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Aplicacin prctica de la NIC 20

El artculo comenta la NIC 20 sobre subvenciones oficiales de capital, as
como la informacin que debe facilitar la empresa receptora sobre las
mismas. Tras un anlisis de determinadas definiciones en el contexto del
marco conceptual, se revisan tanto la valoracin como el reconocimiento
contable de las subvenciones, para detenerse despus en los dos
aspectos fundamentales de la misma: su traspaso a resultados y la
valoracin de los activos adquiridos con las mismas. El trabajo concluye
presentando un ejemplo prctico.

Registro de las subvenciones del gobierno por

disminucin de deuda.
Prrafo 7
Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carcter no monetario
por su valor razonable, no deben ser reconocidas hasta que no exista
una prudente seguridad de que:
a) La entidad cumplir con las condiciones ligadas a ellas.
b) Se recibirn las subvenciones.
Prrafo 8
Una subvencin del gobierno no ser reconocida como tal hasta que
exista una razonable seguridad de que la entidad cumplir las
condiciones asociadas a ella, y que, por tanto, la recibir en la forma
preterminada. El mero hecho de recibir la subvencin no constituye una
evidencia concluyente de que las condiciones asociadas a la misma han
sido y sern cumplidas.
Prrafo 9
La forma concreta de recepcin de la subvencin no afecta al mtodo
contable a adoptar en relacin con la misma. As, la subvencin se
contabiliza de igual manera ya sea recibida en efectivo o como
disminucin de una deuda mantenida con el gobierno.
Prrafo 10
Un prstamo condonable, proveniente del sector pblico, se trata como
un subvencin cuando existe razonable seguridad de que la entidad
cumplir los trminos exigidos para la condonacin del mismo.

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Caso prctico 01
1. Una empresa agrcola Noli SA, ubicada en la ciudad de tingo Mara,
por razones de su actividad ha solicitado un prstamo por S/. 2,
800,000.00 que fue coincidido por la caja rural, institucin
financiera, que cuenta con recursos del tesoro pblicos asignado al
ministerio de agricultura, para financiera programas de apoyo con
crditos directos a las PYMES productores agropecuarios.
2. Durante el ejercicio se han devengado intereses por S/. 420,000 y
han efectuado una amortizacin de la deuda de S/. 1,100,600.00.
3. Por razones de alteraciones climticas como el fenmeno del nio,
la empresa ha sufrido importantes prdidas por lo que se ve
imposibilitado a seguir cumpliendo con sus compromisos
relacionados al pago de sus deudas, y el desarrollo de sus
operaciones. Esta situacin ha sido tomado en cuenta por el
gobierno, que ha decretado una administra de su deuda total en
caja rural, con la condicin que la empresa agrcola Noli SA cumpla
con una programa elaborado por el gobierno cuya ejecucin
durante 3 aos.
4. De acuerdo a las clusulas del contrato suscrito con el gobierno,
el primer ao la empresa agrcola Noli SA ha cumplido con el 20 %
de las metas programadas.
5. A fines del segundo ao se ha verificado que la empresa agrcola
referida, ha cumplido con el 40 % del programa elaborado por el
gobierno.
6. La empresa agrcola Noli SA, al cierre del tercer ejercicio, ha
cumplido con el 40 % del programa firmado por el gobierno,
habiendo culminado al 100 % del proyecto propuesto.
Desarrollo:
.1
..
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Ctas. Corrientes en instituc. Financieras

DEBE

HABER

2,800,000.
00

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prestamos de situaciones financieras y
otros entidades
4511 Instituciones financieras
X/X Por el prstamo recibida de caja rural para
financiar gastos corrientes.

2,800,000
.00

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67 GASTOS FINANCIERAS
671 Gastos en operaciones de endeudamiento
y otros
6711 Prestamos de instituciones
financieras y otras entidades

420,000.0
0

420,000.0
0

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prestamos de instituciones financieras y
otras entidades
4511 Instituciones financieras
X/X Por los intereses devengados provenientes del
prstamo.

..3
..
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prestamos de instituciones financieras y
otras entidades
4511 Instituciones financieras

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
X/X Por la amortizacin de parte de los prstamos
recibidos.

1,100,600.
00
1,100,600
.00

.4
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
1,699,400.
451 Prestamos de instituciones financieras y
00
otras entidades
4511 Instituciones financieras

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERC.

