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GUA DE APLICACIN DE LA
NORMA INTERNACIONAL DE
SERVICIOS RELACIONADOS
NMERO 4410,
TRABAJOS PARA COMPILAR
INFORMACIN FINANCIERA
(ISRS 4410, POR SUS SIGLAS EN INGLS)
Gua de aplicacin
NISR 4410
(ISRS 4410, por sus siglas en ingls)
TRABAJOS PARA COMPILAR INFORMACIN FINANCIERA
CONTENIDO
INTRODUCCIN
ASPECTOS GENERALES
DEFINICIONES
SECCIN 1
Trabajos de preparacin de estados financieros o
compilacin de otra informacin financiera para personas
naturales, o personas jurdicas con obligacin de llevar
registros de contabilidad segn lo establece el Cdigo de
Comercio de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
SECCIN 2
Trabajos de preparacin de estados financieros para
personas naturales, o personas jurdicas, preparados con
normas establecidas por organismos reguladores.
SECCIN 3
Trabajos de compilacin de informacin financiera para
personas naturales, grupos o comunidades sin obligacin
de llevar registros de contabilidad.
ANEXOS
MAYO/2015
MAYO/2015
Gua de aplicacin
NISR 4410
(ISRS 4410, por sus siglas en ingls)
TRABAJOS PARA COMPILAR INFORMACIN FINANCIERA
INTRODUCCIN
IN-1 Esta gua de aplicacin, emitida por la Federacin de Colegios
de Contadores Pblicos de la Repblica Bolivariana de
Venezuela (FCCPV), por medio del Comit Permanente de
Normas y Procedimientos de Auditora (CPNPA), tiene como
finalidad orientar, a los contadores pblicos venezolanos, en
la aplicacin de la Norma Internacional de Servicios
Relacionados 4410 Trabajos para Compilar Informacin
Financiera (NISR-4410) emitida por la Federacin
Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en ingls).
IN-2 La aplicacin de la NISR-4410, Trabajos para Compilar
Estados Financieros, se encuentra incluida en el plan de
adopcin de estndares internacionales.
IN-3 Con base en la decisin del Directorio Nacional Ampliado
reunido en Puerto La Cruz, estado Anzotegui, el da 27 de
julio de 2013 y de acuerdo a la ratificacin incluida en la
reimpresin de la resolucin del directorio de la FCCPV
nmero 15, del 13 de diciembre de 2013 sobre la entrada en
vigencia de las normas internacionales de auditora, revisin,
atestiguamiento y servicios relacionados, as como tambin
de las declaraciones internacionales de prcticas de auditora
y de las normas sobre el control de calidad, se estableci el
01 de enero de 2014 como fecha de inicio del perodo de
transicin para la aplicacin de las Normas Internacionales
de Servicios Relacionados (NISR), pudindose aplicar, de
manera anticipada, a lo largo de dicho perodo de transicin.
IN-4 Quedaba tambin establecido, mediante la misma resolucin
del directorio nmero 15, que la publicacin SECP-1, Norma
sobre preparacin de Estados Financieros quedaba vigente
durante el perodo de transicin, suponiendo su derogatoria
al finalizar el mismo.
IN-5 De igual manera, en la misma resolucin del directorio nmero 15, se estableca la premisa
que el perodo de transicin finalizara al terminar el programa de divulgacin a los colegios
federados, usuarios de la informacin financiera y entes reguladores y que la referida fecha
final sera establecida, en su oportunidad, con la resolucin correspondiente.
IN-6 En Resolucin el Directorio de la FCCPV nmero 25 emitida en fecha 05 de diciembre de
2014 y reimpresa el 02 de marzo de 2015, se establece el 01 de abril de 2015 como fecha de
finalizacin del periodo de transicin y como consecuencia de ello el uso obligatorio de la
NISR 4410 para el desarrollo, por los contadores pblicos en Venezuela, de los trabajos de
compilacin de informacin financiera.
IN-7 Esta gua no tiene la intencin de ser sustituto de la NISR 4410. El profesional debe utilizar
esta gua haciendo uso de su juicio profesional y tomando en cuenta las circunstancias que
rodean cada trabajo de compilacin en particular.
IN-8 Se asume que los profesionales tienen conocimiento de los Pronunciamientos
Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros Trabajos para Atestiguar y
Servicios Relacionados.
IN-9 La NISR 4410, anteriormente fue conocida como la NIA 930. El trabajo de compilacin de
informacin financiera estaba anteriormente regulado por la SECP-1 Norma sobre
preparacin de Estados Financieros.
