PONTIFCIA UNIVERSIDADE CATLICA DE MINAS GERAIS

Curso de Cincias Contbeis

A CONTABILIDADE DAS INSTITUIES FINANCEIRAS - ANLISE DA CAIXA

ECONMICA FEDERAL (CEF)

Flvia Conceio da Cunha

Jlio Csar de Resende
Meirelaine Lourdes de Oliveira
Taiane Caroline Ferreira Barbosa

Belo Horizonte
2010

Flvia Conceio da Cunha

Jlio Csar de Resende
Meirelaine Lourdes de Oliveira
Taiane Caroline Ferreira Barbosa

A CONTABILIDADE DAS INSTITUIES FINANCEIRAS - ANLISE DA CAIXA

ECONMICA FEDERAL (CEF)

Trabalho Interdisciplinar apresentando s

disciplinas: Contabilidade de Instituies
Financeiras e Mercado de Capitais,
Contabilidade e Oramento Empresarial,
Cultura Religiosa I, Direito Tributrio, Estgio
Supervisionado, tica Profissional, Sistemas
Contbeis I do 5 Perodo do curso de
Cincias Contbeis da Pontifcia Universidade
Catlica de Minas Gerais.

Belo Horizonte
2010

RESUMO

Este trabalho tem como objetivo desenvolver uma anlise do sistema financeiro com
foco nas instituies financeiras e em especial na Caixa Econmica Federal
expondo assim as caractersticas existentes neste sistema e em sua estrutura
padronizada atravs do COSIF. Procurou-se, ento, extrair informaes relevantes
sobre esta estrutura e em paralelo exps-se problemas ticos vivenciados pelo
profissional contbil, sua importncia perante as instituies financeiras bem como a
elaborao e execuo oramentria pela instituio e seu papel na sociedade. Por
fim so expostas as consideraes finais sobre a pesquisa, onde so relatadas as
concluses obtidas sobre o assunto proposto.
Palavras-chave: Instituio Financeira, COSIF e tica Profissional.

SUMRIO

1 INTRODUO...........................................................................................................4
1.1 Definio do Problema.........................................................................................5
1.2 Justificativa e Relevncia.....................................................................................5
1.3 Objetivo Geral........................................................................................................5
1.4 Objetivos Especficos...........................................................................................6
2 ESTRUTURA DO SISTEMA FINANCEIRO..............................................................7
2.1 Diviso do Sistema Financeiro Nacional............................................................7
2.1.2 Subsistema Operacional...................................................................................9
2.1.2.1 Instituies Financeiras Bancrias.............................................................10
2.1.3 Instituies Financeiras No Bancrias........................................................11
3 PLANO CONTBIL DAS INSTITUIES DO SISTEMA FINANCEIRO
NACIONAL (COSIF)...................................................................................................14
3.1 Estrutura do Cosif...............................................................................................15
3.1.1 Caractersticas Bsicas..................................................................................16
3.2 Critrios de Avaliao e Apropriao Contbil................................................17
3.2.1 Operaes de Crdito......................................................................................18
3.2.2 Operaes Passivas........................................................................................19
3.2.2.1 Obrigaes das Instituies........................................................................20
3.3 Escriturao.........................................................................................................21
4 A RESPONSABILIDADE DO PROFISSIONAL CONTBIL PERANTE AS
INSTITUIES FINANCEIRAS.................................................................................23
5 PLANEJAMENTO E ORAMENTO.......................................................................28
5.1 Controle de disponibilidades.............................................................................30
5.2 Controle oramentrio........................................................................................30
6 A INSTITUIO CAIXA ECONMICA FEDERAL.................................................31
7 SISTEMA DE INFORMAO NA INSTITUIO FINANCEIRA............................33
8 METODOLOGIA.....................................................................................................35
9 ANLISE DE DADOS.............................................................................................35
10 CONSIDERAES FINAIS..................................................................................38
REFERNCIAS...........................................................................................................39
ANEXOS.....................................................................................................................42

1 INTRODUO

As informaes contbeis geradas atravs dos registros e controles

realizados diariamente pelas empresas fornecem dados que indicam sua real
situao financeira e so fundamentais como ferramenta na tomada de deciso.
Assim como as empresas, as instituies financeiras tambm se tornam obrigadas a
elaborar seus demonstrativos, no entanto fazem-nos conforme o Plano Contbil das
Instituies do Sistema Financeiro Nacional (COSIF), criado com o objetivo de
uniformizar os registros e a consolidao das informaes pelas instituies
financeiras.
Para que os demonstrativos contbeis indiquem resultados satisfatrios ao
final do exerccio, as instituies financeiras se vem diante da necessidade de
planejar suas aes e elaborar um oramento para ser utilizado como plano
financeiro, objetivando atravs dele implementar a estratgia da instituio no
exerccio em que foram propostas tais aes pelo planejamento.
Dentre as instituies financeiras, a Caixa Econmica Federal se destaca por
executar tanto atividades prprias dos bancos comercias como dos bancos
mltiplos, alm de ser o principal agente das polticas pblicas do Governo Federal.
A propsito, se torna oportuna neste trabalho um estudo do plano de aes do
Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS), utilizando-se como instrumentos
de anlise os oramentos financeiro e operacional elaborados pela instituio, que
atua como Agente Operador do fundo.

1.1 Definio do Problema

Diante do cenrio econmico, onde o pas e o mundo se recuperam de uma

crise econmica, a busca pelo desenvolvimento de forma planejada e estruturada da
empresa se torna de suma importncia para sua existncia. Nas instituies
financeiras no ocorre de maneira diferente, pelo contrrio, esta importncia se torna
dobrada, pois os sistemas que regulam e controlam as instituies financeiras esto
diretamente ligados a estas anormalidades que podem mudar o mercado financeiro
rapidamente.
Com base nas peculiaridades do aspecto contbil das instituies financeiras,
como as instituies, em particular a Caixa Econmica Federal, captam e utilizam
destas informaes em sua gesto empresarial?

1.2 Justificativa e Relevncia

A realizao deste trabalho sobre as instituies financeiras e suas

peculiaridades se d pelo intuito de conhecer os instrumentos mais importantes com
os quais ela opera o que contribui para tomar as decises corretas no momento das
negociaes entre empresa e instituio financeira. Para os contabilistas o aspecto
contbil da instituio financeira constitui-se de grande interesse em conhecer, pelo
desafio de algumas diferenas encontradas em seu contexto e pela amplitude que
este tem, representando um diferencial, por serem poucos os profissionais com
conhecimento na rea.

1.3 Objetivo Geral

Analisar a estrutura do Sistema Financeiro Nacional com foco nas Instituies

Financeiras, uma anlise da Caixa Econmica Federal como agente operadora do
Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS).
1.4 Objetivos Especficos

a. Expor o Sistema Financeiro e conceituar Instituies Financeiras ;

b. Descrever as principais caractersticas do COSIF - Plano Contbil das
Instituies do Sistema Financeiro;
c. Definir a responsabilidade do profissional contbil perante as Instituies
Financeiras;
d. Apresentar as principais etapas de elaborao do oramento visando os
programas utilizados pela Caixa Econmica Federal.

2 ESTRUTURA DO SISTEMA FINANCEIRO

O sistema financeiro composto por um conjunto de instituies financeiras

pblicas e privadas existentes no pas, que asseguram a canalizao da poupana
para os investimentos, e seu rgo normativo mximo o Conselho Monetrio
Nacional (CMN) o que descreve Assaf Neto (2003).
O autor ainda diz que atravs do Sistema Financeiro Nacional, existe a
relao entre agente superavitrio e o agente deficitrio. Agente superavitrio
aquele que disponibiliza de recursos para auxiliar aos agentes deficitrios, que so
agentes com falta de recursos, com isso os agentes superavitrios acabam
formando excedente de poupana e financiando assim o crescimento da economia.

As instituies financeiras podem ser classificadas em dois grupos: bancrias

ou monetrias e no bancarias ou no monetrias.
As instituies financeiras bancrias so aquelas que se permite a criao de
moeda por meio do recebimento de depsitos a vista, operam basicamente com
ativos financeiros monetrios que representa os meios de pagamentos da economia
e so representadas pelos bancos comerciais e mltiplos, sugerido por Assaf Neto
(2003).
Conforme Assaf Neto (2003), as instituies financeiras no bancrias no
esto legalmente autorizadas a receber depsitos vista, portanto vedada
faculdade de criao de moeda. Estas instituies trabalham basicamente com
ativos no monetrios, como letras de cmbio, certificados de depsitos bancrios,
debntures e outros, estas so constitudas por quase todas as instituies
financeiras que operam no mercado financeiro, exceto os bancos comerciais e
mltiplos.

