Sumilla

Sumilla RTF:05011-9-2013
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra unas

rdenes de pago giradas por Impuesto General a las Ventas. Se seala que valores
impugnados fueron emitidos considerando la liquidacin realizada por la recurrente por el
Impuesto General a las Ventas, as como los pagos parciales efectuados por aquella, de
conformidad con lo establecido por el artculo 78 del Cdigo Tributario, de lo que se tiene
que la emisin de las rdenes de pago materia de grado se encuentran arregladas a ley.
Sumilla RTF:01046-Q-2013
Se declara fundada la queja en el extremo referido ciertos procedimientos de cobranza
coactiva, pues la Administracin no ha remitido las respectivas constancias de notificacin
de varias rdenes de pago materia de cobranza en dichos expedientes, por lo que no est
acreditado que las deudas contenidas en estos valores sean exigibles coactivamente, as
como tampoco ha remitido el cargo de notificacin de una de las Resoluciones de
Ejecucin Coactiva por lo que no se acredit la legalidad del inicio de la cobranza respecto
de dicho expediente. Asimismo se declara fundada respecto a otros expedientes coactivos
toda vez que la orden de pago y la resolucin de multa materia de cobranza no fueron
notificadas conforme a ley, por lo que dichos procedimientos coactivos no se iniciaron con
arreglo a ley, en tal sentido se dispone que la Administracin concluya esos
procedimientos respecto de tales deudas, levante o ajuste las medidas cautelares que se
hubieran trabado con relacin a ellas y devuelva los montos indebidamente retenidos e
imputados a tales deudas, de acuerdo con los criterios establecidos por este Tribunal en
las Resoluciones N 10499-3-2008 y 08879-4-2009, de ser el caso. Se declara infundada
la queja en lo dems que contiene, toda vez que las dems rdenes de pago materia de
cobranza fueron notificadas conforme a ley, por lo que las deudas contenidas en ellas eran
exigibles coactivamente y los respectivos procedimientos de cobranza fueron iniciados
conforme a ley.
Se declara improcedente la queja en el extremo que se cuestiona un procedimiento de
ejecucin coactiva por cuanto existe un pronunciamiento previo de este Tribunal respecto
del mismo asunto. Se declara infundada en lo dems que contiene, pues los otros dos
procedimientos coactivos se han iniciado respecto de deudas exigibles, conforme a ley, y
adems las medidas cautelares previas cuestionadas se convirtieron parcialmente en
definitivas hasta por el monto de dichas deudas exigibles antes de vencido el plazo de un
ao de haber sido trabadas, por lo que las Resoluciones Coactivas que declararon en
forma expresa tal conversin parcial se encuentran arregladas a ley.
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin en cuanto al
Impuesto General a las Ventas de noviembre de 2007 dado que la notificacin de la orden
de pago girada por dicho concepto as como la resolucin de que dio inicio a su cobranza
coactiva fueron notificadas conforme a ley por lo que se interrumpi el plazo de
prescripcin. En tal sentido, a la fecha en que se present la solicitud, no haba operado la
prescripcin. Se revoca en cuanto a los dems tributos y perodos dado que si bien se
produjo la suspensin del plazo de prescripcin, a la fecha en que se present la solicitud,
ya haba operado la prescripcin.

Se declara fundada la queja respecto a un procedimiento de cobranza coactiva al
verificarse que la administracin no acredit encontrarse facultada a notificar por
publicacin los valores que contenan la deuda materia de cobranza.
Se confirma la apelada que declar inadmisible la reclamacin formulada contra unas
rdenes de pago, toda vez que dichos valores fueron emitidos en funcin al tributo
autoliquidado y no cancelado, de conformidad con el artculo 78 del Cdigo Tributario. Se
agrega que al no haberse acreditado el supuesto de excepcin de pago previo recogido en
el numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del Cdigo Tributario, la recurrente debi
acreditar el pago de la totalidad de la deuda reclamada, lo que no hizo, a pesar que se le
notific para tal efecto.
Se confirma la apelada que declar la reclamacin interpuesta contra la Resolucin de
Multa, emitida por la infraccin tipificada en el numeral 7 del artculo 176 del Cdigo
Tributario, toda vez que ha presentado los Formularios 0601 - Planilla Electrnica, 0617
DDJJ Otras Retenciones - PDT, y 0621 DDJJ Mensual de IGV - Renta, correspondientes a
setiembre de 2011, el 21 de octubre de 2011, sin tener en cuenta los lugares para el
efecto al ser considerado principal contribuyente.
Se declara improcedente la solicitud de ampliacin contra la Resolucin del Tribunal Fiscal
01565-3-2011, toda vez que lo que pretende la solicitante es cambiar el criterio adoptado
y que se efecte una nueva evaluacin de lo resuelto, al no estar conforme con ello,
siendo que la solicitud de correccin, ampliacin o aclaracin de resoluciones del Tribunal
Fiscal est reservada para la correccin de errores materiales o numricos, la ampliacin
de puntos omitidos o la aclaracin de conceptos dudosos.
Se declara sin objeto el pronunciamiento sobre las quejas formuladas contra SUNAT, por
no suspender los procedimientos coactivos iniciados en su contra, en el extremo de la
cobranza coactiva de las deudas contenidas en determinadas rdenes de pago, toda vez
que con posterioridad a la presentacin de las quejas han desaparecido los hechos que las
motivaron, pues la Administracin dispuso la conclusin parcial de los procedimientos de
cobranza. Se declaran fundadas en el extremo de la cobranza coactiva de una orden de
pago, especficamente por el monto del embargo en forma de retencin bancaria
ordenada por una resolucin coactiva, en el que no se modific el embargo en forma de
retencin. Se declara infundadas en el extremo de los valores restantes materia de
cobranza, en atencin a que dichos valores no han sido acogidas al fraccionamiento, razn
por la cual, no existe causal de conclusin del procedimiento.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la Resolucin de
Intendencia que declar improcedentes las solicitudes de devolucin de pagos indebidos
de IGV de enero a diciembre de 1994, e improcedente el desistimiento de las solicitudes
de devolucin presentadas, en el extremo referido a las solicitudes de devolucin de los
pagos indebidos realizados el 3 de abril de 1998, toda vez que la accin para solicitar
dicha devolucin no haba prescrito al no haber transcurrido el trmino prescriptorio de 4
aos aplicable a su caso. Se confirma en lo dems que contiene, toda vez que el
desistimiento fue formulado sin contar con la firma legalizada del representante legal,
ante notario o fedatario de la Administracin, y los pagos realizados el 28 de enero de
1997 por los cuales se solicit la devolucin no devienen en indebidos, pues la propia
recurrente reconoce omisiones por IGV en los periodos por los cuales fueron imputados.
