CONTABILIDAD

INVESTIGACIN DE CONTABILIDAD
1. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV):
DEFINICIN:

1.1.

El IGV es un impuesto indirecto, conocido en otros pases como impuesto al valor

agregado.
El IGV conocido en otros pases como el Impuesto al Valor Agregado - IVA, es considerado
como un impuesto indirecto, ya que quien soporta su carga econmica no es el vendedor de
bienes o prestador de los servicios, sino un tercero que es el comprador o consumidor final.
El obligado al pago ante el Estado es quien realiza la operacin de venta de bienes o
servicios afectos al impuesto.

1.2.

PRODUCTOS AFECTOS AL IGV:

Se encuentran afectos todos los bienes y servicios que se adquieren a una empresa.
De conformidad con el artculo 1 de la Ley del IGV se encuentra gravada:
a)
b)
c)
d)
e)

1.3.

La venta en el pas de bienes muebles.

La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
Los contratos de construccin.
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
La importacin de bienes

PRODUCTOS NO AFECTOS AL IGV:

En el apndice I y II del TUO de la Ley se define cuales los bienes y servicios se

encuentran exonerados.

CONTABILIDAD
Estn exoneradas la importacin y venta de ciertos animales vivos, tubrculos, hortalizas,
verduras, frutas, menestras, cereales e insumos para el agro y algn tipo de vehculos
usados en el transporte y de misiones, todos contemplados de forma expresa en el apndice
I del Texto nico Ordenado-TUO de la ley del IGV.
En el apndice II del mismo TUO, estn todos los servicios exonerados del IGV
En el siguiente Cuadro resumen, encuentra las operaciones exoneradas o infectas al IGV:
Exoneraciones -Apndice I Operaciones de venta e

EXONERACIONES
E
INAFECTACIONES

Importacin exoneradas.
-Apndice II Servicios exonerados.
Inaceptaciones -Arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles (solo en caso de personas naturales
que constituyan Rentas de primera o segunda
categoras).
-Transferencia de bienes usados que efecten
las personas que no realicen actividad
empresarial.
-Transferencia de bienes en caso de
reorganizacin de empresas.
-Transferencia de bienes, importaciones y
prestacin de servicios de las instituciones
educativas.
-Juegos de azar.
-Importacin de bienes donados a entidades
religiosas.
-Importacin de bienes donados en el exterior,
etc.
-la exportacin de bienes y servicios segn el
artculo 33 del TUO de la ley del IGV.
-Otros sealados en el artculo 2 de la TUO
de la Ley del IGV.

1.4.

COMO SE APLICA Y CALCULA EL IGV:

Se determina mensualmente deduciendo el crdito fiscal generado por las compras del mes.
2

CONTABILIDAD
El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada
perodo el crdito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en el
pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes, en los cuales el
Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de
aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible, es decir el monto afecto de la
operacin.

Base Imponible

La base imponible est constituida por:

El valor de venta, en el caso de venta de los bienes.

El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.
El valor de construccin, en los contratos de construccin.
El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusin del valor del terreno.
En las importaciones, el valor en aduana, determinado con arreglo a la legislacin
pertinente, ms los derechos e impuestos que afectan la importacin, con excepcin
del IGV.
Tasa del impuesto

18% (16 % + 2% de Impuesto de Promocin Municipal)

Tasa aplicable desde el 01.03.2011

1.5.

COMO SE DECLARA Y PAGA EL IGV

El IGV se declara y paga mensualmente con el PDT 621 o su versin simplificada por
internet.
Las personas y empresas afectas al impuesto sea en calidad de contribuyentes como de
responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y
exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn
constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o
percibido. Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiere,
3

CONTABILIDAD
determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo
perodo.
Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada a que se hace
referencia en el prrafo anterior, en la que consignarn los montos que consten en los
comprobantes de pago por exportaciones, aun cuando no se hayan realizado los embarques
respectivos.
La declaracin mensual se realiza mediante el PDT 621-IGV renta mensual, o versin
simplificada virtual del mismo nmero a travs de SUNAT virtual.
El pago del impuesto se realiza conjuntamente con la declaracin y la fecha del
vencimiento del impuesto se identifica con el ltimo dgito del RUC de cada contribuyente
segn el cronograma anual de obligaciones aprobado por la SUNAT.

