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DIREITO TRIBUTRIO

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LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO
PODER DE TRIBUTAR (art. 150/152)

-PRINCPIOS
-IMUNIDADES
-REGRAS ESPECFICAS
(OUTRAS VEDAES)

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PRINCPIO DA LEGALIDADE
- Aprovao (consentimento);
- VICTOR ULCKMAR representa a
aprovao
das
prestaes
pecunirias coativas, por parte dos
rgos representativos

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ULCKMAR:Geralmente imputa-se
Magna Charta a primeira afirmao
do princpio de que nenhuma
prestao pecuniria pode ser
imposta, se no por deliberao dos
rgos legislativos. Porm, a origem
se encontra em poca anterior,

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por exemplo, na Inglaterra, o Rei,
que j percebia impostos e obtinha
subsdios
pelo
direito
consuetudinrio, exigia dos vassalos,
para fazer frente a despesas
extraordinrias, pagamentos em
dinheiro e estes podiam embora
fosse praticamente impossvel
impugn-los

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ULCKMAR: Durante o reinado de Joo
Sem Terra que os bares sobretudo
por causa do peso e das injustias nas
exigncias financeiras se rebelaram
e, com a fora das armas, exigiram
determinadas concesses, para tutela
dos seus direitos: ao rei no restou
seno aceitar o texto que lhe foi
apresentado (Magna Charta).

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Artigo 12. No lanaremos taxas ou
tributos sem o consentimento do
conselho geral do reino, a no ser
para resgate da nossa pessoa, para
armar cavaleiro o nosso filho mais
velho e para celebrar, mas uma nica
vez, o casamento de nossa filha mais
velha; e esses tributos no
excedero limites razoveis (...)

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Da primitiva necessidade de o
Soberano obter o consenso dos
corpos representativos para cada
exigncia de auxlios e contribuies
deriva a limitao da validade das
leis fiscais a um ano, ou a
necessidade de o Governo ser
previamente autorizado, cada ano, a
proceder arrecadao dos tributos
(p. 42/44)

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PRINCPIO DA LEGALIDADE
Art. 150. Sem prejuzo de outras
garantias
asseguradas
ao
contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei
que o estabelea;

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- exigir ou aumentar instituir
(art. 97, I, do CTN).
-Extinguir ou reduzir
(art. 97, II, do CTN; Princpio da
Separao dos Poderes; Hierarquia
das Normas).

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INSTITUIR A lei deve tratar de
todos os elementos necessrios para
que o tributo possa incidir e ser
cobrado (elementos ou aspectos
substanciais
da
hiptese
de
incidncia tributria).

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- MATERIAL (OBJETIVO);
- TEMPORAL (QUANDO?);
- ESPACIAL (ONDE?);
- PESSOAL
(SUBJETIVO QUEM?);
- QUANTITATIVO (QUANTO?).

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ART. 97 DO CTN. Somente a lei pode
estabelecer:
I - a instituio de tributos, ou a sua
extino;
II - a majorao de tributos, ou sua
reduo, ressalvado o disposto nos
artigos 21, 26, 39, 57 e 65;

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III - a definio do fato gerador da
obrigao
tributria
principal,
ressalvado o disposto no inciso I do
3 do artigo 52, e do seu sujeito
passivo;
IV - a fixao de alquota do tributo e
da sua base de clculo, ressalvado o
disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e
65;

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V - a cominao de penalidades para
as aes ou omisses contrrias a
seus dispositivos, ou para outras
infraes nela definidas;
VI - as hipteses de excluso,
suspenso e extino de crditos
tributrios, ou de dispensa ou
reduo de penalidades.

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Tributo tem que ser institudo por lei.
- Exemplos STF (vide a Constituio e o
Supremo). SUFRAMA (inf. 633)
- Autarquia vinculada ao Ministrio do
Desenvolvimento,
Indstria
e
Comrcio Exterior, sendo responsvel
pela administrao das instalaes e
dos servios da Zona Franca de
Manaus (Decreto-lei 288/67, art. 1).

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-As cobranas efetuadas no seriam
de pagamento facultativo a quem
pretendesse fazer uso dos benefcios
daquela zona franca...
- A atividade por ela exercida seria
afeta ao Estado (DL 288/67, art. 10);
- As exaes em comento estariam
sujeitas observncia dos princpios
constitucionais tributrios...

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2009. TRF1. Juiz Federal: c) Autarquia federal
pode expedir instruo normativa para
cobrana de preo pblico objetivando custear
o cadastro de empresas e servios
administrativos referente fiscalizao das
atividades desenvolvidas por empresas do
ramo importador de pescados, inclusive
estabelecendo sanes pecunirias para o
descumprimento das obrigaes que relacionar.

