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Septiembre17,2015
ReformaFiscal2016.Esloqueseesperaba?
Introduccin
Antecedentes
Elpasado8deseptiembrede2015,enunentornoeconmicamenteglobalnototalmentefavorableparaMxico,elEjecutivoFederal
presentanteelCongresodelaUninelPaqueteEconmicopara2016conformadopor:losCriteriosGeneralesdePolticaEconmica,
laIniciativadeLeydeIngresosdelaFederacin,elProyectodePresupuestodeEgresosdelaFederacin,laIniciativadeDecretoporel
quesereforman,adicionanyderogandiversasdisposicionesdelaLeydelImpuestosobrelaRenta,delaLeydelImpuestoEspecial
sobreProduccinyServicios,delCdigoFiscaldelaFederacin,ascomodelaLeyFederaldePresupuestoyResponsabilidad
HacendariaascomolaIniciativadeDecretoporelquesereforman,adicionanyderogandiversasdisposicionesdelaLeyFederalde
Derechos.
EsdellamarlaatencinqueelEjecutivoFederalacompaecomopartedeestePaqueteEconmicopara2016,ciertasiniciativasque
modificanunavezmselmarcofiscalduranteestaadministracin.Loanteriorpuedeentendersecomounasealpositivaaltratarde
proponersemedidas,quesegnlaexposicindemotivos,enfrentenelimpactoglobaladversoquevivirlaeconomaglobaldurante
2016.EsimportantesealarquelasiniciativasestnpendientesdediscusinenelCongresodelaUninporloqueanpudieransufrir
modificacionessustanciales.
Enelcontextodeunaincipienteeconomamexicanaquehasidoduramenteafectadaporvariablesexternastalescomoelpreciodel
petrleo,ladepreciacindeltipodecambio,laestabilidadeconmicaeuropeayelprobableaumentodetasasdeintersenlosEstados
Unidos,resultacriticablequelasmedidaspropuestasnoaminorendefondolaexcesivacargatributariaqueloscontribuyenteshan
soportadoconmotivodelareformafiscalqueentrenvigorel1deenerode2014.Dichacargatributariahapesadoengranmedidaen
elsectorproductivodelpas.Enestesentido,recordemosquelareformafiscalpara2014seenfocprimordialmenteenlos
contribuyentescautivos,alintroducirmedidasnetamenterecaudatorias.
Dentrodeestasiniciativasseincluyenciertosestmulosfiscalesquecontemplandiversasmedidasdirigidasalaindustriaenergtica,
conlafinalidaddepotenciarla.Losdemscontribuyentesdeberncontinuartributandoesencialmenteenlosmismostrminos
sealadosenlalegislacinfiscalvigente.Enestesentido,algunostemasqueestnpendientesporresolveryqueesperamosque
duranteesteperiododesesionesseanrevisadosson:
a. TasacorporativadelImpuestosobrelaRenta.Existeunatendenciaglobalparabajarla.
b. Tarifaaplicablealaspersonasfsicasydeduccionespersonales.Atravsdeimplementarmedidasqueverdaderamente
fomentenelahorroyporlotantodetonenelconsumo.
c. Estmulosfiscalesaplicablesparalainvestigacinydesarrollo.UnimportantenmerodePasesmiembrosdelaOrganizacin
paralaCooperacinyelDesarrolloEconmicos(OCDE)cuentanconunrgimenespecial.Estergimendebeestarenfocadoen
laatraccindeinversionesextranjeras,ascomoenfortaleceryfomentareldesarrollodelaindustrianacional.Dehecho,nuestro
principalsocioeconmico,EstadosUnidos,estanalizandolaposibilidaddeimplementarunrgimenaplicablealdesarrollode
intangiblesquepermitarepatriarcapitalesalpas.
d. UnificacindelatasadelImpuestoalvalorAgregado.Temapendientedesdehacemuchosaosyquesiguepermitiendootorgar
regmenesespeciales,situacincontrariaalopropuestoenlareformafiscalde2014.

ReformaFiscal2016
Aspectosgenerales
Conelobjetivodecontribuiralcrecimientoyconsecuentedesarrollodelaeconomamexicana,resultaimportantequeelPoder
Ejecutivoelaboreunapropuestadereformafiscalqueaboneaello,puesnosedebeperderdevistaquelarecientereformafiscalde
2014,comoquedapuntadoenprrafosanteriores,harestadocompetitividadaMxico.
Enestesentido,lasprincipalespropuestasfiscalespara2016giranencuatrograndesejes:
a. Hacerfrentealpanoramaeconmicomundialyfomentarelahorroatravsdeestablecer:i)unrgimentemporalderepatriacin
decapitales,enunintentodefomentarlainversinylainvestigacinydesarrolloii)introduciruncrditofiscalalareinversinde
utilidadesquesoloestaradisponibleparainversionesrealizadasenbolsadevaloresconcesionadasenlostrminosdelaLey
delMercadodeValores.Loanterior,sibienesplausible,tambinloesquenuevamentecreaunrgimenpreferencialy
especficoy,iii)unadeduccininmediatadeinversionesparaciertosectordeempresasyestratgicos,siempreycuandolos
contribuyenteshayanobtenidoingresospropiosdesuactividadempresarialenelejercicioinmediatoanteriordehasta50
millonesdepesos.
b. Fortalecimientodelcombatealaevasinyelusinfiscal,atravsdeintroducirnuevosformatosdereportesparaefectosde
preciosdetransferencia,enatencinaloscompromisosadquiridosconlaOCDEenmateriadelaerosindelabasey
transferenciadeutilidades.
Enconcordanciaconloanterior,seproponeintroducirdisposicionesparalaimplementacindelEstndardeReporteComnen
materiadeintercambiodeinformacin.
c. MedidasaclaratoriasparafomentarypotenciarlainversinenelsectorenergticoqueimplicanreformasalaLeydelImpuesto
SobrelaRentayalaLeyEspecialsobreProduccinyServicios,condisposicionesquepermitanflexibilizarlainversiny
reconocersusaspectosespecficoscomoloeslanecesidaddeapalancamiento.
d. Disposicionesparaaclararyfacilitarelcumplimientoenmateriadeconsolidacinfiscal,lasquedefinenlaposturadela
autoridadentornoaciertastransaccionescomoelcasodelaprdidaporventadeacciones.

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AnlisisdelaReformaFiscal2016:implicacionesparaloscontribuyentes
Acontinuacinanalizamoscadaunadelasmodificacionespropuestas,ascomolasimplicacionesquesederivarnparalos
contribuyentesencasodeseraprobadasduranteesteperiodolegislativo:

I. Leydelimpuestosobrelarenta
1.SistemaFinanciero
RetencindeISRporintereses
a)Nacionales
Seproponerealizarunajusteenlatasaderetencindel0.60%sobreelcapitalquedalugaralpagodelosintereses,comoresultadode
aplicarunamecnicaqueconsiderelosrendimientosrepresentativosobservadosenlaeconoma,afindequeseaconsistenteconla
evolucindelosmercadosfinancieros.
Paraelejerciciofiscal2016latasaderetencinserdel0.53%.Estamodificacintienecomofinalidadincentivaraloscontribuyentesa
destinarunamayorcantidaddeflujosparaelahorro.
Acontinuacinsemuestracomohanvariadoeneltiempolastasasderetencinaplicablealosingresosporintereses:
Periodo
2003a2007
2008a2009
2010a2015
2016

