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Contabilidade
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Sumrio
1 - NOES BSICAS DE CONTABILIDADE......................................................................................
1.1 CONCEITO..........................................................................................................................
7
1.2 CAMPO DE APLICAO........................................................................................................
7
1.3 OBJETODEESTUDODACONTABI ..........................................................................................
7
1.4 PATRIMNIO..................................................................................................................... 7
1.5 FINALIDADES DA CONTABILIDADE .........................................................................................
7
1.6 USURIOS DA CONTABILIDADE.............................................................................................
8
1.7 TCNICAS CONTBEIS..........................................................................................................
8
1.7.1 ESCRITURAO............................................................................................................................................
8
1.7.2 DEMONSTRAES FINANCEIRAS...................................................................................................................
8
1.7.3 AUDITORIA................................................................................................................................................ 9
1.7.4 ANLISE DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS.................................................................................................
9
1.8 PRINCPIOS FUNDAMENTAISDA CONTABILIDADE..................................................................
9
1.8.1 PRINCPIOSFUNDAMENTAISDECONTABILIDADE................................................................
10
1.8.2 CONCEITO....................................................................................................................................................
10
1.8.3 OBJETIVO ................................................................................................................................................. 10
1.8.4 ENUMERAO.......................................................................................................................................... 10
1.9 CONVENES CONTBEIS................................................................................................. 18
1.9.1 CONCEITO ................................................................................................................................................ 18
1.9.2 AS CONVENES SO ................................................................................................................................
18
1.9.3 FUNO ADMINISTRATIVA DA CONTABILIDADE ................................................................
20
1.10 FUNO ECONMICA DA CONTABILIDADE.........................................................................
22
1.10.1 RESULTADO............................................................................................................................................
22
1.10.2 RECEITAS................................................................................................................................................
22
1.10.3 DESPESAS ............................................................................................................................................... 23
2 - ELEMENTOS DO PATRIMNIO ...............................................................................................
24
2.1 ASPECTO..........................................................................................................................
2.1.1 ATIVO ......................................................................................................................................................
2.1.1.1 CIRCULANTE...........................................................................................................................................
2.1.1.2 NO CIRCULANTE ...................................................................................................................................
2.2.2 PASSIVO............................................................................................................................. ......................
2.2.2.1 CIRCULANTE...........................................................................................................................................
2.2.2.2 NO CIRCULANTE ...................................................................................................................................
2.2.2. 3 PATRIMNIO LQUIDO...............................................................................................................................
OBSERVAES ..........................................................................................................................
24
24
24
25
27
27
27
27
29
3 - PATRIMNIO LQUIDO.........................................................................................................
30
3.1 CAPITALSOCIAL.................................................................................................................
3.1.1 CAPITAL SUBSCRITO ..................................................................................................................................
3.1.2 CAPITAL SOCIAL A REALIZAR......................................................................................................................
3.1.3 CAPITAL SOCIAL REALIZADO.......................................................................................................................
3.1.4 CAPITAL SOCIAL ........................................................................................................................................
3.1.5 CAPITAL NOMINAL...................................................................................................................................
3.1.6 CAPITAL AUTORIZADO...............................................................................................................................
3.2 RESERVASDECAPITAL .......................................................................................................
3.2.1 UTILIZAO DAS RESERVAS DE CAPITAL .......................................................................................................
3.3 AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL (LEI 10.638/07)...........................................................
3.4 RESERVAS DE LUCROS ........................................................................................................
3.4.1 RESERVAS DELUCRO ..................................................................................................................................
3.4.1.1 RESERVA LEGAL (S/A)...........................................................................................................
30
30
31
31
31
31
31
32
33
34
36
36
36
4 - REGIMES CONTBEIS...........................................................................................................
38
4.1 ESPCIES...........................................................................................................................
4.1.1 REGIME DE CAIXA ......................................................................................................................................
4.1.2 REGIME DE COMPETNCIA.........................................................................................................................
4.2 ADOO DOREGIMEDECOMPETNCIA...............................................................................
4.2.1 RECEITAS DO EXERCCIO .............................................................................................................................
4.2.2 DESPESAS DO EXERCCIO............................................................................................................................
4.3 FATOSGERADORES DOREGIMEDECOMPETNCIA................................................................
4.3.1 DESPESAS A PAGAR ...................................................................................................................................
4.3.2 RECEITAS A RECEBER ..................................................................................................................................
4.3.3 DESPESAS ANTECIPADAS ............................................................................................................................
4.3.4 DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE.............................................................................................................
4.3.5 RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS.........................................................................................................
4.4 QUADROSINTICODOREGIMEDECOMPETNCIA................................................................
VISTA ................................................................................................................................................................
4.5 TERMINOLOGIA CONTBIL................................................................................................
4.5.1 GASTO.....................................................................................................................................................
4.5.2 DESEMBOLSO............................................................................................................................................
4.1.3 INVESTIMENTO..........................................................................................................................................
4.1.4 DESPESA ...................................................................................................................................................
4.1.4.1 DESPESAS OPERACIONAIS.......................................................................................................................
4.1.4.2 DESPESAS NO-OPERACIONAIS ...............................................................................................................
4.2. RECEITA ......................................................................................................................................................
4.2.2 RECEITAS OPERACIONAIS...........................................................................................................................
4.2.3 RECEITA NO-OPERACIONAIS........................................................................................................................
4.3 LUCRO/PREJUZO.........................................................................................................................................
4.4 CUSTO....................................................................................................................................................... 42
38
38
38
38
38
39
39
40
40
40
40
40
40
40
40
40
41
41
41
41
41
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42
42
42
5 - ESCRITURAO CONTBIL....................................................................................................
43
3
43
43
44
44
45
45
46
46
47
48
48
48
48
51
51
53
53
53
ISS ........................................................................................................................................... 66
ICM S ....................................................................................................................................... 66
I P I........................................................................................................................................... 66
MODELO SIMPLIFICADO DE PLANO DE CONTAS - ATUALIZADO COM AS LEIS N 10.638/07 E LEI
N 10.941/09..............................................................................................................................
71
76
6.1 INTRODUO...................................................................................................................
6.2 DEPRECIAO...................................................................................................................
6.2.2 ATIVOS DE NATUREZA PERMANENTE NO SUJEITOS DEPRECIAO.............................................................
6.2.3 CLCULO DA DEPRECIAO ........................................................................................................................
6.2.4 COMPRA DE BEM USADO..........................................................................................................................
6.2.5 VALOR OU CUSTO CONTBIL DO BEM.........................................................................................................
6.3 AMORTIZAO .................................................................................................................
6.3.1 INTANGVEIS SUJEITOS AMORTIZAO....................................................................................................
6.3.3 EXAUSTO ...............................................................................................................................................
6.3.3.1 TAXAS ANUAIS .......................................................................................................................................
7 - OPERAESCOMMERCADORIAS ...........................................................................................
76
76
77
78
79
82
83
83
84
84
86
4
7.1 EQUAESBSICAS...........................................................................................................
86
7.1.1 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS........................................................................................................
86
7.1.2 COMPRAS LQUIDAS .................................................................................................................................. 86
7.1.3 RESULTADO COM MERCADORIAS...............................................................................................................
86
7.1.4 VENDAS LQUIDAS ..................................................................................................................................... 86
7.2 INVENTRIOS.................................................................................................................... 87
7.2.1 PERIDICO ................................................................................................................................................ 87
7.2.2 PERMANENTE...........................................................................................................................................
87
7.3 INVENTRIO PERIDICO ....................................................................................................
88
7.3.1 CONTA MISTA DE MERCADORIAS................................................................................................................
88
7.4 INVENTRIO PERMANENTE................................................................................................
88
7.4.1 REGISTRO DAS OPERAES DE COMPRAS.....................................................................................................
88
7.4.2 REGISTRO DAS OPERAES DE VENDAS.......................................................................................................
88
7.4.3 SISTEMAS BSICOS DE AVALIAO DOS ESTOQUES.......................................................................................
89
7.4.3.1 PREO ESPECFICO.....................................................................................................................................
89
7.4.3.2 PEPS - PRIMEIRO A ENTRAR, PRIMEIRO A SAIR..............................................................................................
