Partes: 1, 2

Indice
1. Introduccin
2. Definiciones de tasas
3. Concepto jurdico de tasa
4. Diferenciacin entre la tasa, el impuesto y la contribucin
especial
5. Medida de la tasa.
6. Principales tasas nacionales
8. Bibliografia
1. Introduccin
Debemos comenzar por analizar el trmino contribucin , que aunque suele
confundirse con el impuesto en forma inexplicable, es en realidad genrico y
abarca las distintas formas de prestacin que se realicen en beneficio
del estado, cuando asumen el
aspecto de aporte regular y obligatorio.
Dentro de esta categora de recursos obligados y peridicos,
los impuestos constituyen sin duda, el elemento principal ; pero existen
otros ingresos de condicin semejante, cuya importancia crece da a da
como recurso, que son las tasas.
2. Definiciones de tasas
El esclarecimiento de la nocin de tasa ha planteado una serie de
oscuridades de las cuales muy dificilmente puede llegarse a
un concepto unvoco. Desde la naturaleza misma de la prestacin, pasando
por aquella del servicio que presta el estado y que origina su adeudo, hasta
la misma cuestin de la determinacin del monto a pagar, todas ellas han
motivado enconadas discusiones. Dificulta an ms su dilucidacin la
existencia de dos puntos de vista diametralmente opuestos en los cuales se
ha ubicado los autores: por una parte, hay quienes como Einaudi y De Viti
De Marco, han analizado la cuestin desde un punto de vista econmico, en
tanto que la mayora de los tributaristas han efectuado el anlisis desde
unaptica jurdica. Estos puntos de partida han dado por cierto resultados
discordantes de casi imposible conciliacin.En el primer desarrollo doctrinal sobre la tasa es debido a Kurt Heinrich Rau
en el siglo XIX, quien en 1832 publica su obra: "Principios de ciencia de la
hacienda", y en el que expone los lineamientos generales , a quien le sigui
con las particulares modificaciones de cada autor, la escuela alemana de la
anterior centuria, y que luego es retomada en la actual por la corriente
italiana de Griziotti y Pugliese. De este pensamiento de Rau y de las
rectificaciones de sus seguidores se llega a un concepto primerio de tasa del
cual no se apartan generalmente los distintos autores: "la tasa es la
contraprestacin por un servicio especial dispensado por l a quien se la
abona".
DEFINICION DE GARCIA BENSULCE: "tasa es la contraprestacin
en dinero que pagan los particulares, el estado u otros entes de derecho
pblico en retribucin de un servicio pblico determinado y divisible".
DEFINICION DE FONROUGE: "tasa es la prestacin pecuniaria exigida

compulsivamente por el Estado, en virtud de una ley, por la realizacin de

una actividad, que afecta especialmente al obligado siendo de notar al
respect, que la ultima parte del concepto no significa que la actividad
estatal debe traducirse necesariamente en una ventaja o beneficio
individual, sino tan solo que debe guardar cierta relacin con el sujeto de la
obligacin por cualquier circunstancia que lo vincule jurdicamente con el
servicio pblico instituido".
Elementos esenciales de la tasa
Por lo general se han sealado los siguientes elementos:
Naturaleza tributaria de la tasa
Existencia de un servicio que presta el Estado.
Naturaleza del servicio prestado.
Divisibilidad del servicio.
Voluntariedad.
Ventaja.
Destino de los fondos.
Prescripcin
Naturaleza tributaria
Tanto la prestacin del servicio como la imposicin de su compensacin
tienen como fundamento el poder de imperio del Estado, y esta ltima tiene
como finalidad la de allegar dondos para cubrir las necesidades pblicas.
De esta manera la tasa queda subordinada a ciertos principios
constitucionales a saber:
a. legalidad
b. no confiscatoriedad
c. igualdad y equidad
Existencia de un servicio prestado por el Estado.
Si bien la jurisprudencia estableci que la tasa solo se debe existiendo una
efectiva prestacin del servicio, tambin se acept la posibilidad de cobro
del tributo con anterioridad a la actividad estatal y esta es la posicin
seguida por la doctrina dominante. Con esto se dej de lado el criterio por el
cual la graduacin del monto de la tasa se realizaba de acuerdo con la
ventaja recibida con el servicio, para adoptar el criterio de la existencia del
servicio mismo que presta el Estado. Lo importante como fundamento del
gravamen es la existencia de una organizacin administrativa que est en
condiciones de prestar el servicio que da origen a la imposicin del tributo.
Naturaleza del servicio.
Para una parte de la doctrina, todo pago efectuado por un particular al
Estado por un servicio que ste le presta puede ser calificado como tasa.
Para otros, solo tienen ese carcter aquellos servicios que sean inherentes
al Estado, que solo pueden concebirse si su prestacin es realizada por un
ente estatal.
Divisibilidad del servicio.
Para algunos autores esta es una de las diferencias entre el impuesto y la
tasa.
Podemos calificar como servicios divisibles aquellos que son pasibles de ser

