Impuesto sobre la renta en Venezuela

El sistema tributario venezolano ha ido evolucionando y madurando paulatinamente, para as lograr la

integracin entre las caractersticas de los tributos que lo conforman y las particularidades y necesidades
econmicas del pas. Es por ello, que las disposiciones legales que regulan los tributos que conforman el
sistema tributario venezolano, han sido modificadas y reformadas en la medida que las condiciones
econmicas de Venezuela lo ameriten, como consecuencia de hacer frente a las necesidades pblicas, que
son aqullas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen o se intentan satisfacer mediante la actuacin del
Estado, tales como: defensa y resguardo de la soberana del pas, salud, educacin, crecimiento, desarrollo,
etc. con el fin ltimo de lograr el beneficio colectivo.
Uno de los tributos que ha sido objeto de diversas modificaciones, es el Impuesto sobre la Renta, cuyo
objetivo es gravar la renta o el enriquecimiento percibido por los contribuyentes, con ocasin de las diversas
actividades que estos puedan ejercer.
La presente investigacin tiene como fin, resaltar los aspectos ms importantes pertenecientes al Impuesto
ms significativo que maneja el Estado en trminos monetarios, puesto que representa para el mismo, la
mayor fuente de ingresos en cuanto a materia tributaria fiscal se refiere, y que resulta obvio por su carcter
monetario que sea menester de un Contador Pblico conocerlos a profundidad.
Impuesto sobre la renta
Es un impuesto nacional que grava los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o
en especie, causarn impuestos segn las normas establecidas en la ley del I.S.L.R., segn el articulo 1.
Sujeto activo
Segn el artculo 156 de la Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela es de la competencia del
Poder Pblico Nacional:
Segn Ordinal 12: La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos sobre la
renta, sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin, el valor agregado, los
hidrocarburos y minas; de los gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y servicios; de los
impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos y
dems manufacturas del tabaco; y de los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y
Municipios por esta Constitucin o por la ley.
Sujeto pasivo
Salvo disposicin en contrario de la ley del I.S.L.R., el sujeto pasivo es toda persona natural o jurdica,
residente o domiciliada en Venezuela, la cual pagarn impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea
que la causa o la fuente de ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. Tambin las personas
naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela estarn sujetas al impuesto establecido en
la ley del I.S.L.R., dicho de otra forma estn sometidos al Impuesto Sobre la Renta los siguientes:

Las personas naturales

Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad limitada;

Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as como cualesquiera
otras sociedades de personas, incluidas las irregularidades o de hecho.

Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como

la refinacin y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la
exportacin de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados.

Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o econmicas no citadas

en los literales anteriores.

Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.

Las herencias yacentes se considerarn contribuyentes asimilados a las personas naturales; y las
sociedades de responsabilidad limitada, en comandita por acciones y las civiles e irregulares o de
hecho que revistan la forma de compaa annima, de sociedad de responsabilidad limitada o de
sociedad en comandita pro acciones, se considerarn contribuyentes asimilados a las compaas
annimas.

Estos sujetos se dividen en dos grupos:

Personas Naturales y Asimilados
Los cuales estn obligados a declarar y pagar, todas las personas naturales y herencias yacentes asimiladas
a estas, que hayan obtenido durante el ejercicio econmico un enriquecimiento neto anual superior a mil
unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.).
De igual manera estn obligados las personas naturales que han obtenido ingresos brutos superiores a dos
mil seiscientos veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.), los cuales se deriven nicamente de las
actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario, salvo lo dispuesto en el Decreto de
Exoneracin N 838 del 31/05/2000.
Las personas naturales que tengan base fija en el territorio nacional, estn obligadas a presentar declaracin
definitiva conforme a los enriquecimientos obtenidos dentro y fuera del pas atribuible a dicha base fija, en
caso de las personas naturales no residentes, estn obligados al cumplimiento de este deber formal
cualquiera que sea el monto de sus enriquecimientos.
Personas Jurdicas y Asimilados
Al igual que las personas naturales, las personas jurdicas incluyendo a las que se dedican a actividades
mineras y de hidrocarburos, estn obligadas a presentar declaracin definitiva por los enriquecimientos netos
o prdidas que obtengan durante el ejercicio, estos son:
Compaas Annimas.
Sociedades de Responsabilidad Limitada.
Sociedades en Nombre Colectivo o en Comandita Simple.
Sociedades de Personas, Irregulares o de Hecho.
Comunidades.
Titulares de Enriquecimientos por actividades de Hidrocarburos y Conexas.
Asociaciones, Fundaciones y Corporaciones.
Establecimientos permanentes, centros o bases fijas.