89
7.4.3.3 UEPS- LTIMO A ENTRAR, PRIMEIRO A SAIR ................................................................................................
89
7.4.3.4 CUSTO MDIO PONDERADO.......................................................................................................................
89
7.4.3.5 ALTERAES DO VALOR DAS COMPRAS........................................................................................................
89
7.4.3.5.1 FRETES ESEGUROS SOBRE COMPRAS .........................................................................................................
90
7.4.3.1.2 DESCONTOS INCONDICIONAIS SOBRE COMPRAS........................................................................................
90
7.4.3.1.3 DESCONTOS FINANCEIROS OBTIDOS .........................................................................................................
90
7.4.3.1.4 ABATIMENTOS SOBRE COMPRAS .............................................................................................................
90
7.4.3.1. IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE COMPRAS ....................................................................................................
91
7.4.3.1.6 DEVOLUES DE COMPRAS ......................................................................................................................
91
7.4.3.6 ALTERAES DO VALOR DAS VENDAS .......................................................................................................
91
7.4.3.2.3 DESCONTOS FINANCEIROS CONCEDIDOS....................................................................................................
92
7.4.3.2.4 ABATIMENTOS SOBRE VENDAS.................................................................................................................
92
7.4.3.2.5 IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS.....................................................................................................
92
7.4.3.2.6 DEVOLUES DE VENDAS.........................................................................................................................
93
7.5TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE COMPRAS EVENDAS..................................................................
93
7.5.1 TRIBUTOS INCIDENTES NAS OPERAES COM MERCADORIAS........................................................................
93
7.5.2 RECUPERAO DE IMPOSTOS......................................................................................................................
94
7.5.2.1 HIPTESES DE RECUPERAO DEIMPOSTOS .............................................................................................
95
COMERCIANTE.......................................................................................................................................................
95
7.5.2.2 APURAO DO IPI OU ICMS A RECOLHER OU A COMPENSAR/RECUPERAR.....................................................
95
7.5.3 OBSERVAES ...........................................................................................................................................
96
7.5.4 OUTRA FORMA DE CONTABILIZAR O IPI E O ICMS NAS COMPRAS E VENDAS (MTODO DE CONTA
CORRENTE).................................................................................................................................
96
7.5.1.5 ICMS E IPI NAS DEVOLUES DE COMPRAS E VENDAS ................................................................................
97
7.5.1.1 DEVOLUO DE COMPRAS ......................................................................................................................
97
7.5.1.2 DEVOLUO DE VENDAS.........................................................................................................................
98
7.5.6 ICMSSOBRE FRETES..................................................................................................................................
98
7.5.6.1 CONTABILIZAO.......................................................................................................................................
98
7.5.2.2 DEVOLUO DE MERCADORIA E A CONSEQNCIA NO DESTAQUE DE ICMS S/FRETE ...................................
99
7.5.7 PIS - PROGRAMA DE INTEGRAO SOCIAL ...............................................................................................
100
5
100
102
8 - OPERAES FINANCEIRAS..................................................................................................
104
109
10 - DEMONSTRAES CONTBEIS..........................................................................................
125
141
145
153
1.1 CONCEITO
Contabilidade a cincia que estuda, registra, controla e interpreta os fatos
ocorridos no patrimnio das entidades com fins lucrativos ou no.
1.4 PATRIMNIO
Conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculados entidade econmico
administrativa.
- Scios, acionistas;
- Diretores, administradores;
- Instituies financeiras;
- Empregados;
- Sindicatos e associaes;
- Institutos de pesquisas
- Fornecedores;
- Clientes;
- rgos governamentais;
- Balano Patrimonial
8
1.7.3 Auditoria
o exame e a verificao da exatido ou no dos procedimentos contbeis.
- Entidade
- Competncia
- Continuidade
- Prudncia
- Oportunidade
- Registro pelo Valor Original
- Atualizao Monetria
1.8.1
1.8.2 Conceito
So os preceitos resultantes do desenvolvimento da aplicao prtica dos
princpios tcnicos emanados da Contabilidade, de uso predominante no meio em
que se aplicam, proporcionando interpretao uniforme das demonstraes
financeiras.
1.8.3
Objetivo
Os princpios contbeis permitem aos usurios fixar padres de comparao
1.8.4 Enumerao
O Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo n 750/93,
determinou os seguintes Princpios Fundamentais de Contabilidade:
a.
Princpio da Entidade
10
b. Princpio da Continuidade
c. Princpio da Oportunidade
11
f.
Princpio da Competncia
12
g. Princpio da Prudncia
13
regimentais,
CONSIDERANDO
que,
por
conta
do
processo
de
continua
sendo
referncia
para
outros
organismos
normativos
reguladores brasileiros;
CONSIDERANDO
importncia
do
contedo
doutrinrio
apresentado
na
Resoluo CFC n. 750/93, que continua sendo, nesse novo cenrio convergido, o
alicerce para o julgamento profissional na aplicao das Normas Brasileiras de
Contabilidade;
CONSIDERANDO que, para assegurar a adequada aplicao das Normas
Brasileiras de Contabilidade luz dos Princpios de Contabilidade, h a
necessidade de harmonizao dos dois documentos vigentes (Resoluo CFC n.
750/93 e NBC T 1);
CONSIDERANDO que, por conta dessa harmonizao, a denominao de
Princpios Fundamentais de Contabilidade deva ser alterada para Princpios de
Contabilidade, visto ser suficiente para o perfeito entendimento dos usurios das
demonstraes contbeis e dos profissionais da Contabilidade, resolve:
14
(PFC)", citados na
a necessidade
15
16
presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se espera seja
necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes da Entidade;
d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo
liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem
favorecimentos; e
eventos
sejam
reconhecidos
nos
perodos
que
se
referem,
17
confiabilidade
ao
processo
de
mensurao
apresentao
dos
componentes patrimoniais."
a. Objetividade
18
b. Materialidade
c. Consistncia
d. Conservadorismo
19
1.9.3
20
2 Parte
21
PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO (-)
+
Bens
Exigvel
Obrigaes
Direito
PL/SL
s
TOTAL TOTAL
1.10.1 Resultado
Diferena entre o valor das Receitas e o valor das Despesas (D)
despesas;
Nulo - quando o valor das receitas igual ao valor das despesas.
1.10.2 Receitas
So entradas de elementos para o ativo da empresa, na forma de bens ou
direitos que sempre provocam aumento da situao lquida.
22
1.10.3 Despesas
gasto incorrido para, direta ou indiretamente, gerar receitas. As despesas
podem diminuir o ativo ou aumentar o passivo, mas sempre provocam diminuies na
situao lquida ou patrimnio lquido.
2 - ELEMENTOS DO PATRIMNIO
2.1 ASPECTO
Neste aspecto os elementos patrimoniais so considerados sob um aspecto
homogneo, que o da traduo monetria de seus valores, formando por assim
dizer um fundo de valores, representados de um lado por valores positivos (ATIVO
- bens e direitos) e de outro os valores negativos (PASSIVO - obrigaes), tendo a
seguinte classificao:
2.1.1 Ativo
So os valores positivos (bens e direitos) do patrimnio e subdivide-se em:
2.1.1.1 Circulante
Agrupa as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio
social subseqente e as despesas antecipadas* (pagas e no incorridas).
Exerccio Social - o espao de tempo de (12 meses), findo o qual as pessoas jurdicas apuram o
resultado do exerccio; ele pode coincidir, ou no, com o ano-calendrio, de acordo com o que dispuser o
estatuto ou o contrato social.
2.1.1.2 No Circulante
b. Imobilizado
c. Intangvel
A Lei 11638 altera e revoga dispositivos da Lei n. 2.404, de 15 de
Dezembro de 1976, e da Lei n. 2.385, de 7 de Dezembro de 1976, e
estende s sociedades de grande porte disposies relativas
elaborao e divulgao de demonstrao contbeis.
d. Diferido
tempo,
exemplo:
despesas
pr-operacionais,
despesas
com
26
2.2.2 Passivo
So os valores negativos (obrigaes) do patrimnio e subdivide-se em:
2.2.2.1 Circulante
Agrupa as obrigaes vencveis no exerccio seguinte.
