Por Roberto Caceres 17/06/2014

Nueva ley: cundo prescriben impuestos

Cuando prescriben impuestos ahora?

Acaba de salir la ley LEY N 291 del 22 de septiembre de 2012 sobre
cuando prescriben impuestos para las acciones de Impuestos Nacionales
sobre tributos omitidos o mal declarados. Esta nueva ley indica que a
partir de 2018 se deben guardar todos los documentos contables y
respaldo digital durante 10 aos mnimo. Indica que los tributos nunca
prescriben. Por otro lado, las prescripciones de las acciones de
Impuestos a partir contando hacia atrs de 2012 sern de 4
aos, para el 2013; 5 aos, y sucesivamente hasta llegar al ao
2018 con diez aos.
Esto significa que es retroactivo en 4 aos para 2012, 5 aos para 2013,
6 aos para 2014, etc. En consecuencia, la gestin 2008 prescribir el
2018, la gestin 2009 el 2019, etc.
Analizamos este hecho con detalle en la entrada: La prescripcin de
impuestos ahora es de 10 aos, contando hacia atrs
Va la ley a continuacin:
LEY
N
LEY DE 22 DE SEPTIEMBRE DE 2012

291

QUINTA. Se modifica el Artculo 59 de la Ley N 2492 de 2 de agosto de

2003, Cdigo Tributario Boliviano, quedando redactado de la siguiente
manera:
ARTCULO 59. (Prescripcin).
I. Las acciones de la Administracin Tributaria prescribirn a los cuatro
(4) aos en la gestin 2012, cinco (5) aos en la gestin 2013, seis (6)
aos en la gestin 2014, siete (7) aos en la gestin 2015, ocho (8) aos
en la gestin 2016, nueve (9) aos en la gestin 2017 y diez (10) aos a
partir de la gestin 2018, para:
1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos.
2.
Determinar
la
deuda
tributaria.
3. Imponer sanciones administrativas.
El periodo de prescripcin, para cada ao establecido en el presente
pargrafo, ser respecto a las obligaciones tributarias cuyo plazo de
vencimiento y contravenciones tributarias hubiesen ocurrido en dicho
ao.
II. Los trminos de prescripcin precedentes se ampliarn en tres (3)
aos adicionales cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no
cumpliera con la obligacin de inscribirse en los registros pertinentes o
se inscribiera en un rgimen tributario diferente al que le corresponde.
III. El trmino para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias
prescribe a los cinco (5) aos.
IV. La facultad de ejecutar la deuda tributaria determinada, es
imprescriptible.
SEXTA. Se modifican los pargrafos I y II del Artculo 60 de la Ley N
2492 de 2 de agosto de 2003, Cdigo Tributario Boliviano, quedando
redactados de la siguiente manera:
ARTCULO 60. (Cmputo).
I. Excepto en el Numeral 3, del Pargrafo I, del Artculo anterior, el
trmino de la prescripcin se computar desde el primer da del mes
siguiente a aquel en que se produjo el vencimiento del periodo de pago
respectivo.
II. En el supuesto 3, del Pargrafo I, del Artculo anterior, el trmino se
computar desde el primer da del mes siguiente a aquel en que se
cometi la contravencin tributaria.

