AVALOS LIZAMA, ELIZABETH

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
AUDITORA DE GESTIN

GUIA DE INVESTIGACIN N250

CONSIDERACIN DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y
REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
AUDITORA DE GESTIN

GUA DE INVESTIGACIN N250 CONSIDERACIN DE LAS

DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORA DE
ESTADOS FINANCIEROS

1. OBJETIVOS
Que los participantes revisen los conceptos fundamentales de la NIA
250 Consideraciones de las dispones legales y reglamentarias en la
auditoria de estados financieros para su conecta interpretacin y
aplicacin.
2. FUENTE DE REFERENCIA
Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, de 15 de octubre de
2013.
3. ASIGNACIN DE INVESTIGACIN Y ESTUDIO
a) Revisin de la fuente de referencia:
Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, de 15 de octubre de
2013.
b) Contesta las preguntas siguientes:
1) De qu trata las responsabilidad de la NIA 250 Consideraciones
de las dispones legales y reglamentarias en la auditoria de
estados financieros?

Esta Norma Internacional de Auditora NIA 250 Consideraciones de las

disposiciones legales y reglamentarias en la auditora de estados financieros,
trata de la responsabilidad del auditor sobre la consideracin de leyes y
regulaciones en una auditora de estados financieros. Esta NIA 250
Consideraciones de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditora
de estados financieros, no aplica a otros trabajos para atestiguar en los que se
contrata al auditor especficamente para someter a prueba y reportar por
separado el cumplimiento con leyes o regulaciones especficas. Efecto de leyes
y regulaciones.

2) Cul es la finalidad de la NIA 250 Consideraciones de las

dispones legales y reglamentarias en la auditoria de estados
financieros?
Cuando planea y desempea procedimientos de auditora y cuando evala y
reporta los resultados consecuentes, el auditor deber reconocer que el
incumplimiento por parte de la entidad con leyes y reglamentos puede afectar
sustancialmente a los estados financieros.
Sin embargo, no puede esperarse que una auditora detecte incumplimiento
con todas las leyes y reglamentos. La deteccin de incumplimiento, sin
considerar la importancia relativa, requiere consideracin de las implicaciones
para la integridad de la administracin o empleados y el posible efecto en otros
aspectos de la auditora

El trmino "incumplimiento" segn se usa en esta NIA se refiere a actos de

omisin o comisin por la entidad que est siendo auditada, ya sea
intencionales o no intencionales, que son contrarios a las leyes y reglamentos
vigentes. Tales actos, incluyen transacciones asumidas por, o a nombre de, la
entidad o por su cuenta por parte de la administracin o empleados. Para
propsitos de esta NIA, el incumplimiento no incluye una falta de conducta
personal (no relacionada con las actividades del negocio de la entidad) por
parte de la administracin o empleados de la entidad.
Si un acto constituye incumplimiento o no, es una determinacin legal que est
ordinariamente ms all de la competencia profesional del auditor. El
entrenamiento y experiencia del auditor y su comprensin de la entidad y su
industria pueden proporcionar una base para el reconocimiento de que algunos
actos que llegan a atencin del auditor pueden constituir incumplimiento con las
leyes y reglamentos. La determinacin de si un acto particular constituye o es
probable que constituya incumplimiento se basa generalmente en el consejo de
un experto informado y calificado para practicar la ley, pero en ltima instancia
slo puede ser determinado por una corte de justicia.
Las leyes y reglamentos varan considerablemente en su relacin con los
estados financieros. Algunas leyes o reglamentos determinan la forma o
contenido de los estados financieros de una entidad o los montos que se deben
registrar o revelaciones que se deben hacer en los estados financieros. Debe
cumplirse con otras leyes o reglamentos por parte de la administracin o dichas
leyes establecen las provisiones bajo las cuales se permite a la entidad
conducir su negocio. Algunas entidades operan en industrias fuertemente

reguladas (como bancos y compaas qumicas). Otras estn sujetas slo a las
muchas leyes y reglamentos que generalmente se relacionan con los aspectos
de operacin del negocio (como las que se refieren a seguridad y salud en el
trabajo y a empleos iguales). El incumplimiento con las leyes y reglamentos
podra resultar en consecuencias financieras para la entidad como multas,
litigios, etc. Generalmente, mientras ms alejado est el incumplimiento de los
eventos y transacciones ordinariamente reflejados en los estados financieros,
menos probable que el auditor se entere del mismo o que reconozca su posible
incumplimiento.