MAYO/2015
ASPECTOS GENERALES
AG-1
AG-2
Esta norma trata sobre la compilacin de informacin financiera. Sin embargo, debe
aplicarse donde sea factible a trabajos para compilar informacin no financiera, cuando el
contador pblico tenga adecuado conocimiento del asunto en cuestin.
AG-3
AG-4
AG-5
AG-6
Todo trabajo dentro del alcance de la NISR 4410 se debe acompaar de un informe donde
se indique bsicamente lo siguiente:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
AG-7
MAYO/2015
AG-8
AG-9
AG-10 Los componentes que incluye un conjunto completo de estados financieros son:
Un Estado de Situacin Financiera
Un Estado del Resultado Integral o un Estado de Resultados
Un Estado de Cambios en el Patrimonio o un Estado de Resultados y Ganancias
Acumuladas
Un Estado de Flujos de Efectivo
Notas a los estados financieros
AG-11 Las condiciones que incluyen un conjunto completo de estados financieros son:
La presentacin de estados financieros de forma comparativa.
La presentacin de estados financieros de una entidad (INDIVIDUAL), de una
combinacin de entidades (COMBINADOS), de un grupo econmico (CONSOLIDADOS);
o de una entidad que pertenece a un grupo econmico (SEPARADOS).
AG-12 Si bien el trabajo de preparacin o compilacin de informacin financiera no comprende la
aplicacin de procedimientos de revisin, atestiguamiento o auditora regulados por otras
Normas Internacionales, el contador debe obtener un conocimiento general del negocio,
de las operaciones de la entidad, as como los principios de contabilidad que le son
aplicables y la forma y contenido que el modelo de contabilidad exige para la preparacin y
presentacin de la informacin financiera a compilar.
AG-13 El contador debe documentar los asuntos que son importantes para proporcionar
evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con la NISR 4410 y con los
trminos del trabajo.
AG-14 Debido a que los informes preparados con base en la NISR 4410, no incluyen opinin o
conclusin sobre la informacin preparada o compilada NO se recomiendan para ser
entregados en registros mercantiles u otros organismos o instituciones cuya necesidad de
informacin implique la calificacin de la entidad o un proceso de decisiones econmicas.
Slo se recomienda su uso para fines internos o de propsito especfico, es decir:
a)
Para
entregar a los administradores de la entidad, para uso interno,
b)
Para
entregar al comisario de la entidad para su revisin, en cumplimiento con lo que se
establece en los artculos 265, 287 y fundamentalmente 304 del Cdigo de Comercio de
la Repblica Bolivariana de Venezuela y
c)
Para
entregar a los auditores externos para que realicen trabajos de auditora o
aseguramiento.
MAYO/2015
DEFINICIONES
ENTIDAD
INFORMACIN
FINANCIERA
HISTRICA
INFORMACIN
FINANCIERA
INFORMACIN
NO FINANCIERA
8
OTRA
MAYO/2015
INFORMACIN
FINANCIERA
ESTADO
FINANCIERO
ESTADOS
FINANCIEROS
SEPARADOS
ESTADOS
FINANCIEROS
CONSOLIDADOS
ESTADOS
FINANCIEROS
COMBINADOS
ESTADOS
FINANCIEROS
COMPARATIVOS
MAYO/2015
TRABAJO DE
COMPILACIN
MARCO DE
REFERENCIA DE
INFORMACIN
FINANCIERA
APLICABLE
10
MAYO/2015
Gua de aplicacin
NISR 4410
(ISRS 4410, por sus siglas en ingls)
TRABAJOS PARA COMPILAR INFORMACIN FINANCIERA
SECCIN 1
Trabajos de preparacin de estados
financieros o compilacin de otra
informacin financiera para personas
naturales, o personas jurdicas con
obligacin de llevar registros de
contabilidad segn lo establece el Cdigo
de Comercio de la Repblica Bolivariana
de Venezuela.
SECCION 1
Trabajos de preparacin de estados financieros o compilacin de otra
informacin financiera para personas naturales, o personas jurdicas con
obligacin de llevar registros de contabilidad segn lo establece el Cdigo de
Comercio de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
S1-1
S1-2
12
S1-3
S1-4
S1-5
S1-6
El contador pblico emite un informe que cubre el perodo sobre el que se informa y el o los
perodos comparativos, siempre y cuando hayan sido preparados por l de acuerdo con la
NISR 4410.
