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PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

CONCEPTO DE PRINCIPIOS
Se entiende por principio la base del ordenamiento jurdico, la parte eterna y
permanente del derecho y tambin, el factor cambiante y mutable que determina la
evolucin jurdica.
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Son el lmite del Poder Tributario del Estado a fin de que no se vulneren los
derechos fundamentales de la persona.
Entre estos principios estn los siguientes:
1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Tiene su esencia en la primaca de la ley, es decir que toda norma tributaria debe
encontrarse regida estrictamente en cuanto a su creacin, aplicacin, y
procedimientos a aspectos legales de su regulacin, sin contravenir ni irrespetar el
principio de jerarqua constitucional, adems de haber cumplido para su creacin y
vigencia con el procedimiento legislativo de aprobacin de una ley. Este principio
se puede encontrar en varios artculos de al CPRG: Art. 5=libertad de accin; Art.
24 inviolabilidad de correspondencia, documentos y libros. Art. 28 derecho de
peticin; Art. 239 principio de legalidad.
2. PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY
Este principio seala que para que una ley sea vlida debe ser creada por el
rgano competente, en el caso de Guatemala, el Organismo Legislativo es el ente
competente para la realizacin de esta funcin. El principio de Reserva Legal se
encuentra regulado en el artculo 171 literal c de la CPRG el regula lo siguiente:
Son otras atribuciones del congreso decretar impuesto ordinarios, extraordinarios
conforme las necesidades del Estado y determinar las bases de su recaudacin
este principio es base fundamental del principio de legalidad. Por lo tanto la ley y
solamente la ley puede ser fuente de las obligaciones tributarias.

3. PRINCIPIO DE CAPACIDAD DE PAGO


Hace referencia a que los tributos deben ser establecidos en funcin de la
capacidad econmica de cada contribuyente a quien va dirigido, este principio
individualiza la carga tributaria para cada contribuyente de a cuerdo a su situacin
financiera en la sociedad, Ya que el tributo grava una determinada manifestacin
de la riqueza y que esta se encuentra representada por la renta, la propiedad o el
consumo. Este principio se encuentra determinado en el articulo 243 Principio de
capacidad de pago de la CPRG
4. PRINCIPIO DE IGUALDAD
Este principio se encuentra contenido en el artculo 4 de CPRG este principio
significa que las leyes deben tratar igualmente a los iguales, en iguales
circunstancias y consecuentemente que deber tratar en forma desigual a los
desiguales o que estn en desigualdad de circunstancias.
Se trata de que en las mismas condiciones se impongan los mismos gravmenes
a los contribuyentes. En su manifestacin ms sencilla se puede decir que la
igualdad consiste en dar igual tratamiento impositivo a los contribuyentes que se
encuentren en igualdad de circunstancias y condiciones.
5. PRINCIPIO DE GENERALIDAD
Se basa en que la ley es de observancia general, es decir que las leyes tributarias
son aplicables a todos los habitantes de la Repblica con limitaciones como puede
ser la aplicacin del Principio de Capacidad de pago. Por otra parte este principio
significa que todos los ciudadanos han de concurrir al levantamiento de las cargas
pblicas en la medida que tenga la necesaria capacidad contributiva puesta de
manifiesto en la realizacin de los hechos imponibles tipificados en la ley. Este
principio queda plasmado en el articulo 135 literal d y en el cdigo tributario
artculo 1 primer prrafo.

6. PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD
Se puede decir que este principio se refiere a la correcta distribucin entre las
cuotas o tarifas previstas en las leyes tributarias y la capacidad econmica de los
sujetos pasivos gravados. Significa que los sujetos pasivos deben contribuir al
gasto pblico en funcin de sus respectivas capacidades econmicas, aportando a
los representantes del Estado, como entes recaudadores una parte justa y
adecuada del total de sus ingresos, utilidades o rendimientos, pero nunca una
cantidad tal que su contribucin represente prcticamente el total de ingresos
netos que haya percibido. Articulo 243 CPRG lo regula. En base a lo anterior se
puede decir que el contribuyente debe pagar los tributos que le corresponden por
ley, sin que afecte su patrimonio personal el pago del mismo.
Por lo tanto se puede decir que el principio de proporcionalidad se estructura
atendiendo tres elementos que son:
1. La capacidad econmica de los ciudadanos a fin de que cada uno de ellos
contribuya cualitativamente no cuantitativamente en funcin de dicha
capacidad.
2. Una parte justa y adecuada de los ingresos, utilidades o rendimientos
percibidos por cada causante como factor determinante para fijar la base
gravable de la ley.
3. Las fuentes de riqueza disponibles y existentes en el pas dentro de las
cuales deben ser distribuidas en forma equilibrada todas las cargas
tributarias.
7. PRINCIPIO DE IRRETROATIVIDAD
Se encuentra enunciado en el artculo 15 de CPRG que regula la ley no tiene
efecto retroactivo, salvo en materia penal cuando favorezca al reo esta norma se
desarrolla en el artculo 66 del Cdigo

Tributario y establece que las normas

tributaria sancionatorias regirn para el futuro. No obstante tendrn efecto


retroactivo las que supriman infracciones y establezcan sanciones ms benignas,
siempre que favorezcan al infractor y que no afecten resoluciones o sentencias
firmes.
8. PRINCIPIO DE LA PROHIBICION DE LA DOBLE TRIBUTACION

Este principio

se encuentra contenido en el artculo 243 del la CPRG que

establece Que se prohbe los tributos confiscatorios, y la doble

o mltiple

tributacin interna. Y la doble tributacin interna se da cuando un mismo hecho


generador atribuido a un mismo sujeto pasivo, es gravado dos o ms veces por
uno ms sujetos con poder tributario y por el mismo evento o perodo de
imposicin.
La doble tributacin se concreta cuando un mismo sujeto pasivo durante un
mismo perodo fiscal es gravado por haber realizado un mismo hecho generador
por uno o ms sujetes activos ya sea que se trate del gobierno central o del
gobierno local o municipal, imponiendo el pago de dos o ms tributos.
9. EL PRINCIPIO DE NO CONFISCACION
Como tributo confiscatorios se entienden aquellos fenmenos de excesiva presin
fiscal, que obligan al desprendimiento por parte de los contribuyentes de bienes de
su propiedad a los efectos de poder cumplir con las cargas pblicas, verificndose
una expropiacin indirecta.
En los artculos 41 y 243 de la CPRG se prohben la confiscacin tributaria, tanto
en la creacin y cobro del tributo como en el aspecto sancionatorio del mismo
derecho tributario.
10. PRINCIPIO DE EQUIDAD Y JUSTICIA TRIBUTARIA
Basados en el artculo 243 de la CPRG que establece que El sistema tributario
debe ser justo y equitativo segn Aristteles la equidad servir para que en la
creacin de cada ley tributaria se respete la situacin econmica de cada
contribuyente y que cada quien pague los justo.
A la equidad se le considera tradicionalmente como la justicia del caso particular,
cuyo fin es atenuar el excesivo rigor de las leyes.
RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
Segn Blumenstein, la relacin jurdica tributaria es determinante de las
obligaciones del individuo sometido al poder de imposicin, que da lugar, por una
parte, a una prestacin jurdica patrimonial (relacin de deuda tributaria) y, por