Las leyes y reglamentos varan de pas a pas. Por lo tanto, es probable que las
normas nacionales de contabilidad y de auditora, sean ms especficas segn
la relevancia de las leyes y reglamentos para una auditora
Esta NIA aplica a las auditoras de estados financieros y no aplica a otros
trabajos en los que el auditor se comprometa especficamente a poner a
prueba y reportar por separado sobre el cumplimiento con leyes o reglamentos
especficos.
Los lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar fraude y
errores en una auditora de estados financieros se proporcionan en NIA
"Fraude y Error".
3) Qu

comprende

la

NIA

250

Consideraciones

de

las

disposiciones legales y reglamentarias en la auditora de estados

financieros?

CONTENIDO
1.
2.
3.
4.

Introduccin.
Alcance de esta NIA.
Efecto de las disposiciones legales y reglamentarias.
Responsabilidad del cumplimiento de las disposiciones legales y

5.
6.
7.
8.
9.

reglamentarias.
Fecha de entrada en vigor.
Objetivos.
Definicin.
Requerimientos.
Consideracin por el auditor del cumplimiento de las disposiciones

legales y reglamentarias.
10. Procedimientos de auditora cuando se identifica o existen indicios de un
Incumplimiento Comunicacin de incumplimientos identificados o de la
existencia de indicios de un posible incumplimiento.
11. Documentacin.
12. Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas Responsabilidad del
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
13. Consideracin por el auditor del cumplimiento de las disposiciones
legales y reglamentarias Procedimientos de auditora cuando se
identifica o existen indicios de un posible incumplimiento.
14. Comunicacin de incumplimientos identificados o de la existencia de
indicios de un posible incumplimiento.
15. Documentacin.
4) Cul es la necesidad de la NIA 250 Consideraciones de las
disposiciones legales y reglamentarias en la auditora de estados
financieros?
5) Cules son los objetivos del auditor segn la NIA 250
Consideraciones de las disposiciones legales y reglamentarias en
la auditora de estados financieros?

Los objetivos del auditor son:

a) Obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto al

cumplimiento de las disposiciones de las leyes y regulaciones
que, generalmente, se reconoce que tienen un efecto directo en la
determinacin de montos y revelaciones de importancia relativa
en los estados financieros;
b) Desempear procedimientos de auditora especificados para
ayudar a identificar casos de incumplimiento con otras leyes y
regulaciones, que pueda tener un efecto de importancia relativa
en los estados financieros.
6) Cul

es

la

responsabilidad

de

la

administracin

del

Cumplimiento con Leyes y Reglamentos?

Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones

de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos. La
responsabilidad por la prevencin y deteccin de incumplimiento
descansa en la administracin
Las siguientes polticas y procedimientos, entre otros, pueden auxiliar a
la administracin para descargar sus responsabilidades de la prevencin
y deteccin de incumplimiento.

Monitorear

los

requisitos

legales

asegurar

que

los

procedimientos de operacin estn diseados para cumplir con

esos requisitos

Instituir y operar sistemas apropiados de control interno

Desarrollar, hacer pblico, y seguir un cdigo de conducta

Asegurar que los empleados estn apropiadamente entrenados y

comprenden el cdigo de conducta

Monitorear el cumplimiento del cdigo de conducta y actuar

apropiadamente para disciplinar a los empleados que dejan de
cumplir con l

Contratar asesores legales para auxiliar en el monitoreo de los

requisitos legales

Mantener un registro de leyes importantes con las que la entidad

tiene que cumplir dentro de su industria particular y un registro de
quejas

En entidades ms grandes, estas polticas y procedimientos pueden ser

suplementados asignando responsabilidades apropiadas a:

Una funcin de auditora interna

Un comit de auditora

7) Cul es la consideracin del auditor del cumplimiento con leyes

y reglamentos?