2.2.2.2 No Circulante
Neste grupo so escrituradas as obrigaes da entidade, inclusive
financiamentos para aquisio de direitos do ativo no-circulante, quando se
vencerem aps o exerccio seguinte. No caso de o ciclo operacional da empresa
ter durao maior que a do exerccio social, a concepo ter por base o prazo
desse ciclo.
a.
27
28
OBSERVAES:
* DESPESAS ANTECIPADAS
Exemplo: Pagamos vista o seguro do nosso veculo, relativo a 01 ano. O seguro foi
pago hoje (despesa paga) e tal despesa no diz respeito to somente a data do
pagamento (no incorrida)
29
3 - PATRIMNIO LQUIDO
- Capital Social;
- Reservas de Capital;
- Ajuste de Avaliao Patrimonial;
- Reservas de Lucros;
- Prejuzos Acumulados;
investimento
efetuado
na
empresa
pelos
proprietrios,
Definies:
30
proprietrios.
Outras denominaes:
31
Contabilizao:
a. Pela subscrio
100.000,00
Caixa ou Bancos
a Capital Social a Realizar
80.000,00
32
Contabilizao:
33
-Fuso,Ciso e
34
Exemplo
-AC = 1.000.000,00
D-
200.000,00
-AC = 1.000.000,00
C- Investimentos temporrios
-RLP = 1.000.000,00
150.000,00
35
Contabilizao:
Lucros ou Prejuzos Acumulados
36
a Reserva Legal
ATIVO
PASSIVO
DESPESA
RECEITA
Bens e Direitos
Obrigaes
Resultado
Resultado
Devedora
Credoras
Dbito
Crdito
Tenho
Devo
Gasto
Caixa
Salrios a pagar
Aluguel
Banco
Imposto a Recolher
Salrios
Duplicatas a
Aluguel a pagar
Impostos
Ganho
Receita Vendas
Receita Servios
Receber
(-)Proviso
INSS recolher
p/Devedores
Duvidosos
Estoque
Fornecedores
Energia Eltrica
ICMS Recuperar
Telefone
Correios
Ativo no circulante
Receita Financeira
Passivo no
circulante
Realizvel ao longo
Exigvel a longo
prazo
Permanente
Investimentos
prazo
Patrimnio Liquido
Telefone
Capital
Juros Passivos
Reservas
Custo (CMV)
(-)Depreciao
Ajuste de Avaliao
Depreciao
Acumulada
Patrimonial
Juros Ativos
Aes
Imobilizado
Veculos
37
Intangvel
Marcas e Patentes
Lucros
(-) Prejuzos
4 - REGIMES CONTBEIS
CONCEITO
4.1 ESPCIES
4.1.1 Regime de Caixa
Considere no registro contbil do pagamento ou recebimento no momento de sua
efetivao, no importando a que perodo se refere o fato.
39
Podero
ser
classificados,
neste
grupo,
os
recebimentos
Despesa
Atual
Vista
A Prazo
Despesas
A Caixa
Despesas
A Despesa a
Demonstraes
Resultado
do
Exerccio
Pagar
2.
Atual
Receita
Receitas
Caixa
A Receita
Receber
a Resultado
do
Exerccio
a Receitas
4.5.1 Gasto
Sacrifcio financeiro com que a entidade arca para a obteno de um produto
ou servio qualquer, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de
entrega de ativos (normalmente em dinheiro).
40
4.5.2 Desembolso
Pagamento resultante da aquisio do bem ou servio. Pode ocorrer antes,
durante ou aps a entrada da utilidade comprada, portanto defasada ou no do
gasto.
4.1.3 Investimento
Gasto ativado em funo da vida til do bem adquirido ou dos benefcios que
poder gerar no futuro.
4.1.4 Despesa
Bem ou servio consumidos direta ou indiretamente pare a obteno de
receitas.
41
4.2. Receita
4.2.2
Receitas Operacionais
So as receitas provenientes do objeto de explorao da empresa
4.3 Lucro/Prejuzo
Diferena positiva (lucro) negativa (prejuzo) entre receita e despesa ganhas e
perdas.
4.4 Custo
Gasto relativo a bem ou servio utilizado (consumido) na produo de outros
bens ou servios.
42
5 - ESCRITURAO CONTBIL
5.2 CONTAS
Representam os registros de dbito e crdito da mesma natureza ou espcie
identificadas por um ttulo que qualifica os elementos do patrimnio (bem, direito,
obrigao ou situao lquida) ou uma variao patrimonial (receitas e despesas).
Nome da Conta
D
|
|
|
44
45
total de R$ 32.900,00
46
2o
3o
47
5.1.2.1 Elementos
So 5 (cinco) os elementos de um lanamento:
3. Conta credora
preposio acidental a.
5.2.2 Espcies
So 4 (quatro) as frmulas de lanamento:
48
49
D
D
C
Quarta
Frmula:
aparecem
vrias
contas
debitadas
vrias
contas
D
D
C
C
50
Receitas de Aluguel
ARE
(1)
20.000,00
20.000,00
20.000,00
(1)
Despesas de Juros
7.000,00
7.000,00
(2)
ARE
(2) 7.000,00
20.000,00
(1)
4.000,00
(S)
51
A conta ARE, por sua vez, ser encerrada contra uma conta denominada
Lucros ou Prejuzos Acumulados que uma conta patrimonial onde fica
acumulado o resultado do exerccio.
ARE
Lucros ou Prejuzos
Acumulados
7.000,00
20.000,00
4.000,00
(1)
(1)
4.000,00
4.000,00
(S)
ARE
Lucros ou Prejuzos
Acumulados
10.000,00
(2) 1.000,00
10.000,00
(S)
1.000,00
1.000,00
(2)
52
5.4.2 Objetivo
Testar se o mtodo das partidas dobradas foi respeitado, evidenciando as
contas de acordo com seus respectivos saldos e verificando a igualdade entre a
soma dos saldos devedores e credores.
vai
receber
sobre
alguma
coisa
para
restituio
ou
prestaes
posteriores. O Ativo, como dito anteriormente, tem essa natureza, porm pode
haver casos de uma conta com natureza devedora figurar no Passivo,com, por
exemplo, s contas Prejuzo do Perodo e Capital a Integralizar.
Dbito e Crdito
Vamos entender o que vem a ser Dbito e Crdito dentro da contabilidade. Muitos
acham que
esses dois termos so iguais ao que vemos no extrato da nossa conta no banco,
onde o Dbito seria
uma sada de dinheiro de nossa conta e o Crdito seria uma entrada. N
a
contabilidade esse termo
no tem o mesmo significado.
Os lanamentos contbeis so formados atravs de Debito e Crdito
Dbito: significa todo o aumento de bens e direitos, e toda a diminuio de
obrigaes da empresa ou entidade. Tambm representa a aplicao de recursos. A
aquisio de uma mquina, a entrada de dinheiro em caixa, e tudo que aumente o
Ativo, ser debitado, assim como os
pagamentos de obrigaes existentes e quando incorrerem gastos.
Crdito: significa a diminuio dos Bens e dos direitos, e todo o aumento das
obrigaes da
empresa ou entidade. Representa a origem de capitais, ou seja, todo aumento das
obrigaes e
as realizaes de receitas, sero creditadas, assim como a diminuio dos Bens e
Direitos da
empresa ou entidade.
