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en el inciso arancelario 40.15.11.00 con un valor CIF. De ciento sesenta y dos mil ciento once
quetzales con veintiocho centavos (Q.162,111.28) con gravamen arancelario del cero por
ciento. Las autoridades aduaneras encargadas de la verificacin fsica de las mercancas, en
Informe Aduanero de Discrepancia IAD-SAT-IA-AC-COALSA guin veinte guin dos mil uno
(IAD-SAT-IA-AC1-CVOALSA-20-2001) de fecha veinticuatro de julio del ao dos mil uno,
aplicaron a dicha mercanca el inciso arancelario 40.15.19.00 que tributa impuestos del trece
punto cinco por ciento (13.5%) sobre el valor CIF, con lo que ordenaron el pago de las
cantidades de veintiun (sic) mil ochocientos ochenta y cinco quetzales con dos centavos (Q.
21,885.02) por concepto de derechos arancelarios de importacin (sic) y dos mil ciento ochenta
y ocho quetzales con cincuenta centavos (Q.2,188.50) por concepto del Impuesto al Valor
Agregado. Dichas cantidades se cubrieron a travs del formulario denominado ORDEN DE
PAGO DEPOSITOS ADUANALES SAT nmero ocho mil doscientos sesenta y uno (sic) cero
cero cero dos mil ochocientos noventa y dos (SAT No. 8261-0002892), por lo que previo al
levante de las mercancas relacionadas, mi representada solicit extraccin de las respectivas
muestras, las cuales quedaron bajo custodia de las autoridades aduaneras, segn consta en
Acta nmero ciento setenta (170) de fecha veintisiete de julio del ao dos mil uno suscrito en la
delegacin de tal institucin en la Almacenadora Coalsa []. Aunado a los argumentos
anteriormente aducidos, la entidad Ambiderm Guatemala, a su vez aduce que, [] El mismo
Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria, a travs de su Acuerdo Nmero
014-2001 de fecha 29 de octubre del ao 2001, emiti el Reglamento del Comit Arancelario y
Comit Nacional de Valoracin Aduanera, el cual cobr vigencia el da primero de enero del
ao dos mil dos, en cuyo artculo 13 se establece que Los Comits Arancelario y Nacional de
Valoracin Aduanera funcionarn como un solo organo (sic), encargndose de resolver, en
ltima instancia administrativa las reclamaciones sobre la correcta clasificacin arancelaria y
sobre la valoracin aduanera de las mercancas objeto de comercio internacional. En tal virtud
no puede presumirse por parte del Directorio de la Superintendencia de Administracin
Tributaria desconocimiento del citado Reglamento. Antes bien, estaba obligado (el Directorio) a
abstenerse de conocer del Recurso de Apelacin, [...]. Haber entrado a conocer del citado
recurso y resolver, no estando facultado para ello, evidencia que dicho Directorio se excedi en
el uso de sus facultades, cuestin que obliga a ese Honorable Tribunal revocar la resolucin
recurrida y ordenar sea conocida por los organos (sic) administrativos competentes []. Lo
anterior evidencia que el da cinco de junio del ao dos mil tres, fecha en que el Directorio de la
Superintendencia de Administracin Tributaria emiti la resolucin recurrida (498- 2003),
careca de competencia para resolver el Recurso de Apelacin de mrito, razn por la que en
observancia del debido proceso se interpone la presente accin a efecto se revoque por ilegal
[]. Para sustanciar los argumentos expresados, la entidad Ambiderm Guatemala, Sociedad
Annima fundament su derecho, ofreci medios de prueba e hizo las peticiones
correspondientes, siendo una de ellas que al dictarse la sentencia, se declare con lugar el
proceso contencioso administrativo planteado.
