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Introduccin
La Ley de la Renta es la forma ms importante para distribuir los ingresos que tene el Estado.
Esta Ley no contene solo un impuesto, pues en dicha Ley se contenen diversos impuestos con
elementos comunes, la materia gravada.
El impuesto de primera categora es la renta que tene una empresa. Le siguen a este impuesto el que
grava las rentas de las personas naturales, las rentas de las personas que trabajan bajo subordinacin
y dependencia (bajo contrato de trabajo) a travs de un impuesto de segunda categora, o aquella
que grava a las profesiones liberales bajo un contrato de arrendamiento de servicio o de prestaciones
personales (global complementario).
El impuesto global complementario no complementa nada, pues es nico. El impuesto complementa
algo cuando estamos en un impuesto de primera categora.
Por ltmo encontramos aquellos no residentes pudiendo ser personas naturales o jurdicas, que tene
una relacin circunstancial con Chile.
En estos tres grupos se encuentran la mayora de los impuestos de la Ley de la Renta. Los impuestos
de control que no entran en la clasifcacin, son aplicables cuando alguien se salta las reglas puestas
por el legislador, cuya sancin implica una medida que afecta el patrimonio del contribuyente
infractor, cobrandosele ms de lo que le hubiere correspondido al contribuyente si hubiera hecho lo
que la Ley esperaba que hiciera.
Por ltmo hay un impuesto complementario a los dems que grava a las grandes empresas mineras,
denominado Royalty (impuesto especifco a la actvidad minera).
Los impuestos a la renta como se dijo antes, tenden a gravar un elemento comn, la renta. Este
sistema tributario apareci el ao 1799 en Inglaterra con ocasin de las guerras napolenicas, pues la
corona necesitaba dinero frente a la amenaza que representaba Napolen, en 1842 se vuelven
permanentes. Se empieza a gravar todo incremento de las rentas de los sbditos, lo cual era una gran
innovacin pues antes solo se gravaban materias especifcas.
La idea de la universalidad est muy metda hoy en la Ley de la Renta, defnicin que se encuentra en
el artculo 2 N 1 como los ingresos que consttuyan utlidades o benefcios que rinda una cosa o
actvidad y todos los benefcios, utlidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen,
cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin.
Este impuesto se dijo que durara lo que durara la guerra para evitar resistencias, se renov durante 3
aos, vencieron a Napolen y el impuesto se sigui renovando hasta el da de hoy.
Este impuesto llego a Alemania en pleno Estado Social, y se utliz como instrumento para lograr la
fnalidad de dicho Estado, el producir bienes y servicios para los ms necesitados, disminuyendo as la
brecha entre ricos y pobres.
Este impuesto hoy cubre todas las ganancias de las personas, y suministra de esta forma recursos al
Estado. Los alemanes introdujeron la idea de que la distribucin de la carga ser de acorde a la fuerza
patrimonial de cada uno, es decir, en relacin a su capacidad contributva.
En Chile el ao 1924 (ruido de sables) se insttuye la Ley de la Renta, en el primer gobierno de Arturo
Alessandri y redactada por don Luis Claro Solar quien tradujo al castellano la Ley francesa, sin
embargo no tuvo un gran periodo de vigencia. La Ley francesa era una mezcla de la ley inglesa y la ley
alemana.
La gran modifcacin a esta ley fue hecha el ao 74, otra el 86, y el 92 se hace otro par de
modifcaciones importantes.
En Inglaterra el impuesto a la renta se divida segn la fuente (terra, bienes, races, etc).
Anlisis de la LIR
En la ley sobre impuesto a la renta (LIR), conviven varios impuestos distntos:
1.
2.
3.
4.
5.
Sujeto Pasivo
1. Personas Naturales: Se sigue la defnicin del Cdigo Civil en el artculo 55, sin embargo, el
Derecho Tributario las clasifca.
A) Personas Naturales Domiciliadas o Residentes en Chile: Ellas tributan cuando obtenen
rentas de cualquier origen (nacional o extranjero).
No distngue entre nacionales o extranjeros, sino entre residentes o no residentes.
El Domicilio no esta defnido en la ley de la renta ni tampoco en ninguna norma tributaria,
por tanto nos remitmos al derecho comn que es el derecho civil. En el artculo 59 se
seala que el Domicilio consiste en la residencia, acompaada, real o presuntvamente,
del nimo de permanecer en ella. Dividese en politco y civil .
El artculo 4 de la LIR agrega que la sola falta o ausencia en el pas no produce la perdida de
domicilio. El que abandona el pas en Chile pero mantene en el pas el asiento de sus
negocios, no perder la condicin de domiciliado en Chile a menos que se demuestre que
ha trasladado el asiento de sus negocios a otro lado.
