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Facult des Sciences juridiques

Economiques et Sociales

Universit Mohammed 1er


Oujda
Master
Gestion Financire et Fiscale
Matire
Contentieux et contrle fiscal

Le contrle Fiscal

Encadr par :

Mr. ZAHIRI Yahya


Ralis par :

Mr. ASSIMI Youssef


Mr. BOUSHIB Soufian
Mr. CHARKANI Mohammed
Mr. EL IDRISSI Abdelhalim
Mr. BEN-IDIR El hassan

Anne Universitaire
2014/2015

Table des matires


Introduction

I.

Dfinition :

II.

Fondements :

1.
2.

Fondements constitutionnels :
Fondements noncs par le code gnral des impts

III. Types de contrle :


1.
A.
B.

2.
3.

Contrle formel :
Contrle sur pices :

4
5

Vrification de comptabilit :
Droit de constatation :

Profit foncier (En bref) :


1.
2.
3.
4.

II.

Dfinition :
Exonrations totales des profits sur :
Dtermination du profit foncier taxable :
Taux

Dfinition de la formalit de lenregistrement


Effets de la formalit de lenregistrement

Base imposable et liquidation


1.
2.

Base imposable
Tarif
A.
B.

Taux applicables1
Droit fixe

III. Contrle fiscal des droits denregistrement et de timbres


Contrle de la contribution de solidarit sur la livraison soi-mme des
constructions des habitations personnelles

II.

7
7
8
8
8
9

1.
2.

Historique
1.
2.
3.

Schma rcapitulatif :
Processus du contrle fiscal :

Dfinition et effets de la formalit de lenregistrement

I.

Linsuffisance de paie en matire des droits denregistrement

II.

5
6

Contrle des Profits fonciers :


1.
2.

I.

Contrle au bureau :

Contrle des Profits fonciers :


I.

3
4

Dfinition
Personnes imposables
Exonration

Liquidation et tarif

12
12
12
12

13
13
14
14
16

16
19
19
20
20
21

21
1

III. Obligations diverses


1.
2.
3.

21

Obligations de dclaration
Obligations de versement
Retard

21
22
22

Contrle fiscal des revenus salariaux


I.
II.

Introduction

23

Liquidation de limpot prlev sur les revenus salariaux

23

1.
2.

Mthode de calcul de limpot


Mode de liquidation de limpot sur les revenus salariaux
A.
B.

23
25

La liquidation par voie de retenue la source


La liquidation par voie de rle :

III. Contrle fiscal des revenus salariaux et sanctions pour


1.
2.

23

25
27

infractions

Contrle fiscal des revenus salariaux


Sanctions pour infractions
A. Sanctions pour dfaut ou insuffisance de versement dans le dlai prescrit
B. Sanctions en cas domissions, inexactitudes ou dpt tardif de la dclaration annuelle des
traitements

Conclusion

28
28
29
29
30

32

Finalits du contrle fiscal :

32

Amliorer le dispositif du contrle fiscal

32

Bibliographie

34

Introduction
I. Dfinition :
Le contrle fiscal peut tre dfini comme le pouvoir dvolu, en vertu de la loi,
l'administration fiscale pour procder au contrle des dclarations auxquelles la loi soumet les
contribuables.
Ceci, sous-entend, dans le cadre du systme fiscal marocain qui repose sur le principe
dclaratif, que les contribuables dont la bonne foi est prsume, souscrivent des dclarations
rputes sincres jusqu' preuve du contraire.
Ce principe qui attribue au systme fiscal marocain le qualificatif de libral, a t institu
dans les annes quatre-vingt (1984) lors de la restructuration de ce systme et son fondement,
par l, sur la dclaration.
Ainsi, les plus importants impts qui le composent, savoir l'IS, l'IR et la TVA font de
la dclaration du chiffre d'affaires, du revenu professionnel et du rsultat fiscal, la base sur
laquelle l'administration assoit l'impt.
Dans ce cadre, le contrle fiscal intervient comme tant la contrepartie logique et
ncessaire du systme dclaratif6(*) et se concrtise par le pouvoir dvolu l'administration de
rparer les ventuelles omissions, insuffisances ou erreurs commises par les contribuables.