Se confirma la apelada que declar inadmisible la reclamacin contra una resolucin de
multa girada por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176
del Cdigo Tributario, debido a que vencido el plazo otorgado por la Administracin, sin
que la recurrente haya cumplido con acreditar el pago de la totalidad de la deuda
tributaria reclamada extemporneamente, se declar su inadmisibilidad, la cual se
encuentra arreglada a ley.
Se confirma la apelada que declara infundada la reclamacin, al encontrarse acreditada la
comisin de la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario,
al haber presentado la recurrente mas de una declaracin rectificatoria por el Impuesto
General a las Ventas.
Se confirma la apelada en el extremo de las resoluciones de determinacin y resoluciones
de multa vinculadas al reparo por ingresos considerados no gravados por la cesin en uso
de derecho de ruta, debido a que constituye una operacin gravada con el Impuesto
General a las Ventas por prestacin de servicios, toda vez que se encuentra comprendida
dentro de la definicin de servicios, conforme al criterio establecido, en las Resoluciones
N 3852-4-2008, 7670-1-2004. Se confirma las multas por la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario por haberse acreditado, y reconoci la
recurrente, que omiti llevar el Registro de Inventario Permanente en unidades. Se revoca
la apelada en el extremo de la resolucin de multa por infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 177 del citado cdigo, dado que sta se configura cuando el deudor
tributario no cumple con exhibir en su domicilio fiscal la documentacin solicitada por la
Administracin Tributaria al vencimiento del plazo otorgado para tal efecto; sin embargo,
se entender prorrogado el plazo sealado cuando dentro de la misma fiscalizacin se
cursen nuevos requerimientos solicitndose la misma informacin, sin que se haya
procedido al cierre del requerimiento inicial, de conformidad con lo dispuesto en la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 4794-1-2005 del 2 de agosto de 2005, la cual constituye
precedente de observancia obligatoria.
Se confirma la apelada en el extremo que declar infundada la reclamacin contra unas
resoluciones de determinacin giradas por el Impuesto General a las Ventas de enero a
marzo de 2008 y contra resoluciones de multa giradas por las infracciones tipificadas en el
numeral 1 de los artculos 177 y 178 del Cdigo Tributario, toda vez que con
anterioridad al inicio de la fiscalizacin, la recurrente ya tena conocimiento de la
sustraccin de los libros y registros contables y la documentacin sustentatoria, por lo
tanto se encontraba obligada a rehacer los documentos y antecedentes de las
operaciones, dentro del plazo legal, a efecto que la Administracin verificara el sustento
de las adquisiciones efectuadas, sin embargo, a pesar de haber tenido el tiempo suficiente
para cumplir con la referida obligacin y de esa forma contar con el sustento necesario
para acreditar las operaciones de compras consideradas para efecto del crdito fiscal
utilizado, no cumpli con rehacer el Registro de Compras y su documentacin
sustentatoria oportunamente. Asimismo, se confirma la apelada en el extremo de las
resoluciones de multa impugnadas, toda vez que tienen su sustento en los reparos al
Impuesto General a las Ventas de los perodos de enero a marzo de 2008 que han sido
confirmados.
Se declara remitir la apelada en el extremo referido al reparo por la no utilizacin de
medios de pago, a fin de que la Administracin verifique si la recurrente ha solicitado el
acogimiento al procedimiento de subsanacin contenido en la Ley 29707 Ley que
establece un procedimiento temporal y excepcional para la subsanar la omisin de utilizar
los medios de pago sealados en el artculo 4 de la Ley 28194, Ley de lucha contra la
evasin y para la formalizacin de la economa, debiendo verificar para ello el
cumplimiento de los requisitos establecidos para su aplicacin. Se revoca la apelada en el
extremo referido a la prdida del rgimen de gradualidad, contenido en el numeral 5.2 del
artculo 5 de la Resolucin N 159-2004/SUNAT, por cuanto el Tribunal mediante
Resolucin N 00026-1-2007, entre otras, ha establecido que en virtud al fallo contenido
en el Expediente N 1803-2004-AA/TC, que declar inaplicable una norma similar por
resultar violatoria, entre otros, al derecho de defensa reconocido en el inciso 14 del
artculo 139 de la Constitucin y de la garanta que impide la reforma peyorativa,
garanta implcita en el texto constitucional como parte del debido proceso. Se declara
confirmarla en el extremo referido a la comisin de la infraccin por no presentar la
informacin solicitada por la Administracin, de acuerdo a lo sealado por el numeral 1 del
artculo 177 del Cdigo Tributario.
Se declara nula la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra unas
rdenes de pago giradas por la omisin al pago del Impuesto General a las Ventas de los
perodos de octubre a diciembre de 2008 y marzo a junio y agosto de 2009, y nulos
dichos valores, toda vez que los valores impugnado no corresponde a la liquidacin
efectuada por la recurrente, sino que se sustentan en el desconocimiento del saldo a favor
de perodos anteriores, como consecuencia de los reparos contenidos en unas
resoluciones de determinacin. Se agrega que si bien la Administracin puede efectuar
una reliquidacin del saldo anterior consignado en una declaracin, conforme con el
numeral 3 del artculo 78 Cdigo Tributario, ello slo procede cuando se consideran los
saldos a favor o crditos declarados en perodos anteriores y no cuando se modifican las
declaraciones anteriores mediante resoluciones de determinacin.
