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I

Aplicaciones prcticas sobre presuncin de


ventas o ingresos segn el artculo 66 y 67 del
Cdigo Tributario
omitidos se determinar comparando
a las ventas o ingresos declarados o
el total de ventas o ingresos mensuales
registrados.
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
comprobados por la Administracin, a
travs de la informacin obtenidaEn
de caso
ter- el deudor triburario no tenga
Ttulo : Aplicaciones prcticas sobre presuncin de
ceros y el monto de las ventas o ingresos ventas o ingresos declarados o
ventas
o
ingresos
segn
el
artculo
66
y
registrados,
la atribucin ser
en forma
proporcional
declarados por el deudor tributario en
67 del Cdigo Tributario
a los meses comprendidos en el requedichos meses.
rimiento.
Fuente : Actualidad Empresarial, N 200 - Primera
Quincena de Febrero 2010
De la comparacin anterior deber
La omisin de las ventas no da derecho a
comprobarse omisiones en no menos de
crdito fiscal alguno.
cuatro meses consecutivos o no consecuCuando el contribuyente realizara exclutivos que en total sean iguales o mayores
1. Introduccin
sivamente operaciones exoneradas y/o
a diez por ciento (10%) de las ventas
inafectas con el IGV o ISC no se compuDentro de las facultades de la Administrao ingresos declarados en esos meses,
tarn efectos en dichos
cin Tributaria se encuentra el de fiscalizaincrementndose las ventas e ingresos
impuestos.

Ficha Tcnica

Actualidad y Aplicacin Prctica

rea Tributaria

cin, puede fiscalizar sobre base cierta, es


declarados en los meses restantes en el
Cuando el contribuyente realizara junto
decir, cuando la documentacin y libros
porcentaje de las omisiones constatadas,
con operaciones gravadas, operaciones
y/o registros que exhibe el contribuyente
sin perjuicio de acotar las omisiones
exoneradas y/o inafectas con el IGV o
halladas.
se presumir que ha realizado
ISC, no deja dudas de su veracidad, y otra
operacio- de las formas puede ser la fiscalizacin
nes gravadas.
Tambin
se
aplican
los
procedimientos
sobre base presunta cuando el contribuanteriores en los casos de contribuyentes
Cuando el contribuyente realizara operayente incurra en alguna de las causales
con
menos
de
un
ao
de
haber
iniciado
ciones
de exportacin, se presumir que
establecidas por el artculo 64 del
operaciones, siempre que en los meses
se han realizado operaciones internas
Cdigo Tributario. En el presente artculo
gravadas.
comprendios en el requerimiento se
se tratar sobre el aspecto prctico de la
constate omisiones en no menos de
fiscalizacin sobre base presunta teniendo
cuatro
3.2. Para efectos del Impuesto a la
meses consecutivos o no consecutivos que
en cuenta ventas o ingresos omitidos en
en
total
sean
iguales
o
mayores
al diez por
el Registro de Ventas o en el Registro de
Renta
ciento (10%) de las ventas o ingresos de
Las ventas o ingresos determinados se
Compras y/o cuado no se exhiba dichos
dichos meses. Y tambin a los perceptores
considerarn rentas como renta
registros.
neta de rentas de cuarta categora.
de tercera categora del ejercicio a que
corresponda y no procede la deduccin
del costo computable.

2. Presuncin
de ventas
ingresos
por omisiones
en elo Registro

2.3. clculo
Meses adel
tener
en cuenta para el
porcentaje

de Ventas o Libro de Ingresos,


ocuando
en las declaraciones
no se presentejuradas,
y/o no
se exhiba dicho registro y/o

El porcentaje de omisiones comprobadas


que
atribuye considerando
a los meses restantes
ser se
calculado
slo los
cuatro meses en los que se comprobaron

En el caso de deudores tributarios que


perciban rentas de primera y/o segunda
y/o cuarta y/o quinta categora y a su vez
perciban rentas netas de fuente extranjera, los ingresos determinados formarn

las omisiones de mayor monto, y dicho


porcentaje se aplica al resto de meses en
que no se encontraron omisiones.

parte de la renta neta global.


