II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicacin de

la NIIF para PYMES en las Micro Entidades (Sept. 13 y 14,

2013).
ReVE-NIIF: Red Virtual de Estudio de las NIIF.

VIDEOCONFERENCIA

El Impuesto a las Ganancias en las Micro

Entidades, basado en las NIIF para PyMES
CONFERENCISTA: Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
- Vicepresidente de la Comisin
Tcnica de Investigacin Contable
de la AIC.
(Bolivia)

Sbado 14 de septiembre de 2013

Santa Cruz - Bolivia

Pinto y Asociados

VIDEOCONFERENCIA
El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en
las NIIF para PyMES
Requerimientos para el impuesto diferido
Principio de reconocimiento general
G288

Una entidad reconocer un activo o pasivo por impuestos diferidos, por el impuesto por
recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de transacciones o sucesos
pasados. Este impuesto surge de la diferencia entre los importes reconocidos por los
activos y pasivos de la entidad en el estado de situacin financiera y el reconocimiento de
los mismos por parte de las autoridades fiscales, y el traslado al futuro de prdidas o
crditos fiscales no utilizados hasta el momento . En la mayora de los casos, esas
diferencias entre los importes en el estado de situacin financiera y los importes
reconocidos por las autoridades fiscales se justifican por las diferencias que corresponden
entre el resultado medido conforme a esta Gua y el resultado imponible.

Pinto y Asociados

VIDEOCONFERENCIA
El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en
las NIIF para PyMES
Resumen de pasos para reconocer el impuesto diferido
G290

Una entidad contabilizar el impuesto diferido, siguiendo los pasos (a) a (f) siguientes:
(a) identificar qu activos y pasivos se esperara que afectaran a las ganancias
tributables si se recuperasen o liquidasen por su importe en libros presente (prrafos
G288 y G291);
(b) determinar la base fiscal, al final del periodo sobre el que se informa, de lo siguiente:
(i) los activos y pasivos en (a) (prrafos G292 y G293); y
(ii) otros elementos que tienen una base fiscal (prrafo G294).
La base fiscal de un activo, pasivo, u otro elemento es su medicin segn las leyes o
regulaciones fiscales sustancialmente aprobadas que son aplicables.
(c) calcular cualquier diferencia temporaria, prdida fiscal no utilizada y crdito fiscal no
utilizado (prrafo G295);
(d) reconocer los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos
que surjan de diferencias temporarias, prdidas fiscales no utilizadas y crditos fiscales
no utilizados (prrafo G296);
(e) medir los activos y pasivos por impuestos diferidos (prrafos G297 a G299); y
(f) reconocer una correccin valorativa contra los activos por impuestos diferidos en la
medida en que no se espere recuperar el importe bruto (prrafos G300 y G301).

Pinto y Asociados

VIDEOCONFERENCIA
El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en
las NIIF para PyMES

E/F

De acuerdo a
NIIF
Seccin 29 de la
Gua de NIIF para
PyMES

Pinto y Asociados

VIDEOCONFERENCIA
El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en
las NIIF para PyMES

DECLARACION
JURADA IR

De acuerdo a
Ley Tributaria
de cada Pas

Pinto y Asociados

VIDEOCONFERENCIA
El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en
las NIIF para PyMES

NIIF

Ley Tributaria y
disposiciones de la
Administracin

DIFERENCIAS TEMPORALES

Pinto y Asociados

VIDEOCONFERENCIA
El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en
las NIIF para PyMES

DIFERENCIAS TEMPORALES

Seccin 29 de la Gua de NIIF para

PyMES

Pinto y Asociados

VIDEOCONFERENCIA
El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en
las NIIF para PyMES

Resultado
E/F

Resultado Imponible
DJ IR

NOTA: El resultado de los estados financieros (utilidad o prdida), se deber determinar la base
a las NIIF para PyMES, mientras que el resultado imponible (utilidad o prdida), se establecer
de conformidad con la Ley Tributaria de cada Pas.

Pinto y Asociados

VIDEOCONFERENCIA
El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en
las NIIF para PyMES
SUPERINTENDENCIAS
SECTORIALES

LEY TRIBUTARIA
DS Reglamentarios y
RND del SIN
NIIF

VS
MINISTERIO DE
HACIENDA

CONTRALORIA GENERAL
DEL ESTADO
NOTA: La discrepancia entre las NIIF para PyMES y cualquier disposicin o normativa de carcter
legal, debe ser cuidadosamente evaluada y revelada en nota a los estados financieros, si fuese
significativa.