Se revoca la apelada que declar inadmisible la reclamacin formulada contra la Orden de
Pago emitida por el Impuesto General a las Ventas - IGV - del mes de abril de 2011, al
verificarse que con la reclamacin presentada el 3 de octubre de 2010, la recurrente
demostr haber tomado conocimiento del acto impugnado, por lo que en dicha fecha
oper la notificacin tcita del mencionado valor, encontrndose por tanto dentro del plazo
de 20 das hbiles a que se refiere el numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del Cdigo
Tributario, y en consecuencia, al verificarse la existencia de circunstancias que evidencian
la improcedencia de la cobranza dado la declaracin rectificatoria que determina mayor
impuesto la cual fue cancelada, corresponde dejar sin efecto el valor impugnado.
ISC
Se revoca la apelada que declar fundada en parte la reclamacin formulada contra
resoluciones de determinacin giradas por ISC, IGV e Impuesto a la Renta as como por la
comisin de las infracciones previstas en los numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, en lo que refiere a los reparos por concepto de provisiones de cobranza dudosa
de gastos por cuenta de CEPRI PETROPER, mermas de combustible no acreditadas con
incidencia en la renta neta imponible de dicho ejercicio, exceso de gasto por Impuesto
General a las Ventas no utilizado como crdito fiscal, ingresos por concepto de
indemnizacin recibida para la reparacin del Oleoducto Nor Peruana, ventas de
combustible en Puerto Maldonado y Mazuco gravadas y parcialmente respecto de ventas
de combustible Turbo A-1, debiendo la Administracin proceder conforme a lo expuesto en
la presente resolucin. Se confirma respecto de los reparos por desembolsos destinados a
la reparacin del Oleoducto Nor-Peruano no cubiertos con una indemnizacin y
parcialmente respecto de las ventas de combustible Turbo A-1. Se declara nula la apelada
en el extremo referido al reparo con incidencia en la determinacin del Impuesto General
a las Venta de los perodos enero a diciembre de 2003 por concepto de por reintegro del
crdito fiscal por mermas no acreditadas, toda vez que la Administracin no estaba
facultada para modificar el sustento del reparo a la determinacin del Impuesto General a
las Ventas.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra unas
resoluciones de determinacin y unas resoluciones de multa, giradas por el Impuesto
Selectivo al Consumo de los perodos de enero a diciembre de 2005 y la comisin de la
infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, en el extremo
del reparo por ventas de combustibles en Puerto Maldonado y Mazuco, toda vez que este
Tribunal ha precisado en la Resolucin N 10962-9-2010, que no resulta correcto lo
sealado por la Administracin en el sentido que la Constancia N 1219921 constituy un
acto inexistente y nulo por no haber contado la recurrente con una planta de
abastecimiento en la zona de distribucin, dado que conforme con el artculo 9 de la Ley
del Procedimiento Administrativo General, todo acto administrativo se presume vlido
mientras no se declare su nulidad, no siendo este Tribunal competente para cuestionar la
validez de dicho acto formalmente emitido por la entidad competente dentro de un

procedimiento administrativo, el mismo que no ha sido declarado nulo ni constituye un
acto inexistente. Se confirma la apelada en el extremo del reparo por las ventas de
combustible Turbo A-1 no destinados a empresas de aviacin, dado que no se encuentra
acreditado de autos que diversas empresas y entidades desarrollen actividades de
aviacin comercial, y en tal sentido, que constituyan empresas de aviacin en los trminos
a que refiere la normatividad aplicable.
Se confirma la apelada en el extremo que declar inadmisible la reclamacin formulada
contra rdenes de pago, pues stas fueron emitidas sobre la base de las declaraciones
juradas presentadas por la recurrente, es decir, conforme con lo dispuesto por el artculo
78 del Cdigo Tributario, por lo que debi cancelar la totalidad de la deuda impugnada a
efecto de que se admitiera a trmite la reclamacin, toda vez que no se aprecian
circunstancias que evidencian la improcedencia de la cobranza, no obstante la recurrente
no cumpli con el pago previo a pesar que fue requerida a tal efecto por la
Administracin. Se confirma la apelada en el extremo que declar infundada la
reclamacin contra una orden de pago, dado que la recurrente cancel la totalidad de
dicha deuda con posterioridad a su notificacin siendo que la Administracin al darla por
cancelada ha procedido de acuerdo a ley.
Se declara nula la apelada en el extremo del reparo al Impuesto General a las Ventas por
reintegro de crdito fiscal por concepto de mermas no acreditadas, al haber modificado en
la instancia de reclamacin el sustento del reparo. Se revoca la apelada en el extremo de
los reparos al Impuesto a la Renta, por Impuesto a las Acciones del Estado cargado al
gasto, dado que la tenencia de acciones de refinera La Pampilla estuvo vinculada a la
generacin de renta gravada; al crdito fiscal utilizado como gasto por proceder su
deduccin al no ser aplicable como crdito por estar vinculado a operaciones exoneradas y
mermas de combustibles no acreditadas, al corresponder a variaciones en el volumen y no
a mermas, as como en la resolucin de multa vinculada en dichos extremos. Se revoca la
apelada en el extremo del reparo al Impuesto General a las Ventas por ventas de
combustible realizadas en Mazuco y Puerto Maldonado en el departamento de Madre de
Dios, al tratarse de ventas exoneradas con el impuesto y resoluciones de multa vinculadas
en dicho extremo; as como en el extremo del reparo al Impuesto Selectivo al por ventas
inafectas de combustible Turbo A-1 efectuadas a los clientes Trans Andes S.A. y Aero
Latino Expreso S.A., el cual se deja sin efecto, y la resolucin de multa en dicho extremo,
al calificar como empresas de aviacin que realizan servicios de transporte areo no
regular de pasajeros y carga. Se confrma la apelada en el extremo del reparo al Impuesto
a la Renta referido a deduccin por REI de existencias y la Multa en el extremo de dicho
reparo; reparo al Impuesto Selectivo al Consumo por ventas inafectas de combustible
Turbo A-1 con relacin a las dems ventas reparadas objeto de pronunciamiento, al
encontrarse arregladas a ley.