En el caso de los deudores tributarios
que perciban la rentas mencionadas

libro
2.1. Omisiones en el Registro de Ventas
En
los casos
en el Registro
de Ventas
o libro
de que
ingresos,
dentro de
los doce
renta
meses comprendidos en el requerimiento,
se compruebe omisiones en no menos de
cuatro meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos de esos meses, se incrementar las
ventas o ingresos registrados o declarados
en los meses restantes, en el porcentaje
de omisiones constatadas, sin perjuicio de
acotar las omisiones halladas.

anteriormente y a su vez perciban rentas


2.4. Importe mnimo de omisiones
categora, las ventas o ingresos
En los meses en que se hallaron omi-de tercera
determinados se considerarn como
siones, los importes de las omisiones
no podrn ser inferiores al importe que
resulte de aplicar el porcentaje determinado anteriormente a las ventas o
ingresos registrados o declarados, segn
corresponda.

neta de la tercera categora.


En el caso de deudores tributarios que
explotan juegos de mquinas tragamonedas, los ingresos determinados se considerarn como renta neta de la tercera
categora.

En el caso del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos
determinados incrementarn, para la
3.1. Para efectos del IGV e ISC
determinacin del Impuesto a la Ren2.2. Incumplimiento de exhibicin del
ta, el Impuesto General a las Ventas e
Las ventas o ingresos determinados
Registro de Ventas
Impuesto selectivo al Consumo, cuando
incrementarn las ventas o ingresos decorresponda, las ventas o ingresos deCuando el deudor tributario no cumpla
clarados, registrados o comprobados en
clarados, registrados o comprobados
con exhibir el Registro de Ventas o libro de
cada uno de los meses comprendidos en
cada uno de los meses
en ingresos, el monto de las ventas o ingresos
el requerimiento en forma proporcional
comprendidos en
N 200
2010

Primera Quincena - Febrero

3. Efectos de la aplicacin de la
presuncin

Actualidad Empresarial

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

el requerimiento en forma proporcional


a las ventas o ingresos declarados o
registrados.
En caso el deudor tributario no tenga
ventas o ingresos declarados, registrados o

2. Determinamos el porcentaje de
omisin

Monto
Omitido

Mes
Venta omitida x 100
83,000 x 100
= =26.10%

3,800

IGV

Enero

20,000

Ventas declaradas

comprobados,
la atribucin ser en forma
318,000
proporcional a los meses comprendidos
en el requerimiento.
3.3. Para efectos del Impuesto a los
Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas
En caso del Impuesto a los Juegos de
Casino y Mquinas Tragamonedas, los in-

4. Determinamos el IGV omitido

3. Determinamos los montos omitidos


Importe omitido es
menor al 26.10%
de S/. 70,600

Febrero
Marzo
Abril
Mayo

21,663
18,427
28,710
17,748

4,116
3,501
5,455
3,372

Junio

32,625

Julio
Agosto

25,578
22,185

6,199
4,860
4,215

Importe omitido es
menor al 26.10%
de S/. 68,000

Setiembre

22,707

4,314

gresos determinados sobre base presunta


constituyen el ingreso neto mensual.
Mes

3.4. Aplicaciones prcticas

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo

Caso N
La empresa Inversiones Metropolitan
SAC es fiscalizada por el perodo de
enero a diciembre de 2008, se ha
determinado diferencias entre las ventas segn los comprobantes de pago
emitidos y los importes anotados en
el Registro de Ventas de acuerdo al
siguiente detalle:
Monto
segn
Com.
de pago

Mes

Monto
registrado
y declarado

Omisin

Enero
Febrero
Marzo

90,000
83,000
78,000

70,000
83,000
70,600

20,000
0
7,400

Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Set.
Oct.
Nov.
Dic.

110,000
85,000
125,000
98,000
103,000
87,000
112,000
99,000
123,000

110,000
68,000
125,000
98,000
85,000
87,000
110,000
99,000
95,000

0
17,000
0
0
18,000
0
2,000
0
28,000

1,193,000

1,100,600

92,400

Total S/.

