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1. Introduccin............................................................................................1
2. Principios del Procedimiento Contencioso Tributario.............................2
3. Concepto................................................................................................8
4. Etapas del Procedimiento......................................................................9
4.1.
Recurso de Reclamacin.................................................................9
4.1.1. Objeto de las Reclamaciones........12
4.1.2. Requisitos y Plazos para su interposicin...12
4.1.3. Subsanacin de los Requisitos de Admisibilidad14
4.1.4. Medios Probatorios..15
4.1.5. Plazos para Resolver..18
4.1.6. Culminacin de la Primera Instancia....19
4.2.
El Recurso de Apelacin................................................................20
4.2.1. Actos Apelables y Plazos para su interposicin.21
4.2.2. Requisitos, Admisibilidad e Inadmisibilidad.23
4.2.3. Medios Probatorios..25
4.2.4. Plazos para Resolver. 26
4.2.5. Apelacin de Puro Derecho...28
PRESENTACIN
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
1. Introduccin
Los conflictos que surgen entre la Administracin Tributaria y el
contribuyente, originados en el desenvolvimiento de la relacin jurdico
tributaria sustancial, deben ser discutidos y resueltos en un procedimiento
con caractersticas muy especiales, que garanticen la correcta y justa
aplicacin de las normas tributarias, as como el cumplimiento de las
garantas de la administracin de justicia.
Segn nuestro ordenamiento tributario, el procedimiento contencioso
tributario tiene dos fases dentro de la va administrativa. La primera se inicia
mediante la interposicin del recurso de reclamacin, con el cual se pretende
que la administracin tributaria deje sin efecto su propio acto. La segunda
etapa se inicia con el recurso de apelacin ante la autoridad superior
jerrquico de la entidad que se pronunci respecto de su acto administrativo
y en caso de confirmacin, se puede recurrir ante el Tribunal fiscal, cuya
resolucin pone fin a la va administrativa.
Posteriormente, en caso persistir la vulneracin del derecho, una vez
agotada la va administrativa, se puede acudir al Poder judicial, con una
demanda contencioso adminitrativa para que examine la sentencia del
Tribunal Fiscal.
En ese sentido, entendemos que el procedimiento contencioso
tributario puede definirse como el conjunto de actos y diligencias
debidamente ordenados, tramitados a iniciativa del propio contribuyente, con
la finalidad expresa de obtener una resolucin que pronuncie sobre
la legalidad o legitimidad de un acto administrativo preexistente, emitido por
Derecho
Administrativo.
La
regulacin
propia
autoridades
deben
dirigir
impulsar
de
oficio
el
D. Principio de Imparcialidad
Las autoridades administrativas actan sin ninguna clase de
discriminacin entre los administrados, otorgndoles tratamiento y tutela
igualitarios
frente
al
procedimiento,
resolviendo
conforme
al
E. Principio de Informalismo
Las normas de procedimiento deben ser interpretadas en forma
favorable a la admisin y decisin final de las pretensiones de los
administrados, de modo que sus derechos e intereses no sean afectados
por la exigencia de aspectos formales que puedan ser subsanados
dentro del procedimiento, siempre que dicha excusa no afecte derechos
de terceros o el inters pblico.
En virtud de este principio, por ejemplo, la Administracin
Tributaria notificar al reclamante para que subsane las omisiones que
pudieran existir cuando el recurso de reclamacin no cumpla con los
requisitos para su admisin a trmite, ello de conformidad con el artculo
140 del Cdigo Tributario. En el mismo sentido, puede mencionarse el
artculo 146 respecto del recurso de apelacin.
F. Principio de Celeridad
Quienes participan en el procedimiento deben ajustar su
actuacin de tal modo que se dote al trmite de la mxima dinmica
posible,
evitando
actuaciones
procesales
que
dificulten
su
principio
contenido
en
la
Ley
del
Procedimiento
la
hecho
imponible,
la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria SUNAT- tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones
econmicas que efectivamente, realicen, persigan o establezcan los
deudores tributarios". Es decir, la realidad econmica prevalece sobre
los documentos o acuerdos establecidos por las partes.
As por ejemplo, la SUNAT se encuentra facultada a recalificar contratos de
contratos
de trabajo,
(retenciones
de
locacin
con
quinta
la
de servicios y
consiguiente
considerados
implicancia
como
tributaria
Nacional
de
Pensiones).
H. Principio de Participacin
Como regla general, el artculo 131 del Cdigo Tributario seala
que, tratndose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los
deudores tributarios tendrn acceso a los expedientes en los que son
parte, con excepcin de aquella informacin de terceros que se
encuentra comprendida en la reserva tributaria. Sin embargo, a regln
seguido, la misma norma precisa que, tratndose de procedimientos de
verificacin o fiscalizacin, el acceso al expediente est condicionado a
que el expediente se encuentre culminado, lo cual podra interpretarse
como una transgresin del principio de participacin.
I. Principio de Simplicidad
Los trmites establecidos por la autoridad administrativa debern
ser sencillos, debiendo eliminarse toda complejidad innecesaria; es
decir, los requisitos exigidos debern ser racionales y proporcionales a
los fines que se persigue cumplir.
J. Principio de Uniformidad
Este principio tiene como finalidad que no presenten fallos
contradictorios ante hechos similares.
Por ello se explica que, de conformidad con el artculo 154 del
Cdigo Tributario, "de presentarse nuevos casos o resoluciones con
fallos contradictorios entre s, el Presidente del Tribunal deber someter
a debate en Sala Plena para decidir entre el criterio que deba prevalecer,
constituyendo ste precedente de observancia obligatoria en las
posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal".