B) DE LA CONTESTACIN DE LA DEMANDA:
a) La Superintendencia de Administracin Tributaria contest la demanda en forma negativa de
la manera siguiente: [] DEL ANLISIS DE LOS ARGUMENTOS VERTIDOS POR LA
ENTIDAD ACTORA Al analizar los argumentos de defensa vertidos por la entidad actora en su
memorial de demanda en relacin al ajuste efectuado por mi representada, es importante
considerar los siguientes: 1. Que la entidad actora no impugna expresamente el fondo del
motivo del presente ajuste, sino nicamente basa la impugnacin principalmente en indicar, que
a la fecha de la emisin de la Resolucin del Directorio, careca dicho cuerpo de la
competencia para resolver el Recurso de apelacin, por lo cual no se le dio el debido proceso,
sin presentar alegatos ni pruebas respecto al motivo de la confirmacin del ajuste por mala
clasificacin arancelaria de mercancas.[]. 3. En la providencia No. SAT-IA-ST-1099-2001, del
10 de septiembre de 2001, emitida por la Seccin Tcnica, Unidad de Clasificacin Arancelaria
de la Intendencia de Aduanas (folios 39/40), se indica: .(sic) Luego de haber realizado un
estudio profundo de la documentacin que acompaa al memorial que dio origen al presente
recurso, y tomar en cuenta la opinin de varios tcnicos en clasificacin pertenecientes tanto a
la Seccin Tcnica del Departamento de Aduanas de la Regional Central como del
Departamento Tcnico de la Intendencia de Aduanas, se lleg a la conclusin de que, aunque
el criterio que se maneja en los pases de los cuales aporta pruebas de descargo el importador
(Mxico, El Salvador y Estados Unidos) es de considerar una clasificacin arancelaria distinta
para la mercanca objeto de estudio, Guatemala tiene derecho de opinar de otra forma, y de
acuerdo a la interpretacin que se hace de lo contenido en el Texto de la Partida 40.15, y de la
Nota explicativa de dicha partida, se puede concluir que se deben considerar para ciruga,
como su nombre lo indica, los guantes que se utilizan directamente en operaciones (ciruga
mayor o menor), y que la caracterstica esencial de un guante que se utiliza en ciruga es
presentarse esterilizado, para evitar infecciones en el paciente; caso muy distinto es el de los
guantes que se utilizan para exploraciones o exmenes mdicos, que como son de uso
externo, no es necesario que se presenten estriles. Como la Nota Explicativa de Subpartida
deja abierta la posibilidad para que se tome en cuenta si la mercanca se presenta en envases
estriles o no, es opinin del grupo tcnico que de acuerdo al Texto de las Subpartidas 4015.11
Guante para ciruga y 4015.19 Los dems guantes, y en cumplimiento a las reglas
Generales de Interpretacin 1 y 6, que indican que los textos de partidas o subpartidas son los
que legalmente determinan la clasificacin de una mercanca, el producto identificado como
guantes de caucho para exploracin o examen mdico, presentados en envases no estriles,
debe clasificarse en la fraccin arancelaria 4015.19.00, y en consecuencia, es opinin de esta
Unidad que se debe confirmar el resultado del informe de discrepancias nmero 20-2001, de la
delegacin de Aduanas de COALSA. . (sic). Es de advertir que, cuando un guante va a ser
utilizado para ciruga, se entiende totalmente estril, pues de lo contrario caera en la categora
de un guante para usos mltiples u operaciones para exploracin, la aduana que liquid la
declaracin de importacin, se ha basado estrictamente al texto de la subpartida la cual
claramente indica: Guantes para ciruga entendindose con ello que necesariamente deben
ser guantes estriles. Con anterioridad las autoridades aduaneras efectuaron un estudio
referente al presente caso, llegando a la conclusin que debe observarse lo relativo a la
esterilizacin de los guantes importados que sean exclusivos de ciruga, considerando los no
estriles como guantes de uso comn en exploraciones y otros usos, bajo el inciso arancelario
4015.19.00 los dems. En consecuencia, lo establecido en el Informe Aduanero de
Discrepancia IAD-SAT- IA-AC-COALSA-20-2001, respecto al cambio de fraccin arancelaria
que dio como resultado Derechos Arancelarios a la Importacin de Q. 24,073.52, el cual fue
confirmado en la Resolucin del Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria.