El segundo concepto equivalente al de domicilio es el de residencia, concepto regulado en
el Cdigo Tributario en el artculo 8 N 8. La Residencia es la permanencia ininterrumpida
en Chile por ms de 6 meses en un ao de calendario, o ms de seis meses en total dentro
de dos aos tributarios consecutvos.
Se discute si la contabilizacin del plazo considera solo lapsos de permanencia
ininterrumpidos de ms de 6 meses (SII), o pueden sumarse dos o ms lapsos inferiores
hasta alcanzar dicho plazo (C.S.). Con todo, sta es una regla internacional, y existen otras
tales como la regla de los 183 das.
Pueden haber intervalos? A juicio del SII la forma de contemplar el plazo de 6 meses o de
ms de 6 meses deber ser en tempo ininterrumpido, con todos sus das y todas sus
noches. La lgica de la residencia es contemplar casos que el concepto de domicilio no
cubre, pero fnalmente es un concepto muy fcil de eludir.
En nuestra opinin, pueden sumarse lapsos inferiores de permanencia, en la medida que
entre ambos lapsos solo medien ausencias temporales del territorio nacional (ej.
vacaciones).
Caso Especial de Extranjeros Residentes (art. 3 inc. 2 LIR): Solo tributan por sus rentas
de fuente chilena los 3 primeros aos contados desde su ingreso al pas (benefcio
excepcional al principio del gravamen de fuente mundial). Puede prorrogarse por el
Director Regional del SII respectvo a solicitud del contribuyente. Esta Ley la usaron los
futbolistas en Espaa, y por ello la Ley fue conocida como la Ley Beckham.
El principio respecto de las comunidades no hereditarias, es que los comuneros de hecho sean
responsables solidariamente por declaracin y pago de impuestos que afecten a rentas
comunitarias o societarias.
Excepcionalmente el comunero o socio se puede liberar de la solidaridad si en su declaracin
individualiza a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio, actvidad y cuota o parte
que les corresponde en la comunidad o sociedad de hecho. Estas excepcin libera a todos los
comuneros de la solidaridad.
4. Administradores y tenedores de bienes ajenos (art. 7 LIR): El principio es que el
administrador o tenedor del bien que genera renta, responder por el pago del impuesto,
siendo esta ltma una obligacin ajena en benefcio de un tercero (pues el bien no es suyo). El
contribuyente ser el bien mismo, aunque la obligacin se radique en el administrador o
tenedor.
Casos contemplados por la Ley:
A) Depsitos de confanza en benefcio de terceros.
B) Depsitos hechos segn testamento u otra causa.
C) Bienes tenidos por una persona a ttulo fduciario.
Si bien la responsabilidad solo afectara al administrador o tenedor, esta responsabilidad
recaer a los bienes que estn generando una renta, y no a los bienes propios de la persona
responsable. Los fondos que generen los bienes servirn para pagar el tributo.
5. Usufructuario o mero tenedor de un bien (art. 13 LIR): Aqu la propiedad plena est
distribuida entre un usufructuario y un nudo propietario, pero el bien seguir generando renta
por tanto, a quien se le atribuyen?.
Por regla general pertenecern las obligaciones tributarias al usufructuario, lo mismo en el
caso del mero tenedor.
Ej. Arrendatario que explota un campo o lo subarrienda.
Con todo, el arrendador por el canon de arrendamiento tambin tributar, lo mismo en el
usufructo si este es oneroso. Ambos son impuestos de primera categora.
Los acuerdos que transferen la carga de pagar los impuestos, simplemente esta recibiendo
una renta adicional de lo que debe pagar el (ej. arrendador que pide al arrendatario pagar las
contribuciones, pues en este caso legalmente el que sigue siendo obligado es el dueo del
inmueble).
6. Partes en asociacin o cuentas en partcipacin (art. 28 CT): Es un contrato asociatvo
anterior a la sociedad, donde hay dos o ms personas que se asocian para desarrollar un
negocio.
Las personas se ponen de acuerdo en crear un negocio y se nombra un gestor, que es la cara
visible del negocio. Detrs del gestor estarn las personas que aportaran recursos,
denominado los partcipes.
La regla general es que el impuesto sobre rentas causadas por operaciones propias del giro de
la asociacin o cuentas en partcipacin son responsabilidad exclusiva del gestor.
Frente a terceros el nico ttular del negocio es el gestor, el partcipe est oculto. La renta que
tene el gestor ser para l, pero segn el acuerdo tendr que distribuirse con los partcipes.
Frente a la asociacin o cuentas en partcipacin el Fisco asume el rol de tercero, y por tanto el
gestor ser el contribuyente.
