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Deterioro de valor de los activos

Esta norma consiste en establecer los procedimiento que una entidad aplicara para asegurase de que sus
activos estn contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable.
Un activo estar contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda
del importe que se puede recuperar el mismo atreves de utilizacin de su venta.
Si esta fuera el caso, el activo se presentara como deteriorado, y la norma exige que la entidad reconozca
una perdida por deterioro del valor de ese activo. En la norma tambin se especifica cuando la entidad
revertir la perdida por deterioro del valor, as como la informacin a revelar.

Casos prcticos
La empresa Rexol S.A., al 31.12.14, tiene como activo una marca, vida estimada 10 aos. (100 %/10=10
%)
Fecha de adquisicin de la marca 31.12.09, importe en libros S/. 200,000.
Amortizacin acumulada al 31.12.14 es S/. 200,000 X 10% = 20,000 X 5 aos = S/. 100,000
A la fecha las ventas de esta marca han disminuido, por lo cual el perito tasador, sobre la base de los flujos
de efectivos descontados, estima que el valor en uso es S/. 19,000.
Valor razonable costo de venta, proporcionado por un perito S/. 20,000 (NIC 36, prrafo 6)

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Se pide:
1.
2.
3.
4.

Efecta los clculos auxiliares respectivos por el deterioro del activo al 31.12.14.
Efecte el asiento contable, por el deterioro del activo al 31.12.14.
Saldo estado situacin financiera al 31.12.14.
efecte el asiento contable, por la amortizacin y disminucin de la desvalorizacin del activo al
31.12.15.
5. Saldo estado situacin financiera al 31.12.15

Marco contable
Definiciones
6. Los trminos siguientes se usan, en esta norma, con los significados que a continuacin se
especifican:

Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin
(amortizacin) acumuladas a las perdidas por deterioro del valor acumuladas, que se refieran al mismo.

Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos ms pequeo, que genera

entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida, independientes de los flujos de
efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.
(Ejemplo: Maquinarias de congelado, unidad generadora es el equipo de ventilacin o refrigeracin)

Valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta
de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de
disposicin.

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Perdida por deterioro del valor es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo o
unidad generadora de efectivo a su importe recuperable.

Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor
razonable menos los costos de venta y su valor en uso.

Vida til es:

a. El periodo durante el cual se espera utilizar el archivo por parte de la entidad
b. El nmero de entidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la
entidad.

Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de
ua cativo o unidad generadora de efectivo.

Medicin del importe recuperable

Esta norma define el importe recuperable de un activo o de una entidad generadora de efectivo como el
mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.

Deterioro: Cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable.

NIC 36: Ejemplo: Maquinaria Textil
Importe en libros
40,000

Valor razonable costo de

venta
35,000

El mayor
Importe recuperable

Valor en uso
29,000

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Maquina en libro S/. 40,000 Valor recuperable (razonable) S/. 35,000 = Deterioro S/. 5,000
Los S/. 5,000 se reconoce como una estimacin por deterioro. (Asiento: 68522 a 36332)

Solucin:
Norma Internacional de contabilidad 36: Deterioro del valor de los activos
Identificacin de un activo que podra estar deteriorado
El valor de un activo se deteriora cuando su importe en libros excede a su importe recuperable. En los
prrafos 12 a 14 se describen algunos indicadores para comprobar si existe una perdida por deterioro del
valor de un activo.
Si se cumpliese alguno de esos indicadores, la entidad estar obligada a realizar una estimacin formal del
importe recuperable. Excepto por lo descrito en el prrafo 10 esta norma no obliga a la entidad realizar
una estimacin formal del importe recuperable si no s representase indicio alguno de una perdida por
deterioro del valor.