2. SISTEMAS
2.1.

SISTEMA DE DETRACCIN

El sistema de detracciones (SPOT) es un mecanismo administrativo que coadyuva con la

recaudacin de determinados tributos y consiste bsicamente en la detraccin
(descuento)que efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de
un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco
de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o prestador del servicio, el
cual, por su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta del BN para efectuar el
pago de tributos, multas y pagos a cuenta incluidos sus respectivos intereses y la
actualizacin que se efecte de dichas deudas tributarias de conformidad con el artculo 33
del Cdigo Tributario, que sean administradas y/o recaudadas por la SUNAT.

CONTABILIDAD

Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado por la
norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, sern considerados de libre
disponibilidad para el titular.
2.1.1. OPERATIVIDAD
La apertura de las cuentas corrientes podrn realizarse a solicitud del titular de la cuenta en
alguna de las agencias autorizadas del Banco de la Nacin.
En caso el proveedor o prestador del servicio carezca de cuenta de detraccin, el adquirente
o usuario del servicio sujeto al Sistema, comunicar dicha situacin a la SUNAT a efectos
que se efectue una apertura de oficio por el Banco de la Nacin.
2.1.2. ALCANCE DEL SISTEMA
Aqu encontrars el detalle de las operaciones sujetas, exceptuadas, los sujetos obligados y
el momento para efectuar el depsito respecto a los bienes y servicios comprendidos en los
Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y normas
modificatorias.

RESPECTO A LOS BIENES SEALADOS EN EL ANEXO 1:

A. OPERACIONES SUJETAS
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CONTABILIDAD
Tratndose de los bienes sealados en el Anexo 1, y siempre que el importe de las
operaciones sujetas al Sistema sean mayores a media (1/2) UIT, son las siguientes:
a) La venta gravada con el IGV
b) El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del
IGV
c) El traslado de estos bienes fuera del centro de produccin, as como desde cualquier
zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando
dicho traslado no se origine en una operacin de venta gravada con el IGV.
Asimismo, se encuentra comprendido en el presente inciso el traslado realizado por
el emisor itinerante de comprobantes de pago.
En las operaciones cuyo importe sea igual o menor a media (1/2) UIT el Sistema se aplicar
cuando, por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones
correspondientes del Anexo I trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
Para efecto de lo indicado, en la venta de bienes y en el retiro considerado venta se utilizar
la UIT vigente a la fecha de inicio del traslado o a la fecha en que se origine la obligacin
tributaria del IGV, lo que ocurra primero; mientras que en los traslados se utilizar la UIT
vigente a la fecha de inicio de los mismos.
B. OPERACIONES EXCEPTUADAS
En el caso de los bienes del Anexo 1, el sistema no se aplicar para las operaciones de venta
gravadas con IGV, cuando se emitan los siguientes comprobantes de pago:
a) Pliza de adjudicacin, con ocasin del remate o adjudicacin efectuada por
martillero pblico o cualquier entidad que remata o subasta bienes por cuenta de
terceros a que se refiere el inciso g) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
b) Liquidacin de Compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
El sistema tampoco se aplicar, en el caso de traslado de traslado de bienes fuera del centro
de produccin en los siguientes supuestos:

CONTABILIDAD

El traslado fuera de centros de produccin ubicados en zonas geogrficas que gocen

de beneficios tributarios, siempre que no implique su salida hacia el resto del pas.
Los siguientes traslados, siempre que respecto de los bienes trasladados el sujeto
que realiza el traslado hubiera efectuado el depsito producto de cualquier
operacin sujeta al sistema realizada con anterioridad:
Los realizados entre centros de produccin ubicados en una misma provincia
Los realizados hacia la Zona Primaria aduanera
Los realizados dentro de la Zona Primaria, entre Zonas Primarias o desde dicha

i.
ii.
iii.

zona hacia el Centro de Produccin.

C. SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPSITO
En el caso de los bienes del Anexo 1 son los obligados a efectuar el depsito:

i.
ii.

En la venta gravada con el IGV:

El adquiriente.
El proveedor, cuando tenga a su cargo el traslado y la entrega de bienes cuyo
importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, siempre que resulte de
aplicacin el Sistema, o cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin
haberse acreditado el depsito respectivo, o cuando la venta sea realizada a travs
de la Bolsa de Productos.

En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV.

En los traslados, el propietario de los bienes que realice o encargue el traslado.

D. MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO

En la venta y retiro de bienes gravada con IGV, as como en el traslado fuera del centro de
produccin, el depsito se realizar con anterioridad al traslado de los bienes, salvo que se
trate de:
a) El retiro considerado venta de acuerdo al inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV,
en cuyo caso el depsito se efectuar en la fecha del retiro o en la fecha en que se
emita el comprobante de pago segn lo sealado en el inciso b) del artculo 4 de la
Ley del IGV, lo que ocurra primero.
b) Operaciones en las que se intercambian servicios de transformacin de bienes con
parte del producto final de tales servicios, siempre que dicho producto final se
7

CONTABILIDAD
encuentre comprendido en el Anexo 1. En el presente caso, el depsito por la
adquisicin de dicha parte del producto final se realizar en la fecha en que se
efecte el pago respectivo al prestador del servicio. Para tal efecto, se entender
como fecha de pago a aqulla en la que se realice la distribucin del producto final
entre el prestador y el usuario del servicio o a aqulla en la que el usuario del
servicio o un tercero efecte el retiro de la parte que le corresponde de dicho
producto final, lo que ocurra primero.
RESPECTO A LOS BIENES SEALADOS EN EL ANEXO 2:
A. OPERACIONES SUJETAS
Tratndose de los bienes sealados en el Anexo 2, siempre que el importe de la operacin
sea mayor a S/. 700.00 nuevos soles, salvo en el caso que se trate de los bienes sealados en
los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo II, las operaciones sujetas al Sistema son las
siguientes:
a) La venta gravada con el IGV
b) El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del
IGV.

c) La venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera
categora para efecto del Impuesto a la Renta. Tratndose de la venta de bienes
prevista en el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037 Ley
de Promocin de la Inversin en la Amazona y sus normas modificatorias y
complementarias, nicamente estarn sujetos al Sistema los bienes a que se refiere
el inciso b) del numeral 21 del Anexo 2.
B. OPERACIONES EXCEPTUADAS
El sistema no se aplicar para los bienes sealados en el Anexo 2 en cualquiera de los
siguientes casos:

CONTABILIDAD
a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/ 700.00 (Setecientos y 00/100
Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los bienes sealados en los
numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
b) Se emita comprobante de pago que no permite sustentar crdito fiscal, saldo a favor
del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as
como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el adquiriente es
una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18
de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo
4 del reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las
bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
C. SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPSITO
En el caso de los bienes del Anexo 2 son los obligados a efectuar el depsito:

En la venta gravada con el IGV o en la venta de bienes exonerada del IGV cuyo
ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta:
i.
El adquiriente.
ii.
El proveedor, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin
haberse acreditado el depsito respectivo, o cuando la venta sea realizada a

travs de la Bolsa de Productos.

En el retiro considerado venta: El sujeto del IGV.

D. MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO

En la venta gravada con el IGV de los bienes sealados en el Anexo 2 o en la venta de
bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del
Impuesto a la Renta:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del quinto (5) da hbil
del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en
el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el
depsito sea el adquirente.

CONTABILIDAD
b) Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la
operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor.
c) Hasta la fecha en que la Bolsa de Productos entrega al proveedor el importe
contenido en la pliza, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor.
En el retiro considerado venta de acuerdo al inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV, en la
fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra
primero.

RESPECTO A LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN Y SERVICIOS SEALADOS

EN EL ANEXO 3:
A. OPERACIONES SUJETAS
Tratndose de los contratos de construccin y servicios sealados en el Anexo 3, estarn
sujetos al sistema los contratos de construccin y servicios gravados con el IGV sealados
en dicho anexo, siempre que el importe de la operacin supere los S/. 700.00 Nuevos Soles.

B. OPERACIONES EXCEPTUADAS
El sistema no se aplicar en cualquiera de los siguientes casos:
a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/ 700.00 (Setecientos y 00/100
Nuevos Soles).
b) Se emita comprobante de pago que no permite sustentar crdito fiscal, saldo a favor
del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as
como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el adquiriente es
una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18
de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo
4 del reglamento de Comprobantes de Pago.
d) El usuario del servicio o quien encargue la construccin tenga la condicin de No
Domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
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CONTABILIDAD
C. SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPSITO
En el caso de los contratos de construccin y servicios del Anexo 3 son los obligados a
efectuar el depsito:

El usuario del servicio

El prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin, cuando reciba
la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito
respectivo.

