Qu es la Declaracin de Renta?

El impuesto de renta es el impuesto que

debe pagar todo contribuyente sobre las utilidades o rentas que logren
durante un ao determinado, el ao gravable sobre el que se paga es el ao
anterior, es decir en este 2015 se debe pagar sobre el ao gravable 2014.

CULES SON LAS CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO DE RENTA Y

COMPLEMENTARIOS?
8ABR2014
El Impuesto de Renta y Complementarios es un tributo obligatorio, que
consiste en gravar los ingresos obtenidos por los contribuyentes en un periodo
determinado y entregar un porcentaje de dichas utilidades al Estado, con el fin
de financiar el gasto pblico.
Este impuesto est conformado por el Impuesto de Renta y el complementario
de ganancias ocasionales.
Son contribuyentes de este impuesto todas las personas naturales y jurdicas
que generan ingresos que de acuerdo con la ley se encuentran gravados con
este impuesto; dichos contribuyentes pueden pertenecer al rgimen tributario
general o al rgimen tributario especial.
El Impuesto de Renta y Complementarios es de orden nacional porque sus
tarifas son aplicables a todos los ingresos que se generan dentro del territorio
nacional; el recaudo est a cargo del Estado, que lo realiza mediante entidades
financieras para facilitar el pago a las contribuyentes; la administracin de este
impuesto la ejerce directamente el Estado mediante la Unidad Administrativa
Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN.
Adems, el Impuesto de Renta y Complementario es un impuesto de carcter
directo por que recae sobre los ingresos generados por la persona Natural o
Jurdica-, en otras palabras, este impuesto no se puede trasladar como si
sucede con el impuesto a las ventas.
Este impuesto es peridico porque para la aplicacin de l se tienen en cuenta
las ganancias generadas por el sujeto en un periodo determinado (ao
gravable); en Colombia, se gravan los ingresos generados entre los meses de
enero y diciembre de cada ao. La declaracin y pago del impuesto, se har en
el periodo siguiente en el cual se dio origen a las rentas sobre las cuales se va
a liquidar el impuesto

El impuesto sobre la renta es de carcter nacional puesto que abarca a todo

el pas y es recaudado por la nacin mediante bancos y entidades financieras
autorizadas, es directo porque graba los desempeos a las rentas del sujeto
que responde por su pago ante el Estado y es de perodo porque abarca un
perodo determinado de un ao, es decir, de enero a diciembre.
El impuesto sobre la renta se integra por los impuestos de renta y los
complementarios de ganancias ocasionales. Se incluyen en dicho impuesto los
ingresos percibidos durante un ao, que sean capaces de producir un aumento
neto del patrimonio en el momento que fueron percibidos, salvo que hayan sido
exceptuados, y teniendo en cuenta los costos y gastos que se generen de su
produccin.
Art. 714. Firmeza de la liquidacin privada.
La declaracin tributaria quedar en firme, si dentro de los dos (2) aos
siguientes a la fecha del vencimiento del plazo para declarar, no se ha
notificado requerimiento especial. Cuando la declaracin inicial se haya
presentado en forma extempornea, los dos aos se contarn a partir de la
fecha de presentacin de la misma.
La declaracin tributaria que presente un saldo a favor del contribuyente o
responsable, quedar en firme si dos (2) aos despus de la fecha de
presentacin de la solicitud de devolucin o compensacin, no se ha notificado
requerimiento especial.
Tambin quedar en firme la declaracin tributaria, si vencido el trmino para
practicar la liquidacin de revisin, sta no se notific.
Sancin por correccin de las declaraciones tributarias. Es obligacin de
los contribuyentes presentar sus declaraciones tributarias, y en ellas consignar
los valores correctos segn su realidad econmica, para as determinar el
impuesto que por ley debe pagar. Pero si por alguna razn, un contribuyente
comete errores al momento de elaborar su declaracin tributaria o presenta
alguna inconsistencia y se percata de ello o es requerido por la Dian, debe
entonces proceder a corregir su declaracin tributaria.