Junio
Julio
Agosto
Set.
Oct.
Nov.
Dic.
Total S/.

Solucin
1. Determinamos los 4 meses de
mayor omisin
Mes
Diciembre
Enero
Agosto
Mayo
Total S/.

I-8

Declarado

Importe
omitido

95,000
70,000
85,000
68,000

28,000
20,000
18,000
17,000

318,000

83,000

Instituto Pacfico

Monto
Omitido

70,000

20,000

83,000 26.10
70,600
110,000 26.10
68,000
125,000 26.10
98,000

26.10

85,000
87,000
110,000
99,000
95,000
1,100,600

26.10
26.10

Importe omitido es
menor al 26.10%
de S/. 110,000

21,663
7,400
28,710
17,000
32,625
25,578

Total S/.

(S/. 110,000 x 26.10%)

292,192

55,516

Renta Neta:
Impuesto a la Renta 30%

292,192
87,658

22,707
2,000
25,839
28,000
249,522

respectivos con intereses moratorios


previa rectificacin de sus declaraciones
juradas y tambin las multas por declarar cifras o datos falsos con los intereses
moratorios.

Caso N 2
La empresa Inversiones Metropolitan
SAC es fiscalizada por el ejercico 2008
de mayo a diciembre al haber inicado
operaciones en dicho ejercicio, se ha
determinado diferencias entre las ventas segn los comprobantes de pago
emitidos y los importes anotados en
el Registro de Ventas de acuerdo al
siguiente detalle:

(S/. 68,000 x 26.10%)

Monto
Omitido

70,000
83,000 26.10
70,600
110,000 26.10
68,000
125,000 26.10
98,000 26.10
85,000
87,000 26.10
110,000
99,000 26.10
95,000
1,100,600

5,455
4,909
5,320

5. Determinamos el Impuesto a la
Renta omitido

Importe omitido es
menor al 26.10%
de S/. 85,000

(S/. 70,600 x 26.10%)

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Set.
Oct.
Nov.
Dic.

Total S/.

28,710
25,839
28,000

La empresa deber pagar los tributos

no pueden ser menores al monto que


resulte de aplicar el porcentaje derminado
de omisin a las ventas registradas o declaradas recalculamos los montos omitidos
en los meses de marzo, mayo, agosto y
octubre de la siguiente manera:

Monto
regist. y
declar.

Octubre
Noviembre
Diciembre

18,000

En vista que en los meses en que se detectaron las omisiones, los montos omitidos

Mes

Se pide determinar el IGV y el Impuesto


a la Renta omido.

Monto
regist. y
declar.

20,000
21,663
18,427
28,710
17,748
32,625
25,578
22,185
22,707
28,710
25,839
28,000
292,192

(S/. 85,000 x 26.10%)

Mes

Monto
segn
Com.
de pago

Monto
registrado
y declarado

Omisin

25,500

Mayo

89,500

64,000

Junio

125,000

125,000

98,000

98,000

113,000

85,000

28,000

87,000

87,000

0
26,000

Julio
Agosto
Set.

112,000

86,000

Nov.

Octubre

99,000

99,000

Dic.

125,000

102,000

23,000

Total S/.

848,500

746,000

102,500

Se pide determinar el IGV y el Impuesto


a la Renta omido.

N 200

Primera Quincena - Febrero 2010

rea Tributaria
Solucin

4. Determinamos el IGV omitido

la Renta los 4 meses de


1. Determinamos
mayor omisin
Mes

Importe
omitido

Declarado

Agosto
Octubre
Mayo
Diciembre

85,000
86,000
64,000
102,000

28,000
26,000
25,500
23,000

Total S/.