 Empresas Propiedad de la Nacin, los Estados y los Municipios.

Desgravmenes
Son las cantidades que la ley permite deducir del enriquecimiento neto percibido durante el ejercicio fiscal, a
las personas naturales residentes en el pas y sus asimilados. El resultado obtenido, despus de la aplicacin
de la correspondiente rebaja, sirve de base para la aplicacin de la tarifa prevista en la ley.
Tipos de desgravmenes
Las personas naturales residentes en el pas podrn gozar de los siguientes Desgravmenes, siempre y
cuando se trate de pagos efectuados en el pas durante el ejercicio gravable respectivo, y que los mismos no
hayan podido ser deducidos como gastos o costos, a los fines de la determinacin del enriquecimiento neto
gravable:
Lo pagado a los institutos docentes del pas, por la educacin del contribuyente y sus
descendiente no mayores de 25 aos. Este lmite de edad no se aplicar a los casos de
educacin especial.
Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el pas, por concepto de primas de
seguro de hospitalizacin, ciruga y maternidad.
Lo pagado por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin, prestados en el pas al
contribuyente y a las personas a su cargo, es decir, ascendiente o descendientes directos en el
pas.
Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de prestamos obtenidos por el
contribuyente para la adquisicin de su vivienda principal, o de lo pagado por concepto de
alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar, este desgravmen no podr
ser superior a 1.000 U.T. en el caso de pago de cuotas y de 800 U.T. en el caso de alquiler.
(Estos desgravmenes deben de estar soportados).
Sin embargo, la Ley de I.S.L.R. plantea otro tipo de desgravmen llamado Desgravmen nico, al cual
podrn optar los contribuyentes (personas naturales), siempre y cuando los mismos no hayan elegido los
desgravmenes anteriores. Dicho Desgravmen nico es de 774 U.T. este se dividen en:
Rebajas personales
Las personas naturales residentes en el pas, gozarn de una rebaja de impuesto equivalente a 10 U.T.
anuales, el cual ser igual por cada carga familiar que tenga el contribuyente. Las rebajas del impuesto al
contribuyente por carga familiar son:
10 U.T. por el cnyuge no separado de bienes, a menos que declare por separado, en cuyo caso
la rebaja corresponder a uno de ellos.
10 U.T. por cada ascendiente o descendiente directo residente en el pas. Se exceptan a los
descendientes mayores de edad, con excepcin de que estn incapacitados para trabajar, o
estn estudiando y sean menores de 25 aos.