Pinto y Asociados

VIDEOCONFERENCIA
El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en
las NIIF para PyMES

ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Quien debe depreciar
segn las NIIF ?

El Arrendatario
Seccin 20 de la Gua de NIIF para
PyMES

A quien se le acepta la
deduccin para efectos
tributarios
de
la
depreciacin de activos fijos
arrendados?

Al Arrendador
(Articulo N 18 inciso h
del DS N 24051
Reglamentario del IUE)

Pinto y Asociados

10

VIDEOCONFERENCIA
El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en
las NIIF para PyMES
DEPRECIACIN DE ACTIVOS FIJOS RAVALORIZADOS
Se debe depreciar los
activos revalorizados segn
los
Principios
de
Contabilidad Generalmente
Aceptados?

SI
Seccin 17 de la Gua de NIIF
para PyMES

Se acepta la depreciacin
de
activos
fijos
revalorizados como gasto
deducible?

NO
( Articulo N 18 inciso h del
DS N 24051)

Pinto y Asociados

11

VIDEOCONFERENCIA
El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en
las NIIF para PyMES
AMORTIZACIN DE ACTIVOS INTANGIBLES
En que plazo se pueden
amortizar
los
activos
intangibles?

Hasta 33 aos

Seccin 18 de la Gua de NIIF

para PyMES

En que plazo se pueden

amortizar
los
activos
intangibles para efectos
tributarios?

En 5 aos

(Articulo N 17 del
N 24051)

DS

Pinto y Asociados

12

VIDEOCONFERENCIA
El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en
las NIIF para PyMES
INCOBRABLES

En que plazo se debe el

deterioro reconocer de las
cuentas por cobrar y en que
condiciones?

Los incobrables debe

constituir una vez se conozca
que la cuenta es de dudosa
cobrabilidad (Principio de
conservadorismo o prudencia
seccin 3-8 De la Gua de NIIF
para PyMES

En qu plazo y bajo qu
condiciones se aceptan
como
deducibles
para
efectos
tributarios
los
cargos por incobrables?

De acuerdo con el Art. N 17

del DS N 24051 debe haber
transcurrido 1 ao desde la
fecha de facturacin, no
existir embargos registrados,
haberse iniciado el
correspondiente proceso
judicial y la previsin esta por
debajo del promedio de la
constituida en los ltimos 3
aos.

Pinto y Asociados

13

VIDEOCONFERENCIA
El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en
las NIIF para PyMES

Presentacin del IR en los estados financieros de una

entidad.

Pinto y Asociados

14

VIDEOCONFERENCIA
El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en
las NIIF para PyMES

EL IR ES UNA DETRACCIN DE LA UTILIDAD y NO UN GASTO EN

S MISMO.

Impuesto a las Ganancias

Seccin 29 de la Gua de NIIF para
PyMES

Pinto y Asociados

15

VIDEOCONFERENCIA REVENIIF
El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en
las NIIF para PyMES
EMPRESA LUISA S.R.L
Estado de Resultados por el ejercicio terminado al 31 de diciembre de
2012
US$

VENTAS
Costo de Ventas
Margen de Utilidad

10,000.00
(6,000.00)
4,000.00

GASTOS:
Administrativos
Comerciales
Resultado del ejercicio (utilidad)
IR (1)
Reserva legal
Resultado neto del ejercicio (Utilidad)

(1,500.00)
(500.00)
(2,000.00)
2,000.00
(800.00)
(60.00)
1,140.00

(1) La contrapartida es una cuenta del pasivo (IR por pagar).

Pinto y Asociados

16

VIDEOCONFERENCIA REVENIIF
El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en
las NIIF para PyMES

EMPRESA LUISA .R.L.

DECLARACIN JURADA DEL IUE GESTIN 2012
us$

(+)

Utilidad contable

2.000.00

Gastos no deducibles:

1.200.00

Utilidad imponible

3.200.00

IUE x pagar (25%)

(800.00)

Pinto y Asociados

17

VIDEOCONFERENCIA REVENIIF
El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en
las NIIF para PyMES

Caso prctico del tratamiento del impuesto diferido

- TRANSREDES S.A.
(Y.P.F.B transporte S.A.)