SEPTIMA. Se modifican los pargrafos III y IV del Artculo 154 de la Ley

N 2492 de 2 de agosto de 2003, Cdigo Tributario Boliviano, quedando
redactados de la siguiente manera:
ARTCULO 154. (Prescripcin, Interrupcin y Suspensin).
III. La prescripcin de la accin para sancionar delitos tributarios se
suspender durante la fase de determinacin y prejudicialidad tributaria.
IV. La accin administrativa para ejecutar sanciones prescribe a los cinco
(5) aos.
OCTAVA. Se modifica el numeral 8 del Artculo 70 de la Ley N 2492 de 2
de agosto de 2003, Cdigo Tributario Boliviano, quedando redactado de
la siguiente manera:
ARTCULO 70. (Obligaciones Tributarias del Sujeto Pasivo).
Constituyen obligaciones tributarias del sujeto pasivo:
8. En tanto no prescriba el tributo, considerando incluso la ampliacin
del plazo, conservar en forma ordenada en el domicilio tributario los
libros de contabilidad, registros especiales, declaraciones, informes,
comprobantes, medios de almacenamiento, datos e informacin
computarizada y dems documentos de respaldo de sus actividades;
presentar, exhibir y poner a disposicin de la Administracin Tributaria
los mismos, en la forma y plazos en que ste los requiera. Asimismo,
debern permitir el acceso y facilitar la revisin de toda la informacin,
documentacin, datos y bases de datos relacionadas con el
equipamiento de computacin y los programas de sistema (software
bsico) y los programas de aplicacin (software de aplicacin), incluido
el cdigo fuente, que se utilicen en los sistemas informticos de registro
y contabilidad de las operaciones vinculadas con la materia imponible.
Actualizacin sobre cuando prescriben impuestos (14/01/2013)
En la Ley Financial Nro. 317 para la gestin 2013, se especifica desde
cundo computa el tiempo de prescripcin:
DCIMA SEGUNDA. Se modifican los Pargrafos I y II del Artculo 60 de
la Ley N 2492 de 2 de agosto de 2003, Cdigo Tributario Boliviano,
modificados por la Disposicin Adicional Sexta de la Ley N 291 de 22 de
septiembre de 2012, por el siguiente texto:
Artculo 60. (CMPUTO).

I.
Excepto en el Numeral 3 del Pargrafo I del Artculo anterior, el
trmino de la prescripcin se computar desde el primer da del ao
siguiente a aquel en que se produjo el vencimiento del perodo de pago
respectivo.
II.
En el supuesto 3 del Pargrafo I del Artculo anterior, el trmino se
computar desde el primer da del ao siguiente a aquel en que se
cometi la contravencin tributaria.

MODIFICACIONES AL CDIGO TRIBUTARIO LEY 2492

LEY N 317 DE 11 DE DICIEMBRE DE 2012
LEY DEL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO
GESTIN 2013
DISPOSICIONES ADICIONALES

CUARTA. Se modifica el Pargrafo I del Artculo 163 de la Ley N

2492 de 2 de agosto de 2003, con el siguiente texto:
I.
El que omitiera su inscripcin en los registros tributarios
correspondientes, se inscribiera o permaneciera en un rgimen
tributario distinto al que le corresponda y de cuyo resultado se
produjera beneficios o dispensas indebidas en perjuicio de la
Administracin Tributaria, ser sancionado con la clausura del
establecimiento hasta que regularice su inscripcin. Sin perjuicio del
derecho de la administracin tributaria a inscribir de oficio,
recategorizar, fiscalizar y determinar la deuda tributaria dentro el
trmino de prescripcin.
QUINTA. Se modifica el primer prrafo del Artculo 170 de la
Ley N 2492 de 2 de agosto de 2003, Cdigo Tributario Boliviano, con el
siguiente texto:

La Administracin Tributaria podr de oficio verificar el correcto

cumplimiento de la obligacin de emisin de factura, nota fiscal o
documento equivalente mediante operativos de control. Cuando
advierta la comisin de esta contravencin tributaria, los funcionarios de
la Administracin Tributaria actuante debern elaborar un acta donde se
identifique la misma, se especifiquen los datos del sujeto pasivo o
tercero responsable, los funcionarios actuantes y un testigo de
actuacin, quienes debern firmar el acta, caso contrario se dejar
expresa constancia de la negativa a esta actuacin. Concluida la misma,
proceder la clausura inmediata del negocio de acuerdo a las sanciones
establecidas en el Pargrafo II del Artculo 164 de este Cdigo. En caso
de reincidencia, despus de la mxima aplicada, se proceder a la
clausura definitiva del local intervenido.
SEXTA. Se incorpora el Artculo 177 ter a la Ley N 2492 de 2 de
agosto de 2003, con el siguiente texto:
Artculo 177 ter (EMISIN DE FACTURAS, NOTAS FISCALES
Y DOCUMENTOS EQUIVALENTES SIN HECHO GENERADOR). El que
de manera directa o indirecta, comercialice, coadyuve o adquiera
facturas, notas fiscales o documentos equivalentes sin haberse
realizado el hecho generador gravado, ser sancionado con pena
privativa de libertad de dos (2) a seis (6) aos.
(NOTA: SE REFIERE A LA VENTA DE
FACTURAS)
SPTIMA. Se incorpora el Artculo 177 Quter a la Ley N 2492
de 2 de agosto de 2003, con el siguiente texto:
Artculo 177 Quter (ALTERACIN DE FACTURAS, NOTAS
FISCALES Y DOCUMENTOS EQUIVALENTES). El que insertare o
hiciere insertar en una factura, nota fiscal o documento equivalente
verdadero, declaraciones falsas concernientes al hecho generador que
el documento deba probar, ser sancionado con privacin de libertad de
dos (2) a seis (6) aos. La sancin ser agravada en un tercio en caso de
reincidencia.
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Artculo 324
No prescribirn las deudas por daos econmicos causados al Estado.
Presentacin
El Artculo 324 se encuentra en el apartado dedicado a poltica fiscal.
Hace referencia a la prohibicin de la prescripcin de deudas por daos
econmicos ocasionados al Estado.
Descripcin
El Artculo 324 se encuentra dentro de la Seccin I (Poltica Fiscal) del
Captulo Tercero (Polticas Econmicas) del Ttulo I (Organizacin
Econmica del Estado) de la Cuarta Parte de la Constitucin Poltica del
Estado (Estructura y Organizacin Econmica del Estado).

El artculo est compuesto de un prrafo que establece la

imprescriptibilidad de deudas por daos econmicos causados al Estado.

De acuerdo a lo establecido por el Artculo 411 se puede afirmar que el

Artculo 323 es semirrgido, puede ser reformado de dos maneras: a
travs de una reforma total o a travs de una reforma parcial de la
Constitucin. En el caso de una reforma total de la Constitucin a travs
de una Asamblea Constituyente originaria plenipotenciaria, activada por
voluntad popular mediante referendo. En el caso de una reforma parcial
mediante ley de reforma constitucional aprobada por dos tercios o por
iniciativa popular. La vigencia de toda reforma necesitar referendo
constitucional aprobatorio.

A partir de la revisin de los archivos de la Asamblea Constituyente, se

puede observar que el Artculo 323 se consolida en los ajustes
establecidos por el H. Congreso Nacional en octubre de 2008. Tiene
antecedentes en el Proyecto de Texto Constitucional aprobado en
Grande en Chuquisaca y en el Proyecto de Texto Constitucional aprobado
en Grande, en Detalle y en Revisin en Oruro.

Es la primera vez en el constitucionalismo boliviano, que se establece la

prohibicin de prescripcin de deudas que hayan ocasionado daos
econmicos al Estado.
Imprescriptibilidad de deudas por daos econmicos causados al
Estado -CategoraLa prescripcin hace referencia a la extincin o conclusin de
responsabilidades por el transcurso del tiempo, bajo condiciones
sealadas por alguna ley. Para Garca Vizcano (1996) esta prescripcin
se halla fundamentada en el inters general que coadyuva a mantener
la paz y tranquilidad en la sociedad, eliminando as el nmero de pleitos.

La prescripcin es una figura jurdica que data de hace varios siglos. El

libro Deuteronomio de la biblia, apunta en su captulo 15 lo siguiente:

Cada siete aos hars remisin. En esto consiste la remisin. Todo

acreedor que posea una prenda personal obtenida de su prjimo, le
har remisin; no apremiar a su prjimo ni a su hermano, si se
invoca la remisin en honor de Yahveh. Podrs apremiar al

extranjero, pero a tu hermano le conceders la remisin de lo que

te debe (Deuteronomio 15: 1, 2, 3).

La remisin implica el perdn de una culpa o de alguna condena que

priva de libertad a una persona, en tanto que el apremio hace referencia
a la recargo de impuestos por demora en el pago de una deuda. En este
entendido el libro de Deuteronomio hace alusin a la prescripcin de las
deudas cada siete aos a quienes eran considerados hermanos y no as
extranjeros.