337,000

102,500

2. Determinamos el porcentaje de
omisin
Venta omitida x 100 102,500 x 100
= =30.42%

monto.
Ventas declaradas

337,000

3. Determinamos los montos omitidos


Mes

en

Monto
regist. y
declar.

das Anuales del Impuesto a


de otras empresas o
IGV
Omitido
negocios
de giro y/o actividad similar, debindose tomar en todos los casos, el ndice que
Mayo
25,500
4,845
resulte mayor.
Junio
38,025
7,225
Si el contribuyente no hubiera preJulio
29,812
5,664
sentado
ninguna Declaracin Jurada
Agosto
28,000
5,320
Anual del Impuesto a la Renta, el
Setiembre
26,465
5,028
ndice ser obtenido en base a las
Octubre
26,161
4,971
Declaraciones Juradas Anuales del
Noviembre
30,116
5,722
Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad
Diciembre
31,028
5,895
similar. El porcentaje de omisiones
235,107
44,670
comprobadas que se atribuye en
los meses restantes comprendidos
en el requerimiento, ser calculado
5. Determinamos el Impuesto a la
considerando solamente los cuatro
Renta omitido
meses en los que se comprobaron
las omisiones de mayor
Renta Neta:
235,107
Mes

Impuesto a la Renta 30%

70,532

La empresa deber pagar los tributos


respectivos con intereses moratorios
previa rectificacin de sus declaraciones
juradas y tambin las multas por decla-

Monto
Omitido

rar cifras o datos falsos con los intereses


moratorios.

25,500

4. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el


Registro de Compras o en las
declaraciones juradas cuando
no se presente y/o no se exhiba dicho registro

64,000

Junio

125,000

30.42

38,025

Julio
Agosto
Set.

98,000
85,000
87,000

30.42
30.42

29,812
28,000
26,465

Oct.
Nov.

86,000
99,000

30.42

26,000
30,116

Dic.

102,000

23,000

4.1. Omisiones en el Registro de Compras

Total S/.

746,000

226,918

Si
los doce meses
dosdentro
en el de
requerimiento,
encomprendiel Registro
de Compras se comprueba omisiones en
no menos de cuatro meses consecutivos
o no consecutivos, se incrementarn las
ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el

Importe omitido es
menor al 30.42%
de S/. 86,000

En vista que en los meses en que se detec-

obtenidos de las Declaraciones Jura-

Monto

Mayo

Importe omitido es
menor al 30.42%
de S/. 102,000

Dicho porcentaje se aplicar al resto


de meses en los que se encontraron
omisiones.
2. Cuando las omisones comprobadas
sean menores al diez por ciento
(10%) de las compras, el monto del
incremento de las ventas o ingresos
los meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte
de aplicar a las compras omitidas el
ndice calculado en base al margen de
utilidad bruta. Dicho margen ser obtenido de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del ltimo
ejercicio gravable que hubiere sido
materia de presentacin, o en base
a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la
Renta de otras empresas o negocios
de giro similar, debindose tomar en
todos los casos, el ndice qie resulte
mayor.
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, el

ndice ser obtenido en base a las


requerimiento, de acuerdo al siguiente
Declaraciones Juradas Anuales del
taron las omisiones, los montos omitidos
procedimiento:
Impuesto a la Renta de otras empresas
no pueden
ser menores
al monto
que
resulte
de aplicar
el porcentaje
dermina1. Cuando el total de las omisiones como negocios de giro
do
de
omisin
a
las
ventas
registradas
o
probadas
sean
iguales
o
mayores
al
similar.
declaradas recalculamos los montos omidiez por ciento (10%) de las compras
4.2. Incumplimiento de exhibicin
del
tidos en los meses de octubre y diciembre
de dichos meses, se incrementar las
Registro de
Compras
de la siguiente manera:
ventas o ingresos registrados o declaEn aquellos casos en que el deudor
rados en los meses comprendidos en
tributario no cumpla con presentar
Monto
Monto
el requerimiento en el porcentaje de
el Registro de Compras, el monto
Mes
regist. y
%
Omitido
las omisiones constatadas. El monto
declar.
de compras omitidas se determinar
del incremento de las ventas en los
comparando el monto de las compras
Mayo
64,000
25,500
meses en que se hallaron omisiones
Junio
125,000 30.42
38,025
mensuales declaradas por el deudor
no
podr
ser
inferior
al
que
resulte
Julio
98,000 30.42
29,812
tributario y el total de compras
Agosto
85,000
28,000
de
aplicar
a
las
compras
omitidas
el
mensuales comprobadas por la AdSet.
87,000 30.42
26,465
ndice
calculado
sobre
la
base
del
ministracin a travs de la informaOct.
86,000
26,161
margen de utilidad bruta.
Nov.
99,000 30.42
30,116
cin obtenida por terceros en dichos
Dic.
102,000
31,028
Dicho margen ser obtenido de la
meses. El porcentaje de omisiones
Total S/.
746,000
235,107
Declaracin Jurada Anual del Immencionados en los numerales 1 y 2
puesto a la Renta del ltimo ejercicio
anteriores se obtendr, en este caso,
gravable que hubiere sido materia de
de la relacin de las compras omitidas
(S/. 102,000 x
(S/. 86,000 x
presentacin, o sobre la base de los
30.42%)
30.42%)
determinadas por la Administracin

