CODIGO TRIBUTARIO

DECRETO No. 230

LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPUBLICA DE EL SALVADOR
CONSIDERANDO:

I.

Que en la actualidad no existe un marco jurdico tributario unificado que regule

adecuadamente la relacin entre el Fisco y los Contribuyentes, que permita
garantizar los derechos y obligaciones recprocos, elementos indispensables para
dar cumplimiento a los principios de igualdad de la tributacin y el de la seguridad
jurdica;

II.

Que es necesaria la unificacin, simplificacin y racionalizacin de las leyes que

regulan los diferentes tributos internos, a efecto de facilitar a los contribuyentes el
cumplimiento de las obligaciones reguladas en ellas, as como la aplicacin
homognea de la normativa tributaria por parte de la Administracin Tributaria;

III.

Que es indispensable corregir una serie de vacos y deficiencias normativas que

poseen las leyes tributarias, a efecto de contar con mecanismos legales adecuados
que expediten la recaudacin fiscal, viabilizando adems la utilizacin de medios de
cumplimiento de obligaciones tributarias acordes con los avances tecnolgicos y
con el proceso de modernizacin de la Administracin Tributaria;

IV.

Que en razn de lo antes expuesto, se hace necesario emitir un marco legal que
facilite el cumplimiento de las obligaciones tributarias, desarrolle los derechos de los
administrados, mejore las posibilidades de control por parte de la Administracin y
garantice un adecuado flujo de recursos financieros que permitan atender las
responsabilidades que competen al Estado;

POR TANTO,
En uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa del Presidente de la
Repblica, por medio del Ministro de Hacienda y de los diputados Julio Antonio Gamero
Quintanilla, Salvador Snchez Cern, Francisco Roberto Lorenzana, Ileana Argentina
Rogel, Blanca Flor Amrica Bonilla, Walter Eduardo Durn, Rosario del Carmen Acosta de
Aldana, Medardo Gonzlez, Jos Ascencin Marinero Cceres, Lilian Coto vda. de Cullar,
Nelson Edgardo valos, Elvia Violeta Menjvar Escalante, Nelson Napolon Garca
Rodrguez, Juan Mauricio Estrada Linares, Jos Ebanan Quintanilla Gmez, Jos Mara
Portillo, Calixto Meja Hernndez, Irma Segunda Amaya Echeverra, Miguel Angel
Navarrete, Cristbal Rafael Benavides, Carlos Alfredo Castaneda Magaa, Juan Angel
Alvarado Alvarez, David Rodrguez Rivera, Manuel Oscar Aparicio Flores, Jos Manuel
Melgar, Jorge Antonio Escobar, Fabio Balmore Villalobos Membreo, Wilber Ernesto
Serrano Calles, Carmen Elena Caldern de Escaln, Walter Ren Araujo Morales, Carlos

Antonio Borja Letona, Renato Antonio Prez, Roberto DAubuisson Mungua, Mauricio
Lpez Parker, Rodrigo Avila Aviles, Ren Mario Figuieroa, Norman Noel Quijano,
Guillermo Antonio Gallegos, Juan Duch Martnez, Joaqun Edilberto Iraheta, Martn
Francisco Antonio Zaldvar, Nelson Funes, Hctor Nazario Salaverra, Roberto Villatoro,
Jess Grande, Douglas Alejandro Alas Garca, Willian Rizziery Pichinte, Louis Agustn
Caldern Cceres, Hermes Alcides Flores Molina, Donato Eugenio Vaquerano, Carlos
Armando Reyes Ramos, Juan Miguel Bolaos, Osmn Lpez Escalante, Schafik Jorge
Handal, Francisco Jovel, Humberto Centeno h., Vilma Celina Garca de Monterrosa,
Alejandro Dagoberto Marroqun, Ciro Cruz Zepeda Pea, Julio Eduardo Moreno Nios,
Rafael Hernn Contreras, Roman Ernesto Guerra Romero, Jos Rafael Machuca Zelaya,
Jos Antonio Almendriz, Elizardo Gonzlez Lovo, Rubn Orellana, No Orlando
Gonzlez, Mario Antonio Ponce Lpez, Carlos Walter Guzmn Coto, Isidro Antonio
Caballero, Jos Francisco Merino Lpez, Ren Aguiluz Carranza, Alfonso Arstides
Alvarenga, Agustn Daz Saravia, David Humberto Trejo, Mauricio Hernndez Prez, Jorge
Alberto Villacorta Muoz, Juan Ramn Medrano, Rafael Edgardo Arvalo Prez, Jos
Mauricio Quinteros Cubas, Jess Guillermo Prez Zarco, Manuel Durn, Francisco
Martnez, Jos Toms Meja Castillo, Horacio Humberto Ros y Gerardo Antonio Suvillaga
Garca.
DECRETA, el siguiente:
CODIGO TRIBUTARIO

TITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
CAPITULO I
FINALIDAD, AMBITO DE APLICACIN, PRINCIPIOS GENERALES
APLICABLES A LAS ACTUACIONES DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA Y DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Finalidad
Artculo 1.- El presente Cdigo contiene los principios y normas jurdicas, aplicables
a todos los tributos internos bajo la competencia de la Administracin Tributaria.
mbito de aplicacin
Artculo 2.- Este Cdigo se aplicar a las relaciones jurdico tributarias que se
originen de los tributos establecidos por el Estado, con excepcin de las relaciones
tributarias establecidas en las legislaciones aduaneras y municipales.
Principios Generales aplicables a las actuaciones de la Administracin Tributaria
Artculo 3.- Las actuaciones de la Administracin Tributaria se ajustarn a los
siguientes principios generales:

a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)

Justicia;
Igualdad;
Legalidad;
Celeridad;
Proporcionalidad;
Economa;
Eficacia; y,
Verdad Material;

Con fundamento en el principio de justicia la Administracin Tributaria garantizar la

aplicacin oportuna y correspondiente de las normas tributarias.
En sujecin al principio de igualdad las actuaciones de la Administracin Tributaria
deben ser aptas para no incurrir en tratamientos diferenciados entre sus administrados,
cuando estn en igualdad de condiciones conforme a la ley.
En razn del principio de legalidad la Administracin Tributaria actuar sometida al
ordenamiento jurdico y slo podr realizar aquellos actos que autorice dicho
ordenamiento.
En cuanto al principio de celeridad, la Administracin Tributaria procurar que los
procesos sean giles y se tramiten y concluyan en el menor tiempo posible.
En cumplimiento al principio de proporcionalidad, los actos administrativos deben ser
cualitativamente aptos para alcanzar los fines previstos, debiendo escogerse para tal fin
entre las alternativas posibles las menos gravosas para los administrados, y en todo caso,
la afectacin de los intereses de stos debe guardar una relacin razonable con la
importancia del inters colectivo que se trata de salvaguardar.
En virtud del principio de economa, se procurar que los sujetos pasivos y la
Administracin Tributaria incurran en la menor cantidad de gastos, y se evitar la
realizacin o exigencia de trmites o requisitos innecesarios.
Con base al principio de eficacia, los actos de la Administracin Tributaria debern
lograr su finalidad recaudatoria con respeto a los derechos fundamentales de los
administrados.
Las actuaciones de la Administracin Tributaria se ampararn a la verdad material
que resulte de los hechos investigados y conocidos.
Derechos de los administrados
Artculo 4.- Ante la Administracin Tributaria los administrados poseen los
derechos siguientes:
a) De peticin, que lleva implcito el derecho a que se haga saber por escrito a
los administrados la respuesta de las peticiones que presenten;
b)
De contradiccin, que comprende los siguientes derechos:

1.

A utilizar los medios de prueba establecidos en este Cdigo;

2.

A ser odo, para lo cual al sujeto pasivo se le deber conceder

audiencia y un plazo para defenderse;

3.

A ofrecer y aportar pruebas;

4.

Alegar sobre el mrito de las pruebas;

5.

A una decisin fundada; y,

6.

A interponer los recursos correspondientes.

c) De acceso al expediente administrativo, por s o por medio de representante o

apoderado debidamente acreditado.

CAPITULO II
NORMAS TRIBUTARIAS
Fuentes del ordenamiento tributario
Artculo 5.- Constituyen fuentes del ordenamiento tributario:
a)

Las disposiciones constitucionales;

b)

Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan

fuerza de ley;

c)

Los reglamentos de aplicacin que dicte el rgano ejecutivo; y,

d)

La Jurisprudencia sobre procesos de constitucionalidad de las leyes

tributarias.

Supletoriamente constituirn fuentes del ordenamiento jurdico tributario, la doctrina

legal emanada de los procesos de amparo de la Sala de lo Constitucional, as como la
proveniente de la Sala de lo Contencioso Administrativo ambas de la Corte Suprema de
Justicia y del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos.
Se entiende por doctrina legal la jurisprudencia establecida por los tribunales antes
referidos, en tres sentencias uniformes y no interrumpidas por otra en contrario, siempre
que lo resuelto sea sobre materias idnticas en casos semejantes.
Principio de Reserva de Ley
Artculo 6.- Se requiere la emisin de una ley para:

a)

Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho generador de la

obligacin tributaria, establecer el sujeto pasivo del tributo y la
responsabilidad solidaria, la base imponible, la tasa o alcuota, lmite mximo
o mnimo de la misma, tipo impositivo;

b)

Otorgar exenciones, exoneraciones, deducciones o cualquier tipo de

beneficio fiscal;

c)

Fijar la obligacin de pagar intereses tributarios, tipificar infracciones y

establecer sanciones, incluyendo recargos y multas, establecer los
procedimientos en materia tributaria, establecer facilidades y prrrogas de
pago y garantas para los crditos tributarios;

d)

Regular los modos de extincin de la obligacin tributaria;

e)

Modificar las normas relativas a la caducidad del derecho del contribuyente

para solicitar la devolucin de los pagos indebidos o en exceso y la de los
derechos del fisco para determinar impuestos e imponer multas, as como
las normas relativas a la prescripcin del derecho del fisco para exigir el
pago de los impuestos, intereses recargos y multas; y

f)

Establecer preferencias y garantas para el cumplimiento de las obligaciones

tributarias.

Interpretacin de la norma tributaria.

Artculo 7.- Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a los criterios
admitidos en derecho y siempre bajo el contexto de la Constitucin.
En tanto no se definan por el ordenamiento tributario los trminos empleados en sus
normas se entendern conforme a su sentido jurdico, tcnico o usual segn proceda.
No se admitir la analoga para extender ms all de sus trminos estrictos el mbito
del hecho imponible o el de las exenciones.
Normas y Principios Supletorios Generales
Artculo 8.- A los casos que no puedan resolverse por las disposiciones de este
Cdigo o de las leyes tributarias especficas, se aplicarn supletoriamente los Principios
Materiales y Formales del Derecho Tributario, y en su defecto los de otras ramas jurdicas
que ms se avengan a su naturaleza y fines.
Conflicto de leyes
Artculo 9.- En caso de conflicto entre las normas tributarias y las de cualquier otra
ndole, con excepcin de las disposiciones constitucionales, predominarn en su orden, las
normas de este Cdigo o las leyes tributarias relativas a la materia especfica de que se

trate.
CAPITULO III
TERMINOS Y PLAZOS
Contabilizacin de trminos y plazos
Artculo 10.- Los trminos y plazos establecidos en el presente Cdigo son
perentorios. Los plazos que establezcan los procedimientos que vencieren en da inhbil o
de asueto se prorrogarn hasta el da hbil siguiente.
Los trminos y plazos se contabilizarn de la siguiente manera:
a) Si se sealan por das, se entender que son hbiles y se computarn
desde el da siguiente al de la notificacin del correspondiente acto
administrativo;
b) Si se fija por meses o aos, se entender que los mismos corren desde
la fecha del mes o ao en que se inician, hasta igual fecha del mes o ao
en que terminen. Se entender como fraccin de mes, aquella que
exceda del ltimo mes completo, transcurrido dentro del respectivo
trmino. Si en el mes del vencimiento no hubiere da equivalente a aquel
en que comienza el cmputo, se entender que el trmino expira el
ltimo da del mes.

CAPITULO IV
TRIBUTOS
Definicin
Artculo 11.- Tributos son las obligaciones que establece el Estado, en ejercicio de
su poder de imperio cuya prestacin en dinero se exige con el propsito de obtener
recursos para el cumplimiento de sus fines.
Clases de Tributos
Artculo 12.- Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas y contribuciones
especiales.
Impuesto
Artculo 13.- Impuesto es el tributo exigido sin contraprestacin, cuyo hecho
generador est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o
econmica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo.

Tasa
Artculo 14.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin
efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado al contribuyente.
No es tasa la contraprestacin recibida del usuario en pago de servicios no
inherentes al Estado.
Contribucin Especial
Artculo 15.- Contribucin especial es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de las obras o
las actividades que constituyan el presupuesto de la obligacin.
La contribucin de mejora es la instituida para costear la obra pblica que produce
una valorizacin inmobiliaria y tiene como lmite total el gasto realizado y como lmite
individual el incremento de valor del inmueble beneficiado.
La contribucin de seguridad social es la prestacin a cargo de patronos y
trabajadores integrantes de los grupos beneficiados, destinada a la financiacin del servicio
de salud y previsin.

TITULO II
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Obligacin Tributaria
Artculo 16.- La obligacin tributaria es el vnculo jurdico de derecho pblico, que
establece el Estado en el ejercicio del poder de imponer, exigible coactivamente de
quienes se encuentran sometidos a su soberana, cuando respecto de ellos se verifica el
hecho previsto por la ley y que le da origen.
Actos y convenciones entre particulares
Artculo 17.- Los actos y convenciones celebrados entre particulares no son
oponibles en contra del Fisco, ni tendrn eficacia para modificar el nacimiento de la
obligacin tributaria ni alterar la calidad del sujeto pasivo, sin perjuicio de la validez que
pudiera tener entre las partes.
No afectacin de la obligacin tributaria
Artculo 18.- La existencia de la obligacin tributaria, no se ver afectada por
circunstancias relativas a la validez jurdica de los hechos o actos realizados constitutivos

del hecho generador; o a la naturaleza del objeto perseguido por las partes al celebrar
stos, ni por los efectos que a ellos se les reconozca en otras normas legales siempre que
se produzcan efectivamente los resultados propios del hecho generador.

CAPITULO II
SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACIN
JURDICO TRIBUTARIA
Sujeto activo
Artculo 19.- Sujeto activo de la obligacin tributaria es el Estado, ente pblico
acreedor del tributo.
Acto Administrativo
Artculo 20.- Para los efectos de este Cdigo, se entender por acto administrativo la
declaracin unilateral, productora de efectos jurdicos singulares, sean de trmite o
definitivos, dictada por la Administracin Tributaria en el ejercicio de su potestad
administrativa.
Administracin Tributaria
Artculo 21.- Cuando en las normas del presente Cdigo se haga alusin a la
expresin "Administracin Tributaria", deber entenderse que se hace referencia al
Ministerio de Hacienda, a travs de las Direcciones respectivas, responsables de la
administracin y recaudacin de impuestos.
Competencia
Artculo 22.- Compete a la Administracin Tributaria la potestad de administrar la
aplicacin de este Cdigo y las leyes tributarias que regulan los tributos internos, de una
manera general y obligatoria.
Funciones bsica de la Administracin Tributaria
Artculo 23.- Son funciones bsicas de la Administracin Tributaria:
a)

El registro y control y clasificacin de los sujetos pasivos en funcin de su

nivel de ingresos, actividad econmica y cualquier otro criterio que permita a
la Administracin cumplir eficazmente con su gestin.(1)

b)

Exclusin de sujetos pasivos cuando carezcan de capacidad contributiva;

c)

Registro y control de los cumplimientos tributarios tanto de los contribuyentes

como de los obligados formales;

d)

Control y designacin de agentes de retencin y de percepcin;

e)

La fiscalizacin de las liquidaciones hechas por los contribuyentes;

f)

Las liquidaciones oficiosas del impuesto;

g)

La aplicacin de sanciones;

h)

La gestin administrativa del cobro del impuesto y accesorios;

i)

La gestin previa del cobro de la deuda tributaria por la va judicial; y,

j)

Cualquier otra funcin que en materia de tributos internos le permita ejercer

eficiente y tcnicamente su funcin administradora.

En los casos que no sea necesario el agotamiento de la va administrativa que sean

remitidos a la Fiscala General de la Republica para la investigacin de delitos de Evasin
de Impuestos, Apropiacin Indebida de Retenciones o Percepciones Tributarias y
obtencin indebida de reintegros, devoluciones, compensaciones o acreditamientos, el
monto de los impuestos evadidos, retenciones, percepciones apropiadas indebidamente y
de reintegros, compensaciones o acreditamientos indebidos se harn constar en el
correspondiente informe de auditoria, y el Juez establecer la existencia o no del delito y
se pronunciar sobre el monto de las sumas evadidas o apropiadas indebidamente,
imponiendo la pena que corresponda cuando hubiere lugar a ello. En los delitos de
falsedad se har constar en el informe de auditoria los documentos que la contienen.
Para ese efecto, la Administracin Tributaria cuando en el ejercicio de la facultad de
fiscalizacin, tenga conocimiento del cometimiento de Delitos de Defraudacin al Fisco, en
atencin al principio de prejudicialidad, se abstendr de continuar con el procedimiento
administrativo, elaborar el informe respectivo y comunicar dicha situacin a la Fiscala
General de la Republica, para que sta inicie la investigacin del delito y ejerza la accin
judicial respectiva.
El pronunciamiento del Juez que declare la inexistencia de responsabilidad penal no
inhibe la facultad de la Administracin Tributaria para determinar la responsabilidad
tributaria sustantiva del contribuyente en sede administrativa, liquidando el impuesto y
accesorios respectivos, reiniciando el cmputo del plazo de caducidad a que se refiere el
artculo 175 de este Cdigo el da de la notificacin de la resolucin que decreta el
sobreseimiento en materia penal.
En los casos que no sea requisito el agotamiento de la va administrativa se estar a
lo dispuesto en el Cdigo Penal.(1)
Registros, expediente y documentacin.
Artculo 24.- La Administracin Tributaria deber llevar registros en lo pertinente de
todos los contribuyentes inscritos y de toda persona que revele capacidad contributiva, an
cuando eventualmente no estuviere obligada al pago del impuesto. Tambin deber llevar
registros de todos los obligados formales o responsables que permitan su identificacin y

localizacin oportuna.
En caso de prdida o destruccin del registro de un contribuyente o del expediente
en que se contenga, as como de cualquier documento relativo al mismo, es facultad de la
Administracin Tributaria, proceder a su reposicin.
Para tal efecto podr disponer de cualquier otra informacin que razonablemente
pueda ayudar a reponer la informacin contenida en aqul, sin perjuicio de las acciones
legales a que hubiere lugar.
Inoponibilidad de reservas.
Artculo 25.- Cuando la Administracin Tributaria ejerza las facultades de
fiscalizacin, verificacin, inspeccin, investigacin y control establecidas en el presente
Cdigo y efecte requerimientos de informacin que coadyuven al cumplimiento de sus
funciones no le ser oponible reserva alguna, salvo para aquellas personas que
atendiendo a su condicin, el suministro de informacin constituya delito de conformidad
con las leyes penales.
Consulta y sus efectos.
Artculo 26.- La Administracin Tributaria atender las consultas que se formulen por
medio de escrito por el sujeto pasivo, su representante o apoderado debidamente
acreditado sobre una situacin tributaria concreta vinculada con su actividad econmica,
con relacin a la aplicacin de este Cdigo y de las leyes tributarias.
El consultante deber exponer con claridad y precisin, todos los elementos
constitutivos del caso, para que se pueda responder la consulta y consignar su opinin, si
lo desea.
La presentacin de la consulta no suspende el cumplimiento de las obligaciones
tributarias correspondientes. La respuesta que haya sido emitida por escrito por el Director
respectivo y se haga del conocimiento del interesado, no tiene carcter de resolucin, no
es susceptible de impugnacin o recurso alguno y tendr carcter vinculante para la
Administracin Tributaria, siempre que su contenido no contrare disposicin legal expresa
y que la consulta haya sido realizada antes de producirse el hecho generador.
La respuesta a la consulta dejar de ser vinculante para la Administracin Tributaria
cuando hayan sido modificadas las condiciones que la motivaron y la legislacin aplicable;
asimismo cuando la jurisprudencia sobre la constitucionalidad de las leyes emanada de la
Sala de lo Constitucional de la Corte Suprema de Justicia y la doctrina legal relacionada
con las actuaciones de la Administracin Tributaria establezcan criterios legales diferentes
a los sostenidos por la Administracin, en los trminos establecidos en el artculo 5 de este
Cdigo.
Es potestad de la Administracin Tributaria negarse a dar respuesta a consultas que
no sean efectuadas por el contribuyente o responsable, cuando la consulta sea realizada

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por personas que no estn debidamente acreditadas.

La respuesta deber emitirse dentro del plazo de 45 das hbiles contados a partir de
la presentacin de la consulta y slo surtir efectos en el caso concreto especficamente
consultado.
Divulgacin de guas de orientacin y opiniones.
Artculo 27.- La Administracin Tributaria divulgar las guas de orientacin, con la
finalidad de facilitar a los contribuyentes y a los responsables del impuesto, el adecuado
conocimiento y comprensin de sus obligaciones en materia tributaria, a efecto de propiciar
el cumplimiento voluntario de las mismas, al igual que las opiniones que emita por escrito
en respuesta a consultas realizadas por el mismo medio, por los sujetos de los impuestos
que administra.
Reserva de la informacin.
Artculo 28.- La informacin respecto de las bases gravables y la determinacin de
los impuestos que figuren en las declaraciones tributarias y en los dems documentos en
poder de la Administracin Tributaria, tendr el carcter de informacin reservada. Por
consiguiente, los empleados y funcionarios que por razn del ejercicio de sus cargos
tengan conocimiento de la misma, slo podrn utilizarla para el control, recaudacin,
determinacin, emisin de traslados, devolucin y administracin de los tributos, y para
efectos de informaciones estadsticas impersonales, sin perjuicio de las sanciones penales
a que hubiere lugar.
No obstante lo anterior, la Administracin Tributaria podr proporcionar a las
instituciones que desempeen funciones que constituyan un servicio pblico, el nmero de
identificacin tributaria de sus administrados, que le requieran en cumplimiento de sus
atribuciones. La restriccin contenida en esta disposicin legal no inhibe a la
Administracin Tributaria de publicar los nombres de contribuyentes deudores, de
conformidad a lo establecido en el artculo 277 de este Cdigo.
Aquellas personas o entidades que, sin pertenecer a la Administracin Tributaria, en
cumplimiento de disposiciones especiales tuvieren acceso a los datos o informaciones a
que se hace referencia, debern guardar absoluta reserva y slo podrn utilizarlos para
efectos del cumplimiento de sus obligaciones. La contravencin a la obligacin establecida
en este artculo, ser sancionada de conformidad con las disposiciones legales o
contractuales que resulten aplicables.
Las declaraciones tributarias slo podrn ser examinadas por el propio sujeto pasivo,
o a travs de cualquier persona debidamente autorizada al efecto por aqul, en la
Administracin Tributaria y en las dependencias de la misma.
La reserva de informacin dispuesta en este artculo no le es aplicable a la Fiscala
General de la Repblica y a los jueces, respecto de aquellos casos que estn conociendo
judicialmente a quienes la Administracin Tributaria deber proporcionar la informacin que
requieran en el cumplimiento de las atribuciones que les corresponden en la investigacin

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de los delitos y en defensa de los intereses fiscales.

Inhabilitacin del personal.
Artculo 29.- El personal de la Administracin Tributaria, est inhabilitado para
ejercer por su cuenta o por interpsita persona, funciones que en alguna forma estn
vinculadas a la aplicacin de las normas tributarias, tales como brindar asesora tributaria,
llevar contabilidades, realizar auditorias internas, externas, financieras, operativas y otras
particulares, efectuar trmites y gestiones ante la misma Institucin en representacin de
terceras personas y otras actividades sealadas en este Cdigo y por las leyes tributarias
respectivas, so pena de la destitucin del cargo y sin perjuicio de la responsabilidad penal
a que hubiere lugar.

CAPITULO III
SUJETOS PASIVOS Y RESPONSABILIDAD
SECCIN PRIMERA
SUJETO PASIVO Y SOLIDARIDAD
Sujeto pasivo
Artculo 30.- Se considera sujeto pasivo para los efectos del presente Cdigo, el
obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o
en calidad de responsable.
Solidaridad
Artculo 31.- Los obligados respecto de los cuales se verifique un mismo hecho
generador de la obligacin tributaria, son responsables en forma solidaria del cumplimiento
de dicha obligacin. Cada deudor solidario lo ser del total de la obligacin tributaria.
En los dems casos la solidaridad debe ser establecida expresamente por la ley.
Los efectos de la solidaridad son:
a)
b)

c)

El cumplimiento de la obligacin puede ser exigido totalmente a cualquiera

de los obligados solidarios;
El cumplimiento total de la obligacin por uno de los obligados libera a los
dems; y,
El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados, no
libera a los dems, cuando por disposicin legal expresa se exija que los
otros obligados lo cumplan.
SECCIN SEGUNDA

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ACTUACIONES DE LOS SUJETOS PASIVOS

ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Representacin
Artculo 32.- Las personas naturales podrn actuar ante la Administracin Tributaria
personalmente o por medio de sus representantes o apoderados debidamente
acreditados.
Las personas jurdicas actuarn por medio de quienes, de acuerdo con las
disposiciones aplicables, ejerzan su representacin legal, la cual deber ser debidamente
comprobada. Para la actuacin de los suplentes de dichos representantes, ser necesario
demostrar la ausencia temporal o definitiva del titular y la comprobacin de su
acreditamiento.
Los fideicomisos, sucesiones y los sujetos pasivos que carecen de personalidad
jurdica, actuarn a travs de quienes ejerzan su direccin o administracin, o quienes
tengan disponibilidad sobre el patrimonio de los mismos.
Cuando los sujetos pasivos hayan nombrado un representante o apoderado, la
Administracin deber dirigirse a l.
Para todos los efectos tributarios se entender la representacin debidamente
acreditada cuando el representante legal o apoderado se hayan mostrado parte en el
proceso especfico en el que pretenden actuar y hayan presentado la escritura en la que
conste el punto de acta de eleccin y la credencial inscrita, en el primer caso, poder amplio
y suficiente certificado por notario o por funcionario competente cuando se trate de
apoderado, en el que se seale en forma clara y expresa la gestin que se le encomienda
realizar. La revocacin del poder de representacin slo surtir efectos frente a la
Administracin Tributaria cuando ello se haga del conocimiento de sta por parte del sujeto
pasivo por escrito.
Identificacin tributaria
Artculo 33.- Para efectos del cumplimiento de las obligaciones tributarias, los sujetos
pasivos se identificarn con el nombre y apellidos, razn social o denominacin, segn
corresponda, conjuntamente con el nmero de identificacin tributaria que disponga la
Administracin.
Presentacin de escritos ante la Administracin Tributaria
Artculo 34.- Los sujetos pasivos debern presentar sus escritos a la Administracin
Tributaria o cualquiera de sus dependencias, en los lugares que sta designe para la
recepcin de correspondencia pudiendo hacerlo personalmente o a travs de interpsita
persona, debiendo consignar en dicho escrito, el cargo del funcionario y la Institucin a
quien lo dirige, el nombre y generales del interesado, y en su caso, el nombre y generales
de la persona que los represente, el nmero de registro de contribuyente cuando proceda,

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el nmero de identificacin tributaria del contribuyente, lo que comprobarn con la

exhibicin de la tarjeta que los contiene, expresando los hechos y razones que motivan su
pretensin en trminos precisos, consignando el lugar, fecha y firma del sujeto pasivo, de
su representante o de su apoderado y en caso que el escrito no fuera presentado por el
sujeto pasivo, su representante legal o su apoderado la firma deber estar legalizada ante
Notario o funcionario competente.
Cuando los escritos sean presentados por medio de representante legal o
apoderado, adems de los requisitos y formalidades dispuestas en el inciso anterior, estos
debern acreditar la calidad con la que actan en los trminos dispuestos por este Cdigo
para tal efecto.
Acceso al expediente
Artculo 35.- Los sujetos pasivos podrn solicitar por escrito con las formalidades y
requisitos prescritos en el artculo anterior y las que establezca el reglamento de este
Cdigo, el acceso al expediente que a su nombre lleve la Administracin Tributaria, con el
propsito de consultar las actuaciones que stos hayan realizado ante ella o que aquella
hubiere efectuado en el ejercicio de sus funciones.
Denuncias
Artculo 36.- Las personas naturales o jurdicas que tengan conocimiento de hechos
o situaciones que puedan ser constitutivas de infracciones tributarias podrn denunciarlo
ante la Administracin Tributaria.
Recibida una denuncia, se dar trmite a la misma; no obstante, podrn archivarse
las denuncias infundadas.
La Administracin Tributaria garantizar la confidencialidad de la identidad de los
denunciantes, la que no podr hacerse del conocimiento de persona alguna.
No se considerar al denunciante como parte ni como interesado en la actuacin
administrativa que se inicie a raz de la denuncia, ni legitimado para la interposicin de
recursos o reclamaciones en relacin con los resultados de la misma.
Presentacin de pruebas
Artculo 37.- Los contribuyentes podrn ejercer por cualquier medio de prueba
permitido por este Cdigo su derecho de defensa de conformidad al plazo establecido en
los artculos 186 y 260 de este Cdigo, aportando la documentacin fehaciente para la
respectiva valoracin por parte de la Administracin Tributaria. Las pruebas debern ser
presentadas por medio de escrito que contenga las alegaciones que puedan convenir a su
derecho cuya fuerza probatoria ser evaluada por la Administracin.

SECCION TERCERA

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CONTRIBUYENTES
Obligados por deuda propia o contribuyentes
Artculo 38.- Son contribuyentes quienes realizan o respecto de los cuales se verifica
el hecho generador de la obligacin tributaria.
Obligaciones
Artculo 39.- Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de las obligaciones formales establecidas por este Cdigo o por las Leyes
tributarias respectivas, as como al pago de las multas e intereses a que haya lugar.
Transmisin por sucesin
Artculo 40.- Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido sern
ejercitados o, en su caso, cumplidos por el sucesor o sucesores a ttulo universal, sin
perjuicio del beneficio de inventario.
Transferencias de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por cuenta de
terceros
Artculo 41.- Los comisionistas, consignatarios, subastadores y todos aquellos que
vendan, transfieran o subasten bienes o presten servicios en forma habitual por cuenta de
terceros, son contribuyentes debiendo pagar el impuesto proveniente del monto de su
comisin o remuneracin.
Los terceros representados o mandantes son, por su parte, contribuyentes obligados
al pago del impuesto generado por la transferencia de bienes muebles o la prestacin de
servicios.

SECCIN CUARTA
RESPONSABLES
Obligado por deuda ajena o responsable
Artculo 42.- Se considera responsable quien, an sin tener el carcter de
contribuyente, debe por disposicin expresa de la Ley cumplir las obligaciones atribuidas a
ste.
Responsables por representacin.
Artculo 43.- Son responsables solidarios en calidad de representantes, cualquiera
de las personas que a continuacin se mencionan y que hayan participado en el hecho
que dio lugar a la evasin de impuestos:
a)
Los padres, los tutores o los administradores de bienes de los menores

15

obligados y los representantes de los incapaces;

b)

Administrador nico o representantes legales de las personas jurdicas

durante el perodo que comprenda su gestin;

c)

Los mandatarios respecto de los impuestos e intereses generados por los

bienes que administren o dispongan durante el perodo de su administracin;

d)

Los sndicos de quiebras, los depositarios de concurso de acreedores,

liquidadores de sociedades, curadores y los administradores judiciales o
particulares de las sucesiones;

e)

El contratante local y el representante del conjunto cultural, artstico,

deportivo o similar domiciliado o no, sea integrante o no del mismo, y que se
presenten individualmente como personas naturales o bien agrupados en
conjunto, a nombre de ste;

f)

Los que administren o tengan la disponibilidad de los bienes de empresas y

de entes colectivos que carecen de personalidad jurdica;

g)

El fiduciario respecto del fideicomiso;

h)

Los curadores especiales en el caso de los ausentes y los curadores de la

herencia yacente; e,

i)

Los herederos por los impuestos a cargo de la sucesin.

Los representantes de sociedades en liquidacin, concurso de acreedores y quiebras

debern en la oportunidad en la que se verifiquen los crditos de los acreedores solicitar a
la Administracin Tributaria informe respecto de las deudas tributarias pendientes. La
transferencia o adjudicacin en estos casos debe hacerse libre de toda responsabilidad
tributaria.
La responsabilidad establecida en este artculo, se limita al valor de los bienes o
patrimonios que se administren, salvo que los representantes hubieran actuado con dolo,
culpa o negligencia grave, en cuyo caso respondern en forma solidaria con sus bienes
propios hasta el total del impuesto adeudado.
Responsabilidad solidaria por deudas u obligaciones pendientes de cumplir por
anteriores propietarios
Artculo 44.- Son solidariamente responsables con los anteriores propietarios, por el
cumplimiento de deudas tributarias pendientes de pago y de las obligaciones tributarias no
cumplidas por los anteriores propietarios:
a) Los donatarios y los legatarios por los impuestos adeudados correspondientes
en proporcin de la donacin o legado;

16

b) Los adquirientes de empresas propiedad de personas naturales, de personas

jurdicas o de entes colectivos sin personalidad jurdica, norma que ser
aplicable a cualquier supuesto de cesin global del activo y pasivo. En todo caso
la responsabilidad de los adquirientes o cesionarios se limitar hasta la
concurrencia del valor de los bienes adquiridos.
En ambos casos, hasta la concurrencia de los bienes o activos, segn sea el
caso.
c) Los sucesores de personas naturales titulares de empresas, hasta la
concurrencia del valor de los activos de la empresa cuya titularidad se ha
adquirido por sucesin.
d) Los destinatarios, los partcipes o cotitulares de bienes o derechos de las
asociaciones o entes sin personalidad jurdica, sociedades nulas, irregulares o
de hecho, cuando cualquiera de dichas entidades se disuelven, liquiden o se
vuelvan insolventes.
En todos los casos anteriores, el hecho que la deuda no ste determinada o tasada,
o se encuentre en proceso de impugnacin ante cualquier Tribunal o Instancia, no libera a
los responsables solidarios mencionados en los incisos anteriores de su cumplimiento, lo
cual debern hacer efectivo una vez que la deuda tributaria se encuentre firme.(1)
Responsabilidad subsidiaria por transferencias de bienes y prestaciones de
servicios efectuadas por cuenta de terceros
Artculo 45.- En materia de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios, cuando los terceros representados o mandantes, a que se refiere
el artculo 41 de este Cdigo no hayan pagado el impuesto proveniente de la transferencia
de bienes o de la prestacin del servicio, sern responsables del pago los comisionistas,
consignatarios y dems sujetos a que se refiere dicho artculo, teniendo stos accin para
repetir lo pagado.
Fraccionamiento del impuesto adeudado por una sucesin.
Artculo 46.- No obstante lo establecido en los artculos 43 y 44 de este Cdigo, el
Impuesto Sobre la Renta adeudado por una sucesin, podr distribuirse entre los
herederos o legatarios, a peticin de cualquiera de los interesados, a prorrata de sus
derechos en la sucesin, siempre y cuando se garantice debidamente el inters fiscal.
Agentes de retencin y percepcin
Artculo 47.- Son responsables directos en calidad de agentes de retencin o
percepcin, los sujetos designados por este Cdigo o por la Administracin Tributaria, a
efectuar la retencin o percepcin del impuesto que corresponda, en actos u operaciones
en los que intervengan o cuando paguen o acrediten sumas.

17

Responsabilidad del agente de retencin y percepcin.

Artculo 48.- Efectuada la retencin o percepcin del impuesto, el agente de
retencin o percepcin ser el nico responsable ante el Fisco de la Repblica del pago,
por el importe retenido o percibido y deber enterarlo en la forma y plazo establecidos en
este Cdigo y las leyes tributarias correspondientes. De no realizar la retencin o
percepcin responder solidariamente.
Todo sujeto que retenga o perciba impuestos sin norma legal o designacin expresa
que lo autorice, o que las efecte indebidamente o en exceso, responde directamente ante
la persona o entidad a la cual efectu la retencin, sin perjuicio de la responsabilidad penal
a que hubiere lugar.
Otros responsables solidarios.
Artculo 49.- Adems de aquellos que conforme a las normas anteriores sean
solidariamente responsables, tendrn el carcter de tal:
a)

Los socios, copartcipes o cotitulares de sociedades de personas, de otras

personas jurdicas no societarias, sociedades nulas, irregulares o de hecho,
en los casos de disolucin, liquidacin, quiebra o insolvencia de stas; y,

b)

Los integrantes de los entes colectivos sin personalidad jurdica que sean
contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios.

Se excepcionan de lo establecido en el literal a) de este artculo las sociedades de

responsabilidad limitada.
Solidaridad de los representantes legales o titulares de las corporaciones y
fundaciones de derecho pblico y de las corporaciones y fundaciones de utilidad
pblica.
Artculo 50.- El representante legal o titular de las entidades a que se refiere el
artculo 6 literal c) de la Ley de Impuesto sobre la Renta, ser solidariamente responsable
con el sujeto pasivo, del pago del impuesto determinado a este ltimo, proveniente de los
valores deducidos indebidamente en concepto de donacin, cuando a nombre de dichas
entidades se documenten valores superiores al costo del bien o servicios donados, o
mayores a las sumas de dinero recibidas, y ello posibilite la deduccin de tales montos
para efectos del Impuesto sobre la Renta. Lo anterior sin perjuicio de las acciones penales
a que hubiere lugar.
En caso que las corporaciones y fundaciones de utilidad publica calificadas por la
Administracin Tributaria incurran en forma reiterada en las circunstancias previstas en el
inciso anterior la Administracin Tributaria proceder a revocar la resolucin de exclusin
de sujeto pasivo del Impuesto sobre la Renta.

18

Extensin de la solidaridad.
Artculo 51.- La responsabilidad solidaria de que tratan los artculos anteriores con
relacin a las obligaciones principales, se extender a los intereses inherentes a las
obligaciones principales a que acceden.

SECCIN QUINTA
DOMICILIO DE LOS SUJETOS PASIVOS
Domicilio tributario
Artculo 52.- El domicilio tributario de contribuyentes y responsables es el lugar del
asiento principal de la direccin y administracin efectiva de sus negocios o actividad
econmica. En su defecto se estar a lo establecido en los artculos siguientes de esta
seccin.
Sujetos pasivos domiciliados
Artculo 53.- Se consideran domiciliados en el pas para efectos tributarios, los
sujetos pasivos del impuesto, que se encuentren en cualquiera de las situaciones
siguientes:
a) Las personas naturales que residan de manera temporal o definitiva en el pas
por ms de doscientos das consecutivos durante un ao calendario. Las
personas que hayan sido consideradas como domiciliadas durante ms de un
ao calendario, podrn ausentarse del pas hasta por ciento sesenta y cinco
das sin perder su calidad de domiciliadas;
b) Las personas naturales que tengan en la Repblica de El Salvador el asiento
principal de sus negocios.
Debe entenderse por asiento principal de los negocios del contribuyente aquel
que le produzca el mayor monto de sus rentas;
c) Las personas jurdicas y fideicomisos constituidas en el pas, salvo que por el
acto constitutivo se fije expresamente su domicilio en el exterior. Asimismo las
sucesiones abiertas en la Repblica de El Salvador;
d) Los fideicomisos constituidos y las sucesiones abiertas bajo leyes extranjeras,
siempre que la mayora de los fideicomisarios o herederos residan en El
Salvador, y sean considerados domiciliados para efectos de este Cdigo.
Tambin, cuando las actividades realizadas con los bienes situados en el pas
den lugar al nacimiento de hechos generadores de impuestos para los
fideicomisarios o herederos, que los obligue al pago de los mismos;

19

e) Las personas jurdicas con domicilio en el extranjero, inscritas en el Registro de

Comercio, que posean sucursales, agencias, o establecimientos que operen
permanentes en el pas. Para estos efectos, se entender que las sucursales,
agencias o establecimientos operan de manera permanente en el pas, cuando
tengan un lugar fijo de negocios, con infraestructura instalada, propia o
arrendada, con personal contratado en el pas, y que el contribuyente realice su
actividad econmica en el mismo de manera material y perceptible; y ,(1)
f)

Los funcionarios o empleados salvadoreos del Gobierno de la Repblica,

Municipalidades o Instituciones oficiales, que desempeen cargos en el exterior,
mientras se encuentren en el desempeo de sus cargos.

Lugar de domicilio de las personas naturales

Artculo 54.- A todos los efectos tributarios, el domicilio en el pas de las personas
naturales es:
a)

El lugar de residencia habitual;

b)

El lugar donde desarrollan sus actividades civiles o comerciales, en

caso de no conocerse la residencia o de existir dificultad para
determinarla;

c)

El que el contribuyente o responsable indique en el formulario en el

que se aporten los datos bsicos del registro, o el que conste en la
ltima declaracin del Impuesto sobre la Renta o de Impuesto sobre
Transferencia de Bienes Races; y,

d)

El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir

domicilio.

Lugar de domicilio de las personas jurdicas, sucesiones y fideicomisos

Artculo 55.- A todos los efectos tributarios, el domicilio en el pas de las personas
jurdicas, sucesiones y fideicomisos, sea que se hayan constituido bajo leyes nacionales o
extranjeras es:
a)

El lugar donde se encuentre la direccin o administracin efectiva de sus

negocios;

b)

El lugar donde se encuentre el centro principal de su actividad, en caso de

no conocerse el de su administracin y oficinas centrales;

c)

El que el representante indique en el formulario en el que se aporten los

datos bsicos del registro, o el que conste en la ltima declaracin del
Impuesto sobre la Renta o de Impuesto sobre Transferencia de Bienes
Races; y,

20

d)

El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir domicilio.

Lugar de domicilio de personas que desempean cargos oficiales en el extranjero

Artculo 56.- Los funcionarios o empleados salvadoreos del Gobierno de la
Repblica, Municipalidades o Instituciones oficiales, que desempeen cargos en el
exterior, se considerarn para los efectos tributarios domiciliados en el pas, mientras se
encuentren en el desempeo de sus cargos, debiendo designar apoderado en el territorio
nacional. Se tendr como domicilio indistintamente cualquiera de los enunciados a
continuacin:
a) El que conste en la ltima declaracin del impuesto respectivo;
b) El de su apoderado debidamente facultado y acreditado ante la Administracin
Tributaria; y,
c) El que indique el apoderado en el escrito o actuacin que realice.
Cambio de domicilio Tributario
Artculo 57.- Los contribuyentes y responsables debern informar, por escrito a la
Administracin Tributaria el cambio de su domicilio tributario, personalmente o por medio
de tercero debidamente autorizado.
El duplicado del aviso debidamente sellado har fe de dicha informacin.
La comunicacin del cambio de domicilio deber efectuarse dentro del plazo de diez
das a partir de la fecha en que se produzca el mismo.

CAPITULO IV
HECHO GENERADOR Y BASE IMPONIBLE
Hecho generador
Artculo 58.- El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley por cuya
realizacin se origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
Ocurrencia del hecho generador
Artculo 59.- El hecho generador de la obligacin tributaria se considera realizado a
todos sus efectos:
a)

Cuando la ley tributaria respectiva contempla preferentemente sus aspectos

fcticos o econmicos, desde el momento en que se hayan cumplido las
circunstancias materiales o temporales necesarias para que produzcan los

21

efectos que le corresponden segn el curso natural y ordinario de las cosas;

y
b)

Cuando la ley tributaria respectiva atienda preferentemente a sus aspectos

jurdicos, desde el momento en que los actos, situaciones o relaciones
jurdicas estn constituidos de conformidad con el Derecho aplicable.

Nacimiento de la obligacin tributaria

Artculo 60.- La ley podr independizar el momento del nacimiento de la obligacin
tributaria del momento de consumacin del hecho generador, incluso anticipando el
primero cuando, en el curso del acto, hecho, situacin o relacin tipificados resultare
previsible su consumacin segn el orden natural y ordinario de las cosas y pudiera
cuantificarse la materia imponible respectiva.
La base imponible determinada y el tributo liquidado tendrn carcter definitivo en los
casos sealados por la Ley.
Interpretacin de los elementos del hecho generador
Artculo 61.- Cuando los contribuyentes o responsables sometan actos, hechos,
situaciones o relaciones a formas, estructuras o tipos jurdicos que manifiestamente no
sean los que el Derecho Privado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente su
efectiva intencin econmica, se prescindir, en la consideracin del hecho generador real,
de las formas, estructuras o tipos jurdicos inadecuados y se considerar el acto, hecho,
situacin o relacin econmica real como enmarcada en las formas, estructuras o tipos
jurdicos que el Derecho Privado les aplicara o les permitira aplicar como los ms
adecuados a la intencin real de los mismos, con independencia de los escogidos por los
contribuyentes o responsables.
Base imponible
Artculo 62.- La base imponible es la cuantificacin econmica del hecho generador
expresada en moneda de curso legal y es la base del clculo para la liquidacin del tributo.
La base imponible expresada en moneda extranjera ha de convertirse en moneda de
curso legal, aplicndose el tipo de cambio que corresponda al da en que ocurra el hecho
generador del impuesto. La diferencia de cambio que se genere entre aquella fecha y la
del pago total o parcial del impuesto no forma parte de la base imponible del mismo, pero
se deben agregar a la base imponible las diferencias en el tipo de cambio en el caso de
ventas a plazo en moneda extranjera ocurridas entre la fecha de celebracin de ellas y las
del pago del saldo de precio o de cuotas de ste.
Tasas o alcuotas.
Articulo 63.- Son las proporciones establecidas en las Leyes tributarias aplicables
sobre la base imponible a efecto de determinar el impuesto que deber pagarse, una vez

22

efectuadas las deducciones a que hubiere lugar.