Reconocimiento y medicin de la prdida por deterioro del valor

El importe en libros de un activo se reducir hasta que alcance su importe recuperable si, y solo si, este
importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reduccin es una perdida por deterioro del valor.
La prdida por deterioro del valor se reconocer inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que
el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con la otra norma (por ejemplo de acuerdo con el
modelo de revaluacin previsto en la NIC 16). Cualquier prdida por deterioro del valor, en los activos
revaluados, se tratara como un decremento de la revaluacin efectuada de acuerdo con esa otra norma.

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Una perdida por deterioro del valor asociada a un activo no revaluado se reconocer en el resultado del
periodo. Sin embargo, una perdida por deterioro del valor de un activo revaluado se reconocer, en otro
resultado integral, en la medida en que el deterioro de valor no exceda el importe del supervit de
revaluacin para ese activo. Esa perdida por deterioro del valor correspondiente a un activo revaluado
reduce el supervit de revaluacin de ese activo.
Tras el reconocimiento de una prdida por deterioro del valor, los cargos por depreciacin de activo se
ajustaran en los periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su
eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo de su vida til restante.
Si se reconoce una perdida por deterioro del valor, se determinaran tambin los activos y pasivos por
impuestos diferidos relacionados con ella, mediante la comparacin del importe en libros revisado del
activo con su base fiscal, de acuerdo con la NIC12.

Anlisis del caso Ao 2014

Costo en libros del activo al 31.12.14 (2009)

S/. 200,000

Amortizacin acumulada al 31.12.14 (5 aos)

(100,000)

Valor neto en libros

100,000

Determinacin del mayor valor (NIC 36, prrafo 18)

Valor razonable costo de venta, proporcionado por un perito S/. 20,000 (NIC 36, prrafo 6)

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Valor en uso, determinado el valor presente S/. 19,000 (NIC 36, prrafo 6)
Importe recuperable el MAYOR = S/. 20,000 (NIC 36, prrafo 18)

Determinacin del deterioro del activo (NIC 36, prrafo 6)

Valor neto al 31.12.14

100,000

Importe recuperable (valor razonable)

Perdida por deterioro del activo

(20,000)

80,000

Asiento contable, por la desvalorizacin del activo al 31.12.14

FORMATO 5.1
PERIODO
RUC
RAZON SOCIAL

: Libro Diario
: Ao 2013
: 20101371523
: Rexol S.A.

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Numero
correlativo
del asiento
o cd.
nico de la
operacin

0514120000
37

Fecha
de la
opera
-cin

Glosa o
descripcin
de la
operacin

31.12

Por la
desvalorizaci
n del
intangible

Cuenta contable
Preferencia de la
asociada a la
operacin
operacin
Cd.
Del
Numero
libro o correlati Cdi
Denominacin
reg.
vo
go
(tabla
8)
5
60
68 VALUACION Y

61

0514120000
38

31.12

Destino del
gasto

62
63

685
6853
6853
2
36
364
3642

DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
Deterioro del valor de los
activos
Desvalorizacin de
intangibles
Patentes y propiedad
industrial
DESVALORIZACION DE
ACTIVO INMOVILIZADO
Desvaloracin de
intangibles
Patentes y propiedad
industrial

94 GASTO DE
941 ADMINISTRACION
78 Amortizacin de la
franquicia

Movimiento

Debe

Haber

80,000.0
0

80,000.
00

80,000.
00
80,000.

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781

00

CARGAS CUBIERTAS
POR PROVISIONES
Cargas cubiertas por
provisiones

0514120000
39

31.12

Activo diferido
80,000 x 30%
NIC 36,
parr.64

64

65

37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta
3712 diferido
40

401
4017
4017
1

24,000.
00

Impuesto a la renta
diferido resultados

TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONE
S Y APORTES AL
SISTEMA DE
PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
Gobierno central
Impuesto a la renta
Renta de tercera categora

Determinacin de la diferencia temporaria NIC 12

NIC 12
ACTIVO

Costo
Amortizacin
acumulada
Deterioro de activo

Valor al 31.12.14
Contabl
Tributario
e
200,000.
200,000.00
00
(100,000.00)
(100,000.
0
00)
(80,000.0