Pinto y Asociados

18

VIDEOCONFERENCIA
El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en
las NIIF para PyMES
YPFB TRANSPORTE S.A.
Balance general al 31 de diciembre de 2008 y 2007
(Expresado en miles de bolivianos)
2008
ACTIVO
Activo corriente
Disponibilidades
Disponibilidades restringidas
Portafolio de inversiones
Cuentas por cobrar comerciales
Cuentas por cobrar empresas relacionadas
Prstamos a empresas relacionadas
Otras cuentas por cobrar
Total activo corriente
Activo no corriente
Prstamos a empresas relacionadas
Cuenta diferida (neta de amortizacin acumulada)
Activo fijo (meto de depreciacin acumulada)
Inversiones permanentes
Otros activos
Total activo no corriente
TOTAL ACTIVO
PASIVO

2007
(Reexpresado)

28,266
258,608
748,779
121,754
16,467
16,388
25,884
1,216,146

21,510
264,964
911,618
172,241
24,540
20,270
55,965
1,471,108

397,024
739,966
5,273,958
1,252,073
31,008
7,694,029
8,910,175

617,763
973,751
5,126,014
950,585
46,488
7,714,601
9,185,709

Pinto y Asociados
19

VIDEOCONFERENCIA REVENIIF
El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en
las NIIF para PyMES
YPFB TRANSPORTE S.A.
Estado de Ganancias y Prdidas por los aos terminado el 31 de diciembre de 2008 y 2007
(Expresado en miles de bolivianos)
2008

2007
(Reexpresado)

Ingresos operativos
Transporte de gas natural
Domstico

195,919

212,783

Exportacin
Transporte y almacenamiento de lquidos

430,985

522,412

Domstico
Exportacin
Otros ingresos
Menos: Impuesto a las Transacciones y Tasa Sirese

319,510
56,774
143
(47,416)

419,797
79,794
244
(58,525)

Total ingresos operativos netos

955,915

1,176,505

Gastos operativos-netos
Depreciacin y amortizacin-activo fijo
Amortizacin-cuenta diferida

(244,773)
(296,758)
(47,416)

(265,924)
(302,918)
(58,233)

Obsolescencia-inventario de materiales

(392)

(7,148)

Pinto y Asociados
20

VIDEOCONFERENCIA
El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en
las NIIF para PyMES

Qu hace Transredes S.A ( YPFB Transporte S.A)?

Deprecia sus ductos al 3% anual segn RTHD y obtiene utilidad contable.
Incluye en Declaracin Jurada del IUE el 7% de depreciacin restante (Los ductos se deprecian al 10 %
anual segn el anexo del Art. 22 del DS N 24051) y obtiene prdida tributaria.
Difiere el IUE anual
Registra el pasivo por Impuesto diferido.
Revela este hecho en nota a los estados financieros.

Pinto y Asociados

21

VIDEOCONFERENCIA REVENIIF
El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en
las NIIF para PyMES

Es procedente lo que hace Transredes S.A (YPFB Transporte

S.A)?

SI

De acuerdo con la seccin 29 de la

Gua de NIIF para PyMES

Pinto y Asociados

22

VIDEOCONFERENCIA
El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en
las NIIF para PyMES

Casos prcticos, referentes a la depreciacin de activos fijos y la

amortizacin de intangibles.

Pinto y Asociados

23

VIDEOCONFERENCIA

El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en

las NIIF para PyMES
1) TRATAMIENTO CONTABLE y TRIBUTARIO DE LA DEPRECIACIN DE ACTIVO FIJO (PROPIEDAD, PLANTA
y EQUIPO).
Ejemplo:
Activo: Maquinaria y Equipo
Tasa de depreciacin contable: 20%
Tasa de depreciacin fiscal: 12.5%
La empresa Renzo Ltda. S.A., deprecia la maquinaria y equipo (contablemente) al 20% anual. Durante el
ejercicio 2012, el cargo a resultados por concepto de depreciacin, ascendi a la suma de US$. 2.000.000,
mientras que la utilidad contable, totaliz US$. 10.000.000.
Entonces, tenemos que:
i)
Resultado del ejercicio

US$
10.000.000

Antes de impuestos
Ms: gastos no deducibles
-

Depreciacin en exceso (7.5%)

750.000

Resultado imponible

10.750.000

IUE (25%)

(2.687.500)

Resultado neto, despus de impuestos

7.312.500

Pinto y Asociados

24

VIDEOCONFERENCIA
El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en
las NIIF para PyMES
1) TRATAMIENTO CONTABLE y TRIBUTARIO DE LA DEPRECIACIN DE ACTIVO FIJO (PROPIEDAD, PLANTA
y EQUIPO) Cont.
ii) Impuesto diferido
Vida til contable de la Maquina y Equipo: 5 aos

Tasa 20%
Tasa 12.5%

Vida til tributaria de la Maquina y Equipo: 8 aos

- Durante los primeros 5 aos, se registra la depreciacin contable por el equivalente al 20% anual
(US$ 2.000.000) y se computa como gasto no deducible, el 7.5% en exceso (US$ 750.000).