CAPITULO V
EXENCIONES
Definicin
Artculo 64.- Exencin es la dispensa legal de la obligacin tributaria sustantiva.
Condiciones y requisitos
Artculo 65.- La ley que establezca exenciones especificar las condiciones y
requisitos exigidos para su otorgamiento, los tributos que comprende, si es total o parcial y,
en su caso el plazo de su duracin.
Lmite de aplicacin
Artculo 66.- La exencin recaer sobre los tributos existentes, salvo disposicin
expresa en contrario de la ley tributaria, en cuyo caso la exencin deber ser especfica.
Vigencia
Artculo 67.- La exencin an cuando fuera concedida en funcin de determinadas
condiciones de hecho puede ser derogada o modificada por ley posterior, salvo que tuviera
plazo cierto de duracin.

CAPITULO VI
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
SECCIN PRIMERA
MODOS DE EXTINCIN
Modos de extincin de las obligaciones tributarias.
Artculo 68.- La obligacin tributaria sustantiva se extingue por los siguientes modos:
a)

Pago;

b)

Compensacin;

c)
d)

Confusin; y,
Prescripcin.

En ningn caso, el impuesto pagado al Fisco o autoridad tributaria de otros pases,

estados o territorios, constituirn crdito contra el impuesto a pagarse en El Salvador. (1)

23

SECCION SEGUNDA
EL PAGO
El pago y sus efectos
Artculo 69.- El pago es la prestacin efectiva de la obligacin tributaria.
Medios de pago
Artculo 70.- El pago deber efectuarse por los medios siguientes:
a)

En dinero efectivo;

b)

Con ttulos especficamente autorizados para tal efecto;

c)

Mediante cheque certificado; y,

d)

Por acreditamiento de retenciones de impuesto, anticipos a cuenta o contra

crditos fiscales concedidos mediante resolucin de conformidad a lo
previsto por este Cdigo.

El pago se entender perfeccionado cuando se tuviere a disposicin o se hicieren

efectivos los medios de pago empleados. La prescripcin de la accin para el cobro de los
medios de pago empleados no afectar la prescripcin para la accin de cobro de la deuda
tributaria. El pago de la obligacin prescrita no dar derecho a repetir lo pagado.
Pago por retencin o percepcin
Artculo 71.- Existe pago del impuesto respecto del contribuyente al cual se le han
efectuado las retenciones o percepciones que contempla este Cdigo o las Leyes
Tributarias correspondientes y hasta el monto de la cantidad efectivamente retenida o
percibida y debidamente enterada por el agente retenedor respectivo.
Pago por terceros
Artculo 72.- El pago de la obligacin tributaria puede ser realizado por un tercero
quien no tenga relacin directa con la misma.
El tercero se subrogar slo en cuanto al resarcimiento de lo pagado y a las
garantas, preferencias y privilegios sustantivos.
En stos casos, slo podr pagarse tributos legalmente exigibles.
En el recibo que acredite el pago por terceros se har constar quien lo efectu.
Anticipos a Cuenta

24

Artculo 73.- Los pagos anticipados deben ser expresamente dispuestos o

autorizados por la ley tributaria respectiva y enterados en los plazos estipulados por la
misma.
La autoliquidacin definitiva del tributo se efectuar al vencimiento del respectivo
ejercicio de imposicin, en el plazo, con los requisitos, base y forma de determinacin que
establezca la ley del impuesto de que se trate, efectuando los ajustes que correspondan
por pagos de ms o de menos en relacin al tributo definitivamente autoliquidado.
Lugar y plazo
Artculo 74.- Los impuestos, anticipos a cuenta, retenciones debern pagarse o
enterarse, en los lugares y dentro de los plazos que sealan este Cdigo y las leyes
tributarias respectivas.
En caso de liquidacin de oficio dictada de conformidad a las disposiciones del
presente Cdigo, el obligado tributario deber hacer efectivo el impuesto y accesorios,
dentro del plazo de dos meses contados a partir de la fecha en que quede firme la
respectiva resolucin liquidatora del impuesto, sin perjuicio que los efectos de la mora en
el pago de impuesto se produzcan desde que el mismo debi haber sido legalmente
pagado en su totalidad, de conformidad a los plazos establecidos para el pago del
impuesto autoliquidado en las leyes tributarias respectivas.
No podrn concederse prrrogas ni facilidades o plazos diferidos para el pago de
impuestos, salvo en el caso del Impuesto sobre la Renta, cuyos contribuyentes podrn
solicitar pago a plazo ante la Direccin General de Tesorera, al momento de la
presentacin de la declaracin del referido impuesto dentro del plazo estipulado en el Art.
48 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, pudiendo otorgrseles hasta un mximo de 6
meses continuos para su pago a travs de cuotas iguales y sucesivas, sin que pueda
prorrogarse dicho plazo. En este caso, no anteceder a la resolucin de pago a plazo el
requerimiento a que se refiere el literal a), incisos primero y segundo del Art. 270 de este
Cdigo.(1) (3)
Inciso derogado. (1)
Mora en el pago
Artculo 75.- El incumplimiento del pago del impuesto en la fecha debida constituye
en mora al sujeto pasivo, cualquiera que fuera la causa de sta, sin necesidad de
requerimiento o actuacin alguna por parte de la Administracin Tributaria producindose,
entre otros los siguientes efectos:
a)

Hace exigible coactivamente la obligacin de pago del impuesto; y,

b)

Hace surgir la obligacin de pagar intereses.

25

Orden de Imputacin de Pagos

Artculo 76- Los sujetos pasivos determinarn al efectuar el pago a que deuda debe
imputarse sta, si no lo hicieren la Administracin Tributaria determinar a cual de las
obligaciones no prescritas deber imputarse el pago de acuerdo a las reglas siguientes:
a)

A la deuda ms antigua; y,

b)

Si tuvieren la misma antigedad a la de mayor valor.

En todo caso el orden de imputacin de pagos en los tributos liquidados de oficio o

multas impuestas por la Administracin Tributaria, ser primero a los intereses, luego a las
multas y finalmente a la obligacin principal.
Las reglas anteriores no son aplicables en los casos de autoliquidacin de tributos,
multas e intereses efectuada por los sujetos pasivos.

SECCION TERCERA
COMPENSACIN

Compensacin
Artculo 77.- La Administracin Tributaria deber compensar de oficio o a peticin de
parte, los crditos tributarios firmes, lquidos y exigibles a favor del contribuyente, contra los
crditos firmes, lquidos y exigibles de la Administracin Tributaria, comenzando por los
ms antiguos, y aunque provengan de distintos tributos, siempre que sean administrados
por sta, respetando el orden de imputacin sealado en este Cdigo.
Trmino para solicitar la compensacin.
Artculo 78.- La accin del contribuyente para solicitar la compensacin de tributos,
caduca en dos aos contados a partir del da siguiente al vencimiento del plazo para
presentar la declaracin en que se liquide el correspondiente saldo a favor.
De la aplicacin de saldos a favor.
Artculo 79.- El sujeto pasivo que liquide en su declaracin un saldo a favor tendr
derecho a aplicarlo en la declaracin del ejercicio o perodo inmediatamente siguiente a su
surgimiento y referida al mismo tipo de impuesto.
Vencida la oportunidad de efectuar la aplicacin del saldo a favor, subsistir el
derecho de solicitar la devolucin o compensacin del mismo, cuando sta proceda
conforme a las disposiciones del presente Cdigo y las leyes especiales vigentes.
Lo establecido en el presente artculo se entender sin perjuicio de las reglas sobre
determinacin y recaudacin sealadas en este Cdigo.

26

Improcedencia de saldos aplicados

Artculo 80.- Cuando la Administracin Tributaria establezca la improcedente
aplicacin de un saldo a favor del contribuyente en ejercicios o perodos subsiguientes,
efectuar las correcciones a la autoliquidacin del perodo en el cual el contribuyente
determin dicho saldo a favor, pudiendo liquidar las sanciones a que hubiera lugar. En tal
caso, la Administracin Tributaria exigir el reintegro de los saldos aplicados en forma
improcedente, incrementados con los respectivos intereses moratorios, cuando haya lugar.

SECCION CUARTA
CONFUSIN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Confusin.
Artculo 81.- La obligacin tributaria se extingue por confusin cuando el sujeto
activo acreedor de la obligacin tributaria quedare colocado en la situacin de deudor,
producindose iguales efectos que el pago.
Si la concurrencia de las dos calidades se verifica solamente en una parte de la
obligacin o con respecto a alguno de los obligados solidarios, hay lugar a la confusin y
se extingue la obligacin slo en esa parte o con respecto a ese obligado,
respectivamente.

SECCION QUINTA
PRESCRIPCIN
Prescripcin
Artculo 82.- Las acciones y derechos de la Administracin Tributaria para exigir el
cumplimiento de la obligacin tributaria sustantiva, el cobro de las multas y dems
accesorios se extinguen por la prescripcin, por no haberse ejercido las acciones y
derechos establecidos en este Cdigo.
La prescripcin a que se refiere este artculo no opera en los casos de Agentes de
Retencin que no han enterado las cantidades retenidas o percibidas.
La prescripcin se interrumpir con la notificacin del requerimiento de cobro
administrativo efectuada al sujeto pasivo o responsable solidario por la Administracin
Tributaria, de conformidad a las disposiciones de este Cdigo.(1)
Declaratoria de prescripcin.
Artculo 83.- La prescripcin establecida en este Cdigo requiere alegacin de parte
interesada y la Administracin Tributaria ser la competente para declararla y que
produzca sus efectos.

27

Al momento de alegarse la prescripcin la solicitud deber ser acompaada por las

certificaciones de los Juzgados de Menor Cuanta y de la Fiscala General de la Repblica,
en las que conste que el sujeto pasivo no ha sido demandado ni se ha iniciado trmite en
su contra para reclamar deudas tributarias, pero en todo caso, la Administracin Tributaria
previo a resolver declarando o no la prescripcin, verificar los extremos alegados por el
interesado con los datos que conste en el expediente o en sus propios registros.
La prescripcin opera tanto para lo principal como para lo accesorio que al momento
de su reclamacin por la Administracin Tributaria hayan cumplido el requisito establecido
en este Cdigo.
Plazos de prescripcin
Artculo 84.- La obligacin tributaria sustantiva prescribe en diez aos. Las multas y
dems accesorios prescriben junto con la obligacin a que acceden.
Las multas impuestas aisladamente prescriben en diez aos.
El cmputo del plazo de prescripcin comenzar a contar a partir del da siguiente a
aquel en que concluy el trmino legal o el de su prrroga para pagar cuando se trate de
impuesto autoliquidado por el contribuyente y a partir del da siguiente al vencimiento del
plazo para el pago cuando se trate de liquidacin oficiosa o imposicin de multas aisladas,
determinadas por la Administracin Tributaria.

TITULO III
DEBERES Y OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
CAPITULO I
OBLIGACIONES FORMALES
SECCION PRIMERA
OBLIGADOS FORMALES

Obligados formales
Artculo 85.- Son obligados formales los contribuyentes o responsables y dems
sujetos que por disposicin de la ley deban dar, hacer o no hacer algo encaminado a
asegurar el cumplimiento de la obligacin tributaria sustantiva o sea del pago del
impuesto.(1)
SECCION SEGUNDA
REGISTRO DE CONTRIBUYENTES

28

Obligacin de inscribirse en el Registro de Contribuyentes e informar.

Artculo 86.- La Administracin Tributaria llevar un Registro de Contribuyentes de
los impuestos que administre, segn los sistemas y mtodos que se estimen ms
adecuados.
Debern inscribirse en el Registro los sujetos pasivos que de conformidad a los
supuestos establecidos en este Cdigo o en las leyes tributarias respectivas, resulten
obligados al pago de los diferentes impuestos administrados por la Administracin
Tributaria, incluyendo los exportadores e importadores habituales. El plazo para inscribirse
ser dentro de los quince das siguientes a la fecha de iniciacin de las actividades.
Las personas jurdicas, fideicomisos, sucesiones y los entes colectivos sin
personalidad jurdica estn sujetos a la obligacin establecida en el inciso precedente,
desde la fecha de su constitucin, de su surgimiento, apertura o establecimiento, segn
sea el caso.
No estarn obligados a inscribirse en el Registro los sujetos excluidos como
contribuyentes de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 28 de la Ley de Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, a menos que hagan uso
de la opcin para asumir la calidad de contribuyentes que establece el artculo 30 de la
referida ley.
Los contribuyentes debern informar a la Administracin Tributaria todo cambio que
ocurra en los datos bsicos proporcionados en el Registro, dentro de los cinco das hbiles
siguientes de realizado el cambio.
En caso de disolucin, liquidacin, fusin, transformacin y cualquier modificacin de
la sociedad, sta o el liquidador, en su caso, deben dar aviso a la Administracin Tributaria,
dentro de los quince das siguientes a la fecha que ocurra cualquiera de los casos
previstos, acompaando la documentacin correspondiente.
El incumplimiento de las obligaciones establecidas en el presente artculo ser
sancionado conforme al artculo 235 de este Cdigo.
Datos Bsicos del Registro.
Artculo 87.- Son datos bsicos del Registro los siguientes:
a)

Nombre, denominacin o razn social del contribuyente;

b)

Nombre comercial del o los establecimientos;

c)

Nmero de Identificacin Tributaria y Nmero de Registro de Contribuyente;

d)

Actividad econmica;

e)

Direccin para recibir notificaciones a los efectos del artculo 90 de este

29

Cdigo y domicilio tributario;

f)

Nombre del representante legal o apoderado; y,

g)

Direccin de la casa matriz, establecimientos y bodegas.

Acreditacin de la Inscripcin
Artculo 88.- Los contribuyentes inscritos debern indicar en todo escrito o
documento que presenten ante la Administracin Tributaria o en toda actuacin que ante
ella realicen, el Nmero de Identificacin Tributaria y el Nmero de Registro de
Contribuyente, cuando proceda.
Inscripcin de Oficio
Artculo 89.- Cuando los contribuyentes no solicitaren su inscripcin en el Registro
dentro del plazo sealado en inciso segundo del artculo 86 de este Cdigo, la
Administracin Tributaria ordenar de oficio su inscripcin con los datos, antecedentes e
informacin de que disponga, sin perjuicio de la sancin correspondiente. En estos casos
la Administracin Tributaria notificar en el lugar del local o establecimiento donde realiza
sus actividades el contribuyente.

SECCION TERCERA
LUGAR PARA RECIBIR NOTIFICACIONES
Obligacin de sealar lugar, actualizar direccin y e informar cambio de direccin
para recibir notificaciones.
Artculo 90.- Todo sujeto pasivo est obligado a fijar dentro del territorio de la
Repblica para todo efecto tributario en el acto del registro, por medio del formulario
respectivo, lugar para recibir notificaciones, el que en ningn caso podr ser un apartado
postal.
Los sujetos pasivos, se encuentran obligados a actualizar la informacin
correspondiente a su direccin para recibir notificaciones, los primeros diez das hbiles de
cada ao, por medio del formulario respectivo, que debern presentar en dicho plazo a la
Administracin Tributaria; de no actualizar la citada informacin, se tendr como lugar
valido para recibir notificaciones el que se encuentra en los registros de la Administracin
Tributaria, informado de conformidad a las reglas del presente articulo.
Los sujetos pasivos, tambin se encuentran obligados a informar cualquier cambio en
el lugar para recibir notificaciones mediante el formulario correspondiente, dentro del plazo
de cinco das hbiles siguientes de suscitado el cambio.
El formulario en el que se informe la direccin para recibir notificaciones, la
actualizacin de sta o cualquier cambio a la misma, deber ser firmado nicamente por el

30

sujeto pasivo en caso de ser persona natural; por el representante legal o apoderado
debidamente acreditado y facultado para tal efecto, cuando se trate de personas jurdicas,
sucesiones, fideicomisos o entes colectivos con personalidad jurdica; y por cualquiera de
los socios o administradores, cuando se refiere a entes colectivos o asociaciones de
sujetos pasivos sin personalidad jurdica, debiendo anexar la documentacin mediante la
cual compruebe la calidad respectiva.
La direccin sealada para recibir notificaciones por los sujetos pasivos, la
actualizacin de sta, o cambio a la misma, informados por un medio y forma distinta a la
enunciada en los incisos anteriores no surtir ningn efecto legal ante la Administracin
Tributaria, pero sta podr prevenir al sujeto pasivo para que la seale por el medio o de la
forma idnea; de no cumplir la prevencin, se considerara subsistente la direccin anterior
mientras su cambio no sea comunicado a la Administracin Tributaria por el medio y forma
establecida en los incisos precedentes; pero a la vez las actuaciones se podrn comunicar
al sujeto pasivo en el lugar sealado, actualizado o nuevo, que ha sido informado por un
medio y forma distinta a los requisitos legales establecidos.
En aquellos casos que la Administracin Tributaria haya notificado la iniciacin de
una fiscalizacin o haya iniciado el procedimiento de cobranza administrativa, el sujeto
pasivo deber mantener el lugar sealado para or notificaciones hasta que dicha
Administracin, en el caso de la fiscalizacin notifique la resolucin de tasacin de
impuestos o de imposicin de multas y en el caso del procedimiento de cobranza
administrativa hasta que dichos trmites concluyan, salvo que exista cambio efectivo de
domicilio.
El cambio efectivo del lugar para recibir notificaciones, lo deber informar el sujeto
pasivo por medio del respectivo formulario, dentro de los cinco das hbiles de suscitado el
cambio, debiendo ser firmado de la forma prescrita en el inciso cuarto de este articulo,
agregando a dicho formulario escrito en el que exprese las razones del cambio y las
pruebas que demuestren el mismo.
Cuando el sujeto pasivo designe apoderado para que lo represente en el
procedimiento de fiscalizacin, de audiencia y apertura a pruebas o en cobro, deber
informarlo a la Administracin Tributaria por medio de escrito.
Posteriormente a la designacin regulada en el inciso anterior, el apoderado deber
presentar escrito ante dicha oficina mostrndose parte, debiendo en el mismo acto, sealar
lugar para recibir notificaciones, adjuntando al escrito de mrito poder judicial o
administrativo, ambos con clusula especial, en el que conste de manera especfica las
facultades para actuar que se le confieren, entre las cuales debe sealarse la de recibir
notificaciones.
El lugar sealado para recibir notificaciones informado por el apoderado ser vlido
hasta que el sujeto pasivo informe que ha operado la terminacin del mandato, de
conformidad a las reglas del derecho comn.
El apoderado no podr cambiar lugar sealado para recibir notificaciones, salvo

31

cuando se deba a cambio efectivo de direccin, caso en el cual deber cumplir con las
mismas exigencias previstas en este artculo para el sujeto pasivo.
De no cumplir con la obligacin de sealar lugar para recibir notificaciones o no
informar el cambio suscitado, o el lugar sealado es inexistente, se efectuarn las
notificaciones respectivas al sujeto pasivo, en el lugar sealado por ste, observando las
reglas de la notificacin que correspondan al mismo.
Los contribuyentes de Impuesto sobre la Renta que no se encuentren inscritos como
contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios y los contribuyentes del Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races,
debern informar el lugar para recibir notificaciones en la declaracin que presenten del
correspondiente impuesto. El cambio de la direccin para recibir notificaciones que consta
en dichas declaraciones, deber ser informado por tales contribuyentes por medio de
formulario establecido para tal efecto, dentro del plazo de cinco das siguientes de
suscitado el cambio.
El sealamiento del lugar para recibir notificaciones por medio de la declaracin
respectiva, realizada por los contribuyentes del Impuesto sobre Transferencia de Bienes
Races, no los libera de la obligacin de informar y actualizar la direccin para recibir
notificaciones, as como el cambio de la misma por medio del formulario respectivo,
cuando sean contribuyentes de otros impuestos internos.
Cuando los sujetos pasivos comisionen personas para recibir notificaciones, debern
expresarlo por escrito a la Administracin Tributaria, sealando los actos administrativos de
los cuales puede recibir notificaciones. El lugar en el que puede ser notificado del acto
respectivo dicho comisionado, debe ser el sealado para recibir notificaciones por el sujeto
pasivo; caso contrario; no ser valida la direccin sealada para tal efecto; debiendo
efectuarse la notificacin al sujeto pasivo.
La Administracin Tributaria deber llevar un registro de las direcciones para recibir
notificaciones de los sujetos pasivos y sus apoderados.
El sujeto pasivo o el apoderado que salga del pas conservarn la direccin que
conste en los registros de la Administracin Tributaria.
Los sujetos pasivos debern informar su direccin electrnica para recibir
notificaciones, su actualizacin o cualquier modificacin de ella, de la misma forma o por
medio del registro de direcciones electrnicas de la Administracin Tributaria y en los
plazos previstos en este articulo, a efecto de recibir notificaciones de las actuaciones que
este Cdigo permite notificar por medio electrnico.(1)

SECCION CUARTA
DECLARACIONES TRIBUTARIAS
Obligacin de presentar declaracin

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Artculo 91.- Estn obligados a presentar las declaraciones tributarias dentro del
plazo estipulado para tal efecto, los sujetos pasivos de los impuestos bajo la potestad de la
Administracin Tributaria, sea en calidad de contribuyentes o de responsables, an cuando
ella no d lugar al pago del impuesto, de acuerdo a lo previsto en las leyes
correspondientes, salvo en los casos expresamente sealados por las leyes tributarias
respectivas.
Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta que estn obligados a llevar
contabilidad, debern presentar dentro del plazo que la ley prev para la presentacin de la
declaracin del referido impuesto, el balance general del cierre del ejercicio o periodo de
imposicin respectivo, el estado de resultados, as como las conciliaciones fiscales o
justificaciones de los rubros consignados en la declaracin y en el balance general; o en su
caso, cuando se trate de contribuyentes del referido impuesto que no estn obligados a
llevar contabilidad formal debern presentar el estado de ingresos y gastos, en este ltimo
caso, dicha informacin se proporcionar en el formulario de declaracin respectivo en las
casillas que la Administracin Tributaria disponga para ese efecto. Se excluyen de tales
obligaciones los sujetos pasivos cuyas rentas provengan exclusivamente de salarios, las
personas naturales que obtengan rentas diversas iguales o inferiores a treinta mil dlares
en el ejercicio o periodo de imposicin y aqullos que hayan cumplido con la obligacin de
nombrar e informar auditor para emitir dictamen e informe fiscal, en el ejercicio o periodo
impositivo correspondiente a la declaracin.(2) (3)
La informacin antes citada deber presentarse por medio de los formularios que
disponga la Direccin General de Impuestos Internos la cual se circunscribir a la
especificada en el inciso anterior.
Los estados financieros en referencia debern contener las mismas cifras de los
estados financieros que se presenten a instituciones financieras pblicas o privadas
para la obtencin de financiamientos o crditos y las que contengan los balances
presentados para su inscripcin en registros pblicos.
Los rubros del balance general, del estado de resultados o estado de ingresos y
gastos, debern coincidir con las anotaciones efectuadas en los libros legales,
auxiliares o especiales, y con los comprobantes o justificantes legales que respaldan los
asientos, del sujeto obligado a presentar la declaracin de Impuesto sobre la Renta del
correspondiente ejercicio o periodo de imposicin.(1)
Utilizacin de formularios u otros medios tecnolgicos para declarar.
Artculo 92.- Las declaraciones tributarias se presentarn en los formularios que
disponga la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria podr autorizar mediante resolucin la presentacin de
declaraciones mediante redes de comunicacin electrnicas tales como Internet, medios
magnticos u otros medios de transmisin de datos como correo electrnico, siempre que
stas posean todos los requisitos contenidos en los formularios proporcionados por la
Administracin Tributaria para tal fin. El Reglamento de este Cdigo establecer las

33

especificaciones de seguridad que debern cumplir para garantizar la exactitud de la

informacin contenida en ellas.
Para los efectos del presente artculo, la Administracin Tributaria podr contratar con
empresas pblicas o privadas la elaboracin o distribucin de los formularios.
Carcter de la Informacin contenida en las declaraciones tributarias.
Artculo 93.- La informacin contenida en las declaraciones tributarias tendr para
todos los efectos el carcter de declaracin jurada, sea que se presente en documento
fsico, magntico o por cualquier otro medio autorizado por la Administracin Tributaria.
Lugares y plazos de presentacin de las declaraciones tributarias.
Artculo 94.- Las declaraciones tributarias debern presentarse en los lugares y
plazos establecidos en las leyes tributarias respectivas. La Administracin Tributaria podr
disponer la recepcin de las mismas a travs de otras entidades pblicas o privadas,
incluidas las Instituciones bancarias.
Contenido de las declaraciones tributarias
Artculo 95.- El sujeto pasivo deber consignar en el formulario de la declaracin
tributaria los datos e informacin que la naturaleza tributaria de cada impuesto requiera y
detallar lo siguiente:
a)

Nombre, denominacin o razn social correcto del declarante, as como el

nmero de identificacin tributaria de ste y nmero de registro de
contribuyente en el caso de declaracin de Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios;

b)
c)

La actividad econmica, nmero telefnico y de fax;

El ejercicio de imposicin o perodo al que corresponde la declaracin;

d)

En el caso del Impuesto sobre la Renta e Impuesto sobre Transferencia de

Bienes Races, la direccin del declarante;

e)

El detalle de las operaciones realizadas, segn lo requieran los formularios

suministrados por la Administracin Tributaria;

f)

Las cifras en valores enteros; y,

g)

La firma del declarante o en su caso la del representante legal o apoderado

debidamente acreditado ante la Administracin Tributaria.

Consolidacin en las declaraciones tributarias

Artculo 96.- Cuando los sujetos pasivos posean sucursales, establecimientos o

34

agencias que conformen junto a la casa matriz una sola entidad o persona jurdica,
debern presentar una sola declaracin tributaria y conformar los datos en forma
consolidada, sin perjuicio de que la Administracin Tributaria pueda solicitar la informacin
desagregada por agencias, sucursales, establecimientos o centros de costos.
Declaraciones por perodo mensual
Artculo 97.- El perodo de declaracin de los tributos internos que las respectivas
leyes tributarias establezcan como mensual, comprender desde el primero hasta el ltimo
da del mes calendario correspondiente.
Declaraciones por ejercicio o perodo de imposicin.
Artculo 98.- El perodo de declaracin que las leyes tributarias dispongan en funcin
de ejercicios de imposicin comprender del primero de enero al treinta y uno de diciembre
de cada ao.
Las declaraciones que hayan de presentarse por perodos de imposicin
comprendern desde el primero de enero de cada ao hasta el da en que el sujeto
obligado dejare de existir o se retirare definitivamente del pas terminando sus actividades
econmicas en l, antes de finalizar el ejercicio de imposicin correspondiente.
Declaraciones que se tienen por no presentadas.
Artculo 99.- Las declaraciones tributarias originales o modificatorias que fueren
presentadas con posterioridad a la fecha de notificacin del auto que ordene la
fiscalizacin se considerarn como no presentadas, salvo cuando se presenten en el
procedimiento de fiscalizacin voluntariamente para pagar impuesto, retenciones o
percepciones o disminuir el saldo a favor o se presenten con ese mismo propsito en el
procedimiento de audiencia y apertura a pruebas ante requerimiento de la Administracin
Tributaria. En ambos casos, de ocurrir la subsanacin de los incumplimientos, les ser
aplicable a las sanciones respectivas, la atenuante establecida en el numeral 2) del articulo
261 de este Cdigo.(1)
Obligacin de declarar para los sujetos excluidos del pago del Impuesto Sobre la
Renta.
Artculo 100.- La obligacin de presentar la declaracin de Impuesto sobre la Renta
subsiste para los sujetos pasivos excluidos de la obligacin tributaria a que se refiere el
artculo 6 de la Ley del impuesto en mencin.
Declaraciones tributarias modificatorias
Artculo 101.- En cuanto a los plazos de presentacin, las declaraciones tributarias
se considerarn definitivas, pero pueden ser modificadas en cualquier tiempo y
circunstancia para aumentar el impuesto o disminuir el excedente o remanente a favor del
contribuyente, lo anterior sin perjuicio del derecho de fiscalizacin que compete a la

35

Administracin Tributaria y de la aplicacin de las sanciones que correspondan por

infracciones a las disposiciones legales contenidas en este Cdigo. En lo que respecta al
plazo de presentacin, las declaraciones tributarias que modifiquen saldos a favor del
contribuyente se regirn por los plazos establecidos en este Cdigo para las devoluciones
o reintegros.
La Administracin Tributaria podr rectificar de oficio dentro del plazo de la
caducidad, los errores de clculos numricos y otros evidentes que aparezcan del slo
examen de las declaraciones y efectuar la liquidacin del impuesto y el cobro coactivo
correspondiente.
Correccin de errores formales en las declaraciones tributarias.
Artculo 102.- Habr lugar a subsanar los errores a los requisitos a que se refiere el
artculo 95 de este Cdigo, por parte de los contribuyentes, mediante la presentacin de
una declaracin modificatoria ante la Administracin Tributaria, cualquiera de sus
dependencias o las entidades autorizadas para recibirla, dentro del plazo de dos aos
contados a partir del vencimiento del plazo para presentar la declaracin, siempre que no
se haya notificado el auto que ordena el inicio de la fiscalizacin o del correspondiente
proceso sancionatorio.
Declaraciones tributarias incorrectas.
Artculo 103.- Cuando con posterioridad a la presentacin de las declaraciones
tributarias los sujetos pasivos modifiquen los valores contenidos en ellas y esto d lugar al
pago original o complementario del impuesto, se entender que las declaraciones
originales han sido presentadas incorrectamente.
Correcciones que disminuyen el valor a pagar o aumentan el saldo a favor.
Artculo 104.- El sujeto pasivo podr presentar ante la Administracin Tributaria
declaracin modificatoria en la que disminuya el valor del impuesto a pagar o aumente el
saldo a favor. Tal correccin deber efectuarse dentro de los dos aos siguientes al
vencimiento del plazo para declarar, siempre que no se hubiere notificado el auto que
ordena la fiscalizacin.
Para tener por presentadas las declaraciones modificatorias a que se refiere ste
articulo se practicar verificacin por medio de auditores de la Administracin Tributaria,
para establecer la procedencia o no de tales modificatorias, En tanto no exista
pronunciamiento favorable por parte de la Administracin Tributaria sobre la procedencia
de la modificatoria, dichas declaraciones no surtirn efecto alguno ni sustituirn a las que
pretenden modificar.
Cuando las declaraciones modificatorias presenten saldos a favor, se suspender el
cmputo del plazo de caducidad de la accin de devolucin a que se refieren los artculos
212 y 213 de este Cdigo, durante el lapso que la Administracin Tributaria practique las
comprobaciones correspondientes hasta que se pronuncie sobre la procedencia o no de

36

las declaraciones modificatorias. Si el resultado de la verificacin es favorable a los

intereses del contribuyente y ste realiza por escrito la solicitud del saldo a favor a la
Administracin Tributaria y dicho saldo es de aquello que la ley tributaria permite devolver,
la Administracin Tributaria deber adoptar el resultado de dicha verificacin y emitir la
resolucin correspondiente sin que se requiera nueva verificacin. En todo caso, se
verificar si no existen deudas tributarias con las que deba compensarse el saldo a favor
establecido.
Las constataciones que en virtud de lo dispuesto en este articulo realice la
Administracin Tributaria sern sin perjuicio de la facultad de fiscalizacin que conforme a
la ley le asiste.(1)
Correcciones que no modifican el valor a pagar ni el saldo a favor
Artculo 105.- Dentro de los dos aos siguientes al vencimiento del plazo para
declarar, el sujeto pasivo podr corregir sus declaraciones tributarias sin sancin alguna,
siempre que no modifique el valor a pagar o el saldo a favor que haya liquidado
originalmente y que no se haya notificado el auto que ordena la fiscalizacin.
Vencidos los plazos concedidos por este Cdigo para presentar las declaraciones
modificatorias correspondientes, estas se tendrn por definitivas y no podrn ser
modificadas por los sujetos pasivos por ninguna circunstancia.
Emplazamiento para presentar la Declaracin
Artculo 106.- Si el sujeto pasivo hubiere dejado de presentar una o ms
declaraciones, la Administracin Tributaria podr emplazarlo para que en el plazo de diez
das hbiles y perentorios contados a partir del da siguiente al de la notificacin
correspondiente cumpla con la obligacin de presentar las declaraciones omitidas y de
pagar el impuesto que corresponda o las retenciones o percepciones no enteradas, segn
corresponda, previnindole que de no hacerlo en ese plazo proceder a emplazarlo
pblicamente. Dichos emplazamientos podrn realizarse siempre que no haya dado inicio
el procedimiento de fiscalizacin. Si los sujetos pasivos no atendieren el emplazamiento
dentro del plazo concedido o lo atendieren sin cumplir con cualquiera de sus obligaciones
tributarias, la Administracin Tributaria proceder a emplazarlos pblicamente a travs de
cualquier medio de comunicacin y en el sitio electrnico del Ministerio de Hacienda,
indicando todos o algunos de los datos siguientes: nombre, denominacin o razn social,
nmero de identificacin tributaria, nmero de registro de contribuyente, tipo de impuesto u
obligaciones, periodos o ejercicios omisos. Los emplazamientos aludidos en el presente
artculo tambin son aplicables a los contribuyentes obligados a nombrar auditor para
emitir dictamen e informe fiscal, as como a los auditores nombrados para dictaminar
fiscalmente, que no hayan cumplido con las obligaciones previstas en los artculos 131 y
134 de este Cdigo, respectivamente. Para efectos de lo dispuesto en este inciso no ser
aplicable la reserva de informacin a que se refiere el articulo 28 de este Cdigo.(1)
La actuacin anterior no inhibe a la Administracin Tributaria para practicar la
liquidacin de oficio del impuesto de acuerdo con lo que establece el artculo 183 de este

37

Cdigo.

SECCION QUINTA
EMISIN DE DOCUMENTOS
Emisin de Comprobantes de Crdito Fiscal y Otros Documentos
Artculo 107.- Los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios estn obligados a emitir y entregar, por cada
operacin, a otros contribuyentes un documento que, para los efectos de este Cdigo, se
denominar "Comprobante de Crdito Fiscal", que podr ser emitido en forma manual,
mecnica o computarizada, tanto por las transferencias de dominio de bienes muebles
corporales como por las prestaciones de servicios que ellos realicen, sean operaciones
gravadas o exentas, salvo en los casos previstos en los artculos 65 y 65-A de la Ley de
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, en los que
deber emitir y entregar factura.
Cuando se trate de operaciones realizadas con consumidores finales, debern emitir
y entregar, por cada operacin, un documento que se denominar "Factura", la que podr
ser sustituida por otros documentos o comprobantes equivalentes, autorizados por la
Administracin Tributaria. Los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios, en ningn caso debern tener en sus
establecimientos para documentar las transferencias de bienes o prestaciones de servicios
que realicen, Facturas Comerciales u otro documento distinto a los previstos en este
Cdigo. Se faculta a la Administracin Tributaria para proceder al decomiso y destruccin
de los mismos.(1)
Asimismo, en el caso de las operaciones de exportacin debern emitir y entregar
Factura, la cual en ningn caso podr ser sustituida por los documentos equivalentes a
que se refiere el inciso precedente.
Las personas naturales inscritas como contribuyentes del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, cuyas transferencias de
bienes o prestaciones de servicios en el ao anterior sean iguales o inferiores a cincuenta
mil dlares debern emitir y entregar en operaciones que realice con consumidores finales
Factura de venta simplificada, nicamente respecto de las transferencias de bienes
muebles corporales o prestaciones de servicios gravadas o exentas, cuyo monto total de la
operacin sea menor o igual a doce dlares, dicha Factura deber cumplir con los
requisitos estipulados en el articulo 114 de este Cdigo. Los contribuyentes a que se
refiere este inciso que inicien actividades, podrn utilizar el primer ao de operaciones la
referida Factura de venta simplificada.
Lo anterior no es aplicable a los contribuyentes que se encuentren o sean
autorizados por la Administracin Tributaria para el uso de mquinas registradoras o
sistemas computarizados, para la emisin de tiquetes en sustitucin de Facturas, ni para
los contribuyentes que posean autorizacin o sean autorizados para emitir formulario nico

38

o documentos electrnicos.(1)
Los contribuyentes debern emitir y entregar los documentos sealados en el
presente articulo en todo caso, cuando se cause el impuesto de conformidad a lo
estipulado en los artculos 8,12 y 18 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios.(1)
Los documentos establecidos en esta Seccin tambin servirn para sustentar las
operaciones relacionadas con los dems tributos internos que regula este Cdigo.
Los contribuyentes que lleven sistemas computarizados o electrnicos de
facturacin, estarn obligados a transmitir en lnea o electrnicamente hacia el servidor de
la Administracin Tributaria, la informacin de los montos de cada transferencia de bienes
o prestacin de servicios que realicen, en la medida que se vayan realizando; en ningn
momento se incorporarn nombres de clientes de la base de datos del contribuyente; as
como la que corresponda a las anotaciones en los registros contables y los Libros de
control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios.
Asimismo, las imprentas autorizadas para elaboracin de los documentos a que se refiere
esta Seccin estn obligadas a transmitir bajo esa misma modalidad todos los aspectos
relacionados con la impresin de tales documentos.
Las obligaciones reguladas en el inciso anterior debern cumplirse en la forma, plazo,
bajo los alcances y a partir de la fecha que establezca la Administracin Tributaria.(1)
Comprobante de liquidacin
Artculo 108.- Los comisionistas, consignatarios, subastadores y todos aquellos que
vendan, transfieran o subasten bienes o presten servicios por cuenta de terceros, debern
emitir y entregar a su propio nombre, Comprobante de Crdito Fiscal o Factura, segn sea
el caso, por cada transferencia de bienes o prestacin de servicios, indicando que actan
por cuenta de sus mandantes, dichas operaciones debern registrarlas en forma separada
en el Libro de Ventas respectivo. Asimismo, stos debern emitir a sus mandantes, dentro
de cada perodo tributario, al menos un comprobante de liquidacin del total de las
transferencias o prestaciones efectuadas por su cuenta y el impuesto causado en tales
operaciones, acompaada de una copia de los Comprobantes de Crdito Fiscal emitidos
por cuenta de sus mandantes. En caso que se efecten varias liquidaciones dentro de un
perodo tributario, se deber hacer una liquidacin mensual que resuma las liquidaciones
parciales realizadas dentro del mismo perodo.
El impuesto contenido en la liquidacin mensual, constituir dbito fiscal para los
mandantes. Dichos comprobantes de liquidaciones debern ser numeradas
correlativamente y cumplir los dems requisitos que se exigen para los Comprobantes de
Crdito Fiscal.
Los terceros representados o mandantes debern declarar y pagar el impuesto en el
plazo legal que corresponda al perodo tributario en que el mandatario efectu la venta o
prest el servicio.

39

Las comisiones o remuneraciones por la prestacin de servicios, debern ser

declaradas y pagadas en el mismo perodo tributario, debiendo emitir el Comprobante de
Crdito Fiscal respectivo.
Nota de Remisin
Artculo 109.- Si el Comprobante de Crdito Fiscal no se emite al momento de
efectuarse la entrega real o simblica de los bienes o de remitirse stos, los contribuyentes
debern emitir y entregar en esa oportunidad al adquirente una "Nota de Remisin" que
amparar la circulacin o trnsito de los bienes y mercaderas.
El Comprobante de Crdito Fiscal deber emitirse en el mismo perodo tributario en
que se emita la Nota de Remisin respectiva, a ms tardar, dentro de los tres das
siguientes a dicho perodo; y debiendo, asimismo, hacer referencia a la correspondiente
Nota de Remisin.
Estas notas deben cumplir con los requisitos sealados en la letra c) del Artculo 114
de este Cdigo.
Tambin los contribuyentes debern emitir Notas de Remisin cuando efecten envos
de bienes muebles y mercaderas en consignacin, o traslados que no constituyan
transferencias.
Reemplazo de Comprobantes de Crdito Fiscal. Notas de Dbito y Crdito
Artculo 110.- Cuando con posterioridad a la emisin de los Comprobantes de
Crdito Fiscal ocurran ajustes o diferencias en los precios, descuentos, intereses
devengados, bonificaciones u otras modificaciones en la operacin, o cuando se
produjeren devoluciones de dinero, de bienes, envases, depsitos, o se anulen o rescindan
operaciones efectuadas o se hubiere calculado erradamente el dbito fiscal, quienes
transfieran bienes y los prestadores de servicios debern expedir nuevos Comprobantes
de Crdito Fiscal o Notas de Dbito o de Crdito, segn corresponda, que modifiquen los
documentos emitidos anteriormente.
Se emitirn Notas de Dbito por las cantidades que aumentan tanto los valores como
el impuesto antes documentado. En cambio, se emitirn Notas de Crdito cuando se
produzcan disminuciones en stos.
Las Notas de Dbito y de Crdito debern hacer referencia al nmero de
Comprobante de Crdito Fiscal que es sujeto a modificacin y cumplir con los mismos
requisitos que establece el artculo 114 de este Cdigo, respecto de los Comprobantes de
Crdito Fiscal.
Reemplazo de Facturas
Administracin Tributaria.

