56%
100%
40%+60%
0.6
100%
ento de energia puesto que el departamento dde energia ser el primero en asignar
enimiento. Recuerde que en este metodo una vez que se asignaron los costos a un
entode servicio.
departamentos de produccin
mezcla
coccin
$40,000
$60,000
$16,500
$28,000
(50,000*0.33)
(50,000*0.56)
$14,200
$21,300
(35,000*0.40)
(35,500*0.60)
$70,700
$109,300
amentos de produccin
total de horas
total de kilowats
de mantenimiento
hora
coccin
$60,000
3,000
100,000
6,000
100,000/180,000
0.56
3,000/6,000
180,000
11%+33%+56%
100%
17%+33%+50%
0.5
100%
rimera ecuacin:
departamentos de produccion
mezcla
coccin
60,000/180,000 100,000/180,000
0.33
0.56
2,000/6,000
3,000/6,000
0.33
amentos de apoyo
mantenimiento
0.5
departamentos de produccin
Mezcla
Coccin
$36,177
$40,000
$18,530
(56,150*0.33)
$36,177
$11,938
$18,088
(36,177*033)
(36,177*0.50)
$70,468
$109,532
$__________0
$60,000
$31,444
(56,150*0.56)
r un producto. Existen los que se pueden identificar directamente con los productos;
posible identificarlos directamente con los productos; sin embargo,constituyen
tos indirectos de fabricacin.
producto terminado.
CAPITULO # 8
La globalizacin y la apertura comercial han llevado a las empresas a enfrentarse a un alto nivel de
nuevas estrategias, el mejoramiento de los procesos productivos y el rediseo de los sistemas de c
sin embargo, para que esto se cumpla se requiere que exista no slo cambios en los productos sino
tcnicas como:
*just in time (JIT)
*total quality management (TQM)
*activiti based mangement (ABM)
dichas tcnicas originaron el desarrollo de nuevos criterios en la determinacin de los costos:
*back flush accounting.
*life cycle costing
*target costing.
*activity based costing(ABC)
BACK FLUSH ACCOUNTING
Es un metodo de acumulacin de costos que usan algunas empresas que adoptn los sistemas de p
inventarios, manteniento slo lo que efectivamente se vender o se usar (en caso de los materia
el objetivo principal de este metodo es procurar la eliminacin de inventarios al considerar que los
solamente por los costos de los materialesy que los costos de conversin, deberian considerarse s
deberian incluirse en la produccin en proceso. Esto quiere decir que:
la materia prima se debe considerar como parte integrante del costo de produccin desde el mome
finalmente se elabora o ransforma.
VALUE CHAIN ANALISIS
este concepto surgue por los anlisis que porter realiz on respecto a la estrategia competitiva que
1. competencia por diferenciacin de productos.
2. competencia en razn de costos
porter sostiene en su anlisis que el valor superior de los productos o servicios de una empresa est
1.menores precios que la competencia.
2. beneficios iguales o equivalentes que la competencia.
3. beneficios nicos que justifiquen un precio mayor al de la competencia.
todas las actividades que no agregan el valor, debern eliminarse y mejorarse las que si lo agregan
producto son los costos de almacenaje.
Por lo que es necesario determinar, en primer lugar,cal es la cadena de valor de la empresa para
diseo del
desarrollo
mercado
producto o
servico
y produccin
del producto
o servicio
tecnia
en esta grafica podemos darnos una idea de cmo es necesario dividir el proceso que realiza una e
de este proceso los costos correspondientes.