Determinacin de los ingresos brutos globales y disponibles

Los ingresos brutos pueden definirse como los beneficios econmicos que obtiene una persona natural o
jurdica por cualquier actividad que realice, sin tomar en consideracin los costos o deducciones en que haya
incurrido para obtener dichos ingresos.
El ingreso bruto global esta, de acuerdo a lo establecido en la Ley de I.S.L.R., esta constituido por todas las
rentas obtenidas por el contribuyente en el ejercicio de cualquiera de estas actividades:
Venta de bienes y servicios; con excepcin de los provenientes de la enajenacin de la vivienda
principal, caso en el cual deber tomarse en consideracin lo previsto en el artculo 17 de la ley y
artculo 194 y ss. Del reglamento.
Arrendamiento;
Los proventos regulares o accidentales, producidos por el trabajo, bien sea relacin de dependencia, o
por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles;
Los provenientes de regalas y participaciones anlogas.
Para la determinacin de las rentas extranjeras, se aplicar el tipo de cambio promedio del ejercicio fiscal en
el pas, conforme a la metodologa usada por el Banco Central de Venezuela.
En los casos de ventas de inmuebles a crditos, los ingresos brutos estarn constituidos por el monto de la
cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales conceptos.
La oportunidad en la cual un enriquecimiento se considera disponible para su beneficiario, no slo interesa a
los fines de cumplir con uno de los requisitos esenciales para que un ingreso sea gravable, sino tambin
influir sobre la oportunidad en la cual se considerarn deducibles los gastos imputables a dicho ingreso,
debido a que los ingresos y gastos debern estar pagados a los fines de admitir su deducibilidad.
Determinacin del enriquecimiento neto
La Ley de I.S.L.R establece que los ingresos brutos percibidos por el contribuyente, durante el ejercicio
gravable, estn conformados por el monto de venta de bienes y servicios en general, as como lo percibido
por concepto de cualquier actividad econmica.
Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la renta, se tomar la totalidad de los
ingresos brutos percibidos por el contribuyente y se le restar los costos provenientes de los productos
enajenados y de los servicios prestados dentro del pas, entre los cuales la ley cita:

El costo de la adquisicin de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en el pas as como
el costo de los materiales y de otros bienes destinados a la produccin de la renta;

Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no correspondan a cantidades fijas, sino a
porcentajes normales, calculados sobre el precio de la mercanca, que sean cobradas exclusivamente por
la realizacin de gestiones relativas a la adquisicin o compra de bienes;

Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos en la produccin de la renta.

Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso bruto y luego el contribuyente

proceder a este monto obtenido, deducir los gastos o egresos (deducciones) realizados por ste durante
el ejercicio gravable.

ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE = INGRESOS BRUTOS (COSTO +

DEDUCCIONES)

Determinacin del impuesto sobre la renta a pagar

Las personas naturales deben determinar la renta neta mundial gravable, para ello debern sumar el
enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto extraterritorial. El enriquecimiento neto
corresponde al incremento de patrimonio que resulte despus de restar os ingresos brutos, los costos y
deducciones permitidos por la ley del I.S.L.R., sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de fuente
territorial del ajuste por inflacin.
En el caso de que los ingresos slo se correspondan a sueldos, salarios y remuneraciones similares
obtenidas por la prestacin de servicios personales bajo relacin de dependencia, stos equivalen al
enriquecimiento neto.
He aqu un cuadro explicativo para el clculo de la renta mundial gravable:
FUENTE EXTRATERRITORIAL
INGRESOS BRUTOS
XXX,xx

FUENTE TERRITORIAL
INGRESOS BRUTOS
XXX,xx

- Costos
= RENTA BRUTA

- Costos
= RENTA BRUTA

(XXX,xx)
XXX,xx

- Deducciones

(XXX,xx)

= Enriquecimiento Neto
Gravable Fuente Extranjera

Enriquecimiento Neto Gravable

de Fuente Extranjera

XXX,xx

(XXX,xx)
XXX,xx

- Deducciones

(XXX,xx)

= Utilidad o Prdida Fiscal

XXX,xx

+/- Ajuste por Inflacin

XXX,xx

= Enriquecimiento Neto

XXX,xx

- Perdidas Aos Anteriores

(XXX,xx)

Enriquecimiento Neto Gravable

XXX,xx + de Fuente Territorial

XXX,xx

(Al tipo de cambio promedio)

= RENTA NETA MUNDIAL GRAVABLE

Beneficios o incentivos fiscales

A fin de lograr el desarrollo econmico integral del pas, la Ley de Impuesto Sobre la Renta y otros Decretos
del Ejecutivo Nacional, establecen una serie de incentivos fiscales, dentro de las cuales se pueden citar como
fundamentales, los desgravmenes y rebajas de impuesto para determinados contribuyentes.
Existe adems otro grupo de actividades que no persiguen especulativos, ni siquiera mercantiles,
como es el caso de las Instituciones benficas, de Asistencia Social y de algunos beneficios derivados del
trabajo, por lo cual dichas actividades deben de ser excluidas de la actividad tributaria. Tomando en cuenta