S1-7
Los estados financieros de perodos anteriores que no hayan sido preparados por un
contador pblico, no se presentan conjuntamente con los correspondientes a los del perodo
preparado de acuerdo con la NISR 4410, a menos que sean nuevamente preparados por un
contador pblico.
MAYO/2015
S1-8
Cuando los estados financieros de perodos anteriores que se presenten han sido
preparados por otros contadores pblicos y no se incluyen sus respectivos informes, el
contador pblico sucesor que prepar los estados financieros correspondientes al perodo
corriente, hace referencia en un prrafo adicional de su informe a los informes de sus
predecesores y menciona expresamente los siguientes aspectos:
a) Que los estados financieros anteriores fueron preparados por otros contadores.
b) Las fechas de los informes de preparacin anteriores.
c) Una descripcin de cualquier prrafo adicional por desviacin de los VEN NIF, emitido
por los contadores pblicos predecesores y de cualquier prrafo que destaque algn
hecho relativo a los estados financieros por ellos preparados. En caso contrario indica
que sus informes no manifiestan ninguna revelacin inadecuada.
S1-9
Cuando el contador pblico haya preparado los estados financieros con otra informacin
financiera para propsito de anlisis adicional, debe incluir en su informe una leyenda que
exprese:
La informacin financiera incluida en las notas 1 al X, se presenta para propsitos de
anlisis adicional y no es parte requerida por los principios de contabilidad generalmente
aceptados aplicados en los estados financieros preparados
De igual manera, modifica la indicacin de la NO realizacin de auditora o revisin, de la
siguiente manera:
No hemos auditado ni revisado estos estados financieros, ni sobre la otra informacin
financiera anexa y consecuentemente, no expresamos certeza sobre la misma.
S1-10
13
MAYO/2015
PRIMERA PARTE
a)
b)
c)
d)
e)
f)
f)
g)
14
MAYO/2015
S1-11
S1-12
a)
PRIMERA PARTE
El ttulo: INFORME DE COMPILACIN DE INFORMACIN FINANCIERA
b)
c)
SEGUNDA PARTE
Primer prrafo en el cual se identifica a la entidad, se indica que la informacin
financiera fue compilada de acuerdo con la NISR 4410 y se declara que la
responsabilidad de la informacin suministrada es de la administracin o persona.
d)
e)
f)
g)
TERCERA PARTE
La rbrica, el nombre del contador pblico y su nmero de contador pblico
colegiado (CPC). Si se trata de una firma de contadores pblicos se incluye su razn
social.
La fecha del informe la cual se coloca en la parte inferior.
S1-13
S1-14
MAYO/2015
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MAYO/2015
Gua de aplicacin
NISR 4410
(ISRS 4410, por sus siglas en ingls)
TRABAJOS PARA COMPILAR INFORMACIN FINANCIERA
SECCIN 2
Trabajos de preparacin de estados
financieros para personas naturales, o
personas jurdicas, preparados con
normas establecidas por organismos
reguladores.
SECCION 2
Trabajos de preparacin de estados financieros para personas naturales, o
personas jurdicas, preparados con normas establecidas por organismos
reguladores.
S2-1
El marco conceptual para informes financieros identificado que se aplica en los trabajos de
preparacin de estados financieros para las personas descritas en esta seccin son el
establecido por el ente regulador.
S2-2
S2-3
S2-4
d)
e)
f)
g)
18
h)
MAYO/2015
PRIMERA PARTE
El ttulo: INFORME DE PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
El destinatario: La persona o entidad que recibe el informe
SEGUNDA PARTE
Primer prrafo en el cual se identifica a la entidad, se indica que los estados financieros
fueron preparados de acuerdo con la NISR 4410 y se declara que la responsabilidad de
la informacin suministrada es de la administracin o persona.
Segundo prrafo donde se expresa que el trabajo realizado NO es una auditora ni una
revisin y que por ese motivo NO se expresa certeza.
Tercer prrafo donde se indique el marco de informacin financiera con fines
especficos, establecido por el ente regulador.
Prrafos adicionales donde se expresen otras consideraciones de importancia como
por ejemplo: informacin comparativa de aos anteriores, otra informacin financiera,
desviaciones de lo establecido en el marco de informacin financiera con fines
especficos, la NO independencia del contador pblico con los estados financieros
preparados cuando sea aplicable y otros aspectos.
TERCERA PARTE
La rbrica, el nombre del contador pblico y su nmero de contador pblico colegiado
(CPC). Si se trata de una firma de contadores pblicos se incluye su razn social.
La fecha del informe la cual se coloca en la parte inferior.