Documentos

Equivalentes

autorizados

por

la

40

Articulo 111.- Cuando con posterioridad a la emisin de Facturas o documentos

equivalentes autorizados por la Administracin Tributaria, ocurran ajustes que disminuyan,
anulen o rescindan operaciones, quienes transfieran bienes y presten servicios debern
anular dichos documentos y emitir nuevas facturas que modifiquen los documentos
expedidos inicialmente, consignando en ellas el monto de la operacin, dejando constancia
al reverso del original del documento anulado de la identificacin de cliente, nombre
completo y firma, nmero de identificacin tributaria o en su defecto nmero de cdula de
identidad personal, debiendo agregar al documento anulado la copia correspondiente.
En cualquier caso los ajustes a las ventas que rebajen el dbito fiscal deben hacerse
dentro del plazo de tres meses contado a partir de la fecha de la entrega de los bienes o a
partir de la fecha en la que se preste el servicio.
Para el caso de ajustes a las exportaciones stas debern efectuarse dentro del
mismo plazo del inciso anterior y respaldarse con la documentacin que establece la
legislacin aduanera y la emitida entre el exportador y su cliente que permita establecer el
origen de la operacin.
Obligacin de expedir Comprobante de Retencin.
Artculo 112.- En los casos de retencin del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios, los adquirentes de bienes y prestatarios de
servicios debern emitir y entregar un documento que se denominar Comprobante de
Retencin, el que deber contener los requisitos siguientes:
a) Detallar el valor sujeto de retencin, el monto del impuesto retenido,
consignar la fecha, nmero correlativo y tipo de documento legal emitido por
el sujeto de la retencin.
b) Cumplir los mismos requisitos exigidos en este Cdigo para los
Comprobantes de Crdito Fiscal, excepto los requisitos establecidos en los
numerales 7), 8), 9) y 10) del Art. 114 de este Cdigo.
c) En caso de varias operaciones sujetas a retencin realizadas en el mismo
periodo tributario mensual con un mismo contribuyente, el comprobante de
retencin podr emitirse en forma consolidada detallando los documentos
legales emitidos al Agente en el periodo, de acuerdo al literal a) de este
Artculo, a ms tardar en la fecha que finalice el referido periodo tributario.(3)
No sern deducibles del Impuesto sobre la Renta e Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios los costos o gastos, as como los crditos
fiscales originados de compras no efectuadas o servicios no recibidos amparados en
Comprobantes de Retencin. Lo anterior sin perjuicio de la responsabilidad penal a la que
hubiere lugar.
En los casos de percepcin del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a
la Prestacin de Servicios, los productores, fabricantes, importadores, industriales o
comerciantes mayoristas, debern emitir y entregar un Comprobante de Crdito Fiscal, en

41

el que adems de los requisitos establecidos en este Cdigo, deber especificarse el

impuesto percibido y el valor total a cobrar al sujeto de la percepcin.
Los agentes perceptores del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios, a que se refiere el Articulo 162-A de este Cdigo, estn obligados
a emitir y entregar en el momento que efecten la percepcin un documento contable de
liquidacin, el cual deber contener los siguientes requisitos:
a) Correlativo del documento
b) Nmero de Identificacin Tributaria, Nmero de Registro de Contribuyente y
Nombres del Agente perceptor y del afiliado.
c) Fecha de Liquidacin
d) Periodo al que corresponde la liquidacin del acuerdo al convenio o contrato
pactado.
e) Monto sujeto a percepcin
f) Valor del impuesto percibido
g) Valor liquido a pagar al afiliado
h) Emitirse en triplicado, debindose entregar el original para el sujeto de
percepcin, primera copia para ser proporcionada a la Administracin en caso lo
requiera, y segunda copia para control del agente de percepcin.
i) Firma del Responsable de efectuar las liquidaciones a los afiliados por parte del
agente perceptor.(1)
Normas Administrativas sobre emisin de los Documentos.
Artculo 113.- La Administracin Tributaria podr disponer o autorizar, el reemplazo
de los documentos sealados en esta Seccin a cambio de otro tipo de control de las
operaciones, especialmente a contribuyentes que empleen sistemas especiales o
computarizados de contabilidad, siempre que se resguarde la seguridad, cumplimiento y
exactitud de los impuestos causados.
La Administracin Tributaria podr autorizar el uso electrnico de los antedichos
documentos, siempre que los sistemas computacionales del contribuyente aseguren el
cumplimiento y veracidad de los impuestos que se causen, asimismo podr autorizar la
utilizacin de formulario nico con numeracin correlativa preimpresa por imprenta
autorizada, para el control de los documentos sealados en esta Seccin siempre que el
sujeto pasivo proponga un sistema que garantice el inters fiscal y sea capaz de generar
un nmero correlativo independiente por cada documento.
En todo caso la documentacin deber cumplir con los requisitos estipulados en este

42

Cdigo.
La autorizacin de uso de medios electrnicos para la emisin de documentos
relativos al control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios estar condicionada a que la informacin correspondiente a cada operacin sea
transmitida en lnea a la Administracin Tributaria, en la forma y bajo los alcances que sta
disponga.(1)
Requisitos Formales de los Documentos.
Artculo 114.- Los documentos que utilicen los contribuyentes cumplirn, en todo
caso, con las siguientes especificaciones y menciones:
a)

Comprobantes de Crdito Fiscal:

1) Deben imprimirse en talonarios y estar prenumerados en forma
correlativa asimismo podrn imprimirse en talonarios prenumerados
por series en forma correlativa e independiente, para cada
establecimiento, negocio u oficina;
2) Emitirse en triplicado; entregndose el original y segunda copia al
adquirente del bien o prestatario del servicio, conservndose la
primera copia para su revisin posterior por la Administracin
Tributaria. Cuando el valor de la operacin sea superior a cien mil
colones($11,428.57) en el documento original deber hacerse constar
los nombres, firmas y nmero del Documento nico de Identidad de
la persona que entrega y de la que recibe el documento.
Si se imprimieren y emitieren ms copias, deber consignarse en la
impresin el destino de cada una de ellas.
La Administracin Tributaria podr autorizar que la primera copia del
documento emitido se conserve en medios magnticos tales como:
microfichas o microfilms o por medios electrnicos, siempre que se
garantice el inters fiscal;
3) Indicar el nombre, denominacin o razn social del contribuyente
emisor, giro o actividad, direccin del establecimiento u oficina y de
las sucursales, si las hubiere, Nmero de Identificacin Tributaria y
Nmero de Registro de Contribuyente;
4) Separacin de las operaciones gravadas y exentas;
5) Fecha de emisin;
6) Los mismos datos del No. 3 relativos al adquirente de bienes o
prestatario de los servicios;

43

7) Descripcin de los bienes y servicios, especificando las

caractersticas que permitan individualizar e identificar plenamente
tanto el bien como el servicio comprendido en la operacin, el precio
unitario, cantidad y monto total de la operacin, todo en concordancia
con su control de inventarios. Si con anterioridad se hubiere emitido la
correspondiente nota de remisin, puede omitirse el detalle de los
bienes y servicios y el precio unitario de los mismos;
8) Cantidad recargada separadamente por concepto del presente
impuesto;
9) Nmero y fecha de la nota de remisin cuando hubiere sido emitida
con anterioridad;
10) Condiciones de las operaciones: al contado, al crdito, puesto en
bodega y otras; y
11) Pie de Imprenta: Nombre, Numero de Identificacin Tributaria,
denominacin o razn social, domicilio, nmero de registro de
contribuyente del propietario de la imprenta, nmero y fecha de
autorizacin de imprenta, tiraje de documentos y fecha de
impresin.(1)
b)

Facturas u otros documentos a emitir a no contribuyentes del impuesto o

consumidores finales:
Adems de cumplir con los requisitos sealados en los nmeros 1, 3 y 5 del literal
anterior, debern cumplir, en todo caso, con las especificaciones siguientes:
1)

Se emitirn en duplicado en forma correlativa, debiendo entregarse en caso

de las operaciones locales la copia al adquirente del bien o prestatario del
servicio y en las operaciones de exportacin deber entregarse el original al
cliente y, cumplir con las especificaciones que el trfico mercantil
internacional requiere;

2)

Descripcin de los bienes y servicios especificando las caractersticas que

permitan individualizar e identificar plenamente tanto el bien como el servicio
comprendido en la operacin, el precio unitario, cantidad y monto total de la
operacin;

3)

Separacin de las operaciones gravadas y exentas;

4)
5)

Inclusin del impuesto respectivo en el precio de las operaciones gravadas;

Valor total de la operacin;

6)

El mismo requisito establecido en el No. 11 del literal anterior; y,

44

7)

c)

Notas de remisin.
1)

Los mismos datos de los numerales 1), 2), 3), 4, 5), 6) y 11) del literal a) de
ste artculo;

2)

Descripcin de los bienes y servicios especificando las caractersticas que

permitan individualizar e identificar plenamente tanto el bien como el servicio
comprendido en la operacin, el precio unitario y cantidad de los bienes que
se entregan;
Nmero y fecha del Comprobante de Crdito Fiscal cuando se hubiere
emitido previamente;

3)

d)

En operaciones cuyo monto total sea igual o superior a doscientos dlares,

se deber hacer constar en el original y copia de la factura el nombre,
denominacin o razn social, nmero de identificacin tributaria o en su
defecto, el nmero del documento nico de identidad del adquiriente de los
bienes o del prestatario de los servicios. En el caso de adquirientes
extranjeros se har constar el nmero de pasaporte o el carnet de
residencia.(1) (3)

4)

Ttulo a que se remiten los bienes: depsito, propiedad, consignacin u otros;

y,

5)

Firma y sello del emisor.

Factura de venta simplificada

1)

Deben elaborarse por medio de imprenta en talonarios preimpresos y estar

prenumerados en forma correlativa; asimismo, podrn imprimirse en
talonarios por series en forma correlativa e independiente para cada
establecimiento, negocio o oficina,

2)

Indicar de manera preimpresa el nombre del contribuyente emisor, gir o

actividad econmica, direccin del establecimiento u oficina, y de las
sucursales si las hubiere, nmero de identificacin tributaria y nmero de
registro de contribuyente;

3)

Fecha de emisin del documento;

4)

Pie de imprenta; Nombre, Nmero de Identificacin Tributaria,

denominacin o razn social, domicilio, nmero de registro de contribuyente
del propietario de la imprenta, nmero y fecha de autorizacin de imprenta,
tiraje de documentos y fecha de impresin.
Se emitir en duplicado en forma correlativa, debiendo entregarse la copia
al adquiriente del bien o prestatario de los servicio;
Valor total de la operacin, en el que deber incluirse el impuesto respectivo
de las operaciones gravadas.(1)

5)
6)

45

Los requisitos de la Factura de Venta Simplificada que debern ser impresos por la
imprenta son los contenidos en los numerales 1, 2 y 4 antes referidos, y los restantes
requisitos debern ser cumplidos por el contribuyente al momento de su emisin y entrega.
Todos los documentos a que se refiere esta Seccin, que deban ser impresos por
imprenta autorizada, adems de los requisitos establecidos en este Artculo debern
contener de manera preimpresa el nmero de autorizacin de asignacin de numeracin
correlativo otorgado por la Administracin Tributaria. Lo anterior no es aplicable a los
tiquetes de mquinas registradoras. En el caso de documentos electrnicos deber
hacerse constar dicho numero en cada documento por medio del sistema que se utiliza
para emitirlos, as como el rango autorizado al que corresponden y el nmero y fecha de
autorizacin de la numeracin correlativa.(3)
Los valores consignados por los contribuyentes en los documentos que emitan y
entreguen a los adquirientes de bienes o prestatarios de servicios, debern coincidir con
los que consten en los documentos que dichos contribuyentes conserven para revisin de
la Administracin Tributaria.(1)
Emisin de tiquetes en sustitucin de Facturas por medio de mquinas
registradoras u otros sistemas computarizados.
Artculo 115.- Cuando la emisin de facturas resultare imprctica o de difcil
aplicacin, por la naturaleza propia del negocio o del sistema particular de ventas o
servicios, la Administracin Tributaria podr autorizar mediante resolucin la utilizacin de
mquinas registradoras u otros sistemas computarizados para la emisin de tiquetes en
sustitucin de facturas. En todo caso se debern cumplir los requisitos mnimos siguientes:
a)

Los documentos emitidos por tales medios debern cumplir con los
requisitos establecidos en este Cdigo para las facturas, y adems, contener
el nmero de mquina registradora con el que se autorice;

b)

El cartel de autorizacin debe ser colocado junto a la mquina registradora

en un lugar visible. Asimismo dicho equipo deber mantenerse accesible en
el establecimiento para el cual fue autorizada para verificacin de la
Administracin Tributaria;

c)

Las mquinas registradoras que se utilicen para emitir tiquetes en sustitucin

de facturas debern llevar cintas o rollos de auditoria con el registro de las
transferencias o servicios que constituirn una copia fiel de los tiquetes
emitidos, las cuales se archivarn en orden cronolgico, para su examen y
comprobacin por parte de la Administracin Tributaria. En el caso que los
contribuyentes utilicen sistemas computarizados para la emisin de tiquetes
en sustitucin de facturas, la Administracin Tributaria podr autorizar que el
respaldo de dichos tiquetes se lleve por medios magnticos o electrnicos,
siempre que se garantice el inters fiscal; y,

46

d)

Asimismo deber emitirse un tiquete que resuma el total de operaciones

diarias realizadas.

No podr efectuarse traslados de mquinas registradoras sin autorizacin de la

Administracin Tributaria.
Los contribuyentes que posean mquinas registradoras autorizadas para la emisin
de tiquetes en sustitucin de facturas no podrn mantener mquinas de control interno en
sus establecimientos.
El Reglamento de este Cdigo establecer la documentacin que el contribuyente
deber acompaar a la peticin de autorizacin as como las especificaciones de
identificacin del equipo respecto del cual solicita autorizacin.
Autorizacin del correlativo de documentos legales a imprimir
Articulo 115-A.- La facultad de asignar y autorizar los nmeros correlativos de los
documentos a que se refieren los artculos 107,108, 109, 110 y 112 de este Cdigo, que
deban elaborarse por imprenta, as como los que se expidan por medio de formularios
nicos, por medio electrnicos, Factura de venta simplificada y tiquetes en sustitucin de
Facturas, corresponde exclusivamente a la Administracin Tributaria. Asimismo, le asiste
la facultad de establecer a que ao corresponde cada documento.
Los contribuyentes previo a solicitar a la Imprenta respectiva la elaboracin de los
documentos referidos, deben solicitar a la Administracin Tributaria la asignacin y
autorizacin de la numeracin correlativa y de la serie cuando corresponda, de los
documentos que pretenden imprimir. Dicha solicitud podr realizarse por medios manuales
o electrnicos.
Los contribuyentes que inicien actividades, debern solicitar en el acto del registro o
de su solicitud de inscripcin, la asignacin y autorizacin de la numeracin correlativa de
los documentos a utilizar. Los contribuyentes que abran sucursales y que no hayan optado
por tener una sola numeracin correlativa de documentos debern realizar la peticin de
asignacin y autorizacin de la numeracin correlativa por lo menos 15 das antes de la
apertura.(3)
La referida autorizacin ser extendida y comunicada a los contribuyentes por los
mismos medios en los que fue solicitada.
La autorizacin en mencin, se conceder a ms tardar en el plazo de diez das
hbiles siguientes al de la presentacin de la solicitud.
La Administracin Tributaria identificar cada autorizacin con un nmero
determinado, el cual deber consignarse de manera preimpresa en los documentos que se
elaboren.
Se faculta a la Administracin Tributaria para que habilite la consulta individualizada

47

por medio del sitio electrnico del Ministerio de Hacienda o por cualquier otro medio, de los
nmeros correlativos autorizados, numero de autorizacin, nombre, denominacin o razn
social de los contribuyentes a los que se les haya asignado y autorizado nmeros
correlativos, nombre, denominacin o razn social, Nmero de Identificacin Tributaria,
Nmero de Registro de Contribuyentes y nmero de registro de la imprenta autorizada que
le imprimi los documentos, para que puedan ser consultados por sus clientes y por las
imprentas.
Los contribuyentes que posean autorizacin por parte de la Administracin Tributaria
para utilizar formulario nico, solicitarn la asignacin y autorizacin de la numeracin
correlativa preimpresa del referido formulario.
Cuando la emisin de documentos a que se refiere este artculo se efectu por
medios electrnicos, los contribuyentes debern solicitar a la Administracin Tributaria la
asignacin y autorizacin de los nmeros correlativos a emitir y no podrn emitir ni
entregar documentos cuyas numeraciones no hayan sido autorizadas por la Administracin
Tributaria. En este caso no se requerir la participacin de las imprentas autorizadas para
la elaboracin de los documentos.
La solicitud de asignacin y autorizacin de correlativos de los documentos a que se
refiere este artculo, deber realizarse por medio de los formularios fsicos o electrnicos
que proporcione la Administracin Tributaria y contener los siguientes datos:
a)

Nombre, denominacin o razn social, Nmero de Identificacin Tributaria y

Nmero de Registro de Contribuyente del solicitante.

b)

Detalle por tipo de documento del rango correlativo anterior a la numeracin

que solicita autorizacin y en su caso las series correspondientes. Cuando
se trate de formulario nico, detalle por tipo de documento del rango
correlativo anterior de los nmeros preimpresos por imprenta, al que se
solicita autorizacin.

c)

Sealar claramente por tipo de documento el rango de numeracin

correlativa y en su caso, series a imprimir que solicita autorizacin.

d)

Detalle por tipo de documento del ltimo nmero emitido, al cierre del
periodo tributario anterior al que se presenta la solicitud de autorizacin.

e)

Nombre, denominacin o razn social, Nmero de Identificacin Tributaria,

Nmero de Registro de Contribuyente y nmero de registro de Imprenta
autorizada que le imprimir los documentos, cuando sta sea una persona
jurdica; y cuando no lo sea, esos mismos datos, referentes al propietario de
la imprenta inscrito como contribuyente y nombre comercial de la Imprenta.

f)

Firma del contribuyente, representante legal o apoderado debidamente

acreditados.

48

g)

Otra informacin que la Administracin Tributaria disponga y estime

conveniente para ejercer su facultad de control.

Los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la

Prestacin de Servicios, debern consignar cada mes en la declaracin del referido
impuesto, los rangos de los documentos de venta emitidos en el periodo tributario que se
liquida, identificndolos por numeracin correlativa y cuando sea el caso, por series; as
como el nombre, denominacin o razn social, Nmero de Identificacin Tributaria y
Nmero de autorizacin de Imprenta que le imprimi tales documentos, cuando sta sea
una persona jurdica; y cuando no lo sea, esos mismos datos, referente al propietario de la
imprenta inscrito como contribuyente y nombre comercial de la Imprenta. Asimismo,
debern consignar el detalle de documentos anulados y extraviados durante el mismo
periodo, en este ltimo caso, sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones de este
Cdigo sobre los documentos extraviados.
Cuando se trate de contribuyentes que utilizan formulario nico debern consignar
adems de la numeracin preimpresa, el nmero de emisin de control interno por tipo de
documento asignado por el sistema y que corresponde a cada uno de los nmeros
preimpresos.
En ningn caso, los contribuyentes podrn emitir o entregar documentos cuyos
nmeros correlativos no hayan sido asignados y autorizados por la Administracin
Tributaria.
Las numeraciones de los documentos a asignar a que se refiere este artculo
reiniciarn cada ao para cada tipo de documentos. Si al finalizar el ao existen
documentos del ao anterior pendientes de uso stos podrn ser utilizados por el
contribuyente al que corresponden hasta su agotamiento.
Los documentos relativos al control del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios que por cualquier razn ya no deben utilizarse,
tendrn que ser presentados a la Administracin Tributaria para su anulacin y
destruccin.(1)
Control de Imprentas
Artculo 116.- Todas las personas naturales o jurdicas, autorizadas por la
Administracin Tributaria para imprimir los documentos sealados en los artculos 107,
108, 109, 110, 111 y 112 de este Cdigo, estn obligadas a solicitar a los contribuyentes
del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, previo a
tomar la orden de impresin de los documentos, la autorizacin de la numeracin
correlativa a imprimir emitida por la Administracin Tributaria, la cual deber ser
confirmada por la Imprenta en el sitio web de Ministerio de Hacienda o por cualquier otro
medio que defina la Administracin Tributaria. En ningn caso podrn imprimirse
documentos cuya numeracin correlativa no est autorizada por la Administracin
Tributaria, caso contrario se proceder a revocar la autorizacin de imprenta otorgada por
la Direccin General de Impuestos Internos. Las personas naturales o jurdicas autorizadas

49

por la Administracin Tributaria para imprimir los documentos a que hace referencia este
inciso, adems estarn obligadas:(1)
a)

A consignar en el Comprobante de Crdito Fiscal que expidan el nombre,

denominacin o razn social, nmero de identificacin tributaria y nmero de
registro de contribuyente de la persona natural o jurdica, o entidad, que
contrat el servicio;

b)

Especificar en el Comprobante de Crdito Fiscal el tipo de cada uno de los

documentos impresos, su cantidad y los nmeros de serie correlativos que
les fueron asignados en el tiraje a stos, expresados bajo el concepto
"desde- hasta";

c)

Conservar durante el plazo estipulado en este Cdigo para los documentos

legales, la primera copia del Comprobante de Crdito Fiscal que expida, para
su revisin posterior por parte de la Administracin Tributaria;

d)

Anexar a la copia referida en el literal anterior, la solicitud o pedido del cliente

al que le imprimi los documentos, la que deber constar por escrito,
contener el nombre, denominacin o razn social, nmero de identificacin
tributaria y nmero de registro de contribuyente de la persona natural o
jurdica, o entidad, que contrat el servicio y estar debidamente firmada por el
Representante Legal, Apoderado o persona autorizada para tal efecto, as
como la copia de la autorizacin emitida por la Administracin Tributaria para
la impresin de documentos.(1)

e)

A consignar en los documentos que imprima, todos los requisitos que

establece este Cdigo para cada tipo de ellos, y el nmero de autorizacin
de la numeracin correlativa emitido por la Administracin Tributaria.(1)

f)

A remitir a la Administracin Tributaria mensualmente, en los primeros

quince das hbiles siguientes al cierre del perodo tributario el listado de
clientes de contribuyentes inscritos del Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios a quienes hubiere elaborado
documentos a que se refiere este Cdigo.

La Administracin Tributaria en ningn caso podr autorizar que los contribuyentes

impriman sus propios documentos, con excepcin de aquellos que tengan como giro o
actividad principal la de Imprenta.
El incumplimiento de las obligaciones contenidas en el presente artculo har incurrir
a la persona natural o jurdica autorizada para imprimir los documentos previstos en este
Cdigo en las sanciones correspondientes. Lo anterior sin perjuicio de la facultad de la
Administracin Tributaria de revocar la autorizacin concedida y de ejercer las acciones
penales a que hubiera lugar.
Obligacin de exigir y retirar Documentos

50

Artculo 117.- Es obligacin de los adquirentes de bienes o usuarios de los servicios,

exigir los comprobantes de crdito fiscal, las facturas o documentos equivalentes
autorizados por la Administracin Tributaria y retirarlos del establecimiento o negocio del
emisor.
La falta de exigencia de los documentos referidos en el inciso anterior por parte de
los adquirientes de bienes o usuarios de servicios, no exonera a los contribuyente del
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios de la
obligacin de emitirlos o entregarlos de acuerdo a lo establecido en este Cdigo.(1)
La obligacin establecida en el inciso primero de este articulo no es aplicable a los
representantes de la Administracin Tributaria que en calidad de Fedatarios verifiquen el
cumplimiento de la obligacin relacionada con la emisin y entrega de facturas o
documentos equivalentes, as como del cumplimiento de los requisitos de tales
documentos.(1)
Estmulos a exigir la facturacin.
Artculo 118.- La Administracin Tributaria podr establecer premios mediante rifas,
sorteos o concursos en los cuales participen aquellos consumidores finales adquirentes de
bienes y servicios que remitan facturas o documentos equivalentes autorizados por la
Administracin Tributaria, que respalden las compras realizadas por estos, con el propsito
de garantizar el cumplimiento de la obligacin relacionada con la emisin de los
documentos exigidos por este Cdigo por parte de los contribuyentes del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios.
Para poder participar en las mencionadas rifas, sorteos o concursos, los
consumidores finales debern detallar al reverso de las facturas o documentos
equivalentes enviados a la Administracin Tributaria los siguientes requisitos mnimos de
identificacin: nombre completo, nmero de Documento nico de Identidad, nmero de
identificacin tributaria, la direccin de su domicilio En caso de no consignarse los
requisitos referidos se tendrn como no recibidos tales documentos.
Las facturas o documentos equivalentes que no posean el nombre, denominacin o
razn social, nombre comercial, direccin del establecimiento y nmero de identificacin
tributaria del contribuyente emisor, o que tenindolos no puedan identificarse, no se
tendrn por recibidas en caso de que resulten favorecidas en las rifas, sorteos o concursos
que la Administracin Tributaria realice.
La Administracin Tributaria podr utilizar los documentos referidos que no cumplan
con los requisitos legales establecidos en este Cdigo para implementar planes de
fiscalizacin.
El valor global de los premios as como los recursos necesarios para la realizacin y
divulgacin de las rifas, sorteos o concursos, se incorporarn en el presupuesto de la
Administracin Tributaria.

51

La Administracin Tributaria podr contratar con terceros, total o parcialmente, la

administracin de este sistema de estmulos a exigir la facturacin, comprendiendo en ello
la recoleccin de facturas, publicidad, realizacin de programas por los diferentes medios
de comunicacin para llevar a cabo las rifas, sorteos o concursos y en general todas
aquellas actividades que no impliquen el ejercicio de potestades pblicas, siempre que se
garantice la debida transparencia y seguridad, por medio de la vigilancia de la
Administracin Tributaria y del Delegado de la Alcalda Municipal correspondiente.
Obligacin de consignar datos en los documentos recibidos de sujetos excluidos de
la calidad de contribuyentes.
Artculo 119.- Los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios debern exigir que se consigne, tanto en el original
como en la copia de los recibos, facturas u otro tipo de documentos que reciban de sujetos
excluidos de la calidad de contribuyentes de dicho impuesto, los siguientes datos:
a)

Nombre del sujeto excluido del impuesto;

b)

Direccin del sujeto excluido del impuesto;

c)

Nmero de Identificacin Tributaria del sujeto excluido, o en su defecto

nmero de Documento de Identidad u otro tipo de documento que lo
identifique plenamente;

d)

Fecha de emisin del documento;

e)

Los mismos requisitos establecidos en los literales a), b) y c) de este artculo

que correspondan al contribuyente que recibe el documento; y,

f)

Cuando las operaciones sean superiores a mil novecientos noventa y cinco

colones, deber consignarse en la copia del documento que emita el sujeto
excluido, la firma del contribuyente que adquiere el bien o recibe el servicio,
segn sea el caso.
SECCION SEXTA
OBLIGACION DE INFORMAR Y PERMITIR EL CONTROL

Obligacin de informar
Artculo 120.- Todas las autoridades, entidades administrativas y judiciales del pas,
lo mismo que las personas particulares naturales o jurdicas, tienen la obligacin de
proporcionar los datos e informes que la Administracin Tributaria o sus Dependencias le
requieran para la investigacin, determinacin, recaudacin y dems materias
relacionadas con los tributos que administra. La Administracin Tributaria est facultada
para efectuar la investigacin necesaria, a fin de verificar los datos e informes que se le
proporcionen de conformidad a este artculo.

52

La obligacin establecida en el inciso anterior, subsistir durante el perodo de

prescripcin establecido en este Cdigo, no obstante la informacin de cualquier
naturaleza que se suministre al haber operado la caducidad de la accin fiscalizadora, no
podr ser utilizada para la determinacin de impuesto original o complementario.
Se exceptan de las disposiciones contenidas en los incisos anteriores, todas
aquellas personas para las cuales, atendiendo a su condicin, el suministro de informacin
constituya delito de conformidad con las leyes penales.
Obligacin de exigir estados financieros
Articulo 120-A. Los Bancos, las Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crdito, los
Intermediarios Financieros no Bancarios, y cualquier otra entidad financiera, pblica o
privada, deber exigir a sus clientes o usuarios obligados a llevar contabilidad, para
sustentar la concesin u otorgamiento de prstamos, crditos o financiamientos, por
montos solicitados iguales o superiores a cuarenta mil dlares, el Balance General y
Estado de resultados, los cuales debern ser auditados cuando lo requiera la ley,
correspondientes al ejercicio o periodo impositivo anterior a la solicitud de concesin de
cualquiera de los financiamientos antes enunciados. Cuando los solicitantes de los
prstamos, crditos o financiamientos a que alude este Articulo no se encuentren
obligados a llevar contabilidad, las instituciones y entidades financieras y crediticias
referidas debern exigir la presentacin del Estado de Ingresos y Gastos, correspondiente
al ejercicio o periodo impositivo anterior a la solicitud de concesin de cualquiera de los
financiamientos antes enunciados.(1) (3)
Obligacin de informar sobre datos de los estados financieros
Articulo 120-B.- Los Bancos, las Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crdito, los
Intermediarios Financieros no Bancarios, y cualquier otra entidad financiera, publica o
privada, debern presentar informe a la Administracin Tributaria por medios electrnicos
con los requisitos y especificaciones tcnicas que disponga por medio de formulario que
sta establezca, en el mes de febrero de cada ao, sobre los valores de ingresos, costos, y
gastos, que se consignen en el Estado de Resultados o el Estado de Ingresos y Gastos,
segn el caso, que hayan sido proporcionados por sus clientes o usuarios para sustentar la
concesin o el otorgamiento de prstamos, crditos o financiamientos a que se refiere el
Articulo anterior.(1) (3)
Informacin del Centro Nacional de Registro y Municipalidades.
Artculo 121.- El Centro Nacional de Registros deber informar semestralmente
dentro de los dos meses subsiguientes de finalizado cada uno de los semestres del ao
calendario, la denominacin o razn social de cada una de las sociedades cuya
constitucin, transformacin, fusin, disolucin o liquidacin, se haya registrado en cada
uno de los semestres del ao calendario, con indicacin del nombre e identificacin de los
socios o sociedades participantes y, en el caso de constitucin de sociedades, la fecha de
constitucin e inscripcin en el Registro y nombre del Representante Legal.

53

Asimismo, deber proporcionar la informacin necesaria relativa a aquellos

comerciantes individuales a quienes les hubiere extendido matrcula de empresa y
establecimiento.
Las Municipalidades debern informar dentro del mismo plazo sealado en el inciso
primero de este artculo, respecto de cada uno de los semestres del ao calendario
anterior, el nombre y direccin de las personas o entidades que hayan inscrito o cerrado
establecimientos comerciales de su propiedad en ese lapso.
Informacin y Obligacin de Notarios y Jueces
Artculo 122.- La Administracin Tributaria, en el ejercicio de sus facultades podr
solicitar a la Corte Suprema de Justicia, informe de los actos jurdicos realizados ante
notarios, conteniendo las especificaciones que al efecto le sean requeridas.
Los Jueces de la Repblica que, en razn de su competencia tengan conocimiento
de juicios ejecutivos de cualquier naturaleza, en los que se resuelva adjudicar en pago, por
reclamacin de deudas, algn bien mueble o inmueble, tienen la obligacin de informar
dentro de los quince das siguientes de efectuada la adjudicacin la identificacin de las
partes acreedoras y deudoras, el objeto principal del contrato, el monto al que asciende lo
contratado, la tasa de inters pactada, la cantidad percibida por el adjudicatario, abono a
capital e intereses y cualquier otro dato que se estime necesario.
Los Notarios y Jueces que autoricen contratos, remates o adjudicaciones, sujetos al
pago del Impuesto a la Transferencia de Bienes Races, agregarn en los respectivos
casos el recibo original al protocolo, al juicio o diligencias correspondientes, hacindose
constar esta formalidad en el instrumento que se otorgue o en el expediente. El duplicado
ser firmado y sellado por el Notario o Juez, y agregado, segn el caso, al testimonio o
certificacin que expidan dichos funcionarios al interesado.
Para efectos del cumplimiento de lo establecido en el presente artculo los
funcionarios mencionados debern exigir a los involucrados, la exhibicin del nmero de
identificacin tributaria.
Obligacin de remitir informe de retenciones.
Artculo 123.- Las personas naturales o jurdicas, sucesiones o fideicomisos que
efecten retenciones del Impuesto sobre la Renta, tienen la obligacin de remitir, dentro
del mes de enero, un informe por medios manuales, magnticos o electrnicos, de las
personas naturales o jurdicas o entidades, a las que hayan realizado tales retenciones en
el ao inmediato anterior, bajo las especificaciones tcnicas que la Administracin
Tributaria proporcione para tal efecto. Dicho informe deber contener:
a)

Nombre, denominacin o razn social;

b)

Nmero de Identificacin Tributaria;

c)

Monto sujeto a retencin; y,

54

d)

Impuesto retenido.

Asimismo, los sujetos pasivos tendrn la obligacin de informar por cualquiera de los
medios previstos en el inciso primero de este artculo, respecto de las personas naturales o
jurdicas, sucesiones o fideicomisos, que les hubieren practicado retencin en la fuente las
mismas especificaciones contenidas en los literales anteriores.
Informe de retenciones, anticipos o percepciones de impuesto a la transferencia de
bienes muebles y a la prestacin de servicios
Articulo 123-A.- Los agentes de retencin y de percepcin del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios a que se refieren los
Artculos 162 y 163 de este Cdigo, as como los perceptores del anticipo a cuenta de
dicho impuesto a que se refiere el Articulo 162-A de este Cdigo, tienen la obligacin de
remitir dentro de los quince primeros das hbiles del mes siguiente al periodo tributario en
el cual se efectuaron las retenciones, anticipos o percepciones, un informe por medios
manuales, magnticos o electrnicos de los contribuyentes a quienes se les efectu
retenciones, anticipos o percepciones, bajo las especificaciones tcnicas y en los
formularios que la Administracin Tributaria proporcione. Dicho informe deber contener
los datos e informacin de los sujetos de retencin, anticipo o de percepcin que se
mencionan a continuacin:
a) Nombre, denominacin o razn social;
b) Nmero de Identificacin Tributaria;
c) Monto sujeto a retencin, anticipo o percepcin;
d) Monto de la retencin, anticipo o percepcin; y
e) Firma del agente de retencin o percepcin o del perceptor, su
Representante Legal o Apoderado.
Asimismo, los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y
a la Prestacin de Servicios que hubieren sido sujetos de retenciones, de percepciones o
de anticipos del mencionado impuesto, tienen la obligacin de remitir dentro del mismo
plazo establecido en el inciso anterior, un informe por medios manuales, magnticos o
electrnicos, con las especificaciones tcnicas y en los formularios que la Administracin
Tributaria establezca. Dicho informe deber contener el Numero de Identificacin
Tributaria, Nombre y Firma del contribuyente sujeto de retencin, anticipo o de percepcin,
y los datos de los literales a) y b) respecto de los agentes de retencin y percepcin, o del
perceptor y los datos a que se refieren los literales c) y d) del inciso anterior.(1) (3)
Informe sobre accionistas y utilidades.
Artculo 124.- Las personas jurdicas que distribuyan dividendos, excedentes o
utilidades, debern informar en el formulario respectivo, a la Administracin Tributaria

55

dentro del mes de enero, todas las distribuciones efectuadas en el ao inmediato anterior,
debiendo proporcionar el valor de las acciones, aportes o derechos, al igual que el valor de
los dividendos, excedentes o utilidades de cualquier tipo o denominacin que hayan sido
distribuidas.
Asimismo, tendrn la obligacin de remitir en el mismo plazo, el listado de las
personas que tengan la calidad de socio, accionista o cooperado de la respectiva persona
jurdica, se les haya o no efectuado distribucin de dividendos, excedentes o utilidades.
Informacin de proveedores, clientes, acreedores y deudores.
Artculo 125.- Las personas naturales, jurdicas o entidades, que en el ao
calendario anterior hayan realizado transferencias de bienes, derechos o prestaciones de
servicios, debern suministrar a requerimiento de la Administracin Tributaria, la
informacin que a continuacin se menciona:
a) Identificacin de los proveedores de bienes y servicios por operaciones
realizadas, indicando el concepto, valor acumulado mensual por proveedor y
crdito fiscal IVA de la operacin, si fuere el caso;
b) Identificacin de las personas o entidades a quienes se les haya transferido
bienes, derechos o prestado servicios por operaciones realizadas, indicando
el concepto, valor acumulado y dbito fiscal generado, si fuere el caso;
c) Identificacin de las personas o entidades de quienes se recibieron ingresos
a cuenta de terceros sin representacin, concepto y cuanta de dichos
ingresos, al igual que la correspondiente identificacin de tales terceros;
d) Identificacin de los acreedores a cualquier ttulo y condicin, con indicacin
del monto de las obligaciones; y,
e) Identificacin de los deudores a cualquier ttulo y condicin, con indicacin
del monto de las obligaciones;
Obligacin de presentar o exhibir la informacin y de permitir el Control.
Artculo 126.- Los sujetos pasivos estn obligados:
a) A presentar o exhibir a la Administracin Tributaria, las declaraciones,
balances, inventarios fsicos valuados y los registrados contablemente con
los ajustes correspondientes si los hubiere, informes, documentos, archivos y
registros, comprobantes de crdito fiscal, facturas, comprobantes de origen
de las mercaderas, listas de precios y dems informes relacionados con
hechos generadores de los impuestos;
b) A permitirle que examine la contabilidad, registros y documentos, determinar
la base imponible, liquidar el impuesto que le corresponda, cerciorase de que

56

no existe de acuerdo a la ley, la obligacin de pago del impuesto, o verificar

el adecuado cumplimiento de las obligaciones establecidas en este Cdigo o
en las leyes tributarias respectivas;
c) A facilitar a los auditores fiscales y peritos de la Administracin Tributaria, las
fiscalizaciones, inspecciones y verificaciones de cualquier lugar, tales como:
establecimientos agropecuarios, comerciales o industriales, oficinas,
depsitos, puertos, aeropuertos, naves, contenedores, vehculos y otros
medios de transporte; y,
d) En general, a dar las aclaraciones que le fueren solicitadas por aqulla,
como tambin presentar o exhibir a requerimiento de la Administracin
Tributaria dentro del plazo que para tal efecto le conceda, los libros o
registros contables exigidos en este Cdigo y a los que resulten obligados a
llevar de conformidad a otras leyes especiales.

Obligacin de constituir representante legal y de dar aviso

Artculo 127.- Las personas jurdicas no domiciliadas en el pas que tengan calidad
de contribuyentes estn obligadas a constituir representante o apoderado ante la
Administracin Tributaria, para todos los efectos de este Cdigo.
En caso que resultaren ser varios los representantes se les prevendr que designen
un representante comn dentro del plazo de quince das contados a partir de la fecha de
notificada la prevencin, y si no lo hicieren dentro de ese plazo la Administracin Tributaria
designar a uno de ellos.
Alcance de la solicitud
Artculo 128.- Cuando la Administracin Tributaria lo requiera, la informacin a que
se refieren los artculos 121, 122, 123, 124 y 125 de este Cdigo, deber ser
proporcionada en medios magnticos con las especificaciones tcnicas que establezca la
Administracin.
La obligacin de proporcionar informacin se entender sin perjuicio de las facultades
de fiscalizacin, inspeccin, investigacin y control que la Administracin Tributaria posee.

SECCION SEPTIMA
DICTAMEN E INFORME FISCAL
Dictamen e Informe Fiscal
Artculo 129.- Para efectos de este Cdigo, se entender por dictamen fiscal el

57

documento en el que conste la opinin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones

tributarias del contribuyente, emitida por un Licenciado en Contadura Pblica o un
Contador Pblico Certificado, en pleno uso de sus facultades profesionales de conformidad
a lo establecido en la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura. Por informe fiscal se
entender el documento que contendr un detalle del trabajo realizado por el Auditor y los
resultados obtenidos, lo cual constituye un fundamento de lo expresado en el dictamen
fiscal.
Para efectos de esta seccin al Licenciado en Contadura Pblica o Contador
Pblico Certificado, se le llamar Auditor.
Perodo del dictamen e informe fiscal
Artculo 130.- El Dictamen Fiscal e Informe Fiscal que emita el Auditor deber
corresponder a perodos anuales comprendidos del uno de enero al treinta y uno de
diciembre de cada ao y slo en los casos sealados en los literales c) y d) del artculo 131
de este Cdigo podr corresponder a un perodo menor.
El Auditor deber opinar sobre las obligaciones tributarias formales y sustantivas del
sujeto pasivo, dejando constancia en el cuerpo del dictamen del cumplimiento o no de
dichas obligaciones, sea que stas correspondan a perodos tributarios mensuales o, a
perodos o ejercicios de imposicin regulados por este Cdigo o por las leyes tributarias
respectivas, incluidos en el perodo del dictamen, con excepcin de las establecidas en la
Ley del Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races.
Contribuyentes obligados a nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente
Artculo 131.- Estn obligados a nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente,
todos aquellos contribuyentes que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:
a)

Haber posedo un activo total al treinta y uno de diciembre del ao inmediato

anterior al que se dictamine, superior a diez millones de colones (10,
000,000.00); ($ 1, 142,857.14)

b)

Haber obtenido un total de ingresos en el ao anterior superiores a cinco

millones de colones ( 5, 000,000.00); ($ 571,428.57)

c)

Las personas jurdicas resultantes de la fusin o transformacin de

sociedades, debern cumplir con esta obligacin por el ejercicio en que
ocurran dichos actos y por el siguiente; y,

d)

Las sociedades en liquidacin tendrn esta obligacin por cada uno de los
perodos o ejercicios de imposicin, segn sea el caso, comprendidos desde
la fecha de inscripcin de la disolucin hasta aquel en que finalicen los
trmites de la liquidacin y previo a su inscripcin.

El nombramiento de auditor para los casos de los literales a) y b) deber efectuarse,

58

en caso de persona natural por el propio contribuyente o su representante, y en caso de

persona jurdica por la junta general de accionistas, socios o asociados, en el perodo
anual a dictaminarse a ms tardar dentro de los cinco meses siguientes de finalizado el
perodo anterior; para el caso de los literales c) y d) el nombramiento deber efectuarse en
la misma fecha en que se tome el acuerdo de transformacin, fusin o disolucin del ente
jurdico.
El nombramiento de Auditor deber ser informado por el contribuyente,
representante legal o apoderado, dentro del plazo de diez das hbiles siguientes de
haberse nombrado, mediante formularios y bajo las especificaciones que disponga la
Administracin Tributaria, el cual deber ser firmado por el contribuyente y el Auditor
nombrado. La renuncia del auditor fiscal deber ser informada por el contribuyente
dentro de los cinco das hbiles siguientes de ocurrida.
En caso de renuncia del auditor, el contribuyente estar obligado a nombrar nuevo
auditor fiscal dentro de diez das hbiles siguientes de suscitada la renuncia, debiendo
informar dicho nombramiento a la Administracin Tributaria en la forma prevista en el
inciso anterior, dentro del plazo de cinco das hbiles de ocurrido el nombramiento.
Cuando el sujeto a dictaminarse sea una persona jurdica, deber adjuntarse a la
informacin referida en los incisos precedentes como prueba del nombramiento del
auditor fiscal, la certificacin del acta de junta general de accionistas, socios o
asociados, o de consejo directivo, segn sea el caso. En el caso de personas naturales,
sucursales extranjeras, fideicomisos y sucesiones el documento que deber agregarse
para ese mismo efecto es el que compruebe el nombramiento. En el caso de personas
jurdicas extranjeras no domiciliadas para efectos tributarios, bastar con la
comunicacin dirigida a la Administracin Tributaria en la que se informe del
nombramiento del auditor fiscal.(1)
Requisitos generales del Dictamen e Informe Fiscal
Artculo 132.- El dictamen e informe fiscal debern cumplir con los siguientes
requisitos:
a)

Debern realizarse de acuerdo a las disposiciones establecidas en este

Cdigo, su Reglamento, leyes tributarias, Ley Reguladora del Ejercicio de la
Contadura;

b)

Poseer la firma del Auditor que dictamina y sello que contiene el nmero de
registro de autorizacin del Consejo de Vigilancia de Contadura Pblica y
Auditoria; y,

c)

Presentar por escrito a la Administracin Tributaria en el plazo sealado en

ste Cdigo.

Obligaciones de suministrar informacin para el Dictamen

Artculo 133.- Los contribuyentes que nombren Auditor, debern suministrarle los

59

estados financieros con sus respectivas notas, las conciliaciones tributarias e informacin
suplementaria que establezca el Reglamento de este Cdigo, as como toda la
informacin, registros y dems documentos que el Auditor requiera para la emisin del
dictamen e informe fiscal.(1)
El sujeto pasivo estar obligado a proporcionar al auditor que ejecutar la
auditoria, una copia del dictamen e informe fiscal del auditor predecesor.
Plazos de presentacin del dictamen.
Artculo 134.- El Auditor nombrado deber presentar a la Administracin Tributaria
el dictamen fiscal conjuntamente con el informe fiscal, los estados financieros, las
conciliaciones tributarias e informacin suplementaria que establece el reglamento de ste
Cdigo, a mas tardar el treinta y uno de mayo del ao siguiente al perodo que se
dictamina.
En el caso de fusin, disolucin y liquidacin de sociedades el Auditor deber
presentar el dictamen e informe fiscal y la documentacin a que se refiere el inciso anterior,
segn cual sea la circunstancia de las que se describen a continuacin se presente, en los
plazos siguientes:
a) Para las sociedades que han tomado acuerdo de fusin dentro de los dos
meses siguientes al del cierre del ejercicio en que se tom el acuerdo de
fusin.
b) Para la sociedad resultante o subsistente de la fusin, dentro de los dos
meses siguientes al del cierre del ejercicio en que se inscribi en el Registro
la escritura de fusin. El dictamen fiscal del ejercicio siguiente al de la
inscripcin de la escritura, se presentar en el plazo que establece el inciso
primero de este artculo.
Para el caso de sociedades subsistentes si la adopcin del acuerdo de
fusin y la inscripcin de dicho acuerdo se realizan en el mismo ejercicio
fiscal, dichas sociedades nicamente estarn obligadas a presentar un
dictamen fiscal atinente a ese ejercicio, quedando obligada a dictaminarse
los siguientes ejercicios si se suscita cualquiera de las circunstancias
previstas en los literales a) y b) del articulo 131 de este Cdigo.
Cuando la obligacin para dictaminarse fiscalmente provenga originalmente
de la concurrencia de cualquiera de los requisitos previstos en los literales a)
y b) del articulo 131 de este Cdigo y se suscite cualquiera de las situaciones
previstas en los literales a) y b) de este articulo, el dictamen e informe fiscal
deber presentarse en el plazo estipulado en estos dos ltimos literales
referidos.
c) Para la sociedad que ha tomado acuerdo de disolucin o aquellas cuya
disolucin se haya decretado judicialmente, dentro de los dos meses

60

siguientes al del cierre del ejercicio en que se tomo el acuerdo de disolucin o

se notific la sentencia de disolucin. En los ejercicios siguientes se
presentarn en el plazo que establece el inciso primero de este artculo.
d) Para la sociedad en liquidacin, dentro de los dos meses siguientes al del
cierre del ejercicio en que se inscribi en el Registro la escritura de disolucin.
En los ejercicios siguientes al de la inscripcin de la escritura, se presentarn
en el plazo que estipula el inciso primero de este artculo. El dictamen e
informe fiscal y el balance de liquidacin del periodo en que se apruebe el
balance final, se presentarn dentro del mes siguiente de la fecha de la
aprobacin por la junta general del balance final de liquidacin.(1)
Obligaciones del Auditor.
Artculo 135.- Los Auditores debern cumplir con las siguientes obligaciones:
a)

Emitir el Dictamen e Informe Fiscal conforme a lo dispuesto en el

artculo 132 de ste Cdigo;

b)

Guardar la ms absoluta independencia de criterio con respecto al

sujeto pasivo que lo ha nombrado, cumplir con las normas que el
Reglamento de Aplicacin de este Cdigo establecen respecto de la
ejecucin tcnica de su trabajo; (1)

c)

Reflejar en el Dictamen y en el Informe Fiscal la realidad financiera y

la situacin tributaria, de conformidad a los principios de contabilidad
que establezca el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y
Auditoria y las leyes tributarias, respectivamente, del sujeto pasivo
dictaminado;

d)

Garantizar que lo expresado en el Dictamen Fiscal e Informe fiscal

est respaldado con los asientos contables en libros legalizados,
registros auxiliares y cualquier otro registro especial, que conforme a
las leyes tributarias, leyes especiales y a la tcnica contable, deba
llevar el sujeto pasivo, as como la documentacin que sustenta
dichos registros; y,

e)

Atender los requerimientos que formule la Administracin Tributaria,

suministrando dentro de los plazos que esta le seale, los datos,
ampliaciones, justificaciones, explicaciones e informes relativos a los
periodos o ejercicios a los que corresponde el dictamen e informe
fiscal y los que se vinculen con ellos, as como los papeles de trabajo
que soportan la auditoria, o en su caso la presentacin del dictamen e
informe fiscal.(1)

Dictmenes e Informes Fiscales que carecen de validez para la Administracin

Tributaria

61

Artculo 136.- No tendr validez para la Administracin Tributaria los dictmenes e

informes fiscales emitidos en las siguientes circunstancias:
a)

Los emitidos en contravencin a lo establecido en el artculo 22, literales del

a) al h) de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura;

b)

Cuando sea o haya sido en el ejercicio fiscal que dictamina y en el ejercicio

en que produce el dictamen: director, miembro del consejo de administracin,
administrador o empleado del contribuyente o de una empresa afiliada,
subsidiaria o que est vinculada econmica o administrativamente a l,
cualquiera que sea la forma como se le designe y se le retribuyan sus
servicios;

c)

Cuando tenga o haya tenido en el ejercicio fiscal que dictamine y en aquel en

que emita el dictamen, alguna injerencia o vinculacin econmica en los
negocios del contribuyente, que le impidan mantener su independencia e
imparcialidad;

d)

Cuando se reciba por cualquier circunstancia o motivo, participacin directa

en funcin de los resultados de su auditoria o emita su dictamen en
circunstancias en las cuales su emolumento dependa del resultado del
mismo;

e)

Cuando se tenga la calidad de agente o corredor de bolsa de valores o

similares en ejercicio; y,

f)

Cuando se trate de empleados o funcionarios del Ministerio de Hacienda y

de la Corte de Cuentas de la Repblica.

