CASUISTICA FACTORING TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

Elaborado por: Jerson Renato chavez

CASO N 1
La empresa Repsol gas del pero S.A, con RUC 20100176450 tiene facturas
negociables por cobrar a 120 das y en el mes de junio de 2013 debe cumplir
obligaciones diversas con proveedores, trabajadores, etc. El gerente financiero
advierte que la liquidez con que cuenta la empresa no ser suficiente para cumplir
con las obligaciones contradas para dicho mes por lo que la gerencia decide
realizar una operacin de factoring en vista de contar en cartera con diversas
facturas por cobrar a clientes.
De la cartera de facturas por cobrar se seleccionan para realizar la operacin de
factoring con el banco de crdito, a continuacin presentamos dichas facturas;

15.06.2013

N de
factura
001-1238

15.06.2013

001-1243

16,000

2,880

18,880

15.10.2013

15.06.2013

001-1256

9,000

1,620

10,620

15.10.2013

15.06.2013

001-1258

14,000

2,520

16,520

15.10.2013

15.06.2013

001-1265

20,000

3,600

23,600

15.10.2013

15.06.2013

001-1271

18,000

3,240

21,240

15.10.2013

15.06.2013

001-1278

16,000

2,880

18,880

15.10.2013

15.06.2013

001-1286

17,000

3,060

20,060

15.10.2013

119,000.00

21,420.00

140,420

Fecha

Total S/.

V. venta

IGV

Total

Vcto.

9,000

1,620

10,620

15.10.2013

Por dicha operacin el banco de crdito rpido (Factor) cobra el monto de S/.
25,000.00 por concepto de intereses y comisiones.
Se pide determinar el tratamiento tributario y contable
Solucin
Para llevar a cabo la operacin la empresa mencionada selecciona los siguientes
documentos por cobrar.

Fecha
15.06.2013
15.06.2013
15.06.2013
15.06.2013
15.06.2013
15.06.2013
15.06.2013
15.06.2013

N de factura
001-1238
001-1243
001-1256
001-1258
001-1265
001-1271
001-1278
001-1286
Total S/.

Total
10,620
18,880
10,620
16,520
23,600
21,240
18,880
20,060
140,420

Vcto.
15.10.2013
15.10.2013
15.10.2013
15.10.2013
15.10.2013
15.10.2013
15.10.2013
15.10.2013

Tratamiento tributario
1. Con respecto al IGV.
Como la operacin se realiza con una entidad del sistema financiero, el
servicio prestado por el factor esta INAFECTO del IGV.
Para el facturado o cliente la entrega de las facturas negociables el banco
no es una transferencia de bienes ni prestacin de servicios, por lo tanto
dicha entrega no esta gravada con el IGV, ni existe obligacin de emitir
comprobante de pago por la transferencia de las facturas negociables
(Articulo 7 numeral 1.11 del reglamento de comprobantes de pago)
2. Con respecto al IR.
Para el cliente, el pago de la comisin e intereses ser considerado como
un gasto deducible para efectos tributarios, gasto necesario para obtener
liquidez y de dar operatividad a la empresa y mantener la fuente (Principio
de causalidad), el cliente debe obtener un comprobante del factor para
sustentar el gasto.
Para el factor, el ingreso generado constituye ganancia gravable con el
impuesto.

Tratamiento contable
-----------------------------------------------x----------------------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
166 Activos por instrumentos financieros
1661 Instrumentos financieros primarios.
16611
Factoring
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar.
1212 Emitidas en cartera
X/X Por la entrega de las facturas negociables al factor

DEBE
140,420.00

-----------------------------------------------x----------------------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411
Banco de crdito MN
67 GASTOS FINANCIEROS
674 Gastos en operaciones de factoraje
6741 Gastos por menor valor
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
166 Activos por instrumentos financieros
1661 Instrumentos financieros primarios
16611
Factoring.
X/X Por la cancelacin de las facturas entregadas al factor