Gua de aplicacin
NISR 4410
(ISRS 4410, por sus siglas en ingls)
TRABAJOS PARA COMPILAR INFORMACIN FINANCIERA
SECCIN 3
Trabajos de compilacin de
informacin financiera para personas
naturales, grupos o comunidades SIN
obligacin de llevar registros de
contabilidad.
SECCION 3
Trabajos de compilacin de informacin financiera para personas naturales,
grupos o comunidades SIN obligacin de llevar registros de contabilidad.
S3-1
S3-2
S3-3
d)
e)
f)
g)
h)
S3-5
20
PRIMERA PARTE
El ttulo: INFORME DE COMPILACIN DE INFORMACIN FINANCIERA
El destinatario: La persona o entidad que recibe el informe
SEGUNDA PARTE
Primer prrafo en el cual se identifica a la entidad, se indica que la informacin
financiera fue compilada de acuerdo con la NISR 4410 y se declara que la
responsabilidad de la informacin suministrada es de la administracin o persona.
Segundo prrafo donde se expresa que el trabajo realizado NO es una auditora ni una
revisin y que por ese motivo NO se expresa certeza.
Tercer prrafo donde se indique que la persona no lleva registros de contabilidad y se
seale la NO aplicacin de algn marco de referencia para informes financieros
identificado.
Prrafos adicionales donde se expresen otras consideraciones de importancia como
por ejemplo: informacin comparativa de aos anteriores, otra informacin
financiera, la NO independencia del contador pblico con la informacin financiera
compilada si es el caso y otros aspectos.
TERCERA PARTE
La rbrica, el nombre del contador pblico y su nmero de contador pblico colegiado
(CPC). Si se trata de una firma de contadores pblicos se incluye su razn social.
La fecha del informe la cual se coloca en la parte inferior.
MAYO/2015
Gua de aplicacin
NISR 4410
(ISRS 4410, por sus siglas en ingls)
TRABAJOS PARA COMPILAR INFORMACIN FINANCIERA
ANEXOS
Anexo 1
Anexo 2
22
MAYO/2015
Anexo 1
EJEMPLO DE UNA CARTA COMPROMISO PARA UN TRABAJO DE
PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
La siguiente carta es para uso como gua conjuntamente con las consideraciones explicadas en el
prrafo 7 y 8 de la NISR 4410 y necesitar ser modificada de acuerdo con requerimientos y
circunstancias individuales. Este ejemplo es para la preparacin de estados financieros.
(Fecha)
Al Consejo de Directores o a los representantes apropiados de la alta administracin
De la empresa ABC
Esta carta confirma nuestro entendimiento de los trminos de nuestro trabajo y la naturaleza y limitaciones de los
servicios que proporcionaremos.
Ustedes han solicitado que desempeemos los siguientes servicios:
Sobre la base de la informacin que ustedes proporcionen, prepararemos, de acuerdo con la Norma Internacional de
Servicios Relacionados 4410, aplicables a los trabajos de compilacin y preparacin, el estado de situacin financiera de
la compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1 y los estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de
efectivo para el ao que termin en esa fecha, de conformidad con (sealar el marco de referencia) No llevaremos a
cabo procedimientos de un trabajo de auditora o de revisin en relacin a dichos estados financieros.
Consecuentemente, no se expresar certeza sobre los estados financieros. Nuestro informe sobre los estados
financieros de la empresa ABC sera como sigue:
(Ver anexo 2, Ejemplo 1)
La administracin es responsable tanto de la exactitud como de la integridad de la informacin suministrada a nosotros
y es responsable con los usuarios por la informacin financiera preparada por nosotros. Esto incluye el mantenimiento
de registros contables adecuados y de controles internos y la seleccin y aplicacin de polticas contables apropiadas.
No se puede depender de nuestro trabajo para revelar si existen fraudes o errores, o actos ilegales. Sin embargo, les
informaremos de cualesquier asunto de tal tipo que surja a nuestra atencin.
La informacin ser preparada de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en la Repblica
Bolivariana de Venezuela (VEN-NIF). Cualquier desviacin conocida respecto de este marco conceptual ser revelada
dentro de los estados financieros y cuando se considere necesario se har mencin de ellas en nuestro informe de
preparacin.
Entendemos que el uso y distribucin que se piensa dar a la informacin que hemos preparado es [especificar] y si esto
cambiara en una forma importante, ustedes nos informarn.
Esperamos la completa cooperacin de su personal y confiamos en que pondrn a nuestra disposicin cualesquier
registros, documentacin y otra informacin solicitada en conexin con nuestra preparacin.
