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1.- Por intermedio del Ordinario indicado en el antecedente, se han remitido a esta
Direccin Nacional dos presentaciones, junto con sus respectivos antecedentes, del
contribuyente XXXX, en las cuales solicita autorizacin para operar en forma conjunta (Joint
Venture) dos bloques de exploracin y explotacin de yacimientos de hidrocarburos,
indicndose en las mismas presentaciones el mtodo y condiciones para determinar la renta
lquida imponible de los partcipes.
En la primera presentacin se indica que, con fecha 12.12.2008, el Estado de Chile, por una
parte, y XXXX, YYYY y ZZZZ Chile SA, en conjunto "el Contratista" e individualmente
"Partcipe del Contratista", por la otra, celebraron un Contrato Especial de Operacin para
la Exploracin y Explotacin de Yacimientos de Hidrocarburos (en adelante CEOP), en el
rea denominada TTTT, ubicada tanto en la provincia de xxxx como en la provincia de
xxx de la xx Regin.
La segunda presentacin incide en el CEOP para la Exploracin y Explotacin de
Yacimientos de Hidrocarburos celebrado con fecha 29.04.2008 entre el Estado de Chile, por
una parte, y originalmente AAA e BBB Limitada, en conjunto "el Contratista" e
individualmente "Partcipe del Contratista", por la otra. Posteriormente el CEOP fue
modificado, incorporndose como Partcipes del Contratista las sociedades CCC Chile SA
y XXXX. El CEOP dice relacin con el rea dominada DDDD, ubicada en las provincias
de xxxx y xxxx de la xxx Regin.
Para la ejecucin de los dos CEOP sealados anteriormente, los Partcipes en cada contrato
designaron a XXXX como operador del CEOP.
Cabe sealar que las dos presentaciones formuladas por XXXX a esta autoridad tributaria
son prcticamente idnticas entre s y exponen los mismos fundamentos de hecho y de
derecho descritos y resueltos en el Oficio N 1.317, de 2009; solicitando confirmar los
siguientes elementos, que sern tratados en conjunto para ambas presentaciones:
1. Los gastos incurridos por el Contratista en Operaciones de Exploracin u Operaciones de
Explotacin antes del primer ao calendario en el cual se devengue retribucin por la
produccin de hidrocarburos, constituirn gastos de puesta en marcha que podrn, a
eleccin de cada Partcipe del Contratista, ser amortizados en un perodo de hasta seis (6)
aos calendario consecutivos, a contar del primer ao calendario en el cual se devengue, por
primera vez, la Retribucin del Contratista.
2. La depreciacin acumulada para equipos, instrumentos, herramientas, maquinarias,
repuestos, instalaciones y todos los dems bienes o activos fijos que sean usados en el
cumplimiento del Contrato y que sean adquiridos antes del ao calendario en el cual se
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genere la primera Retribucin del Contratista podr, a eleccin de cada Partcipe del
Contratista, ser amortizada en un perodo de hasta seis (6) aos calendario consecutivos, a
contar del primer ao calendario en que se devengue la Retribucin del Contratista.
3. La proporcin de cada Partcipe del Contratista en los gastos efectuados con motivo de las
Operaciones de Exploracin u Operaciones de Explotacin y los gastos de depreciacin
permitidos, constituirn gastos de operacin del Contratista, los que, junto con las prdidas
de arrastre de aos anteriores, podrn ser deducidos de la renta de los Partcipes del
Contratista para los efectos de determinar la renta lquida imponible de Primera Categora.
4. La proporcin de cada Partcipe del Contratista en las prdidas producidas en un ao
calendario y no absorbidas totalmente durante ese ao calendario por las utilidades no
retiradas o distribuidas de tal Partcipe del Contratista, podr ser imputada al siguiente o
siguientes aos calendario y descontada en tal o tales aos calendario hasta que sea
totalmente absorbida por dicha renta, de acuerdo con el Artculo 31 N 3 de la Ley de
Impuesto a la Renta.
5. Depreciacin. Cada Partcipe del Contratista y parte en el Joint Venture deber ser
considerada como copropietaria de acuerdo al Artculo 31 N 5 de la Ley de Impuesto a la
Renta separadamente, conforme a la proporcin de dicho Partcipe del Contratista en la
propiedad de tales bienes. Cualquier activo inmovilizado adquirido en relacin con
Operaciones de Exploracin u Operaciones de Explotacin ser depreciado en forma lineal,
sin valor residual. Cada Partcipe del Contratista podr usar, a su eleccin, el mtodo de
depreciacin acelerada en lugar del mtodo de depreciacin normal. Con la autorizacin
previa del Director Regional, cada Partcipe del Contratista puede elegir el sistema especial
de depreciacin sealado en el Artculo 31 N 5 inciso 5. La vida til normal de los bienes
del activo inmovilizado y la vida til de dichos bienes si se usa depreciacin acelerada, ser
la que se establece en la Resolucin Exenta N 43, del 26 de Diciembre de 2002 del Servicio
y, en especial, la siguiente:
Depreciacin
Normal
Depreciacin
Acelerada
Edificios
50 aos
16 aos
18 aos
6 aos
10 aos
3 aos
7 aos
2 aos
Herramientas pesadas
8 aos
2 aos
Herramientas livianas
3 aos
1 ao
Activo
La primera presentacin (TTTT) solicita que este Servicio autorice a YYYY, ZZZZ Chile SA y
XXXX para operar como Joint Venture de acuerdo a la frmula solicitada en esta
presentacin. YYYY, ZZZZ Chile SA y XXXX estn de acuerdo en cumplir los requisitos
indicados ms abajo y cumplir con las disposiciones aplicables de la legislacin tributaria
chilena.