11

CONTABILIDAD

D. MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO

Tratndose de los contratos de construccin y servicios indicados en el Anexo 3, el depsito
se realizar:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o a quien ejecuta el
contrato de construccin, o dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel
en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras,
lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el usuario del
servicio o quien encarga la construccin.
b) Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la
operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el prestador del servicio o
quien ejecuta el contrato de construccin.
RESPECTO A LA VENTA DE INMUEBLES GRAVADA CON EL IGV
Sobre el particular cabe indicar que mediante Resolucin de Superintendencia N 0222013/SUNAT se incluy a la venta de bienes inmuebles gravadas con el IGV dentro de las
operaciones sujetas al sistema reguladas por la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT.
A. OPERACIONES SUJETAS:
Las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del Impuesto General a las
Ventas se genere a partir del 01.02.2013, con una detraccin del 4% sobre el importe de la
operacin sin importar su monto.

B. SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPSITO

a) El adquirente del bien inmueble cuando el comprobante de pago que deba emitirse y
entregarse por la operacin, conforme a las normas sobre comprobantes de pago, permita
ejercer el derecho a crdito fiscal o sustentar gasto o costo para efecto tributario.
b) El proveedor del bien inmueble cuando:
12

CONTABILIDAD
i.

El comprobante de pago que deba emitirse y entregarse por la operacin, conforme

a las normas sobre comprobantes de pago, no permita ejercer el derecho a crdito

ii.

fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario. (auto detraccin).

Reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito
respectivo.
C. MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO

Tratndose de la venta de inmuebles gravada con IGV, el depsito se realizar:

a) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del bien inmueble o dentro del
quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del
comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el
obligado a efectuar el depsito sea el adquirente del bien inmueble.
b) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del bien inmueble cuando ste
sea el obligado a efectuar el depsito, conforme a lo sealado en el acpite i) del
inciso b) del numeral 10.3 del artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT y normas modificatorias (El comprobante de pago no permita
ejercer el derecho al crdito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario).
c) Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la
operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor del bien
inmueble, conforme a lo sealado en el acpite ii) del inciso b) del numeral 10.3 del
artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT
INFRACCIONES Y GRADUALIDAD
El incumplimiento de las obligaciones sealadas en el TUO del Decreto Legislativo N
940, aprobado mediante Decreto Supremo N 155-2004-EF,

sern sancionadas de

conformidad con lo dispuesto en el Cdigo Tributario.

En el caso de las infracciones que a continuacin se detallan, se aplicarn las siguientes

sanciones:

13

CONTABILIDAD
Infraccin
1
.

2
.

3
.

4
.

5
.

Sancin

Hasta 30.06.2012
Desde 01.07.2012
El sujeto obligado que incumpla Multa equivalente al 100% Multa equivalente al 50%
con efectuar el ntegro del del importe no Depositado. del importe no depositado.
depsito a que se refiere el
Sistema, en el momento
establecido.
El proveedor que permita el Multa equivalente al 100% Multa equivalente al 50%
traslado de los bienes fuera del del monto que debi del monto que debi
Centro de Produccin sin depositarse, salvo que se depositarse, salvo que se
haberse acreditado el ntegro del cumpla con efectuar el cumpla con efectuar el
depsito a que se refiere el depsito dentro de los depsito dentro de los
Sistema, siempre que ste deba cinco (5) das hbiles cinco (5) das hbiles
efectuarse con anterioridad al siguientes de realizado el siguientes de realizado el
traslado. (1)
traslado.
traslado.
El sujeto que por cuenta del Multa equivalente al 100% Multa equivalente al 50%
proveedor permita el traslado de del monto del depsito, sin del monto del depsito, sin
los bienes sin que se le haya perjuicio de la sancin perjuicio de la sancin
acreditado el depsito a que se prevista para el proveedor prevista para el proveedor
refiere el Sistema, siempre que en los numerales 1 y 2.
en los numerales 1 y 2.
ste deba efectuarse con
anterioridad al traslado.
El titular de la cuenta a que se Multa equivalente al 100% Multa equivalente al 100%
refiere el artculo 6 que otorgue del importe indebidamente del importe indebidamente
a los montos depositados un utilizado.
utilizado.
destino distinto al previsto en el
Sistema.
Las Administradoras de Peaje Multa equivalente al 100% Multa equivalente al 50%
que no cumplan con depositar del importe no depositado. del importe no depositado.
los cobros realizados a los
transportistas que prestan el
servicio de transporte de
pasajeros realizado por va
terrestre, en el momento
establecido.
(1) La infraccin no se configurar cuando el proveedor sea el sujeto obligado.