fraccionados en prestaciones individualizadas que sean dispensadas a

individuos determinados.
Voluntariedad.
Algunos autores sealan como una de las caractersticas esenciales de la
tasa que la prestacin del servicio slo se cumpla a requerimiento del
interesado.
Pero Existen una gran cantidad de servicios que se prestan de oficio y an
contra la voluntad del particular; as la inspeccin sanitaria, la de pesas y
medidas, la administracin de justicia, son todas actividades que se inician
o pueden iniciarse por iniciativa propia del estado, independientemente de
la voluntad del contribuyente o an en contra de ella.
Ventaja
Algunos autores se pronuncian expresamente por reconocer en la tasa,
como caracterstica esencial, la existencia de una ventaja o un beneficio
para aqul a quien se presta el servicio.
Se ha criticado esta posicin sosteniendo que si bien en la mayora de los
casos existe una ventaja o un beneficio en quien recibe la prestacin del
servicio, hay otros casos en que tal provecho no se da en absoluto,
pudiendo en alguno de ellos representar un perjuicio para quien debe pagar
el servicio, ponindose como ejemplo generalmente la tasa de justicia que
debe ser pagada por quien ha perdido el juicio civil o ha sido condenado en
juicio penal.
Destino de los fondos
Si la razn que sirve de fundamento jurdico a la tasa es la prestacin de un
servicio estatal, es menester que el producto tenga como unico destino el
servicio mismo, entendido ste en trminos amplios.Prescripcin
Es de cinco aos.
Impuestos - prescripcin.
No rige la prescripcin decenal en los casos de las tasas retributivas de
servicios sino que rige la prescripcin de cinco aos. (art. 4027 inc. 3 del
Cd. Civil).
En el caso de tasas retributivas de servicios el plazo de prescripcin es de
cinco aos toda vez que se trata de obligaciones de vencimiento peridico.
3. Concepto jurdico de tasa
La naturaleza judica de la tasa ha generado discrepancias orientadas en
dos direcciones: Por una parte en cuanto a su diferenciacin con el impuesto
(que ser analizada posteriormente), y por la otra, con el precio de
ciertos servicios pblicos prestados por el estado. Pero antes de examinar
las distintas concepciones de la tasa como categora integrante
del gnerotributos, no est de mas ocnsiderar de forma sumaria la posicin
de quien se aleja de la opinin corriente para pretender con originalidad un
tanto rebuscada, que la tasa no es un tributo sino una carga, un onere de
manera que no est frente a una obligacin sino frente a una prestacin
espontnea del sujeto.
Tal es el concepto de Berlini para quien la tasa es "la prestacin espontnea
de dar o de hacer, que tiene por objeto una suma de dinero o un papel

timbrado o la admisin espontnea de una obligacin que constituye una

condicin necesaria para obtener determinada ventaja y de la cual no se
puede pedir la restitucin una vez lograda dicha ventaja", con lo cual reslta
incorporada al instituto ms amplio de la carga.
Se desprenden de esta definicin los dos aspectos fundamentales de la
definicin de Berlini, la espontaneidad, la falta de coercin, que a su juicio
es el elemento que la separa del impuesto, y el hecho de constituir una
condicin para el logro de una ventaja.
Giannini y Antonini fueron los principales impugnantes de esa
curiosa interpretacin y a ellos se esfuerza por refutarlos Berlini en obra
posterior, insistiendo en su primitiva formulacin. No ha logrado
mayor xito, pues as como no se adecua a la estructura de la tasa en
el derecho positivo de Espaa donde siempre ha tenido mucha divulgacin,
posiblemente porque aparece congruente con los conceptos aceptados por
la doctrina y con los derechos positivos de la mayora de los paises, el
nuestro entre ellos.
No quiere decir esto que exista unanimidad en cuanto a la definicin de
tasa, pero si en lo que respecta a su calificacin como tributo y la sujeccin
al principio de legalidad o reserva de ley. Por ello, consideramos un acierto
la definicin de Giannini que describe la tasa como " la presentacin
pecuniaria que se debe a un ente pblico de acuerdo con una norma legal, y
en la medida establecida por ella, por la realizacin de una actividad del
propio ente que concierne de manera especial al obligado, que tomamos
como base del concepto que luego expondremos.
En verdad, desde el punto de vista jurdico, no existe diferencia estructural
entre el impuesto y la tasa. Ambos tienen su fundamento en el poder
tributario del Estado, que a su vez reposa en el poder de imperio y, al decir
de algunos autores, en la soberana financiera llegndose a afirmar que no
hay un verdadero criterio de diferenciacin sustancial entre impuesto, tasa,
y contribuciones especiales, sino de carcter puramente intrumental.
El Estado aplica tasas porque ejercita su potestad tributaria, solo que
vinculado la contribucin a un presupuesto de hecho especial, como es la
prestacin de un servicio determinado, es decir, tomando como elemento
determinante del gravamen la realizacin de una circunstancia diferente de
aquellas que normalmente adpta para el impuesto y para otras categoras
tributarias. Los causalistas consideran que el fdistingo radica en una causa
diferente; los, que rechazan la causa como elemento de la obligacin fiscal,
entienden que hay un distinto metivo, explicacin o fundamento de aquella.
La nocin de causa, tan incierta y confusa, que algunas veces se vincula con
un concepto metajurdico como es la caopacidad contributiva, podra
relacionarse con el tributo en si mismo, pero no con la obligacin - concepto
jurdico - que de l deriva.
A pesar de lo expuesto, que lleva implcito el principio de legalidad, alguna
vez se ha dicho que la tasa no es una institucin fiscal, sino una creacin
administrativa y que no es menester la creacin por ley ya que el derecho
de aplicar tasas va implcito en la autorizacin para prestar el servicio,
conceptos que no se ajustan a los principios del derecho argentino. Tambin
se ha vinculado la institucin en examen con el distingo que hace la
ciencia de las finanzas entre servicios divisibles y servicios indivisibles; con
el concepto de contraprestacin y an con el poder de polica.
La divisibilidad puede aceptarse como criterio diferencial de la modalidad de