2.1 Diviso do Sistema Financeiro Nacional

O sistema Financeiro Nacional dividido em trs grandes subsistemas: os

normativos, supervisores e operativos.
Subsistema normativo e supervisor so responsveis pelo desenvolvimento,
fiscalizao e funcionamento do mercado e suas instituies, tendo como funes:
criar normas e fiscalizar suas execues: regular, controlar e fiscalizar as instituies
intermediadoras; disciplinar as modalidades de crditos e outros assim descreve
Assaf Neto (2003).
As instituies que compem os subsistemas normativos e supervisor so:

rgos Normativos: Conselho Monetrio Nacional (CMN), Conselho

Nacional de Seguros Privados (CNSP), Conselho de Gesto de
Previdncia Complementar (CGPC).
rgos Supervisores: Banco Central do Brasil (BACEN), Comisso
de Valores Mobilirios (CVM), Superintendncia de Seguros
Privados (SUSEP), Secretaria de Previdncia Complementar.
(BACEN, 2010)

Conselho Monetrio Nacional: foi criado pela lei da Reforma do sistema

Financeiro Nacional, junto ao Banco Central do Brasil. At 1964 as diretrizes das

polticas monetrias e fiscal eram atribuies da Superintendncia da Moeda e do
Crdito (SUMOC), do Banco do Brasil e o Tesouro Nacional.
Para Assaf Neto:
Conselho Monetrio Nacional um rgo eminente normativo, no
desempenhando nenhuma atividade executiva. Processa todo o controle do
sistema financeiro, influenciando as aes de rgos normativos como o
BNDES, por exemplo, alm de assumir funes de legislativo das
instituies financeiras pblicas e privadas. (ASSAF NETO, 2003, p.77)

Conselho Nacional de Seguros Privados: o Conselho Nacional de

Seguros Privados o rgo responsvel em fixar as diretrizes e normas da poltica

de seguros privados, conforme a SUSEP (2010).

Conselho de Gesto da Previdncia Complementar - CGPC: o

Conselho de Gesto da Previdncia Complementar o rgo que agrega a

estrutura. Do Ministrio da Previdncia Social. Tem como principais funes:
Regular, Normatizar e coordenar as atividades das Entidades Fechadas de
Previdncia Complementar, como os fundos de penso; Julgar, em ultima instancia
os recursos interpostos contra as decises da Secretria de Previdncia
Complementar.

Banco Central do Brasil: foi criado pela lei 4.595, de 31 de dezembro de

1964, esta ligado a uma Autarquia Federal vinculada ao Ministrio da Fazenda, tem
a responsabilidade de garantir a estabilidade do poder de compra da moeda
nacional e a solidez do Sistema Financeiro Nacional o que afirma o BACEN
(2010). Segundo Assaf Neto (2003), o Banco Central um banco fiscalizador e
disciplinador do mercado financeiro, pois o intermedirio entre o CVM (Conselho
Monetrio Nacional) e as demais instituies financeiras de nosso pas. Este
tambm considerado um executor da poltica monetria, ao exercer o controle dos
meios de pagamento e executar o oramento monetrio de um banco do governo,
na gesto da divida pblica interna e externa. O Banco Central o Banco dos
Bancos.

Comisso de Valores Mobilirios: a Comisso de Valores Mobilirios

(CVM), foi criada em 07 de dezembro de 1976 pela Lei n 6.385, ate ento no havia
nenhuma entidade responsvel por tais funes, esta ficou conhecida como a Lei da

10

CVM. A Comisso de Valores Mobilirios (CVM) veio para fiscalizar, regulamentar,

desenvolver e controlar o mercado de valores mobilirios no Brasil, sobretudo
controlar a emisso de aes de companhias de capital aberto, segundo Assaf Neto
(2003).

Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP): a SUSEP tem como

misso, atuar na regularizao, superviso, fiscalizao e incentivo das atividades

de seguros, previdncia complementar aberta e capitalizao, de forma gil,
eficiente, tica e transparente, protegendo os direitos dos consumidores e os
interesses da sociedade em geral, o que afirma Assaf Neto (2003).

Secretria da Previdncia Complementar (SPC): foi criada em 1939

veio para dar suporte ao desenvolvimento do mercado segurador, esta relacionada

aos rgos normativos do sistema financeiro, observando as exigncias legais da
aplicao das reservas tcnicas, fundos especiais e provises que as entidades sob
sua jurisdio so obrigadas a constituir e que tenham diretrizes pelo Conselho
Monetrio Nacional (CMN). responsvel pela fiscalizao das atividades das
Entidades Fechadas de Previdncia Complementar, de acordo com Assaf Neto
(2003).

2.1.2 Subsistema Operacional

Conforme artigo 17 da Lei 4.595 de 1964, as Instituies Financeiras so

pessoas jurdicas publicas ou privadas que tem como atividade principal ou adicional
a coleta, intermediao ou aplicao de seus recursos financeiros ou de terceiros,
em moeda nacional ou estrangeira e a custdia de valores de propriedade de
terceiros conforme Assaf Neto (2003).
O autor ainda afirma que o Subsistema Operacional denominado de
operativo, pois composto por instituies bancrias e no bancarias que agem em
operaes de intermediaes financeiras.

11

2.1.2.1 Instituies Financeiras Bancrias

As Instituies Financeiras Bancrias englobam os Bancos Comerciais,

Bancos Mltiplos, Caixas Econmicas e Cooperativas de Credito, que operam com
ativos financeiros monetrios, pertencendo a um subsistema do Sistema Financeiro
Nacional, que pode ser caracterizado como subsistema monetrio, ao qual dada a
faculdade de emisso de moeda escritural, de acordo com Assaf Neto (2003).
Bancos

Comerciais:

so

instituies

Financeiras

constitudas

obrigatoriamente sob a forma de sociedades annimas, que executam operaes de

crditos caracterizadas de curto e a mdio prazo, atendendo dessa maneira as
necessidades de recursos para capital de giro de pessoas jurdicas como,
comrcios, industrias, empresas prestadoras de servios,

e atendendo tambm

pessoas fsicas e terceiros em geral.

Conforme Assaf Neto (2003), os bancos comerciais vm evoluindo
rapidamente devido s cobranas de um mercado exigente e globalizado,
adequando cada vez mais, seus produtos e operaes relacionadas aos seus
clientes.
Bancos Mltiplos: conforme Assaf Neto (2003), os bancos mltiplos
surgiu como reflexo da prpria evoluo dos bancos comerciais e do crescimento do
mercado. So organizados sob forma de sociedade annima, e sua denominao
social deve constar a expresso Banco (resoluo CMN 2099, de 1994). Estes
bancos devem ser privados ou pblicos onde realizam as operaes ativas, passivas
e acessrias das distintas instituies financeiras. Para que a instituio seja
configurada como um banco mltiplo, ela deve operar pelo menos com duas
carteiras, sendo uma delas obrigatoriamente comercial (podem captar depsitos
vista) ou de investimentos, podendo ter tambm sociedade de crdito, financiamento
e investimento e sociedade de crdito mobilirio, conforme dispe o BACEN (2010).
Caixa Econmica Federal CEF: A Caixa Econmica Federal criada em
1.861 o principal agente das polticas publicas do Governo Federal.
Segundo Pinheiro (2008), a Caixa Econmica Federal, executa atividades
caractersticas dos bancos comerciais e mltiplos podendo fazer recebimentos de

12

depsitos a vista, depsitos a prazo, cadernetas de poupana, concesses de

emprstimos, adiantamento a governos com garantidas futuras de recolhimento de
impostos.
Ainda conforme, Pinheiro (2008),
A Caixa Econmica Federal responsvel pela operacionalizao das
polticas do governo federal para a habitao popular e saneamento
bsico, utilizando os recursos de cadernetas de poupana e depsitos
judiciais para o financiamento de habitaes por meio do Sistema
Financeiro da Habitao (SFH). Como gestora dos recursos do Fundo
de Garantia por Tempo de Servio (FGTS), direciona seus recursos para
o saneamento e a infra-estrutura urbana. (PINHEIRO, 2008, pag. 56).

Cooperativas de Crdito: conforme Pinheiro (2008), as cooperativas de

crditos, so instituies constitudas sob a forma de sociedade limitada com forma
e natureza jurdica prprias no sujeitas a falncia. Sua finalidade de atender
exclusivamente aos seus associados.
Segundo Santos citado por Pinheiro (2008), as cooperativas de crditos se
classificam em dois grupos: Cooperativas de credito mtuo e Cooperativas de
credito rural.
Cooperativas de Economia de credito mtuo: cujo quadro social formado
por pessoas fsicas que exercem determinada profisso ou atividades
comuns.
Cooperativas de credito rural: cujo quadro social formado por pessoas
fsicas que, de forma efetiva e preponderante, desenvolvem na rea de
atuao da cooperativa, atividades agrcolas, pecurias ou extrativas
(PINHEIRO, 2008, pag. 56).

2.1.3 Instituies Financeiras No Bancrias

De acordo com Pinheiro (2008), as Instituies Financeiras no bancrias so

aquelas que operam com ativos financeiros no monetrios, pertencendo assim ao
subsistema no monetrios do Sistema Financeiro Nacional. No apresentam
capacidade de emitir moeda ou meios de pagamento, como os bancos comerciais.
As instituies financeiras no bancrias so: Agncias de Fomento, Associaes de
Poupana e Emprstimos e Sociedades de Crdito imobilirio, Bancos de
Desenvolvimento, Bancos de Investimentos, Companhias Hipotecrias, Sociedades
de Crdito, Investimento e Financiamento.