Se confirma la apelada que declara inadmisible el reclamo, al no haber acreditado la
recurrente el pago previo de la deuda impugnada, pese haber sido requerida de acuerdo a
ley, sin que existan circunstancias que evidencien la improcedencia de su cobranza.
Se declara improcedente la queja, por negarse a dar trmite a la solicitud de devolucin
del Impuesto Selectivo al Consumo, toda vez lo que en realidad est cuestionando la
quejosa es el que se haya considerado como no presentada su solicitud de devolucin, por
lo que en aplicacin de la Ley N 29518, el Decreto Supremo N 145-2010-EF y la
Resolucin de Superintendencia N 245-2010, y el criterio vertido por esta instancia en la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 539-4-2003, corresponde darle trmite de reclamacin
contra la carta que le indica que su solicitud de devolucin se considera no presentada, y
emitir pronunciamiento al respecto, previa verificacin de los requisitos de admisibilidad.
Se confirma la resolucin apelada, que declar infundada la reclamacin formulada contra
la resolucin de intendencia que declar improcedente la solicitud de devolucin del
Impuesto Selectivo al Consumo de octubre a diciembre de 2011, toda vez que la
recurrente no cumpli con los requisitos de tener como actividad econmica declarada en
el RUC la prestacin del servicio de transporte terrestre pblico interprovincial de
pasajeros o del servicio de transporte pblico terrestre de carga; y, contar con
autorizacin vigente para prestar el servicio de transporte terrestre pblico interprovincial,
que se encontraban establecidos en el artculo 3 del Reglamento de la Ley N 29518,
aprobado por Decreto Supremo N 145-2010-EF, los mismos que eran concurrentes y
necesarios para que proceda la devolucin solicitada.
Se revoca la apelada en los extremos referidos a la determinacin del Impuesto a la Renta
sobre base presunta y se dejan sin efecto la resoluciones de determinacin y de multa
vinculada, dado que no se sigui el procedimiento establecido en el artculo 93 de la Ley
del Impuesto a la Renta y el artculo 60 de su reglamento, pues solo se tom a efecto de
establecer el rendimiento normal del negocio de empresas similares tan solo un ejercicio
gravable. Se revoca la apelada en el extremo referido al clculo de la sancin por la
infraccin del numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, a efecto de excluir para su
clculo el saldo a favor del perodo anterior. Se confirma la apelada en el extremo referido
a los reparos por gastos ajenos al giro del negocio, comprobantes de pago falsos,
diferencia entre lo consignado en los libros y registros contables con lo declarado,
diferimiento de ingresos y adquisiciones no sustentadas con comproabntes de pago
respectivos al encontrarse acreditadas de la documentacin que obra en autos y multas
vinculadas.
Se declara infundada la queja presentada en el extremo referido a la negativa de la
Administracin a recibir el formulario 4949 al encontrarse acreditado que la
Administracin recib dicho formulario con anterioridad a la presentacin de la queja. Se
declara improcedente la queja en el extremo referido a la negativa de dar trmite a la
solicitud de devolucin del Impuesto Selectivo al Consumo al tratarse la carta en la que se
da como no presentada su solicitud como un acto impugnable. Se da tramite de recurso
de reclamacin a la queja en dicho extremo en el que cuestiona el citado documento .
Se acumulan los procedimientos al guardar conexin entre s. Se declaran infundadas las
quejas presentadas, toda vez que las rdenes de pago y la resolucin de multa materia de
cobranza no forman parte del procedimiento concursal iniciado a la quejosa, toda vez que
la Resolucin que inici dicho procedimiento concursal fue publicada el 21 de febrero de
2005 en el diario oficial "El Peruano", por lo que las deudas generadas con posterioridad a
la referida fecha, como son las contenidas en los valores materia de cobranza coactiva, no
se encuentran sujetos al mencionado procedimiento concursal, de conformidad con los
artculos 15, 17 y 32 de la Ley General del Sistema Concursal, en tal sentido no
corresponde suspender el procedimiento de cobranza coactiva.
Se remiten los actuados a la Administracin Tributaria, a fin de que otorgue trmite de
reclamacin a la apelacin de puro derecho presentada, de conformidad con el artculo
151 del Cdigo Tributario, lo que deber ser puesto en conocimiento de la recurrente,
toda vez que la controversia no se encuentra circunscrita a la interpretacin del sentido y
alcance de las normas tributarias, sino que existen hechos que probar a efectos de
determinar si los valores impugnados han sido emitidos de conformidad con el artculo
78 del Cdigo Tributario, y, de ser el caso, la existencia de los saldos a favor de perodos
anteriores.
Se acumulan expedientes. Se remiten los actuados a la Administracin de la revisin del
escrito de apelacin, se advierte que en el presente caso la controversia no se encuentra
circunscrita a la interpretacin del sentido y alcance de las normas tributarias, sino que
existen hechos que verificar y documentacin que analizar dado que para establecer la
procedencia de los valores impugnados, es necesario verificar los fundamentos de hecho
que motivaron a la Administracin a emitir las rdenes de pago recurridas a efectos de
determinar si tales valores han sido emitidos de conformidad con el artculo 78 del
Cdigo Tributario, y, de ser el caso, la existencia de los saldos a favor de perodos
anteriores. En tal sentido, la presente no califica como una apelacin de puro derecho.
Se declara nula la apelada que declar infundada la reclamacin contra resoluciones de
determinacin y se declaran nulos dichos valores, debido a que en la apelada la
Administracin sustent el reparo al IR y al IGV en un hecho diferente al que motiv la
emisin de los valores.