Si de la correccin de una declaracin tributaria se genera un mayor valor a

pagar o un menos saldo a favor, se debe proceder a calcular y pagar la
respectiva sancin por correccin en los trminos que establece el Estatuto
tributario:
Articulo 644. Sancin por correccin de las declaraciones. Cuando los
contribuyentes, responsables o agentes retenedores, corrijan sus
declaraciones tributarias, debern liquidar y pagar una sancin equivalente a:
1. El diez por ciento (10%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su
favor, segn el caso, que se genere entre la correccin y la declaracin
inmediatamente anterior a aqulla, cuando la correccin se realice antes de
que se produzca emplazamiento para corregir de que trata el artculo 685, o
auto que ordene visita de inspeccin tributaria.
2. El veinte por ciento (20%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su
favor, segn el caso, que se genere entre la correccin y la declaracin
inmediatamente anterior a aqulla, si la correccin se realiza despus de
notificado el emplazamiento para corregir o auto que ordene visita de
inspeccin tributaria y antes de notificarle el requerimiento especial o pliego de
cargos.
Pargrafo 1o. Cuando la declaracin inicial se haya presentado en forma
extempornea, el monto obtenido en cualquiera de los casos previstos en los
numerales anteriores, se aumentar en una suma igual al cinco por ciento (5%)
del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, segn el caso, por cada
mes o fraccin de mes calendario transcurrido entre la fecha de presentacin
de la declaracin inicial y la fecha del vencimiento del plazo para declarar por
el respectivo perodo, sin que la sancin total exceda del ciento por ciento
(100%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor.
Pargrafo 2o. La sancin por correccin a las declaraciones se aplicar sin
perjuicio de los intereses de mora, que se generen por los mayores valores
determinados. (Vea: Plantilla en Excel para el clculo de intereses moratorios)
Pargrafo 3o. Para efectos del clculo de la sancin de que trata este artculo,
el mayor valor a pagar o menor saldo a favor que se genere en la correccin,

no deber incluir la sancin aqu prevista.

Pargrafo 4o. La sancin de que trata el presente artculo no es aplicable a la
correccin de que trata el artculo 589.
No se debe calcular sancin cuando de la correccin de la declaracin no
resulte variacin alguna en el impuesto a pagar o en el saldo a favor.
Toda correccin reemplaza la ltima declaracin presentada, y no existe lmite
sobre las veces que es posible corregir una declaracin, lo que significa que un
contribuyente puede corregir tantas veces como sea necesario.
El plazo para corregir una declaracin es de dos aos contados a partir de la
fecha de vencimiento para presentar la respectiva declaracin. En el caso en
que la declaracin sea presentada de forma extempornea, el plazo para
corregir es igualmente de dos aos pero contados a partir de le fecha de
presentacin extempornea de la declaracin. Se debe recordar que en los
casos de presentacin extempornea de una declaracin tributaria se debe
calcular la respectiva Sancin por extemporaneidad.
Correccin de errores a favor del contribuyente.
Cuando el contribuyente, al momento de declarar haya cometido errores que
perjudiquen sus intereses, errores que la hayan significado el pago de un
mayor impuesto o que por ellos le resultare un menor saldo a favor, tiene la
oportunidad de enmendar esos errores, pero en este caso no podr hacerlo el
mismo, sino que debe presentar a la Dian un proyecto de correccin, y esta
decidir si acepta o no la correccin propuesta por el contribuyente. En este
caso el plazo par solicitar la correccin no es de dos aos sino de un ao.
Respecto a esta correccin, el Estatuto tributario contempla:
Articulo 589. Correcciones que disminuyan el valor a pagar o aumenten
el saldo a favor. Para corregir las declaraciones tributarias, disminuyendo el
valor a pagar o aumentando al saldo a favor, se elevar solicitud a la
Administracin de Impuestos y Aduanas correspondiente, dentro del ao
siguiente al vencimiento del trmino para presentar la declaracin.

La Administracin debe practicar la liquidacin oficial de correccin, dentro de

los seis meses siguientes a la fecha de la solicitud en debida forma; si no se
pronuncia dentro de este trmino, el proyecto de correccin sustituir a la
declaracin inicial. La correccin de las declaraciones a que se refiere este
artculo no impide la facultad de revisin, la cual se contara a partir de la fecha
de la correccin o del vencimiento de los seis meses siguientes a la solicitud,
segn el caso.
Cuando no sea procedente la correccin solicitada, el contribuyente ser objeto
de una sancin equivalente al 20% del pretendido menor valor a pagar o mayor
saldo a favor, la que ser aplicada en el mismo acto mediante el cual se
produzca el rechazo de la solicitud por improcedente. Esta sancin se
disminuir a la mitad, en el caso de que con ocasin del recurso
correspondiente sea aceptada y pagada.
La oportunidad para presentar la solicitud se contar desde la fecha de la
presentacin, cuando se trate de una declaracin de correccin.
Pargrafo. El procedimiento previsto en el presente artculo, se aplicar
igualmente a las correcciones que impliquen incrementos en los anticipos del
impuesto, para ser aplicados a las declaraciones de los ejercicios siguientes,
salvo que la correccin del anticipo se derive de una correccin que incrementa
el impuesto por el correspondiente ejercicio.
Para presentar una solicitud de correccin en los trminos del artculo 589 del
Estatuto tributario, se debe estar seguro de su procedencia, puesto que la
administracin antes o despus de aprobar la solicitud de correccin, podr
revisar la declaracin y de encontrar que la correccin no era procedente
aplicar la sancin contemplada en el mismo artculo 589.
En el peor de los casos, puede suceder que como resultado de una
investigacin profunda de la Dian, producto de la solicitud de correccin, pueda
la administracin de impuestos descubrir anomalas suficientes para solicitar la
correccin, ya no segn el artculo 589 sino segn el artculo 644, algo que
suele suceder regularmente, y entonces pasa lo del famoso proverbio: Fue por
lana y sali trasquilado.