Excepcionalmente las rentas que correspondan a los partcipes ocultos van a ser consideradas
para el calculo del impuesto global complementario o adicional, si se prueba efectvidad,
condiciones, y monto de la partcipacin.
Se separa la tributacin en dos niveles, el nivel de la empresa (impuesto de primera categora)
y el impuesto de los socios (global complementario adicional), la regla anterior nos seala
que las rentas a los partcipes sern consideradas de primera categora si se prueba la
efectvidad, condiciones, y monto de la partcipacin. Esto en la prctca no es tan as, pues la
asociacin o cuentas en partcipacin si desde el primer momento se presenta como tal ante el
SII, para efectos de la renta, se pagar por cada uno de los partcipes. Se divide la
responsabilidad cuando hay aviso, tras el aviso hay responsabilidad del gestor y los partcipes.
Los Join Venture son una especie de partcipacin pero mejorada.
7. Funcionarios fscales fuera del pas y representantes diplomtcos de naciones extranjeras
(art. 8 y 9 LIR): Los diplomtcos tributan en sus pases de origen, y no en los pases en lo que
estn destnados.
Mientras los funcionarios fscales chilenos situados fuera del pas se consideran como
residentes y tributan en Chile.
8. Empresas (art. 14 LIR): Es un concepto econmico, La Empresa es una entdad que desarrolla
una actvidad econmica, y para ello, recurre a los distntos factores productvos con miras a
una utlidad.
Este concepto econmico debe tener una forma jurdica, y generalmente esa forma ser el de
una sociedad.
Fecha: 18 de Agosto
La LIR no distngue entre tpos sociales salvo excepciones:
A) Gastos rechazados que suponen pagos: Se paga el impuesto sobre la venta menos los
costos en los que se tuvo que incurrir para fabricar el producto, y los gastos por
instalaciones, eso se llama base neta.
Los fujos que han salido de la empresa sin ser un sacrifcio econmico sino una
deduccin indebida, se consideran retros o quedan afectos a impuesto de control.
B) Distribucin o retro de utlidades (art. 14 LIR): Se hacan diferencias entre sociedades
de personas y sociedades de capital, hoy se est modifcando.
El tpo social no le interesa a la ley de la renta, sino ms bien las sociedades consttuidas en
Chile o consttuidas en el extranjero (asimilado al domicilio o residencia). Por tanto ser el
lugar de consttucin lo relevante. Hay situaciones intermedias que son denominadas
establecimientos permanentes (art. 38 LIR).
Los Establecimientos Permanentes son una empresa que sin haber sido consttuida en Chile
desarrolla actvidades en el pais, con grado similar al de las empresas desarrolladas en nuestro
territorio nacional, la agencia es un ejemplo de esto, pero el concepto del establecimiento
permanente es ms amplio.
Los requisitos apuntan a darle de algn modo a esa empresa similares requisitos a las
empresas consttuidas en Chile para evitar discriminacin. Tambin se busca la seguridad de
los terceros que van a negociar con ese establecimiento ( regulado en el Cdigo de Comercio).
La Ley tributaria es ms amplia que la ley comercial, pues solo le importa la recaudacin fscal,
y por tanto gravar a estos establecimientos sin importar que cumpla con los requisitos del
Ccom, y por tanto lo relevante es que desarrolle una actvidad econmica con presencia
notoria en Chile. Esta es una situacin de hecho a la cual el derecho tributario le atribuye
efectos jurdicos.
Cuando la empresa extranjera busca desarrollar una actvidad econmica en Chile, puede
consttuir una flial, cuya propiedad ser de la matriz pero con personalidad jurdica distnta, o
un establecimiento permanente, bajo la misma personalidad jurdica que la empresa
extranjera, siendo esta una situacin de hecho. La ley tributaria trata ambas situaciones de la
misma manera.
Por ltmo, tambin est el caso de las empresas consttuidas en el extranjero sin
establecimiento permanente en Chile.
Los representantes de una empresa internacional (por ej. que suministra informacin), no
siempre son el sufciente argumento para decir que hay presencia de una empresa extranjera
en Chile.
El estado de Chile no le puede exigir a una flial de una empresa local sus rentas, pues son
entdades distntas a pesar que una sea duea econmicamente de la otra. Con la reforma ya
aprobada) se busca acabar con esto para evitar que se difera el pago de las rentas.
9. Establecimiento Permanente (art. 38 y 58 n1 LIR): La OECD defne el Establecimiento
Permanente como un lugar fjo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o
parte de su actvidad.
Hechos Gravado
El hecho gravado es un hecho econmico o juridico que da nacimiento a la obligacin tributaria.
El artculo 1 de la LIR nos seala que la renta es el hecho gravado de los impuestos regulados por la
LIR. Sin hecho gravado no hay impuesto. Artculo establece el impuesto.