13

Agncias de Fomento: tem como objetivo social a concesso de

financiamento de capital fixo e de giro associado a projetos na Unidade da
Federao onde tenham sede. Devem ser constitudas sob a forma de sociedade
annima de capital fechado e estar sob o controle de Unidade da Federao, sendo
que cada Unidade s pode constituir uma agncia. Estas entidades tm status de
instituio financeira, mas no podem captar recursos junto ao pblico, recorrer ao
redesconto, ter conta de reserva no Banco Central, contratar depsitos
interfinanceiros na qualidade de depositante ou de depositaria e nem ter participao
societria em outras instituies financeiras. Sua denominao social deve constar a
expresso Agncia de Fomento acrescida da indicao da Unidade da Federao
Controladora. vedada a sua transformao em qualquer outro tipo de instituio
integrante do Sistema Financeiro Nacional. Conforme resoluo CMN 2.828, de
2001 as agncias de fomento, devem constituir e manter permanentemente, fundo
de liquidez equivalente no mnimo a 10% do valor de suas obrigaes a serem
integralmente aplicado em ttulos pblicos federais, conforme exposto no BACEN
(2010).
Associaes de Poupana e Emprstimos: so constitudas sob a
forma de sociedade civil, sendo de propriedade comum de seus associados. Suas
operaes ativas so basicamente direcionadas ao mercado imobilirio e ao
Sistema Financeiro de Habitao (SFH). Os depositantes dessas entidades so
considerados acionistas da associao e por isso no recebem rendimentos, mas
dividendos. Os recursos dos depositantes so assim classificados no patrimnio
lquido da associao e no no passivo exigvel longo prazo, conforme resoluo
CMN 52 (1967).
Bancos de Desenvolvimento: so instituies controladas pelos
governos estaduais e tem como objetivo principal, proporcionar o suprimento
oportuno e adequado dos recursos necessrios ao financiamento a mdio e a longo
prazo de programas e projetos que visem promover o desenvolvimento econmico e
social do respectivo Estado. Devem se constitudos sob forma de sociedade
annima com sede na capital do Estado que detiver seu controle acionrio, devendo
adotar, obrigatoriamente e privativamente em sua denominao social a expresso
Banco de Desenvolvimento seguida do nome do Estado em que tenha sede, assim
dispe a resoluo CMN 394 (1976).

14

Bancos de Investimento: conforme Pinheiro (2008), Os bancos de

investimentos foram criados visando o surgimento de instituies mais poderosas e
dotadas de recursos para operarem com depsitos e emprstimos tendo seus
prazos superiores h um ano.
O objetivo prprio do banco de investimento a pratica de operaes de
participaes ou de financiamento a prazo mdio e longo, para suprimento
oportuno e adequado de recursos necessrios a formao de capital fixo ou
de movimento de empresas de setor privado, mediante aplicao de
recursos prprios e coleta, intermediao e aplicao de recursos de
terceiros (PINHEIRO, 2008, pag. 57).

Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico (BNDES): criado em

1952, pela lei 1.628, como autarquia federal, surgiu da deciso do governo de
executar servios bsicos de infra-estrutura como: transportes ferrovirios, energia e
portos que representavam fatores de ambio na economia nacional, o que impedia
a utilizao adequada dos meios de produo e de recursos naturais, conforme
Pinheiro (2008).
Ainda conforme o autor:
Como instituio especializada no fomento da atividade econmica do pas,
o BNDES contribui com investimentos prioritrios, para o desenvolvimento
setorial ou regional. Sua atividade vem-se orientando para a consecuo
dos seguintes objetivos: Impulsiona mento do desenvolvimento econmico;
fortalecimento do setor empresarial nacional; diminuio dos desequilbrios
regionais; promoo do desenvolvimento integrado, com maior interrelacionamento e integrao das atividades agrcolas, industriais e de
servios; crescimento e diversificao das exportaes, considerando
prioritrias as iniciativas capazes de contribuir significativamente para esse
crescimento; fortalecimento do sistema nacional de bancos de
desenvolvimento. (PINHEIRO, 2008, pag. 68).

Companhias Hipotecrias: so instituies financeiras constitudas sob

a forma de sociedade annima que tem por objeto social conceder financiamentos
destinados a produo, reforma ou comercializao de imveis residenciais ou
comerciais aos quais no se aplicam as normas do Sistema Financeiro da Habitao
(SFH), conforme BACEN (2010).

Cooperativas Centrais de Crdito: so formadas por cooperativas

singulares, organizam em maior escala as estruturas de administrao e suporte de

interesse comum das cooperativas singulares filiadas, exercendo sobre elas, entre
outras funes, superviso de funcionamento, capacitao de administradores,
gerentes e associados e auditorias de demonstraes financeiras, conforme
disposto na resoluo CMN 3.106 (2003).

15

PLANO

CONTBIL

DAS

INSTITUIES

DO

SISTEMA

FINANCEIRO

NACIONAL (COSIF)

Criado pelo Banco Central por meio da circular n 1.273, de 29.12.87 o Cosif
tem como objetivo uniformizar os registros, a divulgao dos dados das Instituies
Financeiras, devendo expressar com fidedignidade e clareza a real situao das
mesmas que tem maior responsabilidade perante a sociedade, quanto a seus atos
praticados, como captar recursos de poupana popular, conforme descreve Niyama
e Gomes (2006).
As normas so criadas pelo Conselho Monetrio Nacional, essa competncia
foi delegada ao Banco Central em reunio do Conselho em 19/07/78 conforme
dispe o BACEN (2010). As normas devem estar de acordo com os princpios
contbeis, como sugere Niyama e Gomes (2006).
Os principais Princpios so:

Adoo de mtodos uniformes, quando houver alteraes devem ser

evidenciadas em notas explicativas;

Respeitar o princpio da competncia, onde receitas e despesas devem

ser registradas conforme o seu acontecimento;

Apurao semestral dos resultados, respeitando o perodo de 1 de janeiro

a 30 de junho e 1 de julho a 31 de dezembro.

Efetuar as conciliaes de ttulos e arquivar as devidas documentaes

por pelo menos cinco anos.

So de uso obrigatrio as padronizaes estabelecidas pelo Cosif pelos:

Bancos Comerciais;
Bancos de Desenvolvimento
Caixas Econmicas
Bancos de Investimentos
Sociedade de Crdito, Financiamento e Investimento;
Sociedade de Credito Imobilirio e Associaes de Poupana e
Emprstimo;
Sociedade de Arrendamento Mercantil;

16

Sociedades Corretoras de Ttulos e valores Mobilirios e Cmbio;

Sociedades distribuidoras de Ttulos e Valores Mobilirios;
Cooperativa de crdito;
Administradora de consrcios;
Bancos Mltiplos;
Agncias de Fomento ou desenvolvimento;
Instituies em Liquidao Extrajudicial;
Companhias Hipotecrias;
Sociedade de Crdito ao microempreendedor. (BACEN, 2010)

3.1 Estrutura do Cosif

O Cosif estruturado em Captulo1 Normas Bsicas, Captulo 2 Elenco de

Contas e o Captulo 3 Documentos.
Captulo 1: contem os procedimentos contbeis especficos que
devem ser obedecidos e seguidos pelas instituies, destacando as
principais consideraes sobre cada grupo de contas (NIYAMA;
GOMES, 2006, p.22.).
Captulo 2: refere uniformidade dos registros nas contas do Balano
Patrimonial.
Captulo3: retrata

os modelos de documentos, elaborao

publicao exigidas pelo Banco central.

O site do BACEN (2010) descreve que os captulo so hierarquizados na
ordem de apresentao, assim na dvida entre Normas Bsicas e Elemento de
contas, prevalece Normas Bsicas.

3.1.1 Caractersticas Bsicas

Cada Instituio tem seu prprio elenco de contas, as associaes de

poupana e emprstimos devem usar o das sociedades de crdito imobilirio, as

17

contas so as expostas no COSIF, sendo permitido as instituies usar apenas as

contas ali constantes que contenha o atributo prprio da instituio, conforme
descrito pelo BACEN (2010).
As contas so codificadas conforme descreve Santos (1999):

1 digito corresponde aos grupos

Ativo: renem os bens e direitos da empresa, sendo apresentadas as contas

conforme sua liquidez.
1. Circulante e Realizvel a Longo Prazo
2. Permanente
3. Compensao
Passivo: onde renem os deveres e obrigaes da entidade:
4. Circulante e Exigvel a Longo Prazo
5. Resultados de Exerccios Futuros
6. Patrimnio Liquido
7. Contas de Resultado Credoras
8. Contas de Resultado Devedoras
9. Compensao

2 digito Subgrupos

3 digito Desdobramento dos subgrupos

4 e 5 digito Ttulos Contbeis

6 e 7 digito Subttulos contbeis

8 digito controle

No fim da descrio de cada conta figuram cdigos, os atributos, que indica

os ttulos que devem ser usados por cada instituio conforme descrito pelo site do
BACEN:

U Bancos Mltiplos;
B Bancos Comerciais;
D Bancos de Desenvolvimento;
K Agncias de Fomento ou de Desenvolvimento
I Bancos de Investimento
F Sociedades de Crdito, Financiamento e Desenvolvimento;
J Sociedades de Crdito ao Microempreendedor;
A Sociedades de Arrendamento Mercantil;
C Sociedades Corretoras de Ttulos e Valores Mobilirios e Cmbio;
T Sociedades Distribuidoras de Ttulos e Valores Mobilirios;
S Sociedade Crdito Imobilirio e Associao de Poupana e
Emprstimo;

18

W Companhias Hipotecrias
E Caixas Econmicas;
R Cooperativas de Crdito;
O Fundo de Investimento;
L Banco do Brasil;
M Caixa Econmica Federal;
N Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social;
H Administradoras de Consrcios;
P Grupos de Consrcio;
Z Empresas em Liquidao Extrajudicial. (BACEN, 2010)

3.2 Critrios de Avaliao e Apropriao Contbil

As operaes com taxas ps-fixadas, prefixadas devem ser registradas a

valor presente, exceto para os ttulos e valores mobilirios classificados nas
categorias disponveis para venda e para negociao conforme afirma Niyama e
Gomes (2006).
As rendas e os encargos representados por juros e os ajustes mensais
decorrentes das variaes da unidade de correo ou dos encargos
contratados, no caso de taxas flutuantes, so apropriados mensalmente, a
crdito ou a dbito das contas efetivas de receitas ou despesas, conforme
no caso, em razo da fluncia de seus prazos, pro rata temporis, mediantes
a utilizao do mtodo exponencial, admitindo-se a apropriao segundo o
mtodo linear naquelas contratadas com clusulas de juros simples, bem
como a apropriao em perodos inferiores a um ms.( NIYAMA;GOMES,
2006, p 24)

A apropriao das operaes com clusulas de ajuste cambial so

contabilizadas pelo valor em moeda nacional, os ajustes de variao cambial
ocorridos mensalmente e os juros do perodo so apropriados ao resultado.
O critrio utilizado para contagem de prazos com o objetivo de ajustar as
operaes ativas e passivas inclui o dia do vencimento e exclui o dia da operao
o que afirma Niyama e Gomes (2006), ressaltando que deve ser efetuado clculo
complementar quando o dia de liberao no coincidir com dia do aniversrio
(vencimento).
Por ultimo destacamos a data base para fins de elaborao de balancetes e
balanos, onde as receitas e despesas devem ser computadas ate o ltimo dia do
ms ou semestre civil, independente de ser dia til ou no (NIYAMA; GOMES,
2006, p. 24).