Se declara nula la apelada que declar infundada la reclamacin contra unas rdenes de
pago y nulos dichos valores, al haberse variado el fundamento de stos en la instancia de
reclamacin, toda vez que se sustentan en el numeral 2 del artculo 78 del Cdigo
Tributario, as como en la declaraciones juradas presentadas por la recurrente, no
obstante en la apelada la Administracin consider que dichos valores fueron girados al
amparo del numeral 3 del anotado artculo 78.
Se confirma la apelada que declar sin objeto la reclamacin formulada, toda vez que la
orden de pago impugnada haba sido dejada sin efecto, por lo que no existe controversia
que sea susceptible de pronunciamiento por esta instancia.
Se confirma la apelada que declar inadmisible la reclamacin contra una orden de pago
girada por Impuesto Selectivo al Consumo al amparo del artculo 78 del Cdigo Tributario
sobre la base de la declaracin jurada presentada por la recurrente, toda vez que stas no
acredit el pago previo de dicha deuda, a pesar de habrselo requerido la Administracin.
Se acumulan los expedientes al guardar conexin entre s. Se confirman las apeladas que
declararon infundadas las reclamaciones formuladas contra la Resolucin de Intendencia
N 012-018-0003958/SUNAT, que autoriz el otorgamiento parcial del beneficio de
devolucin del Impuesto Selectivo al Consumo pagado por la adquisicin de petrleo
Diesel 1, solicitado por el periodo de agosto a diciembre de 2004, y contra la Resolucin
de Intendencia N 012-018-0004089/SUNAT, que declar improcedente la solicitud de
devolucin del Impuesto Selectivo al Consumo pagado por la adquisicin de petrleo
Diesel 1 correspondiente al periodo de enero a abril de 2005, al verificarse que la
Administracin al resolver las solicitudes de devolucin presentadas por la recurrente,
actu conforme a lo sealado a ley y en aplicacin de lo establecido por el reglamento
aplicable, que regul el plazo para la presentacin de las solicitudes de devolucin materia
del beneficio sealado y la forma de determinar el volumen del combustible sujeto al
mismo, lo que no vulnera el principio de legalidad. Asimismo, la recurrente no tena
derecho a la devolucin del Impuesto Selectivo al Consumo por el combustible adquirido
durante algunos meses, al no haber pagado el citado impuesto al momento de adquirir
dicho combustible, pues sus proveedores no eran sujetos obligados al pago del referido
impuesto, segn lo sealado por la Administracin, hecho que no ha sido cuestionado por
la recurrente.
Se confirma la apelada que declar inadmisible la reclamacin formulada contra las
rdenes de pago giradas por el Impuesto Selectivo al Consumo correspondiente a
diciembre de 2008 a abril de 2009. Se seala que los referidos valores fueron emitidos
sobre la base de las declaraciones juradas presentadas por la recurrente, es decir,
conforme con lo dispuesto por el numeral 1 del artculo 78 del Cdigo Tributario, por lo
que debi cancelar la totalidad de la deuda impugnada a efecto de que se admitiera a
trmite la reclamacin, toda vez que no se aprecian circunstancias que evidencian la
improcedencia de la cobranza, no obstante la recurrente no cumpli con el pago previo a
pesar que fue requerida a tal efecto por la Administracin. Se precisa que en autos no se
ha acreditado que exista una medida cautelar dictada en sede jurisdiccional, ni resolucin
judicial alguna que establezca que se d por cancelada la deuda tributaria impugnada, por
lo que no puede considerarse como extinguida la obligacin a que hace referencia las
rdenes de pago reclamadas, no habindose, por lo tanto, acreditado la existencia de
circunstancias que evidencien la improcedencia de la cobranza de la deuda impugnada.
Se declara fundada la apelacin de puro de derecho contra rdenes de pago, emitidas por
Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a las mquinas tragamonedas, toda vez que
mediante Sentencia de la Sexta Sala Civil de la Corte Superior de Justicia de Lima se
declar fundada la accin de amparo e inaplicable para la recurrente los incisos a) y b) del
artculo 11 del Decreto Supremo N 095-96-EF.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra una orden de pago
girada por Impuesto Selectivo al Consumo de febrero de 2006, por cuanto de la revisin
del citado valor se aprecia que consigna como referencia la declaracin jurada presentada
mediante Formulario Virtual PDT 615 y el numeral 1 del artculo 78 del Cdigo Tributario,
advirtindose que, en efecto, la liquidacin en dicho valor corresponde a la consignada en
la citada declaracin jurada, por lo que la orden de pago ha sido emitida conforme a ley
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra unas
resoluciones de determinacin y unas resoluciones de multa, giradas por el Impuesto
Selectivo al Consumo de los perodos de enero a diciembre de 2006 y la comisin de la
infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, toda vez que
los reparos por las ventas de combustible Turbo A-1 no destinados a empresas de aviacin
se encuentran arreglados a ley, dado que no se encuentra acreditado de autos que
diversas empresas y entidades desarrollen actividades de aviacin comercial, y en tal
sentido, que constituyan empresas de aviacin en los trminos a que refiere la
normatividad aplicable.
Se remiten los actuados a la Administracin Tributaria, a fin de que otorgue trmite de
reclamacin a la apelacin de puro derecho presentada, de conformidad con el artculo
151 del Cdigo Tributario, lo que deber ser puesto en conocimiento de la recurrente,
toda vez que la controversia no se encuentra circunscrita a la interpretacin del sentido y
alcance de las normas tributarias, sino que existen hechos que probar y documentacin
que verificar a efectos de determinar si los valores impugnados han sido emitidos de
conformidad con el artculo 78 del Cdigo Tributario, para lo cual la Administracin
deber tener en cuenta lo resuelto por este Tribunal en la Resolucin N 015781-3-2010.