La renta es el concepto central de la ley, defnido en el artculo 2 n 1, siendo ella muy amplia y
ofreciendo dos concepciones distntas.
Renta como (1) los ingresos que consttuyan utlidades o benefcios que rinda una cosa o actvidad, y
(2) todos los benefcios, utlidades e incrementos de patrimonio que se perciban, devenguen o
atribuyan, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin.
La primera teora, la teora de la fuente rdito producto habla de la renta como un fruto o un
rendimiento de un bien, es la teora ms antgua. Aqu la fuente le da cierta identdad a la renta.
La segunda teora, teora del rdito incremento patrimonial, se refere a la renta como un
incremento neto patrimonial. En economa existen otro tpo de teoras (teoras orientadas al
consumo, a la satsfaccin de necesidades, y otras no acogidas por la ley de la renta).
Esto justfca la inclusin de dichas ganancias dentro del artculo 17 LIR (ingresos no
consttutvos de renta). El artculo 17 contene estas rentas por que son ganancias de capital.
2. Teora del Incremento neto de patrimonio: Es ms amplia que la anterior teora, pues para
esta teora es renta todos los aumentos netos del patrimonio del contribuyente.
Es una comparacin de estados patrimoniales, pues se deducen los costos y gastos correlatvos
(por ejemplo si el patrimonio era 1000, y gast 400 con miras a invertr, quede con 600, si gano
800 el incremento bruto ser de 600, y el incremento neto de patrimonio de 200).
Generalmente el punto de inicio con el punto de termino, es en un ao de calendario. Esto es
ms propio de una empresa refejado en un Balance, que es un resumen de la informacin que
emana de los libros de contabilidad en una fecha dada. En otras palabras, una radiografa de la
empresa en una fecha en especifco.
Con esta defnicin las ganancias de capital quedan gravadas en algunos casos, de la misma
manera que los frutos civiles de los bienes del contribuyente. Tampoco importa el nimo de
lucro, lo que importa es el incremento de patrimonio.
Esta teora tene su origen en Alemania a travs de Gustav von Schanz. Los economistas
piensas que su origen es norteamericano.
Cuando la ley de la renta habla de Renta, est pensando en esta teora. Con todo, algunos
critcan la primera parte de la defnicin pues la segunda parte incluye a la primera.
Incremento neto es aquel descontado los costos. La nica fecha relevante para la ley de la
renta es el 31 de diciembre, pues recin en esa fecha se hace el balance.
En el estado de resultado se muestra el ncleo de la actvidad, se muestra que es lo que
gener ingresos y perdidas.
Fecha: 25 de Agosto
Art. 2N3 LIR: Debe entenderse que una renta devengada se percibe desde (...)
Contrario Sensu (art. 29 LIR): Artculo 29 LIR solo afecta a los bancos.
Recibir precios o intereses ya pactados por renuncia del deudor al plazo: Ac hay
una percepcin antcipada de una renta ya devengada. Ya existe un ttulo o
derecho pero no haba actual exigibilidad, la cual ha variado por voluntad del
deudor.
En el caso de antcipos que no se tenga ttulo o derecho a recibir, no hay ingreso
antcipado, sino un prstamo (no hay acuerdo en el precio ni la cosa).
Las empresas reconocen como ingreso el precio desde el minuto en que tene ttulo
sobre el precio. Habiendo acuerdo en el precio y en la cosa, la venta es devengada
y por tanto tambin la obligacin tributaria.
C) Atribuida: Concepto tan absurdo que no se sabe donde cuadrarse.
La renta atribuida es aquella que, para los efectos tributarios, corresponda total o
parcialmente a los contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, al
termino del ao comercial respectvo, atendido su carcter de propietario, comunero, socio
o accionistas de una empresa sujeta al impuesto de primera categoria conforme a las
disposiciones del artculo 14, letra A) y dems normas legales, en cuanto se trate de rentas
percibidas o devengadas por dicha empresa, o aquellas que le hubiesen sido atribuidas de
empresas en que esta partcipe y asi sucesivamente (art. 2 de la Ley que entrara en
vigencia el 2017).
Lo que ordinariamente ocurre es que una renta pague impuesto de primera categora en el
caso de las empresas (empresas cuando devengan utlidades), y luego en una segunda
parte de la tributacin las personas que reciben las utlidades tambin tributan (renta que
perciben los socios) a travs del global complementario o de un impuesto adicional, que
son los impuestos fnales en Chile y son alternatvos. O se paga el impuesto global o el
adicional, lo que depender del contribuyente.
El diferimiento del impuesto fnal siempre se ha visto en Chile como un sistema muy
favorable a la inversin, pues se tributa cuando se retran las utlidades (a travs del FUT).