19

As rendas e despesas oriundas de operaes ativas e passivas com

remunerao prefixada devem ser registradas em subttulos de uso interno do
prprio ttulo ou subttulo contbil utilizado para registrar a operao (BACEN,
2010).

3.2.1 Operaes de Crdito

As operaes de crdito so as principais aplicaes de recursos captados

pelas Instituies Financeiras, representando a principal fonte de receita, conforme
descreve Niyama e Gomes (2002). As operaes devem ser classificadas de acordo
com o exposto no site do BACEN (2010), segundo a aplicao dada aos recursos
quanto a sua modalidade ou tipo de operao e a atividade do tomador de crdito.
Em termos contbeis as operaes so classificadas em:

Emprstimos: so operaes realizadas sem destinao especficas

ou vnculo comprovao da aplicao de recursos (NIYAMA;
GOMES, 2002, p.48);

Ttulos descontados: operaes de desconto de ttulos;

Financiamento: ao contrrio do emprstimo essas operaes tem

destinao especficas, vinculada comprovao da aplicao de
recursos (BACEN, 2010).

vedado s Instituies realizar operaes de crdito com:

Diretores e membros do conselho, seus cnjuges e parentes ate 3
grau;
Scios ou acionistas que tenham mais de 10% do capital social;
Pessoas jurdicas nas quais a instituio financeira ou os membros de
sua diretoria ou dos conselhos participe com mais de 10%do capital
social;
Empresas cuja diretoria seja total ou parcialmente a mesma da
instituio financeira. (NIYAMA;GOMES, 2002, p. 48)

As operaes de crdito devem ser classificadas em ordem crescente de

risco, o BACEN estabelece os nveis: AA, A, B, C, D, E, F, G e H. A classificao no

20

nvel de risco responsabilidade da instituio detentora, com base em critrios

consistentes, fundamentado em informaes externas e internas.
Para as operaes classificadas no nvel de risco H o BACEN estabelece que
sua contabilizao deve ser efetuada da seguinte forma:
... deve ser transferida para conta de compensao, com o correspondente
dbito em proviso, aps decorridos 6 (seis) meses da sua classificao
nesse nvel de risco, desde que apresente atraso superior a 180 dias, no
sendo admitido o registro em perodo inferior. A operao classificada na
forma deste item deve permanecer registrada em conta de compensao
pelo prazo mnimo de 5 (cinco) anos e enquanto no esgotados todos os
procedimentos para cobrana. (BACEN, 2010)

No permitido o reconhecimento no resultado do perodo de encargos ou de

receitas de operaes de crdito em atraso (igual ou superior a 60 dias) no
pagamento da parcela ou encargos, conforme descrito no BACEN (2010).

3.2.2 Operaes Passivas

As operaes Passivas so os recursos captados junto a aplicadores e

depositantes para serem emprestados ou investidos a taxas elevadas conforme
descreve Niyama e Gomes (2002).
Niyama e Gomes (2002) descrevem que sob a tica contbil as operaes
passivas podem ser classificadas em reais e contingentes, contendo no Cosif duas
contas para as Contingncias: Proviso para Riscos Fiscais e a de Proviso para
Passivos Contingentes.
Os depsitos a vista so conceituados como de livre movimentao efetuados
por pessoas fsicas e jurdicas, representando a principal fonte de recursos, assim
descreve Niyama e Gomes (2002).
Os saldos da conta Adiantamento a Depositantes, do subgrupo operaes de
crdito, devem ser inscritos diariamente pelo valor global, sendo levado no dia til
seguinte a Depsito, conforme expe os mesmos autores citados anteriormente.
J os depsitos a prazo no so livremente movimentados e devem ser
contabilizados em titulo contbil especfico, Depsito a prazo, so ajustados de

21

acordo com o principio da competncia, pro rata dia e as despesas so registradas

na conta Despesas de depsito a Prazo, assim afirma Niyama e Gomes (2002).
As instituies atuam tambm prestando servio ao pblico cobrando e
recebendo por conta de terceiros, ganhando uma remunerao para efetuar tal
prtica, sendo os recursos recolhidos e ainda no passados aos clientes registrados
transitoriamente no passivo da entidade. Tais recursos so representados pelos
tributos, contribuies, contas de gua, luz, telefone, seguros, bilhetes dentre outros
explicitados por Niyama e Gomes (2002).

3.2.2.1 Obrigaes das Instituies

Como qualquer outra empresa as Instituies Financeiras tem obrigaes

sociais, trabalhistas, tributarias oriundos de sua atividade econmica, pois o pas
tem necessidade de adquirir recursos em prol de financiar suas despesas, receitas
essas decorrentes de contratos administrativos, multas, indenizaes, fianas,
adjudicaes e tributos conforme descreve Melo (2002).
A Constituio Federal estabelece o que pode ser objeto de exigncia pelos
poderes pblicos, conformados e batizados por princpios genricos e especficos,
bem como os tipos de tributo (Melo, 2002, p. 43).
O Cdigo Tributrio em seu artigo 3 conceitua tributo da seguinte forma:
Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada (BRASIL, 2010, p.7).
Os tipos de tributos so: impostos, taxas e contribuies sociais conforme
descreve Melo (2002).
Imposto: um tributo que tem como fato gerador situao independente
de sua atividade estatal, representando fato prprio do contribuinte sem
obrigao do Estado para com ele, conforme descrito no Cdigo Tributrio
Nacional.
Taxa: est diretamente ligada ao contribuinte, devido a sua caracterstica
de contraprestao, representada por servios prestados ao contribuinte
ou posto a sua disposio e em funo do poder de policia. As taxas no

22

podem ter base de clculo igual a dos impostos de acordo com o

Constituio Federal.
Contribuio de Melhoria: so cobradas em funo de obras pblicas que
garantam valorizao imobiliria, a cobrana limitada ao valor total da
obra, limite total e como limite individual o valor de acrscimo que da obra
resultar a cada imvel.
Contribuio Social: criadas no interesse da seguridade social, so
financiadas por toda sociedade de forma direta ou indireta, incidindo sobre
a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho conforme exposto na
Constituio Federal.
Quanto contabilizao dos impostos nas Instituies Financeiras Niyama e
Gomes (2002) dispem o seguinte: o valor da proviso do imposto de renda e da
contribuio social deve ser registrado a dbito na conta Imposto de Renda conta
8.9.4.10.00-6 ou Contribuio Social conta 8.9.4.20.00-3 e a crdito na Proviso
para Impostos e Contribuies sobre Lucros conta 4.9.4.15.00-3.

3.3 Escriturao

Niyama e Gomes (2006) destacam as demonstraes que devem ser

elaboradas, publicadas e enviadas ao Banco Central, ressaltando que as
demonstraes devem ser complementadas por notas explicativas e outras
informaes para esclarecimento da situao do resultado e patrimonial:

Demonstrao do Resultado o Exerccio;

Balano Patrimonial;

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Liquido (DMPL);

Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos;

O exerccio social deve ter durao de um ano com o termino fixado em 31 de

dezembro conforme deve descrever o Estatuto Social da entidade ou Contrato
social, assim estabelece o BACEN (2010).

23

Como as demais entidades as instituies devem ter o Livro Dirio ou Livro

Balancetes Dirios, Balanos e demais livros obrigatrios previstos em Lei, conforme
ressalva o site do BACEN (2010).
Caso a Instituio opte em usar qualquer sistema mecanizado ou eletrnico
na escriturao s ser permitido substituir os livros obrigatrios somente se
obedecerem as clusulas encontradas no BACEN (2010) como:

Ser numerado seqencialmente, encadernados na mesma forma de

livros respeitando os requisitos legais;

Deve ser apresentado ao DNERC (Departamento Nacional de

Registros do Comrcio) para autenticao;

Bancos

comerciais

ou

mltiplos

com

carteira

comercial

cuja

contabilidade seja centralizada com adoo de livros nicos devem

manter nas agncias cpias da contabilizao dos movimentos
ocorridos;

Nas fixas de lanamentos devem constar: local, data, identificao das

contas, histrico e valor em moeda nacional.

Os livros devem ser ordenados na seqncia das contas, numeradas

com srie para cada dia, encadernados com requisitos de segurana,
deve ser datada e assinado e mencionar o nmero das fixas.

De forma a garantir segurana quanto as informaes ali contidas, caso no

atenda as exigncia cabe ao Bacen aplicar penalidades, multas conforme previsto
em lei.