DEBE
115,420.00

HABER

140,420.00

HABER

25,000.00

140,420.00

CASO N 2
La empresa PREMIUM GAS TACNA S.A, posee facturas negociables por cobrar
90 dias, por ventas realizadas en el mes de junio de 2013 debe cumplir
obligaciones diversas con proveedores, trabajadores, etc. El gerente financiero
advierte que la liquidez con que cuenta la empresa no ser suficiente para cumplir
las obligaciones contradas para dicho mes por lo que la gerencia decide negociar
algunas facturas negociables aceptadas por los clientes en vista de contar en
cartera con diversas facturas por cobrar a clientes.
La cartera de facturas por cobrar se compone de la siguiente manera;
Fecha
15.06.2013
15.06.2013
15.06.2013
15.06.2013
15.06.2013
15.06.2013

N de factura
001-2548
001-2549
001-2556
001-2558
001-2559
001-2562

Total
8,500
9,600
26,500
10,800
12,800
16,400

Vcto.
15.09.2013
15.09.2013
15.09.2013
15.09.2013
15.09.2013
15.09.2013

15.06.2013
15.06.2013

001-2565
001-2566
Total S/.

15,900
14,700
115,200.00

15.09.2013
15.09.2013

Por dicha operacin la empresa EL RAPIDO S.A (Factor cobra una retribucin de
S/. 8,500 y la operacin se realiza el 16.06.2013
Solucin
En vista de que la operacin no se realiza con una entidad del sistema
financiero, es una cesion de facturas negociables, ya que con el nombre de
factoring se puede celebrar solo con entidades del sistema financiero, y esta
operacin es celebrada con una empresa (persona jurdica) ajena a dicho
sistema, toda vez que no hay impedimento alguno para comercializas las facturas
negociables con entidades ajenas a dicho sistema financiero.
Para llevar a cabo la operacin la empresa mencionada selecciona las siguientes
facturas por cobrar aceptadas por los clientes:

Fecha
15.06.2013
15.06.2013
15.06.2013
15.06.2013
15.06.2013
15.06.2013
15.06.2013

N de letra
2549
2556
2558
2559
2562
2565
2566
Total S/.

Total
9,600
26,500
10,800
12,800
16,400
15,900
14,700
106,700.00

Vcto.
15.09.2013
15.09.2013
15.09.2013
15.09.2013
15.09.2013
15.09.2013
15.09.2013

Tratamiento tributario
1. Con respecto al IGV.
Para el cliente, el IGV pagado por la comisin al factor es crdito fiscal por
calificar como gasto deducible, y en la medida que cuente con el
comprobante de pago que rena los requisitos establecidos en el
reglamento de comprobantes de pago y dems requisitos formales y
sustanciales para tener derecho al crdito fiscal.
2. Con respecto al IR.
Para el cliente, el pago de la comisin e intereses ser considerado como
un gasto deducible para efectos tributarios, gasto necesario para obtener

liquidez y de dar operatividad a la empresa y mantener la fuente (Principio

de causalidad), el cliente debe obtener un comprobante del factor para
sustentar el gasto.
Tratamiento contable

-----------------------------------------------1----------------------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

168 Otras cuentas por cobrar diversas
1681 Servicios prestados por personas jurdicas
16811
Factoring
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar.
1212 Emitidas en cartera
X/X Por la entrega de las facturas negociables al factor

DEBE
106,700.00

-----------------------------------------------2----------------------------------------67 GASTOS FINANCIEROS

674 Activos por instrumentos financieros
6741 Gastos por menor valor
40 TRIBUTOS, CONTRAP Y APORT AL SIST. DE PEN Y SALU.
401 Gobierno central
40111 IGV cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar Facturas emtiidas
46991
Servicios de factoring
Por la provision del gasto por cesion de facturas negociables

DEBE
8,500

-----------------------------------------------3----------------------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411
Banco de crdito MN
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
4699 Otras cuentas por pagar diversas
46991 Servicios de factoring
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
168 Otras cuentas por cobrar diversas
1681 Servicios prestado por personas jurdicas
16811
Factoring.
X/X Por la cancelacin de las facturas entregadas al factor.

HABER

106,700.00

HABER

1,530.00

10,030.00

DEBE
96,670.00

HABER

10,030.00

106,700.00