esta situacin el legislador estableci en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, las Exenciones y las
Exoneraciones.
Diferencias entre exencin y exoneracin
La EXENCIN consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria, otorgada
por la ley, en cuyo caso sus beneficiarios estn obligados a informar a la Administracin Tributaria para su
debida fiscalizacin y control; en cambio la EXONERACIN consiste en la dispensa total o parcial del
cumplimiento de la obligacin tributaria, otorgada por el Ejecutivo Nacional, en lo casos autorizados por la
Ley; al igual que las exenciones sus beneficiarios estn obligados a informar a la Administracin Tributaria
para su debida fiscalizacin y control.
Exenciones
Estn exonerados al pago de este tributo, las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco Central de
Venezuela y el Fondo de Inversiones de Venezuela, as como los dems institutos oficiales autnomos que
determine la ley, como por ejemplo:
Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en la repblica, por las
remuneraciones que reciban de su gobierno. Tambin los agentes consulares y otros agentes o
funcionarios de gobiernos extranjeros, que con autorizacin del gobierno nacional residan en Venezuela,
por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos; y las rentas que obtengan los organismos
internacionales y sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los convenios internacionales suscritos
por Venezuela.
Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido
como medio para lograr los fines antes sealados: siempre que en ningn caso distribuyan ganancias,
beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o
miembros y que no realicen pagos a titulo de reparto de utilidades o en su patrimonio.
Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasin de trabajo, cuando
le sean pagadas conforme a la ley o a contratos de trabajo, por los intereses y el producto de los
fideicomisos constituidos conforme a la Ley Orgnica del Trabajo y por los productos de fondo de retiro y
de pensiones.
Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razn de contratos de
seguros, pero deber incluirse en los ingresos brutos aquellas que compensen prdidas que hubieren sido
incluidas en el costo o en las deducciones.
Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por concepto de invalidez, retiro o jubilacin,
aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la legislacin que los
regula.
Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que perciban.
Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o planes de retiro, jubilacin e invalidez por
los aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores, siempre que
correspondan a planes de carcter general y nico establecido para todos los trabajadores de la empresa

que pertenezcan a una misma categora profesional de la empresa que se trate, mientras se mantengan
en la caja o cooperativas de ahorros as como tambin los frutos o proventos derivados de tales fondos.
Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de intereses generados por depsito a
plazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la
Ley General de Bancos o en leyes especiales, as como los rendimientos que obtengan por inversiones
efectuadas en fondos mutuales o de inversin de oferta pblica.
Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de ahorro, y previsin social, los fondos de
ahorro, de pensiones y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeo de las
actividades que le son propias.
Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotacin de hidrocarburos y actividades
conexas, por los enriquecimientos extraordinarios provenientes del comercio que le sea reconocido por
sus asociados a los activos representados por estudios previos, informaciones, conocimientos e
instructivos tcnicos, formulas, datos, grabaciones, pelculas y otros bienes de similar naturaleza
relacionados con los proyectos objeto de asociacin y a ser destinados al desarrollo de los mismos en
virtud de los convenios de asociacin que dichas empresas celebran.
Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda pblica nacional y cualquier modalidad de
ttulo valor emitido por la repblica.
Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutencin, estudios o
formacin.
Exoneraciones
El Cdigo Orgnico Tributario, establece que la Ley que autorice al Ejecutivo Nacional para conceder
exoneraciones, especificar los tributos que comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda y las
condiciones a los cuales esta sometido el beneficio. La ley podr facultar el Ejecutivo Nacional para someter
la Exoneracin a determinadas condiciones y requisitos, entre los cuales tenemos:
El plazo mxima ser de cinco aos, vencido este lapso, el Ejecutivo Nacional podr prorrogarlo. Las
exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro podrn ser por tiempo indefinido, aunque tanto
las exenciones como las exoneraciones pueden ser modificadas por ley posterior.
Las exoneraciones sern aplicables al ejercicio fiscal que se encuentre en curso para la fecha de
inscripcin en el registro de exoneracin, la cual podr realizarse hasta el ltimo da del cierre del ejercicio
fiscal correspondiente. Solo estn obligadas a inscribirse las personas naturales que hayan obtenido
ingresos brutos superiores a dos mil seiscientos veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.) en el ejercicio
anterior. La exoneracin aplicable es la siguiente:
o