469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
X/X Por la condonacin de las deudas, a caja rural
de parte de gobierno.

1,699,400
.00

..5
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERC.
339,880.0
469 Otras cuentas por pagar diversas
0
4691 Subsidios gubernamentales

75 OTROS INGRESOS DE GESTIN

759 Otros ingresos de gestin
7591 Subsidios gubernamentales
X/X Para reconocer los ingresos por los subsidios
gubernamentales despus de haber cumplido el 20
% de las metas programadas.

339,880.0
0

.6

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46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERC.

469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales

75 OTROS INGRESOS DE GESTIN

759 Otros ingresos de gestin
7591 Subsidios gubernamentales
X/X Para reconocer los ingresos por los subsidios
gubernamentales despus de haber cumplido al 40
% de las metas programadas.

679,760.0
0
679,760.0
0

.7.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERC.
679,760.0
469 Otras cuentas por pagar diversas
0
4691 Subsidios gubernamentales

75 OTROS INGRESOS DE GESTIN

759 Otros ingresos de gestin
7591 Subsidios gubernamentales
X/X Para reconocer los ingresos por los subsidios
gubernamentales despus de haber cumplido el 40
% de las metas programadas.

679,760.0
0

Registro de subvenciones del gobierno en activos

fijos
Prrafo 17
En la mayora de los casos, los periodos a lo largo de los que una
entidad reconoce los costos o gastos relacionados con subvenciones
que cubren gastos especficos se contabilizaran en el resultado del
mismo periodo que los gastos correspondientes. De forma similar, las
subvenciones relacionadas con activos que se amortizan,
normalmente se contabilizaran en el resultado de los mismos
periodos y en las mismas proporciones en los que se reconozca la
depreciacin de esos activos.
Prrafo 18
Las subvenciones relacionadas con activos que no deprecian pueden
requerir tambin el cumplimiento de ciertas obligaciones, y as, se
reconocern en el resultado de los periodos que soporten los costos
necesarios para cumplir con dichas obligaciones. Por ejemplo, una

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subvencin para terreno puede estar condicionada a la construccin

de un edificio en ellos, y podra ser apropiada reconocerla en
resultados a lo largo de la vida til de dicho edificio.
Prrafo 19
A veces, las subvenciones se reciben como parte de un paquete de
ayudas financieras o fiscales, y para conseguirlas es necesario
cumplir un cierto nmero de condiciones. En estos casos, es
necesario la identificacin cuidadosa de las condiciones que dan lugar
a los costos y gastos, para determinar los periodos sobre las cuales
los subvenciones sern imputadas como ingresos. Puede ser
apropiado distribuir parte de las subvenciones con arreglo una base y
parte con arreglo a otra diferente.

Caso prctico N 02
1. La empresa Textil San Cristoval SA esta situada en la
panamericana sur de la provincia de Arequipa, que ha sido
afectada por la paralizacin de los trabajadores del lugar, el
gobierno regional, consciente de la dificultades que viene
atravesando esta empresa, ha visto por conveniente conceder en
donacin un inmueble situado en la AV. Industrial N. 1314 de su
propiedad, cuyos valores razonables a la fecha de la transferencia
son las siguientes:
Valor del terreno
3,220.000.00
Valor de la construccin
47,000,000.00

S/.

50,220,000.00
Se estima una vida til de 5 aos es decir se debe aplicar una tasa de
depreciacin anual del 20 %.
2. A fines de primer ejercicio se aplica la depreciacin anual y
simultneamente se reconoce el ingreso por la donacin.
3. A fines del segundo, tercer, cuarto y quinto ejercicio se continan
aplicando las depreciaciones anuales y simultneamente se
reconocen los ingresos.

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Desarrollo:
.1 DEBE
..
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
50,220.00
331 Terrenos
0.00
3,220,000.00
3311 Terrenos
33111 Costo
332 Edificaciones
47,000,000.00
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisicin o
construccin

HABER

50,220.00
0.00

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERC.

469 Otras cuentas por pagar diversa
4691 Subsidios gubernamentales
X/X Por la donacin recibida del parte del
gobierno regional de Arequipa.