Se declara remitir la apelada en el extremo referido al reparo por la no utilizacin de
medios de pago, a fin de que la Administracin verifique si la recurrente ha solicitado el
acogimiento al procedimiento de subsanacin contenido en la Ley 29707 Ley que
establece un procedimiento temporal y excepcional para la subsanar la omisin de utilizar
los medios de pago sealados en el artculo 4 de la Ley 28194, Ley de lucha contra la
evasin y para la formalizacin de la economa, debiendo verificar para ello el
cumplimiento de los requisitos establecidos para su aplicacin. Se revoca la apelada en el
extremo referido al reparo referido a medios de pago girados a nombre de tercera
persona por cuanto el importe de cada uno no supera el fijado por ley.
Se confirma la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin interpuesto
contra la Resolucin que declar improcedente la solicitud de devolucin del Impuesto
Selectivo al Consumo, al considerarse que la recurrente no tena derecho a la devolucin
de dicho impuesto en relacin con el combustible. Se seala que no obstante la Ley N
28226 (segn texto vigente hasta el 26 de noviembre de 2004) no haba dispuesto en
forma expresa que el combustible deba ser adquirido de proveedores que tenan
condicin de sujetos obligados al ISC, sto slo procedera respecto de aquellas
adquisiciones de diesel 2 que estuviesen gravadas con el impuesto, esto es, en las que se
haya trasladado el impuesto al adquirente, por lo cual, el proveedor deba tener la
condicin de sujeto obligado, criterio establecido en resoluciones como las N 1505-22010 y N 3370-1-2011.
Se confirma la apelada que declara inadmisible la reclamacin contra las rdenes de pago
por Impuesto Selectivo al Consumo, al haber sido emitidos dichos valores de conformidad
con el numeral 1 del artculo 78 del Cdigo Tributario, no habiendo la recurrente
acreditado haber cumplido con su pago previo pese haber sido requeridad para ello de
acuerdo a ley.
Se declaran nula la apelada que declar infundada la reclamacin contra las rdenes de
pago giradas por pagos a cuenta del Impuesto Selectivo al Consumo, y nulos dichos
valores, toda vez que la Administracin ha variado el fundamento de stos en la instancia
de reclamacin.
Se confirma la apelada que declar inadmisible la reclamacin formulada contra unas
rdenes de pago giradas por omisin al pago del Impuesto Selectivo al Consumo de los
perodos agosto de 2006 y julio de 2007, toda vez que dichos valores fueron emitidos en
funcin al tributo autoliquidado y no cancelado, de conformidad con el artculo 78 del
Cdigo Tributario. Se agrega que al no haberse acreditado el supuesto de excepcin de
pago previo recogido en el numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del Cdigo Tributario,
la recurrente debi acreditar el pago de la totalidad de la deuda reclamada, lo que no
hizo, a pesar que se le notific para tal efecto el requerimiento de pago previo.
Se declara nula la apelada que declar infundada la reclamacin contra unas rdenes de
pago y nulos dichos valores, al haberse variado el fundamento de stos en la instancia de
reclamacin, toda vez que se sustentan en el numeral 1 del artculo 78 del Cdigo
Tributario, as como en las declaraciones juradas presentadas por la recurrente, no
obstante en la apelada la Administracin consider que dichos valores fueron girados al
amparo del numeral 3 del anotado artculo 78.
Se resuelve inhibirse del conocimiento de la queja presentada, toda vez que del escrito de
apelacin, se aprecia que impugna la Resolucin de Intendencia emitida por la
Administracin a efecto de dar cumplimiento de lo dispuesto por el Sexagsimo Quinto
Juzgado Especializado en lo Civil de Lima de la Corte Superior de Justicia de Lima
mediante Resolucin Siete de 24 de noviembre de 2005, esto es, no cuestiona una
resolucin de intendencia expedida en un procedimiento contencioso tributario, dado que
la va administrativa se agot, por lo que al ser materia de controversia, la interpretacin
de los alcances de una sentencia emitida por el Poder Judicial que se encuentra en etapa
de ejecucin, es competencia exclusiva de este poder del Estado, determinar si se ha
dado cumplimiento a lo ordenado por ste, en consecuencia y en aplicacin del numeral
82.1 del artculo 82 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444,
segn el cual el rgano administrativo que se estime incompetente para la tramitacin o
resolucin de un asunto remitir directamente las actuaciones al rgano que considere
competente, con conocimiento del administrado, debe remitirse los actuados a la SUNAT a
efecto de que otorgue a dicho escrito el trmite respectivo.
Se revoca la apelada que declar inadmisible la reclamacin contra rdenes de pago
giradas por Impuesto Selectivo al Consumo, y por economa procesal se dejan sin efecto
dichos valores, debido a que al no haberse pronunciado la Administracin sobre la
veracidad y exactitud de las declaraciones rectificatorias que determinaron menor
obligacin tributaria respecto de los perodos y tributos acotados, stas surtieron efectos,
lo que evidencia la manifiesta improcedencia de los valores impugnados.
Se remiten los actuados a la Admisnitraciny se dipone que se le otorgue trmite de ley a
la apelacin presentada, dado que la emisin orden de pago giradas por omisin al pago
no corresponde a alguno de los supuestos previstos en el artculo 78 del Cdigo
Tributario, por lo que debi emitirse una resolucin de determinacin, la que deba
contener los motivos determinantes del reparo y observacin.
Se revoca la apelada, que declar infundada la reclamacin contra la orden de pago
emitida por el Impuesto Selectivo al Consumo de noviembre de 2003, a fin que la
Administracin reliquide la deuda contenida en dicho valor, de acuerdo a lo dispuesto por
el Tribunal Constitucional en la Sentencia recada en el Expediente N 1551-2005-PA/TC.
Se remiten los actuados a la Administracin, pues recin con la apelada, que declar
infundada la reclamacin formulada contra unas rdenes de pago giradas por omisin a la
regularizacin al Impuesto a la Renta del ejercicio 2002, la Administracin detalla y
comunica a la recurrente los fundamentos del desconocimiento de la aplicacin del saldo a
favor del perodo anterior en la determinacin de los pagos a cuenta semanales del
Impuesto Selectivo al Consumo, procediendo dar trmite de reclamacin a la apelada a fin
de que pueda ejercer su derecho de defensa.