54
Operao
Venda de mercadorias vista
Pagamento de juros
Recebimento de juros
Emprstimo bancrio
Dbito
Crdito
Caixa (ativo
Venda de mercadorias
circulante)
(resultado)
Clientes (ativo
Venda de mercadorias
circulante)
(resultado)
Caixa (ativo
Venda de servios
circulante)
(resultado)
Clientes (ativo
Venda de servios
circulante)
(resultado)
Juros Passivos
Banco c/movimento
(resultado)
(ativo circulante)
Banco c/movimento
(ativo circulante)
Banco c/movimento
(ativo circulante)
Estoque (ativo
Emprstimos a pagar
(passivo)
Caixa (ativo circulante)
circulante)
Estoque (ativo
circulante)
Fornecedores (passivo)
ICMS a recuperar
Estoque
mercadorias
(ativo circulante)
(ativo circulante)
IPI a recuperar
Estoque
(ativo circulante)
(ativo circulante)
Banco c/movimento
Caixa
(ativo
circulante)
Banco c/movimento
(ativo
circulante)
Cheques a receber
55
(ativo circulante)
Pagamento de fornecedores
(ativo circulante)
Fornecedores
circulante)
(passivo circulante)
Fornecedores de
Servios (passivo
circulante)
Salrios e ordenados
a pagar
(passivo circulante)
IRF a Recolher
(passivo circulante)
Pr-labore a pagar
Pr-labore
Pr-labore (resultado)
Integralizao de capital em
Caixa
dinheiro
(ativo circulante)
(patrimnio liquido)
Imobilizado
Capital Social
(ativo permanente)
(patrimnio liquido)
Depreciao
Depreciao acumulada
(resultado)
(imobilizado - permanente)
Depreciao
ICMS a recolher
(passivo circulante)
IPI faturado
IPI a recolher
(resultado)
(passivo circulante)
PIS a recolher
(resultado)
(passivo circulante)
vendas
(resultado)
Capital Social
(resultado)
COFINS sobre
COFINS sobre vendas
(passivo circulante)
COFINS a recolher
(passivo circulante)
ISS a recolher
(passivo circulante)
Simples Federal a recolher
56
vendas
PIS sobre receita financeira
(resultado)
PIS sobre receitas
cheque
circulante)
(despesa tributria)
COFINS sobre
receitas
(despesa tributria)
Tributos a recolher
(passivo circulante)
Imobilizado
Compra de imobilizado a prazo
Desconto de duplicata
(permanente)
Fornecedores (passivo)
Imobilizado
(permanente)
(ativo circulante)
Banco c/movimento
Duplicatas descontadas
(ativo circulante)
(ativo circulante)
Encargos financeiros
Juros sobre descontos de
duplicatas
a transcorrer (ativo
circulante)
Banco c/movimento
(ativo circulante)
Duplicatas
Pagamento duplicata descontada
pelo cliente
descontadas
(ativo circulante)
Seguros a apropriar
Aplice de seguro
(ativo circulante)
Despesa de seguros
Apropriao de seguro
(resultado)
Duplicatas a receber
(ativo circulante)
Seguros a pagar
(passivo
circulante)
Seguros a apropriar
(ativo
circulante)
Imobilizado
Consrcios a pagar
consrcio
(permanente)
(passivo)
Consrcios a pagar
Adiantamentos de consrcio
(passivo)
(imobilizado)
Transferncia de valor de
consrcio pago na contemplao
do bem
57
Despesas financeiras
Emprstimo Bancrio
emprstimo bancrio
(resultado)
(passivo)
Proviso para o
Proviso para IRPJ
imposto de renda
(resultado)
estimativa
(ativo circulante)
CSLL Pago por
estimativa
(ativo circulante)
Depsitos Judiciais
Depsito Judicial
(realizvel a longo
prazo)
ICMS sobre
imobilizado a
recuperar (ativo)
IRPJ a pagar
(passivo circulante)
CSLL a pagar
(passivo circulante)
Banco c/movimento
(ativo circulante)
Banco c/movimento
(ativo circulante)
Banco c/movimento
(ativo circulante)
Imobilizado
(permanente)
ICMS a recolher
imobilizado
(passivo circulante)
recuperar (ativo)
Frias e encargos
Proviso de frias
sociais
(resultado)
13 salrio e
Proviso de 13 salrio
encargos sociais
(resultado)
Pagamento de salrios
Proviso de frias
(passivo circulante)
Proviso de 13 salrio
(passivo circulante)
Salrios e ordenados
Banco c/movimento
a pagar
(ativo circulante)
58
(resultado)
Pagamento de frias
Proviso de frias
Caixa/Bancos
provisionadas
(passivo circulante)
(ativo circulante)
Pagamento/adiantamento 13
salrio
Pagamento de 13 salrio
Provisionado
Adiantamento de 13
salrio
(ativo circulante)
Proviso de 13
salrio
(passivo circulante)
Caixa/Bancos
(ativo circulante)
Caixa/Bancos
(ativo circulante)
Ganhos ou perdas de
Baixa de bem do imobilizado
capital
Imobilizado
(resultado no
(permanente)
operacional)
Baixa de bem do imobilizado
(depreciao)
Depreciao
acumulada
(imobilizado)
Participao
societria
(investimento)
Receita de equivalncia
patrimonial (resultado)
Despesa de
Equivalncia patrimonial negativa
Equivalncia
Participao societria
patrimonial
(investimentos)
(resultado)
Exerccios
1 - Classifique as contas abaixo como: obrigaes, Patrimnio Lquido, Bens ou
Direito.
59
Conta
Classificao
Dinheiro em caixa
Fornecedores
Aplicao financeira
Adiantamento de clientes
Adiantamento a fornecedores
Capital social
Veculos
Banco conta movimento
Clientes
Impostos a recolher
Mquinas e equipamentos
Alugueis a receber
Lucro do exerccio
60
Salrios a pagar
ICMS a recolher
Veculos
Duplicatas
receber
Caixa
Adiantamento a
fornecedores
Equipamento de
informtica
FGTS a pagar
Capital social
Fornecedores a
longo prazo
Reserva legal
Mveis e utenslios
Edificaes
Cofins a recolher
Terrenos
IRPJ a pagar
IRRF a recuperar
Obras de arte
61
Prejuzos
acumulados
Cofins a recuperar
ISS a recolher
Pis a recuperar
Estoque
Lucros acumulados
INSS a recolher
Contas a pagar
Aplicao financeira
longo prazo
R$ 194.800,00
R$ 222.800,00
64
Forma de pagamento
O pagamento da contribuio social sobre o lucro presumido aplica-se as mesmas
normas do IRPJ.
65
IMPOSTOS
ISS
ICM S
ALQUOTAS: 7% 12% 18% 25%
OPERAO PARA NO CONTRIBUINTE: USAR ALQUOTA INTERNA
__________________________________________________________________
IPI
ALQUOTAS: TABELA TIPI
__________________________________________________________________
PIS / COFINS
ALQUOTAS:
( LUCRO PRESUMIDO )
PIS 0,065%
(CUMULATIVO)
COFINS 3%
BC: EXPORTAES,
(LUCRO REAL)
( NO CUMULATIVO)
66
ALQUOTAS:
PIS 1,65%
COFINS 7,6%
__________________________________________________________________
IRPJ
LUCRO PRESUMIDO
/ ALQUOTA
15%
BASE DE CLCULO MAIOR QUE R$ 60.000,00, CALCULAR 10% ADICIONAL
__________________________________________________________________
IRPJ
LUCRO REAL
LUCRO PRESUMIDO
12% COMRCIO
ALQUOTA 9%
LUCRO REAL
67
LUCRO PRESUMIDO
LUCRO REAL
Faturamento at R$
44.000.000,00
R$ 44.000.000,00
SIMPLES NACIONAL
Impostos
Ramos obrigatrios:
Financeira, Factoring,
Codigos:
Cooperativa, Exportao,
IRPJ - 2089
e as que possuem
CSLL - 2372
incentivos fiscais.
Anexo I IV
PIS - 8109
COFINS - 2172
O IRPJ calculado em
cima do lucro lquido,
15%.
Apurao IRPJ e CSLL -
Trimestral
PIS e Cofins - Mensal
O CSLL calculado em
cima do lucro lquido, 9%
Obrigatrio
escriturao
Contbil.
trimestre apurado.
68
IRPJ
220
CSLL - 2469
PIS - 6912
Cofins - 5856
Empresas de atividade mista
Comercio x 4% = R$
Servios x 6% = R$, soma-se os dois
resultados e gera apenas uma DAS
CSLL - 9%
PIS - 1,65%
patronal.
COFINS - 7,6%
Livros de entrada e sada,
DASN - Declarao anual do Simples
Nacional
DCTF e DACON mensal
PIS e COFINS no
COFINS - 3%
cumulativos ( NF sada -
NF entrada)
Base de Calculo
Comrcio
Servios*
Servios
8%
16%
32%
69
Alquota
15%
15%
15%
1,20%
2,40%
4,80%
de profisso legalmente
cumulativos, calculados
70
1.
ATIVO
1.1
Circulante
1.1.01
Disponvel
1.1.01.01
Caixa
1.1.01.01.01
Caixa pequenas despesas
1.1.01.02
Banco conta movimento
1.1.01.02.01
Banco do Brasil S/A.