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- REGRA GERAL: LEI ORDINRIA.
- EXCEES: LEI COMPLEMENTAR
Art. 148. Emprstimos Compulsrios;
Art. 153, VII. Imposto sobre Grandes
Fortunas;
Art. 154, I e 195, 4, da CRFB.
Tributos residuais

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- A iniciativa do processo legislativo
para a instituio de um tributo no
privativa do presidente da repblica,
pois, de acordo com o STF, o art. 61,
1, I, b aplica-se apenas no mbito
dos territrios

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NO APLICAO:

(1) ATUALIZAO MONETRIA DA BASE


DE CLCULO (Art. 97, 2 e SMULA
160 do STJ);

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Art. 97, 2 No constitui
majorao de tributo, para os fins
do disposto no inciso II deste
artigo, a atualizao do valor
monetrio da respectiva base de
clculo.

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NO APLICAO

Smula: 160. E defeso, ao municpio,


atualizar o IPTU, mediante decreto,
em percentual superior ao ndice
oficial de correo monetria.

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inconstitucional a majorao do
IPTU sem edio de lei em sentido
formal, vedada a atualizao, por ato
do Executivo, em percentual superior
aos ndices oficiais. (RE 648.245,
com repercusso geral.) Vide: RE
234.605, rel. min. Ilmar Galvo,
julgamento em 8-8-2000, Primeira
Turma, DJ de 1-12-2000.

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Somente por via de lei, no sentido
formal, publicada no exerccio
financeiro anterior, permitido
aumentar tributo, como tal havendo
de ser considerada a iniciativa de
modificar a base de clculo do IPTU,
por meio de aplicao de tabelas
genricas de valorizao de imveis,

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relativamente a cada logradouro,
que torna o tributo mais oneroso.
Caso em que as novas regras
determinantes da majorao da base
de clculo no poderiam ser
aplicadas no mesmo exerccio em
que foram publicadas, sem ofensa ao
princpio da anterioridade. (RE
234.605)

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Substituio legal dos fatores de
indexao alegada ofensa s garantias
constitucionais do direito adquirido e da
anterioridade tributria inocorrncia
simples atualizao monetria que no se
confunde com majorao do tributo. (...)
A modificao dos fatores de indexao,
com base em legislao superveniente,

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no constitui desrespeito a situaes
jurdicas consolidadas (CF, art. 5,
XXXVI), nem transgresso ao
postulado
da
no
surpresa,
instrumentalmente garantido pela
clusula da anterioridade tributria
(CF, art. 150, III, b).
(RE 200.844-AgR)

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NO APLICAO
(2) PRAZO DE RECOLHIMENTO
Artigo 160 do CTN. Quando a
legislao tributria no fixar o tempo
do pagamento, o vencimento do
crdito ocorre trinta dias depois da
data em que se considera o sujeito
passivo notificado do lanamento.

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SMULA N 669:
NORMA LEGAL QUE ALTERA O PRAZO
DE RECOLHIMENTO DA OBRIGAO
TRIBUTRIA NO SE SUJEITA AO
PRINCPIO DA ANTERIORIDADE.

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No se compreendendo no campo
reservado lei a definio de
vencimento
das
obrigaes
tributrias, legtimo o Decreto
34.677/1992, que modificou a data
de
vencimento
do
ICMS.
Improcedncia da alegao no
sentido de infringncia ao princpio
da anterioridade e da vedao de
delegao legislativa." (RE 182.971)

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Prova: CESPE - 2009 - TRF - 1
REGIO - Juiz
Assinale a opo correta com relao
aos princpios constitucionais da
anterioridade e da legalidade.
b) Ofende o princpio da legalidade
decreto que antecipa data de
recolhimento de tributo.

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PRINCPIO DA LEGALIDADE NO
APLICAO

(3) OBRIGAES ACESSRIAS (ART.


113, 2 )

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2 A obrigao acessria decorre
da legislao tributria e tem por
objeto as prestaes, positivas ou
negativas, nela previstas no interesse
da arrecadao ou da fiscalizao
dos tributos.