Nuestros honorarios, sern facturados al avance del trabajo, y se basan en el tiempo requerido por el personal asignado
al trabajo ms gastos directos. Las tarifas individuales por hora varan de acuerdo al grado de responsabilidad, la
experiencia y habilidades requeridas.
Esta carta ser efectiva para aos futuros a menos que se cancele, corrija, o sustituya.
MAYO/2015
23
Favor de firmar y devolver la copia anexa de esta carta para indicar que confirma con su entendimiento de los acuerdos
para nuestro trabajo de preparacin de sus estados financieros.
Razn Social de la Firma
Firma autgrafa
Nombre del profesional
Acuse de recibo a nombre de la empresa
(Firma)
Nombre y Cargo
Fecha
24
MAYO/2015
Anexo 2
EJEMPLOS
A continuacin se exponen una serie de ejemplos de la aplicacin de la NISR 4410 en los trabajos de
preparacin de estados financieros o compilacin de otra informacin financiera. Para cada ejemplo o
grupo de ejemplos se ha partido de unos supuestos o premisas que permitan captar las situaciones en
las cuales se puede aplicar el ejemplo o grupo de ejemplos y de los usos recomendados de los informes
que acompaan a los estados preparados o informacin financiera compilada.
Para
entregar a los administradores de la entidad, para uso interno;
b)
Para
entregar al comisario de la entidad para su revisin, en cumplimiento con lo que se establece en
los artculos 265, 287 y fundamentalmente 304 del Cdigo de Comercio de la Repblica
Bolivariana de Venezuela y
c)
Para
entregar a los auditores externos para que realicen trabajos de auditora, revisin o
aseguramiento (atestiguamiento).
NOTA:
1.
2.
Este
informe NO se recomienda para ser consignado ante ningn ente regulador u organismo
debido a que no se ha realizado ningn tipo de trabajo de auditora, revisin o aseguramiento
y por lo tanto no se ha emitido certeza sobre su contenido.
Los
informes que se recomiendan para ser consignados ante los entes reguladores u organismos
son los establecidos en las normas internacionales de auditoria (serie 700-799), en las normas
internacionales de trabajos de revisin (NITR) o en las normas internacionales de trabajos
atestiguamientos (NITA), segn la actividad profesional que se realice.
25
MAYO/2015
EJEMPLO 1:
Informe sobre un trabajo de preparacin de estados financieros
26
MAYO/2015
Ejemplo 2:
Informe sobre un trabajo de preparacin de estados financieros con un
prrafo adicional que llama la atencin sobre una desviacin respecto del
marco conceptual para informacin financiera identificada
(arrendamientos financieros NO capitalizados).
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MAYO/2015
Ejemplo 3:
Informe sobre un trabajo de preparacin de estados financieros para una
persona natural COMERCIANTE obligada a llevar registros de
contabilidad segn lo establece el Cdigo de Comercio de la Repblica
Bolivariana de Venezuela.
28
MAYO/2015
Ejemplo 4:
Informe sobre un trabajo de preparacin de estados financieros con un
prrafo adicional que llama la atencin sobre una desviacin respecto del
marco conceptual para informacin financiera identificada (Sin
actualizacin por inflacin)
29
MAYO/2015
Ejemplo 5:
Informe sobre un trabajo de preparacin de estados financieros con un
prrafo adicional que llama la atencin sobre una desviacin respecto del
marco conceptual para informacin financiera identificada. (Impuestos
diferidos NO registrados)
30
MAYO/2015
Ejemplo 6:
Informe sobre un trabajo de preparacin de estados financieros cuando
los estados financieros del ao anterior han sido preparados por otro
contador pblico.
INFORME DE PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Seores: [Escribir el nombre de la persona o entidad a la cual se le entrega el informe]
Sobre la base de la informacin proporcionada por la administracin hemos preparado, de acuerdo
con la Norma Internacional de Servicios Relacionados 4410 (NISR 4410), Trabajos para compilar
informacin financiera, los estados de situacin financiera de la empresa ABC al 31 de diciembre de
20X1 y 20X0, y los estados de resultados, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo por los aos
entonces terminados, as como un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin
explicativa. La administracin es responsable por estos estados financieros.
No hemos auditado ni revisado estos estados financieros y consecuentemente, no expresamos
certeza sobre los mismos.
El marco conceptual, que sirvi de base para la preparacin de los estados financieros que se anexan,
fueron los principios de contabilidad generalmente aceptados en la Repblica Bolivariana de
Venezuela (VEN NIF).