1.1.01.02.02
Banco Ita Unibanco S/A.
1.1.01.02.03
Bradesco
1.1.01.03
Aplicaes financeiras
1.1.01.03.01
Banco do Brasil S/A.
1.1.01.03.02
Banco Ita Unibanco S/A.
1.1.01.03.03
Bradesco S/A.
1.1.02
Clientes
1.1.02.01
Cliente X
1.1.02.02
Cliente Y
1.1.03
Duplicatas a receber
1.1.04
(-) Duplicatas descontadas
1.1.05
(-) Proviso p/ crditos de liquidao duvidosa
1.1.06
Adiantamento a fornecedores
1.1.07
Adiantamento a empregados
1.1.08
Ttulos a receber
1.1.09
Tributos a recuperar
1.1.05.01
ICMS a recuperar
1.1.05.02
IPI a recuperar
1.1.05.03
IRRF a recuperar
1.1.05.04
CSLL a recuperar
1.1.05.05
PIS a recuperar
1.1.05.06
INSS a recuperar
1.1.05.07
COFINS a recuperar
1.1.05.08
Outros tributos a recuperar
1.1.10
Estoques
1.1.10.01
Mercadorias para Revenda
1.1.10.02
Produtos em elaborao
1.1.10.03
Matria prima
1.1.10.04
Material de embalagem
1.1.10.05
Materiais de Uso/Consumo
1.1.11
Ttulos e valores mobilirios
1.1.10.01
Depsito p/ incentivo fiscal
71
1.1.12
1.1.7.01
1.1.7.02
1.1.7.03
1.1.7.04
1.2
1.2.01
1.2.01.01
1.2.02
1.2.02.01
1.2.02.02
1.2.03
1.2.03.01
1.2.03.02
1.2.03.03
1.2.03.04
1.2.03.05
1.2.03.06
1.2.03.07
1.2.03.08
1.2.03.09
1.2.03.10
1.2.03.11
1.2.03.12
1.2.03.13
1.2.04
1.2.04.01
1.2.04.02
1.2.04.03
1.2.04.04
2.
2.1
2.1.01
2.1.02
2.1.03
2.1.04
2.1.05
2.1.06
2.1.07
2.1.08
Despesas antecipadas
Juros s/ emprstimo de capital de giro
Juros s/ financiamento Imobilizado
Seguros
Outras
No Circulante
Realizvel a longo prazo
Aplicaes em Incentivos Fiscais
Investimentos
Participao em outras empresas
Outros investimentos
Imobilizado
Terrenos
Mveis e utenslios
(-) Depreciao mveis e utenslios
Instalaes
(-) Depreciao instalaes
Mquinas, equipamentos e ferramentas
(-) Depreciao mquinas, equipamentos e ferramentas
Computadores e perifricos
(-) Depreciao Computadores
Veculos
(-) Depreciao veculos
Imveis
(-) Depreciaes Imveis
Intangveis
Marcas e Patentes
(-) Amortizao Marcas e patentes
Direitos autorais
(-) Amortizao sobre direitos autorais
PASSIVO
Circulante
Salrios a pagar
Fornecedores
Duplicatas a pagar
Emprstimos e financiamentos a pagar
Impostos a recolher
Ttulos a pagar
Encargos Sociais a Recolher
Outros Ttulos a Pagar
72
2.1.09
2.1.10
2.2
2.2.01
2.2.01.01
2.3
2.3.01
2.3.01.01
2.3.01.02
2.3.02
2.3.02.02
2.3.02.03
2.3.03
2.3.04
2.3.04.01
2.3.04.02
2.3.04.03
2.3.04.04
2.3.04.05
2.3.04.06
2.3.04.07
2.3.05
2.3.06
2.3.02.01
2.3.02.02
Aluguis a pagar
Dividendos Propostos a Pagar
No Circulante
Exigvel a Longo Prazo
Promissrias a Pagar de Longo Prazo
Patrimnio Lquido
Capital Social
Capital Subscrito
(-) Capital a Integralizar
Reserva de capital
gio na emisso de aes
Alienao de partes beneficirias
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Reserva Legal
Reserva Estatutria
Reserva para Contingncias
Reserva de Incentivos Fiscais
Reserva de Reteno de Lucros
Reserva de Lucros a Realizar
Reserva Especial para Dividendos Obrigatrios No
Distribudos
(-) Aes em Tesouraria
(-) Prejuzos Acumulados
Lucros do exerccio
(-) Prejuzos do exerccio
3.
3.1
3.1.01
3.1.01.01
3.2
3.2.01
3.2.01.01
3.2.01.02
3.2.01.03
3.2.01.04
3.2.01.05
3.2.01.06
3.2.01.07
DESPESAS
Custos diretos da produo
Custos dos produtos vendidos
CMV
Despesas Operacionais
Despesas Administrativas
Salrios e ordenados
Adicional noturno
gua / Esgoto
Alimentao
Aluguis e arrendamento
Assistncia mdica/social
Associao de classe
73
3.2.01.08
3.2.01.09
3.2.01.10
3.2.01.11
3.2.01.12
3.2.01.13
3.2.01.14
3.2.01.15
3.2.01.16
3.2.01.17
3.2.01.18
3.2.01.19
3.2.01.20
3.2.01.21
3.2.01.22
3.2.01.23
3.2.01.24
3.2.01.25
3.2.01.26
3.2.01.27
3.2.01.28
3.2.01.29
3.2.01.30
3.2.01.31
3.2.01.32
3.2.01.33
3.2.01.34
3.2.01.35
3.2.01.36
3.2.02
3.2.02.01
3.2.02.02
3.2.02.03
3.2.02.04
3.2.02.05
3.2.02.06
3.2.02.07
3.2.02.08
3.2.02.09
3.2.03
3.2.03.01
Contribuio/donativos
Correios
Depreciao/Amortizao
Despesas com manuteno da loja
Farmcia
Frias
FGTS
Gs
Horas extras
Impostos e taxas
Impressos
Indenizaes/aviso prvio
INSS
Legais e judiciais
Luz e energia
Materiais de consumo
Multas de trnsito
Multas fiscais
Pr labore
Propaganda e publicidade
Reprodues
Revistas e jornais
13 Salrio
Seguros
Servios terceiros pessoa fsica
Servios terceiros pessoa jurdica
Telefone
Vale transporte
Viagens e representaes
Despesas Comerciais
Crditos de Liquidao Duvidosa
Amostra grtis
Combustvel
Comisses de venda
Embalagens
Fretes na entrega
Impostos s/ veculos
Manuteno de veculos
Propaganda e publicidade
Despesas financeiras
Encargos e Juros de Mora
74
3.2.03.02
3.2.03.03
3.3
Despesas Bancrias
Outras taxas e encargos
Outras Despesas
4.
4.1
4.1.01
4.1.01.01
4.1.02
4.1.02.01
4.2
4.2.01
4.2.01.01
4.2.01.02
4.2.01.03
4.2.01.04
4.2.01.05
4.2.02
4.2.02.01
4.3
4.3.01
4.3.01.01
4.3.01.02
4.3.01.03
4.3.01.04
4.3.01.05
4.3.01.06
4.3.01.07
4.3.02
4.3.02.01
4.3.02.02
4.3.03
4.3.03.01
4.4
4.4.01
4.4.01.01
4.5
RECEITA
Receita bruta s/ vendas e servios
Receita bruta de venda
Revenda de mercadorias
Receita bruta de servios
Prestao de servios
Deduo de receita bruta vendas/servios
Deduo de receita bruta de vendas
Cancelamento de devolues
Abatimento incondicional
ICMS
COFINS
PIS s/ vendas e servios
Deduo de receita bruta s/ servios
ISS
Receita operacional
Receita financeira
Variao monetria ativa
Juros s/ aplicaes financeiras
Descontos obtidos
Receita de aplicaes pr-fixadas
Multas ativas
Dividendos
Juros s/ duplicatas
Recuperaes diversas
Reembolsos diversos
Venda de sucatas
Receitas patrimoniais
Resultado da venda de bens
Receita de Participaes Societria
Receita em Participaes com Empresa Coligadas
Receita de Participaes Societria
Outras Receitas
1.