ejercicio del poder tributario o en otros trminos, para determinar las

circunstancias de su aplicacin ala riqueza de las personas, pero no justifica
una separacin de indole sustancial. Sin embargo cierta legislacin no solo
la toma en cuenta para fijar el concepto de tasa y hasta la vincula con el
concepto de contraprestacin del cual ha dicho Neumark que importa "un
olvido de las diferencia esenciales que separan la economa pblica de la
privada. En Mjico, por ejemplo, donde las tasas son denominadas
derechos, el Cdigo fiscal de 1967, las define como las contraprestaciones
establecidas por el poder pblico conforme a la ley en pago de un servicio o
segn la doctrina de ese pas son "las contraprestaciones que
la leyes exigen que paguen aquellas personas que reciben servicios de la
administracin pblica en ejercicio de sus funciones de derecho pblico.
El cdigo fiscal Mejicano de 1983, mantiene la denominacin de derechos
para las tasas, definindolas como las contribuciones establecidas en ley
por los servicios que p`resta el <estado en sus funciones de derecho
pblico, as como por el uso o aprovechamiento de
los bienes de dominio pblico de la nacin.
Por su parte, se la vincula erroneamente con el poder de polica. Asi, el art.
77 del cdigo tributario del Brasil expresa que las tasas "tienen como hecho
generador el ejercicio regular del poder de polica o la utilizacin efectiva o
potencial, de un servicio pblico especfico y divisible, prestado al
contribuyente o puesto a su disposicin", que es reproduccin casi textual
del art. 18, punto 1, de la constitucin de 1969. Posiblemente este
antecedente constitucional determin que el Cdigo se alejara
del proyecto que le sirvi de base y que tena mejor redaccin, pues si bien
en el art. 47 aluda a la "contraprestacin", que nos parece un error,,
en cambio no mencionaba el poder de polica ni el costo del servicio y
tampoco a que fuera prestado por la administracin pblica, ni fijaba un
destino a los ingresos. Para terminar con la referencia a ese pas, diremos
que Baleeiro concibe a la tasa como "la contraprestacinde un servicio
pblico o de un beneficio proporcionado, puesto a disposicin o costeado
por el estado en favor de quien lo paga o requerido por este".
Es erroneo pretender que el derecho de aplicar tasas emana del poder de
polica, como alguna vez dijeron nuestros tribunales, este concepto, que en
su momento fue impugnado con adecuada argumentacin jurdica,
posiblemente deriva de Cooley y de los autores norteamericanos, que hllan
diferencia entre poder de polica y poder impositivo. Como ha sealado
acertadamente adrogu, siempre que el poder pblico puede cobrar el
impuesto de mejoras realizadas coactivamente, media poder de imponer,
aunque aveces, como en el caso de las cercas, parezca predominante el
poder de polica que no es excluyente de aquel y puede actuar en
consecuencia.
Esa errnea terminologa tambin aparece en desiciones de los tribunales
franceses. Perplejos ante nuevas tasas de pago obligatorio aunque no se
utilice el servicio respectivo, como son las exigidas en los aeropuertos, y de
otras que no guardan relacin con el costo del servicio ( por ejemplo las de
desages cloacales y de recoleccin de desperdicios que se fijan
en funcin de la renta neta de los inmuebles), la Corte e Casacin y el
Consejo de Estado, en fallos confusos, hacen sutiles distingos entre tasas de
carcter fiscal o tasas lato sensu, que equiparan al impuesto y tasas
remuneradoras de servicios, o tasas estricto sensu. Les confunde que haya

numerosas variedades de tasas unas corresponden a servicios de caracter

facultativo y las otras a servicios obligatorios; tasas con beneficio o sin l,
segn que la remuneracin supere al costo o no, etc. La doctrina francesa
no es uniforme pues Trotabas considera la tasa como la contraprestacin de
un servicio obligatorio nicamente, en tanto que Duverger acepta lo primero
pero con prescindencia del carcter obligatorio o facultativo del servicio.Es inadmisible radicar el fundamento jurdico de latasa en circunstancias
que pueden darse accidentalmente, como el hecho de que el servicio sea en
favor del obligado, que le reporte alguna utilidad o ventaja que sea de uso
facultativo y no obligatorio.
Los servicios del se organizan en funcin del inters pblico, y no del
paricular. Cuando se aplica una tasa por inscripcin de actos jurdicos
en registros oficiales (Registro de la propiedad, Registro de comercio), se
contemplan razones de seguridad pblica y de certeza de derecho; cuando
se inspeccionan comercios, establecimientos fabriles o que desarrollan
tareas peligrosas o insalubres, se atiende a circunstancias de seguridd
colectiva, de salud pblica, de higiene en el trabajo, cuando se organizan los
servicios de alumbrado, limpieza de calles, aguas corrientes y desage se
tiene en mira el inters de la colectividad. Que estas tareas reporten
beneficios o ventajas de orden individual es cuestin accidental o accesoria
y no es extrao el caso de que pueda derivar en perjuicio del obligado al
pago de la tasa como ocurre en el caso de anciones derivadas de un
rgimen de tarifas y precios, pues la tasa es exigible en tanto se lleve a
cabo la actividad administrativa prevista por la ley, aunque el afectado no
hubiere requerido el servicio o no recibiere la visita de los funcionarios.Desde el momento que la tasa y el impuesto pertenecen a la misma
categora jurdica, por derivar ambos del poder tributario, la obligacin
emergente de aquella surge por imperio de la lye, independientemente de
la voluntad de los particulares, al realizarse el presupuesto fctico previsto.
Constituye pues una relacin obligatoria y no voluntaria o facultativa, no
siendo posible rehusarse a su satisfaccin una vez organizado el servicio
respectivo, aunque este no sea utilizado individualmente. Tales
consideraciones son vlidas an en el caso de tasas relacionadas con actos
cuya realizacin depende de la voluntad el interesado como la inscripcin
en registros pblicos o la certificacin de documentos, porque al mediar su
requerimiento y ponerse en ejecucin la correspondiente actividad
administrativa, se crea una relacin obligatoria que determina el pago de la
tasa, an compulsivamente y bajo pena de sanciones de indole fiscal.Es indudable pues, que tambin rige en esta materia el principio de
legalidad, no bastando una autorizacin de carcter general frecuentemente
otorgadas a reparticiones autrquicas, pues estas carecen
de valor tributario y solo pueden administrar o recaudar gravmenes
establecidos por ley. Esta expresin ha de entenderse en sentido amplio,
referido no solo al acto emanado directamente del poder legislativo de
la nacin o de las provincias sino tambin a las ordenanas municipales, que
son actos de orden legislativa fundados en el poder originario emanado de
la Constitucin y dentro de la competencia que ella seala.Puede decirse, en suma, que "la tasa es la prestacin pecuniaria exigida
compulsivamente por el Estado, en virtud de ley por la realizacin de una
actividad que afecta especialmente al obligado, siendo de notar al respecto
que la ltima parte del concepto no significa que la actividad estatal debe