N 200
2010

Primera Quincena - Febrero

Actualidad Empresarial

I-9

Actualidad y Aplicacin Prctica


Tributaria por comprobacin entre el
En el caso de deudores tributarios que exSolucin
monto de las compras declaradas en
plotan juegos de mquinas tragamonedas,
1. Determinamos los 4 meses
los ingresos determinados se considerarn
dichos
meses.
de
mayor
como renta neta de la tercera categora. En
Tambin
omisin se podr aplicar cualquiera
el caso del Rgimen Especial del Impuesto
los procedimientos anteriores, en a la Renta, las ventas
o ingresos determinaMes
Registrado
el caso de contribuyentes con menos
dos
incrementarn,
para la determinacin
un ao de haber iniciado opedel Impuesto a la Renta, el Impuesto
raciones, siempre que en los meses
Mayo
68,000
158,000
General a las Ventas e Impuesto Selectivo
comprendidos en el requerimiento
al
Consumo,
cuando
corresponda,
las
Marzo
70,600
139,400
se constate omisiones en no menos
ventas o ingresos declarados, registrados
Agosto
85,000
123,000
de cuatro meses consecutivos o no
o
comprobados en cada uno de los meses
consecutivos.
Noviembre
99,000
121,000
comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos
de

Importe de
omitido

5. Efectos de la aplicacin de la
541,400

322,600

declarados o registrados.

presuncin
5.1. Para efectos del IGV e ISC
Las ventas o ingresos determinados
incrementarn las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en
cada uno de los meses comprendidos en
=167.82%
el requerimiento
322,600

Total S/.

en forma proporcional

En caso el deudor tributario no tenga


ventas o ingresos declarados, registrados o
comprobados, la atribucin ser en forma
proporcional a los meses comprendidos
en el requerimiento.

2. Determinamos el porcentaje de
omisin
Venta omitida x 100
541,400 x 100
=

5.3. Para efectos del Impuesto a los

Ventas declaradas

Juegos de Casino y Mquinas


Tragamonedas
En caso del Impuesto a los Juegos de
3. Determinamos los montos omitiEn caso el deudor triburario no tenga
Casino y Mquinas Tragamonedas, los inventas o ingresos declarados o registrados,
gresos determinados sobre base presunta
dos
a las ventas o ingresos declarados o
registrados.

la atribucin ser en forma proporcional


a los meses comprendidos en el requerimiento.

constituyen el ingreso neto mensual.