1.1
1.1.01
CONTAS DE COMPENSAO
Resultado do exerccio
Apurao de resultado
75
6.2 DEPRECIAO
Representa a diminuio do valor dos bens corpreos que integram o ativo
permanente, em decorrncia de desgaste ou perda de utilidade pelo uso, ao da
natureza ou obsolescncia tecnolgica.
Taxas Usuais
Espcie de Bens
Taxa
Vida til
Anual
Estimad
a
4%
25 anos
10%
10 anos
3- Mveis e utenslios
10%
10 anos
4- Computadores e perifricos
20%
5 anos
20%
5 anos
25%
4 anos
a. Terrenos,
salvo
em
relao
aos
melhoramentos,
benfeitorias
construes;
b. Prdios ou construes no alugados e nem utilizados na produo de
bens ou servios destinados a manter a atividade da empresa;
c. Bens que aumentam de valor com o tempo como as antigidades e as
obras de arte;
d. Bens para os quais sejam registradas quotas de amortizao ou
exausto.
77
OBS.:
1. As empresas podero usar taxas superiores s fixadas desde que comprovem, mediante laudo
pericial de rgo tcnico, sua adequao ao tempo de vida til do bem;
2.
3.
Clculo:
Contabilizao
78
Despesa de Depreciao
a Depreciao Acumulada
4.800,00
Exemplo:
Mquina usada:
- Adquirida em
28/06/X2
- Primeira instalao
02/06/X0
Prazos:
5 anos
Taxa = 100%
= 12,5% a.a.
8 anos
79
Exemplo 1:
Calcule a taxa de depreciao anual de um veculo adquirido usado com os
dados abaixo:
Taxa =
Exemplo 2:
Taxa =
80
Exemplo 3:
Refaa os clculos do exemplo 1 considerando que, o bem tenha sido
adquirido em 01/01/X7, ou seja, quando o bem j foi 100% depreciado.
Taxa =
100%
= 40% a.a
2,5 anos
1. De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda o bem adquirido usado dever ser
depreciado considerando o maior dos seguintes prazos:
a. metade da vida til admissvel para o bem adquirido novo;
b. restante da vida til, considerada esta em relao primeira instalao para utilizao do
bem.
2. O bem adquirido usado mesmo que j tenha sido 100% depreciado, ou seja, com sua
vida til estimada esgotada, de acordo com a Legislao Fiscal, deve ser depreciado pelo
adquirente tomando como base, as regras definidas no Regulamento do Imposto de Renda
acima descritas. Isto funciona como um reconhecimento do Fisco da necessidade do
adquirente de bens usados, tambm proceder a recuperao econmica do capital aplicado
nesses bens.
81
custo
ou
valor
contbil
do
bem
seu
valor
corrigido
Exemplo:
a. Dados:
R$ 10.000,00
R$ 2.000,00
5 anos
Balano Patrimonial
Ativo Permanente Imobilizado
sem
valor com
residual
Veculos
(-) Depreciao Acumulada
valor
residual
10.000
10.000
(10.000)
(4.000)
6.3 AMORTIZAO
Representa a diminuio do valor de bens intangveis, ou em outras palavras a
recuperao econmica do capital aplicado nesses bens.
83
Exemplo:
Taxa Anual =
10 anos
Contabilizao:
Despesa de Amortizao
a Amortizao Acumulada
200.000,00
6.3.3 Exausto
Corresponde perda de valor decorrente da explorao de recursos
minerais ou florestais ou de bens aplicados nessa explorao.
1. Dados:
Contabilizao
Despesa de Exausto
a Exausto Acumulada
14.000,00
85
86
7.2 INVENTRIOS
7.2.1 Peridico
Ocorre
quando
os
estoques
existentes
so
avaliados
na
data
de
7.2.2 Permanente
aquele em que h um controle de forma contnua do estoque, pois d-se a
baixa do custo das mercadorias vendidas a cada operao de venda. A conta
Mercadorias, a qualquer momento, reflete o valor das mercadorias que se
encontram em estoque.
87
estoques
(Mercadorias em Estoque).
88
89
descontos
obtidos
no momento
da
compra
de
mercadorias,
quantidade, peso ou qualquer outro fator que esteja em desacordo com o pedido ou
com a nota fiscal de venda.
93
Exemplos:
Os
impostos
compensveis/recuperveis
so
registrados
em
contas
Industrial
Comerciante
Vendedor
(IPI e ICMS)
(ICMS)
Destinao do
Material
Industrializao
Crdito do IPI e
Crdito do ICMS
Comercializao
ICMS
Crdito do ICMS
Imobilizado:
Crdito do ICMS
Em Geral
Determ.
Crdito do ICMS
Crdito do ICMS Crdito
do
Materiais
Consumo
Nenhum
ICMS
Crdito*
OBS.: De acordo com a Lei Complementar n o
99/99, as mercadorias
Caso o montante do IPI ou ICMS sobre as vendas, registrados nas contas IPI
ou ICMS a RECOLHER seja maior que o montante do IPI ou ICMS sobre as
compras, registrado na conta IPI ou ICMS a RECUPERAR , a diferena significa
SALDO a RECOLHER , que deve ficar evidenciado no Passivo Circulante. Para
95
tanto, o saldo devedor da conta ativa IPI ou ICMS a RECUPERAR deve ser
transferido para dbito da conta passiva que se encerrar com o lanamento
posterior do recolhimento.
Caso o montante do IPI ou ICMS sobre as vendas seja menor que o IPI ou
ICMS sobre as compras, a diferena significa SALDO a COMPENSAR NO
PERODO FISCAL SEGUINTE, que deve ficar registrado no Ativo Circulante.
Assim, o saldo credor da conta passiva IPI ou ICMS a RECOLHER que deve ser
transferido para crdito da conta ativa IPI ou ICMS a RECUPERAR.
A transferncia sempre da conta que apresenta saldo menor para conta que
apresenta saldo maior.
7.5.3 Observaes
O IPI incide sobre o valor total da operao, que compreende o preo do
produto, acrescido do valor do frete e das demais despesas acessrias cobradas
ou
debitadas
pelo
contribuinte
ao
comprador.
Os
descontos,
ainda
que
7.5.4 Outra Forma de Contabilizar o IPI e o ICMS nas Compras e Vendas (Mtodo
de Conta Corrente)
96
Utilizar as contas:
a. Conta Corrente de ICMS (C/C de ICMS) e Conta Corrente de IPI (C/C de
IPI) no lugar das contas ICMS a Recuperar, ICMS a Recolher, IPI a
Recuperar e IPI a Recolher, respectivamente;
b. ICMS sobre Compras e IPI sobre Compras que devero ser encerradas
contra a conta de Compras;
Fornecedores
110.000
a Diversos
a Devoluo de Compras ou Mercadorias a
81.000
10.000
10.000
97
Diversos
220.000
a Duplicatas a Receber
220.000
Devoluo de Vendas
IPI a Recuperar (c/c de IPI)
200.000
20.000
24.000
ICMS a Recuperar
a ICMS sobre Fretes
98
ICMS a Recuperar
a Compras ou Mercadorias
ICMS
sobre
Fretes
a ICMS a Recuperar
Compras ou Mercadorias
a ICMS a Recuperar
II. pelas entidades sem fins lucrativos definidas como empregadoras pela
legislao trabalhista, inclusive fundaes, com base na folha de salrios.
- Devolues
de
vendas,
abatimentos,
descontos
incondicionais
concedidos;
- Impostos
cobrados
separadamente
dos
preos
dos
produtos
no
100
Clculo do PlS.
a. Clculo
20.000
1.000
10.000
x
0,65
97,50
Contabilizao:
PIS - Faturamento*
A PIS a Recolher
97,50
101
7.5.8
Base de Clculo:
destacados
em
separado
no
documento
fiscal
pelos
70/91, art. 7 )
(-)
(=)
BASE DE CLCULO
Exemplo:
100.000
IPI)
Abatimentos sobre Vendas
1.000
102
10.000
ICMS
10.000
7.000
20.000
2.000
100.000
7.000
84.000
1.000
10.000
20.000
53.000
Clculo do COFINS:
3% x 53.000 = 1.590
Contabilizao:
103
8 - OPERAES FINANCEIRAS
8.1 CONCEITO
So operaes realizadas pelas empresas com o objetivo de gerar recursos
financeiros (dinheiro).