Tasaderetencin
0.50%
0.85%
0.60%
0.53%

b)Extranjeros
Porloquerespectaaextranjeros,mediantedisposicintransitoriasemantienelatasaderetencindel4.9%sobrelosintereses
pagadosabancosextranjeros,siemprequelosbeneficiariosefectivosresidanenunpasconelqueMxicotengafirmadounacuerdo
paraevitarladobletributacin,ysecumplaconlasreglasdecarctergeneralemitidasporelSAT.
Esperamosqueduranteelprocesolegislativoseaclaresiefectivamentelassociedadesfinancierasdeobjetolimitadoresidentesenel
extranjero,mantendrnelaccesoal4.9%deretencin.Estoenvirtuddequeapartirde2013lasautorizacionesotorgadasaestetipode
institucionesenMxicodejarondetenerefectoenelpas.
Vehculosdeahorroeinversin
Apartirde2014,seincorporunlmiteglobalparalasdeduccionespersonalesdepersonasfsicasdehastacuatrosalariosmnimos
generaleselevadosalaodelreageogrficadelcontribuyente(SMGAGC),oel10%deltotaldesusingresosacumulablesenel
ejercicio,elqueresultaramenor.
Alrespecto,lainiciativadereformapara2016excluyedelcitadolmitelasaportacionesaPlanesPersonalesdeRetiro(PPRs),Cuentas
EspecialesdeAhorro(CEAs)ylasaportacionesvoluntariasycomplementariasenAFORES.
Porotrolado,conelfindedarcertezajurdicarespectoalasaportacionesefectuadasdurante2014y2015,seestablecemediante
disposicintransitoriaquelaspersonasquehubieranefectuadoretirosdelascuentasantessealadas,debernconsiderarloscomo
ingresosacumulablesenlamismacantidadenquehubiesensidodeduciblesalmomentodesudepsito,aportacinopago.
Seproponecambiodedenominacinsociedadesdeinversinporfondosdeinversin
Conmotivodelareformafinancierapublicadaen2014semodificladenominacindeLeydeSociedadesdeInversinporLeyde
fondosdeinversin,ascomoladenominacindesociedadesdeinversinporfondosdeinversinsinqueestoscambiosse
replicaranenlaLISR.
Porloanterior,yconlafinalidaddeotorgarcertezajurdicaaloscontribuyentes,seproponemodificardiversosartculosdelaLeydel
ImpuestosobrelaRenta(LISR)parahomologardichoscambios.
LasCasasdeBolsacomofiduciariasdeFIBRASyFICAPS
SeproponehomologarlaLISRconlaLeydelMercadodeValores(LMV)parareconoceralascasasdebolsacomofiduciariasenla
constitucindeFIBRASyFICAPS.
Actualmente,losartculos187y192delaLISRnicamenteconsideranalasinstitucionesdecrditocomoinstitucionesfiduciarias,para
efectosdelaconstitucindefideicomisosdeinversinencapitalderiesgo(FICAPS)yfideicomisosdeinversininmobiliaria(FIBRAS),
segncorresponda.Noobstante,laLMVtambinpermitealascasasdebolsacumplirdichafuncin.
Porloanterior,yconlafinalidaddeseguirfomentandolainversinenelmercadoinmobiliarioyenlainversinencapitalderiesgoenel
pas,seproponemodificarlaLISRconelobjetivodereconoceralascasasdebolsacomoinstitucionesfiduciariasparalaconstitucin
deFIBRASyFICAPS.
Crditofiscalalareinversindeutilidades
DeconformidadconelArtculoTercerodelasdisposicionesdevigenciatemporaldelaLISR,seotorgaunestmulofiscalalaspersonas
fsicasporladistribucindedividendosoutilidadesgeneradasenlosejerciciosde2014a2016,siempreycuandodichosdividendoso
utilidadesseanreinvertidosenlapersonamoralquelosgener.
ElbeneficioconsisteenotorgaruncrditofiscalcontraelISRapagardel10%cuandoestosdividendosseandistribuidosapartirde
2017.Elcrditofiscalcontraelimpuestoquesedebareteneryenterarentrminosdelsegundoprrafodelartculo140LISR,ser
determinadoconformealasiguientetabla:
Aosdedistribucindeldividendo
2017
2018
2019enadelante

Porcentajeaplicablealmontodistribuido
1%
2%
5%

Cabeaclararqueelbeneficiosolamenteesaplicablecuandolosdividendosseandistribuidosyreinvertidosporpersonasmorales
cuyasaccionesseencuentrencolocadasenlabolsadevalores,debiendoregistrarcontablementelasutilidadesgeneradasde2014a
2016ascomolasdistribucionesrespectivas,ypresentandolanotacorrespondienteenlosestadosfinancieros.
Resultacriticablequeelmencionadobeneficiosolamenteseconcedarespectodedividendosdepersonasmoralesquecotizanenla
bolsadevalores,situacinqueestimamoscontrariaalaequidadtributariapuesnoadvertimosdelaExposicindeMotivosalgunarazn