II. Fondements :
1. Fondements constitutionnels :
La constitution du Maroc rvise en 1996, stipule dans son article 17 : Tous (citoyens)
supportent en proportions de leurs facults contributives, les charges publiques que seule la
loi peut, dans les formes prvues par la prsente constitution crer et rpartir

De la lecture de cet article, il dcoule que la constitution nonce implicitement le


principe du contrle fiscal.
En effet, les facults contributives de chacun ne peuvent tre cernes, voire dtermines
qu' partir d'un contrle effectu par l'autorit publique attributaire de ce pouvoir, en
l'occurrence l'administration fiscale.

2. Fondements noncs par le code gnral des impts


Le droit de contrle tel qu'il a t dfini est attribu, ce niveau, l'administration fiscale
par l'article 210 du CGI, qui stipule dans son premier alina : L'administration fiscale contrle
les dclarations et les actes utiliss pour l'tablissement des impts, droit et Taxes...
Ce mme article nonce les types de contrles traits ci-aprs.

III. Types de contrle :


Gnralement, on distingue deux types de contrles : le contrle au bureau et le contrle
sur place dit vrification de comptabilit.
En outre, le lgislateur a institu (en 2007) par le code gnral des impts, un nouveau
type de contrle dit droit de constatation .

1. Contrle au bureau :
C'est un contrle effectu par l'inspecteur des impts partir de son bureau, sans
dplacement dans les locaux du contribuable contrl. Il se compose de deux types :

A. Contrle formel :
Comme son nom l'indique, ce contrle prliminaire vise s'assurer que les dclarations
respectent les principes de forme exigs, notamment :
Adquation entre la dclaration et la forme juridique du contribuable ;
Adquation entre la dclaration et la nature des lments dclars (chiffre
d'affaires, rsultat fiscal, revenu professionnel, revenu et profit fonciers...) ;

Respect du dlai de dpt de la dclaration ;


Identification du contribuable ;
Existence de toute les pices et annexes constituants la dclaration ;
Il s'agit, en bref, d'un contrle succinct visant s'assurer que les dclarations ne
prsentent pas d'incohrences notoires.

B. Contrle sur pices :


Il consiste examiner d'une manire plus attentive les dclarations par les services
chargs de la gestion quotidienne des impts (services d'assiette).
Dans la pratique, ce contrle est dvolu au chef de secteur d'assiette dont dpend le sige
social, le principal tablissement ou le domicile du contribuable.
Ces deux contrles ne se traduisent par aucune modification des lments dclars, mais
ils ont pour but de relever des irrgularits ou anomalies dont les principales de rpercutions se
prsentent comme suit :
dclencher la procdure de demande de dclarations par les contribuables
dfaillants. Cette procdure s'achve, soit par le dpt de la dclaration, soit dans
le cas contraire par une taxation d'office ;
sanctionner les dclarations incompltes ou dposes hors dlai ;
demander aux contribuables des explications ou des complments de pices ou
d'informations ;
dclencher la procdure de rectification en matire des droits d'enregistrement et
des profits immobiliers ;
slectionner les entreprises soumises au rgime de comptabilit susceptibles de
faire l'objet d'une vrification de comptabilit.

2. Vrification de comptabilit :
Sommairement, la vrification de comptabilit peut tre dfinie comme le pouvoir
attribu l'administration fiscale pour procder un examen approfondi de la comptabilit
d'une entreprise au sein de ses locaux et ce pour s'assurer de :
l'adquation entre les donnes comptables et les dclarations souscrites ;
5

l'existence d'une comptabilit rpondante aux exigences lgales ;


l'exactitude des dclarations souscrites ;
l'existence matrielle des lments de l'actif immobilis et des stocks ;
l'adquation entre la situation relle du contribuable et les revenus dclars.

3. Droit de constatation :
Ce droit constitue l'une des nouveauts majeures du nouveau code gnrale des impts.
Il est attribu l'administration fiscale, galement en vertu de l'article 210 du CGI. Il a un
caractre inopin, en ce sens que l'inspecteur des impts peut intervenir l'improviste dans
l'entreprise pour procder la constatation matrielle des lments physiques de l'exploitation
et se faire prsenter tous les documents et pices justificatives en vu de chercher les
manquements aux obligations prvues par la lgislation et la rglementation en vigueur.
Vu sa nature, ce contrle relve des comptences du vrificateur, mais il ne se traduit
par aucune modification des lments dclars. Cependant, les constatations qui en dcoulent
peuvent tre opposes aux contribuables dans le cadre d'un contrle fiscal.
Ces deux types de contrle ont t examins succinctement, car ils feront l'objet des
dveloppements ultrieurs.