traducirse necesariamente en una ventaja o beneficio individual, sino tan

solo que debe guardar cierta relacin con con el sujeto de la obligacin, por
cualquier circunstancia que lo vincule jurdicamente con el servicio pblico
institudo (desarrollo de alguna actividad, propiedad o uso de bienes,
realizacin de gestiones o trmites, etc.)
4. Diferenciacin entre la tasa, el impuesto y la contribucin
especial:
Cuando el estado nos exige el pago de un impuesto, nadie nos interroga
sobre la medida o proporcin en que utilizaremos o creemos utilizar los
servicios generales que el estado presta; porque es absurdo pretender que
nadie anticipe en que medida lo proteger la defensa interior o exterior del
estado o en que grado o proporcin usara de los beneficios que las
funciones de higiene cumplidas por los agentes pblicos pblicos puedan
prestarle.
Los escritores alemanes que usan, siguiendo una terminologa latina, el
vocablo "exaccin" en lugar del vocablo "contribucin", suelen decir que
debe dividirse esta carga en dos categoras: las especiales y las generales.
A las primeras las califican como tasas, y dentro de las segundas consideran
incluidos todos los impuestos.
Los ingresos por multas, provenientes de contravenciones y toda forma de
sancin pecuniaria se consideran por los mismos escritores como
integrando el concepto genrico de contribuciones.
El principal factor de separacin de ambas formas contributivas es el
diverso grado de coaccin que exisate entre unas y otras.
Es exacto que no se puede hablar de la libertad de usar o no usar los
servicios prestados por los Tribunales de Justicia que deben dirimir las
contiendas judiciales, porque es muy relativo el grado que la voluntad o el
libre albedro intervienen o dejan de intervenir en el uso de tales servicios.
Pero si se los utiliza se debe pagar la tasa establecida.
Correspondera decir que en los impuestos la obligacin de pagar el tributo,
sin que entre en juego la voluntad del contribuyente, y la coaccin jurdica,
son circunstancias claras y terminantes, mientras que tratndose de las
tasas existe una coaccin velada de la autoridad estatal.
Algunos autores, con el deseo de aclarar trminos, toman como base el
grado de generalidad de los servicios, que dividen en tres grupos,
atendiendo a sus fines:
Colectivos: como los de seguridad interna y externa. A
este grupo corresponden los impuestos.
Fiscales como los de balizamiento portuario, almacenaje y descarga con
elementos fiscales o eslingaje. A este grupo corresponden las tasas pblicas
Industriales o servicios de llamadas empresas pblicas, como la acuacin
monopolizada por el Estado, la entrega de plvora, dinamita fabricada por
el, etc. Corresponde nombrar a este grupo con la expresin tasa - precio.
Poeque aqu, el estado impone en realidad un monopolio de fabricacin
y venta, y fija un valor que nadie puede observar.Segn Nitti, Las tasas son la contraprestacin de un servicio obtenido del
estado o de los poderes locales, mientras que los impuestos son
contribuciones generales pagadas para servicios pblicos indispensables.
Cuadro comparativo: tasas e impuestos

TASAS

IMPUESTOS

Es la contraprestacin de un servicio
que el individuo usa en provecho
propio.

Es una contribucin de los individuos

al mantenimiento del estado
considerado como institucin
necesaria a la subsistencia de la vida
colectiva.

El sacrificio tiene en vista el inters

particular y en forma mediata el
inters general.

El sacrificio tiene en vista el inters

general y en forma mediata el inters
particular.

En principio no son obligatorias.

Nadie puede ser obligado a utilizar los
servicios ni perseguido porque
prescinda de ellos; aunque al
monopolizar el estado ciertos
servicios pblicos que imponen tasas,
su empleo es forzoso como
consecuencia del monopolio y la
necesidad. Esta forma indirecta de
coaccin es muy distinta a la
coaccin legal que presiona para el
cobro del impuesto.

La coaccin jurdica es categrica,

general y uniforme. Todo individuo
debe pagarlo; si se resiste y el Estado
lo advierte, se le obliga por
conminacin administrativa al
comienzo y poraccin judicial
despus, pudiendo llegarse a
la violencia material en caso de
rebelin, como lo recuerdan diversos
hechos histricos.

Corresponden en su mayor parte a

una organizacin del Estado formada
con la base del dominio semipblico,
integrado con ciertos capitales, para
prestar servicios con la idea
predominante del inters colectivo.

Derivan del derecho que la

Constitucin argentina asigna a las
autoridades para constitur el tesoro
comn que la Carta Constitucional
argentina denomina en su art. 4.-

La coaccin jurdica actual tiene una

base muy firme, en la forma
democrtica, representativa del
Estado y en el sentido econmico y
social de las leyes.

Jurisprudencia aclaratoria
Tasas - diferencias con los impuestos. Impuestos - diferencias con las tasas.
La tasa y el impuesto se diferencian en cuanto al presupuesto de hecho
adoptado por la ley para poder exigirlos: la prestacin efectiva o potencial
de una actividad de inters pblico que afecta al obligado, en el caso de la
tasa; el hallarse en una de las situaciones consideradas por la ley como
hecho imponible, en el caso del impuesto.
Tasas - diferencias con los impuestos. Impuestos - diferencias con las tasas.
La sola razn de medirse en base a los ingresos brutos del contribuyente,
,no transforma la tasa en impuesto. Y sto es as porque ambos tributos se
diferencian en cuanto al presupuesto de hecho adoptado por la ley para
poder exigirlo: en un caso, la prestacin efectiva o potencial de una
actividad de inters pblico que afecta al obligado; en el otro, el encontrarse
en una de las situaciones consideradas por la ley como hecho imponible.
El impuesto como ingreso complementario de la tasa