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quejustifiquetaldistincin.
Porltimoseaclaraenladisposicinqueelestmulofiscalotorgado,noseconsiderarcomoingresoacumulableparaefectosdela
LISR.
2.PersonasMorales
Obligacindepresentardeclaracionesinformativasenmateriadepreciosdetransferencia(BEPSdelaOCDE)
Mediantelaadicindelartculo76AenlaLISR,seestablecelaobligacinaloscontribuyentessealadosenelartculo32Hfracciones
I,II,IIIyIVdelCdigoFiscaldelaFederacin,quecelebrenoperacionesconpartesrelacionadas,depresentarciertasdeclaraciones
informativas,comopartedelasmedidasadoptadasporlaOCDEylospasesmiembrosdelG20dentrodelplanBEPS,cuyoobjetivo
principalesevitarquelosgruposempresarialestrasladensusutilidadesaotrasjurisdicciones,conelpropsitodepagarcantidadesde
impuestosbajasonulas.(VernuestroEYTAXFlashconfechadel10deseptiembrede2015).
Enestesentido,seestablecentrestiposdedeclaracionesinformativasquesedebernpresentar:
a. Departesrelacionadasdelgrupoempresarialmultinacional
Lainformacinquedeberconteneres:i)estructuraorganizacional,ii)descripcindelaactividad,susintangibles,actividades
financierasconpartesrelacionadasyiii)posicinfinancierayfiscal
b. Localdepartesrelacionadas
Paraestosefectos,estadeclaracindeberproporcionarinformacinrelativaa:i)descripcindelaestructuraorganizacional,
actividadesestratgicasydenegocio,ascomodesusoperacionesconpartesrelacionadas,ii)informacinfinancieraydelas
operacionesoempresasutilizadascomocomparablesensuanlisis
c. Pasporpasdelgrupoempresarialmultinacional
Deestadeclaracindestacalasiguienteinformacin:i)distribucinmundialdeingresoseimpuestospagados,ii)indicadoresde
localizacindelasactividadeseconmicasenlasjurisdiccionesfiscalesenlasqueoperaelgrupoempresarialmultinacional,utilidades
oprdidasantesdeimpuestos,yiii)unlistadodetodaslasentidadesintegrantesdelreferidogrupoydesusestablecimientos
permanentes,incluyendolasprincipalesactividadeseconmicas.
Seaclaraqueladeclaracininformativapasporpassepresentarcuandoloscontribuyentesseubiquenenalgunodelossiguientes
supuestos:
1. Personasmoralescontroladorasmultinacionales,entendindosecomotalesaqullasquerenanlosrequisitosestablecidosen
ladisposicindereferencia,deloscualesdestacan:i)seanresidentesenMxico,ii)tenganempresassubsidiariasdefinidasen
trminosdelasnormasdeinformacinfinanciera,iii)reportenensusestadosfinancierosconsolidadosresultadosdeentidades
conresidenciaenotroomspasesojurisdicciones,iv)haberobtenidoenelejercicioinmediatoanterioringresosconsolidados
paraefectoscontablesequivalentesosuperiores12milmillonesdepesosy
2. Seanpersonasmoralesresidentesenterritorionacionaloresidentesenelextranjeroconestablecimientopermanenteenelpas,
quehayansidodesignadasporlapersonamoralcontroladoradelgrupoempresarialmultinacionalresidenteenelextranjero
comoresponsablesdeproporcionarladeclaracininformativapasporpas.
ElServiciodeAdministracinTributaria(SAT)establecerreglasdecarctergeneralparalapresentacindelasdeclaracionesantes
comentadas.ConestasreglassepretendequeelSATpuedasolicitarinformacinadicional.
Esperamosqueestasreglasaclarenladefinicindelosconceptosutilizados,comolosonentreotros:i)posicinfinanciera,ii)
actividadeseconmicas,iii)actividadesestratgicas,posicinfiscal,etc.
Atravsdedisposicintransitoria,seestablecequelaobligacindepresentarestasdeclaraciones,porelejerciciofiscal
correspondientea2016,deberrealizarseamstardarel31dediciembrede2017.
CabesealarqueenelCdigoFiscaldelaFederacin,seproponedentrodelartculo32D,sancionaraloscontribuyentesqueno
presentenentiempoestadeclaracinconnopermitirlestrabajarconlaAdministracinPblicaFederal,CentralizadayParaestatal,as
comoconlaProcuraduraGeneraldelaRepblica.Noseestablecensancionescomolanodeducibilidaddelosgastos.Esteaspectose
comentaenelrubrodeCdigoFiscaldelaFederacin.
Consideramosquesibienlapropuestaencomentosiguetendenciasinternacionalesenbuscademayortransparencia,atendiendoala
legislacininterna,resultacuestionableelhechodequesesoliciteaundeterminadocontribuyenterevelarinformacinde
contribuyentesterceros,conindependenciadequesetratedepartesrelacionadas.Lapropuestadereformaparecesoslayarquenoel
hechodequeuncontribuyenteseaparterelacionadaconotrodemaneraalgunaimplicaquepuedadisponerdesuinformacin,que
inclusivepodraserconfidencial,aefectodeentregarlaalasautoridadesfiscales.
Porotraparte,tambinresultacriticablequeunadelaspenalidadesdenocumplirconestaobligacinseaelnopodercontratarconel
gobiernofederal,puesresultaexcesivayaqueentodocasodeberaserprocedenteunamultaporlainfraccinaunaobligacinformal.
Finalmente,serimportantetenerundetalladoseguimientoalapropuestaenelCongresoaefectodeverificarsivariasdelas
obligacionessonaclaradasenlapropialegislacinosedejaenmanosdelasautoridades,comoyahavenidosiendocostumbre,la
emisindetodalaregulacin,situacinquedesuyoconsideramosquetambinesviolatoriadeseguridadjurdica.
PrevisinSocial
Enunafndefacilitarladeduccindeprestacionesdeprevisinsocialotorgadasalostrabajadoresysobretodoevitarundoblecastigo
porelefectodelfactordededuccinaquehacereferencialafraccinXXXdelartculo28delaLISR,seproponereformarladisposicin
queestablecelosrequisitos,parauniformarlos,quitandolasdistincionesentrelostrabajadoressindicalizadosylostrabajadoresno
sindicalizados,aleliminarlasdisposicionesespecficasparatrabajadoresnosindicalizados.
Loanterior,segnsedesprendedelaExposicindeMotivos,enacatamientoaloscriteriosjudicialesemitidosporlaSupremaCortede
JusticiadelaNacin,quehabandeclaradoinconstitucionallalimitanteencomento.
3.SectorEnergtico
a. Seeliminalalimitantede10aosparalainversinenfideicomisodecapitalderiesgodelsectorenergtico
Comopartedelplandedesarrollo,elGobiernoFederalhaencaminadosusesfuerzosalimpulsosectorenergticoenMxico.Unode
losvehculosutilizadosparalograrestefinsonlosFICAPS,loscualespordisposicinexpresadebentenerunaduracinmximade10
aos,sinembargoesteperiodonoresultasuficienteparamaterializarlosfinesquelosproyectosrequieren,portalmotivosepropone
eliminardicharestriccinmediantelareformaalafraccinVdelartculo
192delaLISR.
b. Cuentadeinversinenenergasrenovables
Secrealacuentadeinversinenenergasrenovablesconlafinalidaddepotenciarladeduccindel100%delosbienesdeactivofijo
destinadosaestaactividad.