otra, a un determinado procedimiento para la fijacin del impuesto (relacin de


determinacin), con lo cual queda establecido el carcter paralelo de ambos
deberes. En cuanto a la obligacin que se imponen a terceras personas respecto
al procedimiento de determinacin, se trata de un deber cvico especial
establecido en inters de la comunidad y de la conservacin del orden pblico.
Tambin se entiende por relacin jurdico tributaria el conjunto de obligaciones y
deberes, derechos y potestades originados por la aplicacin de los tributos.
En el mbito de la relacin jurdico tributara, tanto el ente pblico como los
obligados tributarios son titulares de derechos, facultades, obligaciones y deberes.
ELEMENTOS DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
Elementos de la relacin jurdica tributaria son los siguientes
A- Elemento personal: El elemento personal de la relacin jurdico tributaria se
encuentra compuesto por el sujeto activo y el sujeto pasivo de la misma.
B- Hecho generador o hecho imponible: Es la hiptesis legal condicionante
tributaria, esto quiere decir que es el hecho hipottico descrito en la ley
tributaria con una descripcin que permite conocer con certeza situaciones en
el momento de realizarse dan surgimiento a la obligacin jurdico tributaria.
C- Objeto impositivo: Los tributos en general tienen una finalidad de carcter
econmico, dado que lleva implcito que su fin es obtener la percepcin de
recursos en dinero, por parte del sujeto activo de la relacin jurdico tributaria
para satisfacer sus necesidades financieras y polticas.
D- Tipo Impositivo: Tambin llamado elemento cuantificante. Es la cuanta o
porcentaje que resulte asignada a cada deuda tributaria, este tipo impositivo
est debidamente establecido en la Ley, y es el valor que el contribuyente
entregar al Estado en concepto de tributo.
E- Base impositiva: Puede definirse como la magnitud que resulta de la medicin
o valoracin del hecho imponible, en todo caso, ha de existir relacin entre la
capacidad economica, puesta de manifiesto por el sujeto pasivo y la
determinacin de la base imponible; la base imponible, como su nombre lo
indica, sirve para determinar la obligacin fiscal o tributaria. Diversos autores

sealan al indicar que la determinacin de la obligacin fiscal consiste en la


contratacin de la realizacin del hecho imponible o existencia del hecho
generador y la precisin de la deuda en cantidad liquida y exigible
F- Elemento temporal: Lo constituye el momento en que se configura de acuerdo
a lo establecido por el legislador la descripcin del comportamiento que
configura el hecho imponible, es necesario que el legislador concepte en la
ley en cuanto al elemento temporal en qu momento se cumple el hecho
generador, y en qu momento se cumple el pago, estos dos elementos son
relacionados con el tiempo, uno en cuanto a la realizacin del hecho
generador.
ILICITO TRIBUTARIO
La generalidad de jurisconsultos define el ilcito tributario, de la manera siguiente.
El ilcito tributario es toda accin u omisin violatoria de las normas tributarias. Es
la infraccin tributaria; es decir, la violacin a las normas jurdicas que establecen
las obligaciones tributarias sustanciales y formales. Los ilcitos tributarios pueden
ser: Formales y materiales, y sancionados con pena restrictiva de la libertad.
EVASIN FISCAL
Concepto
La palabra evasin proviene del latn evadere, que significa sustraerse, irse o
marcharse de algo donde se est incluido. A semejanza del derecho penal
comn, en que la evasin es la fuga de quien esta privado de su libertad, en
derecho tributario, evadir es sustraerse al pago de un tributo que legalmente se
adeuda, y hay evasin ante toda eliminacin o disminucin de un monto tributario
mediante conductas fraudulentas u omisivas.
Para Catalina Garca citando a Rosales menciona que la evasin es todo acto u
omisin que violando las disposiciones legales, en el mbito de un pas o en la
esfera internacional produce la eliminacin o la disminucin de la carga fiscal.
Entonces la evasin tributaria es definida como el incumplimiento total o parcial,
de los contribuyentes en la declaracin y pago de las obligaciones tributarias. Esta

es una actividad ilegal, que constituye un intento deliberado de ocultacin


subestimacin de utilidades gravables, as como la manipulacin de los ingresos y
gastos.
LOS ELEMENTOS ESENCIALES DE LA EVASIN FISCAL
1. Que exista una persona fsica o moral, obligada al pago del impuesto.
2. Que se deje de pagar total o parte del impuesto
3. Que infrinja una ley.

CARACTERSTICAS DE LA EVASIN FISCAL


La evasin fiscal reviste caractersticas especiales, detectables por aquellos que
conocen o tiene relacin con los procedimientos de tributacin. Es necesario
conocer las caractersticas principales para poder determinar cuando existe
evasin fiscal, y las principales son:
a. Cuando se realiza un pago inexacto, parcial o simplemente no se realiza el
pago determinado y exigible por la Administracin Tributaria.
b. Cuando hay transgresin de leyes tributarias.
c. Cuando un contribuyente obligado a cumplir una obligacin tributaria, realiza
actos evasivos de pago de tributos ya sea en forma, modo o tiempo.
Analizado lo anterior se puede concluir que la principal diferencia con la
defraudacin es siempre que exista defraudacin tributaria existe evasin, pero
cuando se da la evasin tributaria no necesariamente se da la defraudacin,
puesto que existe la posibilidad de evadir impuestos por culpa o mera negligencia
sin que medie el animus fraudandi.
CAUSAS DE LA EVASION FISCAL
En pases como Guatemala existen varias causas que llevan a los habitantes a
resistirse al cumplimiento de la obligacin tributaria, por mencionar algunas esta:
1.- La complejidad de la norma y las constantes reformas que sta sufre;
2.- Falta de conciencia social consecuencia del desconocimiento de los beneficios
que implica el pago de tributos para la sociedad;

3.- Un sistema tributario ambiguo al no tomar en cuenta en muchas ocasiones los


principios tributarios como el de justicia, equidad, proporcionalidad, capacidad de
pago e igualdad entre otros;
4.- La baja probabilidad de ser sorprendido que se relaciona directamente con la
falta de control efectivo de la Administracin Tributaria;
5.- Falta de cultura tributaria individual y colectiva, que quiz seala causa ms
fuerte arraigada en Guatemala y esto se debe a la falta de educacin que sufre la
poblacin en general;
6.- La falta de claridad del destino del gasto pblico;
7.-Otras causas de evasin fiscal son la falta de una educacin basada en la tica
y la moral, la falta de solidaridad con el Estado que necesita recursos y la
idiosincrasia del pueblo cuando piensa que las normas han sido hechas para
violarlas o incumplirlas.
8.- La desconfianza en cuanto al manejo de los recursos por parte del Estado y el
no considerar que se reciba una adecuada prestacin de servicios.
Por otro lado de manera globalizada el problema de evasin fiscal se debe a
cuatro causas comunes sobre todo en pases de Amrica Latina, las cuales son:
a) Carencia de una conciencia tributaria. Esta es motivada por la imagen que los
ciudadanos tienen del Estado y la percepcin de los gastos e inversiones. Por tal
razn hay quienes consideran que deben o no deben contribuir porque sus
aportes generan o no obras que le beneficien.
b) Sistema Tributario poco transparente. Se menciona que la apreciacin de un
sistema tributario poco transparente, se refleja en la falta de definicin en las
funciones de los impuestos y la propia administracin tributaria.
c) Administracin tributaria poco flexible. Considera la administracin tributaria
debe acoplarse ante los profundos yconstantes cambios econmicos, sociales y
polticos.