Requisitos del auditor.

Artculo 137.- El Licenciado en Contadura Pblica o Contador Pblico Certificado
nombrado para emitir dictamen e informe fiscal conforme a lo establecido en el presente
Cdigo, deber cumplir con el siguiente requisito:
a)

Poseer registro vigente asignado por el Consejo de Vigilancia de la

Contadura Pblica y Auditoria, el que deber ser acreditado por escrito
mediante constancia emitida por dicho Consejo.

Requisitos especiales para personas jurdicas.

Artculo 138.- Cuando las personas jurdicas constituidas bajo las leyes
salvadoreas dictaminen fiscalmente debern cumplir con los requisitos siguientes:
a)

Estar debidamente inscritas en el Registro de Comercio;

62

b)

Los auditores que designe para dictaminar y emitir el dictamen fiscal debern
cumplir con los establecido en el artculo precedente; y,

c)

Poseer y acreditar el nmero de registro vigente asignado por el Consejo de

Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditoria.

SECCIN OCTAVA
OBLIGACION DE LLEVAR CONTABILIDAD FORMAL, REGISTROS,
INVENTARIOS Y UTILIZAR MTODOS DE VALUACIN
Contabilidad Formal
Artculo 139.- Para efectos de este Cdigo se entiende por contabilidad formal la
que, ajustndose consistentemente a uno de los mtodos generalmente aceptados por la
tcnica contable apropiado para el negocio de que se trate, es llevada en libros autorizados
en legal forma.
Estn obligados a llevar contabilidad formal los sujetos pasivos que de conformidad a
lo establecido en el Cdigo de Comercio o en las leyes especiales estn obligados a ello.
La contabilidad formal deber complementarse con los libros auxiliares de cuentas
necesarios y respaldarse con la documentacin legal que sustente los registros, que
permita establecer con suficiente orden y claridad los hechos generadores de los tributos
establecidos en las respectivas leyes tributarias, las erogaciones, estimaciones y todas las
operaciones que permitan establecer su real situacin tributaria.
Los asientos se harn en orden cronolgico, de manera completa y oportuna, en
idioma castellano y expresados en moneda de curso legal. Las operaciones sern
asentadas a medida que se vayan efectuando, y slo podr permitirse un atraso de dos
meses para efectos tributarios.
No podr modificarse un asiento o un registro de manera que no sea determinable su
contenido primitivo. Tampoco podrn llevarse a cabo modificaciones tales que resulte
incierto determinar si han sido hechas originariamente o con posterioridad.
Las partidas contables y documentos debern conservarse en legajos y ordenarse en
forma cronolgica, en todo caso, las partidas contables debern poseer la documentacin
de soporte que permita establecer el origen de las operaciones que sustentan; lo anterior,
tambin es aplicable a las partidas de ajuste.
La contabilidad podr llevarse en forma manual o mediante sistemas mecanizados,
para lo cual no ser necesario obtener autorizacin previa de la Administracin Tributaria,
bastando con cumplir las normas relativas a la conservacin de los respectivos archivos y
programas.
Los sujetos pasivos estn obligados a exhibir la contabilidad en las oficinas de la
casa matriz o en el lugar que hayan informado que la mantendrn.

63

Registros especiales
Artculo 140.-Todos los sujetos pasivos estn obligados a llevar con la debida
documentacin, registros especiales para establecer su situacin tributaria de conformidad
a lo que disponga este Cdigo y las respectivas leyes y reglamentos tributarios. Estn
excluidos de esta obligacin las personas naturales cuyos ingresos provengan
exclusivamente de salarios, sueldos y otras compensaciones de carcter similar, por
servicios personales prestados como empleados bajo dependencia laboral. Es aplicable a
los registros especiales lo dispuesto en el artculo anterior en lo pertinente.
Se establecen disposiciones especficas para determinados sujetos pasivos, relativas
a la obligacin de llevar registros especiales ya sea en forma manual, mecanizada o
computarizada:
a)

Comerciantes no obligados a llevar contabilidad formal: Al principio de cada

ejercicio o perodo impositivo asentarn con claridad todos sus bienes,
derechos y obligaciones en un libro encuadernado. Durante el desarrollo de
sus operaciones registrar en dicho libro con claridad y detalle las compras,
gastos y ventas, ya sean al contado o al crdito, los cobros y pagos, y harn
al final de cada ejercicio una liquidacin de sus operaciones;

b)

Importadores: Llevarn, un registro de costos y retaceos de las compras que

correspondan al ejercicio que se declara;

c)

Inversionistas: Los que se ocupan de la compraventa de acciones, bonos y

otros valores mobiliarios, deben llevar por separado un registro especial de
esta clase de operaciones, en el que harn constar la cantidad, el nmero, la
serie, la denominacin, la naturaleza, el valor nominal, la cuanta del
dividendo o del inters que produce el ttulo, el precio de compra y el de
venta de todos los valores con que comercien; el nombre y direccin del
vendedor y del comprador y la utilidad obtenida. Los asientos se harn el da
en que se realice la operacin;

d)

Representantes de casas extranjeras: Llevarn los registros necesarios para

sus operaciones y deben detallar como mnimo los datos siguientes: fecha de
orden, nombre y direccin del cliente que hace el pedido, nombre y direccin
de la casa representada, naturaleza de los gneros vendidos, valor y
comisin correspondiente a cada pedido y todos los datos que permitan la
fcil determinacin de los hechos generadores;

e)

Agentes aduaneros: Llevarn registro pormenorizado de los servicios que

presten a los clientes, indicando fecha, nombre, domicilio y residencia del
cliente, naturaleza del servicio prestado, nmero de pliza o registro en que
intervienen, cantidad cobrada por el servicio. Registrarn tambin los
egresos necesarios para la presentacin de los servicios en una forma
detallada y precisa a fin de que pueda determinarse con facilidad los hechos

64

generadores;
f)

Industriales: Llevarn registro detallado de los costos de la materia prima,

elaborados y en proceso;

g)

Profesionales liberales, artes y oficios: Los que ejerzan profesiones, artes y

oficios llevarn un registro de sueldo si lo tuvieren, y de los honorarios, con
expresin de: fecha en que se percibi el ingreso, nombre y direccin de la
persona que hizo el pago, naturaleza del trabajo desempeado o del servicio
prestado, valores percibidos. Registrarn adems los egresos necesarios
para la
realizacin de su actividad, como son la compra de libros de
carcter cientfico y depreciaciones del equipo, segn la profesin, arte u
oficio que ejerzan; alquiler del local para bufete, clnica o similares, sueldos
de empleados y gastos de escritorio y otros que en el desempeo de sus
actividades sean necesarios, indicando la fecha, nombre, domicilio y
residencia de la persona a quin se pagaren los alquileres o sueldos, monto
pagado. En general todos los datos que en cada caso particular exija la fcil
determinacin de los hechos generadores;

h)

Agricultores: Llevarn los registros necesarios de los distintos productos,

indicando extensin de las tierras cultivadas, clase de cultivo, cantidad de
producto cosechado, cantidad percibida por su venta, lo mismo que un
control de los ganados y sus productos y de toda clase de ingresos que por
cualquier concepto obtenga. Registrarn tambin los gastos necesarios para
la produccin, indicando los pagos por terrajes, pastajes, jornales,
depreciacin de la maquinaria y enseres y de los animales de trabajo; e,

i)

Ganaderos: Llevarn adems de lo indicado en el literal anterior en lo que le

corresponda, un registro de las compras y de las ventas de ganado con
expresin de: fecha de la compra o de la venta, cantidad, sexo, edad, clase,
sangre, variedad, precio de compra o de venta, y el nombre, domicilio,
residencia del vendedor o comprador, segn el caso. Tambin llevarn un
registro de la procreacin, con especificacin de cantidad, edad, sexo de las
cras, asignndoles su valor conforme lo prescrito en el artculo 143 literal f)
de esta seccin.

Registros para contribuyentes inscritos del Impuesto a la Transferencia de Bienes

Muebles y a la Prestacin de Servicios.
Artculo 141.- Los contribuyentes inscritos del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios, debern llevar los libros o registros de Compras y
de Ventas relativos al control del referido impuesto, as como registros y archivos
especiales y adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales requeridas
para el control del cumplimiento de dicho impuesto.
Los importadores debern asimismo abrir cuentas especiales para registrar los
crditos fiscales trasladados en sus operaciones y las cantidades pagadas a ttulo de

65

impuesto originado en las operaciones de importacin.

En especial, los contribuyentes debern cumplir con las siguientes obligaciones, sin
perjuicio de lo establecido en el inciso final de este artculo:
a)

Las anotaciones que resulten de sus operaciones de compras,

importaciones, internaciones transferencias de dominio, retiros,
exportaciones y prestaciones de servicios que efecten, amparados por los
documentos obligatorios establecidos en la seccin EMISIN DE
DOCUMENTOS de este captulo, que emitan o reciban, deben efectuarse
diariamente y en orden cronolgico, permitindose como mximo un atraso
de quince das calendario en el registro de operaciones, contados desde la
fecha en que deban emitirse o se reciban los documentos exigidos en este
Cdigo;

b)

Anotar los comprobantes de crdito fiscal, notas de crdito y dbito, facturas

de exportacin y comprobantes de retencin, declaraciones de mercancas o
mandamientos de ingreso, que emitan o reciban, en forma separada e
individualizada, la fecha del documento emitido o recibido, los nmeros de
series correlativos preimpresos del documento, nmero de la declaracin de
mercancas o mandamiento de ingreso, nombre del cliente o proveedor local
contribuyente y su nmero de registro, nombre del cliente extranjero, valor
neto de la operacin, valor del impuesto, y valor total. En el caso de
operaciones de importacin y de retencin deben figurar por separado en el
libro o registro;

c)

Anotar para el caso de operaciones a consumidor final las facturas o

documentos equivalentes que emitan, la fecha de los documentos emitidos,
el rango de los nmeros correlativos preimpresos por establecimiento,
negocio, centro de facturacin, o mquina registradora autorizada en el caso
de tiquetes, identificacin del establecimiento, negocio, centro de facturacin
o mquina registradora, valor de la operacin incluyendo el impuesto a la
transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios;

d)

Los libros o registros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a

la Prestacin de Servicios deben llevarse en libros empastados y foliados
autorizados por un Contador Pblico autorizado por el Consejo de Vigilancia
de la Contadura Pblica y Auditoria, ya sea en forma manual o
computarizada, sus anotaciones deben totalizarse por perodo tributario y
servir de base para la elaboracin de la declaracin. En la hoja que conste el
total de las operaciones deber firmar el Contador del contribuyente que lleve
el registro de las operaciones; y,

e)

Los libros y registros debern ser mantenidos en el negocio u oficina,

establecimiento o en el lugar informado a la Administracin Tributaria.

El Reglamento de este Cdigo dispondr las caractersticas y requisitos de los libros

o registros que deben llevar los sujetos pasivos, as como la forma de llevar y confeccionar

66

los libros, archivos, registros, sistemas y programas manuales, mecnicos o

computacionales de contabilidad, considerando la documentacin que los debe sustentar,
sin perjuicio de las atribuciones que sobre la materia competen a otros organismos.
Inventarios
Artculo 142.- Los sujetos pasivos cuyas operaciones consistan en transferencias de
bienes muebles corporales estn obligados a llevar registros de control de inventarios que
reflejen clara y verazmente su real movimiento, su valuacin, resultado de las operaciones,
el valor efectivo y actual de los bienes inventariados as como la descripcin detallada de
las caractersticas de los bienes que permitan individualizarlos e identificarlos plenamente.
Todo sujeto pasivo que obtenga ingresos gravables de la manufactura o elaboracin,
transformacin, ganadera, produccin, extraccin, adquisicin o enajenacin de materias
primas, mercaderas, productos o frutos naturales, o cualesquiera otros bienes, nacionales
o extranjeros, de los cuales mantenga normalmente existencias al final del ejercicio, sta
obligado a practicar inventario fsico al comienzo del negocio y al final de cada ejercicio
impositivo.
Del inventario fsico practicado se elaborar un detalle, consignando y agrupando los
bienes conforme a su naturaleza, con la especificacin necesaria dentro de cada grupo,
indicndose claramente la cantidad, la unidad que se toma como medida, la denominacin
del bien y sus referencias o descripcin; el precio unitario neto de IVA y el valor total de las
unidades. Deben expresarse las referencias del libro de "costos", de "retaceos", o de
"compras locales" de donde se ha tomado el precio correspondiente. El detalle elaborado
deber constar en acta que contenga los requisitos referidos y que ser firmada por el
sujeto pasivo, su representante o apoderado y el contador del mismo, la cual servir como
soporte del comprobante y registro contable, asimismo deber registrarse un resumen del
inventario practicado en el libro de Estados Financieros legalizado o en el libro en el que
asienten las compras, ventas y gastos, cuando se trate comerciantes no obligados a llevar
contabilidad formal.
El inventario de cierre de un ejercicio regir para el prximo venidero para el efecto
de establecer la comparacin entre el monto de las existencias al principio y al final de
cada ejercicio o perodo impositivo.
El registro de inventarios a que se refiere el inciso primero de este articulo debe
llevarse de manera permanente y constituye un registro especial e independiente de los
dems registros.
Los contribuyentes que vendan o distribuyan por cuenta propia o de un tercero
tarjetas de prepago de servicios debern llevar el registro de control de inventarios
permanente antes referido y cumplir con las dems obligaciones que establece este
articulo.(1)
Mtodos de Valuacin de Inventarios

67

Artculo 143.- El valor para efectos tributarios de los bienes se consignar en el

inventario utilizando cualesquiera de los siguientes mtodos, a opcin del contribuyente,
siempre que tcnicamente fuere apropiado al negocio de que se trate, aplicando en forma
constante y de fcil fiscalizacin:
Costo de adquisicin: o sea el valor principal aumentado en todos los gastos
necesarios hasta que los gneros estn en el domicilio del comprador, tales como fletes,
seguros, derechos de importacin y todos los desembolsos que tcnicamente son
imputables al costo de las mercaderas:
a) Costo segn ltima compra: Es decir, que si se hubieren hecho compras de
un mismo artculo en distintas fechas y a distintos precios, la existencia total
de estos bienes se consignar con el costo que hayan tenido la ltima vez
que se compraron;
b) Costo promedio por aligacin directa: El cual se determinar dividiendo la
suma del valor total de las cinco ltimas compras o de las efectuadas si es
menor, entre la suma de unidades que en ellas se hayan obtenido;
c) Costo promedio: Bajo este mtodo el valor del costo de los inventarios de
cada uno de sus diferentes tipos o clases es determinado a partir del
promedio ponderado del costo de las unidades en existencia al principio de
un perodo y el costo de las unidades compradas o producidas durante el
perodo. El promedio puede ser calculado en una base peridica, o al ser
recibido cada compra, embarque o lote de unidades producidas,
dependiendo de las circunstancias de la actividad que desarrolla el sujeto
pasivo;
d) Primeras Entradas Primeras Salidas: Bajo este mtodo se asume que las
unidades del inventario que fueron compradas o producidas, son vendidas
primero, respetando el orden de ingreso a la contabilidad de acuerdo a la
fecha de la operacin, consecuentemente el valor de las unidades en
existencia del inventario final del perodo corresponde a las que fueron
compradas o producidas ms recientemente;
e) Para los frutos y productos agrcolas se determinar el costo sumando el
alquiler de tierras, el importe de fertilizantes, semilla, estacas o plantas; los
salarios y manutencin de peones, alquiler y pastaje de animales destinados
a los fines de explotacin; el importe de lubricantes, combustibles, y
reparacin de maquinarias, y todos los gastos que se hagan para la
obtencin de los frutos o productos hasta que estn en condiciones de
venderlos; y,
f) El ganado de cra ser consignado al costo acumulado de su desarrollo,
costo de adquisicin o al precio que tenga al mayoreo y al contado en el
mercado de la localidad, segn el caso. El ganado de engorde ser valuado
optando o bien por el costo de adquisicin, o bien por el precio que tenga al

68

mayoreo y al contado en el mercado de la regin.

El contribuyente para efectos tributarios no podr consignar en el inventario el valor
de los bienes por mtodos diferentes a los enumerados en el artculo anterior, si no es con
la previa autorizacin de la Administracin Tributaria y siempre que se trate de un mtodo
que a juicio de sta aporte elementos de apreciacin claros y adems fehacientes al
alcance de la misma Administracin. Adoptado un mtodo de valuacin, el sujeto pasivo no
podr cambiarlo sin previa autorizacin.
El mtodo de valuacin adoptado podr ser impugnado por la Administracin
Tributaria, al ejercer sus facultades de fiscalizacin, por considerar que no se ajusta a la
realidad de las operaciones del sujeto pasivo, adoptando en dicho caso el mtodo que
considere ms adecuado a la naturaleza del negocio.
SECCION NOVENA
OTROS DEBERES FORMALES
Obligacin de informar cese definitivo de actividades.
Artculo 144.- Los sujetos pasivos que cesen definitivamente en la realizacin de
actividades o pongan trmino a su negocio por venta, liquidacin, permuta, disolucin de
sociedad, u otra causa, debern informar por escrito de tal circunstancia a la
Administracin Tributaria dentro de los quince das siguientes a su ocurrencia debiendo
presentar los comprobantes de pago del impuesto respectivo.
En caso de disolucin, liquidacin, fusin de sociedades o de otros entes jurdicos, el
representante legal de stas o el liquidador, en su caso, deben dar aviso a la
Administracin Tributaria en el plazo sealado en el inciso anterior, debiendo adjuntar
acompaada a la declaracin tributaria correspondiente la informacin detallada y
documentacin correspondiente.
Los titulares de las empresas en liquidacin, mientras no efecten la liquidacin final,
continuarn sujetos a las disposiciones y normas tributarias contenidas en este Cdigo.
Obligacin de expedir constancia de retencin del Impuesto Sobre la Renta.
Artculo 145.- Cuando se trate de retencin en remuneraciones por servicios de
carcter permanente, el agente de retencin est obligado a entregar al titular de la
remuneracin, a ms tardar un mes despus que se le haya efectuado la ltima retencin
del ejercicio, una constancia que indique, en resumen, el total de remuneraciones
pagadas, el perodo cubierto por ellas y el monto total retenido.
El agente de retencin est tambin obligado a entregar constancia al sujeto pasivo,
al momento de efectuar la retencin, por las cantidades retenidas sobre rentas por
prestaciones de servicios o por los adelantos que se perciban en la ejecucin de contratos,
as como por rentas pagadas a sujetos pasivos no domiciliados.
Dichas constancias debern expresar el concepto del pago, su monto, la cantidad

69

retenida y los datos relativos al clculo en efectivo, este ltimo dato, cuando se trate de
rentas en especie; asimismo deber hacerse constar el nombre, nmero de identificacin
tributaria y domicilio del sujeto de retencin; y el nombre, nmero de identificacin tributaria
y firma del agente de retencin, representante legal o apoderado.(1)
Obligacin de informar toda donacin para efectos de Impuesto sobre la Renta.
Artculo 146.- Las entidades a que se refiere el artculo 6 de la Ley de Impuesto
sobre la Renta estn en la obligacin de informar de toda donacin que se les efecte
dentro de los diez primeros das hbiles del mes siguiente, expresando la identificacin y
Nmero de Identificacin Tributaria del donante y el monto de la donacin. El
incumplimiento a esta obligacin dar lugar a la aplicacin de las sanciones que conforme
a este Cdigo resulten aplicables, adems de la revocatoria de la calificacin a que se
refiere el aludido artculo.
Las Corporaciones y Fundaciones de Derecho o de Utilidad Publica, estn obligadas
a presentar a la Administracin Tributaria los primeros diez das hbiles de los meses de
enero, abril, junio y septiembre de cada ao, un estado de origen y aplicacin de fondos,
mediante formulario, bajo las especificaciones y requisitos que disponga la Administracin
Tributaria.
En el caso de los partidos polticos se estar en lo regulado en una ley especial.(1)
Obligacin de conservar informaciones y pruebas.
Artculo 147.- Las personas o entidades, tengan o no el carcter de contribuyentes,
responsables, agentes de retencin o percepcin, debern conservar, por un perodo de
cinco aos contados a partir de su emisin o recibo, la siguiente documentacin,
informacin y pruebas:
a)

Los libros de contabilidad y los comprobantes de orden interno y externo,

registros especiales, inventarios, libros del Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios.
Cuando la contabilidad sea llevada en forma computarizada, debern
conservarse los medios magnticos que contengan la informacin, al igual
que los respectivos programas para su manejo. Tambin debern
conservarse por el mismo lapso de tiempo los programas utilizados para
facturar mediante sistemas computarizados; as como los documentos que
se resguarden por medio de sistemas tales como microfichas o microfilm;

b)

Las informaciones y documentacin que este Cdigo exija y aquella

relacionada con la concesin de algn beneficio fiscal;

c)

Las pruebas del entero de las retenciones, percepciones y anticipos a cuenta

realizados; y,

70

d)

Copia de las declaraciones tributarias presentadas y de los recibos de pago

efectuados.

Obligacin de exigir la identificacin tributaria.

Artculo 148.- Las entidades financieras debern exigir de sus clientes su
identificacin tributaria y dejar constancia de ella en el respectivo contrato.
Obligacin de informar extravo de documentos y registros.
Artculo 149.- En caso de prdida de los registros de contabilidad, archivos y
documentos legales, el contribuyente deber cumplir con las siguientes obligaciones:
a)
Informar a la Administracin Tributaria dentro de los cinco das siguientes; y,
b)

Reconstruir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije
la Administracin Tributaria que no podr ser inferior a diez das.

Cuando los documentos extraviados correspondan a los comprendidos en los

artculos 107 y 110 de este Cdigo, y no se hubiere informado a esta Administracin, o en
caso que se informara el extravo de los documentos de los artculos en referencia y se
utilizaren por otros sujetos pasivos terceros para deduccin de costos, gastos o crditos
fiscales, se proceder de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 199 de este cuerpo legal.
Articulo 149-A. Los destinatarios y receptores de los actos de comunicacin de la
Administracin Tributaria estn obligados a exhibir y presentar su documento de identidad
a los auditores, Fedatarios, notificadores o a cualquier delegado de la Administracin
Tributaria, cuando sean solicitados por stos en el desempeo de sus funciones.
Los auditores y delegados de la Administracin Tributaria en el ejercicio de las
facultades administrativas debern identificarse al iniciar su cometido.
Quienes realicen notificaciones debern identificarse antes de proceder a realizar
dicho acto.
Los Fedatarios debern identificarse en el momento que las disposiciones especiales
que regulan dicha figura lo estipulan.
La identificacin se acreditar por medio del carnet que expida la Administracin
Tributaria.(1)

71

CAPITULO II
OBLIGACIONES DE PAGO
SECCION PRIMERA
AUTOLIQUIDACIN Y PAGO
Autoliquidacin
Artculo.- 150.- El pago del impuesto autoliquidado deber efectuarse dentro de los
plazos que las leyes tributarias respectivas establezcan, por medio de declaracin jurada
en los formularios elaborados por la Administracin Tributaria.
A falta de liquidacin por parte del contribuyente, o de liquidacin parcial por parte
del contribuyente, la Administracin liquidar el impuesto de manera oficiosa, salvo en los
casos que no requieran del agotamiento de la va administrativa, que sean remitidos a la
Fiscala General de la Republica para que se investigue la comisin de delitos de
Defraudacin al Fisco, en los que el impuesto evadido ser establecido por el Juez de la
causa.(1)

SECCION SEGUNDA
PAGO O ANTICIPO A CUENTA
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Anticipo a cuenta del impuesto
Artculo 151.- El sistema de recaudacin del Impuesto sobre la Renta por medio del
anticipo a cuenta, consiste en enteros obligatorios hechos por personas naturales titulares
de empresas mercantiles contribuyentes del Impuesto sobre la Renta, sucesiones,
fideicomisos, transportistas y por personas jurdicas de derecho privado y pblico,
domiciliadas para efectos tributarios, con excepcin de las que se dediquen
exclusivamente a actividades agrcolas y ganaderas, aunque para el ejercicio prximo
anterior, no hayan computado impuesto en su liquidacin de renta.(1)
Para los efectos del inciso anterior, se entendern como actividades agrcolas y
ganaderas, la correspondiente explotacin animal y de la tierra, siempre que la persona
jurdica no se dedique tambin a la agroindustria de esos productos.
Los enteros se determinarn por perodos mensuales y en una cuanta del 1.5% de
los ingresos brutos obtenidos por rama econmica y debern verificarse a ms tardar
dentro de los diez das hbiles que sigan al del cierre del perodo mensual
correspondiente, mediante formularios que proporcionar la Administracin Tributaria.
Las personas naturales titulares de empresas mercantiles distribuidores de bebidas,
productos comestibles o artculos para la higiene personal, a quienes su proveedor les
asigne precios sugeridos de venta al pblico o el margen de utilidad, estarn obligadas a
enterar mensualmente en concepto de pago o anticipo a cuenta el 0.3% sobre sus

72

ingresos brutos mensuales. Los ingresos de tales personas provenientes de transacciones

de productos diferentes a los enunciados en este inciso estarn sujetas al porcentaje de
pago a cuenta mensual del 1.5 % sobre sus ingresos brutos mensuales. Las personas
autorizadas para prestar servicio de transporte al pblico de pasajeros, tambin estarn
supeditados al pago de el referido 0.3%.(3)
Las cantidades enteradas se acreditarn al determinarse el impuesto al final del
ejercicio de que se trate. Si en esta liquidacin resulta una diferencia a favor del
contribuyente, este podr solicitar la devolucin del el excedente o podr acreditarlo contra
el pago de impuestos de renta pasados o futuros a opcin de aquel.
A este ltimo efecto, el contribuyente podr utilizar el remanente para acreditar en el
siguiente ejercicio, el valor del anticipo correspondiente a cada mes hasta agotar el
remanente. Si ste fuera menor que el anticipo mensual respectivo, habr que pagar la
diferencia, y si fuere mayor habr un nuevo excedente que podr ser utilizado en el mes
siguiente y as sucesivamente hasta su agotamiento. Para los efectos de la devolucin o
acreditamiento aludidos, no ser necesaria una fiscalizacin previa.
El incumplimiento de las obligaciones contenidas en el presente artculo, har incurrir
al infractor en las sanciones previstas en este Cdigo, segn su naturaleza.
Inciso derogado. (1)
Para los efectos de lo dispuesto en esta Seccin, se entender como persona
natural titular de empresa mercantil quien ejerce el comercio transfiriendo bienes o
mercaderas, tenga o no matricula de comerciante individual.
Los profesionales liberales tambin estarn obligados al sistema de pago o anticipo a
cuenta en los trminos y bajo los alcances previstos en ste y los subsecuentes dos
artculos, nicamente respecto de aquellas renta que no hayan sido sujetas al sistema de
retencin en la fuente.(1)
No estarn sujetos al pago a cuenta, los ingresos brutos que obtengan personas
naturales titulares de empresas por la venta de gasolina o diesel. No obstante, subsistir
para ellos la obligacin de reportar mensualmente sus ingresos brutos por medio de la
declaracin de pago a cuenta respectiva y de pagar el Impuesto sobre la Renta
correspondiente al ejercicio de imposicin. Para mantener la exclusin a que se refiere
este inciso los contribuyentes referidos debern emitir y entregar facturas o comprobantes
de crdito fiscal, segn sea el caso, por cada operacin que realicen. De constatarse por la
Administracin Tributaria mediante Fedatario el incumplimiento de la obligacin de emitir o
de entregar tales documentos, los contribuyentes en mencin asumirn la calidad de
obligados a realizar el pago a cuenta a partir del periodo tributario siguiente de haberse
constatado tal incumplimiento. Lo anterior sin perjuicio de la imposicin de las sanciones a
que haya lugar.(3)
Declaracin del anticipo a cuenta
Artculo 152.- La declaracin jurada de pago a cuenta deber presentarse

73

juntamente con el anticipo dentro de los diez das hbiles siguientes al mes calendario que
se liquida.
La obligacin de presentar la declaracin subsiste an cuando ella no d lugar al
entero o anticipo a cuenta respectivo.
Compensacin del Anticipo o Pago a Cuenta
Artculo 153.- Las personas naturales titulares de empresas mercantiles a que se
refiere el articulo 151 de este Cdigo, sucesiones, fideicomisos, transportistas y las
personas jurdicas sujetas al sistema de recaudacin de pago a cuenta, podrn compensar
el remanente a favor resultante en su declaracin de Impuesto sobre la Renta contra
impuestos, multas e intereses, firmes, lquidos y exigibles, al efecto se proceder de
conformidad al orden de imputacin de pagos contenido en este Cdigo.(1)
SECCION TERCERA
RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Agente de retencin
Artculo 154.- Es agente de retencin todo sujeto obligado por ste Cdigo a retener
una parte de las rentas que pague o acredite a otro sujeto as como tambin aquellos que
designe como tales la Administracin Tributaria.
Tambin es agente de retencin aquel que, previo requerimiento de la Administracin
Tributaria es obligado a retener una parte de tales rentas a efecto de recaudar los
impuestos, intereses y multas que adeude al fisco el sujeto, que las recibe.
La persona encargada del pago de las remuneraciones es la obligada a efectuar la
retencin cuando se trate de servicios prestados al Gobierno de la Repblica, las
municipalidades o a las instituciones oficiales autnomas.
Las Instituciones referidas en el inciso anterior debern informar a la Administracin
Tributaria el nombre y nmero de identificacin tributaria de la persona responsable de
efectuar los pagos y retenciones pertinentes.
Para acreditar la calidad de agente de retencin bastar la constancia de la
Administracin Tributaria.
La retencin se efectuar en el momento de hacerse el pago o acreditarse la renta.
Retencin por servicios de carcter permanente
Artculo 155.- Toda persona natural o jurdica, sucesin y fideicomiso que pague o
acredite a una persona natural domiciliada en la Repblica, una cantidad en concepto de
remuneracin por servicios de carcter permanente, est obligada a retener el importe que
como anticipo del Impuesto Sobre la Renta le corresponde, de acuerdo a las respectivas

74

tablas de retencin.
Retencin por Prestacin de Servicios
Artculo 156.- Las personas jurdicas, las personas naturales titulares de empresas,
las sucesiones, los fideicomisos, los rganos del Estado y las Dependencias del Gobierno,
las Municipalidades y las Instituciones Oficiales Autnomas que paguen o acrediten sumas
en concepto de pagos por prestacin de servicios a personas naturales que no tengan
relacin de dependencia laboral con quien recibe el servicio, estn obligadas a retener el
10% de dichas sumas en concepto de anticipo del Impuesto sobre la Renta
independientemente del monto de lo pagado.
La retencin a que se refiere el inciso anterior tambin es aplicable, cuando se trate
de anticipos por tales pagos en la ejecucin de contratos de servicios convenidos.
La Administracin Tributaria podr autorizar un porcentaje de retencin superior al
estipulado en este artculo a solicitud del sujeto pasivo.(1)
No estn sujetas a la retencin establecida en este Artculo, las remuneraciones de
carcter temporal o eventual que obtengan las personas naturales por la recoleccin de
productos agrcolas de temporada.(3)
Retencin por transferencia de intangibles
Articulo 156-A. Las personas jurdicas, las personas naturales titulares de empresas,
las sucesiones, los fideicomisos, los rganos del Estado y las Dependencias del Gobierno,
las Municipalidades y las Instituciones Oficiales Autnomas que paguen o acrediten a las
personas naturales o jurdicas, sucesiones o fideicomisos domiciliados en el pas, sumas
en concepto de adquisicin de bienes intangibles, debern retener en concepto de
Impuesto sobre la Renta el 10 % de la suma pagada o acreditada.(1)
Retencin en el caso de juicios ejecutivos
Artculo 157.- Todos los jueces de la Repblica que, en razn de su competencia,
tengan conocimiento de juicios ejecutivos, en la resolucin final debern ordenar al
pagador respectivo o a la persona encargada de los fondos que, una vez efectuada la
liquidacin correspondiente, sobre el monto de los intereses a pagar al acreedor, siempre
que ste sea una persona natural, retenga en concepto de anticipo del Impuesto sobre la
Renta el 10%.
En el caso que el pago sea mediante la adjudicacin de algn bien mueble, inmueble
o derechos, sta no se har efectiva mientras el beneficiario no entere en efectivo lo que
corresponda al anticipo de Impuesto Sobre la Renta, en el mismo porcentaje sealado en
el inciso anterior.
Slo en aquellos casos en que el acreedor y el deudor lleguen a un acuerdo
extrajudicial, el juez cumplir con su obligacin informando a la Administracin Tributaria,
sobre las generales de ambos, el monto objeto del litigio, y en su caso los extremos de

75

dicho acuerdo; lo anterior, dentro de los quince das posteriores a la decisin de las partes.
Retencin a sujetos de impuesto no domiciliados
Artculo 158.- Las personas naturales o jurdicas, sucesiones o fideicomisos
domiciliados en el pas, que paguen o acrediten a una persona natural o jurdica, sucesin
o fideicomiso no domiciliado en la Repblica, sumas provenientes de cualquier clase de
renta obtenida en el pas, aunque se tratare de anticipos de tales pagos, estn obligados a
retenerle por concepto de anticipo de Impuesto sobre la Renta, el 20% de dichas sumas.
Se excepta de esta retencin los dividendos pagados o acreditados a personas jurdicas y
naturales, siempre que quien distribuye estas utilidades haya pagado el correspondiente
impuesto.(1)
Tambin estarn sujetas a la retencin que establece el inciso anterior en el mismo
porcentaje, las sumas pagadas o acreditadas a los prestadores de servicios no
domiciliados en el pas, por servicios procedentes del exterior utilizados en el territorio
nacional, independiente que la actividad o servicio se realice fuera de El Salvador, as
como las que provengan de la transferencia a cualquier titulo de bienes intangibles. Se
exceptan de la retencin establecida en este inciso los valores que paguen o acrediten
personas naturales o jurdicas que se encuentren gozando de la exencin del Impuesto
sobre la Renta que establece la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin,
as como el transporte internacional de carga prestado en el exterior y los servicios
prestados por Reaseguradoras y Corredores de Reaseguro, en ambos casos no
domiciliados.(3)
Las filiales o sucursales debern efectuar la retencin a que se refiere el presente
articulo, en el porcentaje previsto en el mismo, por los pagos que realicen a sus casas
matrices en cualquier concepto, salvo que correspondan a la adquisicin de bienes
muebles corporales, la cual debern enterar en el plazo, forma y medios que las leyes
tributarias estipulen.(1)
En el caso que las utilidades generadas provengan de actividades exentas no
proceder ningn tipo de retencin en el pago o acreditamiento.
Retencin a rentas provenientes de depsitos y ttulos valores
Artculo 159.- Toda institucin financiera que pague o acredite a una persona jurdica
domiciliada, intereses, premios y otras utilidades que provengan directamente de los
depsitos en dinero que reciben deber retenerle por concepto de anticipo de Impuesto
sobre la Renta el 10% de dichas sumas.
Igual obligacin tendrn los emisores de ttulos valores al momento que paguen o
acrediten intereses producidos por la emisin y colocacin de dichos ttulos.
No se aplicar la retencin establecida en los incisos anteriores, cuando el sujeto sea
una persona jurdica inscrita como Casas de Corredores de Bolsa, calificada por el
organismo competente para administrar cartera, y que se dedique a invertir recursos de

76

terceros a su nombre. Tampoco se aplicar dicha retencin cuando la Casa de Corredores

de Bolsa realice gestiones de cobro de intereses o utilidades a favor de terceros. En estos
casos, la Casa de Corredores de Bolsa har la retencin en el momento que pague o
acredite a sus clientes, los intereses o utilidades generados por las inversiones hechas o
por sus gestiones de cobro.
Retencin sobre premios
Artculo 160.- Las personas naturales o jurdicas domiciliadas que paguen o
acrediten en la Repblica a cualquier persona domiciliada premios o ganancias
procedentes de loteras, rifas, sorteos o juegos de azar o de habilidad, estn obligadas a
retener, por concepto de Impuesto sobre la Renta, el 5% de dicho monto. Para el caso de
los premios pagados por la Lotera Nacional de Beneficencia, o por las Fundaciones o
Corporaciones de utilidad o derecho pblico, nicamente estarn sujetos a la referida
retencin aquellos premios o ganancias superiores a 50,000.00.
Cuando el beneficiario no tenga domicilio en el pas, se le retendr el 25%, cualquiera
que sea el monto del premio o de la ganancia.

SECCION CUARTA
RETENCIONES Y PERCEPCIONES DE IMPUESTO A LA
TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA
PRESTACIN DE SERVICIOS
Transferencias de bienes muebles o prestaciones de servicios por personas no
domiciliadas
Artculo 161.- El adquirente de los bienes y el prestatario o beneficiario de los
servicios, cuando quien transfiere el bien o el prestador de los servicios no tenga domicilio
ni residencia en el pas es el obligado al pago del impuesto. Para este efecto debern
efectuar las retenciones pertinentes y enterarlas mediante mandamiento de pago emitido
por la Administracin Tributaria.(1)
Agentes de Retencin
Artculo 162.- Todos los sujetos pasivos que conforme a la clasificacin efectuada
por la Administracin Tributaria ostenten la categora de Grandes Contribuyentes y que
adquieran bienes muebles corporales o sean prestatarios o beneficiarios de servicios de
otros contribuyentes que no pertenezcan a esa clasificacin, debern retener en concepto
del anticipo del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios el uno por ciento sobre el precio de venta de los bienes transferidos o de la
remuneracin de los servicios prestados, la cual deber ser enterada sin deduccin alguna
en el mismo periodo tributario en el que se efectu la adquisicin de bienes o de servicios,
dentro del plazo que establece el articulo 94 de la ley que regula dicho impuesto.
Para el clculo de la retencin en referencia, no deber incluirse el valor que

77

corresponda al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de

Servicios. La retencin a que se refiere este Artculo ser aplicable en operaciones en que
el precio de venta de los bienes transferidos o de los servicios prestados sea igual o
superior a cien dlares. Los contribuyentes que sean sujetos de la retencin del Impuesto
debern consignar en los documentos legales que emitan el valor del impuesto
retenido.(3)
Autorice al Ministerio de Hacienda a retener el trece por ciento del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, aplicado sobre el precio
de venta de los bienes transferidos cuando sean destinados como premios en la
realizacin de la Lotera Fiscal a que se refiere el articulo 118 de este Cdigo.(5)
La Administracin Tributaria est facultada para designar como responsables, en
carcter de agentes de retencin del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios a otros contribuyentes distintos a los que se refiere el inciso
primero de este Articulo, as como a los rganos del Estado, las Dependencias del
Gobierno, las Municipalidades y las Instituciones Oficiales Autnomas aunque no sean
contribuyentes de dicho impuesto, o no sean los adquirientes de los bienes o prestatarios
de servicios. En este caso, el porcentaje a retener corresponder al uno por ciento sobre el
precio de venta de los bienes transferidos o de los servicios prestados.(3)
Las retenciones se efectuarn en el momento en que segn las reglas generales
que estipula la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios se causa dicho impuesto y debern enterarse al Fisco de la Republica aunque no
se haya realizado el pago respectivo al proveedor de los bienes o de los servicios.
Para efectos de lo dispuesto en este articulo la calidad de Gran Contribuyente se
acreditar por medio de la tarjeta de contribuyente que proporcione la Administracin
Tributaria, la cual se distinguir de las tarjetas que se emitan a las dems categoras de
contribuyentes.(1)
Debern documentar mediante Notas de Dbito o Crdito, segn corresponda, los
ajustes por aumentos o disminuciones a las retenciones del impuesto que hayan sido
realizadas en su oportunidad, por las mismas circunstancias a que se refiere el primer
inciso del Articulo 110 de este Cdigo.(3)
Anticipo a cuenta del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios en operaciones con tarjetas de crdito o con tarjetas de
dbito.
Articulo 162-A.- Los contribuyentes que realicen transferencias de bienes o
prestaciones de servicios y reciban pagos por medio de tarjetas de crdito o de dbito
estn obligados a enterar en concepto de anticipo a cuenta del Impuesto a la Transferencia
de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios el dos por ciento del importe del valor de
bien o servicio.
El anticipo a cuenta que se refiere el inciso anterior ser percibido por los sujetos

78

pasivos emisores o administradores de tarjetas de crdito o dbito.

Para efectos de lo dispuesto en los incisos precedentes, se designan como
responsables en carcter de agentes perceptores de dicho anticipo a cuenta a los sujetos
pasivos emisores o administradores de tarjetas de crdito o de dbito.
La percepcin debern realizarla los emisores o administradores de tarjetas de
crdito o de dbito al momento que paguen, acrediten o pongan a disposicin por cualquier
forma a sus afiliados, sumas por las transferencias de bienes o prestaciones de servicios
gravadas con el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios realizadas por dichos afiliados a los tarjeta habientes en el pas.
Para el clculo del anticipo a cuenta a que se refiere este artculo, deber excluirse el
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. El anticipo
a cuenta constituir para los afiliados un pago parcial del Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios causado, el cual debern acreditar contra el
impuesto determinado que corresponda al periodo tributario en que se efectu el anticipo a
cuenta.
Las sumas que perciban los emisores o administradores de tarjetas de crdito o de
dbito conforme a las reglas del presente artculo debern enterarlas sin deduccin alguna
en la Direccin General de Tesorera, en cualquiera de las oficinas que esta institucin
tenga en el pas y en los Bancos autorizados por el Ministerio de Hacienda, mediante los
formularios que disponga la Administracin, dentro de los diez primeros das hbiles del
mes siguiente al periodo tributario en que se hicieron las percepciones.
Para efectos de este articulo se entender por afiliado el contribuyente del Impuesto
a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios que acepte pagos
mediante el sistema de tarjetas de crdito o debito.(1)
Agentes de Percepcin
Artculo 163.- Todos los sujetos pasivos que sean Importadores, productores o
distribuidores de bebidas alcohlicas inclusive cerveza. de cigarros o cigarrillos, habanos o
puros, de boquitas o frituras, de bebidas gaseosas o isotnicas, Importadores o
distribuidores de petrleo y sus derivados, importadores de repuestos, importadores de
materiales de construccin, importadores de productos de cemento; importadores o
distribuidores productos de ferretera, que conforme a la clasificacin efectuada por la
Administracin Tributaria ostenten la categora de Grandes Contribuyentes y que
transfieran bienes muebles corporales a otros contribuyentes que no pertenezcan a esa
clasificacin para ser destinados al activo realizable de stos ltimos, debern percibir en
concepto de anticipo del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin
de Servicios el uno por ciento sobre el precio neto de venta de los bienes transferidos, la
cual deber ser enterada sin deduccin alguna en el mismo periodo tributario en el que se
efectu la transferencia de bienes o de servicios, dentro del plazo que establece el articulo
94 de la ley que regula dicho impuesto.