Se declara nula la apelada que declar infundada la reclamacin contra una orden de pago
girada por Impuesto Selectivo al Consumo al amparo del numeral 1 del artculo 78 del
Cdigo Tributario, y nulo dicho valor, al haberse modificado la base legal y los
fundamentos en instancia de reclamacin, estableciendo en la apelada que la acotacin se
sustenta en el numeral 3 del artculo 78 del citado cdigo.
Se revoca la apelada en el extremo referido a las observaciones a las guas de remisin
que fueron emitidas con posterioridad a la fecha de su vencimiento, al considerarse que el
hecho que las Guas de Remisin-Remitente que sustentaron el traslado de los bienes
descritos en diversas facturas, hayan sido emitidas con posterioridad a la fecha de su
vencimiento, no implica el incumplimiento de los requisitos establecidos en los artculos
46 y 48 de la Ley del Impuesto General a las Ventas que ocasione la prdida del
derecho a obtener el reintegro tributario, toda vez que en ninguno de los mencionados
artculos de la citada ley, se ha contemplado tales supuestos como requisitos cuyo
incumplimiento ocasione la prdida del beneficio, o que impida a la Administracin
verificar si la recurrente cumpla con los requisitos para gozar del beneficio en atencin a
lo dispuesto por el citado artculo 48, tal como lo ha expuesto este Tribunal en la
Resolucin N 13343-2-2009. Se resuelve remitir los actuados a efecto que la
Administracin verifique si la recurrente, luego que se publique el Reglamento de la Ley
N 29707, se acoge al procedimiento temporal y excepcional para subsanar la omisin de
utilizar los medios de pago respecto del reparo materia de autos, y si cumple con los
requisitos regulados en la citada ley y en el reglamento que se publique.
Se revoca la apelada en el extremo referido a las observaciones a las guas de remisin
que fueron emitidas con posterioridad a la fecha de su vencimiento, al considerarse que el
hecho que las Guas de Remisin-Remitente que sustentaron el traslado de los bienes
descritos en diversas facturas, hayan sido emitidas con posterioridad a la fecha de su
vencimiento, no implica el incumplimiento de los requisitos establecidos en los artculos
46 y 48 de la Ley del Impuesto General a las Ventas que ocasione la prdida del
derecho a obtener el reintegro tributario, toda vez que en ninguno de los mencionados
artculos de la citada ley, se ha contemplado tales supuestos como requisitos cuyo
incumplimiento ocasione la prdida del beneficio, o que impida a la Administracin
verificar si la recurrente cumpla con los requisitos para gozar del beneficio en atencin a
lo dispuesto por el citado artculo 48, tal como lo ha expuesto este Tribunal en la
Resolucin N 13343-2-2009. Se resuelve remitir los actuados a efecto que la
Administracin verifique si la recurrente, luego que se publique el Reglamento de la Ley
N 29707, se acoge al procedimiento temporal y excepcional para subsanar la omisin de
utilizar los medios de pago respecto del reparo materia de autos, y si cumple con los
requisitos regulados en la citada ley y en el reglamento que se publique.
Se revoca la apelada, en el extremo de las resoluciones de determinacin emitidas por
Impuesto General a las Ventas de junio, setiembre y diciembre de 2003, y las
resoluciones de multas emitidas por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario, toda vez que dichos valores se emitieron por el reparo al
crdito fiscal de los citados periodos, debido a que la recurrente anot los comprobantes
de pago con atraso en el Registro de Compras, sin embargo, mediante Resolucin del
Tribunal Fiscal N 01580-5-2009, que constituye precedente de observancia obligatoria,
se ha establecido que de acuerdo con lo dispuesto por la Primera Disposicin
Complementaria, Transitoria y Final de la Ley N 29215, para los perodos anteriores a la
entrada en vigencia de las Leyes N 29214 y N 29215, la anotacin tarda en el Registro
de Compras de los comprobantes de pago no implica la prdida del derecho al crdito
fiscal. Se confirma la apelada, en el extremo que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de multa emitida por la infraccin tipificadas en el numeral
4 del artculo 175, toda vez que de autos se verifica que el recurrente llevaba con atraso
el Registro de Compras, lo que acredita la configuracin de las citada infraccin. Se revoca
la apelada respecto a la aplicacin del Rgimen de Gradualidad, aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, toda vez que corresponde que se
aplique la rebaja del 80% de la sancin acotada.
Se revoca la apelada y se deja sin efecto las resoluciones de determinacin del Impuesto
General a las Ventas que se sustentan en la legalizacin extempornea del Registro de
Compras, y las resoluciones de multas giradas a consecuencia de las mismas, teniendo en
cuenta los criterios aprobados por el Tribunal Fiscal, entre ellos que el registro sin
considerar el plazo para su anotacin en el Registro de Compras no constituye un requisito
formal para ejercer el derecho al crdito fiscal y que Las Leyes N 29214 y 29215 son
aplicables a los perodos anteriores a su entrada en vigencia en los supuestos previstos
por la Disposicin Final nica de la Ley N 29214 y las Disposiciones Complementarias,
Transitorias y Finales de la Ley N 29215. Al respecto, la Primera Disposicin
Complementaria Transitoria y Final de la Ley N 29215, seala que para los perodos
anteriores a la vigencia de la presente ley, el incumplimiento o el cumplimiento parcial,
tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras, no
implica la prdida del derecho al crdito fiscal, disposicin que se aplica incluso a los
procesos administrativos y/o jurisdiccionales sea ante la SUNAT, el Tribunal Fiscal, el Poder
Judicial o el Tribunal Constitucional, as como a las fiscalizaciones en trmite y a las
situaciones que no hayan sido objeto de alguna fiscalizacin o verificacin por parte de la
Administracin Tributaria que estn referidas a dichos perodos.
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolucin de multa por cuanto la
Administracin no ha acreditado en autos que la recurrente estuviera obligada a presentar
la declaracin del Impuesto General a las Ventas de mayo de 2007, por lo que carece de
sustento atribuirle la comisin de la infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo 176
del Cdigo Tributario, en consecuencia debe revocarse la resolucin apelada y dejarse sin
efecto el valor impugnado.