El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de prevenir el

incumplimiento. El hecho de que se lleve a cabo una auditora anual puede,
sin embargo, actuar como una fuerza disuasiva o freno.

Una

auditora

est

sujeta

al

inevitable

riesgo

de

que

algunas

representaciones errneas de importancia relativa de los estados

financieros

no

sean

detectadas.

Aun

cuando

la

auditora

est

apropiadamente planeada y desempeada de acuerdo con NIAs. Este

riesgo es ms alto respecto de representaciones errneas de importancia
relativa resultantes de incumplimiento con leyes y reglamentos debido a
factores como:

Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren principalmente a

los aspectos de operacin de la entidad, que tpicamente no tienen
un efecto importante sobre los estados financieros y no son
capturadas por los sistemas de contabilidad y de control interno

La efectividad de los procedimientos de auditora es afectada por las

limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control
interno y por el uso de comprobaciones

Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza

persuasiva y no conclusiva

El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intencin de

ocultarlo, como colusin, falsificacin, falta deliberada de registro de
transacciones, el que la administracin senior sobrepase los
controles, o representaciones errneas intencionales hechas al
auditor.

De acuerdo con NIA "Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una

Auditora de Estados Financieros", el auditor deber planear y desempear la
auditora con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que la
auditora puede revelar condiciones o eventos que llevaran a cuestionarse si
una entidad est cumpliendo con leyes y reglamentos.

De acuerdo con requerimientos estatutarios especficos, se puede requerir al

auditor que reporte como parte de la auditora de estados financieros si la
entidad cumple con ciertas provisiones de leyes o reglamentos. En estas
circunstancias, el auditor planeara someter a prueba el cumplimiento con estas
provisiones de las leyes y reglamentos

Para planear la auditora, el auditor deber obtener una comprensin general

del marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y
cmo la entidad est cumpliendo con dicho marco de referencia.

Para obtener esta comprensin general, el auditor reconocera particularmente

que algunas leyes y reglamentos pueden tener un efecto fundamental sobre las
operaciones de la entidad. O sea, el incumplimiento con ciertas leyes y
reglamentos puede causar que la entidad cese en sus operaciones, o poner en
cuestionamiento la continuidad de la entidad como un negocio en marcha.

Por ejemplo El incumplimiento con los requerimientos de la licencia de la

entidad u otro ttulo para desempear sus operaciones podra tener un impacto
tal (por ejemplo, para un banco, el incumplimiento con requisitos sobre el
capital o las inversiones).

Para obtener la comprensin general de leyes y reglamentos, el auditor

ordinariamente tendra que:

Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la

entidad

Averiguar con la administracin respecto de las polticas y

procedimientos de la entidad referentes al cumplimiento con leyes y
reglamentos

Averiguar con la administracin sobre las leyes o reglamentos que

puede esperarse tengan un efecto fundamental sobre las
operaciones de la entidad

Discutir con la administracin las polticas o procedimientos

adoptados para identificar, evaluar y contabilizar las demandas de
litigio y las evaluaciones

Discutir el marco de referencia legal y reglamentario con los

auditores de subsidiarias en otros pases (por ejemplo, si se
requiere que la subsidiaria se adhiera a los reglamentos de valores
de la compaa tenedora)

Despus de obtener la comprensin general, el auditor deber desempear

procedimientos para ayudar a identificar casos de incumplimiento con aquellas
leyes y reglamentos en donde debe considerarse el incumplimiento al preparar
los estados financieros, especficamente:

Averiguar con la administracin si la entidad est en cumplimiento

con dichas leyes y reglamentos

Inspeccionar correspondencia con las principales autoridades que

otorgan licencias o imponen reglamentos

Ms an, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora

sobre el cumplimiento con aquellas leyes y reglamentos que el auditor
generalmente reconoce que tienen un efecto sobre la determinacin de montos
sustanciales y revelaciones en los estados financieros. El auditor debera tener
una suficiente comprensin de estas leyes y reglamentos para considerarlas
cuando audita las aseveraciones relacionadas a la determinacin de montos
que van a ser registrados y las revelaciones que van a ser hechas.