INGRESO COMO RECAUDACIN Y EXTORNO

14

CONTABILIDAD
De conformidad al numeral 9.3 del artculo 9 del TUO del D. Leg. N 940, el Banco de la
Nacin ingresar como recaudacin los montos depositados cuando respecto del titular de
la cuenta se presente cualquiera de las siguientes situaciones:
a) Las declaraciones presentadas contengan informacin no consistente con las
operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depsito, excluyendo las
operaciones provenientes del traslado de bienes fuera del Centro de Produccin o de
cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas,
cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta.
b) Tenga la condicin de domicilio fiscal No Habido de acuerdo con las normas
vigentes.
c) No comparecer ante la Administracin Tributaria o hacerlo fuera del plazo
establecido para ello, siempre que la comparecencia est vinculada con obligaciones
tributarias del titular de la cuenta.
d) Haber incurrido en cualquiera de las infracciones contempladas en el numeral 1 de
los artculos 174, 175, 176, 177 o 178 del Cdigo Tributario.
Los montos ingresados como recaudacin sern utilizados por la SUNAT para cancelar las
deudas tributarias que el titular de la cuenta mantenga en calidad de contribuyente o
responsable.

IMPORTANTE: La comunicacin de inicio del procedimiento de ingreso como

recaudacin de los fondos depositados en la cuenta de detracciones, as como la resolucin
correspondiente, le sern notificadas en su Buzn SOL el ltimo da hbil de cada semana.

2.2.

SISTEMA DE PERCEPCIN

15

CONTABILIDAD
El Rgimen de Percepciones constituye un sistema de pago adelantado del Impuesto
General a las Ventas, mediante el cual el Agente de percepcin (vendedor o Administracin
Tributaria), percibe del importe de una venta o importacin, un porcentaje adicional que
tendr que ser cancelado por el cliente o importador quien no podr oponerse a dicho cobro.
El cliente o importador a quien se le efecta la percepcin, podr deducir del IGV que
mensualmente determine, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del
perodo al que corresponda la declaracin, asimismo de contar con saldo a favor podr
arrastralos a perodos siguientes, pudiendo compensarlos con otra deuda tributaria, o
solicitar su devolucin si hubiera mantenido un monto no aplicado por un plazo no menor
de tres (3) perodos consecutivos.
ALCANCE

MBITO DE APLICACIN

El Rgimen de Percepciones del IGV a la venta interna de bienes es aplicable a las

operaciones de venta gravadas con el IGV, respecto de los bienes sealados en el Apndice
1 de la Ley N 29173 y normas modificatorias.
Cabe indicar que la descripcin de los bien se que hace el Apndice 1 es referencial,
debiendo considerarse comprendidos al rgimen adems los bienes contenidos en las sub
partidas nacionales indicadas en dicho Apndice.
CONSUMIDOR FINAL
Se considera como consumidor final a la persona natural que adquiera bienes comprendidos
en el Rgimen por un importe igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/.
700.00) - A partir del 01.01.2014 mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 1500.00).
Dicho importe no se tomar en cuenta cuando el valor unitario del bien sea igual o mayor al
referido monto, siempre que no se trate de la venta de ms de una unidad del mismo bien,
precisndose que dicha situacin se da cuando el comprobante de pago se emita por dos o
ms unidades de bienes que sean idnticos entre s (misma marca, modelo, color, tamao,
talla o dimensiones).
Adems deber tenerse en cuenta que:
16

CONTABILIDAD
a. Tratndose de bienes como la harina, gaseosas o agua mineral, cerveza, jugos,
discos pticos y estuches porta discos los mismos que se encuentran contenidos en
los numerales 1, 2, 3, 18 y 19 del Apndice 1, siempre que el importe de los bienes
adquiridos no exceda de S/. 100 Nuevos Soles, por comprobante de pago.
b. Tratndose del Gas Licuado de Petrleo, bien comprendido en el numeral 4 del
Apndice 1:
i.
Cuando se adquiera hasta dos (2) unidades de cilindros (balones) por
comprobante de pago, en los casos en que la comercializacin se realice en
ii.

cilindros.
Cuando el importe no exceda de S/. 1,500 por comprobante de pago, cuando
la comercializacin se realice a granel.