DE
LA
COMPETENCIA
DEL
DIRECTORIO
DE
LA
SUPERINTENDENCIA
DE
Para la vista de sentencia del presente proceso el Tribunal seal el da cuatro de abril de dos
mil ocho, a las quince horas, oportunidad en la que las partes desarrollaron sus respectivos
alegatos finales.
CONSIDERANDO
I
Que de conformidad con el artculo 221 de la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala, es funcin del Tribunal de lo Contencioso Administrativo la de ser contralor de la
juridicidad de la administracin pblica, y tiene atribuciones para conocer en caso de contienda
por actos o resoluciones de la administracin y de las entidades autnomas y descentralizadas
del Estado. En ese contexto, ste Tribunal est facultado para examinar, verificar o revisar las
actuaciones que se produjeron en el expediente administrativo y las producidas en ste rgano
jurisdiccional, tal posicin ha sido sostenida por la Corte Suprema de Justicia, con el nico
propsito de determinar y establecer si la aplicacin, y la procedencia o improcedencia del
presente proceso planteado por la entidad recurrente en contra de la resolucin que es objeto
de impugnacin. Por otro lado, se debe hacer constar que la competencia del Tribunal para
conocer del acto concreto que se impugna en esta instancia, se fundamenta en lo dispuesto en
el contenido del Acuerdo nmero 30-92 de la Corte Suprema de Justicia.
CONSIDERANDO
II
Por la poca a que corresponde el asunto a que se refiere la resolucin que se impugna en
esta instancia, este Tribunal debe analizar la legalidad, del mismo a la luz de las disposiciones
legales que se encontraban vigentes para entonces, razn por la cual en el presente fallo se
examinar el asunto sometido al conocimiento del Tribunal con atraccin de normas legales
que ya no se encuentran vigentes a la fecha, lo cual se encuentra sustentado en el artculo 7
del Cdigo Tributario y 36 de la Ley del Organismo Judicial, que facultan al Tribunal para
revisar el caso con aplicacin de dicha normativa, adems de las disposiciones legales que se
encuentran vigentes.
CONSIDERANDO
III
En el presente caso objeto de anlisis, la resolucin controvertida la constituye la resolucin
administrativa nmero cuatrocientos noventa y ocho guin dos mil tres (498-2003) dictada por
la Superintendencia de Administracin Tributaria, a travs de su Directorio, en razn de la cual
se declara sin lugar el recurso de apelacin planteado por la entidad Ambiderm Guatemala,
Sociedad Annima y se confirma la valoracin arancelaria realizada por la Intendencia de
Aduanas, por medio de la cual se procede a clasificar la mercadera importada por la parte
actora bajo la subpartida arancelaria cuarenta mil quince punto diecinueve punto cero cero
(4015.19.00) y se impone un ajuste en el pago de Derechos Arancelarios a la Importacin e
Impuesto al Valor Agregado, correspondiente al monto de veinticuatro mil setenta y tres
quetzales con cincuenta y dos centavos (Q.24,073.52). En tal sentido, la controversia que
sustenta la presente Litis, objeto de anlisis, se sustrae a establecer la procedencia del ajuste
realizado, en razn de determinar si la mercadera importada debi de haber sido clasificada
bajo la fraccin arancelaria correspondiente a guantes de ciruga identificada como cuatro mil
quince punto once punto cero cero (4015.11.00) con un gravamen arancelario equivalente al
cero por ciento (0%), o en su caso bajo la fraccin arancelaria correspondiente a los dems,
identificada al inicio del presente apartado, con un gravamen arancelario equivalente al trece
punto cinco por ciento (13.5%). A efecto de respaldar el ajuste realizado, la Superintendencia
de Administracin Tributaria indica que cuando un guante va a ser utilizado exclusivamente
para ciruga, ste debe entenderse totalmente estril en atencin a la naturaleza del fin para el
cual fue creado siendo los guantes no estriles propios de la categora de guantes para usos
mltiples u operaciones de exploracin; extremo que a su vez es acometido por la entidad
actora, aduciendo sta que de conformidad a la nota explicativa propia de la subpartida