- A partir del sexto ao y hasta el octavo, ya la maquinaria y equipo est totalmente depreciada
contablemente; Sin embargo, es un gasto deducible tributariamente. Esto, quiere decir que tenemos un
12.5% anual (US$ 1.250.000), que podemos deducir como gasto fiscal, por lo tanto se tiene que registrar
como activo por impuesto diferido el 25% de US$ 1.250.000: US$ 312.500.

Pinto y Asociados

25

VIDEOCONFERENCIA
El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en
las NIIF para PyMES
iii) Registro contable
El registro contable del impuesto diferido, sera como sigue:
1
US$
937.500

Dr. Impuesto diferido (activo)

US$
937.500

Cr. Impuesto a las utilidades

diferido (resultados
Para registrar el activo por impuesto
diferido por los aos 6to, 7mo y 8vo.
Este asiento, se debe efectuar en el 1er ao.
2

Dr. Impuesto a las utilidades

diferido (resultados)
Cr. Impuesto diferido (activo)

US$
312.500

US$

312.500

Para cobrar el activo por impuesto diferido, a partir del 6to ao. Este asiento, se debe
efectuar tambin, en los aos 7mo y 8vo.

Pinto y Asociados

26

VIDEOCONFERENCIA
El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en
las NIIF para PyMES

MAYORIZACIN
AO 1
Impuesto diferido (activo)

IUE - diferido (resultados)

(1) 937.500

937.500 (1)

AO 6
Impuesto diferido (activo)

IUE - diferido (resultados)

(2) 312.500

937.500

312.500 (2)

Pinto y Asociados

27

VIDEOCONFERENCIA

El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en

las NIIF para PyMES
Este asiento, tambin se debe efectuar los aos 7mo y 8vo.
Nota: declaracin a presentar el 1er ao hasta el 5to.

RENZO S.A.

10011992

12

2.012

01 01 2.012

31 12 2.012

10.000.000
750.000

10.750.000

Pinto y Asociados

28

VIDEOCONFERENCIA

El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en

las NIIF para PyMES
Nota: declaraciones a presentar los aos 6to, 7mo y 8vo

RENZO S.A.

10011992

12

2.017

01 01 2.017

31 12 2.012

10.000.000
1.250.000

8.750.000

Pinto y Asociados

29

VIDEOCONFERENCIA

El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en

las NIIF para PyMES
2) TRATAMIENTO CONTABLE y TRIBUTARIO DE LA AMORTIZACIN DE ACTIVOS INTANGIBLES.

- Activo Licencia de software

- Tasa de amortizacin contable 10%

- Tasa de amortizacin fiscal 20%

La empresa Panchito y Renatita S.A., amortiza la licencia de software (contablemente) al 10% anual. Durante
el ejercicio 2012, el cargo a resultados por concepto de amortizacin, ascendi a la suma de US$. 100.000,
mientras que la utilidad contable, totaliz US$. 1.500.000.
Entonces tenemos que:
i)

Resultado del ejercicio

Antes de impuestos
Menos: gastos deducibles
- amortizacin en defecto (10%)
Resultado imponible
IUE (25%)
Resultado neto, despus de impuestos

US$
1.500.000

(100.000)
1.400.000
(350.000)
1.150.000

Pinto y Asociados

30

VIDEOCONFERENCIA
El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en
las NIIF para PyMES
ii) Impuesto diferido
1) TRATAMIENTO CONTABLE y TRIBUTARIO DE LA DEPRECIACIN DE ACTIVO FIJO (PROPIEDAD, PLANTA y
EQUIPO) Cont.
ii) Impuesto diferido
Tasa 10%
Tasa 20%

Vida til contable del activo: 10 aos

2
3
4
5

10

Vida til tributaria del activo: 5 aos

Durante los primeros 5 aos, se registra la amortizacin contable por el equivalente al 10% anual (US$ 100.000)
y se computa como gasto deducible, el 10% en defecto (US$ 100.000).
Al partir del 6to ao y hasta el dcimo, ya la licencia de software est totalmente amortizada, Sin embargo,
contablemente los aos 6to hasta el 10mo, se sigue amortizando, y se debe computar como un gasto no
deducible. Esto, quiere decir que tenemos un 10% anual (US$ 100.000), que ya no podemos deducir como gasto
fiscal, por lo tanto se tiene que registrar como pasivo por impuesto diferido el 25% de US$ 100.000: US$ 25.000.