El agente de percepcin no considerar realizada una operacin con un consumidor final,

aun cuando se cumpla con lo sealado, en los siguientes casos:
a. Cuando se emita un comprobante de pago que permita sustentar crdito fiscal del
IGV.
b. Tratndose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en
consignacin.
c. Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposicin por el vendedor en algn
establecimiento destinado a la realizacin de operaciones y/o actividades
econmicas generadoras de renta de tercera categora del cliente y a travs del cual
se brinde atencin al pblico, tales como bodegas, restaurantes, tiendas comerciales,
boticas o farmacias, grifos y/o estaciones de servicio, entre otros.
OPERACIONES EXCLUDAS
No se efectuar la percepcin en:
1. Las operaciones que cumplan, en forma concurrente, con los siguientes requisitos:
Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito fiscal.
El cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV o figure en el "Listado
de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV".
El listado se aprobar mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de
Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT.

17

CONTABILIDAD
El listado se elaborar sobre la base de las entidades del Sector Pblico Nacional,
fundaciones legalmente establecidas, entidades de auxilio mutuo, comunidades campesinas
y nativas, entidades e instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional (Eniex),
Organizaciones

no

Gubernamentales

de

Desarrollo

Nacionales

(ONGD-PER),

instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o

educacional inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana
de Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, Embajadas,
Misiones Diplomticas, Oficinas Consulares, Organismos Internacionales, Entidades
Religiosas e instituciones educativas pblicas o particulares.
2. Las ventas realizadas con clientes que tengan la condicin de consumidores finales.
Esta condicin no operar para los bienes comprendidos en los numerales 5 al 12
del Apndice 1.
3. Las ventas de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos de circulacin por va
terrestre a

travs de dispensadores de combustible en establecimientos

debidamente autorizados por la Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio

de Energa y Minas.
4. En el retiro de bienes considerado como venta.
5. Las operaciones de venta efectuadas a travs de la Bolsa de Productos de Lima.
6. En las ventas en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central (Sistema de Detracciones).
IMPORTE Y OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIN
El importe de la percepcin en la venta interna de bienes ser determinado aplicando el
porcentaje de 2% sobre el precio de venta. En el caso de que el cliente sea tambin agente
de percepcin y se emita un comprobante de pago que permite ejercer el derecho al crdito
fiscal, se deber aplicar el porcentaje de 0.5% sobre el precio de venta.
Se entiende por precio de venta a la suma que incluye el valor de venta y los tributos que
graven la operacin.
Tratndose de pagos parciales el porcentaje que corresponda se aplicar sobre el importe de
cada pago.

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CONTABILIDAD
El agente de percepcin efectuar la percepcin en el momento en que se realice el cobro
total o parcial, con prescindencia de la fecha en que se realiz la operacin, siempre que a
la fecha de cobro mantenga tal condicin.
DEVOLUCIN Y COMPENSACIN
Cules son los requisitos para la devolucin del saldo de percepcin no aplicado?
Los clientes de agentes de percepcin podrn solicitar devolucin por el saldo de
percepcin no aplicado cumpliendo los siguientes requisitos:
1. Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el periodo por el que
solicita la devolucin en su condicin de cliente.
2. El contribuyente deber tener saldo de percepciones no aplicadas por un plazo no
menor de 3 meses en forma consecutiva. Inc b) del Art. 31de la Ley del IGV.
3. Solicitar la devolucin del saldo no aplicado hasta por el monto acumulado que
conste en la declaracin correspondiente al ltimo periodo tributario vencido a la
fecha de presentacin de la solicitud mediante formulario N4949, siempre que se
haya cumplido con los plazos sealados en el punto anterior.
4. El cmputo del plazo para poder solicitar la devolucin de las percepciones no
aplicadas, se iniciar a partir del periodo siguiente a aquel consignado en la ltima
solicitud de devolucin presentada, de ser el caso, an cuando en dicha solicitud no
se hubiera incluido la totalidad del saldo acumulado a esa fecha.
El plazo mximo para atender la devolucin es de 45 dias hbiles de acuerdo al art. 32 del
D.S. 126-94-EF.

2.3.