As tambin, segn el numeral 2 del artculo 170 del mismo texto
normativo, no procede la aplicacin de intereses y sanciones cuando, la
Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la
aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos,
mientras el criterio anterior estuvo vigente.
K. Principio de Predictibilidad
La autoridad administrativa deber brindar a los administrados o
sus representantes informacin veraz, completa y confiable sobre cada
trmite, de modo tal que a su inicio, el administrado pueda tener
una conciencia bastante certera de cul ser el resultado final que se
obtendr
3. Concepto
El procedimiento contencioso tributario contiene un conjunto de actos
administrativos que conduce a la solucin de una controversia entre la
Administracin Tributaria y el deudor tributario, en otras palabras, podemos
decir que es un procedimiento de carcter litigioso y contradictorio, que
permite al recurrente manifestar su disconformidad ante ciertos actos de la
Administracin Tributaria, como son la resolucin de determinacin, la
resolucin de multa, la orden de pago y otros que tengan vinculacin directa
con la determinacin de la deuda tributaria. Asimismo, permite al
contribuyente manifestar su disconformidad ante el silencio de la
Administracin Tributaria (es el caso de la resolucin ficta denegatoria sobre
solicitudes no contenciosas).
Tambin podemos definirlo como el Procedimiento administrativo
tramitado por los administrados en las administraciones tributarias y/o
tribunal fiscal, que tiene por objeto cuestionar una decisin de la
Administracin Tributaria con contenido tributario y obtener, de parte de los
rganos con competencia resolutoria, la emisin de un acto administrativo
que se pronuncia sobre la controversia
El propsito de este procedimiento es otorgar al contribuyente un
medio de defensa que le permita oponerse a los actos de la Administracin
Tributaria, buscando que estos se revoquen o modifiquen, y a la
Administracin, la oportunidad de rectificarse sobre dichos actos emitiendo
un nuevo pronunciamiento respecto de los mismos. Y lo vamos a encontrar
regulado en los artculos 124 y siguientes del Cdigo Tributario vigente.
recurso
de
Reclamacin,
denominado
tambin
de
ejerciendo
el
control
de
la
legalidad
sobre
el
mismo.
10
notificacin
de
los
actos
administrativos
se
realizar
11
12
Resoluciones de Determinacin.
Resolucin de Multa.
Orden de Pago.
Resolucin ficta sobre recursos no contenciosos.
Resoluciones que establezcan sanciones sobre comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimientos u oficina de profesionales independientes, as
13
impugna,
debiendo
acreditarse
el
pago
de
este
14
monto.
del
citado
requerimiento
debe
realizarse
en
esta
la
inadmisibilidad
de
un
recurso
de
reclamacin,
el
de interponer la
15
que
declara
inadmisible
la
reclamacin
cuando
el
16
17
18
19
reclamado.
Infundada: Cuando conserva el acto impugnado.
Sin pronunciamiento sobre el fondo del asunto controvertido,
cuando no se admite a trmite el recurso por no cumplir con los
requisitos (inadmisible) o en caso se acepte el desistimiento del
reclamante.
b)
20
21
los
reclamacin,
siguientes
resolucin
actos:
Resoluciones
denegatoria
tcita
que
de
resuelven
una
una
reclamacin,
22
sido
incorporados
por sta
al
resolver
la
exista
un
reclamacin.
Esta
disposicin
tiene
como
finalidad
que
23
mencionado.
As,
en
caso
de
presentar
apelacin
parcial,
24
el
de
la
oportuna
extemporaneidad de la reclamacin.
apelacin
sustentndose
en
la
25
26
27
sobre
todos
los
extremos
del
recurso
de
reclamacin.
En las quejas.
En las solicitudes presentadas al amparo del artculo 153 del
Cdigo Tributario, esto es, en las solicitudes de ampliacin,
correccin o aclaracin.
4.2.5.
28
ante
el
rgano
recurrido,
esto
es,
ante
la
propia
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30
resolucin,
reponiendo
el
proceso
al
estado
que
corresponda.
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, no cabe la interposicin
de algn recurso impugnatorio en la va administrativa. Agotada la va
administrativa, mediante el pronunciamiento del Tribunal Fiscal, tanto la
Administracin Tributaria (cuando est autorizada para ello y siempre
que la resolucin emitida no sea de observancia obligatoria) como el
deudor tributario, se encuentran facultados a interponer una demanda
contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.
5. Recurso de Queja
5.1.
Procedencia
En materia tributaria, la queja es un medio que permite al
31
5.2.
Exigencia
de
requisitos
indebidos
para
la
admisin
32
de
6.1.
Objetivos
33
6.2.
34
6.3.
35
36
37
6.4.
Medios probatorios
En este punto Rafaello Lupi (2001), citado por Mario Alva Matteucci
precisa que Se considera a la prueba como argumentacin, como
razonamiento (en su dimensin intelectual, mental, etc., especificada
con anterioridad), se debe convenir que todo aquello que tiene aptitud
para convencer es una prueba, y en este punto vale la pena dedicar dos
38
de
los
medios
probatorios
adicionales
que
considere
39
CONCLUSIONES
administrativa,
las
apelaciones
formuladas
por
los
40
BIBLIOGRAFA
consultado
el
28
de
junio
de
2015
en
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2010/08/02/la-pruebaen-el-codigo-tributario-peruano/.