Con el paso del tempo y por los abusos del sistema, en la reforma tributaria se transform
en ley la molesta que tenia el Fisco, y se termino con el diferimiento. Ahora se deber
tributar por la renta atribuida de la empresa, que se atribuye al socio.
Se miran las rentas de la empresa y se ve cuanta renta le corresponde a cada socio en la
empresa de acuerdo al estatuto social, y tributaran por esas rentas sin percibir por parte
de los socios, por ser una renta atribuida. La lgica anterior era que los socios dejaban las
utlidades en la empresa para no pagar impuestos, y por tanto esa renta se re inverta.
La renta atribuida debe estar devengada y percibida para la empresa, no para los socios.
Cual es la naturaleza jurdica de la atribucin? Hay un ingreso jurdico al patrimonio? No
necesariamente. Recordemos que el socio no tene derecho a las utlidades de la empresa,
sino a la distribucin que de ellas hace la empresa segn las acciones que el socio tenga. El
socio es indirectamente dueo eventual sujeto a la condicin de que decida retrar de la
empresa.
La ley atribuye una renta a un socio, parecido a un sistema de renta presunta. Aqu el
legislador presume que la renta que obtuvo la empresa la esta obteniendo al mismo
tempo el socio. Pero, es una presuncin simplemente legal o de derecho?.
Regala como el pago que se hace al estado por la explotacin de un recurso natural
no renovable.
Regala como el pago en especie segn el rubro. Ej. el pan con los panaderos.
Regala como el pago que se le hace a una persona que es ttular de un derecho de
propiedad intelectual o industrial, a cambio del a sesin de uso o explotacin de ese
derecho (este es el que utliza el artculo).
Aqu se trato de crear un mercado paralelo al mercado cambiario para que las bolsas
chilenas pudieran transarse actvos en valores situados fuera de Chile. Esta insttucin
nunca funcion.
f) Rentas de Sociedad Plataforma de Negocios (art. 41 letra D): Este es un proyecto que
nacional y nunca prosper. La sociedad de plataforma de inversiones es un rgimen
especial para ciertas sociedades consttuidas en Chile, cuyo objeto es crear un vehculo
que permita a inversionistas extranjeros para invertr en la regin (Argentna, Peru,
Colombia, etc).
Las pocas sociedades de plataforma que se crearon tuvieron que cerrarlas porque no
funcionaba, unas pocas subsisteron pues un grupo empresarial argentno lo ocup
para no tributar en su pas.
3. Rentas de Fuente Local / Fuente Mundial:
A) Rentas de Fuente Local: Representa el mbito de extensin de la obligacin tributaria de
quien responde en Chile solo por la renta proveniente de bienes situados en el pas o de
actvidades desarrolladas en este.
B) Rentas de Fuente Mundial: Es un concepto global que comprende las rentas de fuente
local y las rentas de fuente extranjera. Esto es para chileno o extranjero residente en Chile.
La doble tributacin se da porque los pases piden a los residentes que tributen sobre
rentas de fuente mundial, los pases involucrados querrn gravar igualmente la actvidad.
Esto se limita por normas unilaterales o bilaterales contra esta doble tributacin. Las
normas unilaterales son dictadas por el pais para que un residente no pague dos veces por
la misma renta. La norma bilateral es a travs de convenios que eviten la doble
tributacin.
Prctcamente todos los pases exigen a sus residentes que se tributen por rentas de
fuente mundial, si no fuera as la doble tributacin no existra. Los pases que establecen
rentas de fuente local, son generalmente catalogados como Paraisos Tributarios.
4. Renta Efectva / Renta Presunta o Minima / Renta Tasada: Esta clasifcacin atende a la
forma en que se determina la renta.
A) Renta Efectva: La Renta Efectva es aquel incremento de patrimonio que por disposicin
de la ley debo determinar su resultado real. Es una renta que yo determino sobre lo que
efectvamente me ocurre como empresa o persona.
5. Renta Afecta / Exenta / No Afectas: Esta clasifcacin depende de donde esta situada la renta
dentro del hecho del impuesto.
A) Renta Afecta: Si la fuente de la renta queda situada dentro de los supuestos del hecho
gravado, ser una renta afecta.
B) Renta Exenta: La fuente queda comprendida dentro del HG pero por disposicin expresa y
especial de la ley se libera a ese hecho gravado del impuesto, quedando de esta forma
exenta de la responsabilidad del pago del impuesto. La razn que justfca la exencin
pueden ser mltples, sociales, econmicas, evitar doble tributacin, etc.
C) Renta No Afecta: La fuente queda excluida del HG, pero dada la similitud con el HG se
requiere exclusin expresa. Normalmente estas rentas son de derecho estricto y
especialmente enumeradas por el legislador.