La primera presentacin (xxxx) solicita que este Servicio autorice a BBB Limitada, Manas
Energa Chile Limitada, XXXX y CCC Chile SA para operar como Joint Venture de acuerdo
a la frmula solicitada en esta presentacin. BBB Limitada, AAA, XXXX y CCC Chile SA
estn de acuerdo en cumplir los requisitos indicados a continuacin y cumplir con las
disposiciones aplicables de la legislacin tributaria chilena.
Las partes indicadas precedentemente y para cada presentacin, acuerdan y dejan constancia
de lo siguiente:
1. Que han suscrito un Acuerdo de Operacin Conjunta ("Joint Operating Agreemenf' o
"JOA").
2. El Operador llevar libros de contabilidad por el total de los costos y/o gastos incurridos
en la Operaciones de Exploracin y Operaciones de Explotacin efectuadas bajo el JOA. Tal
contabilidad deber adems registrar todos los traspasos de tales gastos y/o costos efectuados
a cada uno de los Partcipes del Contratista. A su vez, ellos debern mantener sus registros
contables completamente separados de la contabilidad que debe llevar XXXX en su calidad
de Operador del Joint Venture en ambas presentaciones.
3. El Operador deber preparar y presentar separadamente a cada uno de los Partcipes del
Contratista una liquidacin mensual de gastos incurridos, dentro de los primeros ocho (8)
das del mes siguiente al trmino del mes en el cual se incurrieron tales gastos. La
liquidacin deber hacerse en dos formularios distintos: (a) un formulario deber establecer
los detalles de todos los gastos sujetos al Impuesto al Valor Agregado (IVA) y todos los gastos
relacionados con la adquisicin de bienes o utilizacin de servicios exentos o no afectos al
IVA y (b) el otro formulario deber especificar los dems gastos y costos de la operacin que
no estn sujetos a IVA. En el caso de gastos que resulten del pago de remuneraciones, se
solicita que se permita mostrar tales gastos en la liquidacin como una suma global,
considerando el monto de dicha planilla de sueldos conforme al inters proporcional de
cada Partcipe del Contratista en el Joint Venture.
4. La liquidacin descrita en el N 3 precedente, deber contener la siguiente informacin y
reunir los siguientes requisitos:
(a) Indicacin en forma impresa del nombre, RUT y domicilio del Operador, especificando
si acta por su cuenta o por cuenta del Joint Venture.
(b) Indicacin en forma impresa del nombre, RUT y domicilio del Partcipe del Contratista
a quien va dirigida la liquidacin.
(c) En el caso de cualquier otro tipo de gasto, todos los detalles necesarios de tal gasto.
(d) El porcentaje del gasto a ser soportado por el Partcipe del Contratista no Operador, en
particular, deber ser indicado especificando la cantidad correspondiente (en las
presentaciones originales, literal e).
(e) Cada liquidacin deber establecer que no da cuenta de una venta y que es emitida en
cumplimiento del JOA celebrado entre las partes individualizadas en ambas presentaciones
(en las presentaciones originales, literal f).
(f) La referida liquidacin deber ser numerada correlativamente y ser timbrada por el
Servicio. Adems, en cada uno de ella se deber dejar constancia del nmero y fecha de la
resolucin del Servicio que autorice el Joint Venture (en las presentaciones originales, literal
g).
5. Se deber acompaar fotocopia o imagen en archivo electrnico de la documentacin
correspondiente.
6. Los libros de contabilidad del Joint Venture debern ser mantenidos en el domicilio del
Operador para efectos tributarios.
7. En relacin al uso del Crdito Fiscal del IVA, cada Partcipe del Contratista podr imputar
a su Dbito Fiscal el IVA registrado en la liquidacin, en la proporcin que le corresponda y
dentro de los plazos legales en conformidad al D.L. N 825 de 1974 y sus modificaciones,
todo lo anterior de conformidad a lo establecido por el Servicio de Impuestos Internos en el
prrafo III del Oficio N 1.317, del 23.04.2009 y segn Oficio N 714, de 1997.