8.1.1 Modalidades
So diversas as modalidades das operaes financeiras, destacando-se:
Aplicaes Financeiras
Emprstimos Bancrios
Operaes com Duplicatas
Factoring
105
Neste tipo de operao, a empresa transfere a posse dos ttulos aos bancos,
porm a propriedade continua sendo da empresa.
o valor nominal
106
3. o percentual que poder sacar, o qual fica entre 70% a 80% dos ttulos
caucionados
8.5 FACTORING
Factoring so pessoas jurdicas de fomento comercial, de prestao
cumulativa e contnua de servios, tais como:
107
108
109
3. CLASSIFICAO CONTBIL
Os salrios e encargos incidentes sobre os mesmos classificam-se como
despesas operacionais quando referentes a funcionrios das reas comercial e
administrativa, e como custo de produo quando referentes a funcionrios dos
setores de produo.
4. LANAMENTOS CONTBEIS
Considerando-se que o resumo de folha de pagamento de determinada empresa
comercial apresente os seguintes dados (hipotticos):
Salrios
R$ 7.800,00
R$ 800,00
Frias indenizadas
R$ 700,00
Salrio-famlia
R$ 30,00
13 salrio - quitao
R$ 500,00
R$
14.830,00
b. Descontos:
Adiantamento de salrio
R$ 2.000,00
R$ 1.425,00
R$ 40,00
110
Vales-transporte
R$ 740,00
Vales-refeio
R$ 980,00
Assistncia mdica
R$ 630,00
Faltas e atrasos
R$ 90,00
R$ 710,00
Contribuio Sindical
R$ 30,00
R$ 10.645,00
R$ 4.185,00
R$ 4.200,00
R$ 130,00
R$ 4.330,00
R$ 1.465,00
(-) Salrio-famlia
R$ 30,00
R$ 1.765,00
R$ 1.260,00
R$ 40,00
R$ 1.300,00
Notas:
111
na
resciso
foi
depositada
nas
respectivas
contas
vinculadas;
3. O adiantamento de salrio foi pago no dia 20.01.0x, e sobre esse
valor foi retido o IRRF no valor de R$ 250,00;
D - ADIANTAMENTO DE
SALRIOS (Ativo
R$ 2.000,00
Circulante)
C - IRRF A RECOLHER
(Passivo Circulante)
R$ 250,00
C - BANCO CONTA
MOVIMENTO (Ativo
R$ 1.750,00
Circulante)
II - Pelo pagamento do IRRF sobre o adiantamento:
D - IRRF A RECOLHER
(Passivo
Circulante)
C - BANCO CONTA
MOVIMENTO (Ativo
R$ 250,00
Circulante)
112
III - Pela proviso dos valores relativos aos salrios e ao aviso prvio indenizado:
D - GASTOS COM
PESSOAL
(Resultado)
C - SALRIOS E
ORDENADOS A PAGAR
R$ 7.800,00
(Passivo Circulante)
IV - Pela baixa da proviso para frias e encargos incidentes sobre essa verba,
pelo valor a ser pago na resciso, tendo em vista que esses valores j foram
provisionados anteriormente:
D - PROVISO PARA
FRIAS E ENCARGOS
SOCIAIS (Passivo
Circulante)
C - SALRIOS E
ORDENADOS A PAGAR
R$ 700,00
(Passivo Circulante)
R$ 500,00
(Passivo Circulante)
113
R$ 40,00
R$ 1.260,00
Circulante)
C - SALRIOS E
ORDENADOS A PAGAR
(Passivo Circulante)
R$ 30,00
Salrio-famlia
IX - Pelo valor da Contribuio Sindical, INSS sobre salrios e 13 salrio e IRRF
descontados em folha de pagamento:
D - SALRIOS E
ORDENADOS A PAGAR
R$ 2.205,00
(Passivo Circulante)
C - CONTRIBUIO
R$ 30,00
114
SINDICAL A RECOLHER
(Passivo Circulante)
C - IRRF A RECOLHER
R$ 710,00
(Passivo Circulante)
C - INSS A RECOLHER
(Passivo Circulante)
R$ 1.465,00
R$ 90,00
ORDENADOS (Resultado)
XI - Pelos valores relativos assistncia mdica, vale-transporte e vale-refeio
descontados dos funcionrios:
D - SALRIOS E
ORDENADOS A PAGAR
R$ 2.350,00
(Passivo Circulante)
C - GASTOS COM
PESSOAL (Resultado)
Vale-transporte
R$ 740,00
Vale-refeio
R$ 980,00
Assistncia mdica
R$ 630,00
R$ 2.000,00
115
R$ 4.200,00
D - PROVISO PARA
DCIMO TERCEIRO E
ENCARGOS SOCIAIS
R$ 130,00
(Passivo Circulante)
C - INSS A RECOLHER
(Passivo Circulante)
R$ 4.330,00
XIV - Pelo pagamento dos salrios pelo valor de R$ (total lquido da folha de R$
4.185,00 menos os valores a pagar em resciso de contrato de R$ 2.000,00):
D - SALRIOS E
ORDENADOS A PAGAR
(Passivo Circulante)
C - BANCO CONTA
MOVIMENTO (Ativo
R$ 2.185,00
Circulante)
XV - Pelo pagamento das verbas rescisrias (aviso prvio, 13 salrio e frias):
D - SALRIOS E
ORDENADOS A PAGAR
(Passivo Circulante)
C - BANCO CONTA
MOVIMENTO (Ativo
R$ 2.000,00
Circulante)
XVI - Pelo pagamento do FGTS: D
- FGTS A RECOLHER
(Passivo Circulante)
116
C - BANCO CONTA
MOVIMENTO (Ativo
R$ 1.300,00
Circulante)
XVII - Pelo pagamento do INSS:
D - INSS A PAGAR
(Passivo
Circulante)
C - BANCO CONTA
MOVIMENTO (Ativo
R$ 1.765,00
Circulante)
Circulante)
C - BANCO CONTA
MOVIMENTO (Ativo
R$ 30,00
Circulante)
Circulante)
C - BANCO CONTA
MOVIMENTO (Ativo
R$ 710,00
Circulante)
117
Salrios
R$ 7.800,00
R$ 800,00
Frias indenizadas
R$ 700,00
Salrio-famlia
R$ 30,00
13 salrio - quitao
R$ 500,00
R$ 14.830,00
b. Descontos:
Adiantamento de salrio
R$ 2.000,00
R$ 1.425,00
R$ 40,00
Vales-transporte
R$ 740,00
Vales-refeio
R$ 980,00
Assistncia mdica
R$ 630,00
Faltas e atrasos
R$ 90,00
R$ 710,00
Contribuio Sindical
R$ 30,00
R$ 10.645,00
R$ 4.185,00
R$ 4.200,00
R$ 130,00
R$ 4.330,00
118
R$ 1.465,00
empregados
(-) Salrio-famlia
R$ 30,00
R$ 1.765,00
R$ 1.260,00
R$ 1.300,00
FGTS devida
Notas:
na
resciso
foi
depositada
nas
respectivas
contas
vinculadas;
3. O adiantamento de salrio foi pago no dia 20.01.0x, e sobre esse
valor foi retido o IRRF no valor de R$ 250,00;
4. A empresa provisiona mensalmente o valor das frias, o 13 salrio e os
encargos sociais.