79

Para el clculo de la percepcin en referencia, no deber incluirse el valor que

corresponda al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios. La percepcin a que se refiere este Articulo ser aplicable en operaciones cuyo
valor de precio de venta sea igual o superior a cien dlares.(3)
La percepcin en referencia constituir para los contribuyentes a quienes se les haya
practicado, un pago parcial del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios, el cual debern acreditar contra el impuesto determinado que
corresponda al periodo tributario en que se efecto la percepcin.
La administracin Tributaria est facultada para designar como responsables, en
carcter de agentes de percepcin del impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a
la Prestacin de Servicios a otros contribuyentes distintos a los que se refiere el inciso
primero de este articulo. En este caso, el porcentaje a percibir corresponder al uno por
ciento sobre el precio de venta de los bienes transferidos.(3)
Las percepciones se efectuarn en el momento en que segn las reglas generales
que estipula la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios se causa dicho impuesto y debern enterarse al Fisco de la Republica aunque no
se haya realizado el pago respectivo al tradente de los bienes.
Para efectos de lo dispuesto en este artculo la calidad de Gran Contribuyente se
acreditar por medio de la tarjeta de contribuyente que proporcione la Administracin
Tributaria, la cual se distinguir de las tarjetas que se emitan a las dems categoras de
contribuyentes.
Tambin estarn sujetas a la percepcin a que se refiere este articulo los
importadores de vehculos usados registrados de acuerdo a la Ley de Registro de
Importadores, debiendo liquidar el anticipo del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios que causaran en sus ventas posteriores que
realice a sus clientes, por medio de la declaracin de mercancas, formulario aduanero u
otro documento legal, el cual se aplicar sobre el precio a valor C. I. F. documentado y
debern enterarlo en los mismos plazos en que se liquiden los derechos aduaneros. La
Direccin General de la Renta de Aduanas est facultada para liquidar dicho anticipo a los
importadores de vehculos que no lo consignaren o liquidaren dentro de los plazos legales
o utilizaren precios inferiores al valor C. I. F. (1)
Debern documentarse mediante Notas de Dbito o Crdito, segn corresponda, los
ajustes por aumentos o disminuciones a las percepciones del impuesto que hayan sido
realizadas en su oportunidad, por las mismas circunstancias referidas en el primer inciso
del Articulo 110 de este Cdigo.(3)
Obligacin de enterar las retenciones y percepciones efectuadas
Artculo 164.- Los agentes de retencin y percepcin debern enterar ntegramente
al Fisco, el impuesto retenido o percibido sin deduccin alguna de crdito fiscal, dentro del
plazo legal estipulado en las leyes tributarias respectivas y de no hacerlo, ser sancionado

80

de conformidad a lo establecido en el artculo 246 de este Cdigo.

TITULO IV
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
CAPITULO I
NOTIFICACIONES
Reglas de la notificacin
Artculo 165.- Todas las actuaciones de la Administracin Tributaria debern
notificarse.
Las notificaciones se realizarn por el Departamento de Notificaciones, o por
cualquier delegado, funcionario o empleado de la Administracin Tributaria.
Los medios a travs de los cuales pueden realizarse las notificaciones de las
actuaciones de la Administracin Tributaria son:
a) Personalmente;
b) Por medio de esquela;
c) Por medio de Edicto;
d) Por medio de correo electrnico o Correo Certificado;
e) Otros medios tecnolgicos de comunicacin que dejen rastro perceptible;
f) Publicacin en el Diario Oficial o en cualquiera de los peridicos de
circulacin nacional.
Las notificaciones se realizaran de conformidad a las reglas siguientes:
Se efectuarn en la direccin sealada para recibir notificaciones al sujeto pasivo o
deudor tributario, cuando sta haya sido informada.
La notificacin al sujeto pasivo, representante legal, apoderado, curador o heredero
podr efectuarse en direccin distinta al lugar sealado para tal efecto cuando se realice
personalmente a ellos.
Cuando los sujetos pasivos no hayan informado direccin para recibir notificaciones o
la direccin proporcionada sea falsa o inexistente, la notificacin se realizar por medio de
edicto. Las notificaciones se realizarn por el mismo medio, cuando la direccin informada
sea incompleta y no se dieren las circunstancias para que la actuacin quede legalmente
notificada.
La notificacin por medio de edicto se sujetara a las formalidades siguientes: Se fijar

81

en el tablero de la Administracin Tributaria o sus Dependencias en los Departamentos de

la Repblica, un extracto breve y claro del auto o resolucin correspondiente por un
trmino de setenta y dos horas, pasadas las cuales se tendr por hecha la notificacin. Los
interesados estarn obligados a concurrir a la Administracin Tributaria si desean conocer
ntegramente la providencia que se ha hecho saber en extracto. Los actos que ste Cdigo
permita notificar por medios electrnicos que deban de ser notificados por medio de edicto,
se publicarn en el tablero electrnico que para ese efecto llevar la Administracin
Tributaria.
Cuando exista direccin sealada para recibir notificaciones y el sujeto pasivo sea
persona natural y no se encontrare en dicho lugar, se le notificar por medio de persona
que hubiese comisionado ante la Administracin Tributaria para recibir notificaciones,
apoderado, su cnyuge, compaera o compaero de vida, hijos mayores de edad, socio,
dependiente o sirviente domstico a su servicio, o por medio persona mayor de edad que
est al servicio de la empresa u oficina establecida en el lugar sealado.La persona a
quien se realice el acto de comunicacin deber mostrar cualquiera de los documentos de
identificacin a que alude este articulo y consignar su nombre y firma en constancia de su
recibo.
Cuando se trate de una sociedad, la notificacin se realizar por medio de cualquiera
de sus representantes, por medio de persona que hubiese comisionado ante la
Administracin Tributaria para recibir notificaciones, su apoderado, persona mayor de edad
que est al servicio de dicha sociedad o por medio de persona mayor de edad que est al
servicio de la empresa u oficina establecida en el lugar sealado para recibir notificaciones.
La persona a quien se realice el acto de comunicacin deber mostrar cualquiera de los
documentos de identificacin a que alude este artculo y estampar su nombre y firma en
constancia de su recibo.
Cuando se trate de una sucesin, para que la actuacin quede legalmente notificada
bastar con notificar a cualquiera de los representantes de la sucesin determinados de
conformidad a las reglas dispuestas en el Capitulo II, del Titulo VII, del Libro Tercero del
Cdigo Civil, segn el estado en que se encuentre la sucesin; debiendo observarse
adems, cuando proceda, lo regulado en el inciso segundo del articulo 165-A de este
Cdigo.
En caso de las sociedades nulas, irregulares o de hecho, se realizar a cualquiera de
sus integrantes.
Cuando se trate de un fideicomiso se har por medio de su representante legal o
apoderado, segn corresponda.
En el caso de contribuyentes que sean sujetos de verificacin por parte de fedatario,
la Administracin Tributaria podr notificar al sujeto pasivo, de no encontrarse se notificar
a la persona que realiza la respectiva venta de los bienes o servicios, en el lugar en el que
se constate el incumplimiento, sin que se requiera que en el acta de notificacin se cite el
orden de prelacin previsto en el presente artculo para las personas naturales o para
cualquier otro sujeto pasivo; de tal forma, bastar con citar el orden previsto en este inciso.

82

En cualquiera de los casos referidos en este articulo, si no se encontrare ninguna de

las personas sealadas para cada caso especifico, en la direccin indicada, o
encontrndose se negaren a recibirla, a identificarse o a firmar la notificacin respectiva, se
har constar dicha circunstancia en el acta de notificacin y se fijar en la puerta de la casa
una esquela con el texto y formalidades que el Reglamento de este Cdigo determine.
Cuando la persona a quien se notifica el acto respectivo, se negare a estampar su nombre
en el acta o no pudiera escribir el mismo o firmar, se har constar tal circunstancia en la
respectiva acta y ello no afecta la validez de la notificacin; sin perjuicio de las sanciones
que procedan por la negativa citada.
La notificacin por medio de correo certificado, correo electrnico y otros medios
tecnolgicos de comunicacin que dejen rastro perceptible, as como, a travs de la
publicacin en el diario oficial o en cualquiera de los peridicos de mayor circulacin
nacional, proceder realizarla en los casos expresamente previstos en las leyes tributarias
o cuando los actos administrativos a notificar no involucren ejercicio de la funcin
fiscalizadora, de determinacin de impuestos, imposicin de multas y devolucin de
impuestos; en cuyo caso la notificacin se entender realizada en la fecha que haya sido
entregada o publicada la comunicacin del respectivo acto, segn corresponda.
Los documentos que servirn para identificarse a efectos de recibir notificaciones de
carcter tributario podrn ser cualquiera de los siguientes: Documento nico de
Identidad, Pasaporte, Licencia de Conducir, Tarjeta de Afiliacin del Instituto Salvadoreo
del Seguro Social y para los extranjeros Pasaporte o Carn de residente, cualquier
documento que a futuro sea el documento de identificacin personal oficial.
La notificacin por medio del Diario Oficial o por cualquiera de los peridicos de
circulacin nacional, se efectuar en los casos expresamente previstos por las leyes
tributarias y podr realizarse tambin en aquellos casos que se requiera hacer del
conocimiento de los sujetos pasivos, informaciones generales, resoluciones de carcter
general de inscripcin o desinscripcin masiva de contribuyentes o de cualquiera otra
ndole, as como guas de orientacin, publicacin de omisos o de deudores, o cualquier
otra actuacin de carcter colectivo.(1)
Notificacin por medio de curador, heredero o apoderado.
Articulo 165-A.- En caso que la notificacin haya de practicarse por medio de
curador, heredero o apoderado se observarn las siguientes formalidades:
Cuando la notificacin haya de realizarse por medio de curador o heredero se
efectuar en la direccin para recibir notificacin sealada por stos. En caso de no
encontrarse stos en dicho lugar, se efectuar por medio de su cnyuge, compaera o
compaero de vida, hijos mayores de edad, dependiente o empleada o empleado de
oficios domsticos a su servicio.
Si no se encontrare ninguna de las personas sealadas en el inciso precedente, en la
direccin indicada, o encontrndose se negaren a recibirla, a identificarse o a firmar la
notificacin respectiva, se har constar dicha circunstancia en acta y se fijar en la puerta

83

de la casa una esquela con el texto y formalidades que el Reglamento de este Cdigo
determine.
En el caso que, para notificar las actuaciones a los curadores y herederos, no hayan
informado direccin para recibir notificaciones o la direccin proporcionada sea falsa o
inexistente, la notificacin se realizar por medio de edicto. Las notificaciones se realizarn
por el mismo medio, cuando la direccin informada sea incompleta y no se dieren las
circunstancias para que la actuacin quede legalmente notificada.
La notificacin por medio de edicto a que se refiere el inciso anterior, se sujetar a lo
regulado para ese efecto en el artculo 165 de este Cdigo.
En el caso del apoderado, si la direccin sealada por ste, fuere el mismo lugar
sealado para recibir notificaciones por el sujeto pasivo que lo ha designado, y no se
encontrare al apoderado, la notificacin se realizar a cualquier persona mayor de edad
que se encuentre al servicio de dicho apoderado o que se encuentre al servicio del sujeto
pasivo o de la empresa, oficina o dependencia establecida en el lugar sealado para recibir
notificaciones por el apoderado. Si en dicho lugar las personas que se encuentran al
servicio del apoderado, del sujeto pasivo o al servicio de la empresa, oficina o dependencia
establecida en el lugar sealado para recibir notificaciones, se negaren a recibir la
notificacin, el acto de comunicacin se realizara por medio de esquela.
Si la direccin indicada por el apoderado fuere un lugar diferente al sealado para
recibir notificaciones por el sujeto pasivo al que representa, y no se encontrare al
apoderado, la notificacin se realizar a cualquier persona mayor de edad que se
encuentre al servicio de dicho apoderado. Si en dicho lugar no hubieren personas al
servicio del apoderado o habindolas se negaren a recibir la notificacin, el acto de
comunicacin se realizar por medio de esquela, sin que ello obste para que la
Administracin Tributaria en aras de salvaguardar los derechos y garantas del sujeto
pasivo pueda hacer del conocimiento de ste, el acto a notificar en el lugar para recibir
notificaciones de dicho sujeto pasivo, siguiendo las reglas que le sean aplicadas
estipuladas en el articulo anterior, indicndole las circunstancias por las que se lo realiza.
Todo ello deber hacerse constar en el acta de notificacin.
De persistir cualquiera de las circunstancias sealadas en el inciso anterior en la
siguiente actuacin a notificar al apoderado respectivo, se considerar nimo de evadir la
notificacin por parte del apoderado; consecuentemente esa notificacin se efectuar
siguiendo la regla prevista en el inciso anterior, pero las notificaciones siguientes se
realizarn nicamente al sujeto pasivo, en el lugar para recibir notificaciones indicado por
ste, siguiendo las reglas previstas en el articulo anterior que le sean aplicables, haciendo
constar en el acta respectiva las circunstancias que motivan efectuar la notificacin al
sujeto pasivo.
Si la direccin para recibir notificaciones sealada por el apoderado fuese su casa de
habitacin y no se encontrare al apoderado, se le notificar por medio de su cnyuge,
compaera o compaero de vida, hijos mayores de edad, dependiente o empleada o
empleado de oficios domsticos a su servicio. La persona a quin se realice el acto de

84

comunicacin deber mostrar cualquiera de los documentos de identificacin a que alude

el artculo anterior y estampar su nombre y firma en constancia de su recibo.
Si no se encontrare ninguna de las personas sealadas en el inciso precedente, en la
direccin indicada, o encontrndose se negaren a recibirla, a identificarse o a firmar la
notificacin respectiva, se har constar dicha circunstancia en el acta de notificacin
respectiva y se fijar en la puerta de la casa una esquela con el texto y formalidades que el
Reglamento de este Cdigo determine.
Cuado el apoderado no cumpla con la obligacin de sealar lugar para recibir
notificaciones, no informe el cambio suscitado o el lugar sealado es inexistente, se estar
a lo regulado en el inciso dcimo del artculo 90 de este Cdigo.
En los casos no previstos en este artculo, en los que se susciten circunstancias
establecidas en el artculo anterior que conducen a la notificacin por medio de esquela o
de edicto, la Administracin Tributaria podr hacer uso de tales medios legales para
notificar las actuaciones a los apoderados, curadores o herederos.(1)
Notificacin del auto de audiencia y apertura a pruebas e informe de auditoria
Artculo 166.- En la notificacin del auto de audiencia y apertura a pruebas e informe
de auditoria, se aplicarn en lo pertinente las reglas anteriores y adems las formalidades
que prescriben los incisos siguientes:
La Administracin Tributaria enviar junto al auto de audiencia y apertura a pruebas
la copia del informe de los auditores, a efecto de hacerlo del conocimiento del sujeto pasivo
para que este ejerza sus garantas de audiencia y defensa. Dicha actuacin podr ser
realizada por medio de cualquiera de sus delegados.
En el acta de notificacin se harn constar todas las circunstancias en que se llev a
cabo la notificacin, as como de la entrega del auto de audiencia mencionado e informe
de auditoria; en los casos de notificacin por esquela o edicto se expresar que se agrega
al expediente respectivo copia de la esquela o edicto correspondiente.
Notificacin de la liquidacin de oficio
Artculo 167.- En la notificacin de liquidaciones de oficio, cuando el contribuyente
hubiere desvirtuado en todo o en parte los hallazgos o ilcitos tributarios atribuidos por la
Administracin Tributaria, se aplicar en lo pertinente lo establecido en los artculos 165 y
166 de este Cdigo y adems las formalidades que prescriben los incisos siguientes:
La Administracin Tributaria enviar junto a la resolucin respectiva, el Informe en el
que conste la valoracin de los argumentos vertidos y pruebas aportadas por el
contribuyente en la fase de audiencia y apertura a pruebas. Dicha actuacin podr ser
efectuada por medio de cualquiera de sus delegados.
En el acta de notificacin se har constar todas las circunstancias en que se llevo a

85

cabo la notificacin as como de la entrega de la resolucin e Informe de audiencia y

apertura a pruebas. En los casos de notificacin por esquela o edicto se expresar que se
agrega al expediente respectivo copia de la esquela o edicto correspondiente.
Notificacin por correo
Artculo 168.- Para los efectos del inciso penltimo del artculo 165 de este Cdigo,
la notificacin por correo se practicar mediante envo certificado de una copia del acto
correspondiente, a la direccin sealada para recibir notificaciones y se entender
efectuada en la fecha en que haya sido entregada la comunicacin de la actuacin de la
Administracin Tributaria, en la direccin informada.
Para estos efectos se tendr como prueba de la entrega, la constancia que expida la
empresa de correos pblica o privada, de la recepcin del envo.
Los empleados del correo pblico as como las personas naturales o jurdicas de
carcter privado, contratadas para realizar notificaciones, incurrirn en responsabilidad civil
y penal segn corresponda, en caso de inexactitud o falsedad en lo expresado por ellos en
los documentos probatorios de la notificacin.
Direccin procesal para recibir notificaciones.
Artculo 169.- Cuando exista para efectos procesales designacin expresa por
escrito de apoderado por parte del sujeto pasivo, aquel deber sealar una direccin para
recibir notificaciones de las actuaciones de la Administracin Tributaria dentro del territorio
de la Repblica, la que en ningn caso podr ser un apartado postal.
En caso que la Administracin Tributaria comprobare que la direccin informada es
falsa o inexistente, sta no surtir ningn efecto legal, en consecuencia, los actos se
notificarn al sujeto pasivo en la direccin originalmente sealada de conformidad a las
reglas de notificacin establecidas en el artculo 165 de este Cdigo para dichos sujetos,
de igual forma se proceder cuando la direccin informada sea incompleta y no se den las
circunstancias para que la actuacin quede legalmente notificada.
Actos Administrativos sin notificar por el correo
Artculo 170.- La Administracin Tributaria dar aviso a los interesados mediante la
publicacin en un peridico de circulacin nacional, de la existencia de actos
administrativos enviados a notificar por medio de correo que hayan sido devueltos por
cualquier circunstancia por la empresa pblica o privada contratada para realizarla.
En este caso, la notificacin se entender efectuada en la fecha de publicacin del
aviso.
Si con posterioridad a la devolucin del acto se efectuare su notificacin en forma
personal, no ser necesario realizar la publicacin aludida.
Notificacin por conducta concluyente.

86

Artculo 171.- Para todos los efectos, la notificacin se entender vlidamente

efectuada aunque carezca de alguna formalidad, cuando el sujeto pasivo, d cumplimiento
a la misma, intervenga despus de su realizacin o interponga los recursos procedentes.
La ausencia de formalidades en la notificacin se subsanar por ratificacin tcita,
que consiste en intervenir o actuar posteriormente a la realizacin de la misma sin alegar
esa ausencia de formalidades. Cuando stas sean alegadas deber indicarse
puntualmente cules son las formalidades que se estiman ausentes.(1)
Notificacin en horas y das hbiles
Artculo 172.- Las notificaciones debern practicar en horas y das hbiles, salvo
disposicin en contrario. Para efectos de lo dispuesto en el presente artculo se entender
por horas y das hbiles las que comprendan de ocho de la maana a seis de la tarde de
lunes a viernes.(1)
Los trminos se contarn a partir del da inmediato siguiente a aquel en que se haya
notificado el acto respectivo a los interesados.
La Administracin Tributaria podr practicar notificaciones en horas y das inhbiles
cuando los actos administrativos resulten favorables a los intereses de los contribuyentes,
en cuyo caso la notificacin se tendr por realizada la primera hora y da hbil
administrativos siguientes al de la comunicacin del acto.
La Administracin Tributaria se encuentra facultada para notificar en horas y das no
hbiles las actuaciones que realice mediante Fedatario, las que se realicen en el ejercicio
de las facultades de control, as como para el control de ingresos por transferencias de
bienes o prestaciones de servicios en el lugar en el que se realicen las operaciones, las
relativas al control y confeccin de inventarios y las que realice en funcin de lo dispuesto
en los literales c) y g) del artculo 173 y artculo 173-A de ste Cdigo, independientemente
de la naturaleza o de la actividad del negocio o establecimiento, siempre que se realicen
en das y horas en las cuales el contribuyente est realizando la actividad econmica.(1)

CAPITULO II
FISCALIZACIONES
SECCION PRIMERA
FACULTADES DE FISCALIZACION Y CONTROL
Facultades de investigacin y fiscalizacin
Artculo 173.- La Administracin Tributaria tendr facultades de fiscalizacin,
inspeccin, investigacin y control, para asegurar el efectivo cumplimiento de las
obligaciones tributarias, incluso respecto de los sujetos que gocen de exenciones,
franquicias o incentivos tributarios. En el ejercicio de sus facultades la Administracin
Tributaria podr especialmente:

87

a)

Requerir a los sujetos pasivos los comprobantes fiscales, libros, balances,

registros, sistemas, programas y archivos de contabilidad manual, mecnica
o computarizada, la correspondencia comercial y dems documentos
emitidos por el investigado o por terceros y que den cuenta de sus
operaciones; as como examinar y verificar los mismos;

b)

Verificar las cantidades, condiciones fsicas de los inventarios y valores de

bienes y mercaderas, confeccionar inventarios de los mismos, controlar su
confeccin o confrontar en cualquier momento los inventarios con las
existencias reales;

c)

Realizar inspecciones en locales, establecimientos, bodegas, oficinas y

cualquier otro lugar en el que el contribuyente realice su actividad econmica
o est vinculada con ella, o en aquellos de terceros con los que tengan o han
tenido relaciones econmicas. Cuando la inspeccin hubiere de practicarse
en horas fuera de la actividad de los contribuyentes, la Administracin
Tributaria solicitar la orden de allanamiento al juez con competencia en lo
civil correspondiente, la cual deber ser decidida dentro de las veinticuatro
horas de solicitada y ejecutada por la Administracin Tributaria junto con la
Polica Nacional Civil. Para ese efecto, la Administracin Tributaria solicitar
la aplicacin de dicha medida cautelar por medio de la Fiscala General de la
Repblica, indicando las razones que la motivan. El juez establecer la
procedencia o no de la medida y al ejecutarla la har del conocimiento del
contribuyente, practicndola con el apoyo de la Fiscala General de la
Repblica, de la Polica Nacional Civil y representantes de la Administracin
Tributaria.(1)

d)

Citar a sujetos pasivos para que respondan o informen, verbalmente o por

escrito las preguntas o requerimientos, realizados por la Administracin
Tributaria.

e)

Requerir informaciones, aclaraciones y declaraciones a los sujetos pasivos

del tributo, relacionadas con hechos que en el ejercicio de sus actividades
hayan contribuido a realizar o hayan debido conocer, as como la exhibicin
de documentacin relativa a tales situaciones. Los beneficiarios de
franquicias e incentivos que indique la Administracin Tributaria debern
informar a sta en la forma de que ella disponga sobre el cumplimiento de
los requisitos para gozar de las franquicias o incentivos;

f)

Requerir de los particulares, funcionarios, empleados, instituciones o

empresas pblicas o privadas y de las autoridades en general, todos los
datos y antecedentes que se estimen necesarios para la fiscalizacin y
control de las obligaciones tributarias;

g)

Verificar que los bienes en trnsito estn respaldados por los documentos
exigidos por las respectivas leyes tributarias. Igual facultad podr ejercerse

88

en locales, establecimientos, bodegas, oficinas o en cualquier otro lugar

utilizado a cualquier titulo para efectuar actividades econmicas, en todos los
casos, independientemente que quienes realizan dichas actividades no sean
contribuyentes inscritos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y
a la Prestacin de Servicios. Adems verificar en todas sus etapas el proceso
de produccin y comercializacin de bienes y servicios, y que tales bienes
cuenten con la documentacin legal de respaldo respectiva. Cuando no se
presente la documentacin legal correspondiente que ampare el pago del
impuesto, se proceder al decomiso de la mercadera;
La Administracin Tributaria podr desplegar las facultades que este Cdigo
y las leyes tributarias le confieren en horas y das de actividad econmica del
contribuyente, aunque no correspondan a los horarios de actividad
administrativa, independientemente de la naturaleza o de la actividad del
negocio o establecimiento. (1)
h)

Investigar los hechos que configuren infracciones administrativas, asegurar

los medios de prueba e individualizar a los infractores;

i)

Obtener de otras entidades oficiales, copia de los informes que en el ejercicio

de sus tareas de control hayan efectuado con relacin a los contribuyentes,
responsables, agentes de retencin o percepcin investigados y recabar de
las mismas el apoyo tcnico necesario para el cumplimiento de sus tareas;

j)

Realizar el control de ingresos por ventas o prestacin de servicios en el

lugar donde se realicen las operaciones;

k)

Accesar por medios manuales, mecanizados, u otros medios propios de los

avances tecnolgicos, a los sistemas de facturacin o similares autorizados
por la Administracin Tributaria, de las entidades financieras o similares, as
como a administradoras de tarjetas de crdito, para obtener la informacin
que se maneje por este medio;
Asimismo, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para acceder
en el proceso o procedimiento de fiscalizacin a las bases de datos o tablas
de los registros y controles informticos de los sujetos pasivos,
independientemente al giro o actividad a la que se dediquen y para obtener
por medios magnticos la informacin correspondiente, los sujetos pasivos
por su parte estn obligados a permitir dicho acceso y a proporcionar por
tales medios la informacin requerida;(1)

l)

Requerir el apoyo de la Polica Nacional Civil cuando resulte necesario para

garantizar el cumplimiento de sus funciones y el ejercicio de sus atribuciones;

m)

Exigir a determinados sujetos pasivos del tributo que lleven libros, archivos,
registros o emitan documentos especiales o adicionales de sus operaciones;

89

n)

Requerir a los auditores nombrados para emitir dictamen e informe fiscal, la

presentacin de los mismos; los datos, ampliaciones, justificaciones,
explicaciones e informes relacionados a los dictmenes e informes fiscales
presentados, as como los papeles de trabajo que soportan la auditoria,
inclusive en el desarrollo de la misma;(1)

o)

Solicitar al juez competente por medio del Fiscal General de la Repblica la

aplicacin de las medidas precautorias contenidas en este Cdigo;

p)

Comisionar empleados en calidad de fedatarios para que verifiquen el

cumplimiento de las obligaciones relacionadas con la emisin de
documentos, sus requisitos y la de inscribirse en el Registro de
Contribuyentes, de acuerdo a las disposiciones de este Cdigo;

q)

En general, efectuar todas las diligencias necesarias para la correcta y

oportuna determinacin de los impuestos; y,

r)

Requerir a los sujetos pasivos, representantes legales o apoderados sealen

un nuevo lugar para recibir notificaciones cuando se dificulte el
ejercicio de las funciones de la Administracin Tributaria.

Decomiso de mercaderas
Artculo 173-A.- En los casos que sea procedente realizar el decomiso de
mercadera, se levantar un acta en la cual conste una relacin de los hechos y el detalle
de la mercadera decomisada.
El acta deber ser firmada por el delegado de la Administracin Tributaria, el Agente
responsable de la misin por parte de la Polica Nacional Civil y la persona mayor de edad
a quien se le haya decomisado la mercadera, sea o no el propietario de la misma; en caso
de existir negativa para firmar el acta por parte de la persona a quien se le haya efectuado
el decomiso, o que sta sea menor de edad, no sepa firmar o no pueda hacerlo por
cualquier circunstancia, se har constar esa situacin en el acta sin que ello afecte la
validez de la prueba documental de la misma.
Acto seguido, la Administracin Tributaria a travs de su delegado conceder
audiencia por el plazo de tres das y abrir a pruebas por el plazo de ocho das siguientes
al de la finalizacin de la audiencia, ambos plazos hbiles y perentorios, notificndole a la
persona a quin se le decomiso la mercadera el auto de audiencia y apertura a pruebas y
entregndole copia del acta en la que consta la infraccin, haciendo constar tal entrega en
el acta de notificacin de dicho auto.
La mercadera decomisada deber ser remitida por los funcionarios actuantes a los
lugares que la Administracin Tributaria designe.
La Administracin Tributaria podr dejar en depsito la mercadera objeto de
decomiso, en las instalaciones en las que la persona a quien se le ha decomisado la

90

mercadera usualmente la almacena, toda vez que sta sea custodiada por la Polica
Nacional Civil. Para esos efectos, la Divisin de Finanzas de la Polica Nacional Civil
deber proporcionar el apoyo que la Administracin Tributaria le solicite.
Cuando por cualquier medio y en cualquier fase del procedimiento se establezca que
los impuestos dejados de pagar corresponden a tributos bajo la competencia de la
Direccin General de la Renta de Aduanas, se remitir la mercadera decomisada a dicha
Institucin a efecto que sta realice el trmite legal administrativo o penal que corresponda.
Si en la etapa de audiencia o de aportacin de pruebas la persona a quien se le han
decomisado bienes, presenta el documento que ampara la adquisicin de los bienes y el
pago de los impuestos respectivos, la Direccin General de Impuestos Internos emitir la
resolucin ordenando la devolucin de los bienes decomisados. De la misma manera se
proceder cuando el contribuyente no sea la persona que transportaba o dispona de la
mercadera al momento del decomiso, pero en la fase de audiencia y aportacin de
pruebas presenta el documento legal de respaldo. En todo caso, el documento que
ampare la adquisicin de los bienes debe corresponder a los documentos relativos al
control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios
que estipula este Cdigo para documentar las transferencias de bienes muebles
corporales o su circulacin, segn sea el caso.
Si las pruebas presentadas fueran idneas y conducentes se resolver la devolucin
de la mercadera. Si no lo fueren, la Administracin Tributaria dictar resolucin
correspondiente.
La sancin a imponer ser de carcter pecuniario y equivaldr al sesenta por cinco
por ciento del valor de la mercadera determinado por la Administracin Tributaria.
El contribuyente podr pagar la multa determinada dentro del plazo de cinco das
hbiles siguientes a la notificacin de la resolucin.
Una vez satisfecha la multa se devolver la mercadera decomisada.
De no realizarse el pago dentro del plazo otorgado y una vez firme la resolucin
respectiva, se proceder a la venta en pblica subasta, la cual de suscitarse, los valores
que se obtengan se acreditarn al valor de la multa a pagar hasta su concurrencia.
Para establecer la cuanta de la multa, el valor de la mercadera se establecer al
precio corriente de mercado. Si por cualquier razn el precio de mercado no pudiere
determinarse se aplicarn las reglas de determinacin de precios de mercado establecidas
en este Cdigo que resulten aplicables.
Para efectos de lo dispuesto en ste artculo se entender como precio de mercado el
que tengan los bienes en negocios o establecimientos que vendan bienes de la misma
especie en el pas.
Los ingresos generados por la venta de los bienes decomisados pasarn al Fondo

91

General del Estado.

La Administracin Tributaria establecer las disposiciones
encaminadas a salvaguardar los bienes decomisados.(1)

administrativas

Cuerpo de auditores, auto de designacin e informes.

Artculo 174.- Para ejercer las facultades a que se refiere el artculo anterior, la
Administracin Tributaria contar con un cuerpo de auditores.
En cada fiscalizacin podrn tomar parte uno o ms auditores que la Administracin
Tributaria designe.
Los auditores, al concluir su comisin, debern formular un informe dirigido a la
Administracin Tributaria. En los casos constitutivos de delitos de defraudacin al fisco, se
atender a lo dispuesto en el Cdigo Penal.(1)
Tales informes podrn ser ampliados por los mismos auditores o por otros diferentes,
a juicio de la mencionada Administracin, cuando encuentre que dichos informes son
diminutos, o podr ordenar otros nuevos cuando adolezcan de deficiencias y no le
instruyan suficientemente para una justa liquidacin, o cuando estime que el informe no
est ajustado a la realidad de la investigacin que se practique. En consecuencia, la
Administracin Tributaria cuando ocurra intervencin de auditores, deber basarse en uno
o en varios informes que la misma escoja, los que sern transcritos ntegramente para
conocimiento del contribuyente.
Los auditores tienen las facultades que de conformidad a este Cdigo les asigne la
Administracin Tributaria, en el acto de su designacin. Los auditores, peritos,
colaboradores jurdicos y funcionarios de la Direccin General, que lleven por si o por
interpsita persona, contabilidades o auditorias particulares y asesoras de carcter
tributario, solicitaren o recibieren ddivas o cualquier otra ventaja indebida, o aceptaren
promesa de una retribucin para hacer un acto contrario a sus deberes o para no hacer o
retardar un acto debido y propio de sus funciones, sern destituidos de sus cargos, previa
audiencia por tercer da y evaluada las pruebas presentadas, sin perjuicio de la accin
penal que corresponda.
Queda terminantemente prohibido a los sujetos pasivos de los tributos, contratar
servicios de carcter tributario con cualquiera de las personas a que se refiere el inciso
anterior.
El proceso o procedimiento de fiscalizacin es el conjunto de actuaciones que la
Administracin Tributaria realiza con el propsito de establecer la autntica situacin
tributaria de los sujetos pasivos, tanto de aquellos que han presentado su correspondiente
declaracin tributaria como de aquellos que no lo han hecho.
Dicho proceso inicia, con la notificacin de la orden de fiscalizacin firmada por el
funcionario competente, la cual se denomina auto de designacin de auditor, en el que se

92

indica entre otras cosas la identidad del sujeto pasivo, los periodos, ejercicios, impuestos, y
obligaciones a fiscalizar, as como el nombre del auditor o auditores que realizarn ese
cometido, y finaliza, con la emisin del correspondiente informe de auditoria por parte del
auditor o auditores designados al caso.(1)
Caducidad de la facultad fiscalizadora y sancionatora
Artculo 175.- Las facultades de fiscalizacin, inspeccin, investigacin y control
concedidas por este Cdigo caducarn:
a) En tres aos para la fiscalizacin de las liquidaciones presentadas y para
liquidar de oficio el impuesto que corresponda, as como la aplicacin de
sanciones conexas y en cinco aos para la fiscalizacin, liquidacin del
impuesto y aplicacin de sanciones en los casos en que no se haya
presentado liquidacin;
b) En tres aos para requerir la presentacin de liquidaciones de impuestos; y,
c) En tres aos para la imposicin de sanciones aisladas por infracciones
cometidas a las disposiciones a este Cdigo, contados desde el da siguiente
al que se cometi la infraccin o en el plazo de cinco aos en los casos que
no se hubieren presentado liquidacin del impuesto, retenciones o pago a
cuenta dentro del plazo legal.
La caducidad a que se refiere este artculo no opera respecto de los agentes de
retencin y percepcin que no han enterado las cantidades retenidas o percibidas ni para
la imposicin de sanciones a que hubiere lugar respecto de los actos ilcitos incurridos por
ellos. Tampoco opera, cuando los contribuyentes invoquen o realicen actos en los que
reclamen beneficios, deducciones, saldos a favor, remanentes de crdito fiscal o cualquier
otro derecho, respecto de los periodos o ejercicios en los que stos se originan, ni de
aquellos posteriores a los que afecta. En los casos que sean enviados a la Fiscala
General de la Repblica para que se investigue la existencia de delitos de defraudacin al
Fisco el cmputo del plazo de la caducidad a que se refiere este articulo, se suspender
desde la fecha en que la Administracin Tributaria presente la denuncia ante la Fiscala
General de la Repblica y se reanudar hasta el da en que la Administracin Tributaria
reciba la notificacin que contenga el resultado judicial de la accin penal incoada.(1)
El cmputo de los plazos de caducidad sealados en los literales a) y b) de este
artculo comenzara a partir del vencimiento del trmino para presentar la liquidacin
tributaria.
Dentro de los plazos de caducidad, la Administracin Tributaria deber emitir y
notificar las resoluciones de mrito que procedan.
SECCION SEGUNDA
MEDIDAS PRECAUTORIAS

93

Medidas precautorias
Artculo 176.- En ejercicio de las facultades de fiscalizacin, inspeccin,
investigacin y control, con el fin de garantizar el inters del Fisco en lo que concierne a la
percepcin oportuna e ntegra de los tributos, al igual que para prevenir un perjuicio
eventual del mismo, la Administracin Tributaria podr solicitar a travs del Fiscal General
de la Repblica, al juez correspondiente las siguientes medidas precautorias, segn
resulten apropiadas a las circunstancias del caso:
El allanamiento y registro de las oficinas, establecimientos de comercio, imprentas,
locales, consultorios, domicilios particulares, bodegas, lugares de produccin, transporte o
comercializacin o sitios anlogos, a efecto de realizar secuestro de documentacin, libros
y registros contables, especiales o relativos al Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios que constituyan elementos de prueba tiles para
llevar a cabo el proceso de fiscalizacin, inspeccin, investigacin y control.
Lo anterior sin perjuicio de que estas medidas puedan aplicarse a terceros vinculados
con las operaciones del sujeto pasivo que se est fiscalizando.
La documentacin, libros y registros secuestrados quedarn a la orden del juez que
autoriz la ejecucin de las medidas precautorias; la Administracin Tributaria, podr
examinarla y obtener las pruebas respectivas previa autorizacin del juez. Concluido el
examen y recabadas que fueran las pruebas, se solicitar al Juez, a travs del Fiscal
General de la Repblica que sean devueltas al sujeto que se le aplicaron las medidas
precautorias.
La solicitud para la aplicacin de las medidas precautorias ser procedente cuando
se susciten las circunstancias establecidas en el artculo siguiente.
Casos en que proceden las medidas precautorias
Artculo 177.- Las medidas precautorias debern solicitarse al Fiscal General de la
Repblica, por medio de la Administracin Tributaria a travs de las Direcciones
respectivas en los siguientes casos:
a)

Si la Administracin Tributaria, no tuviere colaboracin por parte del sujeto

pasivo y ello impida, dificulte o retarde la fiscalizacin, inspeccin,
investigacin y control;

b)

Que se tengan indicios que la documentacin, libros y registros, pudieran ser

o hayan sido destruidos, alterados, suplantados o sean puestos fuera del
alcance de la Administracin Tributaria;

c)

Existan indicios de dos o ms sistemas de contabilidad o juegos de libros con

distinto contenido; y,

d)

Cuando se tengan indicios de doble emisin de cualquiera de los

94

documentos exigidos por este Cdigo, por parte del sujeto pasivo y no
aparezcan registrados en los libros o sistema de contabilidad.
Ejecucin de las medidas precautorias.
Artculo 178.- El juez competente a solicitud del Fiscal General de la Repblica y con
las pruebas de los hechos a que se refiere el articulo anterior, ordenar las medidas
precautorias a que se refiere el artculo 176 de este Cdigo, las que sern ejecutadas por
la Fiscala General de la Repblica con apoyo de la Polica Nacional Civil y participacin de
delegados de la Administracin Tributaria.

SECCION TERCERA
DEL FEDATARIO
Verificacin del cumplimiento de las obligaciones de emitir y entregar facturas o
documentos equivalentes y de Inscribirse en el Registro de Contribuyentes
Artculo 179.- Con el propsito de constatar el cumplimiento de las obligaciones de
emitir y entregar facturas o documentos equivalentes establecidos en el presente Cdigo y
de inscribirse en el Registro de Contribuyentes, la Administracin Tributaria podr
comisionar empleados en calidad de Fedatarios.
Fedatario
Artculo 180.- Para los efectos de este Cdigo, Fedatario es un representante de la
Administracin Tributaria facultado para la verificacin del cumplimiento de la obligacin
de emitir y entregar los documentos legales correspondientes por cada operacin que se
realice, as como del cumplimiento de los requisitos de tales documentos y de la obligacin
de inscribirse en el Registro de Contribuyentes y sus actuaciones se reputan legtimas, por
lo que el acta de comprobacin correspondiente, tendr fuerza probatoria.
Procedimiento
Artculo 181.- El Fedatario realizar visitas a los contribuyentes como adquirente de
bienes o prestatario de servicios, con el propsito de verificar el cumplimiento de las
obligaciones de emitir y entregar facturas o documentos equivalentes y si stos cumplen
los requisitos legales, as como de la obligacin de inscribirse en el Registro de
Contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios, que lleva la Administracin Tributaria. En el caso que no se emita y entregue el
documento que d constancia de la operacin o que el emitido no rena los requisitos
legales, proceder a identificar su calidad de Fedatario, a notificar el auto que lo faculta
realizar la verificacin y a levantar el acta de comprobacin por las infracciones verificadas,
la que deber contener los requisitos mnimos siguientes:
a)

Deber elaborarse en duplicado, entregando la copia al sujeto pasivo o

persona mayor de edad que realiza las ventas o preste los servicios en los

95

locales, establecimientos, oficinas, consultorios o lugares anlogos, segn

corresponda;
b)

Expresar en forma circunstanciada los hechos y omisiones que se hubieren

suscitado y las disposiciones legales infringidas;

c)

Nombre, denominacin o razn social, nmero de identificacin tributaria y

nmero de registro del contribuyente;

d)

Descripcin detallada de los bienes y servicios que permita individualizarlos,

as como el monto de la operacin;

e)

Lugar y fecha del levantamiento del acta;

f)

Firma, nombre y nmero del documento nico de identidad o en su defecto

el de la Licencia de Conducir o del Carnet de Afiliado del Seguro Social
Salvadoreo y para los extranjeros el nmero de Pasaporte o Carnet de
residentes; u otro documento de identificacin que establezca el Reglamento
de Aplicacin de este Cdigo, del sujeto pasivo o persona mayor de edad
que realiza las ventas o presta los servicios en los locales, establecimientos u
oficinas, segn corresponda. Si por cualquier razn, no fuere posible obtener
los datos o documentos detallados en este literal, existiere negativa para
firmar, o no se aceptare recibir la copia del acta de comprobacin, bastar
con asentar en el acta tales circunstancias, sin que esto afecte la validez y
valor probatorio de ella; y, (1)

g)

Nombre y firma del Fedatario.

Cuando la no emisin y entrega de la factura o documento equivalente se deba a que

el contribuyente no se encuentra inscrito en el Registro de Contribuyentes respectivo, el
Fedatario har constar tal circunstancia en el acta de comprobacin correspondiente, la
que deber cumplir los requisitos previstos en este artculo que sean aplicables, y contener
la estimacin del total de activos o los valores provenientes de las transferencias de bienes
muebles corporales o prestaciones de servicios gravadas y exentas realizadas en los doce
meses anteriores al de la visita.
El acta de comprobacin suscrita por el Fedatario no constituye resolucin recurrible,
pero servir de base para la imposicin de las sanciones a que hubiere lugar o a la
inscripcin de oficio en el Registro de Contribuyentes, segn el caso.
Las sanciones a que hubiere lugar por infracciones constatadas por el fedatario se
impondrn previo cumplimiento del procedimiento de audiencia y apertura a pruebas
establecido en el artculo 260 de este Cdigo.
La reincidencia en los incumplimientos relacionados con la emisin de la factura o
documentos equivalentes har incurrir al infractor en la sancin de cierre prevista en el
artculo 257 de este Cdigo.

96

Contribuyentes a verificar por medio de Fedatario

Artculo 182.- Sern sujetos a verificacin por medio de Fedatario, los contribuyentes
inscritos y los sujetos no inscritos en el registro de contribuyentes del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios.
La Administracin Tributaria podr efectuar dichas verificaciones por medios de
Fedatario en las horas, das y lugares en que los contribuyentes realicen sus actividades
econmicas.(1)

CAPITULO III
LIQUIDACIN DE OFICIO DEL TRIBUTO
SECCION PRIMERA
LIQUIDACIN DE OFICIO DEL TRIBUTO, IMPOSICIN DE SANCIONES
Y PROCEDIMIENTO DE AUDIENCIA Y APERTURA A PRUEBAS
Procedencia
Artculo 183.- La Administracin Tributaria deber proceder a la liquidacin de oficio
del tributo mediante resolucin razonada en los siguientes casos:
a) Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la
declaracin a que estaba obligado;
b) Cuando la declaracin presentada o la documentacin complementaria
ofreciere dudas sobre su veracidad o exactitud, presentare errores
aritmticos o ella no cumpliere con todos los requisitos y datos exigidos; y,
c) Cuando el contribuyente no llevare o llevare incorrectamente o con atraso su
contabilidad manual, mecnica, computarizada, no la exhibiere habiendo sido
requerido, careciere de la debida documentacin anexa o no diere a
satisfaccin las aclaraciones solicitadas por la Administracin Tributaria.
La liquidacin oficiosa a que se refiere este articulo no ser practicada por la
Administracin Tributaria en sede administrativa en aquellos casos que sean remitidos a la
Fiscala General de la Repblica para que investigue la comisin de delitos de
Defraudacin al Fisco en los que sea requisito el agotamiento de la va administrativa, en
los cuales el impuesto evadido lo determinar el Juez de la causa.(1)
Bases para la liquidacin. Opcin de la Administracin.
Artculo 184.- La liquidacin de oficio podr realizarse a opcin de la Administracin
Tributaria, segn los antecedentes de que disponga, sobre las siguientes bases:

97

a)

Sobre base cierta, tomando en cuenta los elementos existentes que permitan
conocer en forma directa el hecho generador del impuesto y la cuanta del
mismo, sirvindose entre otros de las declaraciones, libros o registros
contables, documentacin de soporte y comprobantes que obren en poder
del contribuyente;

b)

Sobre base estimativa, indicial o presunta, en mrito a los hechos y

circunstancias que, por relacin o conexin normal con el hecho generador
del impuesto permitan inducir o presumir la cuanta del impuesto; y,

c)

Sobre base mixta, es decir, en parte sobre base cierta y en parte sobre base
estimativa, indicial o presunta. A este efecto la Administracin Tributaria
podr utilizar en parte la informacin, documentacin y registros del
contribuyente y rechazarla en otra, lo que deber ser justificado y razonado
en el informe correspondiente.