Se declaran fundadas las apelaciones interpuestas contra las resoluciones fictas
denegatorias de las reclamaciones formuladas a su vez contra las denegatorias fictas de
las solicitudes de devolucin del Impuesto Selectivo al Consumo - Loteras, Bingos y Rifas,
toda vez que mediante Resolucin de la Tercera Sala Civil de la Corte Superior de Justicia
de Lima, se dispuso el cese del cobro por parte de la Administracin de la tasa del
Impuesto Selectivo al Consumo establecida en el inciso a) del artculo 9 del Decreto
Supremo N 095-96-EF, al ser incompatible con lo previsto en el artculo 74 de la
Constitucin Poltica del Per, y por tanto inaplicable para la recurrente; los pagos
efectuados por concepto de dicho tributo y perodos devienen en indebidos, por lo que
corresponde que la Administracin proceda a su devolucin, previa verificacin que stos
hayan sido efectuados con ocasin de la presentacin de las declaraciones juradas por el
mencionado tributo y perodos, conforme con el criterio vertido por este Tribunal en la
Resolucin N 6288-4-2006, entre otras.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra la
resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin tipificada por el numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario, debido a que la recurrente no present la declaracin
jurada dentro de los plazos establecidos, por lo que se encuentra acreditada la comisin
de la infraccin referida.
Se declara Nula la apelada que declar improcedente la solicitud de inafectacin al
Impuesto de Alcabala. Se precisa que la Administracin al emitir la resolucin materia de
grado, ha omitido resolver pretensiones planteadas por la recurrente, en clara
contravencin al artculo 129o del Cdigo Tributario.
Sumilla RTF:08169-A-2011
Se declara Infundada la queja contra la Administracin por haber emitido indebidamente
la Resolucin que ordena trabar medida cautelar previa de embargo en forma de
retencin bancaria. Se seala que la Resolucin que resuelve trabar la medida cautelar
previa de embargo se sustenta en el Informe de Medida Cautelar de la SUNAT, as como
tambin en el inciso h) del artculo 56 del Cdigo Tributario, las cuales se encuentran
arregladas a ley; adems los artculos 56 y 58 del texto citado, facultan a la
Administracin a aplicar medidas cautelares previas inclusive durante el proceso de
fiscalizacin y antes de la emisin de las resoluciones de determinacin y/o multa cuando
advierta determinados comportamientos del deudor tributario o advierta la existencia de
razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, sin
perjuicio de continuar con el proceso de verificacin de acuerdo a las reglas que lo
regulan.
Se confirma en parte la apelada en el extremo del reparo al crdito fiscal del I.G.V., al
carecer de la documentacin que lo sustente y de su correspondiente registro contable,
asimismo se confirma en lo relativo al reparo por operaciones no reales de una factura al
haber consignado como identificacin del emisor un RUC que no corresponde a dicho
emisor. De igual manera, se confirma en cuanto a las infracciones contenidas en el
numeral 1 del artuclo 178, numeral 1 del artculo 177, numeral 5 del artculo 175 y
numeral 4 del artculo 176, al encontrarse acreditada la comisin de dichas infracciones.
Se revoca la apelada en cuanto una resolucin de determiancin al constatarse que existe

una diferencia entre el mes del reparo contenido en el citado valor y el requerimiento en
que se sustenta; asimismo, se revoca en cuanto a la resolucin de multa sustentada en el
referido valor.
Se declara nula la apelada en el extremo referido al reparo a la base imponible del
Impuesto General a las Ventas por inclusin del Impuesto Selectivo al Consumo por las
ventas de combustible Turbo A-1, al haberse efectuado en la apelada un nuevo reparo
distinto a los originalmente formulados en fiscalizacin, lo que no se encuentra arreglado
a la facultad de reexamen establecida en el artculo 127 del Cdigo Tributario. Se revoca
la apelada en el extremo de los reparos por ventas realizadas en Mazuco y Puerto
Maldonado, dado que la recurrente cumpli con lo previsto en la Ley N 27037 y su
reglamento durante el perodo materia de acotacin, siendo que la constancia de registro
como distribuidor mayorista fue revocada por la autoridad competente con posterioridad a
dicho perodo. Se revoca la apelada en el extremo del reparo por retiro de bienes por
mermas no acreditadas, dado que las diferencias consideradas por la Administracion no
corresponden a mermas sino a variaciones temporales en el volumen ni a evaporacion o
desaparacin del producto de acuerdo a la definicin de mermas establecida en las
Resoluciones N 724-1-98 y 12248-1-99. Se dejan sin efecto las multas impugnadas al
encontrarse vinculadas a dichos reparos.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra las
Resoluciones de Determinacin y las Resoluciones de Multa giradas por Impuesto General
a las Ventas de enero a diciembre de 2004, Impuesto a la Renta del ejercicio 2004 y por
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, al
verificarse que mediante Requerimiento la Administracin solicit al recurrente sustentar
con los comprobantes de pago de respectivos los gastos de administracin consignados en
la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2004, lo cual no cumpli
el recurrente, por lo que el reparo efectuado se encuentra conforme a ley. Asimismo,
teniendo en cuenta que las Resoluciones de Multa han sido emitidas por la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 178 antes anotado, y el importe de la sancin se
ha establecido sobre la base de las omisiones determinadas para efecto del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto a la Renta contenidas en las resoluciones de
determinacin recurridas, cuya procedencia ha sido confirmada en la presente resolucin,
corresponde igualmente confirmar las resoluciones de multa al encontrarse arregladas a
ley.

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Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra unas

ya haba operado la prescripcin.

declaraciones anteriores mediante resoluciones de determinacin.

validez de dicho acto formalmente emitido por la entidad competente dentro de un

Se revoca la apelada en cuanto una resolucin de determiancin al constatarse que existe

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