POLE DE PROSPECTIVE FISCALE

TAJ-STRATEGIE.FR

Analyse
Rapport sur les dfis fiscaux poss par lconomie
numrique (Action 1 du Plan dAction BEPS)
Dans le monde entier, les gouvernements, les dirigeants, les mdias et la socit
civile expriment une proccupation croissante vis--vis de certaines pratiques
doptimisation fiscale des entreprises multinationales en gnrale, et des
multinationales du numrique en particulier. Pour rpondre ces proccupations,
et la demande du G20, dans le but de moderniser les rgles sur limposition des
profits transfrontaliers, lOrganisation de coopration et de dveloppement
conomiques (OCDE) a publi en juillet 2013 un Plan daction sur lrosion de la
base dimposition et le transfert de bnfices, plus connu sous lacronyme anglais
Plan daction BEPS ( Base erosion and profit shifting , BEPS ).
Laction 1 du Plan daction BEPS appelle engager des travaux pour identifier les
principales difficults poses par lconomie numrique pour lapplication des rgles
fiscales internationales existantes, et laborer des solutions dtailles pour les rsoudre.
Pour remplir cette mission, un groupe de rflexion sur lconomie numrique, organe
subsidiaire du Comit des affaires fiscales (CAF) de lOCDE auquel des pays du G20
non membres de lOCDE participent en qualit dassocis, au mme titre que les pays
membres de lOrganisation, a t cr en septembre 2013. Il a t charg de rdiger un
rapport qui vient de paratre le 16 septembre 2014. Les grandes lignes de ce rapport
peuvent tre rsumes de la faon suivante : lconomie numrique ne peut pas tre
spare du reste de lconomie des fins fiscales (1), mais elle accentue les risques de
BEPS (2) et soulve au-del du BEPS des dfis fiscaux en matire de politique fiscale
(3).

1.

LECONOMIE NUMERIQUE NE PEUT PAS ETRE SEPAREE DU

RESTE DE LECONOMIE A DES FINS FISCALES
Le rapport constate que lconomie numrique est le rsultat dun processus de
transformation dcoulant des technologies de linformation et de la
communication ( TIC ). Grce la rvolution des TIC, les technologies sont
devenues moins chres, plus puissantes et largement standardises, amliorant
les processus commerciaux et stimulant linnovation dans tous les secteurs de
lconomie (automobile, services financiers, publicit, enseignement, etc.).
Lconomie numrique tendant devenir de plus en plus lconomie proprement
dite, il serait difficile, pour ne pas dire impossible, de la distinguer du reste de
lconomie dans une optique fiscale.

Par Eric Robert

Conseiller fiscal
auprs de lOCDE
depuis mars 2014, Eric
Robert est membre de
lquipe BEPS
charge de la
coordination de
lensemble des 15
Actions du Plan
DAction et, plus
prcisment, du suivi
de lAction 1 portant
sur les dfis de
lconomie numrique.
Avant de rejoindre
lOCDE, il a t
collaborateur chez Taj
au sein du
dpartement
Corporate Tax et se
chargeait dassister
des grands groupes
franais et trangers
dans leur
dveloppement
national et
international.

Dans le mme temps, le rapport reconnat que les avances technologiques conscutives
lconomie numrique ont permis lmergence de nouveaux modles daffaires qui prsentent
certaines caractristiques fondamentales potentiellement pertinentes dun point de vue fiscal,
rparties en 4 catgories :
la mobilit (i) des actifs incorporels, qui sont largement utiliss dans lconomie
numrique, (ii) des utilisateurs, et (iii) des fonctions de lentreprise (par suite de la
diminution des besoins en personnel local pour exercer certaines fonctions et de la
frquente flexibilit dans le choix de la localisation des serveurs et des autres ressources) ;
le recours des donnes, dont lutilisation massive a t facilite par laugmentation de
la puissance des ordinateurs et des capacits de stockage ainsi que par la diminution des
cots de stockage ;
les effets de rseau, cest--dire le fait que les dcisions prises par certains utilisateurs
peuvent avoir un impact direct sur les avantages dont bnficient dautres utilisateurs ;
le dveloppement de modles conomiques multi-faces, dans lesquels des groupes de
personnes distincts entrent en interaction par le biais dun intermdiaire ou dune
plateforme, et les dcisions de chaque groupe affectent les rsultats obtenus par lautre
groupe, du fait des externalits positives ou ngatives ainsi gnres.