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Paraladeterminacindelacuentadeutilidadporinversinenenergasrenovables(CUFINajustada),ladistribucindedividendosse
aplicardurantelavidatildelbienyhastaelejerciciofiscalenquesedetermineutilidadfiscaladicionalmente,sellevarunregistro
acumuladodelosdividendosysedisminuirelsaldodelaUFINhastaagotarlo.Paraestosefectosseproponeadicionarelartculo77A
alaLISR.
Consideramosacertadaestamedida,pueselestmulodededucirel100%delasinversionesrealizadasenproyectosdeenergas
renovables,derivabaennogenerarlacorrespondienteCUFINquepermitieraladistribucindedividendos,loqueatendiendoala
maneraenqueseestructuranestetipodeinversiones,hacanugatorioelbeneficiofiscalquesehabaotorgado.
c. Industriaelctricaylacapitalizacinenelejercicio2016
Enestecasoenparticularseexcluyendelclculodelacapitalizacindelgadalasdeudascontradasenlainversineninfraestructura
relacionadaconlageneracindeenergaelctrica.
Paramayorreferenciadelsegmentodelsectorenergtico,consultarnuestroEYTAXFlashpublicadoeljueves10deseptiembredel
presenteao.
4.TemasrelevantesparapersonasfsicascontenidosenlaPropuestadelPaqueteEconmico2016
EncumplimientoconelAcuerdodeCertidumbreTributaria,sepropusonoestablecernuevosimpuestosnielevarlosexistentes,as
comotampocodisminuirlosbeneficiosfiscales.ElPaqueteEconmicopara2016proponemedidasconelfindepromover:
a. Laformalizacin(realizarunsorteofiscalyajustesarequisitosparaaccederalRgimendeIncorporacinFiscalyfacilitarel
otorgamientodecrditoalasPYMEs)
b. Elahorro(implementarmedidasquemejoranelprocesoderetencindeintereses,noaplicaralahorrodelargoplazoellmite
globalanualdededuccionespersonalesyaplicarunesquematemporalderepatriacinderecursosmantenidosenelextranjero)
y,
c. Lainversinenelcortoplazo(permitirtemporalmenteladeducibilidadinmediatadelainversinparalasPYMEs,elsectorde
infraestructuradetransporteyelsectorenergtico)y,conello,impulsarunmayorcrecimientoeconmico.
AcontinuacinsesealanbrevementelaspropuestasmsrelevantesparalaspersonasfsicascontenidasdentrodelPaquete
Econmico2016:
a. IniciativadelaLeydeIngresosdelaFederacinparaelejerciciofiscal2016
Seproponemantenerlosestmulosfiscalesquehansidootorgadosenejerciciosanteriores.Enesesentido,seestimaconveniente
precisarquelosestmulosfiscalesprevistosenlasfraccionesVIII(ladisminucindelmontodelaPTUpagadaenelmismoejerciciode
lautilidadfiscal),IX(entregaendonacindebienesbsicosparalasubsistenciahumanaenmateriadealimentacinosaluda
institucionesautorizadaspararecibirdonativosdeducibles),X(emplearapersonasquepadezcandiscapacidadeinvidentes)yXI
(crditofiscalporlasaportacionesefectuadasaproyectosdeinversinenlaproduccincinematogrficanacionaloenladistribucinde
pelculascinematogrficasnacionales)delapartadoAdelartculo16,nosoningresosacumulablesparaefectosdelImpuestoSobrela
Renta(enlosucesivoISR)afindebrindarcertezajurdicatantoaloscontribuyentesquesebeneficianconlosmencionadosestmulos,
comoalasreasfiscalizadoras.
b. Conformealoexpresadoenprrafosanteriores,enmateriadeImpuestosobrelaRenta,sepropone:
Quenoseapliqueellmiteglobaldededuccionesalasaportacionesacuentasdeplanespersonalesderetiro,alassubcuentas
deaportacionesvoluntariasquecumplanconlosrequisitosdepermanencia,ascomoalasaportacionescomplementariasde
retiroqueseefectenenlassubcuentascorrespondientes,manteniendonicamenteloslmitesindividuales.
EstablecerunesquematemporalderepatriacinparapersonasfsicasymoralesresidentesenMxicoylasresidentesenel
extranjeroconestablecimientopermanenteenelpas,quehayanobtenidoingresosprovenientesdeinversionesdirectase
indirectas,incluyendolosprovenientesderegmenesfiscalespreferentes,mantenidosenelextranjerohastael31dediciembre
de2014.
Pormediodeesteprograma,losparticipantesnorecibirandescuentosenlatasadelISRapagarporlosrecursos
repatriadossinembargo,recibiranlossiguientesbeneficios:(i)nopagaranrecargosymultas,(ii)setendranpor
cumplidaslasobligacionesfiscalesformalesasucargo,y(iii)sereconoceraysepermitiraelacreditamientodelos
impuestospagadosenelextranjerocontraelISR.Noobstanteseaclaraqueesteprogramanoserannimo,como
sucedienotrosprogramasderepatriacin.
nicamentequedarncomprendidosparaesteprograma,losingresosylasinversionesmantenidasenelextranjeroque
seretornenalpas,siemprequesecumplanlossiguientesrequisitos:(i)quelosingresosderivadosdeinversiones
mantenidasenelextranjeroseencuentrengravadosparaefectosdeISR(ii)queesosrecursosnocorrespondana
conceptosquehayansidodeducidosporunresidenteenMxicoounresidenteenelextranjeroconestablecimiento
permanenteenelpas(iii)quesepagueelISRquecorrespondaalosingresosprovenientesdeinversionesmantenidas
enelextranjerodentrolos15dassiguientesalafechaenlaqueseretornenalpas(iv)quesecompruebeelpagodel
ISRrealizadoporelcontribuyente(v)quelosingresosylasinversionesseretornenalpasenunplazonomayoraseis
mesesapartirdelaentradaenvigordelartculoyseinviertanconformealoestablecidoeneldecreto(vi)queelretorno
delosrecursosseefecteatravsdeoperacionesrealizadasentreinstitucionesdecrditoocasasdebolsadelpasy
delextranjero,(vii)quenosehubiereniniciadofacultadesdecomprobacinpordichosingresos.
Comoyasehamencionado,elprogramaestaracondicionadoaquelosrecursosseinviertanenelpas,atravsde
institucionesquecomponenelsistemafinancierodeMxico,almenosdurantetresaos.
SeconsideraquelaspersonasmoralesresidentesenMxicoylasresidentesenelextranjeroconestablecimiento
permanenteenterritorionacionalinviertenestosrecursosenelpascuandolosdestinena:(i)laadquisicindebienesde
activofijoqueutilicenparalarealizacindesusactividadesenelpas(ii)investigacinydesarrollodetecnologay(iii)
elpagodepasivosquehayancontradoconpartesindependientesconanterioridadalaentradaenvigordelartculo.
Porotrolado,seconsideraquelaspersonasfsicasresidentesenterritorionacionalylasresidentesenelextranjerocon
establecimientopermanenteenMxicoinviertenrecursosenelpas,cuandolainversinserealiceatravsde
institucionesquecomponenelsistemafinancierodeMxicoen:(i)instrumentosfinancierosemitidosporresidentesenel
paso(ii)accionesemitidasporpersonasmoralesresidentesenMxico.Esnecesarioquedichainversinsemantenga
porunperiodomnimodetresaos,contadosapartirdelafechaenqueseefectelamismayqueelcontribuyente
acreditequeestaincrementelmontodesusinversionesfinancierastotalesenelpas.Asimismo,seconsideraquelas
personasfsicasinviertenesosrecursosenelpascuandolosdestinenacualquieradelosfinesmencionadosenlos
numerales(i)y(ii)relativosalasinversionesdepersonasmorales(DisposicintransitoriaArtculoSegundo,fraccinXIII)
consultarnuestroEYTAXFlashdefecha11deseptiembrede2015.
ExentardelpagodelISRalosingresosqueobtenganlaspersonasfsicasprovenientesdeactividadesagrcolas,ganaderas,
silvcolasopesquerashastaporunmontodeunsalariomnimogeneralcorrespondientealreageogrficadelcontribuyente
elevadoalao,siemprequesusingresostotalesseandehastacuatroveceselcitadosalarioylosingresosporlasactividades
referidasrepresentencuandomenosel25%desusingresostotales.
IncorporaralRgimendeIncorporacinFiscal(enlosucesivoRIF)alaspersonasfsicasqueadicionalmentealosingresosque
percibanderivadosdelRIF,obtenganingresosporconceptodesueldososalarios,asimiladosasalariosoporinteresesque