Teremos os seguintes lanamentos contbeis:
I - Pelo valor do adiantamento de salrio pago no dia 20.01.0x: D ADIANTAMENTO DE
SALRIOS (Ativo
Circulante)
C - IRRF A RECOLHER
119
(Passivo Circulante)
C - BANCO CONTA
MOVIMENTO (Ativo
Circulante)
Circulante)
C - BANCO CONTA
MOVIMENTO (Ativo
Circulante)
III - Pela proviso dos valores relativos aos salrios e ao aviso prvio indenizado:
D - GASTOS COM
PESSOAL
(Resultado)
C - SALRIOS E
ORDENADOS A PAGAR
(Passivo Circulante)
IV - Pela baixa da proviso para frias e encargos incidentes sobre essa verba,
pelo valor a ser pago na resciso, tendo em vista que esses valores j foram
provisionados anteriormente:
D - PROVISO PARA
FRIAS E ENCARGOS
SOCIAIS (Passivo
Circulante)
C - SALRIOS E
ORDENADOS A PAGAR
(Passivo Circulante)
V - Pela baixa da proviso para 13 salrio e encargos incidentes sobre essa
verba, pelo valor a ser pago na resciso, tendo em vista que esses valores j
foram provisionados anteriormente:
120
D - PROVISO PARA 13
SALRIO E ENCARGOS
SOCIAIS (Passivo
Circulante)
C - SALRIOS E
ORDENADOS A PAGAR
(Passivo Circulante)
Circulante)
C - SALRIOS E
ORDENADOS A PAGAR
(Passivo Circulante)
Salrio-famlia
121
(Passivo
Circulante)
C - BANCO CONTA
MOVIMENTO (Ativo
Circulante)
XVII - Pelo pagamento do INSS:
D - INSS A PAGAR (Passivo
Circulante)
C - BANCO CONTA MOVIMENTO
(Ativo Circulante)
124
10 - DEMONSTRAES CONTBEIS
125
126
Financeiras
Seguradoras
Empresas de Grande Porte
Outras entidades obrigadas a prestao pblica de contas.
Grandes Empresas: faturam acima de R$ 300 milhes ou tem ativos totais no
valor acima de R$ 240 milhes.
127
128
Balano Patrimonial
Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do
qual se espera que benefcios Econmicos futuros fluam para a entidade.
Passivo uma obrigao atual da entidade como resultado de eventos j ocorridos, cuja
liquidao se espera resulte na sada de recursos econmicos.
Receitas e Despesas
129
Desempenho / Resultado
a) demonstrao do resultado e
b) demonstrao do resultado abrangente.
Balano Patrimonial
Ex.
Outras Receitas Operacionais
- So as antigas Receitas Extra-operacionais Ex:
Venda de Imobilizado
Outras Despesas Operacionais
- So as antigas Despesas Extra-Operacionais Ex:
Depreciao acelerada de bens
Resultado decorrente de baixa de ativos que constituem a unidade operacional
descontinuada
131
- Resultado da venda de mquina que servia para a produo de itens que deixaram de
ser produzidos/oferecidos aos clientes
Exemplo
de
demonstrao
das
mutaes
do
patrimnio
lquido
com
132
Receita Bruta
(-) Dedues de Vendas
Receita Lquida
(-) CPV
Lucro Bruto
(-) Desp.Administrativas
(-) Desp.Comerciais
(-) Desp.Financeiras
Resultado Lquido do Perodo
(+ - ) Resultados Abrangentes
Resultado Abrangente Total do Perodo
Regime de Competncia
134
demonstraes contbeis ou
d) A entidade no tiver direito incondicional de diferir a liquidao do passivo
durante pelo menos doze meses aps a data de divulgao.
136
DISTINO ENTRE
CIRCULANTE E NO CIRCULANTE
Obrigao:
138
Informao Comparativa
IMPORTANTE
EVIDENCIAR NAS DEMONSTRAES CONTBEIS E EVIDENCIAR NAS
NOTAS EXPLICATIVAS
139
Notas Explicativas
As notas explicativas devem apresentar informaes acerca das bases de
elaborao das demonstraes contbeis e das prticas contbeis especficas
como:
- informaes que no tenham sido apresentadas em outras partes das
demonstraes, mas que sejam relevantes para compreend-las.
- notas sistemticas, indicando cada item das demonstraes com a
referncia da respectiva informao nas notas.
- a declarao de que as demonstraes contbeis foram elaboradas em
conformidade com a NBCT 15.41
- o resumo das principais Prticas Contbeis utilizadas
(a base de
E ainda:
Informao sobre o Julgamento que a administrao utilizou no processo de
aplicao das prticas contbeis e que possuem efeito significativo nos
valores reconhecidos nas demonstraes contbeis;
Informao
sobre
as
principais
fontes
de
incerteza
de
estimativas
140
As principais mudanas
141
demonstraes
financeiras
devem
ser
auditadas
por
auditor
142
Exemplo:
Computador....... 2.000,00 (valor da nota fiscal)
Depreciao...... 20% a.a. taxa fiscal...... (800,00)
Valor fiscal ........ 1.200
Para a contabilidade , apos laudo:
Qual o valor justo do computador?
Laudo: R$ 850,00
Quanto tempo de uso no dpto contbil h ainda?
Laudo: 1 ano ou seja, 100% em 12 meses.
Valor residual apos 1 ano de uso: R$ 100,00 Assim,
a depreciao ser:
850,00 - 100,00(residual)= 750,00 (valor deprecivel).
O informe acima, tambm para as PME conforme CPC PME - Res. CFC
1255/09 e CPC Ativo Imobilizado.
Os
negociao
ou venda,
inclusive
Os ativos e passivos de longo prazo devem ser ajustados pelo seu valor presente.
Os ativos e passivos de curto prazo somente devem ser ajustados ao seu valor
presente caso esse ajuste tenha efeito relevante nas demonstraes financeiras.
A classificao do balano, aps as alteraes, pode ser assim definida.
ATIVO
Ativo Circulante
PASSIVO
Passivo Circulante
Passivo No Circulante
Patrimnio Lquido
Capital Social
(-) Gastos com emisso de aes
Ativo No Circulante Opes Outorgadas Reconhecidas
Realizvel a Longo
Reserva de Lucros
Prazo
(-) Aes em tesouraria*
Investimento
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Imobilizado
Ajustes Acumulados de Converso
Intangvel
Prejuzos Acumulados
144
Sumrio:
Introduo
1. SPED
2. Pessoas Jurdicas Obrigadas
3. Livros Includos na ECD
4. Programa Validador e Assinador -PVA
5. Transmisso e Prazo de Entrega
10. Informaes Compartilhadas
3. Certificao Digital
4. Penalidade
5. Manual de Orientao do Leiaute da ECD
10. Normas Complementares
INTRODUO
1. SPED
O SPED instrumento que unifica as atividades de recepo, validao,
armazenamento
autenticao
de
livros
documentos
que
integram
2 do Decreto n
10.022/2007:
livros
contbeis
emitidos
de
forma
eletrnica
devero
ser
assinados
(PVA),
disponibilizado na
pgina da
www.receita.fazenda.gov.br/sped,
RFB,
contendo,
na
no
internet, no
endereo
mnimo,
seguintes
as
funcionalidades:
a) validao do arquivo digital da escriturao;
b) assinatura digital;
c) visualizao da escriturao;
147
normatizao,
controle
fiscalizao
dos
empresrios
das
sociedades empresrias.
3. CERTIFICAO DIGITAL
O acesso ao ambiente nacional do SPED fica condicionado autenticao
mediante certificado digital credenciado
pela ICP-Brasil, emitido em nome do rgo ou entidade de que trata o item 10.
O acesso tambm ser possvel a pessoas jurdicas em relao s informaes por
elas transmitidas ao SPED.
O ambiente nacional do SPED manter o registro dos eventos de acesso pelo
prazo de seis anos, contendo, no mnimo:
a) identificao do usurio;
b) autoridade certificadora emissora do certificado digital;
c) nmero de srie do certificado digital;
149
4. PENALIDADE
A no-apresentao da ECD at o ltimo dia til do ms de junho do ano seguinte ao
ano-calendrio a que se refira a escriturao acarretar aplicao de multa no valor
de R$ 5 mil (cinco mil reais) por ms-calendrio ou frao.
6. NORMAS COMPLEMENTARES
A Coordenao-Geral de Fiscalizao (Cofins) editou as normas complementares IN
RFB n 787/2007, constantes dos Anexos do Ato Declaratrio Executivo Cofins
n 36/2007, que dispe sobre as regras de validao e as tabelas de cdigos
aplicveis Escriturao Contbil Digital.
150
151
SPED FISCAL
NFe e CTe
Balancete
Livro Dirio
Livro Razo
Livros Auxiliares
Central de Balanos
E-Lalur
Novo Modelo
Escriturao Digital
Arquivo Magntico
Unificado
Validao
Documento Eletrnico
Validao
152
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
153