En algunas tasas de servicios, el Estado, respondiendo a motivos de inters

pblico, con los que naturalmente se interfiere de manera frecuente el
inters prvado, fija la remuneracin de algunas tasas de manera que stas
no alcanzan a cubrir el costo de los servicios prestados, siendo por lo tanto,
insufucientes como prestacin.
En tales casos, los ingresos de orden general que obtiene el estado, sin
afectacines explcitas, contribuyen con el fondo comn a costear dichos
servicios.
Segn el grado en que intervienen lis impuestos como recursos
complementarios para costear con las tasas pagadas por el contribuyente
los servicios que el estado presta, se hace una clasificacin de la siguiente
forma:
1) las tasas que concurren con el impuesto a costear servicios que por su
forma y naturaleza favorecen el uso individual con preferencia al colectivo.
2) las tasas concurrentes con el impuesto para cubrir el costo de los
servicios y en las que el consumo pblico prevalece sobre el individual.
Dentro de estas encontramos:
a) las tasas judiciales
b) las tasas colectivas sobre actos civiles o la condicin civil de las personas
las tasas destinadas a la difusin de la cultura, de las ciencias o de las artes
las tasas para el servicio sanitario y de la seguridad
las tasas de registro para cieros derechos fundados en la
idoneidad personal para actividades comunes, como la conduccin
de vehculos.
Las tasas judiciales se subdividen, por la diversa jurisdiccin en que pueden
aplicarse, en cuatro categoras: derecho contencioso; civil y comercial;
criminal y de jurisdiccin voluntaria. Se incluyen en estas ltimas las tasas
llamadas de registro, que corresponden a la organizacin pblica de
registros especiales, que llevan la anotacin ordenada de
mandatos,contratos, obligaciones hipotecarias, etc. para constancia y
delimitacin de los derechos constitudos, en forma que hace fe pblica.
De menos importancia, aunque muy difundida, es la subdivisin que se hace
de las tasas de seguridad, incluidas en una de las subcategoras
enumeradas precedentemente.
Estas se separan en dos grupos:
a) de seguridad externa: relacionadas con todos los instrumentos de
identificacin personal, de proteccin y de reconocimiento de personas y de
bienes, entre los cuales deben recordarse las tasas consulares, las
legalizaciones, los servicios de visacin para el pago de derechos
aduaneros, etc.
b) de seguridad interior: que comprenden las de registro, inscripcin de
propiedades, hipotecas y antcresis, servidumbre, etc. a las que se agregan
a esta divisin general las tasas de justicia, de instruccin pblica, registro
de patentes de invencin, marcas de comercio, etc.
Tasa e ingreso de derecho privado
Si bien la tasa se vincula con la realizacin de una actividad administrativa
esto no significa que cualquier actividad sea retribuible mediante tasas,
algunas remuneraciones, en efecto, asumen la condicin de obligaciones de
derecho privado, dificiles de caracterizar.-

El problema es tan complejo, que ha legado a expresarse que no hay "un

elemento material de diferenciaci, al que pueda atibuirse influencia
deciciva y constante sobre el carcter juridico de las relaciones en
cuestin", ello no obstante, se han formulado diversos criterios, que
veremos en sus aspectos ms destacados y que
permiten soluciones aproximativas. Son ellos de indole variada, el ms
generalizado, que arranca de la teora econmica, se funda en la naturaleza
del servicio pblico, considerando tasa la retribucin de servicios
organuizados en rgimen monopolista para obtener recutrsos; e ingresos
privados, la correspondiente a un servicio prestado en el rgimen de libre
competencia; pero, a parte de los incierto del criterio, el monopolio puede
crearse en actividades a cargo de la industria privada, sin derivar en
relaciones de derecho pblico. Otro sistema tambin de tipo econmico,
reputa tasa la que se limita a ubrir el costo del servicio; e ingreso privado
aquel que, adems del rembolso de gastos, proporciona al Estado, un
beneficio; ms la caracterizacin jurdica de la relacin no puede depender
de la retribucin, y , adems, el criterio de distribucin del costo resulta
discrecional y est fuera de la orbita del derecho.
Por su parte, M S. Giannini, estimando erronea la clasificacin de la
actividad estatal sobre la base de la forma de ejercicio del poder, porque
hay servicios pblicos proporcionados segn normas de derecho pblico y
otros de derecho privado, clasifica la actividad misma conforme al acto que
se ejercita y la relacin que de l surge; las tasa, agrega, debe refetrirse a
los actos administrativos o jurisdiccionales y el ingreso patrimonial a los de
otra ndole. Pero este criterio resulta inaceptable, no tanto por insuficiente,
ya que solo cubrira una parte de la actividad retribuda mendiante tasas,
como hallarse en manifiesta discordancia con la realicdad jurdica argentina,
que ofrece numerosos ejemplos de tasas referentes a actividades que no
son tan contempladas por dicho autor como privativas de tal categora
tributaria.
Preferible es decidirse por el criterio del otro Giannini, que finca la distincin
en la naturaleza de la relacin jurdica: tranndose de una relacin
contractual, basada en la libertad de las partes, habra ingresio de derecho
privado; en cambio, si aquella nace en virtud de la ley, con prescindencia
del particular ( a lo sumo, en ciertos casos,m este pondria en accin el
mecanismo legal), entonces nos hallaramos frente a la tasa. Pero lo que es
fcil establecer en teora, no siempre puede apreciarse en la prctica, por lo
cual opta Cocivera por acudir a la naturaleza de las normas que disciplinan
la relacin del particular con el estado y que pueden ser de derecho pblico
o de derecho privado, pero radicando la diferencia en el inters tutelado por
la norma: si ste es exclusiva o preferentemente pblico, habra ingreso de
derecho pblico ( tasa, si el inters es exclusivamente pblico; ingreso de
derecho pblico pero no tributario, si no hay esa exclusividad); en cambio,
habra ingreso de derecho privado sui el interes tutelado es
exclusivamente de derecho privado.Los dos ltimos sistemas son mas racionaes y jurdicos que los anteriores,
pero no estn libres de objeciones, lo que permite aceptar como adecuada
la opinin antes recordada, de que no existe ningn elemento diferenciador
de infkluencia decisiva y permanente, con valor absoluto. Prudente es decir,
entonces, que debe examinarse en cada caso, el motivo determinante de la
institucin del servicio estatal y el inters tutelado por la norma, as como la

naturaleza, contractual o no, de la relacin creada, sin omitir el anlisis del

desarrollo histrico de la institucin.Se ha sealado el acierto de este criterio, pero la dificultad de llevarlo a la
prctica, dada la falta de situaciones que se puede
llamar puras, ya que la cada vez mayor participacin del estado en la
economa "ha generado tiles formas intermedias (en parte pblicas y en
parte privadas, es decir en parte impuestas y en parte negociables) que en
definitiva hacen dificil el pronunciarse en forma muy explcita sobre el
mbito porcentual reservadoa ala autonoma de la voluntad".