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seansociosointegrantesdepersonasmoralesquetributenenelRgimendelasPersonasMoralesconFinesNoLucrativosque
percibaninteresesoseanintegrantesdeasociacionesdeportivasquetributanenelRgimenGeneraldePersonasMorales,o
bienquetenganvinculacinporsuactividadempresarialconpersonasconquienessetengarelacindeparentescoquetributen
enelRIF.
Establecerquecuandosetributebajoelrgimendecopropiedadsepermitanombraraunodeloscopropietarioscomo
representantecomnparaqueseaelencargadodecumplirconlasobligacionesestablecidasporelRIF.
PrecisarqueelperiododeaplicacindelRIF,seade10aosafindeevitarinterpretacioneserrneas.
Uniformarlosrequisitosdededuccindeprevisinsocialeliminandolasdistincionesentrelostrabajadoressindicalizadosylos
trabajadoresnosindicalizados,aleliminarlasdisposicionesespecficasparatrabajadoresnosindicalizados.
5.ConsolidacinFiscal
Antecedentes
Apartirdel1deenerode2014entrenvigorunanuevaLeydelISR,lacualyanocontemplabaelrgimendeconsolidacinfiscal.
Debidoaloanterior,mediantedisposicionestransitoriasseestablecieronreglasespecficasaplicablesparaladeterminacindel
impuestodiferidoquedebaenterarseconmotivodeladesconsolidacin,elcual,enprincipio,debaserdeterminadoyenteradoporla
sociedadquetuvoelcarcterdecontroladora.
DichasreglasestablecentresprocedimientosparadeterminarelISRquesehubieradiferidoduranteelrgimendeconsolidacin:i)el
contenidoenelartculo71delaLeydelISRvigenteal31dediciembrede2013,yii)losprevistosenlasfraccionesXVoXVIIIdel
artculoNovenoTransitoriodelaLeydelISRpara2014.
Losprincipalesconceptosporlosquedebapagarseunimpuestodiferidosonlossiguientes:
Prdidasfiscalesindividuales,consideradasenladeterminacindelresultadofiscaloprdidafiscalconsolidadaqueestuvieran
pendientesdeamortizar(Prdidasindividuales).
Prdidasenventaaccionesemitidasporsociedadescontroladas,cuandodichasprdidashubieransidorestadaspara
determinarelresultadofiscalconsolidadodelejercicioenelquesegeneraronysiemprequedichasprdidasnohubieran
podidodisminuirseporlasociedadquelasgener(Prdidasenventadeacciones).
DividendosdistribuidosentrelasempresasdelgrupoquenoprevinierandeCUFIN(Dividendoscontables).
DerivadodelacomplejidadyfaltadeclaridadenladeterminacindelISRdiferidoparacadaunodeestosconceptos,ascomodelos
efectosadversosquesepresentabanenlosejerciciossiguientesaldedesconsolidacin,seestnproponiendoalgunasadecuaciones
relacionadasconelmontodelISRdiferidopordesconsolidacin,lasquetienenunimpactonosoloparaaquelloscontribuyentesque
continanensuperiodoobligatoriodeconsolidacinsinotambinparaaquelloscontribuyentesquedesconsolidaronapartirdel1de
enerode2014.
Aslascosas,mediantedisposicionestransitoriasseestablecequeloscontribuyentesquehubierandeterminadoelISRdiferidopor
consolidacinal31dediciembrede2013conbaseenalgunodelosprocedimientosanteriormentesealados,estarnalosiguiente:
a. Prdidasindividuales
Podrnaplicaruncrdito(crditoporprdidas)contrael50%delISRdiferidocorrelativoalasprdidasfiscalesqueconmotivodela
desconsolidacinestpendientedeenteraral1deenerode2016.
Elcrditosedeterminacomosigue:
PrdidasfiscalesindividualesdelacontroladoraycontroladasconsideradasenladeterminacindelISRpordesconsolidacin
pendientesdedisminuiral1deenerode2016(*)Por:Factor0.15(=)Igual:CrditodePrdidas.
Derivadodeloanterior,paralosGruposqueoptaronpordeterminarelISRconbaseenelartculo71ofraccinXVdelArtculoNoveno
delasDisposicionesTransitoriasdelaLeydelISRvigenteapartirdel1deenerode2014,elcrditoseraaplicablecontralostres
pagosdeISRpordesconsolidacinquetienenpendientedeenterar(2016,2017y2018).
EnelcasodeGruposqueoptaronpordeterminarelISRpordesconsolidacinconbaseenlafraccinXVIIIdelArtculoNovenodelas
DisposicionesTransitoriasdelaLeydelISRvigenteapartirdel1deenerode2014ydependiendodelaodeorigendelasprdidas
fiscales,elcrditopodraaplicarinclusocontraloscincopagosdelISRdiferidopendientesdeenterar.
Elcrditoporprdidassoloseraplicable,siempreque:
Almomentoenqueseapliqueelcrdito,lasociedadquetuvoelcarcterdecontroladoraconserveenlasociedadcontrolada
quesetrateunaparticipacinconsolidableigualosuperioralaquetuvoalmomentodedesconsolidar.
Noresultaclarosielcrditosepodrautilizardeformaparcialnicamenteenaquelloscasosenlosquealdadehoyse
mantengaunaparticipacinconsolidableigualosuperior,osiportenerenunacontroladaunaparticipacinmenorala
quesetuvoalmomentodedesconsolidaryanoresultaraaplicableelcrdito.
Lasprdidasfiscalespendientesdedisminuirporlassociedadesquelasgeneraron,seconsiderenenlamismaparticipacin
consolidablequeseutilizalmomentodeladesconsolidacin.
Elimportedelasprdidasqueseconsiderenparaelclculodecrditoseactualizarporelperiodocomprendidodesdeelmesenque
seactualizaronporltimavezyhastaelltimomesdelaprimeramitaddelejercicioinmediatoanterioraaqulenqueseapliqueel
crdito.
Loscontribuyentesqueoptenporaplicarelcrditodeprdidas,yanopodrdisminuirlasprdidasfiscalesincluidasenladeterminacin
dedichocrditocontrautilidadesfiscalesdelejercicio2016yposterioresocontracualquierotroconceptoqueestablezcalaLISR,lo
anteriorresultaaplicabletantoparaelcontribuyentequegenerlasprdidasoalqueselehayantransmitidoenloscasosdeescisino
cualquierotroactojurdico.
Porotraparte,elcrditosoloseraplicablesiemprequelassociedadesquehubierantenidoelcarcterdecontroladoray/ocontroladas
queintegrabanelgrupodeconsolidacin,segnsetrate,cumplanconlosiguiente:
Sepresenteunaviso,entendemosenelquesereconozcaqueseoptaporaplicarelcrditodeprdidas,annoseestableceel
plazoparalapresentacindedichoaviso.
HubieranpagadoelISRdiferidopordesconsolidacincorrelativoaprdidasfiscalesderivadodefusiones,escisioneso
liquidacindesociedades,esdecirquesialgncontribuyentenoincluyenelclculodeISRdiferidoalgunaprdidafiscalque
hayasidotransmitidaporescisin,notendranaccesoalcrdito.
Seencuentrenalcorrienteenelcumplimientodesusobligacionesfiscales.
Colaborentrimestralmenteconlaautoridadenelprogramadeverificacinentiemporealqueparatalesefectossetiene
implementado.
NoparticipenenelRgimenOpcionaldeGruposdeSociedades.
Sedesistandelosmediosdeimpugnacininterpuestoscontralasreformasenmateriadeconsolidacinfiscal.