4 A RESPONSABILIDADE DO PROFISSIONAL CONTBIL PERANTE AS

INSTITUIES FINANCEIRAS

No mbito popular podem ser encontrados diferentes sentidos de tica como,

por exemplo, a definio de algo bom ou ruim ou princpios de conduta de um
indivduo.

24

De acordo com Lisboa (1997, p. 23): De forma simplificada, pode-se definir o

termo tica como sendo um ramo da filosofia que lida com o que moralmente bom
ou mau, certo ou errado. Pode-se dizer, tambm, que tica e filosofia da moral so
sinnimos.
Porm o significado de algo bom ou mau nem sempre nos ser de fcil
definio ou julgamento, pois o que bom para uma determinada pessoa pode no
ter o mesmo significado para outra, significados estes que iro depender de como
estas pessoas foram criadas por seus pais, as pessoas que tiveram como exemplo o
ambiente em que viveram, ou seja, princpios e crenas que adotam para si durante
a vida.
Segundo Lisboa:
Como resposta s condies que lhe so oferecidas pela sociedade, cada
pessoa constri um conjunto de crenas e valores que serve como
sustentao do comportamento que adota ao longo da vida, na busca dos
objetivos que ela persegue. (LISBOA, 1997, p. 22)

Para Lopes de S (2004, p. 15) Em seu sentido de maior amplitude, a tica

tem sido entendida como a cincia da conduta perante o ser e seus semelhantes.
Tendo em vista que cada ser humano carrega consigo suas crenas e princpios,
com formas e objetivos diferentes, existem ento desde os primrdios da vida
terrestre conflitos entre estes.
Surge ento a necessidade segundo Lisboa (1997, p. 22) de estabelecer os
nveis aceitveis que garantam a convivncia pacfica dentro das sociedades e entre
elas evidenciando este o objetivo da tica.
Diante destes conflitos vivenciados na sociedade empresas e empresrios,
assim como as instituies financeiras se vem frente a um mercado competitivo e
avassalador, onde algumas destas empresas se acham no direito de atacar de todas
as formas e maneiras a seus concorrentes para conseguir aquilo que querem. Nasce
assim necessidade de criar regras que possam nortear aos profissionais que
buscam com competncia levar sua profisso a srio.
Telles em um de seus artigos (2008) cita uma pesquisa realizada onde foram
consultadas 75 empresas, perguntando quais as competncias que as empresas
mais valorizam no executivo? e para sua surpresa em 20 competncias a tica no
se inclua, as competncias apresentadas eram de fato essenciais, mas segundo ele

25

... elas podem at se anular se no houver integridade. Por isso, vrias

organizaes decidiram enfrentar a questo e reverter tendncia.
Perante este mercado predador a responsabilidade do profissional contbil se
torna ainda maior, tanto em empresas comuns quanto nas instituies financeiras.
De acordo com o site do BACEN:
O profissional habilitado, responsvel pela contabilidade, deve conduzir a
escriturao dos padres exigidos, com observncia dos princpios
fundamentais de contabilidade, atentando, inclusive, tica profissional e ao
sigilo bancrio, cabendo ao Banco Central providenciar comunicao ao
rgo competente, sempre que forem comprovadas irregularidades, para
que sejam aplicadas as medidas cabveis. (BACEN, 2010)

Diferentes problemas so enfrentados pelo profissional contbil no dia a dia

de seu trabalho, encontramos alguns deles na instituio financeira como a fraude, a
negligncia ou a corrupo.
Segundo Silva (2010):
Negligncia a atitude ou ato cometido por um profissional resultante de
descuido ou displicncia por parte do mesmo.
Fraude o ato de se utilizar artimanhas com a inteno de prejudicar
outrem.
Corrupo so atos ou atitudes praticados por um profissional em funo do
seu cargo para se valer de interesses prprios ou de outros. (SILVA, 2010,
p.11)

Estes problemas podem ser encontrados ante as responsabilidades exigidas

da instituio financeira, da sua obrigatoriedade e responsabilidade da publicao do
balano, um grande exemplo deste dilema do profissional contbil foi a fraude
ocorrida 1996 nos balanos de um dos grandes bancos privados do pas o Banco
Nacional.

De acordo com Sanches (1999):

O escndalo estourou em novembro de 1996, com a descoberta de
maquiagem contbil - em que informaes sobre o desempenho da
empresa foram alteradas para inventar dvidas e principalmente receitas, de
maneira que o balano do Banco Nacional apresentasse resultados
positivos quando, na verdade, eram deficitrios. A fraude foi iniciada em
1986 e, por mais de uma dcada, o Banco Central, que fiscaliza as contas
de todos os bancos que operam no Brasil, recebeu dados falsos - assim
como milhes de correntistas que delegavam ao Nacional a administrao
de seu patrimnio financeiro. (SANCHES, 1999)

26

Nesta jogada de inventar dvidas e receitas o Banco Nacional quebrou

deixando muitos prejuzos, um dos fatos que espantou at mesmo aos tcnicos do
Banco Central, segundo artigo da revista Veja (1996) foi a tardia descoberta da
quebra do banco, isto ocorreu porque sua diretoria mentiu para o Banco Central,
para os acionistas minoritrios e para todos os demais usurios fraudando a todos
os balanos deste perodo com resultados positivos encobrindo assim a real
situao de calamidade do banco.
Ainda de acordo com a revista os administradores do banco os irmos Marcos
e Eduardo da famlia Magalhes Pinto, trouxeram um gerente do interior de Minas o
contabilista Clarimundo SantAnna que pegou 642 contas correntes pertencentes a
clientes que haviam adquirido emprstimos com o banco os quais no tinham pago
e ao em vez de cobr-los passou a dar a eles outros emprstimos. A transao toda
era uma farsa, pois na movimentao no tinha dinheiro e nem os donos das contas
ficavam sabendo, porm nos balanos do banco estes valores apareciam como se
este tivesse crditos a receber dando a impresso que a instituio era slida, este
falseamento foi to grande que chegou nos ltimos perodos a 4,6 bilhes de reais.
De acordo com redao da revista Veja a empresa que fazia auditoria do
Banco Nacional a vinte anos era a KPMG, que segundo os Magalhes Pinto nunca
haviam informado que os balanos eram maquiados. Quando ento a notcia de que
o banco estava com problemas outros bancos comearam a negar emprstimos
interbancrios levando ao Nacional recorrer ao Banco Central. As empresas e logo
depois donos de cadernetas de poupana comearam a sacar o dinheiro que
haviam deixado no banco e assim sem emprstimo e com o dinheiro sendo
recolhido pelas pessoas o grandioso Banco Nacional foi se acabando ficando nas
mos do Unibanco.
Para tentar impedir ento que situaes irregulares como desvio de dinheiro,
balanos fraudentos e tantas outras atitudes repreensveis aconteam nasce o
Cdigo de tica Profissional do Contabilista.
Segundo o Conselho Federal de Contabilidade (2003):
...iniciou-se em 1950 no V Congresso Brasileiro de Contabilidade, em Belo
Horizonte, sendo necessrios vinte anos de amadurecimento e estudos.
Somente em 1970, com a Resoluo CFC n 290/70 que se efetivou o
primeiro Cdigo de tica dos Contabilistas brasileiros. A segunda verso s

27

aconteceu em 1996, por meio da Resoluo CFC n 803/96, que se

encontra em vigor.(CFC, 2003)

De acordo com Cdigo de tica Profissional do Contabilista (2008) este tem

como objetivo fixar a forma pela qual se devem conduzir os contabilistas, quando no
exerccio profissional.
O profissional Contbil, frente a tantas situaes diferentes que acontecem
em seu trabalho necessita de muita segurana e firmeza em sua profisso, pois um
deslize deste poder acarretar at mesmo na falncia de uma entidade e com isso o
desemprego de muitas pessoas, sem falar na imagem do profissional e da categoria
que ser denegrida.
Segundo Lisboa (1997) existem quatro responsabilidades especiais dos
Contabilistas para com a sociedade e a entidade onde este mantm vnculo:
A. Competncia: fazer treinamentos constantes de forma a estar sempre atualizado
perante os dispositivos legais e elaborar relatrios com a mxima clareza.
B. Sigilo: manter assim como os seus funcionrios sigilo das informaes da
entidade e no usar destas informaes para proveito prprio.
C. Integridade: abster-se de conflitos, recusar presentes ou qualquer tipo de
situao que influencie suas aes de forma a prejudicar a entidade bem como
comunicar todas as informaes relevantes a administrao desta.
D. Objetividade: ser claro e objetivo na linguagem de forma a propiciar maior
entendimento dos relatrios aos seus usurios.
Considerando estes quatro tpicos citados possvel perceber alguns itens
bvios, mas que nem sempre so seguidos seja por displicncia ou at mesmo por
algum tipo de coao de colegas de trabalho ou pelo prprio gerente da empresa,
estes fatos podem causar inmeros contratempos alguns irremediveis, pois as
informaes geradas pelo profissional contbil sero transmitidas aos seus inmeros
usurios conforme descreve o Conselho Federal de Contabilidade (2003).
ao empresrio contratante dos trabalhos, informaes que podero
leva-lo a tomar decises prejudiciais empresa;

28

aos scios, acionistas ou proprietrios, prejuzos na avaliao de seus

patrimnios;
aos credores ou fornecedores de crditos, prejuzos pelo eventual norecebimento de seus direitos;
ao Pas, pelo no-recebimento de impostos, o que causar danos a
todos de maneira geral. (CFC, 2003)

Sendo assim cresce a responsabilidade do profissional contbil e com ela

suas penalidades, de acordo com o artigo 1.177, seo III do novo Cdigo Civil
Brasileiro (2002) em que este relata da responsabilidade do contabilista e outros
auxiliares.
Art. 1.177. Os assentos lanados nos livros ou fichas do preponente, por
qualquer dos prepostos encarregados de sua escriturao, produzem, salvo
se houver procedido de m-f, os mesmos efeitos como se o fossem por
aquele.
Pargrafo nico. No exerccio de suas funes, os prepostos so
pessoalmente responsveis, perante os preponentes, pelos atos culposos;
e, perante terceiros, solidariamente com o preponente, pelos atos dolosos.
(BRASIL, 2002)

Portanto o profissional contbil alm da falta de confiana que suas atitudes

negligentes iro gerar diante de seus clientes, estes podero responder perante os
empresrios por atos culposos e podero responder solidariamente por atos dolosos
acarretados a terceiros, caso haja fraude nas escrituraes em que este seja o
responsvel.