8. En lo relativo a los bienes del activo inmovilizado adquiridos para las Operaciones de
Exploracin o las Operaciones de Explotacin se entiende que, siendo los Partcipes del
Contratista copropietarios, la depreciacin debern hacerla efectiva de acuerdo a la cuota de
dominio que cada Partcipe del Contratista tenga sobre los bienes. Asimismo, cada Participe
del Contratista puede separadamente aplicar la depreciacin acelerada a los bienes fsicos del
activo inmovilizado, en la medida que se cumplan los requisitos previos previstos en el N 5
del Artculo 31 de la Ley de Impuesto a la Renta. En todo caso, debe entenderse que los
bienes son adquiridos nuevos por los Partcipes del Contratista cuando as sean adquiridos
por el Operador.
9. Con respecto a todas las materias no establecidas especficamente en el Contrato o en la
Ley de Impuesto a la Renta o en las normas o reglamentos que no sean incompatibles con la
resolucin del Servicio que apruebe el Joint Venture, el Operador y cada Partcipe del
Contratista debern llevar su contabilidad en conformidad con los principios contables
generalmente aceptados.
10. El mandato que se otorgue al Operador as como la revocacin del mismo debern
constar en escritura pblica. El Servicio deber ser notificado con treinta (30) das de
anticipacin, a lo menos, de la revocacin del mandato. La autorizacin del Joint Venture
que el Servicio otorgue en virtud de esta solicitud, terminar o expirar a contar de la fecha
de dicha revocacin.
11. No obstante lo sealado en el N 11 anterior (sic), XXXX deber en todo caso actuar en
nombre del mandante. De acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 2.151 del Cdigo Civil, si el
mandatario obra a nombre propio en la ejecucin de su mandato, no obliga respecto de
terceros al mandante. Lo anterior no ser aplicable en el caso de contratos de trabajo o de
otros contratos de similar naturaleza que el Operador ejecute por cuenta de su mandante, en
los que podr actuar a su propio nombre.
12. A fin de asegurar debidamente el inters fiscal, los Partcipes del Contratista debern
dejar constancia en todas sus declaraciones que sirven de base, directa o indirectamente para
la determinacin de los impuestos resultantes de la operacin: (a) aquellos gastos incurridos
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en comn; (b) el nombre, RUT y domicilio del otro Partcipe del Contratista; (c) la
proporcin del gasto que tiene cada Partcipe del Contratista y (d) el nmero y fecha de la
resolucin del Servicio que apruebe el Joint Venture.
13. El Director Regional en cuya jurisdiccin se encuentre domiciliado el Operador,
proceder a registrar y timbrar las liquidaciones mencionadas anteriormente as como los
libros de contabilidad que registren las operaciones del Joint Venture, sin perjuicio de otros
controles que estime necesarios.
2.- Sobre el particular, cabe sealar que, cuando se trate del desarrollo de una actividad
conjunta mediante un contrato Joint Venture, deben tenerse presente las siguientes normas
de tipo general:
a) Atendida la especial naturaleza jurdica que posee el contrato innominado conocido como
"Joint Venture", el que no genera efectos tributarios para la asociacin que al efecto se crea,
cada partcipe mantiene su calidad de contribuyente individual, toda vez que cada uno de
ellos realiza su utilidad por separado.
Por lo anterior resulta necesario que se confeccione por separado la contabilidad tanto de
los partcipes entre s como la de stos con el operador, considerando cada uno de ellos los
gastos individuales que les corresponda, y en la contabilidad global de stos llevada por el
operador, se contengan los gastos afrontados en comn, registro que adems servir para
confrontar los gastos particulares de cada miembro del Joint Venture.
b) El operador deber llevar la contabilidad por el total de los costos y/o gastos incurridos
en las etapas u operaciones de exploracin y explotacin que se desarrollen conjuntamente
bajo el Joint Venture. Esta contabilidad deber registrar adems todos los traspasos de dichos
gastos y/o costos que se hagan tanto el contratista como el Partcipe del Contrato.
c) Los partcipes del Joint Venture debern llevar su contabilidad en forma absolutamente
separada de la contabilidad que lleve el operador.
d) El operador deber confeccionar por separado y remitir a cada partcipe una liquidacin
mensual sobre los gastos incurridos dentro del plazo que se determine. La citada liquidacin
deber efectuarse en dos formularios distintos, detallando en uno de ellos todos aquellos
gastos en que se soport el Impuesto al Valor Agregado y adems los que traten de
adquisiciones de especies o utilizacin de servicios exentos o no afectos a dicho gravamen, y
en el otro formulario los gastos restantes o costos de la operacin que por su naturaleza no
se encuentren afectados por el Impuesto al Valor Agregado.
e) Respecto de la contabilidad, tanto de la comunidad de gastos (JOINT VENTURE) como
la de los partcipes en particular, deber llevarse en moneda nacional y podr registrarse en
moneda extranjera cuando se cumplan los supuestos contemplados en el artculo 18 del
Cdigo Tributario y as lo autorice el Director Regional que corresponda.
f) Los libros de contabilidad de la asociacin debern llevarse en el domicilio del operador
del JOINT VENTURE.
g) En lo que respecta al uso del crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado, cada partcipe
podr imputar a su dbito fiscal el Impuesto al Valor Agregado registrado en la facturaliquidacin a que se refiere la letra d) anterior, dentro de los plazos legales y en la
proporcin que le corresponda.
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