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Sepresentedeclaracincomplementariadeejerciciode2015(entendemosqueesasporqulaprimeraaplicacindelcrdito
seraenabril2016yaesafechayasepresentdeclaracinnormaldelejercicio2015habrqueesperarfechadepresentacin
delavisoparaversiesnecesariodeclaracincomplementaria)enlaquesedisminuyaelsaldodelasprdidasfiscalesde
ejercicioanteriorespendientesdeaplicar.
SecanceledelosregistroscontableselISRdiferidocorrelativoalasprdidasfiscales.
EnladeterminacindelISRdiferidoporconsolidacinsehubieranconsideradolasprdidasenenajenacindeacciones
emitidasporsociedadescontroladasy/oseopteporlodispuestoenelapartadosiguiente(Prdidasenventadeacciones).
Anycuandoconestaslimitanteseluniversodecontribuyentesquepudieranteneraccesoaestecrditosedisminuyedemanera
importante,consideramosconvenienteseanalicecadacasoenparticularparaevaluarlaconvenienciayefectosquetendraeltomar
estecrdito.
Finalmente,quedaclaroqueconlaintroduccindeestecrdito,loqueseestbuscandoeslaeliminacindelefectoadversoquese
presentaparalaautoridadcuandolaprdidaindividualsedisminuyeporlasociedadquelasufriyelpagodelISRdiferido
correspondienteaesaprdidaannosehaterminadodeenteraroenelpeordelosescenariosnosehacomenzadoapagar.
Porotraparte,talycomoestdiseadaladisposicin,parecieraqueelcrditosoloesaplicablecontraprdidasfiscalesgeneradas
entrelosejerciciosde2008a2013,porloqueresultaconvenienteseincluyanprdidasgeneradasenlosejerciciosde2006y2007por
lascualesanseestpagandounimpuestodiferidoycontraelcualigualmentepodraaplicarseestecrdito.
b. Prdidaenventadeacciones
SegnsedesprendedelaExposicindeMotivos,unodelosconceptosquedebanconsiderarseenelclculodeISRdiferidopor
consolidacinal31dediciembrede2013,eranlasprdidasqueprovenandelaenajenacindeaccionesemitidasporsociedades
controladas,cuandodichasprdidashubieransidorestadasparadeterminarelresultadofiscalconsolidadodelejercicioenelquese
generaronysiemprequedichasprdidasnohubieranpodidodisminuirseporlasociedadquelasgener.
Enestesentido,seestablecequesepodrpagarISRdiferidoasucargoconformealosiguiente:
ElISRacargodeberenterarseen10pagos(10%cadapago)
Elprimeroysegundopagoseenteraranamstardarel31demarzode2016,conjuntamenteconlaactualizacinyrecargos
correspondientesdichospagos,esdecir,seestpresuponiendoquehubounpardeparcialidadesomitidas(2014y2015).
Eltercerpagoseenenterarmstardarel31demarzode2016,elcurtopargoel31demarzode2017yassucesivamente
hastaconcluirconeldcimopagoel31demarzodel2023.
Lascantidadescorrespondientesalcuartopagoysubsecuentesseenterarandebidamenteactualizadas.
Loscontribuyentesqueoptenporaplicarlodispuestoenesteapartado,podrnenterarelISRdiferidocorrelativoalosdemsconceptos
(prdidasindividuales,diferenciasdeCUFINES,etc.)quetenganpendientedepagoenparcialidadesigualesenlasfechasenlasque
sedebaenterarelISRdiferidocorrelativoalasprdidasenventadeacciones.
LoanteriorsibienpudierarepresentarunbeneficioenflujoparaalgunoscontribuyentesqueoptaronpordeterminarelISRconformeal
artculo71delaLeydelISRvigentehastael31dediciembrede2013ofraccinXVdelArtculoNovenoTransitoriodelaLeydelISR
vigenteapartirdel2014,deenterarenochoanualidadesenlugardetreselISRdiferidopendientedepagodelosdemsconceptos,
nuevamenteresultacriticablequealoscontribuyentesquedeorigensiincluyeronensuclculodelISRdiferidoalasperdidasporventa
deaccionesestosdebandecontinuarconsuenteroconformealesquemadepagosoriginal.
Laaplicacindelesquemadepagosestcondicionadaaque:
Sehayadeterminadodemaneracorrectaelcostocomprobadodeadquisicindelasaccionesemitidasporlassociedades
controladas,delocontrariodebernrealizarselascorreccionesquecorrespondanantesdeaplicarelesquemadepagos.
Lasociedadquetuvoelcarcterdecontroladorasedesistadelosmediosdeimpugnacininterpuestoscontralasreformasen
materiadeconsolidacinfiscal.
Porotraparte,algoqueresultaacertadoesquesereconoceelderechoquetienelasociedadcontroladoraadisminuirlaprdidafiscal
enventadeaccionescontragananciasenventadeaccionesobtenidasapartirdelejerciciode2016,estoesalgoquenosereconoca
enlasdisposicionesfiscalesactualessinembargo,seestablecequeenelejercicioenquesedisminuyalaprdidafiscalenventade
acciones,sedeberliquidarlatotalidaddelimpuestodiferidopendientedepagoenlafechaquesetengalaobligacindeenterarla
siguienteanualidad.NosemencionaquesolodebaserporelISRcorrelativoalaprdidaenventadeaccionessinembargo,
consideramosqueasdeberadeser.
Noobstantetodoloanterior,consideramosquefaltacontemplarelefectofiscalqueenmateriadecomparacindeCUFINESse
presentaraparaloscontribuyentesqueoptenporaplicarlodispuestoenesteapartado,puesentrminosgenerales,alnohaber
consideradolaprdidafiscalenventadeaccionesenladeterminacindelautilidadoprdidafiscalindividualdelasociedadquetuvo
elcarcterdecontroladoraalmomentodelaenajenacinysolohaberladisminuidoanivelconsolidado,lacontroladoratuvounmayor
saldodeCUFINindividualenrelacinconelsaldodeCUFINconsolidadoloquegenerunISRpordiferencialdeCUFINES.
Porlotanto,paraevitarundoblepagodeimpuesto,serarecomendableseincorpore:(i)laposibilidaddeajustarelsaldodeCUFIN
consolidadaquesetenaal31dediciembrede2013conelmontodelaprdidaenventadeaccionesnetadeimpuestoo(ii)acreditar
contraelISRdiferidopordiferenciasdeCUFINESpendientedepagoelISRdiferidoporperdidaenventadeaccionesy(iii)disminuirdel
ISRdiferidoporprdidasenventadeacciones,lasparcialesqueporconceptodeISRdiferidopordiferenciasdeCUFINESsehaya
enterado.
Finalmente,consideramosquesernecesarioaclararqueprocedeconaquelloscontribuyentesqueoptaronporaplicarlafraccinXVIII
enladeterminacindelISRdiferidoporconsolidacinquetenganprdidasfiscalesporventadeaccionesgeneradasentrelosaosde
2010a2013yporlascualesnosehacomenzadoaenterarsuISRcorrelativoResultaraaplicableuncalendariodepagosen10
exhibiciones?Tendranquesujetarseaestecalendarioconindependenciaqueenalgunoscasoselpagodelaprimeraparcialidad
conformealcalendariooriginalsedebaenterarenel2018?oSevaaestarajustandoelcalendariodepagoscadaao?etc.
Conindependenciadelomencionadoconanterioridad,esimportantesealarquelapropuestadereformaspartedelabasedequede
conformidadconlaLISRlasprdidasderivadasdelaenajenacindeaccionesquesehubieranenladeterminacindelresultadoo
prdidafiscalconsolidadodeberandehaberseincluidoenladeterminacindelISRdiferidopordesconsolidacin,deconformidadcon
lasautoridadesfiscalesyqueestsujetaainterpretacin.
Esdecir,lapropuestadereformapartedelabasedequelaLISR,inclusiveensuredaccinoriginalparaefectosdela
desconsolidacin,siemprehasidoclaraensealarquelasprdidasenenajenacindeaccionesencomentodebierondehaberse
incluidoenladeterminacindelISRdiferidopordesconsolidacin.
Enestesentido,noobstantequelapropuestadereformaestapresentadacomounafacilidad,podraestartratandodeconfirmarde
maneraretroactivalainterpretacinquesobreeltematienenlasautoridadesfiscales.Deseresteelcaso,lapropuestaseraviolatoria
dediversosprincipiosconstitucionales,comolosonelderetroactividadperniciosadelaley,proporcionalidadyequidad,entreotros.
c. Dividendoscontables
LassociedadesquetuvieronelcarcterdecontroladorasquedeterminaronelISRdiferidopordesconsolidacinconformealos
procedimientosprevistosenlasfraccionesXVoXVIIIdelartculoNovenoTransitoriodelaLeydelISRpara2014podrnacreditarel
impuestosobrelarentaquehubierencausadoconmotivodeladesconsolidacin,porconceptodedividendoscontablescontrael
impuestodiferidocausadoporesemismoconcepto(dividendoscontables)queseencuentrependientedeenteroal1deenerode2016.

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Dichoacreditamientonodarlugaradevolucinocompensacinalguna.
Lamedidaanterioresacertadapuesdeacuerdoconlasdisposicionesfiscalesactuales,entrminosgenerales,solosepermiteel
acreditamientodelimpuestocuandolasociedadcontroladaenteraelimpuestocorrespondiente.Conlaintroduccindeestamedida,el
ISRdiferidocorrelativoalosdividendosseconvierteenunpagovirtualpuessetendraalmismotiempouncrditoequivalenteala
cantidadquesetengaporpagarpordichoconcepto.
Nuevamenteresultacriticablequelasautoridadespretendanregulardosaosdespusestasituacinpuesexistengruposqueya
enteraronunpardeanualidadessinqueseestcontemplandoalgunadisposicinquelesotorgueelderechoalacreditamientodel
impuesto,convirtindoseenalgunosdeloscasosenundoblepagodeimpuesto.
Laaplicacindelaopcinanterior,estcondicionadaaquelasociedadquepercibaeldividendooutilidadnoincrementesuCUFIN
conelimportededichosdividendosylasociedadquetuvoelcarcterdecontroladoratampocoincrementeelsaldodelaCUFIN
consolidadaquesehubieratenidoal31dediciembrede2013,porloquedetomarestaopcinesrecomendableevaluarla
implicacionesquelamismatendraenladeterminacindelasdiferenciasdeCUFINESalmomentodeladesconsolidacin.
Contribuyentesquedesconsolidaronapartirdel1deenerode2015
Seestablecequeloscontribuyentesquedesconsolidaronapartirdel1deenerode2015oquecontinanensuperiodoobligatoriode
desconsolidacin(cincoaos),lessernaplicables,lasopcionesy/otratamientofiscalesquesemencionaronenlosapartados
anteriores.