d) Bajo riesgo de ser detectado. El contribuyente al saber que no se le puede


controlar se siente tentado a incurrir en la evasin, esto provoca desestabilizacin
entre los ciudadanos que cumplen con su obligacin tributaria.
Otros autores mencionan como causas de la evasin fiscal las siguientes
1. La no existencia de conciencia tributaria.
2. Contribuciones exageradamente altas.
3. La compleja estructura del sistema tributario.
4. La falta de expedicin administrativa de las disposiciones fiscales.
5. Bajo riesgo de ser detectado.
6. La resistencia al pago de impuestos.
7. Falta de liquidez en las empresas.
8. Falta de transparencia en el sistema tributario.
9. Poca flexibilidad de la administracin tributaria.
EFECTOS DE LA EVASION FISCAL
La evasin tributaria no solo implica un acto ilcito perseguible por la ley, sino que
tambin tiene otros efectos que se manifiestan en la sociedad, uno de ellos es la
reduccin de los ingresos tributarios, ante lo cual los gobiernos tienden a elevar la
carga tributaria o crear nuevos gravmenes como medida de ajuste del
dficitfiscal.

ELUSIN FISCAL
Concepto

Para el Diccionario de la Real Academia Espaola, la elusin es el acto y efecto de


eludir, y por su parte la definicin que da el mismo texto citado de eludir es en una
de sus acepciones evitar algo con astucia o maa (en ingls tax avoidance).
Para Luis Fraga, la elusin busca que el hecho generador no se produzca, segn
l en la elusin no hay intencin daosa, ni maniobras o engao para inducir en
error a la Administracin Tributaria.
CARACTERSTICAS DE LA ELUSION FISCAL
En la elusin, es indispensable para que sea considerada como tal, una distorsin
de la forma jurdica, una anormalidad frente a la realidad econmica, a fin de evitar
el pago del impuesto correspondiente.
Amlcar Araujo Falcao explica que no toda ventaja tributaria, lograda por el
contribuyente, constituye una elusin, sino que para ello es indispensable que
haya una distorsin de la forma jurdica como se menciona con anterioridad y que
tambin debe existir una atipicidad o anormalidad de sta frente a la realidad
econmica que se exterioriza mediante aqulla, porque de otra manera no hay
elusin. Puede ocurrir que el contribuyente arregle sus negocios para pagar
menos impuestos. Nada lo impide, siempre que no se produzca aquella
manipulacin del hecho generador en lo que respecta a su investidura jurdica. Es
indispensable a criterio del autor del presente la atipicidad o anormalidad de la
forma cuya utilizacin slo se explique por la intencin de evadir el tributo.
La base fundamental de la cuestin consiste en no confundir la evasin tributaria
por abuso de las formas con la simple evasin fiscal mediante la utilizacin de
formas jurdicas menos gravosas, que es vlida y perfectamente legtima.
Los principales caracteres de la elusin fiscal son los siguientes:
a. Se trata de una conducta lcita, porque se no transgrede el ordenamiento
jurdico vigente mediante simulacin;
b. Cuando nace la obligacin tributaria, los actos encaminados a evitarla o
reducirla ya han sido practicados;

c. No debe confundirse con la simulacin fiscal, puesto que sta, la elusin, es


por el contrario, una conducta legtima del contribuyente en el sentido de
ordenar sus negocios a modo de aminorar la carga impositiva;
d. Debe distinguirse, de la evasin, pues en sta el hecho gravado nace, formal y
sustancialmente, a la vida del derecho, pero se oculta a la Administracin
Tributaria, mediante conductas omisivas.
CAUSAS DE LA ELUSIN FISCAL
Las causas de la elusin fiscal para poder comprenderse debe tenerse claro que
son derivadas de la conducta del contribuyente, conducta que deviene de las
posibilidades que la misma ley le brinda.
Primera situacin: Se configura cuando el contribuyente elige racionalmente un
determinado negocio o actividad econmica con el fin de evitar legalmente la
configuracin del hecho gravado o para realizar uno con una menor carga
impositiva.
Este tipo de conducta es denominado de diversas maneras pero debe drsele un
solo nombre, a fin de evitar confusin conceptual Planificacin tributaria; as,
cada vez que el contribuyente elija, astutamente, alguna de las opciones
tributarias que establece el ordenamiento jurdico, sin abusar de las formas
jurdicas o del derecho y sin cometer fraude de ley y, en general, sin dolo,
estaremos en presencia de una conducta lcita.

Segunda situacin: En el segundo tipo nos encontramos con el contribuyente,


que con la intencin de evitar la configuracin del hecho gravado y,
consecuencialmente, el nacimiento de la obligacin tributaria, realiza una conducta
dolosa, abusando de las formas jurdicas o del derecho, cometiendo fraude de ley
o cualquier otro ilcito atpico. En general la eleccin de una alternativa con una
intencionalidad previa se trata de una conducta dolosa realizada por el
contribuyente con la finalidad de evitar la configuracin del hecho gravado. En esta

situacin el contribuyente elige una va no idnea para realizar sus negocios o


actividades econmicas que es conocida como simulacin tributaria. A diferencia
de la primera cuando se configuran situaciones de simulacin muchas veces
confundida con la elusin.
Tercera Situacin: La tercera conducta, es una vez que se ha realizado el hecho
gravado y ha nacido la obligacin tributaria, el contribuyente realiza una conducta,
dolosa o culposa, que tiene como finalidad evitar el pago del impuesto. Esta
conducta se diferencia de las anteriores, porque se configura el hecho gravado y
nace, en consecuencia, la obligacin tributaria.
En consecuencia, se entiende por elusin los actos o las omisiones con los cuales,
sin violar la ley, el sujeto pasivo logra evitar que surja la obligacin tributaria o
disminuir su cuanta.
EFECTOS DE LA ELUSION FISCAL
El efecto que originan las personas que eluden al fisco repercute directamente en
la reduccin de la recaudacin. Dicha reduccin es considerable en aquellas
economas que, como en el caso de Guatemala, tienen un alto ndice de evasin y
elusin tributaria, la reduccin de la recaudacin por concepto de estos flagelos
tiene incidencia directa sobre los ingresos necesarios para dar cumplimiento al
presupuesto nacional.
El estmulo del dficit fiscal que origina la reduccin de la recaudacin fiscal por el
alto ndice de elusin fiscal determina que el incumplimiento de las obligaciones
contradas en el presupuesto nacional por parte del estado se vean
comprometidas a tal punto de tener que recurrir al endeudamiento interno o
externo para cubrir dicho dficit, es as como repercute la conducta del elusor
dentro del Estado, vulnerando los intereses de los ciudadanos y del estado.
Por otra parte, el dficit fiscal originado por los flagelos de la evasin y elusin