algunos ejemplos de generadores de costos(cost drivers) dentro de la cadena de valor son:
cost driver
numero de ordenes de diseo
nmero de especificaciones
nmero de anuncios
numero de productos enviados o
servicios prestados
nmeros de clientes o solicitudes
atendidos
value drivers
nmero de innovaciones
nmero de especificaciones cubiertas
relaciones con los clientes
tiempo de respuesta en la entrega
calidad en el servicio
TARGET COSTING
el target costing es un sistem de informacin para la toma de decisiones que permite obtener para
el cual representa el costo de los recursos que se deben consumir para lograr que un producto se v
el objetivo es tratar de racionalizar los costos logrando la reduccin de los costos unitarios
ligado con el ciclo de la vida del producto, cabe resaltar que la mayora de los costos se comprome
etapa de produccin, por lo que stos deben disminuir en las etapas iniciales durante el ciclo de vi
ACTIVITY BASED COSTING (ABC)
Costeo tradicional
COSTOS
Costeo ABC
COSTOS
(Recursos)
ACTIVIDADES
RECURSOS
ACTIVIDADES
*Recepcin
de materiales
*Equipaje y
distribucion
*Elaboracion
de cotizacion
*Materias
primas
*Sueldos y
salarios
*Maquinaria
$70
$25
$ 20*
$115
MPD
MOD
GIF asignados
Costo de cada portarretrato
$50
$20
$16*
$86
florero:
MPD
MOD
GIF asignados
Costo de cada florero
$25
$15
$8*
$48
Alhajero
portarretrato
florero
Tasa
$4
$4
$4
GIF asignados
$20*
$16*
$8*
departamentas responsable
compras de materiales
compras y embarque
preparacin de la maquinaria
uso de la maquinaria
embarques de productos
terminados
produccin
produccin
compras y embarques
Actividad
1
Actividad
2
Actividad
3
compra de
materiales
inductor
costo de la
nmero de
actividad
rdenes de
$240
compra
preparacin
inductor costo de la
y arranque tiempo de
actividad
de mquinas preparacin
$200
uso de la
maquinaria
inductor
horasmquina
usadas
costo de la
actividad
$600
costo unitario
$240/*15 rdenes=
$16 por orden
*total de rdenes
Costo unitario
$200/*5 horas=
$40 por hora
*total de horas
costo unitario
$600/*50 horas=
$12 por hora
*total de horas
Actividad
4
embarque
inductor costo de la
de productos nmero de actividad
terminados
embarques
$360
costo unitario
$360/*10
embarques
$36 por embarque
total de
embarques
Por lo que el costo integrado de cada producto por costeo ABC queda como sigue:
COSTO INTEGRADO DE CADA PRODUCTO POR COSTEO ABC
producto
Alhajero
portarretrato
MPD
MOD
Actividades
Compra de materiales
Preparacin y arranque
uso de maquinaria
Embarque de producto
TOTAL DE ACTIVIDADES
TOTAL
$70
$25
$50
$20
$2.00
$2.00
$6.00
$3.60
$13.60
$108.60
$2.00
$2.50
$7.50
$4.50
$16.50
$86.50
MPD
MOD
GIF
TOTAL
alhajero
$70
$25
$20
$115
costeo tradicional
portarretrato
florero
$50
$25
$20
$15
$16
$8
$86
$48
costeo ABC
alhajero
$70
$25
$13.60
$108.60
al ir mejorando los procesos productivos debido a la globalizacin que se vive actualmente, origina
nuevas estrategias en todos los mbitos en las empresas, principalmente en las reas de costos.
el aumento en los mrgenes de utilidad no stan necesariamente relacionado con el aumento en l
de la mano con la disminucion de costos y la correcta fijacin en los precios de los productos, es po
la compresin de los costos, la estructura de los mismos y las estrategias que persiga cada organiz
mejoramiento y efectividad de la misma con ventaja competitiva.
TODOS DE COSTEO
ambios en los productos sino tambin en los procesos, A raz de esto surgen nuevas
ue adoptn los sistemas de produccin just in time (JIT), el cual consiste en reducir los
sar (en caso de los materiales)
ntarios al considerar que los costos, a nivel de porduccin, deberian estar integrados
n, deberian considerarse slo como costos de los porductos terminados y que no
a estrategia competitiva que debe seguir cualquier empresa y que sta orientada a dos mbitos fundamenta
ejorarse las que si lo agregan por ejemplo, las actividades que no agregan valor al
de valor de la empresa para asignarle los costoss a las actividads generadoras de valor
distribucin
servicio al
del producto
o servicio
cliente
el proceso que realiza una empresa(cadena de valor ) y as, asignarle a cada parte
arte dentro
a de valor
rte dentro
a de valor
esta sencilla pregunta es muy fcil identificar cualquier actividad en la empresa. Vase en la siguiente figura
DES
PRODUCTOS
PRODUCTOS
(Objetos de
costos)
n
ales
ey
on
ion
cion
OBJETOS DE COSTO
*Producto "A"
*Producto "B"
*Servicio "A"
*Servicio "B"
driver (inductor)
nmero de rdenes de
compra
tiempo de preparacin
horas mquina usadas
nmero de embarques
numero de
ordenes de
alhajeros
5 rdenes
tiempo de
preparacin
2 horas
costo
asignado
$80(16*5)
unidades
por lote
20
costo
asignado
$80(40*2)
unidades
por lote
20
horasmquina
20 horas
costo
asignado
$240
(12*20)
unidades
por lote
20
nmero
de lotes
costo por
alhajero
2
actividad 1:
($80/40 unidades)
nmero
costo por
de lotes
alhajero
2
actividad 2
$2.00
$(80/40 unidades)
nmero
costo por
de lotes
alhajero
2
Actividad 3:
$6.00
($240/40 unidades
nmero de
embarques
4
costo
asignado
$144
(36*4)
unidades
por lote
20
nmero
de lotes
2
costo por
alhajjero
actividad 4:
$3.60
($144/40 unidades)
TOTAL
$13.60
como sigue:
florero
$25
$15
$9.60
$4.00
$12.00
$7.20
$32.80
$72.80
costeo ABC
portarretrato
$50
$20
$16.50
$86.50
florero
$25
$15
$32.80
$72.80
de adoptar
ntabilidad.