2.

LECONOMIE NUMERIQUE EXACERBE CERTAINS RISQUES BEPS

Pour valuer la mesure et la forme du BEPS dans lconomie numrique, le Groupe de
rflexion a examin plusieurs structures fiscales et juridiques utilises par certains modles
daffaire spcifiques lconomie numrique (ex. : dtaillant en ligne, publicit en ligne,
infonuagique, boutique dapplications en ligne). Le rapport considre que si certaines des
caractristiques fondamentales de lconomie numrique accentuent les risques de BEPS, les
techniques utilises ne sont pas dune nature diffrente de celles employes dans les autres
secteurs de lconomie. Lconomie numrique ne soulve donc pas des questions de BEPS
qui lui soient propres et exclusives. Le groupe de rflexion en conclue que les travaux
actuellement mens sur les 14 autres actions du projet BEPS, qui vise faire concider les
droits dimposition avec lactivit conomique et la cration de valeur, ont vocation rsoudre
les problmes BEPS dans le contexte de lconomie numrique. Dans le mme temps, le
groupe de rflexion ajoute que le caractre exacerb du phnomne BEPS dans le contexte
de lconomie numrique exige une attention et une expertise particulires, et formule
quelques recommandations susceptibles dclairer les travaux sur les autres actions BEPS,
notamment :
Veiller ce que les activits essentielles de certains modles daffaires de lconomie
numrique (ex. : dtaillant en ligne) ne puissent pas prtendre indument lexception au
statut dtablissement stable ( ES ), et ce quil ne soit pas possible de recourir des
accords artificiels portant sur des ventes de biens et de services pour viter le statut dES
(Action 7 : empcher les mesures visant viter artificiellement le statut dES).
Tenir compte de limportance des actifs incorporels, de lutilisation de donnes, et de la
gnralisation des chanes de valeur mondiales, ainsi que de limpact de ces lments sur
les prix de transfert (Actions 8-9-10 : sassurer que les prix de transfert calculs soient
conformes la cration de valeur).
Tenir compte de la ncessit ventuelle dadapter les rgles relatives aux SEC
lconomie numrique (Action 3 : renforcement des rgles relatives aux socits
trangres contrles (SEC)).

Rapport sur les dfis fiscaux poss par lconomie numrique (Action 1 du Plan dAction BEPS)

02

3.

PROBLEMES PLUS LARGES SOULEVES PAR LECONOMIE NUMERIQUE EN

MATIERE DE POLITIQUE FISCALE

Le rapport reconnat que lconomie numrique, au-del du BEPS et de la question de

lvasion fiscale, soulve des problmatiques fiscales plus profondes pour les responsables
de laction publique. Ces dfis concernent au premier chef la fiscalit directe, dans le cadre de
laquelle le groupe de rflexion a identifi trois grandes catgories de problmes.
La pertinence du lien dans les rgles actuelles de territorialit ( nexus ) :
Lvolution des modes dexercice des activits conomiques amne se demander si de
faon gnrale les rgles actuelles de territorialit concernant les liens sont toujours
appropries, et en particulier si le critre de ltablissement stable, reposant in fine sur la
prsence physique de lentreprise trangre sur un territoire, est toujours appropri dans
tous les cas.
Le rle et limpact de lexploitation des donnes : Llvation du degr de
sophistication des technologies de linformation a permis aux entreprises de lconomie
numrique de rassembler et dutiliser des donnes par-del les frontires une chelle
indite. Le recours de plus en plus frquent la collecte et lanalyse de donnes, et
limportance croissante des modles conomiques multi-faces, soulvent des
interrogations sur lvaluation des donnes, les liens et sur lattribution ainsi que la
qualification des bnfices.
Les mthodes de qualification des revenus : Lapparition de produits numriques et de
modes de prestation de services indits cre des incertitudes quant la qualification
approprie des paiements raliss dans le contexte de nouveaux modles daffaires.
Ces problmatiques posent des questions plus systmiques concernant la capacit du cadre
fiscal international actuel faire face aux changements provoqus par lconomie numrique
et par les modles daffaires quelle rend possibles, et donc garantir que les bnfices sont
effectivement imposs dans le pays o les activits conomiques sont exerces et o la
valeur est cre.
Les dfis fiscaux plus larges soulevs par lconomie numrique concernent aussi les impts
indirects, en particulier lorsque des produits sont acquis via internet par des clients privs
auprs de fournisseurs ltranger. Les problmes sont dus en partie labsence de cadre
international efficace permettant de garantir la collecte de la TVA dans le pays o se situe le
march.