II. Cdigofiscaldelafederacin
1.Intercambioautomticodeinformacin
Seadicionalaobligacinparalaspersonasmoralesyfigurasjurdicas,queseaninstitucionesfinancierasyresidentesenMxicoo
residentesenelextranjeroconsucursalenterritorionacional,aefectodeimplementarycumplirconelEstndarparaelIntercambio
AutomticodeInformacinsobreCuentasFinancierasenMateriaFiscalaqueserefierelarecomendacindefecha15dejuliode2014
adoptadaporlaOCDE,conbaseenlosiguiente:
Considerarcomocuentasfinancieraspreexistenteslasquesemantenganabiertasal31dediciembrede2015ycuentasnuevas,
aqullasabiertasel1deenerode2016oconposterioridad.
Llevarunregistroespecialdelaaplicacindelosprocedimientosparaidentificarcuentasreportables(bajovalor,preexistentes,
dealtovalorynuevas),mismosquedebernconcluirseporloquerespectaacuentasdealtovalorel31dediciembrede2016,y
porloquehacealascuentasdebajovalorypreexistentes,el31dediciembrede2017.
Presentarmediantedeclaracinlainformacindelascuentasdealtovalorynuevas,amstardarel30dejunio(primeraocasin
30dejuniode2017),ascomolasdebajovalorypreexistentes,amstardarel30dejunio(primeraocasin30dejuniode
2018).
Sinembargo,siselleganaidentificarestetipodecuentasamstardarel31dediciembrede2016,lainformacin
correspondientesepresentarporprimeraocasinamstardarel30dejuniode2017.
ElEstndarseinterpretaryaplicarconformealosComentariosalmismo,salvoloscasosenqueelSATestablezcareglasde
carctergeneral.
Denopresentarsedichadeclaracin,seimpondrnlasmultasquecorrespondenalasinfraccionesprevistasenelartculo81,
fraccinIdelCFF,ysiestasepresentaconerroresoincompletaseaplicarnlasmultasquecorrespondenalasinfracciones
previstasenelartculo81,fraccinIIdelCFF.
2.Declaracionesinformativasenmateriadepreciosdetransferencia
AcordeconlareformapropuestaenlaLeydelImpuestosobrelaRenta,seadicionalaprohibicinalaAdministracinPblicaFederal,
CentralizadayParaestatal,ascomolaProcuraduraGeneraldelaRepblica,decelebrarcontratosdeadquisiciones,arrendamientos,
serviciosuobrapblicaconaqulloscontribuyentesquenohayanpresentadolasdeclaracionesanualesinformativasdeoperaciones
entrepartesrelacionadas,aquehacereferenciaelartculo76ALISR.
3.Revisioneselectrnicas
Porotraparte,enelcasoderevisioneselectrnicas,seprecisaquelasautoridadesfiscalespodrnacompaarunoficiode
preliquidacinalaresolucinprovisionalquedaconoceralcontribuyenteloshechosquederivendelaomisindecontribucioneso
aprovechamientosoenlacomisindeotrasirregularidades.
Seprecisaqueeloficiodepreliquidacinserdefinitivosolocuandoelcontribuyenteaceptevoluntariamenteloshechose
irregularidadescontenidosenlaresolucinprovisionalyentereelcrditopropuesto,obien,cuandoenelplazode15dasno
proporcioneinformacinydocumentacintendienteadesvirtuarlasirregularidadesasentadasenlaresolucinprovisionalodicha
documentacinnodesvirtudichasirregularidades.
ConbaseenlasmodificacionesanterioresesclaroqueelEjecutivoFederalintentaenmendardiversosviciosdeconstitucionalidadde
losqueadolecenlasrevisioneselectrnicas.Sinembargo,consideramosqueloanteriornoselograpuessibienahoraelcdigose
proponequesealequesedebedenotificarunoficiodeobservaciones,ellosehacedemanerasimultneaconlapreliquidacin,porlo
quenoexisteunespaciodetiempoparadesvirtuarlasobservacionesdelasautoridadesfiscalesprevioalaemisindela
preliquidacin,queeslaqueseeventualmenteseconvierteendefinitiva.
Asimismo,otrodelosviciosimportantedelosqueadolecenlasrevisioneselectrnicas,queeselquelasautoridadesfiscalesestnen
posibilidadderevisaraloscontribuyentessinqueellosestnenteradosdequeestnsiendosujetosaunafacultaddecomprobacin,
tampocoessubsanado.
Portanto,consideramosqueelprocedimientoderevisioneselectrnicassiguesiendoviolatoriodevariosprincipiosconstitucionales,
destacandoeldeseguridadjurdica,porloqueesimportantequeloscontribuyentesvigilenconatencinlaprimerarevisinelectrnica
quelesseanotificada,puesapartirdeahpodranestarcorriendoplazosparahacervalerlosmediosdedefensaconducentes.
Deigualmanera,seprevcomounainfraccinlanopresentacindelasdeclaracionesanualesinformativasdeoperacionesentre
partesrelacionadasaquehacereferenciaelartculo76ALISR,estableciendolamultaencantidadde$140,540a$200,090.
III. Leydelimpuestoespecialsobreproduccinyservicios
LasmodificacionesmsrelevantesqueseproponenenmateriadeImpuestoEspecialSobreProduccinyServicios(enadelanteIEPS)
sonlassiguientes:
1.CombustiblesAutomotrices
Apartirde2016seproponenunaseriedecambiosaplicablesalaventadecombustiblesautomotrices,loscualescomprendentantoa
combustiblesfsiles,talescomogasolinaydisel,ascomonofsiles,comopuedesereletanol,definindoseendichoordenamiento
talesconceptos.
a. GasolinayDisel

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ComoresultadodelaReformaEnergticade2014elmercadodegasolinaydiseldeMxicocambiarsustancialmente.Apartirde
2016seotorgarnpermisosatercerosparalaventadecombustibles,en2017sepermitirlalibreimportacindegasolinaydiselyen
2018ladeterminacindelospreciossehardeacuerdoacondicionesdemercado.
Sustitucindecuotafijaportasavariable
SeproponesustituirlatasadeimpuestovariablequeactualmenteprevlaLeydeIEPSporunacuotafija.Porlotanto,todaslas
disposicionesrelativasdebensermodificadasparalaaplicacindeunacuotafija,comoaqullasrelativasalabasegravable,el
momentodecausacinyelacreditamientodelimpuestopagadoenlaimportacin.
Lascuotasfijasaplicablesalaventaoimportacindecombustiblesautomotricessonlossiguientes:
1. Combustiblesfsiles
a.Gasolinamenora92octanos
b.Gasolinamayoroiguala92octanos
c.Disel
2. Combustiblesnofsiles

Cuota

Unidaddemedida

4.16pesos
3.52pesos
4.58pesos

porlitro.
porlitro.
porlitro.

3.52pesos

porlitro.