educir los
tegrados
as de valor
arrollo, ya que estos costos tienen repercusiones en los resultados obtenidos s futuro. Lo importante es realiz
resa. Vase en la siguiente figura la diferencia entre un sistema de costeo tradicional y el sistema de costeo
uturo. Lo importante es realizar un anlisis que conduzca a minimizar el costo del ciclo de vida.
ciclo de vida.
el concepto de estndar existe en muchos mbitos dentro de nuestra vida y al querer definirlo nec
de normas o parmetros.
VENTAJAS DEL COSTEO ESTNDAR
Las materias primas son importantes al elaborar cualquier presupuesto por dos razones principales
a) Por la cantidad fisica de materiales que se an a utilizar en la produccin.
b) Por el costo quetienen los materiales para elaboraruna unidad de producto terminado.
las variaciones sern favorables cuando la cantidad realmente utilizada de materiales p el precio re
otro lado, tendremos una variacin desfavorable cuando la cantidad relmente utilizada de material
etndares, lo cual indicara que esta trabajando de manera ineficiente.
VARIACIN EN CANTIDAD DE MATERIALES
la variacin en cantidad de materiales se calcula utilizando la siguiente ecuacin.
variacin
en cantidades
de materiales
cantidad
real
utilizada
cantidad
estndar
* precio
estndar
por unidad
Una variacin en precio surge cuando es diferente el precio real al que se compr la materia prima
la gerencia
al igual que para el clculo de las variacines de cantidad de materiales, tambin eiste una frmul
variacin
en precio
de materiales
precio
real
precio
estandar
* cantidad
real
compartida
palito de plastico
mano de obra directa
costo unitario
costo total
$110
$0.25
$11,000
$550
durante la primera semana de marzo se produjeron 1 900 paletas de chocolate y las cantidades re
chcolate
palitos de plstico
mano de obra directa
98 kilos
2,050 palitos
300 horas a $17 cada hora
variaciones en materia prima directa
variacion en cantidad de chocolate
variacin en cantidad
(cantidad real utilizada - cantidad
de materiales
estndar)*precio estndar por unidad
$300 desfavorable = (98 kilos - (1,900 paletas* 0.05 kg)) * $100 kg de chocolate
lo que pas
realmente
variacion en precio
= $1,000 desfavorable
100 kilos*
$110 cada
kilo
= $11,000
100 kilos*
$100 cada kilo
= $10,000 de
kilos comprados
variacin en cantidad
= $300 desfavorable
98 kilos*
$100 cada kilo
=$9,800
pesos
de kilos
usados
1,900 paletas
*o.05 kgs. *
$100 cada
kilo
= $9,500
es muy censillo calcular estas variaciones por medio de una grfica ya que se puede visualizar fci
veamos ahora el caso de los palitos, que es la segunda materia prima que se utiliza para fabricar la
lo que pas
realmente
variacin en preci
= $110 favorable
2,200 palitos *
$0.25 cada
palito = $550
2,200 palitos*
2,050 palitos*
100 kilos*
$0.30 cada
$0.30
cada palito
$110
cada kilo 100 kilos*
palito
= $660
= $615 pesos de
= $11,000
pesos de
palitos $110 cada kilo
palitos utilizados
= $11,000
comprados
1,900 paletas *
$0.30 cada
palito *1 palito
cada paleta =
$570
variacion
en eficiencia
de MOD
Horas
reales
utilizadas
Horas
estandar
permitidas
variacin
en la tarifa
de MOD
Tarifa
Real
Tarifa
estndar
continuaremos con el mismo ejemplo para explicar el calculo de las variacines en mano de obra d
Ahora por medio de grficas calcularemos las variaciones para la mano de obra directa
RESUMEN
La contabilidad de costos estndar es til en los procesos de planeacin y control en cualquier emp
del costo de produccin: materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos de fabrica
los costos estndar son un instrumento de medida quea ayuda a determinar la eficienciaa o inefici
El establecimiento de estndares debe realizarse cuidadosamente ya que lo lejos de resultar en be
en los empleados.