Los ejercicios que se inicien en los aos 2000, 2001 y 2002, la dispensa ser del 100% del
impuesto;

Los ejercicios que se inicien en el ao 2003, la exoneracin ser del 90%;

Los que se inicien en el 2004, la exoneracin ser del 70%;

Los ejercicios que se inicien en el ao 2005, la dispensa ser del 60%;

Los que se inicien en el ao 2006, la exoneracin ser del 50%;

Los ejercicios que se inicien en el ao 2007, la exoneracin ser del 30% del impuesto

En ningn caso la exoneracin ser aplicable a los ejercicios fiscales que se inicien con posteridad al
31 de diciembre del 2007, es decir, en el ao 2008.
Tarifas aplicables a los sujetos pasivos
LA TARIFA N 1, se aplica a las personas naturales domiciliadas en el pas y a las herencias yacentes
domiciliadas o no en el pas sobre la totalidad de los enriquecimientos obtenidos, con excepcin de los
exentos, exonerados, sujetos a impuesto proporcional. A las Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro,
sobre la totalidad de los enriquecimientos obtenidos con la excepcin de los exonerados, exentos sujetos al
impuesto proporcional, no dedicadas a la explotacin de hidrocarburos o actividades conexas. La tarifa fijada
es proporcional, sealada en unidades tributarias de esta manera:
PERSONAS NATURALES
FRACCIN
Hasta 1.000 U.T.
Exceso de 1.000 a 1.500 U.T.
Exceso de 1.500 a 2.000 U.T.
Exceso de 2.000 a 2.500 U.T.
Exceso de 2.500 a 3.000 U.T.
Exceso de 3.000 a 3.500 U.T.
Exceso de 4.000 a 6.000 U.T.
Exceso de 6.000 U.T.

PORCENTAJE
6%
9%
12%
16%
20%
24%
29%
34%

SUSTRAENDO
0
30
75
155
255
375
575
875

LA TARIFA N 2, se aplica a las compaas annimas y los contribuyentes asimilados a stas, que no realicen
actividades de hidrocarburos o conexas. Las sociedades o corporaciones extranjeras cualesquiera sea su
forma. Las entidades jurdicas o econmicas a las que se refiere la ley. La tarifa fijada en unidades tributarias
es como se seala a continuacin:
PERSONA JURDICA
FRACCIN

PORCENTAJE

SUSTRAENDO

Comprendida Hasta 2000 U.T.

15%

Exceso de 2000 Hasta 3000 U.T.

22%

140

Exceso de 3000 U.T.

34%

500

LA TARIFA N 3, se aplica a los contribuyentes que solo perciban regalas o participaciones mineras y dems
participaciones anlogas con una tasa proporcional del 60%., y las que se dediquen a la explotacin de
hidrocarburos y actividades conexas a una tasa proporcional del 50%.
Sanciones
Son las penas que se le imputan a la persona natural o jurdica que incumpla lo estipulado en ley, en
este caso para el clculo, declaracin y pago del Impuesto Sobre la Renta, las cuales estn contempladas en
el Cdigo Orgnico Tributario, y entre las que podemos citar estn las siguientes:

Por no presentar declaraciones que determinen tributos

Se sancionar con el pago de 10 U.T. incrementada en 10 U.T. ms hasta llegar a 50 U.T., por cada
nueva infraccin cometida.

Por no presentar otras declaraciones o comunicaciones(*)

Se sancionar con el pago de 10 U.T. incrementada en 10 U.T. ms hasta llegar a 50 U.T., por cada
nueva infraccin cometida.

Por presentar las declaraciones que determinen el pago del tributo de forma incompleta o fuerza de
plazo
Se sancionar con el pago de 5 U.T. incrementada en 5 U.T. hasta ms por cada infraccin cometida
hasta llegar a 25 U.T.