fiscal determina que el estado no cuente con los suficientes recursos econmicos
para realizar los gastos sociales y de inversin en mejoramiento de los servicios
pblicos, por tal motivo, los flagelos de la evasin y elusin fiscal tienen efectos
sobre el desarrollo econmico nacional y del bienestar del mejoramiento de las
condiciones de vida de los ciudadanos.
DETERMINACION TRIBUTARIA
CONCEPTO
La determinacin de la obligacin tributaria en esencia es un acto del
contribuyente por medio del cual reporta a la administracin tributaria el total de la
base imponible y el tributo a pagar, este acto es eminentemente voluntario y
declarativo, el mismo por lo tanto admite la rectificacin que realice el fisco por
medio de una posterior liquidacin, la determinacin la puede llevar a cabo
tambin el Estado en ejercicio de su poder tributario o en forma conjunta con el
contribuyente.
Por determinacin tributaria se entiende, segn VILLEGAS el acto o conjunto de
actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda tributaria (an
debeatur), quin es el obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo) y cul es
el importe de la deuda (quantum debeatur).
CLASES DE DETERMINACION TRIBUTARIA
A. DETERMINACIN POR EL CONTRIBUYENTE
Tambin conocida como Autodeterminacin Es la que realiza el deudor o
responsable en forma espontnea, consiste en que voluntariamente el
contribuyente se presenta ante la administracin tributaria y declara mediante
formulario o medio legal establecido la base imponible y el tributo a pagar. En
Guatemala, la forma normal de determinacin de la obligacin tributaria es la
realizada por el deudor tributario o sujeto pasivo, quien se responsabiliza por lo
declarado sin perjuicio de su verificacin posterior parte de la administracin
tributaria, la cual debe realizar el ente recaudador antes de que transcurra el

periodo de prescripcin establecido en el Cdigo Tributario. En caso de que


producto de la declaracin por parte del contribuyente, la administracin tributaria
establezca diferencias entre lo declarado y lo que debi declarar, el ente
recaudador proceder de requiriendo el cumplimiento de la obligacin tributaria
mediante notificacin correspondiente, otorgando obligatoriamente audiencia al
contribuyente para que este se pronuncie o manifieste al respecto, inicindose un
procedimiento especial de determinacin de la obligacin tributaria.
La determinacin de la obligacin tributaria la realiza el contribuyente por medio de
un formulario, que proporciona la Superintendencia de Administracin Tributaria y
que tiene efectos de declaracin jurada, pero manifiesta la voluntad por parte del
sujeto pasivo.
B. DETERMINACIN DE OFICIO
Es la efectuada por la administracin tributaria sin la cooperacin o participacin
del contribuyente, esta clase de determinacin se realiza cuando el sujeto pasivo
ha omitido la declaracin en el trmino establecido en la ley, o cuando la
declaracin presentada por el mismo sujeto pasivo carece de elementos (omisin
de datos, inexactitud, falsedad o error en los datos presentados) y ante la negativa
del contribuyente, procede la administracin tributaria a determinar la obligacin
tributaria, en base a informes, declaraciones anteriores presentadas por el
contribuyentes o cualquier informacin que le permita dar indicios para su
determinacin. Esta forma de determinacin de la obligacin tributaria puede
realizarla el ente recaudador de dos formas: Determinacin sobre base cierta o
sobre la base presunta.
a. Determinacin Sobre Base Cierta
Existe determinacin de oficio sobre base cierta cuando la administracin tributaria
dispone con certeza de todos los antecedentes, que dan como resultado el hecho
y los valores imponibles, el caso ms comn se configura cuando se ajustan las
declaraciones presentadas por el sujeto pasivo, y con base en los datos

presentados la administracin tributaria encuentra error y determina la base


imponible y el impuesto correcto a pagar.
b. Determinacin Sobre La Base Presunta
Se configura la determinacin de oficio sobre base presunta cuando la
administracin tributaria no ha podido obtener los antecedentes sobre base cierta,
efecta la determinacin de la obligacin tributaria sobre presunciones o indicios,
este tipo de determinacin se encuentra regulada en el Cdigo Tributario y admite
prueba en contrario.

En todos los casos de determinacin de la obligacin tributaria, el ente recaudador


debe conferir audiencia al contribuyente, con el objetivo de cumplir con los
procedimientos administrativos establecidos en la ley.
EL TRMITE DE LA DETERMINACION TRIBUTARIA SEGN LA LEY
El procedimiento especial de determinacin de la obligacin tributaria, se inicia por
dos razones esenciales:
La primera de ellas surge cuando el contribuyente ha omitido el cumplimiento de la
obligacin tributaria, y como consecuencia se inicia la determinacin de oficio por
parte de la administracin tributaria.
La segunda razn por la que se puede iniciar el procedimiento especial de
determinacin de la obligacin tributaria, surge cuando la administracin tributaria
realiza inspecciones o revisiones de campo o de gabinete para determinar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente y determina que
ste no ha tributado o ha tributado en forma distinta a la establecida por la ley
especfica, procediendo entonces en el ejercicio de su poder de imperio a notificar
al contribuyente de las diferencias encontradas, otorgando la audiencia de ley,
para continuar con el procedimiento administrativo establecido en el Cdigo
Tributario.

El tramite que se sigue para la determinacin tributaria es el siguiente.


1. VERIFICACIN DE DECLARACIONES, DETERMINACIONES Y PAGO DE
IMPUESTOS
La administracin tributaria en el ejercicio de la funcin fiscalizadora, resulta con
facultades suficientes para efectuar revisiones o verificaciones con el objetivo de
determinar el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes o responsables, sta actividad adems de encontrarse establecida
en la Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria, se
encuentra contenida en forma especfica en el Artculo 146 (Reformado por el
Artculo 38 del Decreto nmero 58-96 40 del Congreso de la Repblica), el cual se
cita a continuacin: Verificacin de audiencias: La administracin tributaria
verificar las declaraciones, determinaciones y documentos de pago de impuesto;
si procediere, formular los ajustes que corresponden, precisar los fundamentos
de hecho y de derecho, y notificar al contribuyente o responsable.
Asimismo, se notificar al contribuyente o al responsable cuando se le impongan
sanciones, an cuando stas no se generen de la omisin de pago de impuestos.
Al notificar al contribuyente o al responsable, si se formulan ajustes, se le dar
audiencia por treinta (30) das hbiles, improrrogables a efecto de que presente
descargos y ofrezca los medios de prueba que justifiquen su oposicin y defensa.
Si al evacuar la audiencia se solicitare la apertura a prueba, se estar a lo
dispuesto en el Artculo 146 de este Cdigo. El perodo de prueba se tendr por
otorgado, sin ms trmite, resolucin ni notificacin, que la solicitud, y los treinta
(30) das improrrogables corrern a partir del sexto (6to.) da hbil posterior al del
da del vencimiento del plazo conferido para evacuar la audiencia.
Si slo se imponen sanciones, la audiencia se conferir por diez (10) das hbiles
improrrogables. Si al evacuar la audiencia se solicitare apertura a prueba, el
perodo para este efecto se conceder por diez (10) das hbiles improrrogables,
aplicando el mismo procedimiento descrito en el prrafo inmediato anterior.