Los estados financieros al 31 de diciembre de 20X0 fueron preparados por otro contador pblico, en
cuyo informe de fecha [Da] de [Mes] de [Ao] no manifiesta ninguna revelacin sobre desviaciones a
los principios de contabilidad generalmente aceptados en la Repblica Bolivariana de Venezuela (VENNIF).
31
MAYO/2015
Ejemplo 7:
Informe sobre un trabajo de preparacin de estados financieros cuando
el contador pblico NO es independiente.
INFORME DE PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Seores: [Escribir el nombre de la persona o entidad a la cual se le entrega el informe]
Sobre la base de la informacin proporcionada por la administracin hemos preparado, de acuerdo
con la Norma Internacional de Servicios Relacionados 4410 (NISR 4410), Trabajos para compilar
informacin financiera, los estados de situacin financiera de la empresa ABC al 31 de diciembre de
20X1 y 20X0, y los estados de resultados, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo por los aos
entonces terminados, as como un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin
explicativa. La administracin es responsable por estos estados financieros.
No hemos auditado ni revisado estos estados financieros y consecuentemente, no expresamos
certeza sobre los mismos.
El marco conceptual, que sirvi de base para la preparacin de los estados financieros que se anexan,
fueron los principios de contabilidad generalmente aceptados en la Repblica Bolivariana de
Venezuela (VEN NIF).
No soy independiente respecto a la empresa ABC.
Razn Social de la Firma
Firma Autgrafa
Nombre del Contador Pblico
Nmero del CPC
[Ciudad], [Da] de [Mes] de [Ao]
Ejemplo 8:
Informe sobre un trabajo de preparacin de estados financieros cuando
se omiten revelaciones requeridas por los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en la Repblica Bolivariana de Venezuela
(VEN-NIF).
INFORME DE PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Seores: [Escribir el nombre de la persona o entidad a la cual se le entrega el informe]
Sobre la base de la informacin proporcionada por la administracin hemos preparado, de acuerdo
con la Norma Internacional de Servicios Relacionados 4410 (NISR 4410), Trabajos para compilar
informacin financiera, los estados de situacin financiera de la empresa ABC al 31 de diciembre de
20X1 y 20X0, y los estados de resultados, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo por los aos
entonces terminados as como un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin
explicativa. La administracin es responsable por estos estados financieros.
No hemos auditado ni revisado estos estados financieros y consecuentemente, no expresamos
certeza sobre los mismos.
El marco conceptual, que sirvi de base para la preparacin de los estados financieros que se anexan,
fueron los principios de contabilidad generalmente aceptados en la Repblica Bolivariana de
Venezuela (VEN NIF).
La Gerencia de la entidad ha decidido omitir substancialmente las revelaciones requeridas por los
Principios de contabilidad generalmente aceptados en la Repblica Bolivariana de Venezuela (VENNIF), lo cual constituye una desviacin respecto a dichos principios.
Razn Social de la Firma
Firma Autgrafa
Nombre del Contador Pblico
Nmero del CPC
[Ciudad], [Da] de [Mes] de [Ao]
33
MAYO/2015
34
MAYO/2015
Ejemplo 9:
Informe sobre un trabajo de preparacin de estados financieros
preparados de conformidad con normas establecidas por organismos
reguladores.
INFORME DE PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Seores: [Escribir el nombre de la persona o entidad a la cual se le entrega el informe]
Sobre la base de la informacin proporcionada por la administracin hemos preparado, de acuerdo
con la Norma Internacional de Servicios Relacionados 4410 (NISR 4410), Trabajos para compilar
informacin financiera, [Identificacin de los estados financieros preparados] de [Identificacin de la
persona natural o jurdica], al [Fecha de preparacin de los estados financieros]. La administracin es
responsable por estos estados financieros.
No hemos auditado ni revisado estos estados financieros y consecuentemente, no expresamos
certeza sobre los mismos.
El marco conceptual, que sirvi de base para la preparacin de los estados financieros que se anexan,
fueron las normas establecidas por [Identificacin del organismo regulador o el marco conceptual de
informes financieros identificado], las cuales difieren de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en Venezuela (VEN-NIF).
Razn Social de la Firma
Firma Autgrafa
Nombre del Contador Pblico
Nmero del CPC
[Ciudad], [Da] de [Mes] de [Ao]
35
MAYO/2015
36
MAYO/2015
Ejemplo 10:
Informe sobre un trabajo de compilacin de informacin financiera
compilada para una persona natural, grupo o comunidad NO obligada a
llevar registros de contabilidad.