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EXCEES P. DA LEGALIDADE
-Alterao pelo Executivo art. 153, 1
(II; IE; IPI; IOF) e art. 177, 4;
- Tributos extrafiscais;
- Alterao de alquotas (NO da
base de clculo art. 21, 26 e 65 do
CTN no recepcionados);

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EXCEES P. DA LEGALIDADE
-No
necessariamente
Presidente da Repblica;

pelo

-Necessidade de lei fixando os


limites e as condies;

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Prova: CESPE - 2010 - DPU
A competncia para a fixao das
alquotas do imposto de exportao
de
produtos
nacionais
ou
nacionalizados no exclusiva do
presidente da Repblica; pode ser
exercida por rgo que integre a
estrutura do Poder Executivo.
CERTO

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ALTERAO PELO P. EXECUTIVO
Art. 177, 4 A lei que instituir
contribuio de interveno no
domnio econmico relativa s
atividades
de
importao
ou
comercializao de petrleo e seus
derivados, gs natural e seus
derivados e lcool combustvel dever
atender aos seguintes requisitos:

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I - a alquota da contribuio poder
ser: b) reduzida e restabelecida por
ato do Poder Executivo, no se lhe
aplicando o disposto no art. 150,III,
b;

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CESPE - 2009 - TRF - 1 REGIO Assinale a opo correta com relao
aos princpios constitucionais da
anterioridade e da legalidade.
d) Inexistindo legislao especfica
impondo condies e limites, lcito
ao Poder Executivo alterar as alquotas
da contribuio de interveno no
domnio econmico (CIDE).
ERRADO

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EC 33/01: ICMS MONOFSICO
INCIDENTE SOBRE COMBUSTVEIS CONVNIO CONFAZ
Art. 155, 4, IV (EC 33/01): IV - as
alquotas do imposto sero definidas
mediante deliberao dos Estados e
Distrito Federal, nos termos do 2,
XII, g, observando-se o seguinte:

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Discusso 1: Poderiam ser criadas
novas excees aos princpios da
legalidade e da anterioridade por
Emenda Constituio?
Discusso 2: Seria possvel que a lei
autorizasse a reduo de alquotas
pelo Poder Executivo?

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OUTROS TRIBUTOS? Lei 10.865/2004. Art. 27,
2o O Poder Executivo poder, tambm,
reduzir e restabelecer, at os percentuais de
que tratam os incisos I e II do caput do art. 8o
desta Lei, as alquotas da contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre as
receitas financeiras auferidas pelas pessoas
jurdicas sujeitas ao regime de nocumulatividade das referidas contribuies,
nas hipteses que fixar. (1,65% e 7,6%)

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Decreto 5.442/2005: Art. 1o Ficam
reduzidas a zero as alquotas da
Contribuio para o PIS/PASEP e da
Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social - COFINS incidentes sobre
as
receitas
financeiras,
inclusive
decorrentes de operaes realizadas para
fins de hedge, auferidas pelas pessoas
jurdicas sujeitas ao regime de incidncia
no-cumulativa das referidas contribuies.

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Decreto 8.426/2015: Art. 1 Ficam restabelecidas para
0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) e 4%
(quatro por cento), respectivamente, as alquotas da
Contribuio para os Programas de Integrao Social e
de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social - COFINS incidentes sobre receitas
financeiras, inclusive decorrentes de operaes
realizadas para fins de hedge, auferidas pelas pessoas
jurdicas sujeitas ao regime de apurao nocumulativa das referidas contribuies.

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EXCEES
AO
PRINCPIO
LEGALIDADE (FORMAL)

DA

-Art. 155, 2, IV: ICMS


RESOLUO
DO
ALQUOTAS DO ICMS

SENADO

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EXCEES AO PRINCPIO DA LEGALIDADE
(FORMAL)
-Art. 155, 2, IV: Resoluo do Senado
Federal, de iniciativa do Presidente da
Repblica ou de um tero dos Senadores,
aprovada pela maioria absoluta de seus
membros, estabelecer as alquotas
aplicveis s operaes e prestaes,
interestaduais e de exportao;

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Prova: PGR - 2011 - PGR Procurador
INDIQUE A ALNEA CUJO ENUNCIADO
CONTEMPLA EXCEO AO PRINCPIO
DA LEGALIDADE:
a) ( ) a delegao, por lei, ao Poder
Executivo, da faculdade de imposio
de encargos fiscais;
ERRADO

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b) ( ) quando o tipo tributrio,
descrio material da exao, no
encerrar um conceito fechado,
facultado ao Poder Executivo, no
exerccio
da
competncia
regulamentar que lhe prpria,
agregar-lhe alguns componentes;
c) ( ) atualizao do valor monetrio
da base de clculo do tributo;

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d) ( ) reduo do ICMS - monofsico
incidente
sobre
combustveis
definidos em lei complementar por
ato do titular do Poder Executivo
Estadual.