Se deduce de lo esgrimido en prrafos anteriores que la Administracin Tributaria,


puede entre otros iniciar el procedimiento especial de determinacin de la
obligacin tributaria, cuando al verificar declaraciones o determinaciones de pago
de impuestos establezca que stos no se realizaron o se realizaron en forma
incorrecta.
2. AJUSTES FORMULADOS POR PARTE DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
Los ajustes formulados por la administracin tributaria no son ms que las
diferencias que el ente recaudador establece con motivo de las inspecciones o
verificaciones que realiza en el ejercicio de la funcin fiscalizadora, stos ajustes
como tcnicamente se le denominan han sido llamados por algunos profesionales
de la rama contable como reparos; sin embargo, resulta en ambos casos que
son las diferencias que el ente recaudador ha encontrado y sobre los cuales debe
rendirse prueba con el objeto de desvanecerlos conforme los procedimientos
establecidos en la ley.
Los ajustes o reparos efectuados por la administracin tributaria, resultan otra
forma de iniciar el procedimiento especial de determinacin de la obligacin
tributaria, en virtud de que una vez determinados por el ente recaudador, debe
obligatoriamente ponerlos en conocimiento del contribuyente, otorgndole la
audiencia de ley, para continuar con las restantes etapas procesales de carcter
administrativo.
3. AUDIENCIA AL CONTRIBUYENTE.
La audiencia al contribuyente, encuentra su asidero legal en un derecho
constitucional denominado derecho de defensa (principio que incluye los derechos
de audiencia y al debido proceso, reconocidos en el Artculo 12 de la ley
fundamental), y resulta del derecho (verbigracia), que posee en contribuyente a
ser citado, odo y vencido en proceso legal ante juez competente; este principio
tambin se encuentra establecido en materia tributaria, al sostenerse que

posteriormente a la determinacin de ajustes o reparos formulados por la


administracin tributaria, deba obligatoriamente conferrsele audiencia por 30 das
hbiles, disposicin legal que se encuentra establecida en el Artculo 146 del
Cdigo Tributario. En dicha audiencia tal como qued acotado en prrafos
anteriores, el contribuyente tiene oportunidad a defenderse utilizando todos los
medios de prueba admitidos en derecho.

ANEXOS.
PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
La definicin del proceso contencioso administrativo en materia tributaria Es el
orden jurisdiccional que se encarga de controlar la correcta actuacin de la
Administracin Tributaria, con plena sujecin a la Ley y al Derecho, as como la
resolucin de los posibles contenciosos administrativos interpuestos por cualquier
persona en defensa de sus derechos e intereses, cuando estos se hayan visto
lesionados por la actuacin (o falta de ella) de la Administracin Pblica.
FUNDAMENTO LEGAL
La fundamentacin legal del proceso contencioso administrativo tributario, en
Guatemala lo encontramos normado en dos Leyes ordinarias como lo son: El
Cdigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la repblica y todas sus reformas,
que regula la parte administrativa del procedimiento, y la Ley de lo Contencioso
Administrativo Decreto 119-96 del Congreso de la Repblica, que norma la fase
judicial del mismo.
6. Recursos administrativos en contra de resoluciones en materia tributaria.
6.1 Recurso de revocatoria.
Aunque el Decreto 119-96 del Congreso de la Repblica, Ley de lo Contencioso
Administrativo, en principio trat de unificar los procedimientos de los recursos
administrativos, en materia tributaria qued claramente establecido en el Artculo
17 bis del ste cuerpo legal que clase de recursos debe utilizarse en ste caso,
exponiendo lo siguiente: Excepciones. Se excepta en materia laboral y en
materia tributaria la aplicacin de los procedimientos regulados en la presente ley,
para la substanciacin de los recursos de reposicin y revocatoria, debindose
aplicar los procedimientos establecidos por el Cdigo de Trabajo y por el Cdigo
Tributario respectivamente.
As mismo se encuentra regulada la parte recursiva en contra de actuaciones de la
administracin tributaria, en el Artculo 45 del Decreto 1-98 del Congreso de la

Repblica Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria, que


establece:

Los

recursos

administrativos

que

los

contribuyentes

sus

representantes pueden interponer contra las resoluciones de la SAT en materia


tributaria, son los que establece el Cdigo Tributario y las Leyes Aduaneras. Los
recursos administrativos que se interpongan contra las resoluciones de la SAT en
materia no tributaria o aduanera son los establecidos en la Ley de lo Contencioso
Administrativo.
En materia tributaria, contra lo resuelto por el Directorio de la SAT, procede el
recurso de reposicin; contra lo resuelto por el Superintendente y los Intendentes,
procede el recurso de revocatoria. Ambos recursos se regularn por las
disposiciones del Cdigo Tributario.
El recurso de revocatoria es uno de los recursos administrativos ms complicados
que existen dentro de la va administrativa, este recurso tiene caractersticas
propias, se encuentra regulado de manera que el trmite del mismo puede tardar
mucho tiempo y con ello quien se perjudica por lo tardo del procedimiento es la
propia administracin tributaria, aun tratndose de adeudos al fisco.
Fundamento legal.
El fundamento legal de este recurso administrativo lo encontramos regulado en el
Artculo 17 bis del Decreto 119-96 Ley de lo Contencioso Administrativo
modificado por el Decreto 98-97 del Congreso de la Repblica que modifica la ley
mencionada; y los Artculos 154, 155, 156, 157 y 159 del Decreto 6-91 del
Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario; Artculo 45 del Decreto 1-98 del
Congreso de la Repblica Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin
Tributaria.
Procedencia.
Establece la ley que las resoluciones de la administracin tributaria pueden ser
revocadas de oficio, siempre que no estn consentidas por los interesados o a

instancia de parte. Esto significa que las resoluciones administrativas se pueden


revocar siempre que los particulares sean notificados y hallan ejecutado una
resolucin. As tambin el Artculo 6 de la Ley de lo Contencioso Administrativo
establece: Antes que las resoluciones hayan sido contenidas por los interesados
pueden ser revocadas por la autoridad que las haya dictado. Se tendr por
consentida una resolucin cuando no sea impugnada dentro del plazo.
El recurso de revocatoria tributario procede en contra de resoluciones o actos
administrativos originarios de funcionarios que tengan superior jerrquico, en ste
caso proceder en contra de todas las resoluciones o actos que dicten en materia
tributaria las intendencias de fiscalizacin o de gestin, as como cualquier
funcionario que jerrquicamente se encuentre en relacin de dependencia
jerrquica de dichos rganos. Cabe mencionar que en muchos casos la
administracin tributaria, confunde en la prctica la definicin de Resolucin; ello
en el sentido de que hay actos que no terminan con el fondo del asunto sino que
son cuestiones de mero trmite y les denomina Providencias, y sugiere que
stas, no pueden impugnarse por la va del recurso de revocatoria, en virtud de
que no tienen el ttulo de resolucin, sin embargo, sta situacin queda resuelta al
aplicar por integracin lo contenido en el Artculo 4 del Cdigo Tributario y lo
establecido en la Ley del Organismo Judicial en sus Artculos 141, 142 y 143, al
determinar que las providencias s son resoluciones, y que como consecuencia s
stas al dictarse afectan al contribuyente son motivo de impugnacin por medio
del recurso de revocatoria.
Interposicin.
El recurso de revocatoria se interpone por escrito dentro de los 10 das hbiles
siguientes al de la notificacin de la resolucin que afecta al particular. Como es
normal dentro de los procedimientos administrativos en materia de impugnaciones
o recursos, la presentacin de los mismos no requiere de formalismos legales ms
que presentarlos dentro del tiempo, pero dentro del presente recurso
administrativo, de conformidad con el Cdigo Tributario nicamente es necesario