Diferencia
temporal

Impuesto a la
renta
Diferido activo

24,000.
00

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0)
20,000.0
0

100,000.00

80,000.00

24,000.00

Impuesto a la renta diferido activo = 80,000.00 x 30% = S/. 24,000

Saldo Estado situacin financiera al 31.12.14
Costo en libros del activo al 31.12.14 (2009)

S/. 200,000

Amortizacin acumulada al 31.12.14 (5 aos)

Perdida por deterioro del activo

Valor neto al 31.12.14

(100,000)

(80,000)
20,000

AO 2015
El asiento por la amortizacin del intangible al 31.12.15
Numero
correlativo

Fecha

Glosa o

Preferencia de la
operacin

Cuenta contable
asociada a la
operacin

Movimiento

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del asiento
o cd.
nico de la
operacin

de la
opera
-cin

descripcin
de la
operacin

0515120000
39

31.12

Por la
desvalorizaci
n del
intangible

Cd.
Del
libro o
reg.
(tabla
8)
5

Numero
correlati
vo

66

67

0515120000
40

31.12

Destino del
gasto

68
69

Cdi
go

Denominacin

68 VALUACION Y
682
6821
6821
2
39
392
3921
3921
2

DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
Amortizacin de
intangibles
Amortizacin de
intangibles costo
Patentes y propiedad
industrial
DEPRECIACION,
AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
Amortizacin acumulada
Intangibles costo
Patentes y propiedad
industrial

94 GASTO DE
941 ADMINISTRACION
78 Amortizacin de la marca
CARGAS CUBIERTAS
781 POR PROVISIONES
Cargas cubiertas por
provisiones

Debe

Haber

20,000.0
0

20,000.
00

20,000.
00
20,000.
00

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Por la amortizacin del intangible

(200,000 x 10% = S/. 20,000

20,000.00

AJSTE DE LA DESVALORIZACION PERIODO ANTERIOR (NIC 36, prrafo 63)

Tras el reconocimiento de una prdida por deterioro del valor, los cargos por depreciacin del activo se
ajustaran en los periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su
eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo de su vida til restante.

El asiento para la disminucin de la desvalorizacin del intangible al 31.12.15

(Uso de la marca)
Numero
correlativo
del asiento
o cd.
nico de la
operacin

0515120000
41

Fecha
de la
opera
-cin

Glosa o
descripcin
de la
operacin

31.12

Por la
recuperacin
del deterioro

Cuenta contable
asociada a la
operacin

Preferencia de la
operacin
Cd.
Del
Numero
libro o correlati Cdi
Denominacin
reg.
vo
go
(tabla
8)
70
36 DESVALORIZACION DE
364
3642

ACTIVO INMOVILIZADO
Desvalorizacin de
intangibles
Patentes y propiedad

Movimiento

Debe

16,000.0
0

Haber

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75 industrial
757 OTROS NGRESOS DE
7573 GESTION

Recuperacin de deterioro
de cuentas de activos
inmovilizados
Recuperacin de deterioro
de intangibles

16,000.
00

Recuperacin del intangible por el uso

Por la amortizacin del intangible (80,000 deterioro 2014)
Amortizacin 100% / 5 aos = 20% (80,000 x 20% = S/. 16,000)

16,000.00
Ingreso no grabable, ley de impuesto a la renta
Para el ao 2015, el ingreso por la recuperacin parcial de la desvalorizacin del activo se considera como
ingreso no grabable, segn artculo 44, inc. f) LIR

AO SIGUIENTE 2015: Reconocimiento del impuesto a la renta diferido

Asumiendo, que para el clculo de impuesto a la renta del ao 2015, se tiene la siguiente informacin

Clculo del impuesto a la renta

Hoja de trabajo

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Detalle
Utilidad contable
DEDUCCION TRIBUTARIA
Desvalorizacin de activo
MARCA (DT)

Tributario ley
I.R.
S/. 400,000.00

Contable NIC 12

(16,000.00)
384,000.00
115,200.00

Impuesto a la
renta. Diferido.