INFORME DE COMPILACIN DE INFORMACIN FINANCIERA
Seores: [Escribir el nombre de la persona o entidad a la cual se le entrega el informe]
Sobre la base de la informacin proporcionada por [Identificacin de la persona, grupo o comunidad],
hemos compilado, de acuerdo con la Norma Internacional de Servicios Relacionados 4410 (NISR
4410), Trabajos para compilar informacin financiera, el (la) [Identificar la informacin compilada y
otra informacin explicativa] de [Identificacin de la persona, grupo o comunidad], al [da] de [mes]
de [ao]. [Identificacin de la persona, grupo o comunidad], es responsable por esta informacin
financiera compilada.
No hemos auditado ni revisado esta informacin financiera compilada y consecuentemente, no
expresamos certeza sobre la misma.
Tratndose de personas naturales [o persona NO obligada por ejemplo los no comerciantes], es
prctica comn que no se lleven registros de contabilidad que aseguren la inclusin de todos los
activos y pasivos, as mismo, las bases de medicin utilizadas, en muchos casos son distintas al costo
de adquisicin.
Razn Social de la Firma
Firma Autgrafa
Nombre del Contador Pblico
Nmero del CPC
[Ciudad], [Da] de [Mes] de [Ao]
37
MAYO/2015
La
entidad no tiene an personalidad jurdica.
ii.
iii.
iv.
v.
El
trabajo no se basa en registros contables, debido a que an no se ha dado apertura a los
libros de contabilidad.
La
base del trabajo son los valores a presentar ante la Asamblea General convocada segn
el artculo 253 del Cdigo de Comercio de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
El
trabajo consiste en listar los valores de los recursos que van a aportar los accionistas como
capital social de la entidad, es decir NO es un estado financiero.
Const
ituir un anexo al acta constitutiva, debido a que esta relacin es parte del contenido de
dicha acta.
USO RECOMENDADO: a) para entregar a los promotores de la entidad, para uso interno, b) para
entregar a los auditores externos para que realicen trabajos de auditora, revisin o aseguramiento.
NOTA:
1.- Este informe NO se recomienda para ser consignado ante el registrador mercantil debido a que no
se ha realizado ningn tipo de trabajo de auditora, revisin o aseguramiento y por lo tanto no se ha
emitido certeza sobre su contenido.
2.- Los informes que se recomienda para ser consignados ante los entes reguladores u organismos
son los establecidos en las normas internacionales de auditoria (serie 700-799), en las normas
internacionales de trabajos de revisin (NITR) o en las normas internacionales de trabajos de
aseguramiento (NITA), segn la actuacin profesional que se realice.
3.- En el ejemplo 11 se ha incluido una segunda pgina para ilustrar lo que pudiera considerarse una
lista de bienes aportados por los accionistas, pero hay que dejar claro que, siendo un informe de
preparacin tambin incluye notas sobre esta informacin financiera.
38
MAYO/2015
Ejemplo 11:
Informe sobre un trabajo de compilacin de informacin financiera para
una persona jurdica en formacin.
Ciudad y Fecha
Nombre y Firma
del Contador Pblico
CPC
39
MAYO/2015
SEGUNDA PGINA
INVENTARIO DE BIENES
NOTAS
Monto en Bs
BIENES INMUEBLES:
Terrenos
Edificios
Total Bienes Inmuebles
2
3
50,000,00
35.000,00
85.000,00
BIENES MUEBLES:
Maquinara y Equipos Industriales
Equipos de Transporte
Mobiliario y Equipos de Oficina
Total Bienes muebles
4
5
6
15.000,00
30.000,00
15.000,00
60.000,00
145.000,00
(Las notas anexas son parte integral del inventario de bienes muebles e
inmuebles aportado por los accionistas de la empresa en formacin
EJEMPLO, C.A, como parte del capital social)
40
MAYO/2015
OTRAS PGINAS
NOTAS AL INVENTARIO DE BIENES
20.000,00
30.000,00
TOTAL TERRENOS
50.000,00
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MAYO/2015
OTRAS PGINAS
NOTAS AL INVENTARIO DE BIENES
NOTA 3: EDIFICIOS
Edificio de una sola planta construido en el terreno identificado como
parcela ___ de la Zona Industrial, en la ciudad ________ del Estado
________, con una superficie total de construccin de 95 metros
cuadrados, propiedad del Accionista Pedro Prez, portador de la cdula de
identidad N ___________, segn consta en documento de propiedad
(incluir datos de registro). ..