las variaciones en la materia prima directaa pueden darse en sos aspectos: variacin en precio y v
materia prima, utilizando el precio de compra unitario y la cantidad comprada. La variacin en can
materia prima sea requerida en el proceso productivo.
las variacines en la mano de obra son de dos tipos: variacin en eficienccia y variacin en tarifa. U
trabajadas difieren de las horas estndar permitidas para una determinada produccin. Una variac
directa difiere de la tarifa estndar.
las variacines que surgen al comprar lo real contra lo estndar son tiles para la gerencia por que
necesarios. Por otro lado, son un medio para estimular y recompensar a los trabajadores por un de
detectar reas de oportunidad para lograr el mejoramiento continuo.
to terminado.
materiales p el precio real de los mismos sean inferiores a los estndares. Por
nte utilizada de materiales o el precio real de los mismos sean superiores a los
ompr la materia prima con respecto al precio estndar que fue establecido por
late y las cantidades reales que se utilizaron en la produccin fueron las siguientes:
o que debi
pasar
(estndar)
,900 paletas *
$0.30 cada
palito *1 palito
cada paleta =
$570
100 kilos*
$110 cada kilo
= $11,000
guiente ecuacin
* tarifa
estandar
por hora
guiente ecuacin:
* Horas
reales
trabajadas
as estndar
r por hora
* 19 por hora
horas estndar
ar por hora
D fue inferior a
OD fue inferior a
obra directa
ontrol en cualquier empresa. Estos estndares se establecen para los tres elementos
tos indirectos de fabricacin.
r la eficienciaa o ineficiencia de las diferentes reas funcionales en una empresa.
o lejos de resultar en beneficio para la empresa, pudieran provocar y desmotivacin
variacin en precio y variacin en cantidad. La variacin en precio se calcular en el momeno en que se com
da. La variacin en cantidad de materiales se calcular en el momento en que la
a y variacin en tarifa. Una variacin en eficiencia surge cuando las horas realmente
produccin. Una variacin en tarifa surgue cuando la arifa real de la mano de obra
para la gerencia por que lo permiten tomar medidas correctivas y hacer los ajustes
trabajadores por un desempeo superior al estndar, as como la posibilidad de
en resumen, las variacines que pueden existir en gastos indirectos de fabricacin son:
a) Variacin en eficiencia
igual que en el caso de la mano de obra estas variaciones estn basadas en horas.Ccuando las hor
permitidas para la produccin se dar lugar a una variacin.
b) Variacin en precio
estas variaciones surgen cuando el monto real erogado de gastos indirectos de fabricacin es difer
c) Variacin en volumen
esta variacin surge cuando la produccin real es diferente a la capacidad normal.
El uso del presupuesto flexible permite a las empresas no slo calcular fcilmente el total de gasto
niveles de produccin sino que es una herramienta importante en el control de costos y en la evalu
VARIACIONES EN GASTOS INDIRCTOS DE FABRICACIN
a) Variacin en eficiencia
*para calcular las variacine en gastos indirectos de fabricacin utilizaremos la base de horas de m
*se comparan las horas reales trabajadas con las horas estndar permitidas para la produccin.
*si las horas reales trabajadas son superiores a la horas estndar se tendr una variacin desfavor
*en el caso de que las horas reales fueran inferiores a las horas estndar, entonces se tendr una v
*es importante aclarar que las horas estndar permitidas para la produccin no son iguales a las h
se debe considerar el nmero de horas que deben ser requeridas (estndar) para un determinado
la formula para determinar la variacin en eficiencia es:
*
variacin
en eficiencia
Horas reales
de MOD
trabajadas
Horas estandar
permitidas para
la produccin
variacin
en precio
GIF
reales
Horas reales
de MOD
trabajadoras
tasa
estndar de
GIF variable
c)variacin en volumen
*la dos variacines anteriores (eficiencia y recio) existen para los tres elementos del costo de pridu
Materia prima directa.