S/. 400,000.00

400,000.00
120,000.00

Renta neta imponible

Impuesto a la renta 30%
IR. Diferido Deduccin
Diferencia temporaria (DT) DEDUCIBLE = 16,000 X 30 % = S/. 4,800.

(AC) 4,800.00
4,800.00

Asiento contable
FORMATO 5.1
PERIODO

: Diciembre 2015

RUC

: 20255678564

RAZON SOCIAL
Numero
correlativo

: Libro Diario

Fecha

: Rexol S.A.

Glosa o

Preferencia de la
operacin

Cuenta contable
asociada a la
operacin

Movimiento

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del asiento
o cd.
nico de la
operacin

de la
opera
-cin

descripcin
de la
operacin

0515120000
32

31.12

Impuesto a la
renta

Cd.
Del
libro o
reg.
(tabla
8)
5

Numero
correlati
vo

Cdi
go

38

Debe

88 IMPUESTO A LA RENTA
881
882

39

Denominacin

37
371
3712

40

40

401
4017
4017
1

120,000.
00

Impuesto a la renta
corriente 115,200
Impuesto a la renta
Diferido 4,800
ACTIVO DIFERIDO
Impuesto a la renta diferido
Impuesto a la renta
resultados
TRIBUTOS,CONTRAPREST
ACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
Gobierno central
Impuesto a la renta
Renta de tercera categora

Saldo estado situacin financiera al 31.12.15

Costo en libros del activo al 31.12.15 (2009)
Amortizacin acumulada al 31.12.15 (6 aos)

S/. 200,000
(120,000)

Haber

(100,000 ao

4,800.00

115,200.
00

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2014 + 20,000 ao 2015)

Perdida por desvalorizacin (80,000 16,000)
NIC 36, prrafo 63)
Valor neto al 31.12.15

(64,000)

(Aplicar ajustes

16,000

Saldo estado situacin financiera al 31.12.16

Costo en libros del activo al 31.12.16 (2009)
Amortizacin acumulada al 31.12.16 (7 aos)
2015 + 20,000 ao 2016)
Perdida por desvalorizacin (80,000 32,000)
NIC 36, prrafo 63)
Valor neto al 31.12.16

S/. 200,000
(140,000)
(48,000)

(120,000 ao
(Aplicar ajustes

12,000

Saldo estado situacin financiera al 31.12.17

Costo en libros del activo al 31.12.17 (2006)
Amortizacin acumulada al 31.12.17 (8 aos)
2016 + 20,000 ao 2017)
Perdida por desvalorizacin (80,000 48,000)
NIC 36, prrafo 63)
Valor neto al 31.12.17

S/. 200,000
(160,000)
(32,000)
8,000

(140,000 ao
(Aplicar ajustes

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Saldo estado situacin financiera al 31.12.18

Costo en libros del activo al 31.12.18 (2006)
Amortizacin acumulada al 31.12.18 (9 aos)
2017 + 20,000 ao 2018)
Perdida por desvalorizacin (80,000 64,000)
NIC 36, prrafo 63)
Valor neto al 31.12.18

S/. 200,000
(180,000)

(160,000 ao

(16,000)

(Aplicar ajustes

4,000

Saldo estado situacin financiera al 31.12.19

Costo en libros del activo al 31.12.19 (2006)

S/. 200,000

Amortizacin acumulada al 31.12.19 (10 aos)

2018 + 20,000 ao 2019)
Perdida por desvalorizacin (80,000 80,000)
NIC 36, prrafo 63)
Valor neto al 31.12.19

(200,000)

(180,000 ao

(000)

(Aplicar ajustes
0