Leer
ms: http://www.monografias.com/trabajos7/tasa/tasa.shtml#ixzz3lYtjnrHe

Monografas

Nuevas

Publicar

Blogs

Foros

Busqueda avanzada
Buscar

Monografias.com > Administracion y Finanzas

Descargar

Imprimir

Comentar

Ver trabajos relacionados

Pgina
anterior

Volver al principio del

trabajo

Pgina siguiente

Las tasas (pgina 2)

Enviado por bromina77

Partes: 1, 2

5. Medida de la tasa.
Evolucin de la jurisprudencia
Las consideraciones expuestas en los prrafos anteriores, conducen a
establecer que la cuanta de la tasa no es elemento que pueda influr en su
configuracin jurdica; sin embargo, es aspecto que merece examinarse, no
solo como antecedente para apreciar ciertas situaciones especiales, sino
tambien porque la jurisprudencia de nuestros tribunales, que durante

muchos aos puso el nfasis en esta cuestin, evoluciona en sentido

diferente y realiza prodigios de equilibrio jurdico para conciliar los arbitrios
legales con cierto conceptos tradicionales. Al amparo de las nuevas
interpretaciones, la tasa se aproxima en tal forma al impuesto, que no
siempre se percibe diferencia entre ellos.
a) en la actualidad, ciertos autores sostienen que las tasas deben adecuarse
a las ventajas que obtienen los particulares del servicio administrativo; en
otros casos, el monto estara condicionao al costo del servicio; finalmente,
tambin se pretende tomar en cuenta la capacidad econmica del
obligado. Veamos estas cuestiones, especialmente a la luz de las
interpretaciones judiciales.Una parte de la doctrina, especialemente autores
franceses y belgas, an sostienen que la tasa consiste en la retribucin de
una ventaja o beneficio especial obtenido por el particular, sealando en
tanto la medida del impuesto ens la riqueza, esto es, la capacidad
contributiva, la medida de la tasa consistira en el valor de esa ventaja,
aunque en ciertos casos podra graduarse por el costo del servicio. Alguna
desicin jurisprudencial, tambin ha definido la tasa como la concreta e
individualizada prestacin de un servicio en favor de determinada persona.
No puede extraar esa orientacin, porque la doctrina francesa no
desarrolla la teora de las contribuciones especiales, a parte de que es muy
fluctuante la separacin entre tasas y precios retributivos ( redevances)
de servicios industriales, que se hace reposar en el carcter obligatorio o
facultativo, respectivamente, de la prestacin.Es innecesrio recordar lo inadmisible de este criterio. Ante todo porque ,
como sealamos anteriormente, con frecuencia el obligado no obtiene
beneficio alguno y hasta puede resultar perjudicado por la actividad que le
impone la administracin; adems, porque es muy dificil apreciar en cifras
la ventaja sibjetiva u objetiva en los casos en que ella realmente existiere.
b) Aunque exceda de la nocin jurdica de tasa, la relacin entre la medida
de sta y el costo del servicio, es criterio que merece mayor atencin, en
razn e gozar de especial preponderancia entre nosotros. Durante muchos
aos la jurisprudencia fund en ella la caracterizacin de la tasa y an hoy,
declarado vlido el procedimihneto de graduar la prestacin segn la
capacidad econmica del sujeto, como es el impuesto, todava se sigue
diciendo "que es de la natiraleza de la tasa tener relacin con el costo del
servicio", no obstante el error jurdico que contiene, y su incompatibilidad
con el sistema convalidado.
En algunas decisiones, la relacin entre cuanta y costo del servicio fue
considerada como inherente a la esencia jurdica de la tasa, llegando a
afirmar un comentarista que la "causa" estara en la relacin entre el
servicio y el cuantum de lo prcibido, cuando - de haber causa tributariaella radicara en la prestacin del servicio mismo, y no en el monto. En otros
casos, no aparece tan enftuica declaracin, pero en concepto est
sobreentendido, desde el momento que dicha relacin es considerada
indispensable para la validez o legitimidad de la tasa o cuando se dice que
es necesaria, que ciertos fallos se limitan a "contraprestacin
aproximadamente equivalente al costo del servicio prestado " o a " una
suma de dinero destinada a cubrir principalemente el gasto de esa
prestacin", expreciones todas que giran en torno de la misma idea.
En un enfoque ms logrado jurdicamente, si bien ajustadioa a la idea de
que debe existir una contraprestacin aproximadamente equivalente al

costo del servicio prestado, se ha declarado que la circunstancia de que el

eventual superavit ingrese a rentas generales, "no puede interpretarse
como que una tasa deja de ser tal para convertirse en un impuesto", lo que
significa, segn nuestra apreciacin, ue el tribunal no estima
desnaturalizado el condepto de tasa por el hecho de alternarse la recordada
relacin; no habra, pues, invalidez o ilegitimidad de la obligacin por tal
desproporcin.
Pero, ciertamente, el menor planteamiento aparece en un pronunciameinto
posterior, donde se estableci que si bien la tasa se desvirta
econmicamente cuando su monto excede el costo del servicio que la
origina, "de ah no se sigue que la contribucin que se hubiere percibido sea
jurdicamente invlida, pues ello depende del respectivo gimenl egal", lo
que importa decir, en otros trminos que el cuantum no hace a la esencia
onaturaleza jurdica del tributo, sino a la razonabillidad o prudencia del
criteriio de fijacin del importe. La Corte Suprema, con haber evolucionado
considerablemente, segn veremos, no ha dado muestras de ideas firmes
sobre el aspecto sustandial del asunto; antes por el contrario, parece
debatirse entre conceptos que resultan incompatibles, por lo menos en su
formulacin absoluta.
Justo es reconocer que en todas las oportunidades la jurisprudencia ha
declarado que la relacin "costo - importe" no puede ser
la igualdad matemtica o una equivalencia estricta, sino que debe existir
una "razonable" o "prudente y razonable" o "razonable y discreta" -la
terminologa es variable- proporcionalidad entre ambos trminos.
Ahora bien, que debe entenderse por "razonable", "discreta" o "prudente"
proporcin?. Nunca se han definido tales conceptos y en verdad por su
naturaleza no son definibles, de manera que es menester en cada caso
examinar cada caso particular y apreciando sus modalidades, determinar si
en l se dan aquellas circunstancias. Podra decirse, para generalizar, que
las
tasas deben apreciarse segn un criterio de razonabilidad.
Y entonces surgen otras preguntas quin debe efectuar la
valoracin crtica?; el legislador que crea la norma o el magistrado que la
juzga?; existe un criterio de razonabilidad o tantos cuantos sean llamados
a expedirse?
Complejas interrogaciones que indudablemente ubican el asunto en el plano
subjetivo, y por lo tanto proclive a lo discrecional, tanto ms cuanto que, por
muchos aos, fue principio indiscutido que los jueces tenan amplias
facultades para apreciar las circunstancias de cada caso segn su libre
albedro, expresando la Corte Suprema que su estimacin de la relacin
entre costo y tasa no importa invadir atribuciones privativas de otro poder.
Bajo estainterpretacin, se palpa un criterio para juzgar los impuestos, a
cuyo respecto la Corte declara invariablemente que el poder judicial no
puede pronunciarse sobre su conveniencia econmica y oportunidad, ni
acerca de su justicia o moderacin, sino tan solo apreciar su posible
confiscatoriedad, ya que los inconvenientes o la falta de poltica de
las leyes no autorizan objeciones a su validez constitucional, y otro distinto
respecto de las tasas para las cuales no exista lmite alguno. Sin embargo
con el tiempo aparecen borrados los lmites separatorios, generalizndose la
primera orientacin, ya que se afianza la idea de que la cuanta de la tasa