5 PLANEJAMENTO E ORAMENTO

Frezatti (2006) avalia o planejamento como uma necessidade intrnseca e

faz uma comparao alimentao do homem, dizendo que esta se torna
indispensvel para a sua sobrevivncia. Da mesma forma, se uma organizao no
trabalhar com planejamento, ela pode se encontrar enfraquecida.
Conforme Sanvicente e Santos:

29

Planejar estabelecer com antecedncia as aes a serem executadas,

estimar os recursos a serem empregados e definir as correspondentes
atribuies de responsabilidades em relao a um perodo futuro
determinado, para que sejam alcanados satisfatoriamente os objetivos
porventura fixados para uma empresa e suas diversas unidades.
(SANVICENTE; SANTOS, 1983, p. 16)

Construindo um paralelo a este conceito, Frezatti (2006, p. 44) define que o

oramento o plano financeiro para implementar a estratgia da empresa para
determinado exerccio. O autor ainda destaca que contm as prioridades e a
direo da entidade para um perodo e proporciona condies de avaliao do
desempenho da entidade, suas reas internas e seus gestores.
Sanvicente e Santos (1983, p. 22) afirmam que de nada adiantar apenas
planejar e, atravs do oramento, atribuir responsabilidades pela execuo, sem ir
verificando, pari passu, se as responsabilidades esto sendo cumpridas. Verifica-se,
diante disso, a necessidade da utilizao do oramento como instrumento de
controle.
Conforme Frezatti:
O oramento surge como seqncia montagem do plano estratgico,
permitindo focar e identificar, num horizonte menor, de um exerccio fiscal,
as suas aes mais importantes. O oramento existe para implementar as
decises do plano estratgico. (FREZATTI, 2006. p. 45)

Complementado essa afirmao, Sanvicente e Santos dizem que:

Como instrumentos de administrao, os oramentos elaborados fornecem
direo e instrues para a execuo de planos, enquanto o
acompanhamento, levando ao controle, permite a comparao das
realizaes da empresa ao que tenha sido planejado. (SANVICENTE;
SANTOS, 1983, p. 19)

Para Sanvicente e Santos (1983) o planejamento e o oramento devem ser

feitos visando objetivos, os quais precisam apresentar duas caractersticas bsicas:
a) necessrio estipular o perodo em que se deseja alcanar um determinado
objetivo;
b) Um objetivo deve ser quantificado, ou seja, acompanhado por unidade de
medida, proporcionando, portanto, a avaliao de desempenho da instituio.

30

Conforme os autores, os objetivos podem ser alterados por mudanas na

filosofia da empresa, de onde eles derivam. Alm disso, a alterao dos objetivos
pode surgir perante a necessidade de realocao dos recursos da entidade e
tambm por acontecimentos externos e internos que possam interferir na
administrao, visto que os objetivos em muitas ocasies so determinados sem
conhecimento total do futuro.
Frezatti (2006) trata de uma questo interessante sobre uma abordagem
maior ao planejamento ou ao controle numa instituio. Para o autor se o
planejamento for encarado de maneira que possa ser utilizado como ferramenta de
controle dos resultados, seria essa uma abordagem adequada.
Sanvicente e Santos conceituam:
Controlar , essencialmente, acompanhar a execuo de atividades da
maneira mais rpida possvel, e comparar o desempenho efetivo com o
planejado, isto , o que tenha sido originalmente considerado desejvel,
satisfatrio ou vivel para a empresa e suas subunidades. (SANVICENTE;
SANTOS, 1983, p. 22)

Frezatti (2006, p. 17 e 18) reafirma esse conceito ao dizer que o controle

fundamental para o entendimento do grau de desempenho atingido e quo prximo
o resultado almejado se situou em relao ao planejado.
Welsch (1983) ainda complementa que para o controle se tornar eficaz, ele
deve ser exercido antes de tomada uma deciso, visto que aps o fato ocorrido as
chances de desfaz-lo so menores.

5.1 Controle de disponibilidades

Segundo Welsch (1983, p. 254) a preparao de oramentos de

disponibilidades envolve a projeo de entradas e sadas de caixa e das
necessidades de financiamento, alm do controle de recursos financeiros.
O autor aborda a necessidade da elaborao de projees financeiras que
muitas instituies precisam realizar para perodos de longo e curto prazo, sendo
que a projeo para este ltimo includa no plano anual da empresa.

31

Welsch (1983) ainda afirma que o oramento de disponibilidades consiste na

projeo das receitas, entendidas como as entradas de recursos, e na projeo dos
desembolsos, que seriam as sadas. Trata-se de uma preocupao com tais
ocorrncias em regime de caixa.
A avaliao da posio financeira pode indicar (1) a necessidade de alguma
forma de financiamento para cobrir os dficits projetados ou (2) a necessidade de
planejamento para transferir os fundos excedentes a alguma aplicao proveitosa.
(WESLCH, 1983, p. 255)

5.2 Controle oramentrio

Conforme Frezatti (2006, p. 80) controle oramentrio um instrumento da

contabilidade gerencial que deve permitir organizao identificar quo prximos
esto seus resultados em relao ao que planejou para dado especfico.
O autor sugere que para realizar o controle oramentrio necessrio que o
gestor identifique suas metas e os resultados que foram alcanados, alm de
evidenciar as variaes numricas entre eles, afim de analis-las para compreender
os motivos de tais variaes e, conseqentemente, tomar decises que as reduzem
no futuro, buscando a aproximao do resultado ao planejamento.
Segundo Sanvicente e Santos (1983, p. 211) o ideal possuir um sistema
atravs do qual so geradas e fornecidas informaes regulares, que consistam em
uma comparao entre valores e nveis planejados e realmente atingidos.
Diante dessa abordagem, Sanvicente e Santos (1983) afirmam que o
oramento elaborado para uma unidade de uma determinada empresa deve ser
composto somente dos itens da competncia do administrador desta unidade,
garantindo que o planejamento seja eficaz.
Anthony citado por Frezatti (2006) j se preocupava em agrupar os custos por
centros de responsabilidade, diferenciando, assim, os gastos controlveis dos no
controlveis pelos administradores dos centros.

32

6 A INSTITUIO CAIXA ECONMICA FEDERAL

A Caixa econmica uma Instituio Financeira pblica presente na vida da

sociedade, devido aos projetos sociais do governo na qual responsvel por
executar e dos servios disponibilizados por ela.
Sua misso propiciar o desenvolvimento social do pas e promover a
cidadania apoiando iniciativas culturais, educacionais, desportivas e artsticas. Essa
caracterstica da caixa esta ligada ao Principio da subsidiariedade onde o Estado
deve equilibrar a sociedade, evitando a injustia e ajudando na promoo de
atividades sociais, de forma a promover a incluso social e o desenvolvimento local
e regional, esse princpio apresenta ligao com a Igreja catlica que estabelece em
sua encclica sobre a relao dos poderes pblicos com os cidados, as famlias e
os corpos intermedirios, devem ser regidas e equilibradas pelo principio da
subsidiariedade (BARACHO, 1997, p.26).
Diante das desigualdades presentes na sociedade e das criticas efetuadas a
solidariedade espontnea nasceu s preocupaes com os cidados, com o
governo cuja funo propor a diviso de riquezas e desenvolvimento, surgindo a
proposta de uma sociedade homogeneizada, figurada na subsidiariedade.
Considerando que estamos imersos num contexto maior e mesmo que fossemos
auto-suficientes existiriam comunidades menores que necessitaria de ajuda externa,
como descreve Baracho (1997), sendo assim, no deve ser absorvido o grupo
menor, mas devem ser proporcionadas condies de desenvolverem suas
atividades, de forma a manter a autonomia e a competncia, conforme evidenciado
no artigo A Doutrina da Igreja (2010).
Essa preocupao de favorecer atividades ligadas a cidadania evidenciada
na poltica de patrocnio exercida pela Caixa, um exemplo o patrocnio esportivo,
permitindo aos atletas brasileiros se aperfeioarem e tornarem aptos a participarem
das competies. As modalidades beneficiadas de acordo com o site da Caixa
(2010) so: paradesporto, ginstica e luta olmpica.
Outro campo de atuao da instituio a cultura, cujo objetivo difundir a
cultura nacional a todas as classes sociais, para tal ela dispe de espaos prprios
em Braslia, So Paulo, Rio de janeiro, Curitiba, Recife e Salvador onde promove
eventos constantes voltados s escolas pblicas com intuito de vincular sua marca a