Contrle des
Profits fonciers :
I. Profit foncier (En bref) :
1. Dfinition :
Sont considrs comme profits fonciers, les profits raliss loccasion notamment :
De la vente dimmeubles ou de droits rels immobiliers
De lapport en socit dimmeubles ou de droits
De la cession, titre onreux, ou de lapport en socit dactions ou de parts
sociales nominatives mises par les socits objet immobilier, rputes
fiscalement transparentes ;
De la cession, titre onreux, ou de lapport en socit dactions ou de parts
sociales des socits prpondrance immobilire ;
De la cession titre gratuit (donations).

2. Exonrations totales des profits sur :


La cession dun immeuble titre dhabitation principale depuis au moins 6 annes
au jour de ladite cession.
La cession dun logement occup titre dhabitation principale depuis au moins 4
ans au jour de la cession, dont la superficie couverte et le prix de cession
nexcdant pas respectivement 100 m et 200 000 DH ;
Plusieurs cessions dans lanne civile totalisant une valeur ne dpassant pas 60000
DH
La cession de droits indivis d'immeubles agricoles situs l'extrieur des
primtres urbains entre cohritiers ;
7

Les cessions titre gratuit effectues entre ascendants et descendants, entre poux
et entre frres et surs.

3. Dtermination du profit foncier taxable :


Profits fonciers nets imposable = (([prix de cession frais de cession] [prix
dacquisition rvalue + frais dacquisitions] + dpenses dinvestissement + intrts pays
par le vendeur sur les prts contracts pour lacquisition de limmeuble cd.))
Remarque :
Les frais dacquisition non justifis peuvent tre valus 15% du prix dacquisition.
Le prix dacquisition peut tre rvalu par application de coefficients fixs par arrt
ministriel sur la base de lindice national du cot de la vie.

4. Taux
Le taux est fix 20 %.
Ce taux est libratoire de lIR (dispens de la dclaration annuelle).
Toutefois, le montant de limpt ne peut tre infrieur 3 % du prix de cession et ce,
mme en labsence de profits rels immobiliers ;

II. Contrle des Profits fonciers :


1. Schma rcapitulatif :

2. Processus du contrle fiscal :


Le processus du contrle fiscal commence par la dclaration du contribuable au montant
de profit de sa transaction (vente du bien immeuble) en respectant des normes qui ont cites en
haut. Ce contribuable dispose dun dlai de 30 jours entre la date de lacte et la date de
dclaration. Sil na pas dclar dans ce dlai il sera oblig de payer limpt sur le profit foncier
avec des majorations.
Les majorations sont calcules sur limpt d dun pourcentage de 30%. Il compose de :
10% : pnalit
15% : majoration
5% : majoration de retard du premier mois
9

0.5% : majoration de retard de chaque mois partir du 2me mois


Ainsi, la vrification du dossier du contribuable doit tre faite avant le dlai de 90 jours
compter de la date de dclaration.
Ladministration fiscale adresse une premire lettre que le redevable doit y rpondre
dans 30 jours pour payer limpt. A dfaut, il doit fournir des preuves pour diminuer le montant
de limpt. Le redevable doit rgler la situation au bout de 60jours aprs sa rponse. Si le
redevable ny parvient pas, une deuxime lettre lui est adresse pour couvrir limpt.
Le contribuable peut faire recours la commission locale de taxation lors de sa rponse
la premire ou la deuxime lettre avant la taxation doffice, pour examiner les motifs prsents
par le contribuable pour rduire limpt. De mme, le contribuable peut solliciter la commission
nationale du recours fiscal sil nest pas satisfait de la dcision de la commission locale de
taxation.
Au cas o le contribuable na pas rpondu la deuxime lettre, il sera soumis la
taxation doffice et ses activits dacquisition et de cessions vont geler. En outre, le contribuable
se trouve dans lobligation de verser limpt auprs de caisse (avec majoration) pour obtenir le
quitus fiscal et reprendre ses transactions normales lies lachat et vente des immeubles. Les
procdures de recouvrement sont faites par la caisse consistent envoyer au contribuable un
premier avis de relance et un autre avis en cas de manquement. A dfaut, la caisse opte pour la
procdure du commandement ; Avis de tiers dtendeur dans ce cas, le receveur de
ladministration fiscal est la seule personne ayant lhabilit de sadresser BAM et au
commissariat pour demander les coordonns du contribuable ; si ce dernier dispose de largent
dans son compte bancaire, le receveur collecte la totalit du montant de limpt, sinon il le
bloque et chaque fois le compte est aliment, le receveur collecte limpt jusqu la collecte
de la totalit. Un avis bancaire est envoy au contribuable pour lui informer de sa situation.
Pour la redresser, il doit faire une rclamation auprs de ladministration fiscale pour couvrir
limpt la caisse, avoir la main leve et la prsenter la banque en vue de dbloquer son
compte. Si le contribuable est propritaire dun titre foncier, il peut tre bloqu jusqu le
recouvrement de limpt.