Mes

5.4. Aplicaciones prcticas

La omisin de las ventas no da derecho a


crdito fiscal alguno.
Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas y/o
inafectas con el IGV o ISC no se computarn efectos en dichos impuestos.
Cuando el contribuyente realizara junto
con operaciones gravadas, operaciones
exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC,
se presumir que ha realizado operaciones gravadas.
podr ser
meses
Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacin, se presumir que
se han realizado operaciones internas
gravadas.
5.2. Para efectos del Impuesto a la
Renta
Las ventas o ingresos determinados se
considerarn renta neta de tercera categora del ejercicio a que corresponda,
y procede la deduccin del costo de las
compras no registradas o no declaradas.
En el caso de deudores tributarios que
perciban rentas de primera y/o segunda
y/o cuarta y/o quinta categora y a su vez
perciban rentas netas de fuente extranjera, los ingresos determinados formarn
parte de la renta neta global.
En el caso de los deudores tributarios
que perciban la rentas mencionadas
anteriormente y a su vez perciban rentas
de tercera categora, las ventas o ingresos
determinados se considerarn como renta
I-10 Instituto Pacfico

Omisin

Caso N 3

% utilidad
bruta
22%

Omisin
Total

Marzo

139,400

30,668

170,068

Mayo

158,000

34,760

192,760

Junio

93,000

20,460

113,460

Agosto

123,000

27,060

150,060

Nov.

121,000

26,620

147,620

La empresa Jamaica SAC es fiscalizada


Total S/.
634,400
139,568
773,968
por el perodo de enero a diciembre de
2008, se ha determinado diferencias entre las compras segn los comprobantes
tener en cuenta que el monto
de pago emitidos y los importes anotadosDebemos
de las ventas en los
en el Registro de Compras de acuerdo aldel incremento
en que se hallaron omisiones no
siguiente detalle:
menor al que resulte de aplicar a las com-

Mes

Monto
segn
Com.
de pago

Monto
registrado
y declarado

pras omitidas el ndice calculado sobre la


base del margen de utilidad bruta.
Omisin

Enero
Febrero
Marzo

220,000
245,000
210,000

220,000
245,000
70,600

Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Set.
Oct.
Nov.
Dic.

233,000
226,000
218,000
224,000
208,000
215,000
216,000
220,000
232,000

233,000
0
68,000 158,000
125,000
93,000
224,000
0
85,000 123,000
215,000
0
216,000
0
99,000 121,000
232,000
0

Total S/.

2,667,000

2,032,600

0
0
139,400

4. Determinamos el incremento de
las ventas en los meses en que se
omitieron registrar compras
Ventas

Incremento

Mes

registradas y
declaradas

de las
ventas

Marzo

450,000

167.82

755,190

Mayo

433,000

167.82

726,661

Junio

390,000

167.82

654,498

Agosto

420,000

167.82

704,844

Nov.

380,000

167.82

637,716

634,400
Total S/.

El margen de utilidad bruta de la empresa es de 22%, segn declaracin jurada


anual del Impuesto a la renta.
Se pide determinar el importe de los

2,073,000

3,478,909

En el cuadro anterior podemos observar


que el incremento de las ventas no es
inferior al monto total de las
N 200
Primera Quincena - Febrero 2010

rea Tributaria
5. Determinamos el monto de las
ventas omitidas de los 12 meses
fiscalizados
Mes

Ventas
registradas y
declaradas

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Set.
Oct.
Nov.
Dic.
Total S/.

Ventas
Omitidas

433,000
402,000
450,000
411,000
433,000
390,000
410,000
420,000
385,000
390,000
380,000
416,000

167.82
167.82
167.82
167.82
167.82
167.82
167.82
167.82
167.82
167.82
167.82
167.82

726,661
674,636
755,190
689,740
726,661
654,498
688,062
704,844
646,107
654,498
637,716
698,131

4,920,000

8,256,744

Mes

Monto
Comprobantes
de compras

Monto
registrado
y declarado

Omisin

Enero

220,000

220,000

Febrero

245,000

245,000

0
0

Marzo

210,000

200,000

10,000

Abril

233,000

233,000

Mayo

226,000

220,000

6,000

Junio

218,000

211,000

7,000

Total S/.

Julio

224,000

224,000

Agosto

208,000

200,000

8,000

Set.

215,000

215,000

Oct.

216,000

216,000

No.

220,000

205,000

15,000

Dic.

232,000

232,000

2,667,000

2,621,000

46,000

Total S/.

Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total S/.

IGV

726,661
674,636
755,190
689,740
726,661
654,498
688,062
704,844
646,107
654,498
637,716
698,131

138,066
128,181
143,486
131,051
138,066
124,355
130,732
133,920
122,760
124,355
121,166
132,645

8,256,744

1,568,781

7. Determinamos el Impuesto a la
Renta omitido
Ventas omitidas
(-) Costo de compras no registradas
Renta imponible
IR 30%

8,256,744
(634,400)

7,622,344
2,286,703

El margen de utilidad bruta de la empresa es de 22%, segn declaracin jurada


anual del Impuesto a la Renta.
Se pide determinar el importe de los
tributos omitidos.
Solucin
1. Determinamos los 4 meses de
mayor omisin
Mes

Importe
omitido

Declarado
205,000

15,000

Marzo

200,000

10,000

Agosto

200,000

8,000

Junio

211,000

7,000

Total S/.

816,000

40,000

La
empresa deber pagar los tributos res3,584
3,631 pectivos con intereses moratorios previa
3,477 rectificacin de sus declaraciones juradas

Venta omitida x 100


40,000 x 100
= =4.90%
Ventas declaradas
816,000

La empresa La Unin SAC es fiscalizada


por el perodo de enero a diciembre de

Mes

Omisin

Marzo

10,000

Mayo

6,000

Junio
2008, se ha determinado diferencias enAgosto
res- tre las compras segn los comprobantes
de pago emitidos y los importes anotados
Nov.

previa en el Registro de Compras de acuerdo al


juradas
cifras o siguiente detalle:
moratorios.

N 200
2010

Primera Quincena - Febrero

Incremento
de las
ventas

4.90
4.90
4.90
4.90
4.90

11,270
14,210
19,110
20,580
17,150

1,680,000

82,320

No puede ser
m enor a S/. 18,300

No puede ser
menor a S/. 12,200

5. Determinamos el monto de las


ventas omitidas de los 12 meses
fiscalizados
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Set.
Oct.
Nov.
Dic.

Ventas registra%
das y declaradas
433,000 4.90
402,000 4.90
230,000
411,000 4.90
290,000 4.90
390,000 4.90
410,000 4.90
420,000 4.90
385,000 4.90
390,000 4.90
350,000
416,000 4.90

Total S/.

4,527,000

Mes

Ventas Omitidas

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto

21,217
19,698
12,200
20,139
14,210
19,110
20,090
20,580
Setiembre
Octubre
Noviembre

Diciembre
Total S/.

3. Determinamos la omisin total

Caso N 4

230,000
290,000
390,000
420,000
350,000

Ventas
Omitidas
21,217
19,698
12,200
20,139
14,210
19,110
20,090
20,580
18,865
19,110
18,300
20,384
223,903

6. Determinamos el IGV omitido


Noviembre

2. Determinamos el porcentaje de
omisin

y tambin las multas por declarar cifras


o datos falsos con los intereses moratorios.

Monto
regist. y
declar.

Mes
Marzo
Mayo
Junio
Agosto
Nov.

6. Determinamos el IGV omitido


Ventas
Omitidas

4. Determinamos el incremento de
las ventas en los meses en que se
omitieron registrar compras

% utilidad
bruta
22%
2,200

12,200

1,320

7,320

7,000
8,000
15,000

Total S/.

Omisin
Total

IGV
4,031
3,743
2,318
3,826
2,700
3,631
3,817
3,910
18,865
19,110
18,300

20,384

3,873

223,903

42,542

7. Determinamos el Impuesto a la
Renta omitido
Ventas omitidas
(-) Costo de compras no registradas
Renta imponible
IR 30%

223,903
(46,000)

177,903
53,371

1,540
8,540
1,760
9,760
3,300
18,300

46,000

10,120

La empresa deber pagar los tributos


pectivos con intereses moratorios
rectificacin de sus declaraciones
56,120 y tambin las multas por declarar
datos falsos con los intereses

Actualidad Empresarial

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