33

responsabilidade social atravs da ao subsidiaria, assim descreve o site da Caixa

(2010) sobre o incentivo a cultura.
Todas essas atividades so financiadas pelas loterias caixa, que destina
quase a metade de sua receita, incluindo o imposto de renda, ao esporte nacional, a
seguridade Social, ao Programa de Financiamento Estudantil (FIES), ao Fundo
nacional de Cultura e ao Fundo Penitencirio Nacional, assim expem o site
referente a destinao da renda captada com os jogos da loteria.
Representando uma tentativa de suprir uma das funes atribudas as
entidades no que diz respeito funo social, Joo Paulo II citado no artigo A
Doutrina... (2010) disse na conferencia de Puebla sobre toda propriedade privada
recai uma hipoteca social, uma das formas de realizar na prtica essa funo a
destinao universal dos bens, sendo a CAIXA uma Instituio pblica esse dever
torna-se mais evidente.
Partido do principio que Deus destinou os bens criados a todos os homens,
seguindo a regra da justia e da caridade Corbellini (2010) de forma a no
beneficiar uns e excluir outros, este princpio da destinao universal dos bens no
visa colocar tudo a disposio de todos, mas sim assegurar o exerccio equitativo e
ordenado das coisas Corbellini (2010) o que a Instituio tenta fazer disponibilizar
servios que ajudaro a sociedade a usufruir determinadas coisas, bens, situaes,
atividades na qual ela no possui acesso.
A caixa atua como linha de frente de projetos do governo, conforme exposto
em seu site, o que aumenta a sua responsabilidade com a sociedade e aumenta seu
compromisso com a tica e a transparncia, j que os pagamentos de projetos como
bolsa famlia, financiamentos ligados a habitao, saneamento e os pagamentos do
FGTS so efetuados por ela.
O Fundo de Garantia do Tempo de Servio um beneficio do trabalhador
demitido sem justa causa, criado na dcada de 60 onde o empregador deposita em
contas abertas na Caixa o valor e 8%, em media, do valor do salrio de cada
funcionrio. O FGTS permite ao trabalhador adquirir sua casa prpria com os
recursos da conta vinculada e financia programas de habitao, saneamento bsico
e infraestrutura o que beneficia a sociedade em geral, conforme evidencia no site da
Caixa (2010).

34

So vrios os benefcios garantidos pela Caixa, por tentar atender as

necessidades da sociedade, o que faz com que esta instituio tenha um estrito
relacionamento com a mesma por meio de correntistas, trabalhadores, benefcios de
programas

sociais

apostadores

tornando

de

suma

importncia

ao

desenvolvimento da sociedade.

7 SISTEMA DE INFORMAO NA INSTITUIO FINANCEIRA

As instituies financeiras assim como os contabilistas esto diretamente

ligadas ao patrimnio de grandes entidades, no caso das instituies est ligao
ocorre na parte lquida deste patrimnio que pode ser representado pelo dinheiro
virtual, atender a grande demanda destes clientes no nada fcil sem um sistema
de informao.
Segundo Loureno (2010) com o grande crescimento da procura pelas
informaes bancrias, onde tem se gerado filas e esperas constantes muitas so
as instituies que tem investindo em acessos alternativos dos servios por estes
prestados.
De acordo com Muller:
A combinao de tecnologia da informao com a comunicao dirigida e o
bom senso talvez seja a receita do sucesso. Porm, no basta para uma
empresa ter um arsenal de informaes se no souber us-las ou se no
so as informaes das quais necessita. (MLLER, 2001)

O bom aproveitamento desta tecnologia pode ser o grande diferencial de uma

instituio para outra. Conforme Mller apud Albertin (2001) a tecnologia da
informao tida como uma das maiores e mais poderosas influncias a serem
consideradas no planejamento das instituies financeiras.
Uma das alternativas encontradas ento pelas instituies foi a criao do
Internet Banking, de acordo com o diretor Central de Sistemas de Informao do
Banco Internacional de Crdito (BIC), Lus Nikolai em entrevista ao Jornal de
Economia e Finanas (2010) estes canais de servios oferecem, alm de rapidez e
eficincia aos utilizadores, informao em tempo real do estado de sua conta e
possibilidades de transferncias interbancrias sem presena fsica do requerente.

35

Para as instituies financeiras as seguranas das informaes por elas

geradas so de suma importncia, por isso a Caixa Econmica Federal (2010)
instituio analisada neste trabalho relata que sua preocupao com a segurana
dos programas utilizados em sua rede como, por exemplo, o Internet Banking Caixa,
sendo o acesso protegido por cdigos e utilizadas senhas exclusivas como a senha
Internet e a Assinatura Eletrnica e o teclado virtual onde os dados so
criptografados, ou seja, como se fossem embaralhados e assim enviados no
possibilitando a captura ou leitura destes.
Conforme site da Caixa Econmica Federal estas so algumas das facilidades
do Sistema Internet Banking:

Consultas: saldo, extratos, lanamentos futuros, informe de

rendimentos, gerao arquivo Money, investimento, transaes agendadas
e efetivadas;
Pagamentos: adeso DDA (Dbito Direto Autorizado), agendamento
de pagamento de contas (gua, luz, telefone e gs), bloqueto de cobrana,
impostos, licenciamento de veculos, prestao Habitao CAIXA, recarga
de celular;
Transferncias: transferncia entre contas da CAIXA, instituies
financeiras e depsitos judiciais, TED (transferncia eletrnica disponvel),
DOC eletrnico, doao Fome Zero;
Investimentos: aplicao, resgate, cancelamento de aplicao e
resgate;
Emprstimos: crdito pr-aprovado CDC, simulador CDC, giro
CAIXA fcil.
Dbito automtico: incluso, consulta e cancelamento;
Cartes: consulta de faturas e limites, pagamento de fatura,
solicitao de carto virtual, adicional e mesada, alterao de limites do
carto virtual, adicional e mesada;
Outros servios: solicitao e desbloqueio de talo de cheques,
acesso do Internet Banking via celular, adeso mensagens via celular,
consulta e alterao de e-mail, consulta e alterao de endereo, programa
de pontos CAIXA. (CEF, 2010)

Os sistemas de informaes utilizados pelas instituies alm de favorecer

integrao e aproximao destas junto a seus clientes possibilita tambm uma
agilidade maior no processamento dos dados captados agilizando a poltica
monetria do pas tornando possvel assim a liquidez do sistema o que poder
propiciar ou pelo menos reduzir o impacto de uma possvel crise no mercado
financeiro.

36

8 METODOLOGIA

A metodologia utilizada para a realizao deste trabalho foi a pesquisa

bibliogrfica em livros, peridicos, artigos eletrnicos e sites, conforme descreve
Bervian e Cervo (2010, p.67) a pesquisa bibliogrfica procura explicar um problema
a partir de referncias tericas publicadas em documentos. Procuramos efetuar
uma pesquisa descritiva, fundamentando o assunto escolhido pelo grupo e
verificamos como ele aplicado nas Instituies.

9 ANLISE DE DADOS

Seguindo os passos apresentados nos tpicos anteriores utilizaremos o

relatrio de gesto referente ao exerccio de 2008 da Caixa Econmica Federal, de
forma a verificar como a gesto de oramento se d na prtica. No relatrio da
instituio escolhida, a qual atua como agente operador do FGTS, so apresentados
os programas adotados para o gerenciamento dos recursos. O relatrio destaca a
execuo dos Oramentos Financeiro e Operacional, este ltimo contemplando o
Plano de Contrataes e Metas Fsicas, ambos previstos no plano de ao do
FGTS.
Visto que o objetivo geral do Oramento Financeiro (Anexo 1) acompanhar
o fluxo financeiro do FGTS, delegado Caixa Econmica Federal, ento Agente
Operador, a elaborao do oramento em questo, alm de participar de sua
execuo, efetuando o controle oramentrio.
O parmetro utilizado para avaliar o desempenho do programa consiste na
diviso do montante realizado pelo orado, resultando no que foi alcanado atravs
de porcentagem (%). Dessa maneira possvel comparar o desempenho efetivo
com o que foi planejado.
Das notas utilizadas para realizao do oramento, dentre entradas e sadas
de recursos, algumas se destacam e sobre elas ser feita uma anlise a fim de
comparar o desempenho efetivo ao final do exerccio de 2008 com o valor orado
para o mesmo ano.

37

Para o item Saques, que representa sada de fundos, houve uma diferena
percentual significativa e importante para se avaliar entre o valor orado e o
realizado. Dentre os saques que contriburam para que essa porcentagem
aumentasse, a mais representativa a modalidade necessidade grave e pessoal
por desastre natural que apresentou um aumento significativo devido s enchentes
ocorridas no final de 2008 em Santa Catarina. So acontecimentos que em muitos
casos no podem ser previstos durante a realizao de um oramento. O oramento
para saques realizado com esta pauta pelo Plano de Ao do FGTS, no entanto o
desastre dificilmente calculado com absoluta certeza, visto que no possvel
antever os estragos e a parcela da populao atingida. Sequer se espera que
acontea. O aumento de 5,39% do desempenho efetivo para saques se deve grande
parte a esta observao.
Uma das finalidades dos recursos do FGTS sua aplicao nos programas
de habitao, saneamento e infra-estrutura. Dos R$ 16.994.807 mil orados foram
desembolsados apenas R$ 9.175.290 mil, o equivalente a 53,99% do primeiro. A
Caixa Econmica Federal, enquanto Agente Operador do FGTS, efetua o
desembolso aos agentes financeiros e estes a quem se utiliza dos recursos
conforme a execuo das obras e servios contratados. A previso elaborada da
aplicao dos recursos para os programas do FGTS foi frustrada, principalmente,
porque no houve a contratao total para as reas de saneamento e infra-estrutura
oradas para 2008, sendo executados somente 28,75%.
Em relao sada de recursos do FGTS em 2008, o montante realizado foi
inferior ao valor orado em R$ 3.106.590 mil, o que significa que foram executados
95,66% do total previsto em oramento.
Em relao ao Oramento Operacional (Anexos 2 e 3), seu objetivo geral
proporcionar sociedade brasileira condies que lhe permitam usufruir uma
qualidade de vida digna, atravs dos investimentos nas reas de habitao,
saneamento bsico e infra-estrutura.
O parmetro utilizado para avaliar o desempenho efetivo do Plano de
Contrataes o mesmo usado para o Oramento Financeiro, que consiste na
diviso do valor realizado pelo valor previsto em oramento para o exerccio de
2008.