que el memorial de interposicin rena algunos requisitos legales, que se


encuentran regulados en el Artculo 122.
El Artculo 154 en su prrafo sexto, establece: El memorial de interposicin del
recuso deber llenar los requisitos establecidos en el Artculo 122 de este Cdigo.
Los requisitos que manda reunir dentro del memorial el artculo mencionado son
los siguientes:
Artculo 122. -Requisitos de la solicitud inicial. La primera solicitud que se
presente a la administracin tributaria deber contener:
Designacin de la autoridad, funcionario o dependencia a quien se dirija. Si la
solicitud se dirigi a funcionario, autoridad o dependencia que no tiene
competencia para conocer del asunto planteado, de oficio y a la mayor
brevedad posible cursar a donde corresponda, bajo su responsabilidad. El
traslado deber notificarse al interesado.
Nombres y apellidos del solicitante, indicacin de ser mayor de edad, estado
civil, nacionalidad, profesin u oficio y lugar para recibir notificaciones.
Cuando el solicitante no acte en nombre propio, deber acreditar su
personera.
Relacin de los hechos a que se refiere la peticin.
Peticiones que se formulen.
Lugar y fecha.
Firma del solicitante.
Si el solicitante no sabe o no puede firmar lo har otra persona a su cargo. En las
solicitudes posteriores, no ser necesario consignar todos los datos de
identificacin del solicitante, salvo sus nombres y apellidos completos.
Aunque

el

Artculo

trascrito

anteriormente

establece

algunos

requisitos,

consideramos que las peticiones y trmites dentro de la administracin pblica


deben ser sin formalismos legales ms que los necesarios, para no entorpecer los

procedimientos administrativos y dar una mayor agilidad a la administracin


pblica.
Procedimiento.
El recurso una vez interpuesto ante la administracin tributaria, resulta un tanto
complicado por la para su resolucin, ello por forma que qued regulado en la ley.
El requisito que resulta ser el ms importante en materia del procedimiento de
impugnacin es el que ste debe presentarse dentro de los 10 das hbiles
siguientes al de la notificacin de la resolucin que se impugna y que el rgano
subordinado de la administracin tributaria debe, dentro del plazo de quince das,
conceder o denegar el trmite del recurso, y es aqu donde se complica el
procedimiento. El rgano impugnado tiene la facultad de conceder o denegar el
trmite del recurso; si lo concede no hay problema, eleva el expediente dentro los
cinco das siguientes al de la resolucin que concede. Elevado el expediente con
el recurso el superior jerrquico de la administracin tributaria, cuenta con treinta
das contados a partir del da siguiente de recibido el expediente para resolverlo,
dentro de los cuales se le debe dar audiencia obligatoria a la Procuradura General
de la Nacin por 15 das y a la Unidad de Dictmenes en Recursos Administrativos
de la Direccin Superior del Ministerio o dependencia a la que ste acuerde
asignar las correspondientes atribuciones tcnicas, pero ello no implica que el
rgano que resuelve pueda pedir dictamen a alguna dependencia tcnica de la
administracin tributaria si lo cree oportuno. Esto ltimo es facultativo, y con ello
ya se puede resolver confirmando, revocando o modificando la resolucin
recurrida.
La complicacin se da cuando el rgano subordinado deniega el trmite del
recurso, en este caso el particular tiene la facultad de poder recurrir por medio de
Ocurso, proceso que ser motivo de exposicin en el siguiente punto el cual debe
ser interpuesto dentro de los tres das hbiles siguientes al de la notificacin de
directamente al superior jerrquico de la administracin tributaria a plantear
directamente el recurso de revocatoria dentro de los tres das siguientes al de la
notificacin de la denegatoria; el rgano superior pide informe y el expediente, si lo

cree oportuno al subordinado; el subordinado tiene cinco das para informar y el


superior resuelve:
Si lo declara sin lugar impone una multa de un mil quetzales al interponente, y
Si lo declara con lugar devuelve el expediente al director para que se conceda el
recurso y se resuelve con el mismo procedimiento que se tiene para el caso
anterior, es decir, que iniciamos el trmite para resolverlo en el rgano superior de
la administracin tributaria. Como se puede notar en el esquema del recurso de
revocatoria contra rganos subordinados de la administracin tributaria, se puede
denegar el trmite del recurso en el rgano subordinado; en este caso hay otro
procedimiento, que torna complicado el recurso, el particular puede acudir
directamente al superior a plantear el recurso administrativo de revocatoria; el
superior jerrquico de la administracin tributaria tiene que pedir informe al
subordinado, para que ste le informe sobre la razn de la denegatoria; recibido el
informe del subordinado, se resuelve sobre la procedencia o improcedencia del
recurso planteado, declarndolo con lugar o sin lugar. En caso de que lo declare
con lugar, el superior pide el expediente para resolver en definitiva sobre el fondo
del recurso; si lo declara sin lugar, le impone una multa de Q. 1,000.00, y manda a
que se archive ese expediente.
Resolucin del recurso.
Como ya qued apuntado en el esquema del recurso, su resolucin pude asumir
las siguientes formas:
Con una resolucin favorable. En este caso la resolucin que afecta los intereses
de los particulares se revoc, se manda a ejecutar si es el caso o bien
simplemente queda sin efecto lo resuelto por el rgano subordinado de la
administracin tributaria.
Con una resolucin desfavorable. Si lo resuelto por el rgano superior de la
administracin tributaria es desfavorable, significa que la resolucin administrativa
se confirm, sigue afectando al particular y es procedente acudir a un rgano
jurisdiccional a efecto que a travs de una sentencia se deje sin efecto lo resuelto

por la administracin tributaria, a travs del contencioso administrativo o bien se


puede cumplir con lo resuelto y no acudir a la va judicial.
Si no resuelve el rgano superior de la administracin tributaria. Si la
administracin tributaria no resuelve dentro de los 30 das que tiene para resolver,
se produce la figura jurdica del silencio administrativo de naturaleza adjetiva y el
particular tiene las opciones siguientes:
i. Esperar indefinidamente. El particular puede esperar indefinidamente que el
Ministro de Finanzas Pblicas resuelva, ya que el silencio administrativo en este
caso no tiene ninguna consecuencia jurdica.
ii. Interponer el contencioso administrativo. El Artculo 157 del Decreto 6-91 del
Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario, establece que para el particular
pueda acudir a la va judicial por silencio administrativo, se tiene que dar por
agotada la va administrativa y por resuelto desfavorablemente el recurso de
revocatoria.
iii. Amparo por silencio administrativo. Una tercera opcin del particular es acudir
mediante amparo, para que el Tribunal de Amparo le fije un plazo a la
administracin tributaria para que resuelva el recurso de revocatoria planteado. En
este amparo, naturalmente, slo podemos pedir que se fije plazo, no se pueden
pedir cuestiones de fondo, pues ste no es el motivo del amparo.
Agotamiento de la va administrativa.
Con el recurso de revocatoria planteado y lo resuelto por el rgano superior de la
administracin tributaria, se agota la va administrativa. Es de recordar que la
resolucin que emite el superior jerrquico de la administracin tributaria no es
originaria de ste, sino del subordinado, razn por la que no es procedente
plantear el recurso de reposicin contra esta resolucin; en todo caso se tiene por
agotada la va administrativa para continuar en la va judicial a travs del Proceso
Contencioso Administrativo.
Ocurso.
Segn el diccionario Cabanellas: Ocurrir es acudir, concurrir, comparecer, recurrir
a un juez o tribunal4.

