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CONCEPTO DE PRINCIPIOS
Se entiende por principio la base del ordenamiento jurdico, la parte eterna y
permanente del derecho y tambin, el factor cambiante y mutable que determina la
evolucin jurdica.
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Son el lmite del Poder Tributario del Estado a fin de que no se vulneren los
derechos fundamentales de la persona.
Entre estos principios estn los siguientes:
1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Tiene su esencia en la primaca de la ley, es decir que toda norma tributaria debe
encontrarse regida estrictamente en cuanto a su creacin, aplicacin, y
procedimientos a aspectos legales de su regulacin, sin contravenir ni irrespetar el
principio de jerarqua constitucional, adems de haber cumplido para su creacin y
vigencia con el procedimiento legislativo de aprobacin de una ley. Este principio
se puede encontrar en varios artculos de al CPRG: Art. 5=libertad de accin; Art.
24 inviolabilidad de correspondencia, documentos y libros. Art. 28 derecho de
peticin; Art. 239 principio de legalidad.
2. PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY
Este principio seala que para que una ley sea vlida debe ser creada por el
rgano competente, en el caso de Guatemala, el Organismo Legislativo es el ente
competente para la realizacin de esta funcin. El principio de Reserva Legal se
encuentra regulado en el artculo 171 literal c de la CPRG el regula lo siguiente:
Son otras atribuciones del congreso decretar impuesto ordinarios, extraordinarios
conforme las necesidades del Estado y determinar las bases de su recaudacin
este principio es base fundamental del principio de legalidad. Por lo tanto la ley y
solamente la ley puede ser fuente de las obligaciones tributarias.
6. PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD
Se puede decir que este principio se refiere a la correcta distribucin entre las
cuotas o tarifas previstas en las leyes tributarias y la capacidad econmica de los
sujetos pasivos gravados. Significa que los sujetos pasivos deben contribuir al
gasto pblico en funcin de sus respectivas capacidades econmicas, aportando a
los representantes del Estado, como entes recaudadores una parte justa y
adecuada del total de sus ingresos, utilidades o rendimientos, pero nunca una
cantidad tal que su contribucin represente prcticamente el total de ingresos
netos que haya percibido. Articulo 243 CPRG lo regula. En base a lo anterior se
puede decir que el contribuyente debe pagar los tributos que le corresponden por
ley, sin que afecte su patrimonio personal el pago del mismo.
Por lo tanto se puede decir que el principio de proporcionalidad se estructura
atendiendo tres elementos que son:
1. La capacidad econmica de los ciudadanos a fin de que cada uno de ellos
contribuya cualitativamente no cuantitativamente en funcin de dicha
capacidad.
2. Una parte justa y adecuada de los ingresos, utilidades o rendimientos
percibidos por cada causante como factor determinante para fijar la base
gravable de la ley.
3. Las fuentes de riqueza disponibles y existentes en el pas dentro de las
cuales deben ser distribuidas en forma equilibrada todas las cargas
tributarias.
7. PRINCIPIO DE IRRETROATIVIDAD
Se encuentra enunciado en el artculo 15 de CPRG que regula la ley no tiene
efecto retroactivo, salvo en materia penal cuando favorezca al reo esta norma se
desarrolla en el artculo 66 del Cdigo
Este principio
o mltiple
ELUSIN FISCAL
Concepto
fiscal determina que el estado no cuente con los suficientes recursos econmicos
para realizar los gastos sociales y de inversin en mejoramiento de los servicios
pblicos, por tal motivo, los flagelos de la evasin y elusin fiscal tienen efectos
sobre el desarrollo econmico nacional y del bienestar del mejoramiento de las
condiciones de vida de los ciudadanos.
DETERMINACION TRIBUTARIA
CONCEPTO
La determinacin de la obligacin tributaria en esencia es un acto del
contribuyente por medio del cual reporta a la administracin tributaria el total de la
base imponible y el tributo a pagar, este acto es eminentemente voluntario y
declarativo, el mismo por lo tanto admite la rectificacin que realice el fisco por
medio de una posterior liquidacin, la determinacin la puede llevar a cabo
tambin el Estado en ejercicio de su poder tributario o en forma conjunta con el
contribuyente.
Por determinacin tributaria se entiende, segn VILLEGAS el acto o conjunto de
actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda tributaria (an
debeatur), quin es el obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo) y cul es
el importe de la deuda (quantum debeatur).
CLASES DE DETERMINACION TRIBUTARIA
A. DETERMINACIN POR EL CONTRIBUYENTE
Tambin conocida como Autodeterminacin Es la que realiza el deudor o
responsable en forma espontnea, consiste en que voluntariamente el
contribuyente se presenta ante la administracin tributaria y declara mediante
formulario o medio legal establecido la base imponible y el tributo a pagar. En
Guatemala, la forma normal de determinacin de la obligacin tributaria es la
realizada por el deudor tributario o sujeto pasivo, quien se responsabiliza por lo
declarado sin perjuicio de su verificacin posterior parte de la administracin
tributaria, la cual debe realizar el ente recaudador antes de que transcurra el
ANEXOS.
PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
La definicin del proceso contencioso administrativo en materia tributaria Es el
orden jurisdiccional que se encarga de controlar la correcta actuacin de la
Administracin Tributaria, con plena sujecin a la Ley y al Derecho, as como la
resolucin de los posibles contenciosos administrativos interpuestos por cualquier
persona en defensa de sus derechos e intereses, cuando estos se hayan visto
lesionados por la actuacin (o falta de ella) de la Administracin Pblica.
FUNDAMENTO LEGAL
La fundamentacin legal del proceso contencioso administrativo tributario, en
Guatemala lo encontramos normado en dos Leyes ordinarias como lo son: El
Cdigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la repblica y todas sus reformas,
que regula la parte administrativa del procedimiento, y la Ley de lo Contencioso
Administrativo Decreto 119-96 del Congreso de la Repblica, que norma la fase
judicial del mismo.
6. Recursos administrativos en contra de resoluciones en materia tributaria.
6.1 Recurso de revocatoria.
Aunque el Decreto 119-96 del Congreso de la Repblica, Ley de lo Contencioso
Administrativo, en principio trat de unificar los procedimientos de los recursos
administrativos, en materia tributaria qued claramente establecido en el Artculo
17 bis del ste cuerpo legal que clase de recursos debe utilizarse en ste caso,
exponiendo lo siguiente: Excepciones. Se excepta en materia laboral y en
materia tributaria la aplicacin de los procedimientos regulados en la presente ley,
para la substanciacin de los recursos de reposicin y revocatoria, debindose
aplicar los procedimientos establecidos por el Cdigo de Trabajo y por el Cdigo
Tributario respectivamente.
As mismo se encuentra regulada la parte recursiva en contra de actuaciones de la
administracin tributaria, en el Artculo 45 del Decreto 1-98 del Congreso de la
Los
recursos
administrativos
que
los
contribuyentes
sus
el
Artculo
trascrito
anteriormente
establece
algunos
requisitos,
Tributaria.
Procedimiento
seguido,
el
Directorio
de
la
todos los datos de identificacin del solicitante, salvo sus nombres y apellidos
completos.
En materia de recursos administrativos no es aplicable mandar a subsanar errores
en los memoriales, nicamente deben contener los requisitos enumerados. Los
recursos administrativos no deben de estar provistos de excesivos formalismos,
pero en este caso, como en otros especiales, la ley establece requisitos mnimos y
los requisitos que marca el Artculo trascrito son los que debera llevar toda
peticin ante la administracin pblica; se trata de requisitos mnimos no de
formalismos exagerados.
Procedimiento.
Dentro de los requisitos esenciales para interponer ste recurso es el del plazo
establecido en la ley, ya que ste es de diez das hbiles siguientes al de la ltima
notificacin de la resolucin que se impugna.
La administracin tributaria cuenta con treinta das contados a partir del da
siguiente de planteado el recurso para resolverlo, dentro del mismo plazo se le
debe dar audiencia obligatoria a la Procuradura General de la Nacin por quince
das y recabar dictamen de la Unidad de Dictmenes en Recursos
Administrativos de la Direccin Superior del Ministerio o de la dependencia a la
que ste acuerde asignar las correspondientes atribuciones tcnicas, si lo estima
necesario. Este dictamen deber rendirse dentro del plazo de 15 das hbiles. Con
dicho dictamen o sin l, en todos los casos se dar audiencia a la Procuradura
General de la Nacin, por 15 das hbiles. Una vez cumplidas las audiencias
anteriores y dentro del plazo sealado en el Artculo 157 del Cdigo Tributario, el
superior jerrquico resolver el recurso respectivo, rechazando, confirmando,
revocando o anulando la resolucin recurrida. Tambin podr acordar diligencias
para mejor resolver para lo cual proceder conforme al Artculo 144 del Cdigo.
La resolucin por parte del superior jerrquico de la administracin tributaria
deber ocurrir dentro de los setenta y cinco das hbiles siguientes a la fecha en
slo podemos pedir que fije plazo, no se pueden pedir cuestiones de fondo, ya que
ste no es el motivo del amparo.
Agotamiento de la va administrativa.
En el presente caso con la resolucin del recurso de reposicin planteado se
agota la va administrativa, pues no existe recurso administrativo pendiente, la
opcin que tiene el particular, si no est conforme con lo resuelto por el rgano
superior de la administracin tributaria, es acudir a la va judicial a travs del
Proceso Contencioso Administrativo.
consulta
realizada el 21 de
mayo del 2013
89 Cifuentes, Carlos. Tesis Evasin Tributaria, Facultad de Ciencias Econmicas
Universidad de
San Carlos de Guatemala, 1982. Pg. 38
Cdigo Tributario. Guatemala : Ediciones Alendro, 2004.