Mano de obra.
Gastos indirectos de fabricacin.
*La variacin en volumen se calcula nicamente para los gastos indirectos de fabricacin en su por
productos de acuerdo al volumen de produccin.
La frmula para determinar la variacin en volumen es:
variacin
en volumen
de produccn
Horas de MOD
de la capacid
normal o del
denominador
Horas estnda
permitidas
para la
produccin
variacin
en precio
de GIF
variacin
en eficiencia
de GIF
variacin
GIF
reales
horas reales
de MO
trabajadas
Horas reales
de MOD
trabajadas
GIF
tasa
estndar de
GIF variable
Horas estand
permitidas para
la produccin
horas estandar
en
presupuesto
reales
de MOD
permitidas pa
la produccin
variacin
en volumen =
de produccion
horas de MOD de
la capacidad normal
o del denominador
Horas estndar
permitidas para
la produccin
variacin en precio
a) variacin en precio de la parte variable en los GIF
*la variacin en precio de la parte en los GIF surge de la diferencia entre los GIF surge de la diferen
y las horas de MOD realmente trabajadas multiplicada por la tasa variable estndar de GIF
*Estos cambios puede suurgir por cambios inesperaados en los precios en el mercado o por gastos
de obra indirecta.
La frmula para calcular la variacin en precio variable en GIF es:
variacin en
precio de
GIF variable
GIF
reales
variales
Horas reales
de MOD
trabajadas
* lo unico que se sta haciendo enla frmula anterio es quitarle los GIF fijos presupuestados.
b) Variacin en precio de la parte fija en los GIF
*Esta variacin surge de la difrencia entre los GIF fijos realmente incurridos en un periodo determin
periodo.
la frmula para determinar esta variacin es:
Variacin en precio de GIF fijos = GIF fijos reales -GIF fijos presupuestados
RESUMEN
En capitulos anteriores se analiz la importancia de los tres elementos del costo de produccijn:
*Materia prima directa
*Mano de obra directa
*Gastos indirectos de fabricacin.
actualmente los gastos indirectos de fbricacin son el principal componente del costo en cualquie
variacines implica una atencin especial.
las variacines en gastos indirectos de fabricacion se dividen en tres:
1. Variacines en precio
Las variacines en precio se presentan para los gastos indirectos de fabricacin y
2.Variacin en eficiencia
la variacin en eficiencia existe unicamente para los gastos indirectos de fabricacin fijos variables
un detrminado rango de volumen, el hecho de que se trabajen ms horas no efectuar el tootal de
3. variacin en volumen
la variacion en volumen existe nicamente para los gastos indirectos de fabricacin fijos ya que s
de produccin.Como la tasa estndar de GIF fijos
E FABRICACIN
comportamiento en fijos y variabbles. Los costos variables son los que varan o se
os fijos son los que permanecen constantes dentro de un rnco especifico de produccin.
fabricacin son:
as en horas.Ccuando las horas reales trabajadas son diferentes a las horas estndar
dad normal.
tasa estandar
de GIF
variable
GIF fijos
presupuestados
ctos de fabricacin en su porcin fija, ya que los costos fijos son aplicados a los
Tasa estndar
de GIF fijos
GIF fijos
presupuestados
Tasa estndar
de GIF
variable
tasa
variable
estndar
de GIF
+
GIF fijos
presupuestados
* Tasa estndar
de GIF
fijos
re los GIF surge de la diferencia entre los GIF variables realmente incurridos
ble estndar de GIF
en el mercado o por gastos extraordinarios en materia prima indirecta a mano
Tasa estndar
de GIF
variable
fijos presupuestados.
ridos en un periodo determinado y los GYF fijos presupuestados para ese mismo
onente del costo en cualquier proceso productivo, por lo que el analisis de sus
bricacin y
de fabricacin fijos variables ya que los gastos fijos no sufren modifiacin alguna en
ras no efectuar el tootal de gastos indirectos de fabricacin fijos.
e fabricacin fijos ya que stos son aplicados a los productos de acuerdo al volumen