(como la de cualquier tributo)) debe resultar de la ley, segn criterios

econmico financieros adoptados por el legislador de acuerdo con
conceptos variados, de modo tal que el control de constitucionalidad solo
puede ejercitarse apreciando la posible confiscatoriedad del gravamen.
Cabe sealar, finalmente que para apreciar el "costo" del servicio a retribur,
en general se ha aceptado el criterio del gasto total del servicio y no del
"costo individual", que no debe limitarse a los gastos de
la oficina encargada de prestarlo, descartando en absoluto la idea de
medirlo por el nmero de inspecciones administrativas efectuadas. Y es as
que en la bsqueda de la forma o medida de distribucin de ese costo, las
nuevas formulaciones de la jurisprudencia han convergido en el concepto de
capacidad econmica del obligado.
c) En efecto, en el perodo anterior, las investigaciones se orientaban hacia
criterios exclusivamente aritmticos, sin referencia alguna a la potencialidad
econmica del sujeto, por consideresre que ello podra interesar en el caso
del impuesto, pero no en la tasa, ya que sta solo exiga apreciar el servicio
intrnsecamente, y no en relacin a la "capacidad" indivicual del afectado.
Solo por excepcin se encuentran desiciones que autorizan una diferencia
en la distribucin del costo segn la "importancia econmica" de la
empresa beneficiaria del servicio o de acuerdo con
la productividad econmica de la explotacin que lo determina y soporta, de
modo que puede considerrselos precursores en la materia.
Mas este criterio se afianza con la autoridad de la Corte Suprema de
la Nacin al decir esta qu no se ha considerado injusto y se ha tenido ms
bien como equitativo y aceptable que para la fijacin de la cuanta de la
tasa retributiva de los servicios pblicos se tome en cuenta, no solo el costo
efectivo de ellos con relacin a cada contribuyente, sino tambin la
capacidad contributiva de los mismos representada por el valor del
inmueble o el de su renta, a fin de cobrar a los menos capacitados una
contribucin menor que la requerida a los de mayor capacidad, equilibrando
de este modo el costo total del servicio pblico.
A partir de este fallo, que en su momento no mereci mayor atencin, una
serie ininterrumpida de desiciones judiciales admite graduar la tasa segn "
la productividad econmica de la explotacin" que determina y soporta el
servicio, o la entidad econmica de la actividad o del bien a propsito de los
cuales se presta el servicio o la capacidad contributiva representada por el
inmueble afectado o el de su renta, variantes terminolgicas que traducen
el mismo concepto.
Tasa municipal - objeto.
No existe norma constitucional o legal que obligue a que las tasas exhiban
proporcionalidad entre el costo del servicio y el monto del gravamen, pues
mediante lo que se percibe no debe atenderse nicamente a los gastos de
la oficina que lo presta, ya que tanto la existencia de sta como el
cumplimiento de sus fines dependen de la total organizacin municipal,
cuyas erogaciones generales deben incidir en las particulares en una
medida cuya determinacin es cuestin propia de la poltica financiera.
As se han declarado vlidas las siguientes tasas: a) la de inscripcin e
inspeccin de negocios, medida por los ingresos brutos del contribuyente, b)
alumbrado, barrido y limpieza segn el valor locativo o de
valuacin fiscal de las propiedades afectadas, c)aprobacin municipal de