Dichas leyes y reglamentos debern estar bien establecidos y ser conocidos

por la entidad y dentro de la industria; deberan ser consideradas
recurrentemente cada vez que se emitan estados financieros. Estas leyes y
reglamentos, pueden relacionarse, por ejemplo, a la forma y contenido de los
estados financieros, incluyendo requerimientos especficos de las industrias; a
la contabilizacin de transacciones bajo contratos de gobierno; o a la
acumulacin o reconocimiento de gastos para impuestos sobre la renta o
costos por pensiones

Aparte de los descrito en los prrafos 18, 19, y 20, el auditor no somete a
prueba ni desempea otros procedimientos sobre el cumplimiento de la entidad

con leyes y reglamentos ya que esto quedara fuera del alcance de una
auditora de estados financieros

El auditor deber estar alerta al hecho de que los procedimientos aplicados con
el propsito de formarse una opinin sobre los estados financieros pueden traer
a la atencin del auditor casos de posible incumplimiento con leyes y
reglamentos.

Por ejemplo, dichos procedimientos incluyen la lectura de minutas;

averiguaciones con la administracin de la entidad y asesores legales
respecto de litigios, demandas y avalos; y llevar a cabo pruebas
sustantivas de detalles de transacciones o balances.

El auditor debera obtener representaciones escritas de que la administracin

ha revelado al auditor todos los incumplimientos reales o posibles conocidos,
con las leyes y reglamentos cuyos efectos deberan considerarse al preparar
los estados financieros.

En ausencia de evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a asumir que la

entidad est en cumplimiento con estas leyes y reglamentos.

8) Cules

son

los

procedimientos

cuando

se

descubre

incumplimiento?

El apndice a esta NIA expone ejemplos del tipo de informacin que podra
venir a la atencin del auditor que podra indicar incumplimiento.

Cuando el auditor se da cuenta de informacin concerniente a un posible caso

de incumplimiento, el auditor debera obtener una comprensin de la naturaleza
del acto y las circunstancias en las que ha ocurrido, y otra informacin
suficiente para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros.

Cuando evala el posible efecto sobre los estados financieros, el auditor

considera:

Las potenciales consecuencias financieras, como multas, castigos,

daos, amenaza de expropiacin de activos, discontinuacin
forzosa de operaciones y litigios

Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelacin

Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como

para cuestionar el punto de vista justo y verdadero (presentacin
razonable) dado por los estados financieros

Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, el auditor debera

documentar

los

resultados

discutirlos

con

la

administracin.

La

documentacin de resultados incluye copias de registros y documentos y la

elaboracin de minutas de las conversaciones, si fuera apropiado.

Si la administracin no proporciona informacin satisfactoria de que de hecho

hay cumplimiento, el auditor consultara con el abogado de la entidad sobre la
aplicacin de las leyes y reglamentos a las circunstancias y los posibles efectos
sobre los estados financieros. Cuando no se considere apropiado consultar con
el abogado de la entidad o cuando el auditor no est satisfecho con la opinin,
el auditor considerara consultar al propio abogado del auditor sobre si se
implica una violacin de una ley o reglamento, las posibles consecuencias
legales y cual accin adicional, si hay alguna, debera tomar el auditor.

Cuando no puede obtenerse informacin adecuada sobre el incumplimiento

sospechado, el auditor deber considerar el efecto de la falta de evidencia de
auditora sobre el dictamen del auditor.