La remisin expuesta en la biblia tiene antecedentes en el Cdigo de la

Alianza por el que se regan los hebreos desde su entrada en la Tierra
Prometida. El Cdigo estableca que la tierra deba descansar un ao
despus de siete aos, tiempo despus, esta costumbre de tipo
eminentemente agrcola pasa a un plano de tipo ms social en el que se
deba liberar adems a los esclavos cada siete aos. Sin embargo, una
lite fue apropindose de las tierras, de los viedos, tomndolos como
prenda de los prstamos que concedan a los campesinos, es as que se
legisla en los textos de Deuteronomio sobre la remisin y el apremio.

Una de las crticas institucionales a la prescripcin indica que el slo

transcurso del tiempo, no debera convertirse en un factor suficiente
para liberarse de obligaciones, dicha crtica indica que transcurrido
cierto lapso desde la produccin de un ilcito, la sociedad parece olvidar
o ya no tener inters en la sancin y que el olvido se convierte en un
tipo de absolucin que se presume concedida por el simple paso del
tiempo (Cabanellas, 1996). En el tenor de dicha crtica, el Artculo 324
establece la imprescriptibilidad[1] de aquellas deudas que hayan sido
contradas en razn de daos econmicos provocados al Estado.

Lo sealado por el Artculo 324 se constituye como una forma de

presin, principalmente hacia los funcionarios pblicos[2] y hacia
empresas que tengan relaciones contractuales con el Estado, para evitar
que stos ocasionen daos econmicos al Estado

Los daos econmicos al Estado hacen alusin a un perjuicio para los

intereses materiales, el patrimonio del Estado, provocando a ste una
prdida apreciada valuable en dinero. (Valda, 2011).

Cabe hacer notar que en el Proyecto de Texto Constitucional aprobado

en Grande en Chuquisaca y en el Proyecto de Texto Constitucional
aprobado en Grande, en Detalle y en Revisin en Oruro, se estableca
que no prescriben las deudas y los daos econmicos al Estado,
disposicin que ampla la imprescriptibilidad a deudas que no hayan sido
contradas con el Estado, sino tambin con particulares.

Las deudas que se adquieren por dao econmico al Estado, pueden ser
causadas al menos por dos razones:

- Responsabilidades en la funcin pblica,

- Deudas tributarias que sean calificadas como dao econmico.

A continuacin se exponen estas causas.

Responsabilidades en la funcin pblica.

La funcin pblica abarca a todas aquellas personas que desempean

funciones pblicas, es decir a las servidoras y servidores pblicos. Dicha
acepcin comprende a las servidoras y servidores que forman parte de
la carrera administrativa, as como las servidoras y servidores que
desempean cargos electivos, designados y tambin quienes ejercen
funciones de libre nombramiento. (Artculo 233)

Las servidoras y los servidores pblicos estn obligados a cumplir sus

funciones de manera regular, el ejercicio irregular de sus funciones es,
de acuerdo a Gordillo (2006), una violacin del contrato contrado entre
la servidora o el servidor pblico y la poblacin, en forma de mandato de
los segundos a los primeros.

Dicho ejercicio irregular que genere daos

darse debido a algunas acciones como
corrupcin,
dilapidacin
de
fondos
injustificado, concesiones ilcitas, entre
tambin puede darse por omisin.

econmicos al Estado puede

la malversacin de fondos,
pblicos,
enriquecimiento
otras. El ejercicio irregular

En caso de que la accin u omisin de la servidora o servidor pblico

cause algn dao econmico al Estado, se aplica sobre ste una
responsabilidad civil y dependiendo de las leyes, inclusive puede ser
corresponsable la superior o el superior jerrquico de la servidora o el
servidor pblico.

Las servidoras y servidores pblicos que no cancelen el monto

establecido por la responsabilidad civil contrada mantienen una deuda
con el Estado, la cual es imprescriptible.

Deudas en materia fiscal

La intertextualidad de la Constitucin posibilita una otra lectura del

texto, en este entendido el hecho que el Artculo 324 se halle ubicado en
el apartado referido a Poltica Fiscal, permite inferir que el mismo
nicamente hace referencia a los daos econmicos causados al Estado
por materia fiscal y ms especficamente en materia tributaria. El Estado
precisa de los tributos[3] para el cumplimiento de sus fines, por lo que
cualquier accin u omisin por parte de los contribuyentes que generen
una disminucin de los ingresos del Estado genera un dao econmico al
mismo.