TOTAL EDIFICIOS
35.000,00
35.000,00
15.000,00
15.000,00
15.000,00
Vehculo Camioneta Chevrolet 2000, Ao 2012, Color Rojo Serial del Motor
N 232687458 Placa: VE-1414 propiedad del Accionista Juana Lpez,
portadora de la cdula de identidad N _______________, segn consta en
el ttulo de propiedad (incluir datos del ttulo).
15.000,00
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MAYO/2015
30.000,00
Ilustracin 3:
Ejem
plo de las notas al inventario de bienes muebles e inmuebles aportados por los accionistas
OTRAS
PGINAS
NOTAS AL INVENTARIO DE BIENES
NOTA 6: MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
03
06
03
01
01
04
Sillas Ejecutivas
Sillas Visitantes
Escritorios Ejecutivos
Mueble de recepcin
Central Telefnica
Computadores
Mod:TRJMN
Mod: HHGGFF
Mod: YTGFD
Mod: TKSJH
Serial: 1413232
WINSYS
Serial: 121256
Serial: 69874
Serial: 255896
Serial: 255587
Factura 1234556
Factura 1234556
Factura 9876543
Factura 9876543
Factura 7474747
300,00
300,00
750,00
150,00
150,00
Factura 9238290
Factura 9238290
Factura 9238290
Factura 9238290
3.000,00
3.000,00
3.000,00
4.350,00
15.000,00
145.000,00
Accionista
Pedro Perez
Jos Finol
Juana Lpez
Rafel Romero
Total
Bs
55.000,00
45.000,00
30.000,00
15.000,00
145.000,00
43
MAYO/2015
La
entidad tiene personalidad jurdica,
ii.
iii.
El
trabajo se basa en registros contables, debido a que ya se ha dado apertura a los libros de
contabilidad y se ha registrado el asiento de apertura.
El
trabajo consiste en presentar en forma de estados financieros la informacin contenida en el
asiento de apertura.
USO RECOMENDADO: a) para entregar a los administradores de la entidad, para uso interno, b) para
entregar a los auditores externos para que realicen trabajos de auditora, revisin o aseguramiento.
NOTA:
1.- Este informe NO se recomienda para ser consignado ante el registrador mercantil o ante ninguna
institucin u organismo pblico o privado, debido a que no se ha realizado ningn tipo de trabajo de
auditora, revisin o aseguramiento y por lo tanto no se ha emitido certeza sobre su contenido.
2.- Los informes que se recomienda para ser consignados ante los entes reguladores u organismos
son los establecidos en las normas internacionales de auditoria (serie 700-799), en las normas
internacionales de trabajos de revisin (NITR) o en las normas internacionales de trabajos de
aseguramiento (NITA), segn la actuacin profesional que se realice.
3.- En el ejemplo 12 se ha incluido una segunda pgina para ilustrar este estado de situacin
financiera, pero hay que dejar claro que, siendo un informe de preparacin incluye notas sobre este
estado financiero las cuales atendern a los requerimientos de informacin a revelar que establezca el
marco conceptual para informacin financiera identificada.
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MAYO/2015
Ejemplo 12:
Informe sobre un trabajo de preparacin de estados financieros para una
empresa recin constituida.
INFORME DE PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Seores: [Escribir el nombre de la persona o entidad a la cual se le entrega el informe]
Sobre la base de la informacin proporcionada por la administracin hemos preparado, de acuerdo
con la Norma Internacional de Servicios Relacionados 4410 (NISR 4410), Trabajos para compilar
informacin financiera, el estado de situacin financiera de constitucin de la empresa EJEMPLO,
C.A. al 25 de octubre de 2010. La administracin es responsable por estos estados financieros.
No hemos auditado ni revisado este estado financiero y consecuentemente, no expresamos certeza
sobre el mismo.
El marco conceptual, que sirvi de base para la preparacin de este estado financiero que se anexa,
fueron los principios de contabilidad generalmente aceptados en la Repblica Bolivariana de
Venezuela (VEN NIF).
Razn Social de la Firma
Firma Autgrafa
Nombre del Contador Pblico
Nmero del CPC
[Ciudad], [Da] de [Mes] de [Ao]
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MAYO/2015
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MAYO/2015
Nota 3
40.000,00
40.000,00
Nota 4
60.000,00
60.000,00
100.000,00
=========
0,00
Nota 5 100.000,00
100.000,00
100.000,00
=========