La sancin por correccin est contemplada por el artculo 644 del estatuto
tributario colombiano y como su nombre lo indica procede cuando el
contribuyente corrige su declaracin en vista a que en la declaracin inicial o
anterior no se incluyeron los valores correctos.
Quin aplica la sancin por correccin?
La sancin por correccin es liquidada por el mismo contribuyente cuando este
corrige la declaracin tributaria, ya sea por decisin propia o por
emplazamiento de la Dian. Si el contribuyente no corrige a pesar del
emplazamiento de la Dian, la correccin la hace la Dian y para ello profiere
inicialmente un requerimiento especial y luego una liquidacin oficial de revisin
si hay mritos para ello.
Cundo aplica o procede la sancin por correccin?
Como ya lo dijimos en el primer prrafo, la sancin por correccin se aplica
cuando el contribuyente corrige la declaracin con la finalidad de excluir
conceptos consignados en la declaracin inicial, o para incluir conceptos no
declarados inicialmente.
Naturalmente la sancin por correccin procede cuando de la correccin se
deriva un mayor impuesto a pagar o un menor saldo a favor.
Si la correccin arroja un menor impuesto a pagar o un mayor saldo a favor, no
habr lugar a la sancin por correccin, y el contribuyente no podr corregir por
s mismo la declaracin sino que debe presentar un proyecto de correccin
ante la Dian en los trminos del artculo 589 del estatuto tributario.
Sobre qu base se liquida la sancin por correccin?
El artculo 644 del estatuto tributario seala que la base para liquidar la sancin
es el mayor valor a pagar o el menor saldo a favor determinado en la
correccin, excluyendo por supuesto la sancin por correccin que se est
liquidando.
Cuando se corrige una declaracin que ha dado saldo a pagar, el saldo a pagar
se incrementa y ese incremento es la base para el clculo de la sancin. Por
ejemplo, si la declaracin inicial arroj un valor a pagar de 10.000.000 y la
correccin arroj un valor a pagar de 15.000.000, los 5 millones de diferencia
sern la base sobre la cual se liquida la sancin.

Si se trata de una declaracin que inicialmente arroj un saldo a favor, al

corregir la declaracin ese saldo a favor se disminuye o incluso puede
desaparecer y en su lugar arrojar un saldo a pagar. Por ejemplo, si la
declaracin inicial arroj un saldo a favor de 30.000.000 y al corregirla arroja un
saldo a favor de 20.000.000, esos 10 millones de diferencia se constituyen en
la base para liquidar la sancin por correccin.
Cul es el porcentaje o tarifa en la sancin por correccin?
Hay dos porcentajes que se aplican dependiendo de si al contribuyente le fue
notificado o no emplazamiento para corregir.

10% si la correccin la hace el contribuyente voluntariamente sin haber

sido notificado del emplazamiento para corregir

20% si la correccin se hace luego de haberse notificado el emplazamiento

para corregir.

Esta diferencia de tarifas busca incentivar al contribuyente para que corrija

voluntariamente, porque si corrige a instancias de la intervencin de la autoridad
administrativa, la sancin de duplica.
Y cmo se liquida la sancin por correccin?
Determinada la base se aplica el porcentaje correspondiente. El proceso es sencillo
por cuanto no hay sino dos elementos a considerar:
1. Base
2. Tarifa
Por ejemplo:

Base (Mayor impuesto determinado): 12.000.000

Tarifa: 10%

Sancin: 12.000.00 x 0.1 = 1.200.000

Muy sencillo, verdad? El asunto se complica cuando la declaracin corregida se

present extemporneamente, pues en ese caso dice el pargrafo 1 del artculo 644
del estatuto tributario:
Cuando la declaracin inicial se haya presentado en forma extempornea, el monto
obtenido en cualquiera de los casos previstos en los numerales anteriores, se
aumentar en una suma igual al cinco por ciento (5%) del mayor valor a pagar o del
menor saldo a su favor, segn el caso, por cada mes o fraccin de mes calendario

transcurrido entre la fecha de presentacin de la declaracin inicial y la fecha del

vencimiento del plazo para declarar por el respectivo perodo, sin que la sancin total
exceda del ciento por ciento (100%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor.
Aqu hay que reconocer la parte que le corresponde a la sancin por
extemporaneidad. Por ejemplo, si la declaracin inicial se present con un mes de
extemporaneidad y el mayor impuesto determinado es de 12.000.000 como en el
anterior ejemplo, tenemos lo siguiente:

Mayor impuesto: 12.000.000

Ajuste sancin por extemporaneidad: 12.000.000 0.05 = 600.000

Base de la sancin: 12.000.000 + 600.000 = 12.600.000. Se debe tener

presente que la sancin as determinada no puede ser inferior a la sancin mnima.