Rapport sur les dfis fiscaux poss par lconomie numrique (Action 1 du Plan dAction BEPS)

03

4.

PROCHAINES TAPES
Le groupe de rflexion a examin et analys un certain nombre de solutions possibles ces
dfis fiscaux. Toutefois, du fait de lchelonnement du calendrier du projet BEPS et des
interactions entre les diffrents rsultats attendus, le groupe de rflexion a jug impossible, au
moment de la publication du rapport, dune part de prdire avec quelle efficacit les travaux
relatifs au Plan daction BEPS permettront de rpondre aux proccupations de BEPS dans le
contexte de lconomie numrique, et dautre part dvaluer quelle sera, au final, lampleur des
dfis fiscaux plus systmiques en rapport avec les questions de lien, de donnes et de
qualification, et quelles sont les solutions potentielles permettant dy rpondre. Dans ce
contexte, il a t dcid de poursuivre les travaux du groupe de rflexion, au-del de
lchance de septembre 2014, pour achever lvaluation des dfis fiscaux plus larges ayant
trait aux questions de lien, de donnes et de qualification, ainsi que des diffrentes solutions
permettant ventuellement de les rsoudre, et garantir que les problmes de BEPS dans le
contexte de lconomie numrique soient traits de manire efficace. Le groupe de rflexion
sest engag achever ces travaux pour le mois de dcembre 2015, avec la publication dun
rapport supplmentaire exposant les rsultats obtenus.

Rapport sur les dfis fiscaux poss par lconomie numrique (Action 1 du Plan dAction BEPS)

04

Le Ple Prospective Fiscale et Stratgie dEntreprise

Sadapter rapidement aux volutions fiscales et, surtout, les anticiper constitue un avantage comptitif
important pour les entreprises.

Cest partir de ce constat que Taj, socit davocats, a initi ce Ple de Prospective Fiscale et de Stratgie
dEntreprise plac sous la direction de Michel Aujean, Ancien Directeur des Analyses et Politiques Fiscales la
Commission Europenne.

Destin ses activits de recherche et de rflexion, la manire dun think tank associant acteurs publics et
privs, lobjectif du ple est double :

Allier les expertises des avocats celles dconomistes pour mener une rflexion stratgique renouvele
et oprationnelle sur les politiques fiscales,

Partager les analyses stratgiques approfondies des volutions de notre environnement fiscal et servir
d'interlocuteur auprs des institutions et rgulateurs comptents.

Contact :
Jrmy Seeman, Vae Solis Corporate
+ 33 1 53 92 80 24 / +33 6 15 33 64 30
jeremy.seeman@vae-solis.com

A propos de Taj
Taj est lun des premiers cabinets davocats franais, spcialis en stratgies fiscales et juridiques internationales. Il compte aujourdhui 430 professionnels
parmi lesquels 53 associs, bass Paris, Bordeaux, Lille, Lyon, Marseille, Perpignan. Ses expertises les plus rputes couvrent la fiscalit internationale et les
prix de transfert, les fusions acquisitions, la fiscalit indirecte, le contrle fiscal et contentieux, la fiscalit de la mobilit internationale, le droit social, le droit
des affaires et des entreprises en difficult.
Taj est membre de Deloitte Touche Tohmatsu Limited et sappuie sur lexpertise de 29 000 fiscalistes et juristes de Deloitte situs dans 140 pays.
Pour en savoir plus, www.taj.fr ou www.taj-strategie.fr

A propos de Deloitte dans le monde

Deloitte fait rfrence un ou plusieurs cabinets membres de Deloitte Touche Tohmatsu Limited, socit de droit anglais ( private company limited by
guarantee ), et son rseau de cabinets membres constitus en entits indpendantes et juridiquement distinctes. Pour en savoir plus sur la structure
lgale de Deloitte Touche Tohmatsu Limited et de ses cabinets membres, consulter www.deloitte.com/about.

Rapport sur les dfis fiscaux poss par lconomie numrique (Action 1 du Plan dAction BEPS)

05