Cuando el legislador seala a un ingreso como no consttutvo de renta, esa declaracin
tene efectos generales sobre la legislacin, pues no quedara afecto con ningn impuesto a
la renta. La exencin en cambio, tene efectos partculares y no generales como ocurre en
la no afeccin (carcter universal de la liberacin).
Diferencias entre las rentas no afectas y las rentas exenta:
Rentas No Afectas
Rentas Exentas
Se puede pensar ingenuamente que todos los ingresos no consttutvos de renta estn en el artculo
17 pero esto no es as:
Hay ingresos no consttutvos de renta que no estn en el artculo 17, artculo que por tanto no
es numerus clausus ( o enumeracin taxatva).
En el artculo 17 hay ingresos que son renta, o tenen algn rgimen especial.
Debe ser fjado por un tribunal, pues as el Fisco se asegura que esta fgura no sea
usada para dejar de pagar impuesto en el lucro cesante.
Que pasa con las clusulas penales? La clusula penal es una avaluacin antcipada
de los daos que surgen del incumplimiento de un contrato, lo cual puede abarcar dao
moral, lucro cesante y dao emergente. Si hubo un dao a algn actvo y ese se
reconocido como gasto, aquella parte de la clusula que refeje el gasto es dao
emergente.
La clusula penal se entende que cubre el dao emergente, por lo que en principio
tene el mismo tratamiento que la indemnizacin judicial o convencional que cubre el
dao emergente Solo en la medida que exceda dicho mbito y cubra el lucro cesante
ser renta ordinaria. Todo es materia de prueba para con el Fisco.
B) N 2 - Indemnizacin por Accidentes del Trabajo: Son benefcios contemplados por la ley
16.744.
Se establece un sistema en favor del trabajador:
a) Indemnizaciones por disminucin de capacidad de ganancia superior a 15% e inferior a
40%: Trabajador sufre detrimento en su capacidad de trabajo.
Ac hay una compensacin al trabajador por su perdida en su capacidad de trabajar,
por eso no se entende que el trabajador se haga ms rico. Los pagos de seguridad
social generalmente estn libres de tributacin.
b) Pensiones por incapacidad igual o superior a 40%
c) Pensiones de Supervivencia.
C) N 3 - Benefcios por seguros de vida, desgravamen o dotales:
a) Seguro de Vida (simple): Aqu la ley se refere al pago que obtene el benefciario por la
realizacin del siniestro.
b) Seguro de Desgravamen: Este seguro favorece indirectamente a los herederos, pues
desaparece una deuda. Este desaparecimiento de deuda no consttuye renta.
Se sufre el incremento de patrimonio cuando aumentan los actvos o se rebajan los
pasivos. En este caso el patrimonio se aumenta.
No solo hay renta cuando alguien obtene un actvo, tambin hay renta cuando baja
una deuda.
c) No incluye seguros relacionados con fondos de AFP: Esto porque se contrataron con
ingresos que an no tributaron. Nunca han pagado impuestos estos ahorros, sin
embargo hay excepciones que han surgido con el tempo. Recordemos que los fondos
no tributan, paga impuesto la persona que retra el dinero.
d) Seguro Dotal: Son seguros que cubren el riesgo de muerte del asegurado, o su
supervivencia. Pagaran renta los seguros dotales si dura a los menos 5 aos, y a los
menos 17 UTM.
D) N 4 - Pensiones o rentas vitalicias que no excedan UTM: No es un caso de no
afectacin, sino un tramo de exencin del primer tramo de renta.
2. Aportes, aumentos y devoluciones de capital (N 5, 6, 7, y 11):
A) Art. 17 N 5 - : Se trata de fujos de dinero o bienes que van de una parte a otra, pero
suponen meros cambios en la composicin del patrimonio del afectado, pero no en su
monto.
Respecto de los aportes recibidos por sociedades, la recepcin de bienes o dinero en
aporte no supone un aumento patrimonial para la sociedad, porque simplemente esta
recibiendo capital de trabajo y reconociendo una obligacin correlatva de devolver dicho
capital (art. 17 N 5).
Que es el aporte? El Aporte supone una transferencia de dominio del bien que se est
aportando. El que aporta transfere el dominio de esos bienes o del dinero, y recibe
acciones o partcin en la sociedad.
La sociedad recibe en propiedad el capital pero se lo debe a los socios, la sociedad no se
enriquece, pues reconoce un pasivo que se mira como equivalente al aporte (permuta).
Los usufructos se avalan en dinero.
Si el socio aporta dinero, puede darse una hiptesis en que el aporte genere una utlidad o
perdida para el aportante. Esto ocurre cuando se aportan bienes a una sociedad, los cuales
se avalan. La persona puede adquirir un computador por 1000, y aportarlo por 500, 1000,
o 1500 a una sociedad (lo que se traduce en un reconocimiento de derechos sociales).