SISTEMAS DE RETENCIONES:

Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retencin
debern retener parte del Impuesto General a las Ventas (IGV) que les corresponde pagar a
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CONTABILIDAD
sus proveedores, para su posterior entrega al fisco, segn la fecha de vencimiento de sus
obligaciones tributarias.
Los proveedores (vendedores, prestadores de servicios o constructores) se encuentran
obligados a soportar la rentecin, pudiendo deducir los montos que se les hubieran retenido
contra el IGV que les corresponda pagar, o en su caso, solicitar su devolucin.
Este rgimen se aplica respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya obligacin
nazca a partir del 01 de junio del 2002.
RESPONSABILIDAD DEL AGENTE DE RETENCIN
El agente de retencin es el nico responsable frente a la administracin tributaria cuando
se realiz la retencin y es solidario cuando no cumpli con la retencin correspondiente,
de conformidad a lo sealado en el artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario.
Obligaciones del Agente de Retencin (Cliente)
El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas durante el
mes y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retencin, Formulario
Virtual N 626. La declaracin y el pago se realizar inclusive cuando en el perodo no se
hubieran practicado retenciones y de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias regulares.
OBLIGACIONES DEL PROVEEDOR
El Proveedor utilizar el PDT- IGV-RENTA mensual, formulario virtual 621, y podr
deducir del impuesto (IGV) que le corresponda pagar las retenciones que le hubieran
efectuado.
Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para absorber las
retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes
hasta agotarlo.
DEVOLUCIN Y COMPENSACIN

DEVOLUCIN DE LAS RETENCIONES NO APLICADAS

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CONTABILIDAD
El Proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en la
declaracin del IGV, esta solicitud la debe realizar de conformidad con el procedimiento 16
del TUPA de la SUNAT, haciendo uso el formulario N 4949.
Tambin puede solicitar la devolucin o ampliar la deduccin respecto de las retenciones
indebidas efectuadas sin considerar las excepciones de la obligacin de retener o las
operaciones excluidas de la retencin, con la condicin que el monto retenido haya sido
incluido en la declaracin del Proveedor y el Agente de Retencin hubiera efectuado el
pago respectivo.

Requisitos
Presentar el formulario preimpreso N 4949
Consignar el saldo acumulado no aplicado que conste en la ltima

declaracin (PDT 621)

Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el periodo por el

que solicita la devolucin en su condicin de proveedor.

Si el contribuyente slo tiene la condicin de proveedor, deber tener un
saldo de retenciones no aplicadas por un plazo no menor de 3 meses en
forma consecutiva.
Se deber consignar como periodo tributario, el ltimo vencido a la fecha de
presentacin de la solicitud.
Si el tramite lo va realizar una tercera persona, adicionalmente deber presentar una carta
poder simple en la que se indique expresamente la autorizacin para realizar el trmite
correspondiente.
El plazo mximo para atender la devolucin es de 45 das hbiles de acuerdo al art. 32 del
D.S. 126-94-EF.
IMPUESTO A LA RENTA (que es, que graba)
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales a aqullas que provengan
de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.

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CONTABILIDAD
CATEGORAS (definicin y ejemplos de cada una)

PRIMERA CATEGORA: Rentas obtenidas por concepto de arrendamiento,

subarrendamiento y cesin de bienes. 5%

Para cumplir con la obligacin tributaria se tiene que realizar lo siguiente:

SEGUNDA CATEGORA: Intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes,

rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, tiene carcter definitivo y se efecta va retencin con una tasa de 6,8%,
en el perodo en que se acord la distribucin o cuando los dividendos se pongan a
disposicin, lo que ocurra primero.

TERCERA CATEGORA: en general, las derivadas de actividades comerciales,

industriales, servicios o negocios.
RUS
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CONTABILIDAD
RER: El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida
por la realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas
naturales y jurdicas. Generalmente estas rentas se producen por la
participacin conjunta de la inversin del capital y el trabajo
RG: El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por
la realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas
naturales y jurdicas. Generalmente estas rentas se producen por la
participacin conjunta de la inversin del capital y el trabajo

CUARTA CATEGORA: las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier

profesin, ciencia, arte u oficio cuando dichas actividades se complementen con
explotaciones comerciales, el total de la renta que se obtenga ser considerada en la
renta de tercera categora. Ej.- Actividad veterinaria.

QUINTA CATEGORIA: las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin

de dependencia.

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CONTABILIDAD

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