LOS PROCEDIMIENTOS, SE PUEDEN DIVIDIR:

PROCEDIMIENTOS PARA VERICAR LA EXISTENCIA DE CUENTAS A COBRAR

La mejor evidencia obtenida de los saldos deudores es la directa.
El auditor pedir a la empresa que redacte cartas (circularizacin) a los deudores que estime,
segn su criterio profesional, para poder obtener evidencia suciente sobre los deudores.
El total de saldos que debe contemplar el auditor para circularizar, estar formado por los
saldos de los deudores; clientes, efectos comerciales a cobrar; efectos comerciales descontados
y otros saldos. Las circularizaciones enviadas por el auditor, estarn en funcin de los resultados
obtenidos en el control interno. No es habitual utilizar la circularizacin para saldos deudores en
los siguientes casos:
Cuando los clientes sean siempre de pequeas cuantas (clientes de centros comerciales,
entidades bancarias, etc.).
Cuando exista un departamento de auditora interna en la empresa y se realicen las
circularizaciones de forma habitual utilizando, a criterio del auditor, procedimientos razonables.
En las empresas que cobran habitualmente al contado, en las que el saldo de los clientes sea
muy pequeo.
As mismo el auditor debe determinar los saldos de cuentas a cobrar a aquellos que va a
circularizar; entre los que gurarn:
Los que correspondan a productos o servicios en los que se detectaron problemas en el control
interno.
Clientes con saldo acreedor.
Clientes que tengan movimientos extraos en las cuentas.
Clientes con mayor saldo.
Aquellos seleccionados por el auditor segn su criterio profesional.
Al decidir el nmero de cuentas que va a utilizar, se debe tener como objetivo obtener el mejor
resultado con el menor nmero de partidas (vase el apartado 9.5.2 de la pgina 120). Para
conseguir esto puede serle til estraticar (vase el punto 4, de la pgina 120) escogiendo
todas las cuentas por encima de determinado valor y seleccionando distintos porcentajes de
cada estrato. Las cartas de circularizacin tiene que prepararlas la empresa, pero deben ser
supervisadas y enviadas por el auditor, y la respuesta ha de recibirla l mismo. Existen dos tipos
de circularizaciones [6]:

Positiva. El destinatario debe contestar; es decir, ha de responder si est conforme o

disconforme con el saldo.
Negativa. Del destinatario se solicita saldo y composicin. Normalmente este tipo no se utiliza.

En la carta de circularizacin se debe pedir conrmacin del saldo; es decir, al cliente se le indica
el importe que debe segn los libros de la empresa y l tiene que dar o no su conformidad con el
mismo. Si no se recibe contestacin despus de varias circularizaciones, como mnimo dos, el
auditor debe utilizar procedimientos alternativos; por ejemplo, comprobar los cobros en los
extractos bancarios, revisar facturas, vericar las rdenes de venta, albaranes, etc. Las
diferencias que surjan de las circularizaciones, se presentarn a la empresa para su conciliacin,

siendo vericadas posteriormente por el auditor. La fecha para circularizar ser al cierre del
ejercicio, o en das anteriores. Si se realiza en estas fechas el auditor debe, por medio de
procedimientos alternativos, vericar los movimientos de estas cuentas desde el momento de
circularizacin hasta el cierre.
Un modelo de carta sera el que se transcribe en el cuadro 9.1
Fecha
Sr. D. (cliente)
Muy Sres. nuestros:
Nuestros auditores, (empresa auditora), estn efectuando, a peticin nuestra, una revisin de
nuestros estados nancieros. Con este motivo, desean que ustedes les indiquen su conformidad
o reparo al saldo de su cuenta al (cierre de ejercicio), que segn nuestros libros asciende a
(importe)e a nuestro favor, de acuerdo con el estado detallado que adjuntamos.
Si el saldo arriba indicado merece su conformidad, les agradeceremos rmen el impreso de
conrmacin adjunto y lo enven directamente a nuestros auditores (nombre y direccin de los
auditores), utilizando para ello el sobre franqueado que les remitimos. En caso de
disconformidad, les rogamos que les faciliten en el impreso de conrmacin, cualquier
informacin que pueda ayudarles a localizar las diferencias.
Debemos advertir que esta carta no es una solicitud de pago, y asimismo, que su conformidad no
excluye la posibilidad de que, con posterioridad a la indicada fecha, dicho saldo haya podido ser
total o parcialmente liquidado.
Con gracias anticipadas por su colaboracin, les saludamos atentamente,
Anterma
PROCEDIMIENTOS PARA VERICAR LA CORRECTA VALORACIN DE LAS CUENTAS Y ANLISIS DE
LAS PROVISIONES DE TRCO
Para vericar la correcta valoracin de las cuentas se realizan los siguientes procedimientos:
Asegurarse que el tratamiento contable dado a las operaciones efectuadas con las cuentas de
este grupo, siguen las normas de valoracin del PGC. Analizar las cuentas, en cuanto a su
antigedad y cobrabilidad, por la posible consideracin como clientes de dudoso cobro. Vericar
la continuidad del criterio establecido para la estimacin de la cuanta de las provisiones de
trco. Determinar los movimientos y razonabilidad de la cuenta de provisin para insolvencias,
incluyendo aqu los saldos de clientes, efectos comerciales a cobrar, y la de los efectos
descontados, para su clculo.

Raticar que los abonos en la cuenta provisin para insolvencias de trco se

corresponden con los cargos en la cuenta de gastos correspondiente, y que stos
pertenecen a deudas canceladas por incobrables.