Por presentar de forma incompleta o extempornea otras declaraciones o comunicaciones (*)

Se sancionar con el pago de 5 U.T. incrementada en 5 U.T. hasta ms por cada infraccin cometida
hasta llegar a 25 U.T.

Por presentar ms de una declaracin sustitutiva, o la primera declaracin sustitutiva fuera del plazo
previsto en la ley.
Se sancionar con pago de 5 U.T. incrementada en 5 U.T. hasta ms por cada infraccin cometida
hasta llegar a 25 U.T.

Por presentar declaraciones en los formularios medios, formatos o lugares, no autorizados por la
Administracin Tributaria
Se sancionar con el pago de 5 U.T. incrementada en 5 U.T. hasta ms por cada infraccin cometida
hasta llegar a 25 U.T.

Por no presentar o presentar extemporneamente las declaraciones sobre inversiones en

jurisdicciones de baja imposicin fiscal

Se sancionar con el pago de 1000 U.T. a 2000 U.T., si no presenta la declaracin respectiva (**), y
de 250 U.T. a 750 U.T. por presentarla con retardo (**).

(*)

Aplicable a los agentes de retencin.

(**)

Cuando se apliquen las sanciones que oscilan entre dos (2) lmites se aplicar el trmino medio,
conforme a lo previsto el artculo 37 del Cdigo Penal.

Lapsos de declaracin y pago

Tanto para las personas jurdicas como para las naturales, las declaraciones se presentan dentro de
los primeros (3) meses siguientes el cierre del ejercicio fiscal, sea, que el plazo es hasta el 31 o ltimo de
marzo de todos los aos, el pago para las personas jurdicas se debe hacer junto con la presentacin de la
declaracin, y el pago para las personas naturales puede ser fraccionado segn como lo estipula la
Providencia N SNAT/2003/1697 publicada en Gaceta Oficial N 37.660 de fecha 28-03-2003, la cual dicta
que el pago puede ser nico o fraccionado slo en tres partes as:
La 1ra parte con la presentacin
La 2da parte 20 das continuos despus del vencimiento del plazo para presentar la declaracin.
La 3ra parte 40 das continuos despus del vencimiento del plazo para presentar la declaracin.

Formularios para declarar

Los formularios para hacer la declaracin son los que expide la misma Administracin Tributaria para tales
fines, los cuales se pueden adquirir en oficinas de IPOSTEL y cualquier otro expendio que autorice la misma
administracin. A continuacin se mencionan los existentes:
Para las personas naturales
DPN-R-25

para personas naturales residentes en el pas

DPN-NR-25

para personas naturales no residentes en el pas

Para las personas jurdicas

DPJ-26

para personas jurdicas, comunidades, sociedades de personas incluyendo

actividades de hidrocarburos y minas.

Con todos los trminos utilizados en la determinacin del I.S.L.R. para personas Naturales
(Residentes); antes descritos podemos proceder en forma segura a calcularlo y se realiza de la siguiente
manera:
Ejemplo:
(1) Ingresos provenientes de Sueldos y Salarios y dems remuneraciones similares
y participaciones en sociedades.
(2) Degravmenes (solo residentes); el establecido como nico sin presentar
documentacin el cual es equivalente a 750 U.T. el que se debe presentar toda
la documentacin que soporte sta deduccin o rebaja

XXXX
xxx

(3)= 1-2 Enriquecimiento Neto prdida gravable; el resultado del ingreso total
menos las deducciones permitidas

XXXX

(4) Ingreso neto gravable una vez aplicada la tarifa correspondiente de la tabla N
1; nos da como el resultado el impuesto autoliquidado

XXXX

(5) Rebaja por ser persona natural (residente)

xx

(6) Rebajas por cargas familiares ascendentes o descendientes directos

xx

(7) Impuesto del ejercicio

XXXX

Ejemplos:
a) Los beneficios que obtiene una industria por una actividad es objeto de gravamen con el Impuesto sobre
la Renta.
b) Un comerciante, tanto persona jurdica como natural obtiene una ganancia por su actividad comercial de
Bs.40.000.000,00 en un ao. Esa cantidad es objeto de gravamen por el Impuesto sobre la Renta.
c) Una profesional, Contador Pblico, Economista, Abogado, Mdico, etc, en ejercicio literal de su actividad
profesional, obtiene un enriquecimiento al ao de Bs. 15.000.000,00; ese es gravable por el Impuesto
sobre la Renta.

d) Un oficinista devenga un sueldo superior a Bs. 1.300.000,00

y en un ao gana ms de Bs.