Generalmente, despus de vencido el plazo para el cumplimiento de la

obligacin tributaria, se debe cancelar adems lo que se denomina una
deuda tributaria, la cual es el resultado del incumplimiento de dicha
obligacin. En este entendido la deuda con el Estado en materia fiscal
son los propios impuestos, as como la deuda tributaria,
responsabilidades que, por mandato constitucional, son imprescriptibles.

Existen otras acciones que pueden no estar relacionadas con las deudas
en materia fiscal o con las responsabilidades de la funcin pblica. En
caso que dichas acciones u omisiones, causadas por particulares,
individuales o colectivos, causen un dao econmico al Estado y que se
resuelva la cancelacin de determinada deuda para resarcir el dao
econmico al Estado, dichas deudas no pueden prescribir, conforme lo
establece el Artculo 324.

El Artculo 112 de la Constitucin enuncia que los delitos cometidos por

servidoras o servidores pblicos que causen grave dao econmico son
imprescriptibles. Dado que el Artculo 324 hace alusin a las deudas por
daos econmicos al Estado, se puede inferir en primera instancia, que
el causar un dao econmico al Estado por parte de servidores pblicos
deviene en sanciones penales y en sanciones civiles. Mientras que los
daos econmicos cometidos por personas naturales, que no sean
servidores pblicos nicamente deviene en sanciones civiles. Sin
embargo debe tambin hacerse referencia al Artculo 325 que convierte
de manera automtica algunos ilcitos econmicos en delitos, penados
por ley[4], dicho artculo hace mencin a la evasin impositiva y otros
ilcitos econmicos que por lo general son cometidos por personas,
naturales o jurdicas, a los que de manera osada se transforma en
delitos.

Es el Tribunal Constitucional Plurinacional el responsable de modular

estos artculos con los artculos de derechos y garantas jurisdiccionales
mencionadas en el texto constitucional, as como con instrumentos
internacionales, los cuales conforme al Artculo 256, pargrafo I de la
Constitucin pueden ser aplicados de manera preferente si declaran
derechos ms favorables a los contenidos en la Constitucin.

Para evitar la vulneracin de derechos, as como la vigencia de un

sistema judicial inquisitivo, la Asamblea Legislativa Plurinacional debe
tener sumo cuidado a la hora de tipificar los ilcitos econmicos y
tambin los delitos, es decir a la hora de calificar el dao econmico. Los
asamblestas son los responsables de determinar la verdadera gravedad
de los daos econmicos y considerar si las sanciones que devienen de
los mismos merecen efectivamente considerarse como imprescriptibles
tanto en materia penal como en materia civil.

[1] Para mayor informacin sobre imprescriptibilidad consulte el anlisis

del Artculo 112.
[2] En este marco el Artculo 224 del Cdigo Penal aprobado mediante
Ley N 1768 de 10 de marzo de 1997, establece que: La servidora o el
servidor pblico o el que hallndose en el ejercicio de cargos directivos
u otros de responsabilidad, en instituciones o empresas estatales,
causare por mala administracin, direccin tcnica o por cualquier otra
causa, daos al patrimonio de ellas o a los intereses del Estado, ser
sancionado con privacin de libertad de tres (3) a ocho (8) aos. Si
actuare culposamente, ser sancionado con privacin de libertad de uno
(1) a cuatro (4) aos.
[3] Carlos Otlora define a los impuestos como:() una categora
tributaria, es un pago efectuado al Estado por mandato de la ley, en el
que no existe una retribucin especfica en servicios pblicos o bienes
por el valor equivalente al monto pagado. El impuesto constituye la
principal fuente de recursos del Estado, permite financiar bienes y
servicios pblicos, as como el gasto social (Otlora, 2009: 132). El
mismo autor indica que hasta 1986 en Bolivia, los impuestos eran
creados mediante decreto supremo
[4] La redundancia es atribuible al Artculo 325.