Correccin de error en la declaracin. Declaracin Sustituta

Artculo 185.- La Administracin Tributaria proceder a proponer dentro del plazo de
caducidad, que se corrijan los errores en que haya incurrido el contribuyente en la
declaracin tributaria respectiva.
La propuesta de correccin referida proceder efectuarla nicamente cuando como
resultado de la misma se aumente el valor de impuesto a pagar o se disminuya el saldo a
favor.
Para ese efecto, la Administracin Tributaria formular propuesta de declaracin
sustitutiva, en la que har constar los datos e informacin que conforme a sus registros
informativos sea la correcta.
Dicha declaracin sustituta la har del conocimiento del contribuyente y la remitir a
ste, junto a carta de exhorto en la que se detallen y expliquen las razones que motivan la
propuesta de declaracin sustituta, los rubros declarados en los que se encuentra el error,
y las sumas complementarias principales y accesorias que resultan de los mismos, o el
saldo a favor declarado dems, segn corresponda.
El contribuyente contar con el plazo de quince das hbiles y perentorios contados a
partir del da siguiente al de la recepcin de la propuesta de la declaracin sustituta y carta
de exhorto, para ser escuchado y presentar las pruebas que convengan a su derecho, o
presentar la declaracin modificatoria respectiva.
Vencido dicho plazo, la Administracin Tributaria dejar constancia del resultado de
dicho proceso y lo har del conocimiento del contribuyente.
La Administracin Tributaria, podr ejercer vlidamente de manera posterior al
procedimiento de correccin de error, pero dentro del plazo de caducidad, sus facultades
de fiscalizacin, principalmente en aquellos casos en los que el contribuyente no se allan

98

a la propuesta.(1)
Procedimiento de Audiencia y Apertura a Pruebas.
Artculo 186.- Cuando la Administracin Tributaria proceda a liquidar de oficio el
impuesto, sea que se trate de cuotas originales o complementarias, y a imponer las multas
respectivas, previo a la emisin del acto administrativo de liquidacin de impuesto e
imposicin de multas, ordenar la iniciacin del procedimiento pertinente, concediendo
audiencia al interesado dentro del plazo de cinco das, contados a partir de la notificacin
respectiva, entregndole una copia del informe de auditoria o pericial segn el caso, para
que muestre su conformidad o no con el resultado de la auditoria. En el mismo acto se
abrir a pruebas por el trmino de diez das, que se contarn desde el da siguiente al
vencimiento del plazo concedido para la audiencia, debiendo aportar en ese lapso
mediante escrito, aquellas pruebas que fueren idneas y conducentes que amparen la
razn de su inconformidad, sealando claramente en este ltimo caso, los puntos que
aceptare y que rechazare. Concluido el trmino probatorio la Administracin Tributaria,
someter a estudio y valoracin las alegaciones y pruebas aportadas por el contribuyente y
dictar la resolucin que corresponda, con fundamento en las pruebas y disposiciones
legales aplicables.
Cuando producto del anlisis y valoracin de los alegatos y pruebas presentadas el
contribuyente desvirtuara en parte o totalmente los hallazgos e ilcitos contenidos en el
resultado de la investigacin, la Unidad a cuyo juicio se hayan sometido las pruebas emitir
el informe correspondiente, el que deber ser entregado junto con la resolucin respectiva,
y servir de base de la liquidacin juntamente con el informe de auditoria pertinente.
Los plazos concedidos en el presente artculo son hbiles y perentorios.
En los casos que no sea requisito el agotamiento de la va administrativa, que sean
remitidos a la Fiscala General de la Repblica para que se investigue la comisin de
delitos de defraudacin al Fisco y se ventilen en sede judicial, las garantas procesales de
audiencia y de defensa se concedern ante el Juez de la causa, en los trminos y bajo los
alcances que la normativa Procesal Penal establezca.(1)
Requerimiento Especial en caso de Liquidacin de Correccin
Artculo 187.- Derogado (1)
Firmeza de las Resoluciones
Artculo 188.- Las resoluciones de la Administracin Tributaria que no sean
recurridas en los trminos sealados en la Ley correspondiente, se tendrn por definitivas.
Todo sin perjuicio de la caducidad.
En materia de recursos en lo pertinente se estar a lo dispuesto en la Ley de
Organizacin y Funcionamiento del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos. El
fallo que resuelve el recurso de apelacin se tendr por definitivo en sede administrativa.

99

SECCION SEGUNDA
DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA
Procedencia.
Artculo 189.- Cuando la Administracin Tributaria no pudiere por cualquier
circunstancia determinar el tributo o la obligacin fiscal con conocimiento cierto de la
materia imponible, lo estimar en funcin de los elementos conocidos que permitan
presumir la existencia y magnitud de la base imponible y de las obligaciones tributarias
respectivas.
Indicios
Artculo 190.- La estimacin de oficio sobre base presunta se fundar en los hechos
y circunstancias que por su vinculacin normal con el hecho imponible o generador propio
de cada tributo, permitan deducir en el caso particular la existencia y el monto de aqul.
Para tales efectos la Administracin Tributaria podr utilizar indicios tales como: el capital
invertido en las explotaciones econmicas, las fluctuaciones patrimoniales, el volumen de
las transacciones y utilidades de otros ejercicios o perodos fiscales, el monto de las
compras y ventas efectuadas, la existencia de mercaderas, los valores que se importen, el
valor y rotacin de los inventarios, el rendimiento normal del negocio o explotacin o el de
empresas similares, los gastos generales de aquellos, el valor del activo fijo y circulante,
los mrgenes tpicos de comercializacin, los salarios, el monto del alquiler del negocio y
de la casa habitacin, el capital improductivo, el nivel de vida del contribuyente, el
movimiento de las cuentas bancarias, el monto de los intereses que se pagan, razones
financieras, coeficientes tcnicos, u otros elementos de juicio similares que obren en poder
de la Administracin o que suministren los agentes de retencin, bancos, cmaras o
asociaciones empresariales y gremiales, instituciones pblicas y otras.
En las estimaciones de oficio podrn aplicarse los promedios y coeficientes generales
que a tal fin establezca la Administracin Tributaria con relacin a explotaciones de un
mismo gnero.
Presunciones Legales
Artculo 191.- Se presume el hecho que se deduce de ciertos antecedentes o
circunstancias conocidas. Si estos antecedentes o circunstancias que dan motivo a la
presuncin son determinados por este Cdigo o las leyes tributarias, la presuncin se
llama legal.
Presunciones de Derecho
Artculo 192.- Si por expresin de este Cdigo o de las leyes tributarias se establece
que se presume de derecho, se entiende que es inadmisible la prueba contraria, supuestos
los antecedentes o circunstancias.

100

Presunciones fundadas en diferencias de Inventarios

Artculo 193.- Se presume, salvo prueba en contrario, que las diferencias de
inventarios determinadas de acuerdo a los procedimientos siguientes, constituyen ventas
omitidas de declarar:
a) Se sumar al inventario inicial en unidades del ejercicio comercial que consten en
detalles o registros de control de inventarios del sujeto pasivo, las unidades que
ingresaron en dicho ejercicio que figuren en documentos legales respectivos, luego
al total de unidades resultantes se le restarn las salidas de unidades con base a
documentos legales emitidos. El resultado en unidades se comparar con las
unidades del inventario final del ejercicio comercial que conste en detalles o
registros de control, las diferencias resultantes, en caso se originen por faltantes de
inventarios, se presumir que constituyen transferencias de unidades omitidas de
registrar y declarar en el ejercicio o perodo de imposicin y perodos tributarios
mensuales comprendidos desde el inicio hasta el final del ejercicio comercial.
El monto de las transferencias gravadas se determinar aplicando a las unidades
faltantes el precio promedio de las ventas del ejercicio comercial, el cual se
determinar dividiendo el valor total de la venta de cada producto de la especie
faltante entre el nmero de productos de los mismos que consten en los
documentos legales emitidos, el resultado para fines de la Ley de Impuesto sobre la
Renta constituir renta obtenida en el ejercicio o perodo impositivo comprendido en
el ejercicio comercial en que se efectu el procedimiento y generar el impuesto
respectivo de acuerdo a las disposiciones de este Cdigo y la ley referida; para el
caso de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin
de Servicios, el resultado constituir transferencias gravadas con dicho impuesto
para los perodos tributarios incluidos en el ejercicio comercial en que se aplic el
procedimiento, en caso que no fuera posible establecer a que perodo atribuir las
ventas por abarcar el procedimiento un ao calendario, stas se imputarn a cada
perodo tributario que form parte del procedimiento en forma proporcional a los
ingresos declarados, registrados o documentados por perodo tributario, de los
productos de la misma especie del faltante. En caso de no existir ventas declaradas,
registradas o documentadas de los productos de la misma especie de los faltantes
que permitan establecer el promedio de venta, se aplicar el margen de utilidad
bruto generado en el Estado de Resultados correspondiente al ejercicio comercial
en que se aplic el procedimiento, y las ventas determinadas constituirn renta
obtenida para el ejercicio o periodo de imposicin incluido en el ejercicio comercial y
para efectos de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios las ventas se imputarn proporcionalmente en funcin del
total de ingresos declarados, registrados, o documentados por cada perodo
tributario incluido en el ejercicio comercial en que se aplic el procedimiento.
En caso que las diferencias se originen por sobrantes de inventarios, se presumir
que el sujeto pasivo ha omitido registrar compras en el perodo o ejercicio de
imposicin o perodos mensuales incluidos en el ejercicio comercial en que se

101

determin el sobrante y que reflejan el manejo de un negocio oculto. El monto de

las transferencias gravadas se establecer multiplicando el costo del inventario
sobrante por el ndice de rotacin de inventarios, el cual se calcular dividiendo las
ventas en valores de los productos de la misma especie del sobrante entre el
promedio de inventario inicial y final de los mismos en el ejercicio comercial en que
se aplic el procedimiento. El resultado para fines de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta constituir renta obtenida del ejercicio o perodo impositivo comprendido en el
ejercicio comercial en que se efectu el procedimiento y generar el impuesto
respectivo de acuerdo a las disposiciones de este Cdigo y la ley referida; para el
caso de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin
de Servicios, el resultado constituir transferencias gravadas con dicho impuesto
para los perodos tributarios incluidos en el ejercicio comercial en que se aplic el
procedimiento, en caso que no fuera posible establecer a que perodo atribuir las
ventas por abarcar el procedimiento un ao calendario, stas se imputarn a cada
perodo tributario que form parte del procedimiento en forma proporcional a los
transferencias declaradas, registradas o documentados por perodo tributario, de los
productos de la misma especie del sobrante.
En caso de no existir ventas declaradas, registradas o documentadas de los
productos de la misma especie del sobrante que permita establecer el ndice de
rotacin de inventarios por cada especie de producto, se multiplicar el costo del
inventario sobrante por el ndice general de rotacin de inventarios el cual se
determinar dividiendo las ventas totales en valores entre el promedio de
inventarios inicial y final totales reflejados en el Estado de Resultados
correspondiente al ejercicio comercial en que se aplic el procedimiento, el
resultado constituir renta obtenida para los efectos del Impuesto sobre la Renta en
el ejercicio o perodo de imposicin incluido en el ejercicio comercial y para los
efectos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios, transferencias de bienes gravadas en los perodos tributarios incluidos en
el ejercicio comercial y se imputarn proporcionalmente en funcin del total de
ingresos declarados, registrados o documentados por cada perodo tributario
incluidos en el ejercicio comercial en que se aplic el procedimiento.
El impuesto determinado en estas condiciones no generar ningn crdito fiscal.
b) Presumir, salvo prueba en contrario, que las diferencias entre las existencias de
bienes que aparezcan en los registros y las que resulten de los inventarios fsicos y
su seguimiento comprobados por la Administracin Tributaria, constituyen ventas
omitidas de declarar, de acuerdo a lo siguiente:
Se tomar el inventario fsico de las existencias en fecha posterior a la finalizacin
del ejercicio comercial, el cual deber ser efectuado por miembros del cuerpo de
auditores debidamente facultados, a las unidades comprobadas fsicamente se le
sumarn las salidas de unidades desde la fecha en que se efectu el inventario
hasta el primero de enero del ao en que se aplique este procedimiento, a dicho
total se le disminuirn las unidades ingresadas durante el mismo perodo en
referencia, el resultado se comparar con las unidades que consten en detalles o

102

registros de control del inventario final del ejercicio comercial anterior. Las
diferencias constituirn faltante o sobrante segn sea el caso y sern atribuibles al
ejercicio o perodo de imposicin y perodos tributarios incluidos en el mencionado
ejercicio comercial. La cuantificacin de la renta obtenida y las transferencias de
bienes as como la imputacin se har de acuerdo a lo establecido en el literal a) de
ste artculo.
Se tomar el inventario fsico de las existencias en fecha anterior a la finalizacin del
ejercicio comercial, el cual deber ser efectuado por miembros del cuerpo de
auditores debidamente facultados, a las unidades comprobadas fsicamente se le
sumarn las unidades que ingresaron desde la fecha en que se efectu el inventario
hasta el final del ejercicio comercial, a dicho total se le disminuirn las unidades
vendidas durante el mismo perodo en referencia, el resultado se comparar con las
unidades que consten en detalles o registros de control del inventario final del
ejercicio comercial; las diferencias constituirn faltantes o sobrantes, segn sea el
caso y sern atribuibles al ejercicio o perodo de imposicin incluido en el ejercicio
comercial en que se efectu el procedimiento y a los perodos tributarios mensuales
incluidos desde la fecha en que se hizo el inventario fsico hasta el final del ejercicio
comercial. La cuantificacin de la renta obtenida y las transferencias de bienes para
el caso de los sobrantes o faltantes se har segn la naturaleza del caso
atendiendo al procedimiento establecido en el literal a) de este artculo, con
excepcin de que el promedio de precios ser el de las ventas realizadas desde la
fecha del inventario fsico tomado por la administracin tributaria hasta el final del
ejercicio comercial y el inventario inicial ser el confeccionado por la administracin
tributaria. La imputacin de las transferencias de bienes de los perodos tributarios
se har atendiendo el procedimiento en el literal a) de este artculo con la excepcin
de que para efectos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios se imputarn nicamente a los perodos tributarios
comprendidos desde la fecha de la toma fsica de inventarios hasta la finalizacin
del ejercicio comercial.
Las diferencias originadas por faltantes o sobrantes de inventarios establecidas por
medio de los procedimientos establecidos en el presente artculo, servirn para determinar
hechos generadores no declarados de los impuestos que regulan la Ley Reguladora de la
Produccin y Comercializacin del Alcohol y de las Bebidas Alcohlicas, Ley de Impuesto
Sobre las Bebidas Gaseosas Simples o Endulzadas y Ley de Impuesto de Cigarrillos, si
estuviere afectos a dichos impuestos.
Para los efectos de esta seccin se entender por ejercicio comercial al comprendido
desde el primero de enero al treinta y uno de diciembre de cada ao.

Control Directo de Operaciones

Artculo 194.- El resultado de promediar el total de ventas, de prestaciones de

103

servicios u otra operacin controlada directamente por la Administracin Tributaria, en no

menos de diez das continuos o alternados fraccionados en dos perodos de cinco das
cada uno, con un intervalo entre ellos no inferior a siete das, de un mismo mes, el
resultado se multiplicar por el total de das hbiles comerciales y representarn las
ventas, prestaciones de servicios u operaciones presuntas del contribuyente o responsable
bajo control, durante ese mes.
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro meses continuos o
alternados de un mismo ejercicio comercial, el promedio de ventas, prestaciones de
servicios u operaciones se considerar suficientemente representativo y podr tambin
aplicarse a los dems meses no controlados del mismo perodo a condicin de que se
haya tenido en debida cuenta la estacionalidad de la actividad o ramo de que se trate.
La diferencia de ventas, prestaciones de servicio u operaciones existentes entre las
de ese perodo y lo declarado o registrado ajustado impositivamente se considerar:
a) Renta obtenida de acuerdo a las disposiciones de la Ley de Impuesto sobre la
Renta para el ejercicio de imposicin en que se efectu el control directo de
operaciones, y generar el impuesto correspondiente; y
b) Ventas, prestaciones de servicios u operaciones gravadas o exentas del Impuesto
a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, del perodo o
perodos en que se efectu el control, y en caso que se haya aplicado a los dems
perodos o meses no controlados, se aplicar en proporcin a los valores de ventas
declarados, registrados o documentados.
Incrementos de Patrimonio y Gastos efectuados sin comprobar el origen
Artculo 195.- Los incrementos patrimoniales no justificados y los gastos efectuados
por el sujeto pasivo sin justificar el origen de los recursos, constituyen renta obtenida para
efectos del Impuesto Sobre la Renta.
En materia de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios, los incrementos patrimoniales no justificados y los gastos efectuados por el
sujeto pasivo sin justificar el origen de los recursos se presumir que provienen de
transferencias o prestaciones de servicios gravadas omitidas de declarar en los periodos
tributarios incluidos en el ejercicio comercial, cuando el contribuyente tenga por giro o
actividad la transferencia de bienes o prestacin de servicios afectos a dicho impuesto, en
razn de lo cual la Administracin Tributaria podr liquidar de oficio el impuesto original o
complementario correspondiente.
Para los impuestos cuyo hecho generador es la produccin, se presumir que los
incrementos patrimoniales no justificados y los gastos efectuados por el sujeto pasivo sin
justificar el origen de los recursos constituyen produccin dejada de declarar que ha sido
vendida, en la que se ha omitido pagar el impuesto ad-valorem y especifico, segn
corresponda.

104

La atribucin de los hechos generadores como resultado del incremento patrimonial

se efectuar de la siguiente manera:
a) Para el Impuesto Sobre la Renta se atribuir, en el ejercicio o periodo de
imposicin en que se determine;
b) Para el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin
de Servicios, se atribuir para cada uno de los periodos tributarios
mensuales que formen parte del periodo o ejercicio comercial en que se
determine, en forma proporcional a las transferencias o prestaciones de
servicios gravadas declaradas, registradas o documentados por periodo
tributario, para lo cual se aplicar un factor que se obtendr dividiendo las
transferencias o prestaciones de servicios gravadas omitidas entre la
sumatoria de las transferencias o prestaciones de servicios gravadas
declaradas, registradas o documentadas por el contribuyente en el ao
calendario en el que se identific el incremento patrimonial injustificado.
c) Para los Impuestos a las Bebidas Alcohlicas, Bebidas Gaseosas Simples
o Endulzadas y Cigarrillos, se atribuir para cada uno de los periodos
tributarios mensuales que formen parte del ejercicio comercial o periodo en
el cual se determine, en forma proporcional, de acuerdo a los
procedimientos siguientes:
1. Se determinarn los precios promedios de venta por tipo de
producto en el ejercicio o periodo de imposicin, los cuales se
obtendrn dividiendo los montos de venta sin incluir IVA
documentados o registrados, entre las unidades por tipo de
producto vendidas, registradas o documentadas.
2. Se establecer un factor que resultar de la divisin de los valores
de incremento patrimonial o gastos no justificados entre el total de
las ventas netas de IVA de los diferentes tipos de productos del
ejercicio comercial o periodo.
3. Se aplicar el factor a que se refiere el numeral anterior, sobre las
ventas netas de IVA por tipo de producto declaradas, registradas o
documentadas en el ejercicio comercial o periodo, el resultado
constituir el monto de la produccin no declarada por tipo de
producto que ha sido vendida.
4. Se obtendrn las unidades no declaradas por tipo de producto,
dividiendo el resultado del numeral 3 entre los precios promedios
de venta por tipo de producto del ejercicio comercial o periodo.
5. Se dividirn las unidades no declaradas entre las unidades
producidas declaradas, registradas o documentadas en el ejercicio
o periodo de imposicin, por tipo producto, obteniendo como

105

resultado factor por tipo de producto para imputar las unidades no

declaradas. En el caso que el sujeto pasivo sea importador el factor
se obtendr de igual manera, dividiendo las unidades no
declaradas entre las unidades importadas en el ejercicio comercial
o periodo, por tipo de producto.
6. El factor por tipo de producto se aplicar para las unidades
importadas o producidas declaradas, registradas o documentadas
por periodo tributario mensual, imputndose de esta manera las
unidades no declaradas a los periodos tributarios mensuales
respectivos. Para el caso de sujeto pasivo importador las unidades
no declaradas imputadas se considerarn importadas en los
primeros cinco das del periodo tributario mensual al que se
imputan.
7. A las unidades no declaradas determinadas conforme al
procedimiento establecido en este articulo se calcular la base
imponible y se aplicar la tasa o alcuota correspondiente, de
conformidad a lo que establecen las leyes de los Impuestos a las
Bebidas Alcohlicas, Bebidas Gaseosas Simples o Endulzadas
Cigarrillos, segn el caso.
Cuando se trate de impuestos que corresponda liquidarlos a la Direccin General
de la Renta de Aduanas, la Administracin Tributaria remitir a dicha Direccin la
informacin y documentacin pertinente, para que sta en el ejercicio de sus facultades
realice la liquidacin de impuesto a que haya lugar.
Concluidas las diligencia administrativas de tasacin de impuestos sin que haya
sido justificado el incremento patrimonial, se informara dicha circunstancia a la Unidad
de Investigacin Financiera de la Fiscala General de la Repblica.(1)
Presuncin de ingresos gravados por compras no registrados de bienes para la
venta
Artculo 196.- Cuando se determine que el contribuyente ha omitido registrar
compras en la contabilidad o registros que establece este Cdigo y las leyes tributarias o
leyes especiales, como resultado de comparar informacin recibida de terceros, se
presumir que constituyen transferencias de bienes y renta gravada omitidas de registrar
para los diferentes hechos generadores. El monto de los ingresos se determinar para los
diferentes tributos aplicando los precios promedio de ventas de las unidades de igual
naturaleza que forman parte de la compra no registrada y a falta de stos los precios
corrientes de mercado.
En el caso que las obligaciones constatadas correspondan a perodos tributarios el
monto de los ingresos determinados como omitidos de registrar se atribuir al mes
calendario siguiente de la fecha de las compras no registradas.

106

Cuando se trate del Impuesto sobre la Renta, los ingresos determinados conforme a
las reglas anteriores se entendern comprendidos dentro del ejercicio o perodo de
imposicin fiscalizado o en el siguiente ejercicio o perodo impositivo, segn corresponda.
Presuncin de ingresos gravados por compras de materias primas o insumos para
la produccin de bienes o prestacin de servicios
Artculo 197.- Para el caso del artculo anterior, cuando la naturaleza de la compra
no registrada se deba a insumos o materia prima necesaria para la fabricacin o
produccin de bienes para la venta o prestacin de servicios, los ingresos omitidos se
determinarn de la siguiente manera:
a)

Primero se calcular un coeficiente de relacin de costo de produccin a

materia primas o insumos, que resultar de dividir el costo de produccin
terminado de bienes o servicios registrados contablemente o documentados,
del mismo perodo tributario de las compras no registradas, entre el costo de
las materias primas o insumos consumidos de la misma especie de la no
registrada que particip en dicha produccin terminada;

b)

El resultado se multiplicar por el costo de la materia prima o insumo no

registrada. El valor obtenido es el costo de produccin del bien o servicio
asociado a la materia prima no registrada; y,

c)

El monto de los ingresos se determinar para los diferentes tributos,

aplicando los promedios de mrgenes de utilidad bruta de ventas de
productos terminados o servicios, que utilizan el mismo tipo de la materia
prima. Son aplicables a esta disposicin los dos ltimos incisos del artculo
anterior.

Presuncin de la base imponible en el Impuesto a la Transferencia de Bienes

Muebles y a la Prestacin de Servicios
Artculo 198.- Cuando se establezca que de acuerdo a la contabilidad formal o
registros que lleve el sujeto pasivo existan operaciones asentadas o registradas como
ingresos que no tengan los respectivos justificantes legales o las proporcionadas por el
sujeto pasivo no fueron procedentes o acordes a la realidad de las operaciones, y dichos
ingresos no fueron registrados en los libros del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios, se presumir que constituyen ventas o
prestaciones de servicios gravados en el perodo tributario en que se registro
contablemente.
Presuncin de ingresos omitidos por documentos extraviados y no informados.
Artculo 199.- Se presume que los documentos legales establecidos en los artculos
107 y 110 de este Cdigo que no se encontraren en poder del sujeto pasivo, no hayan sido
registrados en los libros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios, y no se hubiere comunicado su prdida y extravo; han sido

107

emitidos para documentar transferencias de bienes o prestacin de servicios gravadas.

Para tal caso el monto de las transferencias de bienes o prestaciones de servicios
gravadas se determinarn mediante un promedio de los valores documentados por dichos
conceptos, de los documentos del perodo mensual en que falte el o los correlativos del o
los documentos extraviados o perdidos, en su caso. El valor resultante constituir renta
obtenida para los efectos de la Ley de Impuesto Sobre la Renta en el ejercicio o perodo de
imposicin que contienen los documentos utilizados para determinar el promedio, la que se
agregar a las otras rentas; y transferencias de bienes o prestaciones de servicios
gravadas para los efectos de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a
la Prestacin de Servicios, omitidas de declarar en el perodo tributario mensual que se
tom de base para el clculo del promedio.
En el caso que contribuyentes hubieren utilizado documentos, cuyo extravo o
prdida haya sido informada para amparar costos, gastos o crditos fiscales, se
presumirn que soportan operaciones inexistentes, en consecuencia no ser deducible el
costo o gasto para fines de la Ley de Impuesto sobre la Renta y el crdito fiscal para
efectos de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios, segn corresponda, sin perjuicio de la accin penal a que hubiere lugar. Igual
tratamiento se dar cuando se justifiquen operaciones registradas, con documentos
emitidos por contribuyentes no inscritos en el registro de contribuyentes de la
Administracin Tributaria.
Estimacin de la Base Imponible
Articulo 199-A.- Se faculta a la Administracin Tributaria para efectuar la estimacin
de la base imponible del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin
de Servicios, si por cualquier razn el precio de la transferencia de bienes muebles
corporales o el monto de la remuneracin de la prestacin de servicios no fueren
fidedignos o resultaren inferiores o superiores al corriente de mercado, sea que se trate de
bienes gravados, exentos o no efectos al referido impuesto, respectivamente, o no se
hubieran emitido los documentos a que se refiere este Cdigo o las leyes tributarias
correspondientes, o el valor de las operaciones no estuviere determinado o no fuere o no
pudiere ser conocido.
La misma facultad tendr la Administracin Tributaria para establecer el crdito fiscal,
cuando el precio de la adquisicin de los bienes o contraprestacin de los servicios
recibidos, sea superior al corriente de mercado.
Para efectos de Impuesto sobre la Renta, la Administracin Tributaria podr valorar a
precios de mercado las operaciones para determinar la renta y deducciones, cuando stas
resulten ser inferiores o superiores a los precios de mercado.
Lo dispuesto en este articulo ser aplicable cuando los valores establecidos por los
contribuyentes resulten inferiores o superiores al valor de mercado, o no se hubieran
emitido los documentos a que se refiere este Cdigo o las leyes tributarias
correspondientes, o el valor de las operaciones no estuviere determinado o no fuere o no
pudiere ser conocido, originando impago de impuestos, un saldo a favor superior al que le

108

corresponde, una tributacin inferior, un diferimiento en la tributacin, o la reclamacin de

un beneficio o incentivo fiscal superior al que corresponde. (1)
Precio de Mercado
Articulo 199-B. Para efectos de lo dispuesto en el articulo anterior se entender
por precio de mercado en las operaciones locales, el precio de venta que tengan los
bienes o servicios, en negocios o establecimientos ubicados en el pas no relacionados
con el fiscalizado, que transfieran bienes o presten servicios de la misma especie.
En transferencias de bienes o prestaciones de servicios al exterior el precio de
mercado lo constituir, el precio al que otros sujetos distintos al fiscalizado y no
relacionados con ste hayan transferido bienes o prestado servicios de la misma
especie, desde El Salvador al mismo pas de destino.
En el caso de la importaciones el precio de mercado lo constituir, el precio que
tengan los bienes o servicios de la misma especie en negocios o establecimientos no
relacionados con en el sujeto fiscalizado, en el pas en el que haya sido adquirido el
bien o el servicio, mas los costos o gastos de transporte, cuando proceda.
Para establecer el precio de mercado, cuando haya ms de tres oferentes de los
bienes o servicios, bastar para efectos determinativos, la informacin de precios de
tres oferentes, de los cuales se adoptar para esos fines un precio promedio.
Cuando en el mercado nacional o internacional, segn sea el caso, existieren
menos de tres oferentes de esos bienes o servicios, bastar para efectos
determinativos la informacin de precios de los oferentes existentes, o por lo menos uno
de ellos. En el primer caso citado se adoptar el precio promedio y en el segundo, el del
nico oferente.
En ningn caso, podr incluirse al sujeto fiscalizado ni a sujetos relacionados con
ste, entre los oferentes cuyos precios se adoptarn como base de la determinacin del
precio de mercado; de hacerse, por no haber podido apreciarse la relacin con el sujeto
fiscalizado, no se invalidar la actuacin de la Administracin Tributaria.
Si por cualquier razn, el precio de mercado no pudiere determinarse, la
Administracin Tributaria lo establecer adoptando el precio o el monto de las
contraprestaciones que el contribuyente fiscalizado haya recibido de adquirentes de
bienes o prestatarios de servicios no relacionados distintos a aquellos a los que
transfiri bienes o prest servicios a un precio inferior o superior al de mercado.
Para efectos de lo dispuesto en este articulo se entender como sujetos
relacionados aquellos que tienen vinculacin econmica mediante una relacin de
direccin, subordinacin, control, societaria, empresarial o accionara, exista o no
participacin en el capital entre ellos.(1)
Para la determinacin del precio de mercado se tomar en cuenta circunstancias

109

de cantidad y calidad, forma de pago, temporada y estacionalidad y marca, segn sea

el caso.(3)

CAPITULO IV
REGIMEN PROBATORIO
SECCION PRIMERA
DISPOSICIONES GENERALES
Medios de Prueba
Artculo 200.- Podr invocarse todos los medios de prueba admitidos en derecho,
con excepcin de la testimonial, sta prueba nicamente ser pertinente, para los casos de
desviacin de poder o por cuestiones de inmoralidad administrativa, que produzcan vicio
en el acto administrativo y lo invaliden, sea que beneficie o perjudique al contribuyente, sin
perjuicio de subsanarse en lo necesario, siempre que no hubiere transcurrido el trmino de
caducidad.
Valoracin de la prueba
Artculo 201.- La idoneidad de los medios de prueba se establecer de conformidad
a la existencia de los actos que establezcan las leyes tributarias y a falta de stas las del
derecho comn.
Aportacin de pruebas
Artculo 202.- Las pruebas deben aportarse para su apreciacin, en los momentos y
bajo los alcances siguientes:
a)

En el desarrollo del proceso de fiscalizacin o en cumplimiento de las

obligaciones de informar que establece el presente Cdigo; y,

b)

Dentro de las oportunidades de audiencia y defensa concedidas en el

procedimiento de liquidacin oficiosa o de imposicin de sanciones que
contempla este Cdigo, al igual que dentro del trmite del recurso de
apelacin. En ste ltimo caso, se podr recibir pruebas ofrecidas que no
fueron producidas ante la Administracin Tributaria, cuando se justificaren
ante sta como no disponibles.

Carga de la prueba
Artculo 203.- Corresponde al sujeto pasivo o responsable comprobar la existencia
de los hechos declarados y en general de todos aquellos hechos que alegue en su favor.
Corresponde a la Administracin Tributaria comprobar la existencia de hechos no
declarados y que hayan sido imputados al contribuyente.

110

SECCION SEGUNDA
LA CONFESIN
De la confesin
Artculo 204.- Configura confesin las manifestaciones exentas de vicio que
mediante escrito dirigido a la Administracin Tributaria, haga el sujeto pasivo, en forma
voluntaria o a requerimiento de la Administracin, en las cuales se declare la existencia de
un hecho cierto de cuya ocurrencia se derive un perjuicio para l.

SECCIN TERCERA
PRUEBA DOCUMENTAL
Facultad de invocar documentos emitidos por la Administracin Tributaria
Artculo 205.- Los contribuyentes podrn invocar como prueba documentos emitidos
por la Administracin Tributaria, siempre que se individualicen y se indique su fecha,
nmero y oficina que los expidi.
En tal caso la Administracin Tributaria deber pedir compulsa de dicho documento,
inspeccionarlo y tomar copia de lo conducente o pedir que la oficina donde est archivado
certifique sobre los pasajes pertinentes.
Deducciones
Artculo 206.- Para los efectos tributarios los sujetos pasivos debern respaldar las
deducciones con documentos idneos y que cumplan con todas las formalidades exigidas
por este Cdigo y las leyes tributarias respectivas, caso contrario no tendrn validez para
ser deducibles fiscalmente.
Para que procedan las deducciones de las erogaciones que se respalden con
contratos, stas debern asentarse contablemente de conformidad a las estipulaciones
convenidas por las partes. En materia tributaria la validez probatoria de los instrumentos
emanados de pas extranjero estar sujeta al cumplimiento de los requisitos y formalidades
prescritos en el artculo 261 del Cdigo de Procedimientos Civiles.
Impresin de imgenes pticas no modificables
Artculo 207.- La reproduccin impresa de imgenes no modificables, obtenidas por
medios propios de los avances tecnolgicos, efectuada por la Administracin Tributaria
sobre documentos originales relacionados con los impuestos que administra, tendr para
todos los efectos el valor de prueba documental.
Acta de comprobacin
Artculo 208.- El acta de comprobacin suscrita por el Fedatario con las formalidades

111

previstas en este Cdigo, tendr para todos los efectos valor de prueba documental.

SECCIN CUARTA
PRUEBA CONTABLE
La contabilidad
Artculo 209.- Los libros de contabilidad del sujeto pasivo, constituirn elemento de
prueba siempre que sus asientos estn soportados con las partidas contables que
contengan la documentacin de respaldo que permita establecer el origen de las
operaciones registradas, cumplan con lo establecido por este Cdigo, el Cdigo de
Comercio y las leyes especiales respectivas.
Preferencia en materia probatoria
Artculo 210.- Cuando exista contradiccin entre la informacin suministrada en las
declaraciones de impuestos y la obtenida de los estados financieros del sujeto pasivo,
prevalecer la segunda respecto de la declarada. De igual manera prevalecer la
contenida en los libros contables respecto de la consignada en los estados financieros; y la
de los soportes contables respecto de la comprendida en los libros de contabilidad; lo
anterior es sin perjuicio de las informaciones que hubieren sido desvirtuadas por otros
medios de prueba.

SECCIN QUINTA
PRUEBA PERICIAL DE TERCEROS
Procedencia del peritaje
Artculo 211.- Cuando la Administracin Tributaria requiera en los procesos de
liquidacin oficiosa del impuesto la colaboracin de expertos en determinada ciencia o arte,
nombrar como perito a persona o entidad especializada en la materia.
Los honorarios devengados por los peritos, corrern a cargo de la Administracin
Tributaria.
Los peritos a que se refiere este artculo estarn sometidos a las responsabilidades
civiles y penales que establece la ley para los casos particulares.

CAPITULO V
LA REPETICIN O DEVOLUCION DE LOS IMPUESTOS

112

Procedencia.
Artculo 212.- Los contribuyentes que liquiden saldos a favor en sus declaraciones
tributarias con derecho a devolucin segn las normas especiales o hubieren efectuado
pagos por impuestos o accesorios, anticipos o retenciones indebidos o en exceso, podrn
solicitar su devolucin dentro del trmino de dos aos, contado a partir del vencimiento del
plazo para presentar la correspondiente declaracin original o de la fecha del pago
indebido.
Los terceros a quienes se les haya efectuado indebidamente cobros de impuestos, o
retenciones, por parte de los sujetos pasivos, no podrn solicitar a la Administracin
Tributaria su devolucin o compensacin y su accin se circunscribe a las disposiciones
del Derecho Comn, sin perjuicio de la devolucin o compensacin que pueda solicitar el
sujeto pasivo que efectu el cobro indebido en los trminos del inciso anterior.
Caducidad de la accin
Artculo 213.- Transcurrido el trmino de que trata el artculo anterior sin que se
hubiere efectuado la solicitud de devolucin, ni ejercida la aplicacin de saldos a favor de
que trata el artculo 79 de este Cdigo, cuando ella resulte procedente, caducar la accin
para solicitar la misma y los valores correspondientes ingresarn en forma definitiva al
Fondo General de la Nacin.
Verificacin de las devoluciones.
Artculo 214.- La Administracin Tributaria podr efectuar las comprobaciones que
considere necesarias a efecto de determinar la existencia y cuanta del saldo cuya
devolucin se solicita y de los dems hechos y circunstancias que determinen la
procedencia de la misma, sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin que le competen a
la misma. Dicha verificacin deber efectuarse dentro del plazo establecido para ordenar la
respectiva devolucin.
Resolucin de devolucin y trmino para emitirla.
Artculo 215.- La Administracin Tributaria deber ordenar mediante resolucin,
dentro de los sesenta das hbiles siguientes a la presentacin de la solicitud
correspondiente y previas las compensaciones que resulten aplicables, la devolucin o
compensacin, segn sea el caso, salvo que se den las situaciones que establece el
siguiente artculo. Para proceder a la devolucin se requiere informe previo de la Direccin
General de Tesorera de que las sumas cuya devolucin se trata, han ingresado al Fondo
General de la Nacin.
Ordenada la devolucin, la misma deber efectuarse dentro de los ciento veinte das
siguientes a la notificacin correspondiente.
Rechazo de las solicitudes de devolucin.
Artculo 216.- La denegatoria de las solicitudes de devolucin o compensacin

113

debern efectuarse mediante resolucin sin ms trmites, cuando la suma solicitada ya

hubiere sido objeto de devolucin, compensacin, aplicacin o imputacin anterior o se
determine que las retenciones o pagos en exceso que declara el solicitante son
inexistentes, bien sea porque la retencin no fue practicada o porque el agente retenedor
no existe, o porque las sumas no fueron ingresadas al Fondo General de la Nacin. Lo
anterior sin perjuicio de las sanciones administrativas y penales a que se haga acreedor el
solicitante.

CAPITULO VI
SOLVENCIA Y AUTORIZACIN
Necesidad de Solvencia o Constancia de no contribuyente para la inscripcin de
Instrumentos en el Registro Pblico
Artculo 217- En ningn registro pblico se inscribir un instrumento en que se
consigne alguno de los actos o contratos mencionados en el Artculo siguiente si los
contratantes no se encuentran solventes de sus tributos o en su caso no se demuestra
la condicin de no contribuyente. Para comprobar tales situaciones la Administracin
Tributaria proporcionar a los registros pblicos en los que haya de inscribirse los actos
o contratos aludidos, acceso al sistema de consulta electrnica del estado de cuenta de
los contribuyentes. El Registrador deber realizar la comprobacin en referencia y hacer
relacin en el acto por el cual ordena la inscripcin, de la fecha y nmero de orden del
documento electrnico proporcionado por la Administracin, que compruebe la
solvencia, insolvencia o la condicin de no contribuyente de los otorgantes, e imprimirlo
previamente para efectuar la relacin en el acto referido. En el caso de adjudicaciones y
daciones en pago, no se requerir que el Registrador haga relacin al estado de
solvencia, insolvencia o de no contribuyente del tradente de los bienes, sino nicamente
del adquirente de los mismos. Para efectos de inscripcin de los actos o contratos
aludidos, la Administracin Tributaria podr extender autorizacin a contribuyentes no
solventes para la realizacin de ciertos actos, siempre que a su criterio exista suficiente
garanta para el fisco. (3)
El incumplimiento de la comprobacin del estado de solvencia e insolvencia o no
contribuyente de la consulta electrnica en los casos que la ley lo exija o la falta de
relacin en el acto por el cual ordena la inscripcin, har incurrir a quien no la realice en
una multa de cuatro salarios mnimos mensuales, sin perjuicio de la responsabilidad
penal a que hubiere lugar.
En todo caso, para la inscripcin de los acuerdos y las escrituras de fusin,
disolucin o liquidacin de sociedades se requerir la solvencia fsica expedida por la
Administracin Tributaria, la cual deber relacionar en el acto del registro el registrador,
no siendo aplicable para los casos citados en este inciso la comprobacin por medio de
la consulta electrnica del estado de cuentas de los contribuyentes y la impresin de la
misma por parte del registrador.(4)
Actos que requieren de solvencia del contribuyente o autorizacin, y constancia de

114

no contribuyente.
.Artculo 218.- Se requiere estar solvente o autorizado previamente y en su caso
comprobar la condicin de no contribuyente para: (3)
a) Las inscripciones en el registro de comercio de los acuerdos y las escrituras
pblicas de fusin, transformacin, modificacin, disolucin o liquidacin de
sociedades; (3)
b) La participacin en licitaciones para el suministro de mercaderas o servicios al
Gobierno Central, Municipalidades y Entidades Autnomas;
c) Optar a desempearse como funcionario pblico. El reglamento determinar
que debe entenderse por funcionario pblico para los efectos de este artculo.
d) Inscribir en cualquier registro pblico de inmuebles o de derechos reales
constituidos sobre ellos, documentos con montos mayores a treinta mil
dlares.
e) Solicitar crditos bancarios, tarjetas de crdito o cualquier modalidad de
financiamiento que otorguen las instituciones sujetas a supervisin de la
Superintendencia del Sistema Financiero. Se exceptan de esta obligacin las
solicitudes de tarjeta de crdito por montos iguales o inferiores a cuatro mil
dlares, as como las solicitudes de prstamo, crdito o financiamientos por
montos iguales o inferiores a treinta mil dlares y los prstamos destinados a
financiar el pago de obligaciones tributarias sustantivas cuya facultad de
fiscalizacin y control le corresponda a la Administracin Tributaria. Para ese
efecto, las instituciones adoptarn los mecanismos pertinentes para asegurar
el pago de la deuda tributaria. Para efectos de la comprobacin del estado de
solvencia, insolvencia, o de no contribuyente en los casos a que se refiere
este literal, la Administracin Tributaria podr autorizar a las instituciones en
mencin, el acceso al sistema de consulta electrnica del estado de cuenta de
los sujetos pasivos con el propsito de que tales instituciones financieras
realicen la comprobacin que se encuentran obligados a efectuar. (3) (4)
(5)INICIO DE NOTA*
DECRETO N 730, SUSPENDE EL REQUERIMIENTO DE CONSTANCIAS Y
SOLVENCIAS A QUE SE REFIERE EL ART. 218 LITERALES d) Y e).
Art. 1.- Suspndase a partir del 16 de Junio del 2005 hasta el 31 de Diciembre del
presente ao, el requerimiento de constancias y solvencias a que se refiere el Art. 218,
literales d) y e) del Cdigo Tributario.
*FIN DE NOTA*
(6)INICIO DE NOTA*
DECRETO N 936, SUSPENDE EL REQUERIMIENTO DE CONSTANCIAS Y
SOLVENCIAS A QUE SE REFIERE EL ART. 218 LITERALES d) Y e).

