Derecho Tributario.

Mdulo I

CAPITULO 4
Captulo 4

La Obligacin
Tributaria

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4.1 Definicin de Obligacin Tributaria

La obligacin tributaria, que es de Derecho Pblico, es el vnculo
entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que
tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria,
siendo exigible coactivamente.
Es oportuna la mencin de que el deudor, como sujeto pasivo
de la relacin obligacin, queda restringido en su libertad de
prestacin, puesto que est obligado a dar, hacer o no hacer
en favor del acreedor, si LA RELACIN JURDICA no existiera,
el creador no tendra accin contra el deudor para compelerlo a
realizar dicha prestacin.
Como toda obligacin legal, la obligacin tributaria expone los
siguientes elementos:

Acreedor

Obligacin
Tributaria

Prestacin

Deudor

El Estado, a travs de la Administracin Tributaria, que es su ente

recaudador, acta como acreedor de una relacin jurdica que
nace por imperio de la ley, donde el pago del tributo constituye
la prestacin que debe cumplir el deudor tributario, dentro de los
plazos establecidos por la ley, en caso que ella no se realice, la
Administracin Tributaria podr a travs del Ejecutor Coactivo,
proceder con las acciones de ejecucin.

La obligacin tributaria, que es de

derecho pblico, es el vnculo entre
el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene
por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria, siendo exigible
coactivamente.

Por nacimiento de la obligacin tributaria, debemos entender

el momento en el cual, el hecho imponible irradia sus efectos
jurdicos. La doctrina en ocasiones, se refiere a este momento
como el de devengo de la obligacin tributaria.
Puede decirse que la obligacin tributaria nace cuando se realiza
el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin,
es decir, en el caso del impuesto General a las Ventas cuando se
realiza, por ejemplo, la venta de bienes muebles en una tienda

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4.2 El Nacimiento de la Obligacin Tributaria

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comercial, la primera venta del inmueble por el constructor, en el caso del Impuesto a la Renta,
el alquiler de un inmueble, la prestacin de servicios de los profesionales independientes, etc.
Cabe anotar que la emisin del comprobante de pago es el reflejo del cumplimiento de la
prestacin por parte del comprador (el pago del precio), supuesto que integra que el aspecto
material del hecho imponible se ha realizado o en todo caso se ha comenzado a configurar (hay
un hecho imponible en formacin).
Lo que no es aceptable, es que se pretenda sostener, que puede haber una obligacin tributaria
sin un hecho imponible que la irradie como efecto jurdico, dado que ello presupondra que puede
existir una obligacin tributaria sin que se produzca la incidencia de la norma tributaria sobre
el hecho ocurrido en el plano social.

4.3 Exigibilidad de la Obligacin Tributaria

La obligacin tributaria debe ser cumplida por quien realiz el hecho imponible dentro de los
plazos previstos por la norma, ello variar, segn se trate de un tributo autodeterminado por el
propio deudor tributario en su declaracin jurada mensual o de un tributo determinado por la
Administracin Tributaria a travs de una Auditora Tributaria.
La obligacin tributaria resultar exigible segn se trate de una deuda autodeterminada por
el propio deudor tributario en su declaracin jurada o sea determinada por la Administracin
Tributaria.

4.4 Clasificacin de las Obligacin Tributaria

En la ciencia tributaria se adhiere a la opinin de que existe una obligacin sustancial o principal
y otras obligaciones accesorias o secundarias, tambin llamadas formales.

4.5 El Objeto de la Obligacin Tributaria

Ejemplo: Existen deberes formales con prestacin de dar definitivo (entregar comprobantes de
pago), prestaciones de dar temporal (proporcionar la documentacin que en una fiscalizacin le
sea requerida), prestaciones de hacer (llevar libros y registros contables) y prestaciones de no
hacer o permitir (permitir el control de la Administracin Tributaria). Ningn deber tiene como
objeto el dar una suma de dinero o monto equivalente al fisco.

4.6 El Deudor Tributario

El art.7 del Cdigo Tributario menciona que el deudor tributario es la persona obligada al
cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable. Es decir, el deudor
tributario como sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria puede manifestarse de dos formas:
Como contribuyente o como responsable.

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Con respecto a la obligacin tributaria, su objeto reside en una prestacin de dar una suma de
dinero con carcter definitivo. Esa es la esencia de un tributo: El hecho de desprenderse de parte
de la riqueza que como ciudadano posee, para contribuir al sostenimiento de las arcas fiscales.

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1. Contribuyente
El art. 8 del Cdigo Tributario considera que el contribuyente es aquel que realiza, o respecto
del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. Villegas afirma que se
trata de un deudor a titulo propio, siendo aquel cuya capacidad contributiva tuvo en cuanta
el legislador al momento de crear el tributo. Garca Vizcano, a su vez, afirma que los
contribuyentes son destinatarios legales del tributo que estn obligados a pagar el Fisco. Su
obligacin es a ttulo propio y se dan estas dos caractersticas: i) a su respecto se configur
el hecho de imponible y i) deben cumplir con el mandato de pago tributario.

2. Responsables
El art. 9 del Cdigo Tributario establece que responsable es aquel que, sin tener la condicin
de contribuyente, debe cumplir a la obligacin atribuida a este. Es decir, el Sistema Tributario
Peruano contiene el Sistema de Responsabilidad Tributaria, el cual proporciona al Estado como
acreedor tributario, la posibilidad de poder determinar a un nuevo deudor que haga frente
a una obligacin tributaria. Nuevo deudor que no realiza el hecho imponible y que tampoco
muestra la capacidad contributiva.

El Cdigo Tributario establece, en el art.56, que cuando por el comportamiento del deudor
tributario sea indispensable o existan razones que permitan presumir que la cobranza podra
devenir en infructuosa. La Administracin, a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria,
puede trabar medidas cautelares. Es decir, el peligro en la demora se dara si la cobranza
de la deuda tributaria determinada puede llegar a ser infructuosa por la demora en el fallo
definitivo del Tribunal Fiscal que determine la existencia de deuda tributaria determinada.
Se habla que la obligacin es un vnculo de derecho que surge de disposiciones normativas, o
de un acto voluntario entre dos o ms personas que integran de un lado, una parte deudora,
que est constreida a cumplir una prestacin econmica de dar, hacer o no hacer, en beneficio
de otra parte, que adquiriendo la calidad de acreedora, tiene derecho a exigir su cumplimiento.

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Esta responsabilidad tributaria genera una nueva relacin jurdica tributaria en la que ya no
solo hay un contribuyente deudor. Sin embargo, siempre se est frente a una misma obligacin
tributaria que debe ser pagada al Fisco. As, la responsabilidad puede ser de deudores solidarios
en la que asuman la deuda de manera indistinta, puede ser tambin subsidiaria en la que
deba agotarse primero las acciones respecto de un de ellos o que aparezca el sustituto que
reemplaza o se encuentra en lugar del contribuyente.

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Por ltimo, la obligacin es una relacin jurdica que otorga al acreedor un autntico derecho
subjetivo para exigir una determinada conducta del deudor, quien en contraposicin detenta
un deber jurdico de prestacin.

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