El auditor debera considerar las implicaciones de incumplimiento en relacin a

otros aspectos de la auditora, particularmente la confiabilidad de las
representaciones de la administracin. A este respecto, el auditor reconsidera
la evaluacin del riesgo y la validez de las representaciones de la
administracin, en caso de incumplimiento no detectado por los controles
internos o no incluido en las representaciones de la administracin. Las
implicaciones de casos particulares de incumplimiento descubiertos por el
auditor dependern de la relacin de la perpetracin y ocultamiento, si los hay,
del acto con los procedimientos especficos de control y el nivel de la
administracin o empleados involucrados.

Informe de Incumplimiento

A la administracin

El auditor debera, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comit de
auditora, el consejo de directores y ejecutivos snior, u obtener evidencia de
que estn apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que viene
a la atencin del auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo as para
asuntos que son claramente sin consecuencia o triviales y puede llegar a un
acuerdo por adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que debern
comunicarse.

Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de

importancia relativa, el auditor debera comunicar el resultado sin demora.

Si el auditor sospecha que miembros sniors de la administracin, incluyendo

miembros del consejo de directores, estn involucrados en el incumplimiento, el
auditor deber reportar el asunto al nivel superior inmediato de autoridad en la
entidad, si existe, como un comit de auditora o un consejo de supervisin.
Donde no exista autoridad ms alta, o si el auditor cree que puede no tomarse
accin sobre el reporte o est inseguro sobre a cual persona reportarle, el
auditor considerar buscar asesora legal.

A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros

Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los

estados financieros, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados
financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin
adversa.

Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia

apropiada de auditora para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra
incumplimiento que sea de importancia relativa para los estados financieros, el

auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin

sobre los estados financieros basado en una limitacin al alcance de la
auditora.

Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento a causa

de las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el
auditor deber considerar el efecto sobre el dictamen del auditor.

A las autoridades reguladoras y ejecutorias

El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le imposibilitara

reportar incumplimiento a una tercera parte. Sin embargo, en ciertas
circunstancias, ese deber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto,
la ley o por las cortes de justicia (por ejemplo, en algunos pases se requiere al
auditor que reporte incumplimiento de las instituciones financieras a las
autoridades supervisoras). El auditor puede necesitar buscar asesora legal en
tales circunstancias, dando debida consideracin a la responsabilidad del
auditor hacia el inters pblico.

Perspectiva del Sector Pblico

Muchos trabajos del sector pblico incluyen responsabilidades de auditora

adicionales respecto de la consideracin de leyes y reglamentos. An si las
responsabilidades del auditor no se extienden ms all de las del auditor del
sector privado, las responsabilidades para reportes pueden ser diferentes ya
que el auditor del sector pblico puede estar obligado a reportar sobre casos
de incumplimiento a las autoridades que gobiernan o reportarlos en el dictamen
de auditora. (Respecto de entidades del sector pblico, el Comit del Sector
Pblico tiene intencin de suplementar los lineamientos incluidos en esta NIA
con un Estudio).

EJEMPLO
Indicaciones de que Puede Haber Ocurrido Incumplimiento
Abajo se listan ejemplos del tipo de informacin que puede llamar la atencin
del auditor que puede indicar que ha ocurrido incumplimiento con leyes o
reglamentos:

Investigacin por departamentos del gobierno o pago de multas o

castigos...

Pagos por servicios no especificados o prstamos a consultores,

partes relacionadas, empleados o empleados del gobierno...

Comisiones de ventas u honorarios a agentes que parecen excesivos

en relacin con los ordinariamente pagados por la entidad o en su
industria o con los servicios realmente recibidos.

Compras a precios notablemente por encima o por debajo del precio

de mercado.

Pagos inusuales en efectivo, compras en forma de cheques de caja

pagaderos

al

portador

transferencias

cuentas

bancarias

numeradas.

Transacciones inusuales con compaas registradas en parasos

fiscales.

Pagos por bienes o servicios hechos a algn pas distinto del pas de
origen de los bienes o servicios...

Pagos sin documentacin apropiada de control de cambios.

Existencia de un sistema contable que falla, ya sea por diseo o por

accidente, en dar un rastro de auditora adecuado o suficiente
evidencia

Transacciones no autorizadas o transacciones registradas en forma

impropia.

Comentarios en los medios noticiosos.