115

Art. 1.- Suspndase por treinta das hbiles, a partir del 1 de enero del ao 2006, el
requerimiento de constancias y solvencias a que se refiere el Art. 218, literales d) y e)
del Cdigo Tributario.
*FIN DE NOTA*
(7)INICIO DE NOTA:
DECRETO N 961, QUE PRORROGA POR 30 DAS HABILES A PARTIR DEL 9 DE
FEBRERO DEL 2006, EL DECRETO N 936
Art. 1.- Prorrogase por 30 das hbiles, a partir del 9 de Febrero del presente ao, el
Decreto Legislativo N 936, de fecha 6 de enero del 2006.
FIN DE NOTA.
(8)INICIO DE NOTA:
DECRETO N 984, QUE PRORROGA POR 60 DAS HBILES A PARTIR DEL 22 DE
MARZO DEL PRESENTE AO
ART. 1.- Prorrogase por 60 das hbiles, a partir del 22 de Marzo del presente ao, el
Decreto Legislativo N 961, de fecha 8 de Febrero del 2006.
FIN DE NOTA.
f) Hacer efectivas las devoluciones tributarias autorizadas;
Cuando la solvencia a que hace referencia esta disposicin sea requerida para fusin,
disolucin o liquidacin de sociedades, previa a su emisin, la Administracin Tributaria
ejercer su facultad de fiscalizacin a fin de establecer si la contribuyente social ha
pagado correctamente sus impuestos. Si del ejercicio de las facultades de fiscalizacin
de conformidad a este Cdigo resultare impago de impuesto, no se emitir solvencia si
ste no es pagado o debidamente garantizado. (1)
Los estados de solvencia, insolvencia o de no contribuyente se establecern por
cualquier medio fsico o electrnico que la Administracin Tributaria disponga.
El sistema de consulta electrnica del estado de cuenta de los sujetos pasivos
nicamente har referencia si un sujeto pasivo est o no solvente y si no es
contribuyente de impuestos, as como de sus atributos de identificacin individual, sin
que en ningn caso pueda revelar informacin adicional del contribuyente contenida en
las bases de datos o registros de la Administracin Tributaria. (3)
Expedicin de constancias de solvencias o autorizaciones.
Artculo 219.- La Administracin Tributaria, a peticin del contribuyente, de los
responsables del cumplimiento de la obligacin tributaria o de cualquier persona
autorizada, expedir constancia de solvencia o autorizacin segn proceda y en su
caso constancia de no contribuyente.(3)

116

La constancia de solvencia se expedir, cuando no existan declaraciones

pendientes de presentar a la Administracin Tributaria y no exista deuda tributaria
pendiente de pago. En los casos de declaraciones presentadas que no reporten
operaciones, que presenten saldos a favor o que contengan pago de impuesto
desproporcional al flujo normal de operaciones del contribuyente, la Administracin
Tributaria previo a la emisin de la constancia de solvencia o de la autorizacin, tendr
la facultad para comprobar la veracidad de la informacin contenida en las
declaraciones, para efectos de determinar la procedencia o no de la solicitud formulada.
Lo anterior sin perjuicio del derecho de fiscalizacin que le compete a la Administracin
Tributaria. (1)
La autorizacin se expedir cuando exista deuda tributaria con la condicin de que
se hayan rendido, de acuerdo con este Cdigo, las seguridades suficientes de
cumplimiento de la misma, o bien cuando la operacin a realizar no implique ningn
riesgo de incumplimiento de la deuda tributaria o deterioro del derecho de prenda
general que el fisco tiene sobre los bienes del deudor tributario.
La constancia de no contribuyente se expedir, cuando el solicitante no se
encuentre inscrito como contribuyente en ninguno de los registros que lleve la
Administracin Tributaria o en su caso no est obligado a presentar declaraciones
impositivas, segn lo establecido en las leyes tributarias y este Cdigo.
La Administracin Tributaria podr proporcionar el estado de solvencia,
insolvencia o de no contribuyente mediante redes de comunicacin electrnicas tales
como Internet u otro medio de transmisin electrnico de datos, bajo las
especificaciones o medidas de seguridad que garanticen la integridad de los flujos de
informacin y que aseguren la autenticidad, confidencialidad, integridad y no
repudiacin de la informacin transmitida. La impresin en soporte de papel, de los
documentos electrnicos contenidos en un soporte magntico, digital o electrnico
proporcionados por la Administracin, producirn los mismos efectos jurdicos que los
escritos en un soporte de papel con firma autgrafa emitidos por funcionarios
autorizados por ella; en caso se detectare una disconformidad entre los datos que
figuren en las impresiones en soporte de papel y los datos registrados o archivados en
la Administracin prevalecern estos ltimos. (3)
Advertencia sobre constancias de solvencias y autorizaciones.
Artculo 220.- En los actos y contratos que impliquen, a cualquier ttulo, la
transferencia de dominio o la constitucin de derechos reales sobre inmuebles y en las
escrituras pblicas de constitucin, modificacin, transformacin, fusin, disolucin y
liquidacin de sociedades de cualquier clase, el funcionario ante quien se otorguen
deber advertir a los otorgantes y relacionarlo en el documento o instrumento, que para
la inscripcin de tales actos se requiere estar solvente o autorizado, segn corresponda,
por la Administracin Tributaria. (1) (3)

Garantas

117

Artculo 221.- Son admisibles para asegurar el cumplimiento de las deudas

tributarias cuando se solicite autorizacin:
a)

Depsitos en dinero;

b)

Depsitos de letras o bonos del Estado, de cdulas hipotecarias o de otros

ttulos garantizados por el Estado y cuya eficacia para estos efectos haya
sido reconocida expresamente por leyes especiales;

c)

Hipotecas de bienes del deudor;

d)

Fianzas hipotecarias; y

e)

Fianzas bancarias o de cualquier otra institucin legalmente autorizada para

otorgarlas.

Monto de la Garantas
Artculo 222.- Para determinar el monto de la garanta a que se refiere el artculo
anterior, y proceder a su otorgamiento y calificacin, se observarn las siguientes reglas:
a) La cuanta de la caucin ofrecida por el contribuyente, no podr ser menor del
monto ms un medio de la cantidad que represente el total del impuesto
complementario determinado por la Administracin Tributaria, ms las multas e
intereses correspondientes, determinados a cargo del contribuyente. Cuando se
trate de impuesto firme, el monto de la garanta no podr ser menor del duplo de la
cantidad que represente el total del
tributo adeudado, ms las multas e
intereses correspondientes;
b) La Administracin utilizar los medios que estime necesarios para apreciar la
eficacia y suficiencia de la garanta ofrecida; y,
c) Cuando la Administracin estime eficaz y suficiente la garanta ofrecida por el
contribuyente proveer resolucin razonada autorizando su aceptacin.
El Reglamento de este Cdigo establecer las normas relativas a las formas y otros
requisitos para el otorgamiento de los documentos dichos.
Depsitos en dinero
Artculo 223.- El depsito de dinero a que se refiere el artculo 221 literal a) de este
cuerpo legal, se har a favor del Fisco, en cualquier Colectura del Servicio de Tesorera,
debiendo informar quien recibe el depsito a la Direccin General de Impuestos Internos,
dentro de las siguientes 24 horas sobre la cuanta, ejercicios, tipo de impuesto y
contribuyente.
CAPITULO VII
PROCEDIMIENTO DE REBAJA EN EL PORCENTAJE

118

DE RETENCIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Rebaja del porcentaje de retencin.
Artculo 224.- Derogado. (1)
Determinacin del monto de garanta
Artculo 225.- Derogado. (1)

CAPITULO VIII
REGIMEN SANCIONATORIO
SECCION PRIMERA
DISPOSICIONES GENERALES
Infraccin
Artculo 226.- Constituye infraccin toda accin u omisin que implique la violacin
de normas tributarias o el incumplimiento de obligaciones de la misma naturaleza,
contenidas en este Cdigo y en las leyes tributarias respectivas, bien sean de carcter
sustantivo o formal y las conductas dolosas tipificadas y sancionadas por dichos Cuerpos
legales.
Independencia y Especificidad de las infracciones.
Artculo 227.- El incumplimiento de cada obligacin tributaria constituir una
infraccin independiente, an cuando tengan origen en un mismo hecho. En consecuencia,
se sancionarn en forma independiente, aplicando la sancin prevista para cada infraccin
especfica, sin perjuicio de que pueda hacerse en un slo acto.
Sancin
Artculo 228.- Para efectos del presente Cdigo y de las leyes tributarias respectivas,
se entender por sancin la medida pecuniaria, comiso, cierre temporal y de arresto, que
impone la Administracin Tributaria o el Juez competente en el caso de cierre temporal de
establecimiento, por infraccin a las disposiciones contenidas en este Cdigo o en las
leyes tributarias respectivas. En todo caso, se aplicar la sancin prevista para cada
infraccin especfica.
Cuando las disposiciones legales contenidas en la Seccin Tercera de este Capitulo
hagan referencia a la expresin salario mnimo o salario mnimo mensual, como base para
la imposicin de sanciones, cualquiera que sea la actividad econmica del sujeto pasivo y
su ubicacin en el territorio de la Republica, se entender que se hace referencia al valor
que corresponda al equivalente a treinta das del salario mnimo por jornada ordinaria de
trabajo diario diurno fijado mediante decreto emitido por el rgano Ejecutivo para los

119

trabajadores del comercio. (1)

Actos mediante los cuales se pueden imponer sanciones.
Artculo 229.- Las sanciones por las infracciones tributarias aplicables a los sujetos
pasivos de los tributos, podrn imponerse en las resoluciones de liquidacin de impuesto o
mediante resolucin independiente.

SECCIN SEGUNDA
RESPONSABILIDAD POR INFRACCIONES
Responsable de la infraccin
Artculo 230.- Es responsable de la infraccin el sujeto pasivo de las obligaciones
establecidas en las leyes tributarias respectivas, que no las cumpla en el tiempo y forma
debida.
Si en una obligacin incumplida hubiere pluralidad de sujetos, cada uno de ellos ser
responsable de la infraccin y se le aplicar individualmente la respectiva sancin.
Responsabilidad Personal
Artculo 231.- El sujeto de la respectiva obligacin y el autor de infracciones penales
son personalmente responsables del cumplimiento e infraccin.
Sin embargo la responsabilidad por las infracciones penadas con sanciones
pecuniarias, comisos o cierre de establecimientos, se transmite a los sucesores en los
bienes del infractor fallecido, siempre que hubieran sido impuestas en vida del causante.
Responsabilidad de los Representantes.
Artculo 232.- En el caso de obligaciones cumplidas a travs de representantes,
stos son responsables personalmente de sus obligaciones como tales y por las
infracciones que cometieren; sin perjuicio de la responsabilidad que corresponda a los
propios representados, como sujetos pasivos de las obligaciones incumplidas.
Responsabilidad de las personas jurdicas, sociedades nulas, irregulares o de hecho
y fideicomisos.
Artculo 233.- Las personas jurdicas son responsables de las infracciones por
incumplimiento de las obligaciones tributarias a su cargo, sin necesidad de establecer la
responsabilidad de las personas naturales que acten por ellas.
Los integrantes de sociedades nulas, irregulares o de hecho, sern solidariamente
responsables del cumplimiento de las obligaciones y de la infraccin.

120

A su vez, los representantes, directores, gerentes, administradores y cualesquiera

otra persona que intervenga en el funcionamiento de los fideicomisos y dems entes a que
se refiere el inciso anterior, sern personalmente responsables del cumplimiento de sus
propias obligaciones en su calidad de representantes, sin perjuicio de las infracciones
penales que cometieren como tales, en consecuencia, sern responsables y sancionados
de acuerdo con su propia actuacin y responsabilidad personal.
Responsabilidad por actos de dependientes
Artculo 234.- El patrono o empleador ser responsable de las infracciones que
cometan sus dependientes, en tal calidad.

SECCION TERCERA
INFRACCIONES Y SANCIONES
Incumplimiento de la obligacin de Inscribirse
Artculo 235.- Constituyen incumplimientos con relacin a la obligacin de inscribirse
en el Registro de Contribuyentes:
a)

No inscribirse en el Registro de Contribuyentes estando obligado a ello.

Sancin: Multa de tres salarios mnimos mensuales;

b)

Inscribirse fuera del plazo establecido para tal efecto. Sancin: Multa dos
salarios mnimos mensuales;

c)

No comunicar dentro del plazo establecido en el inciso quinto del artculo 86

del presente Cdigo, todo cambio que ocurra en los datos bsicos del
Registro. Sancin: Multa de dos salarios mnimos mensuales.
Lo dispuesto en este literal no es aplicable para el caso de la informacin
relacionada con el lugar para recibir notificaciones, cuyas infracciones y
sanciones se encuentran establecidas en el artculo 237 de este Cdigo;

d)

No dar aviso a la Administracin Tributaria en caso de disolucin, liquidacin,

fusin transformacin o cualquier modificacin de sociedades, de tal
circunstancia, dentro del plazo prescrito por este Cdigo. Sancin: Multa de
dos salarios mnimos mensuales;

e)

Suministrar informacin errnea en los formularios o en los documentos

anexos a la solicitud de inscripcin. Sancin: Multa de dos salarios mnimos
mensuales; y,

f)

Obtener un mismo contribuyente inscrito dos o ms nmeros de inscripcin

diferentes para un mismo registro. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos
mensuales;

121

Incumplimiento de la obligacin de acreditar la inscripcin

Artculo 236.- Constituyen incumplimiento con relacin a la obligacin de acreditar la
condicin de contribuyente inscrito:
a)

Omitir el nmero de inscripcin en los documentos o en las actuaciones ante

la Administracin Tributaria, o en los casos en que se exija hacerlo. Sancin:
Multa dos salarios mnimos mensuales;

b)

Presentar una constancia o nmero falso de inscripcin. Sancin: Multa de

cuatro salarios mnimos mensuales; y,

c)

Utilizar en los casos exigidos por este Cdigo o por las Leyes tributarias
respectivas ms de un nmero de inscripcin o nmeros diferentes del que
corresponda al contribuyente o responsable. Sancin: Multa de cuatro
salarios mnimos mensuales;

Incumplimiento de la obligacin de fijar lugar para recibir notificaciones

Artculo 237.- Constituyen incumplimientos con relacin a la obligacin de
informar, actualizar direccin e informar cambio de direccin para recibir notificaciones:
a) No fijar o no informar lugar para recibir notificaciones por medio de formulario
respectivo o en declaracin de Impuesto Sobre la Renta o de Impuesto Sobre
Transferencia de Bienes Races. Sancin: Multa de nueve salarios mnimos
mensuales;
b) No informar o informar fuera del plazo correspondiente, el cambio o actualizacin
de lugar o direccin para recibir notificaciones mediante formulario respectivo.
Sancin: Multa de nueve salarios mnimos mensuales; y,
c) No informar o informar fuera del plazo correspondiente, el cambio de lugar o
direccin para recibir notificaciones, por el apoderado designado para tal efecto,
por medio de escrito. Sancin: Multa de cinco salarios mnimos mensuales;
d) No informar el cambio efectivo de domicilio, lugar o direccin para recibir
notificaciones. Sancin: Multa de nueve salarios mnimos mensuales; y,
e) Fijar o informar un lugar, direccin o domicilio para recibir notificaciones, falso,
inexistente o incompleto. Sancin: Multa de nueve salarios mnimos mensuales.(1)

Incumplimiento de la obligacin de presentar declaracin

Artculo 238.- Constituye incumplimiento con relacin a la obligacin de presentar
declaracin:

122

a)

Omitir la presentacin de la declaracin. Sancin: Multa equivalente al

cuarenta por ciento del impuesto que se determine, la que en ningn caso
podr ser inferior a un salario mnimo mensual;

b)

No presentar la declaracin correspondiente dentro del plazo legal

establecido. Sancin:
1)

Multa equivalente al cinco por ciento del monto del impuesto a pagar
extemporneamente si se presenta la declaracin con retardo no
mayor de un mes;

2)

Multa equivalente al diez por ciento, si se presenta con retardo de

ms de un mes, pero no mayor de dos meses;

3)

Multa equivalente al quince por ciento, si el retardo es superior a dos

meses, pero no mayor de tres meses; y,

4)

Multa equivalente al veinte por ciento, si el retardo es mayor de tres

meses.
Si la declaracin tributaria no presentare impuesto a pagar la sancin
a aplicar ser de un salario mnimo.

c)

Presentacin de declaracin incorrecta. Sancin: Multa del veinte por ciento

del impuesto no pagado dentro del plazo legal, la que en ningn caso podr
ser inferior a un salario mnimo mensual;

d)

Presentar la declaracin con error aritmtico. Sancin: Multa del diez por
ciento sobre la diferencia que resulte entre el valor a pagar o el saldo a favor
inicialmente determinado y el establecido por la Administracin Tributaria;

e)

Presentar la declaracin tributaria sin consignar datos o informacin

establecida en los literales a), b), c), d) y g) del artculo 95 de este Cdigo o
consignarla en forma inexacta o incompleta. Sancin: Multa de dos salarios
mnimos mensuales; y, (1)

Presentar la declaracin tributaria del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles

y a la Prestacin de Servicios, sin consignar los datos o informacin establecida en el
Artculo 115-A, o consignarla en forma inexacta o incompleta. Sancin: Multa de cuatro
salarios mnimos mensuales.(1)
Articulo 238-A. Constituyen incumplimientos con relacin a la obligacin de
presentar el balance general, estado de resultados o estado de ingresos y gastos,
correspondiente al ejercicio o periodo de imposicin relativo a la declaracin de Impuesto
Sobre la Renta:

123

a) Omitir presentar el balance general, estado de resultados o estado de ingresos

y gastos, las conciliaciones o justificantes. Sancin: Multa del cero punto cinco
por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance
general menos el supervit por revalo de activos no realizado, la que no podr
ser inferior a un salario mensual.
b) No presentar dentro del plazo legal establecido del balance general, estado de
resultados o estado de ingresos y gastos, las conciliaciones o justificantes.
Sancin: Multa del cero punto dos por ciento sobre el patrimonio o capital
contable que figure en el balance general menos el supervit por revalo de
activos no realizado, la que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual.
c) Presentar con datos incompletos o sin los requisitos que disponga la
Administracin Tributaria en los formularios, el balance general, estado de
resultados o estado de ingresos y gastos, las conciliaciones o justificantes.
Sancin: Multa del cero punto dos por ciento sobre el patrimonio o capital
contable que figure en el balance general menos el supervit por revalo de
activos no realizado, la que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual.
d) No coincidir los rubros de la declaracin de Impuesto Sobre la Renta o del
Balance General, con las anotaciones efectuadas en los libros legales,
auxiliares o especiales y con los comprobantes o justificantes legales que
respaldan los asientos. Sancin: Multa del cero punto dos por ciento sobre el
patrimonio o capital contable que figure en el balance menos el supervit por
revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a un salario mnimo
mensual.
e) Presentar el balance general, estado de resultados o estado de ingresos y
gastos, a instituciones financieras o a registros pblicos con cifras diferentes
total o parcialmente de los presentados a la Administracin Tributaria. Sancin:
Multa del cero punto dos por ciento sobre el patrimonio o capital contable que
figure en el balance general menos el supervit por revalo de activos no
realizado, la que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual.
f) El patrimonio o capital contable a que alude este artculo, se tomar del
balance general que obtenga, disponga, establezca o determine por cualquier
medio la Administracin Tributaria con base a las disposiciones del presente
Cdigo o las leyes tributarias. Cuando no exista balance general o no sea
posible establecer el patrimonio, se aplicar la Sancin de nueve salarios
mnimos.(1)
Incumplimiento de la obligacin de emitir y entregar documentos
Artculo 239.- Constituyen incumplimientos con relacin a la obligacin de emitir y
entregar documentos:
a)

Omitir la emisin o la entrega de los documentos exigidos por este Cdigo.

124

Sancin: Multa equivalente al cincuenta por ciento del monto de la operacin

por cada documento, la que no podr ser inferior a cuatrocientos noventa
colones;
($ 56.00)
Igual sancin se aplicar cuando los valores consignados en los
documentos emitidos por los contribuyentes no coincidan con los
documentos en poder de los adquirientes de bienes o prestatarios de
servicios. (1)
b)

Emitir los documentos obligatorios sin cumplir con uno o ms de los

requisitos o especificaciones formales exigidos por este Cdigo. Sancin:
Multa equivalente al treinta por ciento del monto de la operacin por cada
documento, la que no podr ser inferior a cuatrocientos noventa colones;($
56.00)

c)

Emitir comprobante de crdito fiscal por la transferencia de alimentos y

vveres a contribuyentes cuyo giro ordinario no sea la venta de comida en
restaurantes o empresas similares. Sancin: Multa equivalente al diez por
ciento del monto de la operacin, la que no podr ser inferior a un salario
mnimo mensual;

d)

Emitir documentos con numeracin duplicada y no declarada. Sancin: Multa

equivalente al veinticinco por ciento del monto de la cantidad u operacin no
declarada por cada documento, la que no podr ser inferior a cuatrocientos
noventa colones; ($ 56.00)

e)

Emitir tiquetes en sustitucin de facturas por medio de Mquinas

Registradoras, o Sistemas computarizados o electrnicos, no autorizados por
la Administracin Tributaria. Sancin: Multa de cuatro mil novecientos setenta
colones ($ 568.00) por cada mquina registradora o Sistema no autorizado.
Lo anterior, sin perjuicio de la sancin a que hubiere lugar por emitir
documentos sin cumplir con los requisitos establecidos por este Cdigo; y,

f)

Mantener Mquinas Registradoras o Sistemas para control interno en los

establecimientos en que tengan Mquinas Registradoras autorizadas, o
emitir Factura Simplificada en establecimientos o negocios sin estar obligado
por este Cdigo para su utilizacin. Sancin: Multa de cinco salarios mnimos
mensuales por cada Maquina registradora o Sistema no autorizado. Lo
anterior sin perjuicio de la sancin a que hubiere lugar por emitir documentos
sin cumplir los requisitos establecidos por este Cdigo.(1)

Incumplimiento de las obligaciones relacionadas con la impresin de documentos

Artculo 240.- Constituyen incumplimientos relacionados con la impresin de
documentos:
a)

Emitir el comprobante de crdito fiscal que respalde la contratacin del

125

servicio de impresin de los documentos legales relativos al control del

Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios, sin consignar en dicho comprobante los requisitos y
especificaciones previstos en los literales a ), b) y d), del Artculo 116 de este
Cdigo; as como no conservar el comprobante de crdito fiscal con la
documentacin establecida en el literal d) del Articulo 116, por el plazo
establecido en el Articulo 147 de este Cdigo. Sancin: Multa de cuatro
salarios mnimos mensuales;(1)
b)

Imprimir documentos legales sin cumplir con los requisitos y formalidades

establecidos en este Cdigo. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos
mensuales; y,

c)

No remitir, remitir fuera del plazo estipulado, remitir en forma incompleta

mediante medios fsicos, magnticos o Transmisin en lnea o electrnica
hacia el servidor de la Administracin Tributaria, el listado de clientes de
contribuyentes inscritos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y
a la Prestacin de Servicios a quienes hubiere elaborado los documentos
legales a que se refiere este Cdigo o las leyes tributarias, y los dems datos
o aspectos relacionados con la impresin de dichos documentos. Sancin:
Multa de cuatro salarios mnimos mensuales.(1)

Las sanciones anteriores se aplicarn sin perjuicio de la facultad de la Administracin

Tributaria de revocar la autorizacin de impresin de documentos legales otorgada y de la
accin penal a la que hubiere lugar.
Incumplimiento de la obligacin de informar.
Artculo 241.- Constituye incumplimiento con relacin a la obligacin de informar:
a) Negarse a proporcionar, no proporcionar u ocultar los datos, informes, antecedentes
o justificantes que sean requeridos por la Administracin Tributaria sobre los hechos
que est obligado a conocer, sea con relacin a sus propias actividades o de
terceros relacionados con las operaciones realizadas con los sujetos pasivos.
Sancin: Multa del cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable
que figure en el balance general menos el supervit por revalo de activos no
realizado, la que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual;
b) Presentar o proporcionar fuera del plazo legal o de los plazos otorgados por la
Administracin en sus requerimientos los datos, informes, antecedentes o
justificantes. Sancin: Multa del cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o
capital contable que figure en el balance general menos el supervit por revalo de
activos no realizado, la que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual;
c) Presentar o proporcionar los datos, informes, antecedentes o justificantes sin
cumplir con los requisitos y especificaciones establecidas por el presente Cdigo y
leyes tributarias o requeridas por la Administracin Tributaria o suministrarla por

126

medios distintos de los establecidos por ellas. Sancin: Multa del cero punto cinco
por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general
menos el supervit por revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a
un salario mnimo mensual;
d) Presentar o proporcionar a la Administracin Tributaria los datos, informes,
antecedentes o justificantes falsos, inexistentes, incompletos, alterados o
simulados. Sancin: Multa del cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o
capital contable que figure en el balance general menos el supervit por revalo de
activos no realizado, la que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual;
e) No remitir, remitir en forma extempornea, o remitir sin las especificaciones
contenidas en este Cdigo o que disponga la Administracin Tributaria en sus
formularios, el informe de sujetos de retencin del Impuesto sobre la Renta o el
informe de sujetos a retencin, anticipo o percepcin del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, ya sea por medio
manuales, magnticos o electrnicos. Sancin: Multa del cero punto uno por ciento
sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el
supervit por revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a un
salario mnimo mensual. Igual Sancin aplicar para los contribuyentes que no
remitan, remitan en forma extempornea o remitan sin las especificaciones
establecidas en este Cdigo el informe de los sujetos que le aplicaron retenciones,
percepciones o anticipos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios,
f) No dar aviso, o presentar aviso fuera del plazo legal, de la prdida o inutilizacin de
los libros de contabilidad, registros especiales, archivos, documentacin de
respaldo, libros o registros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a
la Prestacin de Servicios, documentos legales que establece este Cdigo; as
como no presentar o presentar fuera del plazo establecido por la Administracin
Tributaria los documentos legales que no se utilizarn, para su destruccin y
anulacin. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales;
g) No transmitir, transmitir fuera del plazo establecido por la Administracin o la ley,
transmitir incompleto o sin cumplir la forma o alcances establecidos por la
Administracin, en lnea o electrnicamente hacia el servidor de la Administracin,
la informacin de cada transferencia de bienes o prestacin de servicios que
realicen, la informacin de las anotaciones de los registros contables o de los libros
de control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios. Sancin: Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el
patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el supervit
por revalo de activo no realizado y la revocatoria de la resolucin emitida por la
Administracin para los sujetos a quienes hubiere autorizado la emisin de
documentos electrnicos;
h) No remitir, remitir en forma extempornea, o remitir sin cumplir con las
especificaciones contenidas en el artculo 124 de este Cdigo a la Administracin

127

Tributaria, el informe sobre distribucin de utilidades o el listado de las personas

que tengan la calidad de socio, accionistas o cooperado. Sancin: Multa del cero
punto uno por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance
general menos el supervit por revalo de activos no realizado, la que no podr ser
inferior a un salario mnimo mensual; e,
i) No remitir, remitir en forma extempornea o remitir sin las especificaciones
contenidas en este Cdigo o que disponga la Administracin Tributaria en sus
formularios, el informe sobre las diferencias que se presenten entre el Estado de
Resultados y declaracin del Impuesto Sobre la Renta, a que se refiere el Articulo
120-B de este Cdigo. Sancin: Multa del cero punto uno por ciento sobre el
patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el supervit
por revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a un salario mnimo
mensual. Igual sancin se aplicar a los sujetos que incumplan la obligacin
establecida en el artculo 120-A de este Cdigo.
El Balance General del que se tomar el patrimonio o capital contable, a que aluden
los literales a), b), c), d), e), g), h), as como del literal i) de este artculo deber
corresponder al efectuado al cierre del ao, as:
1)

Cuando la obligacin, est relacionada con datos, informes, antecedentes o

justificantes, de periodos tributarios mensuales o de periodos o ejercicios de
imposicin, ya sean totales o parciales de un ao calendario concluido, el
balance que se tomar para el clculo de la sancin corresponder al del
cierre de dicho ao calendario.

2)

Cuando la obligacin, est relacionada con datos, informes, antecedentes o

justificantes, de periodos tributarios mensuales, ya sean totales o parciales
de un ao calendario no concluido, el balance que se tomar para el clculo
de la sancin corresponder al del cierre del ao calendario inmediato
anterior.

El patrimonio o capital contable, se tomar del balance general que obtenga,

disponga, establezca o determine por cualquier medio la Administracin Tributaria con
base a las disposiciones del presente Cdigo o las leyes tributarias. Cuando no exista
balance general o no sea posible establecer el patrimonio o capital contable, se aplicar la
sancin de nueve salarios mnimos.(1)
Incumplimiento de Obligaciones sobre Registros Contables, Registros Especiales y
Registros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios
Artculo 242.- Constituyen incumplimientos con relacin a las obligaciones de llevar
Registros Contables, Registros Especiales y Registros del Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios:
a) Omitir llevar o llevar en forma indebida los libros, registros, los sistemas manuales o
computarizados de contabilidad as como los Registros Especiales y Libros de

128

Compras y de Ventas del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la

Prestacin de Servicios. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales;
b) Omitir registrar las operaciones y hacer o asentar anotaciones o datos falsos,
inexactos o incompletos. Sancin: Multa de nueve salarios mnimos mensuales;
c) Atraso en efectuar las anotaciones en los Libros o Registros de conformidad a lo
siguiente:
1) En caso de Impuesto sobre la Renta el atraso en la Contabilidad no podr
ser superior a dos meses, lo anterior tambin ser aplicable cuando exista
obligacin de llevar Registros Especiales. Sancin: Multa de cuatro mil
novecientos setenta colones ($ 568.00) con un incremento de setenta
colones ($ 8.00) por cada da que transcurra desde el da en que se incurre
en la infraccin hasta el del cierre del ejercicio impositivo fiscalizado, la que
no podr ser superior a veinte salarios mnimos mensuales;
2) En caso del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios, el atraso no podr ser superior a quince das
calendario contados desde la fecha en que deban emitirse o se reciban los
documentos exigidos en este Cdigo. Sancin: Multa de cuatro mil
novecientos setenta colones ($568.00) con un incremento de cuatrocientos
noventa colones ($ 56.00)por cada da que transcurra desde que se cometi
la infraccin hasta el da de cierre del perodo, la que no podr ser superior a
nueve salarios mnimos mensuales;
3) Utilizar comprobantes de crdito fiscal, facturas o documentos falsos,
simulados o alterados para respaldar las anotaciones consignadas en los
libros o registros manuales o sistemas computarizados contables o relativos
al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios. Sancin: Multa del treinta por ciento del monto de la operacin
consignada en los documentos falsos, simulados o alterados, la que no
podr ser inferior a nueve salarios mnimos mensuales;
4) Mantener los libros, registros, documentos contables y archivos manuales o
computarizados, registros especiales, as como los relativos al Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios en un lugar
diferente del establecimiento, negocio u oficina del contribuyente o del lugar
que haya sido informado a la Administracin Tributaria. Sancin: Multa de
nueve a diecisis salarios mnimos mensuales; y,
5) No presentar o no exhibir los libros o registros especiales, de contabilidad o
del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios a requerimiento de la Administracin Tributaria dentro del plazo
que sta conceda. Sancin: Multa equivalente al cero punto cinco por ciento
sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general
menos el supervit por revalo de activo no realizado, la que no podr ser

129

inferior a veinte salarios mnimos mensuales.

El Balance General a que alude el numeral 5) del literal c) de este artculo, cuando la
sancin a imponer corresponda a incumplimientos de obligaciones relacionadas con
perodos tributarios mensuales deber corresponder al ao calendario inmediato anterior, y
cuando sea relativa a ejercicios o perodos de imposicin, al efectuado al cierre del
ejercicio impositivo fiscalizado. Cuando no exista balance o no sea posible establecer el
patrimonio que figure en el Balance General, se aplicar la sancin de nueve salarios
mnimos mensuales.
Incumplimiento de la obligacin de llevar registros de control de inventarios y
mtodos de valuacin.
Artculo 243.- Constituyen incumplimientos con relacin a la obligacin de llevar
control de inventarios y mtodos de valuacin:
a) Omitir llevar registros de control de inventarios estando obligado a ello. Sancin:
Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital
contable que figure en el balance general menos el supervit por revalo de activo
no realizado, la que no podr ser inferior a nueve salarios mnimos mensuales;
b) No llevar registros de control de inventarios en la forma prescrita por el artculo 142
de este Cdigo. Sancin: Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el
patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el supervit
por revalo de activo no realizado, la que no podr ser inferior a nueve salarios
mnimos mensuales; y,
c) Utilizar un mtodo de valuacin de inventarios distinto de los previstos en el artculo
143 de este Cdigo sin previa autorizacin de la Administracin Tributaria. Sancin:
Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital
contable que figure en el balance general menos el supervit por revalo de activo
no realizado, la que no podr ser inferior a nueve salarios mnimos mensuales.
El Balance General a que aluden los literales a), b) y c) de este artculo, cuando la
sancin a imponer corresponda a incumplimientos de obligaciones relacionadas con
perodos tributarios mensuales deber corresponder al ao calendario inmediato anterior, y
cuando sea relativa a ejercicios o perodos de imposicin, al efectuado al cierre del
ejercicio impositivo fiscalizado. Cuando no exista balance o no sea posible establecer el
patrimonio que figure en el Balance General, se aplicar la sancin de nueve salarios
mnimos mensuales.
Incumplimiento a otras obligaciones formales
Artculo 244.- Constituyen incumplimientos a otras Obligaciones formales:
a)

No informar o informar transcurrido el plazo correspondiente a la

Administracin Tributaria el inicio de actividades. Sancin: multa de dos

130

salarios mnimos mensuales;

b)

Informar el inicio de actividades sin proporcionar la informacin completa o

correcta de los datos o especificaciones que este Cdigo o la Administracin
Tributaria requieran. Sancin: multa de cuatro salarios mnimos mensuales;

c)

No informar el extravo de los documentos legales relativos al Impuesto a la

Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios dentro del
plazo legal establecido. Sancin: Multa de setenta colones por cada
documento extraviado, la que no podr ser superior a nueve salarios
mnimos mensuales;
No reconstruir la contabilidad en caso de inutilizacin o prdida de la misma
en el plazo concedido para tal efecto. Sancin: multa de cuatro mil
novecientos setenta colones, con un incremento de cuatrocientos noventa
colones por cada mes o fraccin de mes que transcurrido desde el da
siguiente al de vencimiento del plazo concedido, hasta el de cierre del
perodo o ejercicio impositivo fiscalizado. Dicha sancin no podr exceder de
diecisis salarios mnimos mensuales.

d)

Lo anterior sin perjuicio de las facultades que sobre el particular

correspondan a otras entidades;
e)

No presentar o no exhibir a la Administracin Tributaria, las declaraciones,

balances, inventarios, informacin, documentos, archivos y registros,
comprobantes de crdito fiscal, facturas, comprobantes de origen de
mercaderas, listas de precios, libros o registros exigidos por este Cdigo y
dems informes relacionados con hechos generadores de los impuestos.
Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales;

f)

No proporcionar las aclaraciones, informaciones o ampliaciones que fueren

requeridas por la Administracin Tributaria. Sancin: Multa de cuatro salarios
mnimos mensuales;

g)

No informar a la Administracin Tributaria el lugar en el que mantendr

fsicamente los libros o registros exigidos por este Cdigo dentro del plazo
estipulado. Sancin: Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el
patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el
supervit por revalo de activo no realizado, la que no podr ser inferior a
veinte salarios mnimos mensuales; y,

h)

No informar en el plazo establecido por este Cdigo, el cese definitivo de

actividades por venta del negocio, liquidacin, permuta, disolucin de
sociedad u otra causa. Sancin: multa de cuatro salarios mnimos
mensuales.

i)

No solicitar asignacin y autorizacin de la numeracin correlativa y series,

en su caso, de la impresin de documentos sealados en los artculos 107,

131

108,109,110,112 y 113 de este Cdigo; no presentar, presentar fuera del

plazo o en forma incompleta el estado de origen y aplicacin de fondos.
Sancin: Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio
o capital contable que figure en el balance general menos el supervit por
revalo de activo no realizado, la que no podr ser inferior a cuarto salarios
mnimos mensuales. En cuanto al Balance General a que alude este literal,
tambin le ser aplicable lo dispuesto en el inciso final de este articulo.(1)
j)

No entregar, entregar fuera del plazo establecido en este Cdigo, entregar

sin cumplir requisitos legales o con datos incompletos, constancia de
retencin del Impuesto Sobre la Renta. Sancin: Multa de un salario mnimo
mensual por constancia de retencin de Impuesto Sobre la Renta.(1)

k)

No relacionar la solvencia de impuestos en los instrumentos pblicos en que

corresponda; no solicitar la asignacin y autorizacin de la numeracin
correlativa sealada en el articulo 32 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta;
no presentar, presentar fuera del plazo o en forma incompleta el informe de
donaciones. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales.(1)

El Balance General a que alude el literal g) de este artculo, cuando la sancin a

imponer corresponda a incumplimientos de obligaciones relacionadas con perodos
tributarios mensuales deber corresponder al ao calendario inmediato anterior, y cuando
sea relativa a ejercicios o perodos de imposicin, al efectuado al cierre del ejercicio
impositivo fiscalizado. Cuando no exista balance o no sea posible establecer el patrimonio
que figure en el Balance General, se aplicar la sancin de nueve salarios mnimos
mensuales.
Incumplimiento de la Obligacin de permitir el Control
Artculo 245.- Constituye incumplimiento con relacin a la obligacin de permitir el
control por la Administracin Tributaria:
a) Negarse, oponerse, dificultar o no facilitar la verificacin, la inspeccin pericial y
de control o no permitir el inicio, desarrollo o finalizacin de la misma. Sancin:
Multa equivalente al uno por ciento sobre el patrimonio o capital contable que
figure en el balance general menos el supervit por revalo de activo no
realizado, la que no podr ser inferior a nueve salarios mnimos mensuales.
Si reitera en la negativa u oposicin, la sancin ser el arresto del infractor a
travs de la Fiscala General de la Repblica, por un lapso de hasta cinco
das, el que ser suspendido tan pronto se acceda a permitir la verificacin o
control;
b) Ocultar o destruir antecedentes, bienes, documentos u otros medios de prueba
o de control de cumplimiento de las correspondientes obligaciones, con
excepcin de la destruccin de registros contables y documentos anexos.
Sancin: Multa del dos por ciento sobre el patrimonio o capital contable que

132

figure en el balance general menos el supervit por revalo de activo no

realizado, la que no podr ser inferior a nueve salarios mnimos mensuales;
c) No permitir el acceso a los negocios, establecimientos y oficinas, en los que
haya de practicarse la verificacin, inspeccin pericial y de control, o a los
lugares en los que se encuentren los registros, libros y comprobantes que
respalden las operaciones realizadas, o en aquellos en que se haya informado
que se mantendran. Sancin: Multa del uno por ciento sobre el patrimonio o
capital contable que figure en el balance general menos el supervit por
revalo de activo no realizado, la que no podr ser inferior a nueve salarios
mnimos mensuales;
d) No conservar o destruir anticipadamente al plazo establecido en este Cdigo,
los libros o registros de contabilidad y documentos anexos, sistemas o
programas computarizados de contabilidad, soportes magnticos, libros del
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios,
documentos legales del aludido impuesto y dems documentacin exigida en
el presente Cdigo. Sancin: Multa del dos por ciento sobre el patrimonio o
capital contable que figure en el balance general menos el supervit por
revalo de activo no realizado la que no podr ser inferior a nueve salarios
mnimos mensuales; y,
e) No conservar en forma ordenada los libros de contabilidad, los libros del
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios,
registros especiales, archivos y registros contables manuales, mecnicos y
computarizados, as como documentos de respaldo de las operaciones,
recibos, facturas, comprobantes de crdito fiscal, soportes magnticos,
antecedentes de las operaciones y actividades. Sancin: Multa dos salarios
mnimos mensuales.
f) No exhibir o presentar ante los auditores, notificadores, fedatarios o ante
cualquier delegado de la Administracin Tributaria el documento de
identificacin respectivo. Sancin: arresto por un lapso de hasta 5 das con
participacin de la Polica Nacional Civil. (1)
El Balance General a que aluden los literales a), b), c), y d) de este artculo, cuando
la sancin a imponer corresponda a incumplimientos de obligaciones relacionadas con
perodos tributarios mensuales deber corresponder al ao calendario inmediato anterior, y
cuando sea relativa a ejercicios o perodos de imposicin, al efectuado al cierre del
ejercicio impositivo fiscalizado.
En los casos previstos en este artculo en los literales a), b), c) y d) cuando no exista
balance o no sea posible establecer el patrimonio que figure en el balance se aplicar la
sancin de nueve salarios mnimos mensuales.
Las sanciones dispuestas en esta disposicin legal se aplicarn sin perjuicio de la
ejecucin de las medidas precautorias a que hubiere lugar.

133

Incumplimiento de la Obligacin de Retener y Percibir.

Artculo 246.- Constituyen incumplimientos con relacin a la obligacin de retener y
percibir:
a) Retener o percibir y no enterar el impuesto correspondiente. Sancin: Multa
igual a la cantidad que haya dejado de pagar, sin perjuicio de enterar la suma
retenida dentro del plazo que la Administracin Tributaria fije;
b) No retener o no percibir el impuesto respectivo existiendo obligacin legal de
ello. Sancin: Multa correspondiente al setenta y cinco por ciento sobre la
suma dejada de retener;
c) Retener o percibir y enterar extemporneamente el impuesto respectivo.
Sancin: Multa equivalente al cincuenta por ciento de las sumas retenidas o
enteradas extemporneamente; y,
d) Retener o percibir y enterar una suma inferior a la que corresponde dentro del
plazo legal. Sancin: Multa equivalente al treinta por ciento sobre el monto no
enterado dentro del plazo legal.
En ningn caso las multas anteriores podrn ser inferiores a novecientos ochenta
colones. ($112.00)
Inciso derogado. (1)
Incumplimiento de la Obligacin de Enterar a Cuenta
Artculo 247.- Constituye incumplimiento de la obligacin de enterar a Cuenta:
a) No enterar el anticipo a cuenta existiendo obligacin legal de hacerlo. Sancin:
Multa equivalente al setenta y cinco por ciento de la suma dejada de enterar;
b) Enterar el pago o anticipo a cuenta fuera del plazo establecido. Sancin: Multa
equivalente al cincuenta por ciento de la suma enterada extemporneamente;
c) No enterar en el trmino establecido lo que corresponde en concepto de pago o
anticipo a cuenta. Sancin: Multa equivalente al treinta por ciento sobre el monto no
enterado en el trmino prescrito; y,
d) Omitir presentar la declaracin de pago o anticipo a cuenta. Sancin: Multa del
cincuenta por ciento de la suma dejada de enterar.
Las multas previstas en esta disposicin legal en ningn caso podrn ser inferiores a
novecientos ochenta colones, ($112.00) aun cuando no exista entero a cuenta a efectuar.
Incumplimientos relacionados con la obligacin de presentar el Dictamen Fiscal

134

Artculo 248.- Constituyen incumplimientos con relacin a la obligacin de presentar

el Dictamen e Informe Fiscal:
a)

Omitir presentar el Dictamen e Informe Fiscal, los estados financieros,

conciliaciones tributarias e informacin suplementaria, habiendo sido
nombrado por el contribuyente. Se considera no presentado el Dictamen e
Informe Fiscal despus de haber transcurrido un ao contado a partir del da
siguiente del plazo legal para su presentacin. Sancin: Multa de doce
salarios mnimos mensuales. Sin perjuicio de presentar tales documentos
dentro del plazo que establezca la Administracin Tributaria;(1)

b)

Presentar el Dictamen e Informe Fiscal, los estados financieros,

conciliaciones tributarias e informacin suplementara, fuera del plazo legal o
del establecido por la Administracin Tributaria en su requerimiento. Sancin:
Multa de nueve salarios mnimos mensuales;(1)

c)

Que el Dictamen no cumpla con los requisitos establecidos en el artculo 132

de este Cdigo. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales;

d)

Incumplir con las obligaciones previstas en los literales a), b), c) y d) del
artculo 135 de este Cdigo. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos
mensuales;

e)

Incumplir con la obligacin estipulada en el literal e) del artculo135 de este

Cdigo. Sancin: Multa de doce salarios mnimos mensuales;

f)

Cuando la Administracin Tributaria en el ejercicio de su funcin fiscalizadora

determine impuesto complementario superior al treinta por ciento del
impuesto declarado por el sujeto pasivo dictaminado, siempre que ello no
sea atribuible a error excusable en la aplicacin de las disposiciones de este
Cdigo. Sancin: Multa equivalente al 5% sobre el impuesto complementario
que se determine. En este caso ser requisito que el impuesto
complementario determinado est firme; y,

g)

Cuando la Administracin Tributaria en el ejercicio de su facultad

fiscalizadora determine impuesto original y ello no sea atribuible a error
excusable en la aplicacin de las disposiciones de este Cdigo. Sancin:
Multa equivalente al 5% sobre el impuesto que se determine. En todo caso
ser requisito que el impuesto determinado est firme.

Incumplimiento a la Obligacin de nombrar, informar nombramiento y proporcionar

informacin al auditor para emitir dictamen e informe fiscal.
Artculo 249.- Constituyen incumplimientos con relacin a la obligacin de nombrar,
informar nombramiento y proporcionar informacin al auditor para emitir dictamen e
informe fiscal:

135

a) No nombrar Auditor para emitir dictamen e informe fiscal o nombrarlo fuera del
plazo legal. Sancin: Multa del cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio
o capital contable menos el supervit por revalo no realizado, la que no podr
ser inferior a cuatro salarios mnimos mensuales.
b) No informar el nombramiento o renuncia del Auditor, o informarlo fuera del
plazo legal. Sancin: Multa del cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio
o capital contable menos el supervit por revalo no realizado, la que no podr
ser inferior a cuatro salarios mnimos mensuales; y
c) No suministrar, suministrar en forma incompleta, la informacin que establece
al Artculo 133 de este Cdigo al Auditor nombrado para emitir dictamen e
informe fiscal. Sancin: Multa del cero punto uno por ciento sobre el patrimonio
o capital contable menos el supervit por revalo no realizado, la que no podr
ser inferior a cuatro salarios mnimos mensuales.
El valor del patrimonio o capital contable a que alude este artculo, corresponder al
del balance general del cierre del ao inmediato anterior al del periodo que est obligado el
contribuyente a nombrar auditor, que obtenga, disponga, establezca o determine por
cualquier medio la Administracin Tributaria con base a las disposiciones del presente
Cdigo o las leyes tributarias. Cuando no exista balance general o no sea posible
establecer el patrimonio, se aplicar la Sancin de nueve salarios mnimos mensuales.(1)
Infraccin de defraudacin
Artculo 250.- Constituye defraudacin toda simulacin, ocultacin, maniobra o
cualquiera otra forma de fraude que induce en error al Fisco, del que resulta un provecho
indebido para el contribuyente o un tercero y un perjuicio para el Fisco en su derecho a la
percepcin ntegra del impuesto establecido en este Cdigo.

Presunciones de dolo
Artculo 251.- Para los efectos de configurar la infraccin de defraudacin, se
presume el dolo, salvo prueba en contrario, en los siguientes casos:
1)

Se lleven dos o ms juegos de libros o registros contables para una misma

contabilidad, con distintos asientos;

2)

Exista contradiccin evidente entre los libros, documentos, registros

computarizados o dems antecedentes contables con los datos consignados
en las declaraciones o informaciones sobre el impuesto;

3)

No se lleven o no se exhiban libros, documentos, archivos o registros

computarizados, soportes magnticos u otros antecedentes contables y
relativos al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin

136

de Servicios;
4)

Se destruyan los registros contables, documentos anexos, sistemas o

programas de contabilidad computarizados o los soportes magnticos as
como los correspondientes al Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios;

5)

Se omita:
a) La informacin sobre hechos generadores de los impuestos bajo la
competencia de la Administracin Tributaria o circunstancias que influyan
gravemente en la liquidacin del mismo, o no se proporcione la
documentacin correspondiente; y
b) La emisin, en forma reiterada, de documentos y comprobantes exigidos
por este Cdigo.