Pinto y Asociados

31

VIDEOCONFERENCIA
El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en
las NIIF para PyMES
iii) Registro contable
El registro contable del impuesto diferido, sera como sigue:
1
US$
125.000

Dr. Impuesto a las utilidades

US$

diferido (resultados
125.000

Cr. Impuesto diferido (pasivo)

Para registrar el pasivo por impuesto
diferido por los aos 6to, 7mo y 10mo.
Este asiento, se debe efectuar en el 1er ao.
2

Dr. Impuesto diferido (pasivo)

Cr. Impuesto a las utilidades

US$
25.000

US$
25.000

Para pagar el pasivo por impuesto diferido, a

partir del 6to ao. Este asiento, se debe efectuar
tambin, en los aos 7mo al 10mo.

Pinto y Asociados

32

VIDEOCONFERENCIA
El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en
las NIIF para PyMES

MAYORIZACIN
AO 1
Impuesto diferido (pasivo)
125.000 (1)

IUE - diferido (resultados)

(1) 125.000

AO 6
Impuesto diferido (pasivo)

IUE - diferido (resultados)

25.000 (2)

(2) 25.000

125.000

Pinto y Asociados

33

VIDEOCONFERENCIA

El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en

las NIIF para PyMES
Este asiento, tambin se debe efectuar los aos 7mo al 10mo.
Nota: declaracin a ser presentada el 1er ao, hasta el 5to.

PANCHITO y RENATITA S.A.

19211921

12

2.012

01 01 2.012

31 12 2.012

1.500.000
100.000

1.400.000

Pinto y Asociados

34

VIDEOCONFERENCIA

El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en

las NIIF para PyMES
Nota: declaraciones a ser presentadas del 6to al 10mo ao.

PANCHITO y RENATITA S.A.

19211921

12

2.017

01 01 2.017

31 12 2.017

1.500.000
100.000

160.000

Pinto y Asociados

35

VIDEOCONFERENCIA
El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en
las NIIF para PyMES
Informacin a Revelar
G306

Una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de sus

estados financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las
consecuencias de los impuestos corrientes y diferidos de transacciones
y otros eventos reconocidos.

Pinto y Asociados

36

VIDEOCONFERENCIA
El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en
las NIIF para PyMES
G307

Una entidad revelar separadamente, los principales componentes del gasto (ingreso) por
impuestos. Estos componentes del gasto (ingreso) por impuestos pueden incluir:
(a)
(b)

el gasto (ingreso) corriente por impuesto a las ganancias;

cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo para el impuesto corriente de periodos
anteriores;

(c)

el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento y
reversin de diferencias temporarias;

(d)

el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las
tasas fiscales o con la aparicin de nuevos impuestos;

(e)

los ajustes al gasto por impuestos diferidos que surjan de un cambio en el estatus fiscal
de la entidad o sus accionistas;

(f)

cualquier cambio en la correccin valorativa (vanse los prrafos G300 y G301); y

(g)

el importe del gasto por impuestos relacionado con cambios en las polticas contables
y errores (vase la Seccin de la Gua 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores).

Pinto y Asociados

37

VIDEOCONFERENCIA
El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en
las NIIF para PyMES
G308

Una entidad revelar la siguiente informacin de forma separada:

(a)

una explicacin de las diferencias significativas en los importes presentados en el

estado del resultado y los importes presentados a las autoridades fiscales;

(b)

una explicacin de los cambios en la tasa o tasas impositivas aplicables, en

comparacin con las del periodo sobre el que se informa anterior;

(c)

para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de prdidas y crditos
fiscales no utilizados:

(d)

(i)

el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos y las

correcciones valorativas al final del periodo sobre el que se
informa;

(ii)

un anlisis de los cambios en los activos y pasivos por impuestos

diferidos y en las correcciones valorativas durante el periodo; y

la fecha de caducidad, en su caso, de las diferencias temporarias, y de las prdidas

y los crditos fiscales no utilizados.

Pinto y Asociados

38

II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicacin de

la NIIF para PYMES en las Micro Entidades (Sept. 13 y 14,
2013).
ReVE-NIIF: Red Virtual de Estudio de las NIIF.

VIDEOCONFERENCIA
MUCHAS GRACIAS!!!
Pinto y Asociados

39