planos o certificados e inscripcin de transferencia de inmuebles segn la

valuacin de los bienes; d) por reparacin de caminos segn la extencin de
los bienes rurales o sea la mayor superficie (y por consiguiente mayor
valor), ms gravamen.
La conclusin a extraer es que ha desaparecido todo criterio particular
distintivo de la tasa, afirmndose el predominio del presupuesto del
impuesto. Tasa e impuesto resultan ahora instituciones sustancialente
anlogas; por lo dems, al tomarse la capacidad tributaria como criterio de
medida, se recurre a un concepto impreciso y, por cierto metajurdico, muy
propicio para cualquier arbitrariedad.
6. Principales tasas nacionales
Tasas portuarias y por servicios aduaneros especiales: comprende
los derechos a la exportacin, importacin de mercaderas, los de
almacenaje, guinche y eslingaje. Son tasas en casos, de carcter obligatorio
y cuyo pago debe efectuarse aunque el obligado no los utilice, la
jurisprudencia estableci que basta con que sean ofrecidos y hay casos
donde el pago procede por su utilizacin.
Son recaudados por las administraciones y receptoras aduaneras.
tasas por servicios sanitarios. es la retribucin por servicios de provisin
de agua corriente y desages cloacales, antes a la administracin de Obras
Sanitarias, ahora ante la empresa que corresponda. En La Plata la empresa
concesionaria es Azurix.
tasas por inscripcin de actos jurdicos. Corresponden a los servicios
prestados por el Registro de la Propiedad Inmueble; Juzgado Comercial de
Registro; Registro de Crditos Prendarios; Registro de la Propiedad del
automotor. Las recaudan los organismos mencionados, al solicitrseles los
servicios correspondientes.
arancel consular. Rigi hasta el decreto 2284/91, de desregulacin
econmica. Estableca tasas sobre ciertos actos y eran percibidos en las
representaciones consulares en el exterior.
tarifa de anlisis. No obstante su nombre, la Corte estableci que se trata de
una tasa constituda por la retribucin de servicios de la Oficina Qumica de
la Nacin
tasas por servicios aeronuticos. Regulada por la ley 13.041
tasas de migraciones. Establecidas por el decreto - ley 5967/63 modificado
posteriormente, sobre trmites relacionados con el ingreso o salida de
personas.
tasas del INTI. Los trmites ante el Instituto Nacional
de Tecnologa Industrial pagan una tasa del 1 % sobre el monto
contractual de prestacionestecnolgicas y los restantes servicios se paga
en funcin de las horas profesionales insumidas en su trmite.
tasas varias. Por ejemplo, las correspondientes a la obtencin de diplomas
universitarios o revlidas de ttulos, otorganiento de DNI o cdula
deidentidad, etc.
7. Tasas provinciales
Impuesto de sellos. tasas administrativas y judiciales Cdigo Fiscal Ley
10.397 (t.o. 1996) Ttulo V - Tasas retributivas de servicios administrativos y
judiciales. Establece las siguientes tasas:

Art. 268.- Por los servicios que presta la Administracin o la justicia

provincial, debern pagarse las tasas que se establecen en el presente
ttulo, cuyo monto fijar la ley impositiva.
Art. 271.- Toda actuacin ante la Administracin Pblica, sujeta al pago de la
tasa retributiva de servicios, deber ser repuesta en la forma prevista en el
artculo 269 en oportunidad de iniciarse la misma.
Art. 277.- Por los servicios que preste la justicia se debern tributar tasas de
acuerdo con la naturaleza y cuanta de los procesos
Jurisprudencia. Tasa de justicia - hecho imponible.
El art. 249 del Cdigo Fiscal establece como principio que por los servicios
que preste la justicia se debern tributar tasas de acuerdo con la naturaleza
y cuanta de los procesos, precisando su inciso a) que en los juicios por
sumas de dinero o derechos de apreciacin pecuniaria se abonar sobre el
monto mayor entre el de la demanda, sentencia definitiva, transaccin o
conciliacin.
Si bien el ordenamiento que instituye el denominado "bien de familia" ha
previsto la eximicin del pago de impuestos, derechos o tasas que graven la
consititucin e inscripcin de dicho beneficio (art.46 Ley 14394) no contiene
norma alguna que excepte el pago de la denominada "tasa de justicia",
tributo abonable en el caso por el servicio que presta la administracin de
justicia, sin que la normativa correspondiente (Cdigo Fiscal texto ley
10731) se prevea tal eximicin.
Tasas municipales
Tasas de alumbrado, barrido y limpieza.
Tasas por subdivisin y transferencia de inmuebles.
Tasas de reparacin de caminos.
Tasas por inspeccin e inscripcin.
Jurisprudencia: tasa municipal - igualdad ante la ley.
Se vulnera la garanta constitucional de igualdad ante la ley si se trata de
modo desigual a quien desarrolla la misma actividad comercial, en la
especie extractiva, desde que el destino de los elementos extrados -dentro
o fuera del partido- no permite distinguir los servicios y por ende establecer
tasas con distintos valores, amn de no surgir razonablemente perseguida
la finalidad invocada de que a travs de tal diferencia se tiende a proteger
los bienes no renovables del suelo pues el resultado en orden a su
degradacin es
similar.
Tasa municipal - hecho imponible.
Si bien es cierto que las degradaciones cuantitativas y cualitativas del suelo
-uno de los tres elementos abiticos, junto al agua y el aire, de la bisferapueden alterar profundamente las condiciones de vida de la flora y
la fauna y por ende afectar el medio ambiente como el conjunto de
elementos naturales y artificiales que condicionan la vida humana, tambin
lo es que el mero distingo de las tasas instrumentado por la comuna sobre
la base del destino dentro o fuera del partido de los bienes no renovables
carece de la idoneidad suficiente para considerarlo por s una defensa de
tales recursosnaturales, sto es que por esa va se asegure
el desarrollo sustentable de la actividad extractiva y se supere la amenaza

sobre el ecosistema producto de una alteracin o empobrecimiento de la

capa del suelo.
Tasa municipal - hecho imponible.
Resulta inidnea la rebaja tributaria cuando el material extrado permanece
dentro de los lmites del partido -planteando una integracin del factor
ambiental con el aspecto econmico a fin de determinar el denominado
costo del uso ambiental y establecer quin y cmo debe pagarlo, tendiente
a desalentar una eventual degradacin del medio-, toda vez que no es
aceptable que tamaa diferencia como la fijada por la comuna entre tasas
por anlogo servicio deba asumirla la usuaria de recursos ambientales
cuando decide transportar stos fuera del distrito sin la existencia de
servicio alguno adicional que justifique semejante sobreprecio.
8. Bibliografia
Manual de Finanzas Pblicas. Autores: Roberto M. Mordeglia, Carlos E.
Albacete, Elena D. Fernandez de la Puente, Jorge H. Damarco, Guillermo
Pedro Galli, Patricio A. Navarro, Agustn Torres. Editorial AZ.
Finanzas Tomo I Autor: Salvador Ora. Editorial Guillermo Kraft Ltda.
Derecho Financiero Autor: Giuliani Fonrouge. Tomo II Editorial Depalma.
Jurisprudencia de la Corte de la Provincia de Buenos Aires.
cdigo fiscal, ley 10.397. Provincia de Buenos Aires.

Leer
ms: http://www.monografias.com/trabajos7/tasa/tasa2.shtml#ixzz3lYu04Td
8