Concordancias
Artculo 112. Los delitos cometidos por servidores pblicos que atenten
contra el patrimonio del Estado y causen grave dao econmico son
imprescriptibles. / Artculo 233. Funcionarios pblicos. / Artculo 235,
numeral 3. Es obligacin de las servidoras y servidores pblicos: Rendir
cuentas sobre responsabilidades econmicas en el ejercicio de la funcin
pblica. / Artculo 256, pargrafo I. Los instrumentos internacionales

que declaren derechos ms favorables a la Constitucin se aplicarn de

manera preferente sobre sta. / Artculo 325. El ilcito econmico, la
especulacin, el acaparamiento, el agio, la usura, el contrabando, la
evasin impositiva y otros delitos econmicos conexos sern penados
por ley.

Tratamiento en el Constitucionalismo Boliviano

Texto Constitucional 2009

Artculo 324

No prescribirn las deudas por daos econmicos causados al Estado.

Anlisis

Es la primera vez en el constitucionalismo boliviano que se establece

que las deudas que hayan ocasionado daos econmicos al Estado no
prescriben.
Tratamiento en
constituyente

los

archivos,

actas

resoluciones

del

Proyecto de Texto Constitucional Ajustado en el Congreso,

Octubre 2008

Artculo 324

No prescribirn las deudas por daos econmicos causados al Estado.

Fuente: Ley N3942 de 21 de octubre de 2008.

Proyecto de Texto Constitucional Aprobado en Grande, en

Detalle y en Revisin en Oruro, Diciembre de 2007

Artculo 324

No prescribirn las deudas y los daos econmicos causados al Estado.

Fuente: Representacin Presidencial para la Asamblea Constituyente

(REPAC). Constitucin Poltica del Estado. Aprobada en Grande, en
Detalle y en Revisin.

Proyecto de Texto Constitucional Aprobado en Grande en

Chuquisaca, Noviembre de 2007

Artculo 322

No prescribirn las deudas y los daos econmicos causados al Estado.

Fuente: Representacin Presidencial para la Asamblea Constituyente

(REPAC). Constitucin Poltica del Estado. Aprobada en Grande.

Informes de Comisin de la Asamblea Constituyente: Comisin

19 (Desarrollo Econmico y Finanzas)

En ninguno de los informes se hace referencia a la no prescripcin de

deudas que causen dao econmico al Estado.

Propuesta de Texto Constitucional de las Organizaciones que

conforman el Pacto de Unidad, mayo de 2007

La Propuesta del Pacto de Unidad no hace referencia a lo establecido por

el Artculo.324.

Anlisis

El Artculo 324 se consolida en los ajustes realizados por el H. Congreso

Nacional en octubre de 2008. Ninguno de los informes de las
comisiones, contiene alguna disposicin similar a la establecida por el
artculo, por lo que dicha disposicin es introducida en el Proyecto de
Texto Constitucional aprobado en Grande en Chuquisaca y se mantiene
en el Proyecto de Texto Constitucional aprobado en Grande, en Detalle y
en Revisin en Oruro. Ambos proyectos establecen que no prescriben las
deudas y los daos econmicos al Estado, en cambio el artculo
redactado en el Congreso establece que no prescriben las deudas por
daos econmicos al Estado.

El cambio de dicha conjuncin puede generar varias interpretaciones.

Los proyectos de Oruro y Chuquisaca indican en primera instancia, que
ninguna deuda, haya causado o no daos al Estado, prescribe. Una
segunda apreciacin permite admitir que ambos proyectos disponan
que la responsabilidad ocasionada por determinado dao al Estado
tampoco prescriba. En cambio lo establecido en la Constitucin vigente
nicamente establece que son las deudas causadas por dao econmico
al Estado las que prescriben y no as cualquier deuda, ni la
responsabilidad de cualquier dao que se haya provocado al Estado.
Alcance de la reserva legal
El Artculo 324 no contiene reserva legal. Ninguna ley puede imponer un
plazo de prescripcin un indulto o amnista que tenga como objeto

exonerar a servidoras o servidores pblicos o a personas particulares

individuales o colectivas, de las deudas que hubiesen contrado con el
Estado a causa de algn dao econmico que le hubieren ocasionado al
mismo.