Ocurrir es presentarse a la autoridad superior a solicitar revisin de las


actuaciones de la autoridad inferior cuando sta haya denegado un recurso de
alzada.
En Guatemala, en el mbito tributario el plazo para ocurrir es de tres das despus
de notificada la resolucin en la que se deniega el recurso de revocatoria, y
consiste en que la autoridad superior revisar, previa peticin del ocurrente, por
qu fue denegado el recurso, y con base en el anlisis del caso ordenar su
aceptacin.
El Ocurso tal como qued acotado en prrafos anteriores, debe ser interpuesto
dentro de los tres das hbiles siguientes al de la notificacin de denegatoria del
recurso de revocatoria, ante la dependencia que deneg el trmite del Recurso,
para que ste informe dentro del perentorio plazo de 5 das hbiles al respecto al
rgano superior jerrquico que ser el Directorio de la Superintendencia de
Administracin

Tributaria.

Procedimiento

seguido,

el

Directorio

de

la

Superintendencia de Administracin Tributaria resolver con lugar el Ocurso, si


encuentra improcedente la denegatoria del recurso de revocatoria, de igual forma
proceder s transcurridos quince das hbiles contados a partir de su
presentacin, la administracin tributaria no resolvi concediendo o denegando el
mismo.
Sin embargo, es necesario tener presente de que en caso de denegatoria del
Ocurso o de declaratoria sin lugar, se impone al interponente una multa de un mil
quetzales; ahora bien s este es declarado con lugar devuelve el expediente que
se conceda el recurso y se resuelve con el mismo procedimiento que se tiene para
el caso anterior, es decir, que iniciamos el trmite para resolverlo en el rgano
superior de la administracin tributaria.
RECURSO DE REPOSICIN.

El recurso de reposicin, recurso jerrquico, es un medio de control que se puede


plantear contra resoluciones originarias de la administracin tributaria (Ministro de
Finanzas Pblicas o el Directorio de la Superintendencia de Administracin
Tributaria). La resolucin originaria es la que stos rganos emiten sobres sus
propios expedientes que estn encomendados por la competencia administrativa.
Fundamento legal.
El fundamento legal de este recurso es el Artculo 17 bis del Decreto 119-96, Ley
de lo Contencioso Administrativo, y el Artculo 158, del decreto 6-91 del Congreso
de la Repblica, Cdigo Tributario. Se aplican tambin los Artculos 157 y 159 del
mismo cuerpo legal; Artculo 45 del Decreto 1-98 del Congreso de la Repblica,
Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria.
Procedencia.
El recurso de reposicin procede en contra de resoluciones originarias de los
rganos superiores de la administracin tributaria. Las resoluciones originarias son
aquellas que los rganos superiores emiten con su propia competencia ordinaria,
es decir, cuando deciden en expedientes que normalmente se gestionan en el
propio rgano superior.
El hecho de la obligatoriedad de resolver recursos administrativos que se plantean
contra sus rganos subordinados, no debe entenderse como una resolucin
originaria, pues en este caso la resolucin originaria es del subordinado, no del
rgano superior (Ministro o Directorio), lo que normalmente est haciendo el
superior es revisar la actuacin del rgano subordinado y resuelve el recurso
confirmando, revocando o modificando la resolucin.
La resolucin originaria, de los rganos superiores de la administracin
tributaria, es contra las que se plantea este recurso administrativo.
Interposicin.
El recurso de reposicin se interpone por escrito dentro de los 10 das hbiles
siguientes al de la notificacin de la resolucin que afecta al contribuyente.

Como es normal dentro de los procedimientos administrativos en materia de


impugnaciones o recursos, la presentacin de los mismos no requiere de los
formalismos legales ms que presentarlos dentro del tiempo; para el presente
recurso administrativo, de conformidad con el Cdigo Tributario, nicamente es
necesario que el memorial de interposicin rena algunos requisitos legales, que
se encuentran regulados en el Artculo 122.
El Artculo 154 en su prrafo sexto, establece: El memorial de interposicin del
recurso deber llenar los requisitos establecidos en el Artculo 122 de ste Cdigo.
Los requisitos que manda reunir dentro del memorial el Artculo mencionado son
los siguientes:
Artculo 122.-Requisitos de la solicitud inicial. La primera solicitud que se presente
a la administracin tributaria deber contener:
Designacin de la autoridad, funcionario o dependencia a quien se dirija. Si la
solicitud se dirigi a funcionario, autoridad o dependencia que no tiene
competencia para conocer del asunto planteado, de oficio y a la mayor brevedad
posible cursar a donde corresponda, bajo su responsabilidad. El traslado deber
notificarse al interesado.
Nombres y apellidos del solicitante, indicacin de ser mayor de edad, estado civil,
nacionalidad, profesin u oficio y lugar para recibir notificaciones. Cuando el
solicitante no acte en nombre propio, deber acreditar su personera.
Relacin de los hechos a que se refiere la peticin.
Peticiones que se formulen.
Lugar y fecha.
Firma del solicitante. Si el solicitante no sabe o no puede firmar lo har otra
persona a su cargo. En las solicitudes posteriores, no ser necesario consignar

todos los datos de identificacin del solicitante, salvo sus nombres y apellidos
completos.
En materia de recursos administrativos no es aplicable mandar a subsanar errores
en los memoriales, nicamente deben contener los requisitos enumerados. Los
recursos administrativos no deben de estar provistos de excesivos formalismos,
pero en este caso, como en otros especiales, la ley establece requisitos mnimos y
los requisitos que marca el Artculo trascrito son los que debera llevar toda
peticin ante la administracin pblica; se trata de requisitos mnimos no de
formalismos exagerados.
Procedimiento.
Dentro de los requisitos esenciales para interponer ste recurso es el del plazo
establecido en la ley, ya que ste es de diez das hbiles siguientes al de la ltima
notificacin de la resolucin que se impugna.
La administracin tributaria cuenta con treinta das contados a partir del da
siguiente de planteado el recurso para resolverlo, dentro del mismo plazo se le
debe dar audiencia obligatoria a la Procuradura General de la Nacin por quince
das y recabar dictamen de la Unidad de Dictmenes en Recursos
Administrativos de la Direccin Superior del Ministerio o de la dependencia a la
que ste acuerde asignar las correspondientes atribuciones tcnicas, si lo estima
necesario. Este dictamen deber rendirse dentro del plazo de 15 das hbiles. Con
dicho dictamen o sin l, en todos los casos se dar audiencia a la Procuradura
General de la Nacin, por 15 das hbiles. Una vez cumplidas las audiencias
anteriores y dentro del plazo sealado en el Artculo 157 del Cdigo Tributario, el
superior jerrquico resolver el recurso respectivo, rechazando, confirmando,
revocando o anulando la resolucin recurrida. Tambin podr acordar diligencias
para mejor resolver para lo cual proceder conforme al Artculo 144 del Cdigo.
La resolucin por parte del superior jerrquico de la administracin tributaria
deber ocurrir dentro de los setenta y cinco das hbiles siguientes a la fecha en