38

Em relao s Metas Fsicas existem dois parmetros que permitem avaliar a

execuo do oramento. Para avaliao do desempenho efetivo do nmero de
projetos acabados efetua-se a diviso das unidades construdas pelas unidades
projetadas. E ainda, para se avaliar a porcentagem alcanada pelos projetos que
beneficiam a populao em geral feita a diviso do nmero de habitantes que
foram beneficiados pela previso do nmero de habitantes descrita em oramento.
O programa Carta de Crdito Individual tem como finalidade liberar recursos
do fundo para que pessoas fsicas possam financiar a compra, construo ou
reforma de imveis ou lotes urbanizados. Para o ano de 2008 foi prevista a
destinao de R$ 6.666.253 mil para o programa em questo, sendo o valor total
alocado aos agentes financeiros, alcanando ao final do exerccio 98,74% da meta
prevista em oramento, o que corresponde a R$ 6.582.183 mil. Para o mesmo
programa cabe a avaliao das metas fsicas, onde o resultado das unidades
realizadas superou a previso elaborada para 2008. Das 156.255 unidades previstas
foram executadas 188.750, correspondendo a 120,80% do primeiro.
O programa Saneamento para Todos Setor Pblico tem a finalidade de
melhorar a qualidade de vida da populao em geral atravs, basicamente, da
execuo de obras pblicas que favorecem o abastecimento de gua e a rede de
esgoto. Do valor alocado aos agentes financeiros R$ 5.250.000 mil, foram
contratados R$ 2.943.060 mil, o equivalente a 56,06% do valor orado para 2008.
Em relao meta fsica para este programa foram beneficiadas 15.373.320 mil de
pessoas de uma previso de 23.683.333, acarretando em um desempenho de
64,91%.

10 CONSIDERAES FINAIS

39

Conclui-se com este trabalho que as informaes contbeis so de suma

importncia para as instituies financeiras e que suas peculiaridades como a
padronizao de seu plano de contas pelo COSIF representa um diferencial muito
grande no s para estas instituies como para os profissionais que utilizam delas,
como os contabilistas, pois ao uniformizar os lanamentos este trar mais clareza e
facilidade anlise dos relatrios utilizados pelos usurios destas informaes.
Ao padronizar estes registros direcionando em qual conta cada instituio
deve contabilizar seus atos contbeis, restringe-se a sua utilizao o que possibilita
ao seu rgo normatizador, o BACEN, conseguir um melhor controle das transaes
efetuadas pelas instituies evitando assim as fraudes j que se pressupe que este
ato evidencie sua real situao econmico-financeira.
A informao possui carter estratgico e as instituies, em especfico a
Caixa Econmica Federal analisada neste trabalho, encontram-se atentas a estas
estratgias buscando assim aproximar-se cada vez mais dos seus clientes, seja na
informatizao de seus sistemas propiciando conforto, agilidade e segurana ou na
sociedade possibilitando o desenvolvimento desta atravs de seus projetos sociais
como o projeto de habitao da caixa, o qual est ligado diretamente a um de seus
servios: o FGTS.
Sendo assim estas informaes juntas se tornaro de extrema importncia no
resultado final do planejamento das instituies, pois sero atravs delas e com elas
que as instituies financeiras podero identificar atravs do oramento a melhor
estratgia a ser estabelecida, proporcionando o diferencial na apurao do resultado
satisfatrio de todos os clientes, fornecedores e entidade.

REFERNCIAS

A DOUTRINA da Igreja Princpios Fundamentais Parte II. Comunidade Kyrios.

Disponvel em: < http://comunidadekyrios.vilabol.uol.com.br/social2.html> Acesso
em: 11 de maio de 2010.

40

ASSAF NETO, Alexandre. Mercado Financeiro. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2003.

BANCO CENTRAL DO BRASIL. Disponvel em: <http://www.bcb.gov.br/SFNCOMP>
Acesso em: 07 de abril de 2010.

BARACHO, Jos Alfredo. Princpio da Subsidiariedade: conceito e evoluo. 1

ed. Rio de Janeiro: Forense, 1996.
BERVIAN, Pedro A; CERVO, Amado l. Metodologia Cientifica. 5 Ed. So Paulo:
Prentice Hall, 2002.
BRASIL. Cdigo de tica Profissional do Contabilista (2008). Conselho Federal de
Contabilidade. 11. ed. Braslia: CFC, 2008.
BRASIL. Cdigo de Civil (2003). Disponvel em:
<http://www.planalto.gov.br/CCIVIL/leis/2002/L10406.htm> Acesso em: 11 de abril de
2010.
CAIXA ECONMICA FEDERAL. Disponvel em:
<http://www.caixa.gov.br/seguranca/seguranca_internet_banking_pg6.asp> Acesso
em: 08 de maio 2010.
COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS. Disponvel em: <http:\\www.cvm.gov.br>
Acesso em: 07 de abril de 2010.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Abordagens ticas para o
profissional Contbil. (2003). Disponvel em:
<http://www.cfc.org.br/uparq/livro_abord_etica-pdf > Acesso em: 30 de maro de
2010.
CORBELLINI, Vital. Referncias Patrsticas quanto aos Princpios da Doutrina
Social da Igreja. Disponvel em:
<http://revistaseletronicas.pucrs.br/ojs/index.php/teo/article/viewFile/1778/1311>
Acesso em: 12 de maio de 2010.

41

LISBOA, Lzaro Plcido. tica Geral e Profissionalismo em Contabilidade. 2. ed.

So Paulo: Atlas, 1997.
LOURENO, Isaque. Internet Banking disponibiliza servios personalizados a
clientes particulares e empresas. Jornal de Economia Online, 23 de maro de
2010. Disponvel em: <http://www.jornaldeeconomia.com/index.php?
t=Modulo&action=view&modulo_id=1&id=317&table=noticia&pg=2> Acesso em: 08
de maio 2010.
MELO, Jos Eduardo Soares de. Curso de Direito Tributrio. 3 ed. So Paulo:
Dialtica, 2002.
MLLER, Flvio Roberto. Identificao das causas da no utilizao do sistema
de Internet Banking da caixa Econmica Federal em Porto Alegre.
(2001). Disponvel em:
<http://www.lume.ufrgs.br/bitstream/handle/10183/2129/000314667.pdf?
sequence=1>Acesso em: 08 de maio 2010.
NIYAMA, Jorge Katsumi; GOMES, Amaro L. Oliveira. Contabilidade de instituies
financeiras: leasing, proviso para crditos de liquidao duvidosa, ttulos e valores
mobilirios, derivativos, instrumentos hbridos de capital e dvida, comparao entre
US GAAP e Cosif. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2002.
PINHEIRO, Juliano Lima. Mercado de capitais: fundamentos e tcnicas. 4. ed. So
Paulo: Atlas, 2008.
REDAO VEJA. Economia e negcios: o golpe do balano fraudado. Revista
Veja, n. 1433. 28 de fevereiro de 1996.
Disponvel em: < http://veja.abril.com.br/acervodigital/home.aspx> Acesso em: 19 de
abril 2010.
S, A. Lopes de. tica Profissional. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2004.
SANCHES, Neuza. A festa dos ex-banqueiros. Revista ISTO Gente, 16 de
agosto de 1999. Disponvel em:
<http://www.terra.com.br/istoegente/02/reportagens/magalhaes.htm> Acesso em: 18
de abril 2010.
SANTOS, Jos Evaristo dos. Mercado Financeiro Brasileiro: instituies e
instrumentos. So Paulo: Atlas, 1999.

42

SANVICENTE, Antnio Zoratto; SANTOS, Celso da Costa. Oramento na

administrao de empresas: planejamento e controle. 2. ed. So Paulo: Atlas,
1983.
SILVA, Messias Antnio da. Apostila de tica Profissional - Cincias Contbeis.
Minas Gerais, 2010.
SUPERINTENDNCIA DE SEGUROS PRIVADOS. Disponvel em:
<http://www.susep.gov.br/menususep/apresentacao_susep.asp> Acesso em: 07 de
abril de 2010.
TELLES, Antnio Carlos A. Competncia tica e os Cdigos de Conduta.
2008. Disponvel em: <http://www.eticaempresarial.com.br/site/pg.asp?
pagina=detalhe_artigo&codigo=332&tit_pagina=ARTIGOS&nomeart=s&nomecat=n>
Acesso em: 04 de abril de 2010.
WELSCH, Glenn A. Oramento empresarial. 4. ed. So Paulo: Atlas, 1983.

ANEXOS

ANEXO 1 Oramento Financeiro - Metas e Resultados no Exerccio

43

ANEXO 2 Oramento Operacional / Plano de Contrataes - Metas e

Resultados no Exerccio

44

ANEXO 3 Oramento Operacional / Metas Fsicas Metas e Resultados no

Exerccio