Hay un solo caso en que las sociedades pueden generar una utlidad con motvo de un
aporte en dinero, y es el caso de las S.A. Cuando en ellas se hace un aumento de capital, en
la junta de accionistas se aprueba el aumento y se seala cuantas acciones se emitrn y su
valor. Si un accionista decide pagar ms por dichas acciones, paga un sobre precio por
acciones siendo una renta para la sociedad. En este caso es el mercado quien seala
cuanto es lo que realmente vale la empresa.
La sociedad no pagar por el sobreprecio, en cambio, para el socio (aportante) la entrega
de dinero o bienes en aporte es un canje de actvos, que puede suponer una ganancia o
una perdida, segn sea el valor de los aportes respecto del valor de los derechos
reconocidos en la sociedad.
En resumen, los aportes lo que hacen es cambiar un bien o dinero por acciones o
derechos, trueque que no necesariamente genera impuesto, pero puede generarlo. Los
aportes para la sociedad, no tributan porque la sociedad recibe el bien pero a cambio
adquiere una deuda con el socio aportante (no incrementa el patrimonio). La empresa
puede aumentar su patrimonio por el caso del sobre precio, pero norma expresa dice que
no es renta para la sociedad si no renta para los socios cuando retren la utlidad.
B) Art. 17 N 6 Distribuciones de acciones liberadas de pago o aumento del valor nominal
de las acciones: Es una norma que cubre dos eventos de capitalizacin de utlidades por
S.A.
Esta norma lo que hace es complementar el sistema de tributacin de rentas diferidas,
cuando el socio percibe la renta de utlidades. El socio recibe papeles, acciones,
representatvos de capitales al interior de la sociedad, de lo cual es dueo.
La ley quiere darle una garanta a los socios que no van a tributar. Este artculo cubre
tambin el evento del aumento nominal de las acciones.
Este artculo protege al accionista, le da una garanta de que los movimientos de la
empresa que no suponen una percepcin efectva, no caben dentro de este impuesto.
Pasan de ser utlidades retenidas a capital, solo cambia el nombre y el socio sigue sin
recibir nada.
Las acciones liberadas de pago carecen de valor tributario individual (cuando se venden
tenen valor 0), por lo tanto, se entendern incluidas en el valor de las acciones pagadas
efectvamente. El costo 0 busca evitar el abuso.
Que pasa cuando tengo la opcin de compra de acciones, y yo pago por esa opcin? Esto
ocurre en el caso del derecho de suscripcin preferente, y se vende ese derecho.
C) Art. 17 N 7 Devoluciones de Capital: Resulta evidente que la devolucin de capital no
quede gravada con impuesto, pues no corresponde a un aumento de patrimonio sino ms
bien a un cambio de actvos (derechos sociales o acciones por capital efectvo) o bien la
resttucin del capital originalmente entregado por los socios a la sociedad.
Cuando se disminuye capital se debe aplicar el 17 n 7. El artculo 17 establece un orden
de imputacin cada vez que se realiza una disminucin de capital bajo. Disminucin de
capital para la ley de la renta es como un retro, le importa lo que hay dentro de la
sociedad. Los socios solo se pueden llevar el capital invertdo en una sociedad, una vez que
se han llevado toda la utlidad que obtuvo. El nuevo 17n 7 se remite al nmero 14 que
establece el FUT.
La utlidad solo paga impuesto cuando se retra, por tanto en este caso como la
disminucin de capital podra representar un retro libre de impuesto, seala que en estos
casos no se podr llevar el capital libre de impuesto sin haberse llevado las utlidades
tributables. Esta es una regla de proteccin del inters fscal.
Fecha: 15 de Septembre
Ver ordenes del art. 17 n 7 y la del 14. SII
D) Art. 17 N 11 Cuotas que eroguen los asociados: Es una situacin similar a los aportes de
capital. Se refere a entdades que no persiguen fnes de lucro.
Ej. Clubes, asociaciones, sindicatos, asociaciones gremiales, colegios profesionales, Ags,
centro de apoderados.
Si bien esta es la fuente principal de fnanciamiento de las entdades, esta es la razn por
la cual las entdades no tributan. La no afectacin es de derecho estricto.
Que pasa con las entdades que no persiguen fnes de lucro? Son contribuyentes? Una
entdad sin fn de lucro distribuye sus utlidades, por tanto es posible que estas entdades
generen muchos ingresos.
Estas entdades tributan porque la ley no distngue quien percibe la renta, a los ojos de la
ley tributaria son todos iguales.