que se present el recurso correspondiente. Si se acuerda diligencias para mejor


resolver este plazo no mayor de quince das hbiles, como lo establece el Artculo
144 del Cdigo Tributario.
En este caso de no resolverse el recurso de conformidad con lo manifestado, el
funcionario o empleado pblico

responsable puede ser sancionado de

conformidad con la escala de sanciones que contiene la Ley de Servicio Civil, la


cual tiene la siguiente escala:
La primera vez con una suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por quince
das;
La segunda vez con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por treinta das;
La tercera vez con destitucin justificada de su puesto de trabajo.
El mismo rgano que est emitiendo la resolucin originaria, resuelve el recurso,
no tiene ningn procedimiento intermedio, el expediente se encuentra en el
ministerio y es el propio rgano superior quien resolver, revisando su propia
actuacin.
Resolucin del recurso.
En el esquema del recurso planteado, la resolucin al recurso puede ser de dos
formas.
Con una resolucin favorable. En este caso la resolucin que afecta los intereses
de los particulares se revoc, se manda a ejecutar si es el caso o bien
simplemente queda sin efecto lo resuelto por el superior jerrquico.
Con una resolucin desfavorable del rgano superior de la administracin
tributaria. Si lo resuelto por el ministro de Estado es desfavorable, la resolucin
administrativa se confirm; la resolucin sigue afectando al particular y es
procedente acudir a un rgano jurisdiccional para que a travs de una sentencia
se deje sin efecto lo resuelto por el rgano administrativo, a travs del proceso
contencioso administrativo o bien se puede cumplir con lo resuelto y no acudir a la
va judicial.

Si el ministro de Estado no resuelve. Si el ministro de Estado no resuelve dentro


de los treinta das que tiene para resolver, se produce la figura jurdica del silencio
administrativo de naturaleza adjetiva y el particular tiene las opciones siguientes:
i. Esperar indefinidamente. El particular puede esperar indefinidamente que el
rgano superior de la administracin tributaria resuelva; en este caso el silencio
administrativo no tiene ninguna consecuencia jurdica.
ii. Interponer el contencioso administrativo. El Artculo 157 del Decreto 6-91 del
Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario, establece que para el particular
pueda acudir a la va judicial por silencio administrativo, se tiene que dar por
agotada la va administrativa y por resuelto desfavorablemente el recurso de
reposicin.
iii. Amparo por silencio administrativo. Una tercera opcin del particular es acudir
mediante amparo, para que el Tribunal de Amparo le fije un plazo a la
administracin tributaria para que resuelva el recurso administrativo. En este
amparo, naturalmente,
58

slo podemos pedir que fije plazo, no se pueden pedir cuestiones de fondo, ya que
ste no es el motivo del amparo.
Agotamiento de la va administrativa.
En el presente caso con la resolucin del recurso de reposicin planteado se
agota la va administrativa, pues no existe recurso administrativo pendiente, la
opcin que tiene el particular, si no est conforme con lo resuelto por el rgano
superior de la administracin tributaria, es acudir a la va judicial a travs del
Proceso Contencioso Administrativo.

EL PROCESO ECONMICO COACTIVO.


Definicin
Es el medio por el cual el Estado cobra adeudos que los particulares tienen con
ste, los que deben ser lquidos, exigibles, de plazo vencido y preestablecidos
legalmente a favor de la administracin pblica.
Nuestra legislacin al respecto, establece en el artculo 171 del Cdigo Tributario
que, El procedimiento econmico coactivo es un medio por el cual se cobran en
forma ejecutiva los adeudos tributarios.
Naturaleza jurdica de proceso econmico coactivo.
El procedimiento econmico-coactivo, se puede establecer que se trata de una
ejecucin especial en donde el Estado, a travs de los rganos administrativos,
siempre es la parte actora, contra existencia de un ttulo ejecutivo que persigue el
cumplimiento de una obligacin del particular a favor del Estado.
Caractersticas del proceso econmico coactivo.

* El juicio Econmico-Coactivo, es un proceso de ejecucin, persigue el


cumplimiento de una obligacin o de un adeudo de los particulares, como sujeto
activo de los impuestos, arbitrios, tasas, contribuciones, etc.;
* La parte actora siempre van a ser los rganos administrativos en general;
* Las pretensiones de la administracin pblica son de carcter coactivo, es decir
por
la fuerza;
* En este caso, la jurisdiccin econmica coactiva la ejercen los juzgados de lo
Econmico-Coactivo, los tribunales ordinarios de primera instancia y las salas del
tribunal de cuentas. En este caso observamos la primera y segunda instancia.
Sujetos procesales en el juicio econmico coactivo.
* Ejecutante: Es el acreedor que promueve y lleva a sus ltimas consecuencias
pecuniarias un juicio ejecutivo contra un deudor moroso, y as ejecutado.
* Ejecutado: Deudor moroso a quien se embargan los bienes, para venderlos y
hacer pago con su producto al acreedor o acreedores en la etapa final de un juicio
ejecutivo
Trmite del juicio econmico coactivo.
* Presentacin de la demanda;
* El Juez procede a calificar el ttulo ejecutivo. Art. 174 Cdigo Tributario;
* Una vez recibida la demanda econmica coactiva, el juez competente deber
resolver dentro de las cuarenta y ocho horas siguientes a la interposicin, si
considera procedentes las medidas precautorias solicitadas... Art. 174 "B".
* Si el ttulo lleva cantidad lquida, exigible y de plazo vencido, el juez proceder a
despachar mandamiento de ejecucin, ordenando el requerimiento de pago y el
embargo de bienes del obligado. Art. 174 Cdigo Tributario;

* En la misma resolucin de trmite el juez dar audiencia al ejecutado por el


plazo de cinco (5) das hbiles, a efecto que se oponga y haga valer sus
excepciones; (si se trata de la ejecucin de sentencia, slo se admiten las
excepciones nacidas despus de emitida la misma) art. 174 Cdigo Tributario
* Si el ejecutado no comparece, el juez esta facultado para dictar sentencia en la
que declarar, segn proceda, si ha lugar o no a la ejecucin y ordenara el remate
de bienes o el pago, en su caso. art. 175 Cdigo Tributario;
* Si el ejecutado se opusiere, deber razonar su oposicin y si fuere necesario,
ofrecer la prueba pertinente. Sin estos requisitos, el juez no le dar trmite a la
oposicin. En este mismo escrito de oposicin debe interponer sus excepciones.
Art. 176 Cdigo Tributario;
* El juez oir por cinco das hbiles a la Administracin Tributaria y, con su
contestacin o sin ella, mandar recibir las pruebas por el plazo de diez das
hbiles comunes a ambas partes, si lo pidiere alguna de ellas o el juez lo estimare
necesario. En ningn caso se otorgar plazo extraordinario de prueba. Art. 176
ltimo prrafo Cdigo Tributario;
* En cualquier estado del proceso se admitirn las siguientes excepciones: Pago,
Transaccin mediante Acuerdo Gubernativo, Finiquito debidamente otorgado,
Prescripcin, Caducidad, y las nacidas con posterioridad a la contestacin de la
demanda y que construyan la eficacia del ttulo.
* Vencido el plazo para oponerse o el de prueba, en su caso, el juez se
pronunciar sobre la oposicin y las excepciones deducidas. Adems, el juez
declarar si ha lugar o no hacer trance y remate de los bienes embargados, o
pago en su caso, de la deuda tributaria y de las costas judiciales.
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