15.600.000,00esa suma es objeto de Impuesto sobre la Renta y le obliga a formular su declaracin anual
de rentas.
e) Una persona natural o jurdica, obtiene una renta por concepto de arrendamiento de inmueble (sobre
inversin de capital) de Bs.20.000.000,00 en un ao, es objeto de gravamen por el Impuesto sobre la
Renta.
f)

Problema N 1
- Nombre y Apellidos:

Jos Guian

- Cdula de Identidad:

V- 4.895.657

- RIF

V- 04895657

- Ingresos segn planilla ARC de retencin de impuesto en forma mensual equivalente a Bs.
65.000.000,00
- Asume el degravamen nico nico (750 U.T.)
- No tiene ganancias fortuitas que declarar.
- El contribuyente tiene las siguientes cargas familiares: padre, madre, cnyuge y 1 hijo
- No tiene ganancias fortuitas que declarar
Resolucin del problema
Bs.

Valor U.T.

U.T.

1- Ingresos Provenientes de sueldo, salarios y

dems
remuneraciones
similares
y
participaciones en sociedades

65.000.000,00

24.700

2.632

2- Desgravamen nico

18.525.000,00

24.700

750

3- Enriquecimiento Neto gravable o prdida neta

gravable

46.475.000,00

24.700

1.882

4- Punto N 3, aplicada tarifa correspondiente a

impuesto segn Tarifa N 1
180
5- Rebaja por ser persona Natural (Residente)
(10)
6- Rebaja por cargas familiares 10 U.T. Por cada
una de las cargas familiares

(40)

7- Impuesto Autoliquidado

130

8- Prdidas aos anteriores a ser compensadas

en el ejercicio
9- Impuesto por Pagar

(50)

0
3.211.000,00

24.700

130

Problema N 2
- Nombre y Apellidos:

Jos Guian

- Cdula de Identidad:

V- 4.895.657

- RIF

V- 04895657

- Ingresos segn planilla ARC de retencin de impuesto en forma mensual equivalente a Bs.
20.000.000,00
- Asume el degravmen nico (750 U.T.)
- No tiene ganancias fortuitas que declarar.
- El contribuyente tiene las siguientes cargas familiares: padre, madre, cnyuge y 2 hijos
- No tienen prdidas de aos anteriores por compensar en el presente ejercicio fiscal
- No hay impuesto retenido en el ejercicio fiscal
Se requiere con los datos anteriormente suministrados, determinar el impuesto auto liquidado
correspondiente a este contribuyente, persona natural (residente), teniendo como base que Unidad
Tributaria es equivalente a Bs. 24.700,00

Resolucin del problema N 2

Bs.

Valor U.T.

U.T.

1- Ingresos Provenientes de sueldo, salarios y

dems
remuneraciones
similares
y
participaciones en sociedades

20.000.000,00

24.700

810

2- Desgrvamen nico

18.525.000,00

24.700

750

1.475.000,00

24.700

60

3- Enriquecimiento Neto gravable o prdida neta

gravable
4- Punto N 3, aplicada tarifa correspondiente a
impuesto segn Tarifa N 1

4
5- Rebaja por ser persona Natural (Residente)
(10)
6- Rebaja por cargas familiares 10 U.T. Por cada
una de las cargas familiares

(50)

7- Impuesto Auto liquidado

56

8- Prdidas aos anteriores a ser compensadas

en el ejercicio
9- Impuesto por Pagar

(60)

0
1.383.200,00

24.700,00

56