6)

Se incurra en falsedad o inexactitud en:

a) Derogado; (1)
b) La presentacin de las liquidaciones e informaciones que sirven de base
para la determinacin de los impuestos;
c) Las anotaciones, cifras, hechos o datos que se consignen en los registros
contables, archivos computarizados, soportes magnticos, balances,
declaraciones, Libros o registros del Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios u otros documentos sobre
las operaciones realizadas;
d) Los comprobantes destinados a respaldar las operaciones anotadas en
los registros y archivos; y
e) Derogado. (1)

7)

Se oculten:
a) Bienes o especies que son objeto de las actividades del contribuyente o
utilizadas en ellas;
b) La realizacin de actividades o negocios gravados con los impuestos
correspondientes; y
c) Documentos u otros antecedentes que estn vinculados con la
liquidacin del impuesto.

8)

Cuando en un medio de transporte o en un local o depsito se hallaren

bienes de terceros cuya tenencia no pudiere justificarse;

137

9)

Solicitar indebidamente el reintegro o devolucin del impuesto invocando la

realizacin de exportaciones u otras causas; y,

10)

Cuando se declare como valor o cantidad de mercaderas, produccin o

monto de las ventas, una suma inferior en ms de un quince por ciento a lo
que realmente corresponde.

Para que se entienda configurada la defraudacin tributaria en los casos

precedentes, es preciso que, adems de la intencin dolosa presumida en este artculo,
concurra cualquiera de los otros elementos integrantes de la defraudacin, definidos en el
artculo 250 de este Cdigo.
Sancin
Artculo 252.- La defraudacin tributaria ser sancionada con una multa del cien por
ciento del impuesto defraudado, sin perjuicio de las sanciones penales que correspondan.
Evasin no intencional.
Artculo 253.- Toda evasin del impuesto no prevista en el artculo siguiente, en que
se incurra por no presentar la declaracin o porque la presentada es incorrecta, cuando la
Administracin Tributaria proceda a determinar la base imponible del impuesto del
contribuyente, de conformidad a las disposiciones de este Cdigo, ser sancionada con
una multa del veinticinco por ciento del impuesto omitido que se determine, toda vez que la
evasin no deba atribuirse a error excusable en la aplicacin al caso de las disposiciones
legales.
En ningn caso la multa podr ser inferior a cuatro mil novecientos setenta colones.($
568.00)
Evasin intencional.
Artculo 254.- El contribuyente que intentare producir, o el tercero que facilitare la
evasin total o parcial del impuesto, ya sea por omisin, asercin, simulacin, ocultacin,
maniobra, o por cualquier medio o hecho, ser sancionado con una multa del cincuenta
por ciento del impuesto evadido o tratado de evadir, sin que en ningn caso dicha multa
pueda ser menor de nueve salarios mnimos mensuales.
Salvo prueba en contrario, se presumir intencin de evadir el impuesto, cuando se
presente cualquiera de las siguientes circunstancias:
a)

No llevar contabilidad existiendo obligacin legal de ello o llevar mltiple

contabilidad;

b)

Contradiccin evidente entre los libros, documentos o dems antecedentes,

con los datos que surjan de las declaraciones;

138

c)

Declaraciones que contengan datos falsos;

d)

No suministrar o suministrar falsos, los avisos, datos, informes, ampliaciones

y explicaciones, existiendo obligacin legal de hacerlo;

e)

Exclusin de algn bien, actividad u operacin que implique una declaracin

incompleta de la materia imponible, salvo cuando, atendidos el volumen de
los ingresos del contribuyente y la escasa cuanta de lo excluido, pueda
calificarse de simple olvido excusable;

f)

Suministro de informaciones inexactas sobre las actividades y negocios

concernientes a ventas, compras, existencias o valuacin de mercaderas,
capital invertido o cualquier otro factor de carcter similar;

g)

Cuando el contribuyente, su representante o apoderado, se valiere de

cualquier tipo de maniobra para evadir la notificacin de cualquier actuacin
de la Administracin Tributaria;

h)

No presentar la declaracin. Se entiende omitida la declaracin, cuando sta

fuere presentada despus de notificado el acto que ordena la fiscalizacin; e,

i)

Ocultacin o destruccin de documentos.

Las conductas que deriven en el cometimiento del delito de evasin de impuestos en

los que no sea requisito agotar la va administrativa, sern sancionadas judicialmente
atendiendo a lo previsto en el Cdigo Penal y en el Cdigo Procesal Penal. Los casos que
no sean constitutivos de delitos se tramitarn conforme a las reglas establecidas en este
Cdigo.(1)
Infraccin por comercio clandestino, violacin de cierre y sustraccin de especies
Artculo 255.- Constituye infraccin y se presume dolo, salvo prueba en contrario,
en los siguientes casos:
1)

Comerciar, hacer circular o transportar clandestinamente u ocultamente

dentro del territorio nacional, productos o mercaderas sin que se haya
pagado el impuesto correspondiente o sin encontrarse amparadas por
comprobantes de crdito fiscal, facturas o notas de remisin, de movilizacin
o de libre trnsito o documentos semejantes o sin haber cumplido los
requisitos exigidos por las disposiciones de este Cdigo u otras normas
legales;

2)

Violar el cierre o medidas de control de un establecimiento, negocio, local u

oficina, dispuestas por el Juez respectivo; destruir, romper o daar
cerraduras o sellos puestos por la autoridad competente en cualquier
almacn, local, depsito, oficina, mueble o edificio; o sin romper o daar los

139

sellos o cerraduras, se abran stos o parte de los mismos, o en cualquier

forma se extraiga el contenido, documentos o bienes all existentes, sin estar
investido de autoridad para ello; y,
3)

La sustraccin, ocultacin o enajenacin de especies que queden retenidas

en poder del infractor, cuando se embarguen o se apliquen medidas
precautorias.

Sancin
Artculo 256.- La ocurrencia de la infraccin sealada en el numeral 1) del artculo
anterior ser sancionada con la multa que establece el artculo 173-A de este Cdigo. Las
infracciones sealadas en los numerales 2) y 3) sern sancionadas por la autoridad
competente con decomiso de la mercadera, productos y dems efectos utilizados en la
comisin de la infraccin.(1)
Sancin de cierre temporal de establecimientos, empresas, locales, negocios y
oficinas.
Artculo 257.- El cierre temporal de establecimientos, empresas, locales, negocios y
oficinas, es la sancin que se impone a las personas naturales o jurdicas propietarias de
aquellas o aquellos, que reincidan en la comisin de las infracciones tipificadas en los
artculos 239 de este Cdigo.
El cierre temporal se decretar por un plazo mnimo de cinco a diez das continuos,
excepto cuando proceda duplicar la sancin conforme las disposiciones de este mismo
artculo.
Cuando la infraccin se haya cometido en una o ms de las empresas,
establecimientos, locales, negocios y oficinas del contribuyente, la sancin se aplicar
nicamente en aquella o aquellas en que se haya cometido la infraccin, salvo cuando por
cualquier causa no pudiere ejecutarse la sancin de cierre decretada por el Juez en el
lugar en el que se cometi la infraccin, caso en el cual, a solicitud de la Fiscala General
de la Republica, el Juez de la causa podr ordenar el cierre de cualquier otro negocio o
establecimiento en el que el contribuyente infractor realice actividades econmicas, sin que
ello requiera que el proceso se inicie nuevamente.(1)
En caso de reincidencia la Administracin Tributaria certificar los antecedentes y
las pruebas que amparen la reincidencia, lo remitir a la Fiscala General de la Repblica,
para que sta solicite al Juez de lo Civil o en su defecto al Juez que tenga competencia en
materia civil de la jurisdiccin en la que se cometi la infraccin, que proceda a la
imposicin de la sancin del cierre temporal del establecimiento, empresa, local, negocio u
oficina. El juez dentro de las cuarenta y ocho horas siguientes a la recepcin de la
certificacin de los antecedentes, las pruebas que sustenten la reincidencia y la solicitud de
cierre, fijar audiencia para escuchar a las partes y recibir las pruebas pertinentes, al
finalizar la audiencia el juez dictar de manera inmediata la resolucin respectiva.(1)

140

El cierre temporal del establecimiento, empresa, local, negocio u oficina, ser

ordenado por el juez que lo decret y ejecutado por la Fiscala General de la Repblica con
participacin de delegados de la Administracin Tributaria, acto en el que se impondr
sellos oficiales con la leyenda CERRADO TEMPORALMENTE POR INFRACCIN
FISCAL, los cuales tambin debern ser autorizados por el Juez competente con el sello
del Juzgado y la indicacin POR ORDEN JUDICIAL.
Si el contribuyente se resiste, viola los sellos oficiales o por cualquier otro medio abre
o utiliza la empresa, establecimiento, local, negocio u oficina cerrado se le sancionar
duplicando el plazo fijado inicialmente.
Si con posterioridad a la imposicin y ejecucin de la sancin de cierre temporal, la
Administracin Tributaria constata que dicho contribuyente ha incurrido nuevamente en la
infraccin de no emitir o de no entregar factura o documento equivalente legal autorizado,
la sancin de cierre se decretar por un plazo de veinte a treinta das continuos, cada vez
que se compruebe un nuevo incumplimiento. El trmite a seguir en estos casos para la
Administracin Tributaria, Fiscala General de la Repblica y Juez competente ser el
mismo aplicado para proceder a la sancin de cierre en casos de reincidencia, previsto en
el inciso cuarto de este articulo.(1)
Cuando el lugar cerrado temporalmente fuere a su vez casa de habitacin, se
permitir el acceso de las personas que lo habitan, pero en l no podrn efectuarse
operaciones mercantiles o el desarrollo de actividades, profesin u oficio, del sujeto pasivo
sancionado, por el tiempo que dure la sancin.
Cuando se trate de centros hospitalarios o educativos, la Administracin Tributaria no
aplicar la sancin de cierre prevista en este artculo sino que aplicar la multa equivalente
al cinco por ciento de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo
mes calendario anterior a la fecha en que se configur la reincidencia.
El cumplimento de la sancin de cierre no libera al infractor de la obligacin del pago
de las prestaciones laborales a sus dependientes.
Sancin genrica. Multa mnima
Artculo 258.- Las infracciones a las disposiciones de este Cdigo que establecen
obligaciones que no tengan sancin especfica sealada, sern sancionadas con una
multa de novecientos ochenta colones a cuatro mil novecientos setenta colones. ($ 112.00
a $ 568.00) Si la infraccin tuviere como consecuencia la omisin en el pago del impuesto
la sancin corresponder al cincuenta por ciento del impuesto omitido, pero sta no podr
ser inferior a novecientos ochenta colones. ($ 112.00)

SECCION CUARTA
PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACIN
DE SANCIONES A INFRACCIONES AISLADAS

141

Competencia
Artculo 259.- Las violaciones a este Cdigo sern sancionadas por la
Administracin Tributaria por medio de resolucin razonada, salvo las excepciones
expresamente sealadas.
Procedimiento de Audiencia y Apertura a Pruebas en caso de Imposicin de
sanciones aisladas.
Artculo 260.- Las sanciones aisladas que por infracciones a las normas contenidas
en este Cdigo y dems leyes tributarias deba imponer la Administracin Tributaria, se
decretarn previo el cumplimiento del procedimiento establecido en esta disposicin, salvo
la sancin de arresto en que se aplicar la Ley de Procedimiento para la Imposicin del
Arresto o Multa Administrativos, contenida en el Decreto Legislativo No. 457, de fecha uno
de marzo de 1990, publicado en el Diario Oficial No. 70, Tomo No. 306 del 21 de marzo de
1990.(1)
Constatada una infraccin, se ordenar la iniciacin del procedimiento, concediendo
audiencia al interesado dentro del plazo de tres das hbiles, contados a partir de la
notificacin respectiva, entregndole una copia del informe de auditoria o de infraccin en
el que se le atribuyen los incumplimientos constatados.
En el mismo acto se abrir a pruebas por el plazo de ocho das hbiles, que se
contarn desde el da siguiente al vencimiento del plazo establecido para la audiencia.
En el trmino probatorio se debern presentar mediante escrito aquellas pruebas que
fueren idneas y conducentes.
Sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin y determinacin de impuesto, concluido
el trmino probatorio, se dictar la resolucin que corresponda, con fundamento en las
pruebas y disposiciones legales aplicables, debiendo entregarse en el acto de la
notificacin, junto a la resolucin respectiva, el Informe de audiencia y apertura a pruebas,
cuando de la valoracin de los argumentos vertidos y pruebas presentadas se concluyera
que el sujeto pasivo ha desvirtuado en todo o en parte los ilcitos atribuidos.
Circunstancias Atenuantes de Sanciones
Artculo 261.- Las sanciones sern atenuadas en los casos y formas siguientes:
1)

Cuando el infractor subsanare en forma voluntaria los incumplimientos,

omisiones o inexactitudes en que hubiere incurrido, toda vez que la
Administracin Tributaria no le hubiere requerido o emplazado para obtener
las correcciones, o notificado el auto que ordena la fiscalizacin por medio de
auditores fiscales, segn sea el caso, la sancin ser atenuada en un setenta
y cinco por ciento; y,

2)

Cuando el infractor subsane su incumplimiento dentro del plazo que la

142

Administracin Tributaria seale para hacerlo, al haberlo requerido,

emplazado u otorgado audiencia, la sancin le ser atenuada en un treinta
por ciento;
Si la correccin se efectuare transcurrido el plazo dispuesto en el numeral
anterior, no habr lugar a la aplicacin de las atenuantes aludidas.
Circunstancias Agravantes de Sanciones
Artculo 262.- Las sanciones sern agravadas en los casos y formas siguientes:
1)

Cuando exista reincidencia. Se entender que hay reincidencia cuando el

infractor sancionado por sentencia o resolucin firme, incurre nuevamente en
infraccin respecto de la misma obligacin dentro del plazo de tres aos
contado a partir del da siguiente a aquel en que adquiera estado de firmeza
la resolucin mediante la cual la Administracin Tributaria impuso la primera
sancin. En los casos de sanciones pecuniarias que no tengan sealada una
sancin especfica por razones de reincidencia, la sancin se incrementar
en un setenta y cinco por ciento y en el caso de incumplimientos constatados
por Fedatario se aplicar por la reincidencia la sancin de cierre; y ,(1)

2)

Cuando exista reiteracin. Entendindose como tal, cuando se vuelve a

incumplir una misma obligacin, sin que el infractor hubiere sido sancionado
en resolucin firme por las anteriores. En este caso, la sancin aplicable se
incrementar en un cincuenta por ciento.

En ambos casos, no ser aplicable lo dispuesto en el artculo precedente.

Reglas para la imposicin de sanciones por cumplimiento extemporneo

Artculo 262-A.- Las obligaciones legales que no sean cumplidas dentro de los
plazos concedidos por la Administracin Tributaria o en los establecidos en las leyes
tributarias respectivas y cuya sancin corresponda imponer a la Administracin Tributaria
se regirn por las reglas siguientes:
1)

Cuando el retardo no sea mayor a diez das, la sancin a aplicar

corresponder al treinta y cinco por ciento del monto de la multa estipulada
para la infraccin;

2)

Si se presenta con retardo de mas de diez das, pero no mayor de veinte

das, se aplicar el cincuenta por ciento del monto de la multa establecida
para la infraccin;

3)

Si el retardo es superior a veinte das, pero no mayor a treinta das, se

aplicar el setenta y cinco por ciento del monto de la multa establecida para
la infraccin y ,

143

4)

Si el retardo es mayor de treinta das, se aplicar el cien por ciento de la

multa establecida para la infraccin.

En ningn caso la sancin a imponer podr ser inferior a cinco salarios mnimos
mensuales. Lo anterior sin perjuicio de lo dispuesto en el articulo 261 de este Cdigo.
Lo dispuesto en este articulo no es aplicable a la presentacin de declaraciones
extemporneas, las cuales se regirn por lo dispuesto en el articulo 238 de este
Cdigo.(1)
Pago de Multas Independientes.
Artculo 263.- Las multas independientes que se impongan por medio de resolucin
debern pagarse en el plazo de treinta das, contados desde el da en que cause estado el
acto, resolucin o sentencia que la impuso.
En materia de los referidos recursos se estar a lo dispuesto en las leyes respectivas.
TITULO V
DE LA DEUDA TRIBUTARIA
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES

Existencia
Artculo 264.- La deuda u obligacin tributaria proveniente del impuesto existe a
partir del da siguiente a aqul en que termine el perodo tributario, ejercicio o perodo de
imposicin; la proveniente de intereses desde el da en que se incurre en mora y la
proveniente de multas desde que la resolucin que las impone queda firme.
Exigibilidad
Artculo 265.- La deuda u obligacin tributaria es exigible a partir del da siguiente a
aqul en que termine el plazo o trmino legal para pagar.
Indivisibilidad
Artculo 266.- La deuda u obligacin tributaria es una sola, no importando que la
cosa debida sea fraccionable. La deuda u obligacin tributaria existir siempre que no haya
sido cumplida en su totalidad.

144

CAPITULO II
COBRO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
Procedencia
Artculo 267.- Transcurridos los trminos sealados por las Leyes correspondientes
para el pago del impuesto y accesorios, sin que el mismo se hubiere efectuado, la
Administracin Tributaria por medio de la Direccin General de Tesorera proceder al
cobro de las deudas tributarias de acuerdo a lo establecido en este Ttulo.
Los mandamientos de pago debern ser emitidos y enviados a la Direccin General
de Tesorera por la Direccin General de Impuestos Internos dentro del plazo de quince
das hbiles siguientes de haber adquirido firmeza la deuda tributaria respectiva.(1)
Preferencia del crdito tributario
Artculo 268.- Los crditos tributarios podrn satisfacerse sobre todos los bienes del
deudor o responsable solidario y tendrn carcter de crdito preferente en cuanto concurra
con otros acreedores, con excepcin de las pensiones alimenticias determinadas por
sentencia ejecutoriada, os salarios y prestaciones sociales, prenda, hipoteca u otro
derecho real debidamente inscrito en el Registro Pblico correspondiente con anterioridad
a la fecha en que se haga constar en el mismo el derecho del Fisco.(1)
La Administracin Tributaria tendr prelacin sobre las Municipalidades u otros
Organismos del Estado.
Ttulo ejecutivo
Artculo 269.- Tienen fuerza ejecutiva:
a)

Las liquidaciones de impuestos y sus modificaciones, contenidas en las

declaraciones tributarias y correcciones presentadas;

b)

Las liquidaciones de oficio, en firme;

c)

Los dems actos de la Administracin Tributaria que, en firme, impongan

sumas a favor del Fisco;

d)

Las garantas y cauciones prestadas a favor del Estado para afianzar el pago
de las obligaciones tributarias, conjuntamente con el acto administrativo,
debidamente ejecutoriado, que declare el incumplimiento de la obligacin
garantizada; y,

e)

Las sentencias y dems decisiones judiciales ejecutoriadas que se

pronuncien en materia de impuestos, anticipos, retenciones, sanciones e

145

intereses.
f)

Las certificaciones de cuenta corriente tributaria que sobre la existencia y

cuanta de la deuda expida la Administracin Tributaria.(1)

Procedimiento para el cobro de la mora

Artculo 270.- Verificado que se han incumplido los trminos o plazos sealados en
las leyes correspondientes para el pago de las obligaciones o deudas tributarias en el cado
de deudas liquidadas oficiosamente o vencido el plazo para la emisin de los
mandamientos de ingreso, en el caso de las deudas autoliquidadas, se deber iniciar
dentro de los quince das hbiles siguientes de haber acontecido tales eventos, el
procedimiento de cobro, de la manera siguiente:(2)
a) La Administracin Tributaria por medio de la Direccin General de Tesorera
requerir al deudor o responsable solidario, el pago de la deuda tributaria
otorgndole para tal efecto un plazo de diez das hbiles contados a partir del da
siguiente al de la notificacin del respectivo requerimiento.
Para efectos de notificar el requerimiento anterior se observarn las reglas de
notificacin que resulten establecidas en los artculos 90, 165 y 165-A de este
Cdigo.
Si el sujeto pasivo o el responsable solidario en el plazo concedido no puede hacer
efectivo el pago de la totalidad de la deuda, pero manifiesta su voluntad de cumplir
con su obligacin tributaria y dicha deuda corresponde al Impuesto sobre la Renta,
contar con el pago de 5 das hbiles adicionales a los 10 originalmente
concedidos, para solicitar a la Administracin Tributaria le autorice mediante
resolucin pagar de la manera siguiente:
Por medio de resolucin de pago a plazos. En este caso el plazo para realizar el
pago no podr exceder de 6 meses continuos y cuando la deuda del ejercicio o
periodo de imposicin sea igual o superior a cinco mil dlares de los Estados
Unidos de Norte Amrica, deber rendirse fianza por ese mismo plazo, conforme a
lo establecido en los artculos 221 y 222 de este Cdigo.
En todo caso, la concesin de esta medida nicamente podr ser autorizada una
vez por ejercicio fiscal y no podr comprender ms de un ejercicio o periodo de
imposicin. Tampoco podr prorrogarse.
En tanto no hayan sido pagadas las deudas u obligaciones tributarias garantizadas,
no podr concederse autorizacin de pago a plazos para otros periodos o ejercicios
de imposicin.
La modalidad de pago a plazos, es aplicable nicamente a las deudas
autoliquidadas o liquidadas oficiosamente, provenientes del Impuesto sobre la
Renta.

146

Para efectos de lo dispuesto en este numeral nicamente sern admisibles las

garantas a que se refiere el literal e) del artculo 221 de este Cdigo.
b) Si transcurrido el plazo del requerimiento establecido en el literal anterior, el deudor
o responsable solidario no hubiesen atendido el requerimiento, ni establecido
garantas o asumido por medio de resolucin plazos para su pago, la
Administracin Tributaria por medio de la Direccin General de Tesorera
proceder a solicitar dentro del plazo de 5 das hbiles siguientes al vencimiento
del plazo concedido, la aplicacin de las medidas cautelares que estipula este
Cdigo y a certificar la deuda respectiva, la cual remitir a la Fiscala General de la
Repblica, para que sta inicie el cobro ejecutivo de la misma.
c) La Administracin Tributaria por medio de la Direccin General de Tesorera
remitir a la Fiscala General de la Repblica la certificacin de la deuda,
acompaada de la siguiente informacin:
1. Certificacin del requerimiento notificado al deudor o responsable
solidario para el pago de la deuda.
2. Certificacin de la Resolucin o documento mediante el cual se
determin la obligacin tributaria o se impuso la sancin.
3. Certificacin de la declaracin del correspondiente impuesto en el cual
conste la deuda.
4. Documentacin sobre la existencia y situacin de los bienes y derechos
del deudor o responsable solidario, que consten en los expedientes y
registros que maneje la Administracin, si la hubiere.
5. Lugar sealado, para recibir notificaciones, as como informacin de otras
direcciones donde se pueda localizar al deudor o responsable solidario,
cuando las haya.
d) La Fiscala General de la Repblica a ms tardar dentro del plazo de tres meses
contados a partir del da siguiente de recibida la informacin del literal anterior,
deber investigar y comprobar sobre la existencia y situacin de los bienes o
derechos del deudor y responsables solidarios, solicitar las medidas cautelares
correspondientes, e interponer la demanda de juicio ejecutivo ante los tribunales
competentes del pas.
La Fiscala General de la Repblica estar exenta de toda clase derechos o tasas
por las certificaciones o servicios que solicite al Centro Nacional de Registros, u
otros Registros Pblicos y a las Municipalidades, para una realizacin efectiva de
sus atribuciones.
Podr asimismo solicitar a los jueces que nombren como ejecutores de embargo a
abogados empleados de la Administracin Tributaria, los cuales bastar para su
nombramiento que acrediten ser abogados debidamente autorizados por la Corte

147

Suprema de Justicia y empleados de la Administracin Tributaria.

La Fiscala General de la Republica podr designar como Fiscales Especiales
abogados empleados de la Administracin Tributaria, para el ejercicio de la accin
de cobro ejecutivo de deudas tributarias.
Durante el proceso ejecutivo y antes de haberse decretado embargo, los pagos de
las obligaciones a favor del Estado se efectuarn por mandamiento de pago,
emitido por la Fiscala General de la Repblica, para que el pago sea realizado por
la Direccin General de Tesorera.
Para facilitar las diligencias en el proceso de cobro ejecutivo la Fiscala General de
la Repblica podr solicitar el auxilio de la fuerza pblica por medio de la Polica
Nacional Civil con la sola exhibicin de la resolucin o diligencia que no haya
podido efectuarse por oposicin del deudor, responsables solidarios o de terceros.
Los datos, informes y documentacin perteneciente a la Administracin Tributaria
tiene carcter de reservada, por lo que las autoridades, funcionarios o empleados
que en el ejercicio de sus cargos tengan conocimiento de la misma debern
guardar estricta reserva, so pena de ser responsabilizados civil y penalmente
conforme a lo dispuesto en este Cdigo y dems leyes.(1)
Acciones a favor del Fisco
Articulo 270-A. Si notificado que fuera el deudor o responsable solidario del
requerimiento para el pago de las obligaciones tributarias en mora, realizare actos y
contratos a cualquier ttulo, colocndose en una situacin de insolvencia, dar derecho a
que el Fisco, mediante la Fiscala General de la Repblica solicite que se rescindan dichos
actos y contratos ante el Juez competente en lo civil o el que la ley establezca competente
para conocer de dichos trmites, en juicio sumario, de conformidad a lo establecido en el
Cdigo de Procedimientos Civiles y lo que este Cdigo establezca.
Se presumir que el deudor o responsable se coloca en situacin de insolvencia
cuando realice enajenaciones de bienes o cesiones de derechos a cualquier ttulo, a favor
de su cnyuge, compaera de vida, parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad.
Emitida la sentencia por el juez en la que se declaren nulos los actos y contratos, se
proceder inmediatamente al cobro forzoso de las deudas mediante embargo en juicio
ejecutivo.(1)
Intervencin en los casos de concurso de acreedores o quiebra.
Artculo 271.- En el auto que declare la apertura del concurso de acreedores, bien
sea voluntario o necesario, o la quiebra del comerciante, segn resulte pertinente, deber
notificarse a la Direccin de la Administracin Tributaria encargada del cobro en materia
tributaria, a fin de que comparezca por s o mediante su delegado, a efecto de hacer valer
el crdito tributario.

148

De igual manera deber notificrsele la memoria razonada que sobre el

reconocimiento y graduacin de crditos presente el sndico, y aquellos mediante los
cuales se convoque a reuniones de acreedores, se de traslado de la propuesta de
convenio que presente el concursado y en general de todas aquellas que puedan afectar
los intereses del Fisco.
Las decisiones adoptadas en el concurso de acreedores no podrn afectar en forma
alguna el monto de las deudas tributarias ni de sus intereses, ni de los crditos preferentes
sealados en el artculo 268 de este Cdigo.
Intervencin en la liquidacin de sociedades.
Artculo 272.- Cuando una sociedad entre en causal de disolucin deber su
representante legal, o a falta de este los socios informar de tal circunstancia a la entidad
encargada del cobro en materia tributaria, dentro de los quince das siguientes a su
ocurrencia. Dicha entidad deber informar sobre las deudas fiscales de plazo vencido a
cargo de la sociedad, dentro de los veinte das siguientes al recibo de la informacin
respectiva.
Los liquidadores de sociedades o quienes hagan sus veces debern procurar el pago
de las deudas de la sociedad, respetando la prelacin de que gozan los crditos fiscales.
Los representantes legales que omitan dar el aviso oportuno a la Administracin
Tributaria y los liquidadores que desconozcan la prelacin de los crditos tributarios, sern
solidariamente responsables por las deudas insolutas que sean determinadas por la
Administracin, sin perjuicio de los dems casos de solidaridad que establece este Cdigo.
Prevencin de insolvencia
Artculo 273.- Cuando la Administracin Tributaria tenga conocimiento por cualquier
medio de que el sujeto pasivo sometido a un proceso de fiscalizacin, se ausentar del
pas, est enajenando u ocultando sus bienes o est realizando maniobras tendientes a
evitar el posible pago de los valores de impuestos y sanciones que pudieren resultar del
mencionado proceso de fiscalizacin y se comprobare que posee deudas tributarias firmes
anteriores no prescritas en su contra, se ordenarn las medidas cautelares que resulten
pertinentes, a efecto de garantizar los adeudos firmes pendientes.
Acciones de Cobro
Artculo 273-A.- La Administracin Tributaria para ejercer la accin de cobro de las
deudas tributarias liquidas, firmes y exigibles, podr realizar cualquiera de las acciones
siguientes:
a) La retencin de un porcentaje de hasta el diez por ciento del monto adeudado,
sobre los pagos que los pagadores de las instituciones pblicas, municipales y
rganos del Estado, as como a las personas naturales o jurdicas de carcter

149

privados, deban realizar a contratistas o subcontratistas, por la ejecucin de obras

o prestacin de servicios correspondientes, en la parte que corresponda a las
obras o servicios objeto de la contratacin o subcontratacin.
b) La retencin de un porcentaje de hasta el diez por ciento del monto adeudado
sobre los pagos que los pagadores de las instituciones pblicas, municipales y
rganos del Estado, as como a las personas naturales o jurdicas de carcter
privado deban realizar a profesionales o personas independientes, funcionarios,
directivos o empleados, por el trabajo desarrollado, servicios prestados o ventas
efectuadas, en garanta de las obligaciones tributarias adeudadas al Fisco.
Para efectos de lo dispuesto en este Capitulo la Direccin General de Impuestos
Internos deber proporcionar la informacin que la Direccin General de Tesorera
requiera.
La obligacin de retener la establecer la Direccin General de Tesorera por medio
de resolucin.
Los sujetos a quienes mediante resolucin se les ordene efectuar retenciones sobre
los pagos que efecten, a deudores del Fisco, respondern solidariamente por sus
incumplimientos.(1)
Medidas Cautelares
Artculo 274.- La Fiscala General de la Repblica en la fase del cobro judicial de las
deudas firmes, lquidas y exigibles, podr solicitar medidas cautelares para asegurar el
cobro de las mismas.
Las medidas cautelares que puede aplicar son las siguientes:
a) Anotacin Preventiva de bienes en registros pblicos,
b) Inamovilidad de las Cuentas Bancarias, y
c) Cualquier otra que el Cdigo Civil o el Cdigo de Procedimientos Civiles
establezcan.
Dichas medidas se solicitarn ante el Juez con competencia en materia civil, el cual
resolver sobre la aplicacin de la medida, siguiendo las reglas del juicio sumario.
El Fiscal General de la Repblica deber informar semestralmente a la
Administracin Tributaria, los casos correspondientes a deudas tributarias que tiene en
proceso, sea que haya iniciado juicio ejecutivo o no. Dicha informacin deber remitirla los
primeros quince das hbiles siguientes a la finalizacin de los meses de enero y junio de
cada ao, y deber contener cuanto menos la informacin siguiente: nombre y numero de
identificacin tributaria de contribuyente, tipo de impuesto adeudado, monto de la deuda,
fecha de inicio del juicio y juzgado en el que se tramita, etapa en la que se encuentra y
resultados cuando ya los hubiere.(1)

150

Ejecucin de Garantas.
Artculo 275.- Vencido el plazo para el cual se constituy la garanta sin que el pago
haya sido efectuado, la Administracin Tributaria, proceder a ejecutarla o hacerla efectiva.
Los funcionarios y empleados de la Administracin Tributaria encargada del cobro y
recaudacin de los impuestos, sern responsables civil y penalmente por la no ejecucin
de las garantas, por el incumplimiento de los plazos establecidos en el articulo 270
literales a) y b) de este Cdigo y de lo estipulado en los mismos, o cuando dejen prescribir
las deudas tributarias. Asimismo, los funcionarios y empleados de la Fiscala General de la
Repblica sern responsables civil y penalmente cuando no inicien la accin de cobro
respectiva en el plazo que este Cdigo establece o no realicen el trmite legal para el
cobro de las deudas hasta su finalizacin.
Para efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, los funcionarios y empleados de la
Fiscala General de la Repblica y la Administracin Tributaria encargados del cobro de los
tributos, estn obligados a realizar trimestralmente un inventario debidamente
documentado de los casos relativos al cobro de deudas tributarias que se encuentren en
trmite en las oficinas bajo su dependencia, lo cual ser supervisado por la Corte de
Cuentas de la Repblica para los efectos pertinentes. En caso de cesar en el cargo, ser
obligacin de dichos funcionarios y empleados entregar a los funcionarios o empleados
que les sustituyan un inventario actualizado con el objeto de dar continuidad a los trmites
pendientes.(1)
Procedimiento para exigir la responsabilidad solidaria.
Articulo 275-A.- El procedimiento para exigir la responsabilidad solidara, segn los
casos, ser el siguiente:
a) La Administracin Tributaria competente en materia de cobro y recaudacin,
emitir acto de declaracin de responsabilidad solidara, en la cual se identificar al
sujeto o sujetos responsables, el presupuesto de hecho y jurdico sobre el cual se
basa, los periodos tributarios mensuales, ejercicios o periodos de imposicin que
abarcan la responsabilidad, el importe de la deuda u obligacin exigida.
b) Se notificar el acto anterior al o los responsables, entregando copia del acto de
declaracin de responsabilidad, y otorgando audiencia y apertura a pruebas de
conformidad al procedimiento establecido en el Artculo 260 este Cdigo, dictando
la resolucin correspondiente. Contra el acto de declaracin podr impugnarse el
presupuesto de hecho y los periodos tributarios mensuales, ejercicios o periodos
de imposicin que abarcan la responsabilidad, y el importe de la obligacin o
deuda, sin que puedan ser sujetas de revisin las liquidaciones de oficio o
autoliquidaciones que hubieran adquirido firmeza.

151

c) Una vez notificada la resolucin en la que se declare la responsabilidad, en la

misma se requerir el pago del importe de la deuda u obligacin por la que se
declara responsable, de acuerdo al procedimiento establecido en Articulo 270 del
presente Cdigo.(1)
Procedimiento para exigir la responsabilidad subsidiaria.
Artculo 275-B.- El procedimiento para exigir la responsabilidad subsidiaria, segn
los casos, ser el siguiente:
a) Una vez el deudor principal y, en su caso, los responsables solidarios, no se les
haya podido cobrar en juicio ejecutivo, por no poseer bienes, haber fallecido o no
haberse encontrado, la Administracin Tributaria competente en materia de cobro y
recaudacin, emitir acto de declaracin de responsabilidad, que se notificar al
responsable subsidiario, siguiendo los procedimientos de los literales a) y b) de
conformidad al articulo anterior.
b) Se le notificar requerimiento para el pago del importe de la deuda u obligacin por
la que se declara responsable, de acuerdo al procedimiento del Articulo 270 de
este Cdigo.(1)
Procedimiento de cobro a los sucesores
Articulo 275-C.- Se proceder al cobro de la mora tributaria a los sucesores en los
casos siguientes:
a) Fallecido cualquier obligado al pago de la deuda tributaria, el procedimiento de
cobro se continuar con sus herederos y, en su caso, legatarios, sin ms trmites
que la constancia del fallecimiento de aqul, la notificacin a los sucesores del
requerimiento del pago de la deuda tributaria si an no se haba iniciado el juicio
ejecutivo en vida del causante, o en su caso con la continuacin del juicio ejecutivo
de acuerdo a lo establecido el Articulo 270 de este Cdigo. La participacin de
herederos o legatarios en este trmite, no compromete en medida alguna
patrimonios que les fueren propios distintos al del obligado fallecido.
Mientras la herencia se encuentre yacente, el procedimiento de cobro de las
deudas tributarias pendientes podr continuar dirigindose contra sus bienes y
derechos, a cuyo efecto se debern entender las actuaciones con quin ostente su
administracin o representacin.
b) Fusionadas las personas jurdicas, el procedimiento de cobro continuar con el
nuevo ente jurdico o con el ente absorbente, como sucesores en la deuda, por las
obligaciones tributarias pendientes de pago al momento de la fusin.(1)
Convenios nteradministrativos para el cobro y el ejercicio de la accin penal.
Artculo 276.- La Administracin Tributaria podr celebrar convenios con la Fiscala

152

General de la Repblica, con el fin de garantizar la necesaria coordinacin en las tareas

que en materia de cobro tributario y del ejercicio de la accin penal que sobre delitos
contra la Hacienda Pblica le corresponde.
Dichos convenios podrn contemplar que, con cargo al presupuesto de la
Administracin Tributaria y destacados en la sede de la misma, la Fiscala General de la
Repblica designe los empleados que intervendrn en los juicios ejecutivos para los
intereses del Fisco o promover las acciones penales correspondientes, dotndolos de las
condiciones necesarias para el correcto cumplimiento de su tarea.
La Administracin Tributaria tambin podr celebrar convenios nter administrativos
con las alcaldas Municipales, el Centro Nacional de Registros y con cualquier otra
institucin que a juicio de la Administracin coadyuve a optimizar las tareas de informacin
respecto al cobro de las deudas tributarias.
Publicidad de deudores
Artculo 277.- La Administracin Tributaria divulgar a travs de los distintos medios
de comunicacin, los nombres de los sujetos pasivos que posean deudas firmes, lquidas y
exigibles.

TITULO VI
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y DEROGATORIAS
CAPITULO I
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Uso de documentos legales relativos al control del Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios.
Artculo 278.- Los sujetos pasivos que a la fecha de la entrada en vigencia de este
Cdigo, posean documentos legales correspondientes al control del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, podrn continuar
utilizndolos por un plazo no mayor de un ao, contado a partir de la vigencia del presente
Cdigo, siempre que informen a la Administracin Tributaria las numeraciones y tipo de
documentos en existencia.
Vigencia del ordenamiento jurdico.
Artculo 279.- Las disposiciones legales contenidas en las Leyes de Impuesto sobre
la Renta, Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios,
Impuesto de Cigarrillos, Impuestos Especficos y Ad Valorem contenidos en la Ley
Reguladora de la Produccin y Comercializacin del Alcohol y de las Bebidas Alcohlicas,
del Impuesto sobre las Bebidas Gaseosas Simples o Endulzadas, Impuesto sobre
Transferencia de Bienes Races y dems leyes que regulen impuestos y contribuciones
sujetas a la competencia de la Administracin Tributaria, continuarn aplicndose en lo
pertinente a la fecha de entrada en vigencia del presente Cdigo, siempre que no hayan

153

sido derogadas expresamente y no contradigan lo dispuesto en este Cdigo.

Aplicacin de las normas tributarias en el tiempo
Artculo 280.- Las normas tributarias de este Cdigo se regirn de conformidad con
las siguientes reglas:
a) Las normas sustantivas referentes a hechos generadores de carcter peridico,
regirn a partir del ejercicio de imposicin del ao dos mil uno.
Respecto de hechos generadores de carcter instantneo, sern aplicables a partir
del perodo de declaracin siguiente a la fecha de entrada en vigencia; y,
b) Las normas relativas a procedimientos sern aplicables de manera inmediata una
vez vigentes, pero las actuaciones y etapas en trmite y los plazos que hubieren
iniciado bajo la vigencia de la ley precedente, culminarn o concluirn de acuerdo
con sta ltima.

CAPITULO II
DEROGATORIAS Y VIGENCIA
Derogatorias
Artculo 281.- A partir de la fecha en que entre en vigencia el presente Cdigo,
quedan derogadas:
a)

Las disposiciones del Decreto Legislativo No. 134, de fecha 18 de diciembre

de 1991, publicado en el Diario Oficial No. 242 Tomo 313 del 21 de diciembre
del mismo ao, por medio del cual se emiti la Ley del Impuesto Sobre la
Renta: Artculos 4 numeral 8), 6 inciso final, 7, 8, 9, 10, 11, 43, 44, 45, 46, 47,
48 incisos 2, 3 y 4, 50, 52, 54, 61, 62 incisos 2 y 3, 63, 66-A, 71, 72, 73,
74, 76, 77, 78, 79, 80, 82, 83, 84, 85, 86, 87, 90, 91, 93, 94, 95, 96, 97, 98,
99, 102, 103, 104, 105, 106, 107, 108, 109, 110, 110-A, 111, 112, 113, 114,
115, 116, 117, 118, 118-A,119, 119-A, 120, 121, 122, 123, 124, 125, 126,
129 y 130;

b)

Las disposiciones del Decreto Legislativo No.296, de fecha 24 de julio de

1992, publicado en el Diario Oficial No. 143 tomo No.316 del 31 de julio del
mismo ao, por medio del cual se emiti la Ley de Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y Servicios: artculos: 3, 21, 33, 34, 35, 36,
37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 56, 59, 78, 79, 80, 82, 83, 84, 85, 86, 87, 88, 89,
90, 91, 92, 93 incisos 3, 5 y 6, 95, 96, 97, 98, 99, 100, 101, 102, 103, 104,
105, 106, 107, 108, 109, 110, 111, 112, 114, 115, 116, 117, 118, 119, 120,
121, 122, 123, 124, 125, 126, 127, 128, 129, 130, 131, 132, 133, 134, 135,
136, 137, 138, 139, 140, 141, 142, 143, 144, 145, 146, 147, 148, 149, 150,
151, 152, 152-A,153, 154, 155, 156, 157, 158, 159, 160, 161, 162, 165 y 166;

154

c)

Las disposiciones del Decreto Legislativo No.552, de fecha 18 de diciembre

de 1986, publicado en el Diario Oficial No. 239 tomo No.293 del 22 de
diciembre del mismo ao, por medio del cual se emiti la Ley del Impuesto
sobre Transferencia de Bienes Races: artculos 6, 7 inciso 2,11, 13, 14, 15,
16, 18, 21, 22, 23, 24, 25, 27 incisos 2 y 3, 28, 29 y 30; y,

d)

Las disposiciones del Decreto Legislativo No. 640, de fecha 22 de febrero de

1996, publicado en el Diario Oficial No. 47, tomo No. 330 del 7 de marzo del
mismo ao, por medio del cual se emiti la Ley Reguladora de la Produccin
y Comercializacin del Alcohol y de las Bebidas Alcohlicas: artculos: 46
incisos 1 y 2, 52, 53, 55, 56, 57 y 58.

Vigencia
Artculo 282.- El presente Decreto entrar en vigencia a partir del uno de enero del
ao 2,001.
DADO EN EL SALON AZUL DEL PALACIO LEGISLATIVO: San Salvador, a los
catorce das del mes de diciembre del ao dos mil.
CIRO CRUZ ZEPEDA PEA
PRESIDENTE

WALTER REN ARAUJO MORALES

VICEPRESIDENTE

JULIO ANTONIO GAMERO QUINTANILLA

VICEPRESIDENTE

CARMEN ELENA CALDERN DE ESCALN

SECRETARIA

JOS RAFAEL MACHUCA ZELAYA

SECRETARIO

ALFONSO ARSTIDES ALVARENGA

SECRETARIO

WILLIAM RIZZIERY PICHINTE

SECRETARIO

RUBN ORELLANA
SECRETARIO

AGUSTN DAZ SARAVIA

SECRETARIO

CASA PRESIDENCIAL: San Salvador, a los veintin das del mes de diciembre del ao
dos mil.

PUBLIQUESE
FRANCISCO GUILLERMO FLORES PEREZ,
Presidente de la Repblica.

155

JOSE LUIS TRIGUEROS,

Ministro de Hacienda.
D. O. N 241, Tomo N 349, del 22 de diciembre de 2000.
REFORMAS:
(1)

D. L. N 497 del 28 de octubre de 2004,

D. O. N 231, Tomo N 365, del 10 de diciembre de 2004.
Este decreto, contiene adems, el siguiente articulo transitorio:

TRANSITORIO
Articulo 83. Los contribuyentes que a la fecha de entrada en vigencia de este
decreto tengan en existencia documentos relativos al control de Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios pendientes de utilizar,
podrn continuar emitindolos hasta su agotamiento siempre que informen a la
Administracin Tributaria por medio de los formularios que sta proporcione, los nmeros
correlativos por tipo de documentos que poseen en existencia y anexen a esa informacin
la orden de pedido de tales documentos y la fotocopia del Comprobante de Crdito Fiscal
emitido por la Imprenta por el servicio prestado.
Los contribuyentes a que se refiere el inciso anterior debern remitir la informacin y
documentacin a que se refiere el inciso anterior dentro del plazo de treinta das contados
a partir del da siguiente a la entrada en vigor del presente decreto.

(2)

D. L. N 566, del 22 de diciembre de 2004.

D. O. N 240, Tomo N 365, del 23 de diciembre de 2004.

(3)

D. L. N 648, del 17 de marzo de 2005,

D. O. N 55, Tomo N 366, del 18 de marzo de 2005.

(4)

D. L. N 35, del 22 de junio de 2006.

D. O. N 116, Tomo N 371, del 23 de junio de 2006.

(5)

D. L. N 182, del 14 de diciembre de 2006.

D. O. N 4, Tomo 374, del 8 de enero de 2007.

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