3. Ingresos que pagan otros impuestos
A) Art. 17 N 9 Sucesiones y donaciones: No quedan cubiertas por impuestos de la LIR, sino
por impuestos especiales, el de las herencias y donaciones.
Comprende tambin adquisiciones mediante modos de adquirir no lucratvos, como por
accesin o por prescripcin (art. 86 del CP). Esta es una especie de impuesto a la renta
pero especial.
B) Art. 17 N 10 Ingresos del deudor de renta vitalicia al termino de obligacin: El
Contrato de renta vitalicia es un contrato por el cual se entrega un capital x, y a cambio la
contraparte se obliga pagarle a un benefciario z, una suma de dinero peridica, por toda
la vida del benefciario.
Aqu lo que esta regulado es la situacin de la entdad obligada a pagar la renta, y que en
un momento x deja de estar obligado al pago por cumplirse la condicin (se muere el
benefciario).
Cuando una persona celebra un contrato de renta vitalicia, se genera un ingreso al
momento de la celebracin del contrato, y por tanto, ese ingreso ya tribut. No paga
impuesto. Esta renta es lo que deja de pagar el deudor, lo cual es difcil de determinar.
a) Por susttutvas del aviso previo (no renta, pero con tope)
b) Por aos de servicio (11 meses x UF)
c) Indemnizaciones a todo evento para trabajadores de casa partcular o pactada despus
de 7 aos.
d) Compensacin de feriado.
e) Indemnizaciones pactadas en contratos colectvos de trabajo
f) Aquellas pactadas en convenios colectvos dependientes o derivados
B) Indemnizaciones Voluntarias: Nacen de la buena voluntad del empleador.
10. Ingresos no lucratvos u ocasionales:
A) Art. 17 N 12 Enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal: Aqu falta el
animo lucratvo.
B) Art. 17 N 20 Consttucin de propiedad intelectual: Registrar derechos no signifca
nada para la ley de la renta.
C) Art. 17 N 21 Obtencin de merced, concesin o permiso: El hecho de que la autoridad
otorgue derecho a explotar un bien pblico, a los ojos de la ley de la renta no vale nada.
D) Art. 17 N 22 Remisin por ley: La remisin es un modo de extnguir las obligaciones
donde el acreedor le remite la ley al deudor, se la perdona.
11. Art. 17 N 8 Incrementos que son en parte renta, las Ganancias de Capital: Las Ganancias
de Capital es la utlidad generada por la enajenacin de un bien de capital. El Bien de Capital
es un bien cuyo destno, por su naturaleza o por su uso, se destna a la produccin de otros
bienes o a la generacin de renta.
La ganancia de capital no es renta, pues no se cumple uno de los requisitos fundamentales de
la teora de la fuente, pues la fuente no se extngue.
Se encuentra aqu porque el legislador probablemente estaba pensando en la teora de la
fuente.
En el artculo 17 N 8 conviven distntos regmenes tributarios:
A) Rgimen de no afectacin total: Ganancias de capital que no son renta, son las menos.
C) Rgimen de Renta Ordinaria: La renta queda afecta en una primera etapa al impuesto de
primera categora, y luego a los impuestos fnales (global complementario en personas
naturales residentes en Chile o al adicional para no residentes).
Ventas habituales o si recae sobre un actvo de empresa de primera categora que declara
renta efectva segn contabilidad completa. Se paga impuesto si el benefciario est en el
extranjero, no importando si el socio es sociedad o no, siempre habr impuesto adicional.
Que sucede hoy con acciones de S.A? Se deben sacar las acciones de S.A.A cuyas acciones
tengan presencia burstl, pues estas son acciones que se venden y comprar en bolsa. Se
incluye en el rgimen especial del artculo 107 de la LIR, las acciones compradas o vendidas en
primera emisin, y aquellas obtenidas en OPA. Estas son ingresos no renta, pues la ley las
califca as. Los requisitos son: Comprar y Vender en Bolsa u OPA. Las acciones adquiridas
antes del 30/01/84 no son renta.
Las dems acciones que son o bien de S.A.A sin presencia burstl, o bien S.A.C, se aplicar la
letra a) del art. 17 N 8. En la letra a, hay varios regmenes.
Fecha: 22 de Septembre
Letra a: Enajenacin de Acciones y Derechos Sociales
Con la reforma del ao 2012 se le puso fn a la diferencia entre la tributacin de ganancias de
capital accionario (proveniente de enajenacin de ttulos de capital), a aquella que provena de
las sociedades de personas. Se busca la equiparacin incorporando dentro de este numeral la
situacin de las sociedades de personas (pero se cambia con la reforma, pues desaparecen los
regmenes especiales).
A) Rgimen de la No afectacin Parcial: Rgimen de correccin monetaria.
Preguntas:
a) Cuando se adquieren las acciones?