AdemsseproponequelaventadegasolinaydiselrealizadaenMxicotambinestsujetaalpagodelassiguientescuotasfijas:
1. Gasolinamenorde92octanos$0.3668pesosporlitro
2. Gasolinamayoroiguala92octanos$0.4475pesosporlitro
3. Disel$0.3044pesosporlitro
Porloquerespectaaotroscombustiblesfsilesquesegravanaplicandounacuotaportoneladadecarbono,seintroduceuna
metodologaquepermiteconvertirdichacuotaenunacuotaaplicableporlitrodecombustible.
ExclusindelgravamendeIEPSaproductosnodestinadosaprocesosdecombustin
SeincluyedentrodelaLeydelIEPSunaseriedeproductosderivadosdelpetrleo,carbnmineralogasnaturalquenodebernser
consideradosdentrodelgravamendelIEPScomoenajenacionesoimportacionesdecombustiblesautomotrices,envirtuddequenose
tratadecombustiblesyaquenoestndestinadosaunprocesodecombustin,mismosqueson:parafinas,materiaprimaparanegro
humo,residuolargo,asfaltos,aceitecclicoligero,aceites(lubricantes)bsicos,lubricantes,propileno,propilenogradorefineray
propilenogradoqumico.ActualmentedichadisposicinlacontemplaladeResolucinMiscelneaFiscalvigente.
Declaracionesinformativas
Enadicinalasdemsobligacionesformales,loscontribuyentessujetosalIEPSporlaventaoimportacindecombustibles
automotricesdebernpresentarunadeclaracinsemestral,amstardarel20deseptiembredelmismoaoyunasegundaamstardar
el20demarzodelaosiguiente,enlacualdebeninformaracercadelosvolmenesytiposdecombustiblesautomotricesquehayan
vendidodurantecadasemestre,ascomolosautoconsumidos.
b. Etanol
Seprecisaquelaventaoimportacindeetanolquecumplaconciertasespecificacionesy,porende,califiquecomocombustible
automotrizestarsujetoalasdisposicionesaplicablesadichoconceptoynoaaqullasaplicablesaalcoholoalcoholdesnaturalizado.
2.Exportacindealimentosnobsicosdealtadensidadcalrica
Seproponeincluirunanuevafraccinalartculo2delaLIEPSenlacualseestablecequeseaplicarlatasade0%alaexportacin
definitivadealimentosnobsicosdealtadensidadcalrica,siemprequesetratedefabricantesoproductoresdirectosyquesehayan
utilizadocomoinsumosgravadosparaefectosdeesteimpuesto.
Adicionalmente,enrelacinconlossaldosafavorqueensucasosegenerenporlaaplicacindedichatasadel0%,seestableceque
tratndosedecontribuyentesquerealicenexportacionesdedichosproductosquecorrespondanal90%delvalortotaldesus
actividadesgravadas,enadicinaacreditardichosaldoafavorcontraelIEPSacargodeterminadoenlossiguientespagosmensuales,
podrnoptarporcompensarlocontraotrosimpuestosfederalesenlostrminosdelartculo23delCdigoFiscaldelaFederacin.
3.DisposicionesTransitorias
Lasdisposicionestransitoriasmsrelevantessonlassiguientes:
Laventadegasolinaydiselrealizadahastael31dediciembrede2015,cobradasdespusdeestafechaestargravadasde
acuerdoconlasdisposicionesvigentesen2015.
Enrelacinconlaliberacindelpreciodeloscombustiblesautomotrices,seproponeunperododetransicindurantelosaos
de2016y2017enloscualesseesperatenerpreciosflotantesquevayanenlneaconlascondicionesdelmercado,pero
limitandolavolatilidadquepudieranenfrentarlosconsumidoresfinalesproponiendounesquemadebandasennivelesmnimos
ymximosqueannohansidodefinidos.Cadavezquelospreciosestnfueradelesquemadebandaslasdeimpuestose
ajustarndeformatemporal.Elnivelmximodelesquemadebandasaplicableparael2016deberserpublicadoenelDiario
OficialdelaFederacinel1deenerode2016yelde2017deberserpublicadoamstardarel31dediciembre2016.
IV. LeydeIngresosdelaFederacinpara2016
1.EstmulosFiscales
LosestmulosfiscalesenmateriadeIEPSpresentadosenlaLeydeingresosdel2015semantienenenestapropuestadereforma,
mismosqueconsistenenpermitirunacreditamientodeIEPS,alassiguientespersonasycontribuyentes:
Personasfsicasquerealicenactividadesempresarialesqueadquierandiselqueseusecomocombustibleenmaquinaria,
exceptovehculos.Esteestmuloaplicatambinavehculosmarinossiemprequesecumplanlosrequisitosqueestablezcael
SAT.
Alasqueutilicendiselenactividadesagropecuariasosilvcolas,equivalentealacantidadqueresultedemultiplicarelprecio
deadquisicin(conIVA)porelfactorde0.355.EsteacreditamientopodrrealizarsecontraelISRquetengaasucargodel
mismoejercicio.
Dichaspersonasenlugardeefectuarelacreditamientopodrnsolicitarendevolucinelsaldoafavordeterminado,hastaporlas
cantidadesyenlostrminossealadosenlaLeydeIngresosde2016.
Queadquierandiselparausoautomotrizenvehculosquesedestinenexclusivamentealtransportepblicoyprivado,de
personasodecarga,ascomoelturstico.EsteacreditamientonicamentepodrefectuarsecontraelISRasucargoenelmismo
ejercicio,incluyendopagosprovisionales.
AlosqueadquieranyutilicenloscombustiblesfsilesaqueserefierelaLIEPSensusprocesosproductivosquenosean
destinadosalacombustin.

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Aloscontribuyentesqueposeenconcesionesdemineracuyosingresosbrutostotalesanualesporventaoenajenacinde
mineralesysustanciasaqueserefierelaLeyMinera,seanmenoresa50millonesdepesos.
Dichoestmuloconsistenteenpermitirelacreditamientodelderechoespecialsobremineraaqueserefiereelartculo
268delaLeyFederaldeDerechosquehayanpagadoenelejerciciodequesetrate.Elacreditamientonicamentepodr
efectuarsecontraelimpuestosobrelarentaquetenganlosconcesionariosoasignatariosminerosasucargo,
correspondientealmismoejercicioenquesehayadeterminadoelestmulo.
LaaplicacindeestosestmulosfiscalesestarsujetaalaemisindereglasdecarctergeneralqueemitaelServiciodeAdministracin
Tributaria.

V. DisposicionestransitoriasLeyFederaldeDerechos
SeestableceendisposicionestransitoriasdelaLeyFederaldeDerechosunaopcinparaelpagodelderechoporinspecciny
vigilanciaqueprestalaComisinNacionalBancariaydeValores.
Noobstanteloanterior,inclusoaplicandolaopcinseverincrementadoelpagodelderechodeinspeccinyvigilancia,yaquesta
consisteenpagarelderechoquesehubieradeterminadoen2015msel3%dedichacuotaparaentidadesdistintasalasinstituciones
debancamltiple.
Porsuparte,lasinstitucionesdebancamltiplepagarnelderechoquesehubieradeterminadoen2015msel10%delresultadode
lasumadelosincisosa)yb)delapropiafraccinIVdelartculo29DdelaLeyFederaldeDerechos1 .
Asimismo,seestablecequeencasodetomardichaopcinelderechoacargodelcontribuyentenuncapodrsermenorquelacuota
mnimaqueestablecelaLeyFederaldeDerechosensuartculo29D.
Porltimo,seestablecequeencasodeaplicarlamencionadaopcin,nosetendrderechoaldescuentodel5%porpagoanual
anticipado.
Enestesentido,inclusoconsiderandolaopcinestablecidaendisposicionestransitorias,lasinstitucionesdelsistemafinancierovern
incrementadoconsiderablementeelderechodeinspeccinyvigilanciaqueprestalaComisinNacionalBancariaydeValoresrespecto
delquehubieranpagadoen2015,locual,segnlainiciativadeley,tienesurazndeserenelaumentodelospasivosdedichas
instituciones,loqueimpactaenlaslaboresdesupervisindelaComisinNacionalBancariaydeValores.

Artculo29D.()

IV.BancaMltiple:
()
a).Elresultadodemultiplicar0.128561almillar,porelvalordeltotaldepasivosdelaentidaddequesetrate.
b).Elresultadodemultiplicar0.007110almillar,porelvalordesusactivossujetosariesgototales.

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