arancelaria correspondiente, la esterilidad del guante no es una circunstancia que encuadre al
producto dentro de la referida fraccin arancelaria. En este sentido este Tribunal, luego de
analizar la resolucin controvertida y de analizar a su vez los argumentos presentados por las
partes, establece que: a) En relacin a la procedencia de la resolucin controvertida, es
pertinente establecer que la Superintendencia de Administracin Tributaria, a travs de su
Directorio, se encontraba dentro del marco de sus facultades al emitir la referida resolucin
impugnada, en razn que de conformidad con el artculo 242 del Reglamento del Cdigo
producto en particular pero no en la definicin que a dicho producto se le otorga dentro del
texto literal y legal de la nota explicativa correspondiente. En razn de lo anterior, el establecer
un criterio para resarcir la ambigedad de una nota explicativa relativa a la subpartida
arancelaria controvertida; atenta para el efecto contra el Principio de Legalidad en materia
Tributaria, contenido en el artculo 239 de la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala y para el efecto, se genera un nuevo criterio arancelario cuya formulacin resulta
perjudicial para el contribuyente, pues se sostiene en la falta de certeza existente para poder
determinar una uniformidad en relacin al establecimiento de la clasificacin arancelaria
pertinente. En virtud de las circunstancias y consideraciones anteriores, se arriba a la
conclusin que el ajuste formulado no tiene la debida consistencia, y para el efecto, el
requerimiento de cobro contenido en la resolucin que fue confirmada por el Directorio de la
Superintendencia de la Administracin Tributaria, a travs de la resolucin que se impugna en
la presente va contenciosa, carece de sustentacin fctica y legal, por lo que la demanda
deber declarase con lugar y la resolucin controvertida tendr que revocarse, como se har
constar en la parte dispositiva de este fallo, sin condenar al reembolso de las costas procesales
a ninguna de las partes.
CONSIDERANDO
IV
No obstante, que por imperativo legal el Juez ha de condenar a la parte vencida al reembolso
de las costas a favor de la otra parte, en este caso, siendo la Superintendencia de
Administracin Tributaria quien acta en defensa de los intereses del Estado, se presume que
ha litigado de buena fe, circunstancia que se estima sucede en el presente caso, por lo que el
Tribunal omite tal condena y por lo tanto cada una deber absorber el costo de sus respectivas
actuaciones.
CITA DE LEYES:
Artculos citados y los artculos 2, 4, 5, 12, 15, 28, 29, 44, 135 literal d), 154, 171 literal c),
203, 204, 221, 239 y 243 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala; 18, 26, 45 y
48 de la Ley de lo Contencioso Administrativo, Decreto Nmero 119-96 del Congreso de la
Repblica; 1, 2, 5, 6, 9,10, 11, 13, 16, 23, 36, 45, 49, 51, 52, 57, 58, 87, 141, 142, 142 bis, 143,
147, 154 y 159 de la Ley del Organismo Judicial, Decreto 2-89 del Congreso de la Repblica;
25, 27, 28, 44, 45, 50, 51, 61, 62, 63, 67, 75, 79, 106, 126, 127, 177, 178, 186, 194, 195, 572,
573 y 574 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil, Decreto Ley 107.
POR TANTO:
Este Tribunal, con base a lo considerado, disposiciones legales citadas y en lo que para el
respecto establece los artculos 141, 142 y 143 de la Ley del Organismo Judicial, al resolver
DECLARA: I) CON LUGAR la demanda contencioso administrativa planteada por la entidad
AMBIDERM GUATEMALA, SOCIEDAD ANNIMA en contra de la SUPERINTENDENCIA DE
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, por haber emitido, a travs de su Directorio, la resolucin
administrativa nmero cuatrocientos noventa y ocho guin dos mil tres (498-2003), de fecha
cinco de junio de dos mil tres. II) En consecuencia, se REVOCA dicha resolucin, as como la
que le sirve de antecedente dictada por la Intendencia de Aduanas, el veintids de enero de
dos mil tres, bajo el nmero IA guin quinientos treinta y dos guin dos mil tres (IA-005322003). III) No hay condena en costas. IV) Notifquese y al estar firme el presente fallo
devulvanse los antecedentes a la entidad de origen.