..2..
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
9,400,000.
PROVISIONES
00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles
maquinaria y equipo costo
68141 Edificaciones

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmueble maq. Y equipo costo
X/X Por la depreciacin del 20 % del valor de la
construccin correspondiente al primer
ejercicio.

9,400,000.0
0

3.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
9,400,000.
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
00
9,400,000.0
COSTOS Y GASTOS
0
X/X Asiento por destino por la depreciacin del
primer periodo.

.4..
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS TERC.
10,044,000
469 Otras cuentas por pagar diversas
.00
4691 Subsidios gubernamentales

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75 OTROS INGRESOS DE GESTIN

759 Otros ingresos de gestin
7591 Subsidios gubernamentales
X/X Por el registro del ingreso del primer
ejercicio producto de la donacin, se incluye
parte del terreno.

10,044,000.
00

5
68 VALUACIN DE DETERIORO DE ACTIVOS Y 9,400,000.
PROVISIONES
00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles,
maquinaria e equipo costo
68141 Edificaciones

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maq. Y equipo
costo
X/X Por la depreciacin del 20 % del valor de
construccin correspondientes del segundo
ejercicio.

9,400,000.0
0

.6..
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
9,400,000.
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
00
COSTOS Y GASTOS
9,400,000.0
X/X Asiento por destino por la depreciacin del
0
segundo periodo.

7
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS TERC.
10,044,000
469 Otras cuentas por pagar diversas
.00
4691 Subsidios gubernamentales

75 OTROS INGRESOS DE GESTIN

759 Otros ingresos de gestin
7591 Subsidios gubernamentales
X/X Por el registro del ingreso del segundo
ejercicio producto de la donacin, se incluye
parte del terreno.

10,044,000.
00

.8..
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
9,400,000.
681 Depreciacin
00
6814 Depreciacin de inmuebles
maquinaria y equipo costo

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68141 Edificaciones

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maq. Y equipo
costo
X/X Por la depreciacin del 20 % del valor de la
construccin correspondiente del tercer
ejercicio.

9,400,000.0
0

..9
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
9,400,000.
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
00
COSTOS Y GASTOS
9,400,000.0
X/X Asiento por destino por la depreciacin del
0
tercer periodo.

10.
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS TERC.
10,044,000
469 Otros ingresos de gestin
.00
4691 Subsidios gubernamentales

75 OTROS INGRESOS DE GESTIN

759 Otros ingresos de gestin
7591 Subsidios gubernamentales
X/X Por el registro del ingreso del tercer
ejercicio producto de la donacin, se incluye
parte del terreno.

10,044,000.
00

..11
68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTI. Y
9,400,000.
PROVIS.
00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles,
maquinaria y equipo costo
68141 Edificaciones

39 Depreciacin, amortizacin y
agotamiento acumulados
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maq. Y equipo
costo
X/X Por la depreciacin del 20 % del valor de
construccin correspondiente del cuarto
ejercicio.

9,400,000.0
0

.12.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
9,400,000.
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
00

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COSTOS Y GASTOS
X/X Asiento por destino por la depreciacin del
cuarto periodo.

9,400,000.0
0

..13..
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS TERC.
10,044,000
469 Otras cuentas por pagar diversas
.00
4691 Subsidios gubernamentales

75 OTROS INGRESOS DE GESTIN

759 Otros ingresos de gestin
7591 Subsidios gubernamentales
X/X Por el registro de los ingresos del cuarto
ejercicio producto de la donacin, se incluye
parte del terreno.

10,044,000.
00

.14.
68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIV. Y
9,400,000.
PROVIS.
00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles
maquinaria y equipo costo
68141 Edificaciones

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maq. Y equipo costo
X/X Por la depreciacin del 20 % del valor de
construccin correspondiente del quinto
ejercicio.

9,400,000.0
0

15..
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
9,400,000.
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
00
COSTOS Y GASTOS
9,400,000.0
X/X Asiento por destino por la depreciacin del
0
quinto periodo.

.16.
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS TERC.
10,044,000
469 Otras cuentas por pagar diversas
.00
4691 Subsidios gubernamentales

75 OTROS INGRESOS DE GESTIN

759 Otros ingresos de gestin
7591 Subsidios gubernamentales
X/X Por el registro del ingreso del quinto
ejercicio producto de la donacin, se incluye
parte del terreno.

10,044,000.
00

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