10

Nota :
DGI dispose dun systme sappelle SIT (Systme dImpt & Taxation) pour la taxation
doffice du contribuable.

11

Linsuffisance de
paie en matire des droits
denregistrement
I. Dfinition et effets de la formalit de
lenregistrement
1. Dfinition de la formalit de lenregistrement
Lenregistrement est une formalit laquelle sont soumis les actes et conventions. Il
donne lieu la perception dun impt dit droit denregistrement.

2. Effets de la formalit de lenregistrement


La formalit de lenregistrement a pour effet de faire acqurir date certaine aux
conventions sous seing priv au moyen de leur inscription sur un registre dit registre des
entres et dassurer la conservation des actes. Au regard du Trsor, lenregistrement fait foi de
lexistence de lacte et de sa date. Lenregistrement doit tre rput exact jusqu preuve du
contraire en ce qui concerne la dsignation des parties et lanalyse des clauses de lacte. Les
parties ne peuvent se prvaloir de la copie de lenregistrement dun acte pour exiger son
excution. A lgard des parties, lenregistrement ne constitue ni une preuve complte, ni
mme, lui seul, un commencement de preuve par crit.

12

II. Base imposable et liquidation


1. Base imposable
Pour la liquidation des droits, la valeur de la proprit, de la nue-proprit, de lusufruit
et de la jouissance des biens meubles et immeubles et, dune manire gnrale, la base
imposable est dtermine comme suit :
a)

Pour les ventes et autres transmissions titre onreux, par le prix exprim et les

charges qui peuvent sajouter au prix.


Toutefois, la valeur imposable est constitue :

pour les acquisitions dimmeubles ou de fonds de commerce dans le cadre dun


contrat de mourabaha, par le prix dacquisition desdits biens par ltablissement
de crdit ;

pour les adjudications la folle enchre ou surenchre de biens immeubles, par


le prix exprim en y ajoutant les charges, sous dduction du prix de la prcdente
adjudication qui a support les droits denregistrement ;

pour

les cessions titre onreux de fonds de commerce, par le prix de

lachalandage, du droit au bail, des objets mobiliers servant lexploitation du


fonds et des marchandises en stock ;
b)

Pour les changes, par lestimation du bien dont la valeur est la plus leve. Dans

le cas dchange de nue-proprit ou dusufruit, les parties doivent indiquer la valeur


vnale de la pleine proprit de limmeuble ; lestimation de la nue-proprit ou de
lusufruit est effectue comme indiqu au 4 ci-aprs ;
c)

Pour les partages de biens meubles ou immeubles entre copropritaires,

cohritiers et coassocis, quelque titre que ce soit, par le montant de lactif net
partager ;
d)

Pour les mutations entre vifs et titre gratuit, par lvaluation souscrite par les

parties de la valeur des biens donns, sans dduction des charges. Toutefois, la base
imposable est constitue :

13

pour les mmes oprations portant sur les fonds de commerce, par lvaluation
de lachalandage, du droit au bail, des objets mobiliers servant lexploitation
du fonds et des marchandises en stock ;

pour les mutations titre gratuit de lusufruit et de la nue-proprit, par la valeur


correspondante, calcule partir de la valeur vnale de la pleine proprit et en
fonction de lge de lusufruitier, conformment au tableau ci-aprs :
Valeur de lusufruit
Age de lusufruitier

Valeur de la nueproprit

Fraction de la pleine Fraction de la pleine


proprit

proprit

Moins de 20 ans rvolus

7/10

3/10

Moins de 30 ans rvolus

6/10

4/10

Moins de 40 ans rvolus

5/10

5/10

Moins de 50 ans rvolus

4/10

6/10

Moins de 60 ans rvolus

3/10

7/10

Moins de 70 ans rvolus

2/10

8/10

Plus de 70 ans rvolus

1/10

9/10

Dans les conventions soumises lhomologation du cadi, lge de lusufruitier est attest
par les adoul lorsquil ne peut tre justifi dun tat civil rgulier. Dans les autres cas, lge de
lusufruitier fait lobjet dune dclaration des parties dans lacte ;
e)

Pour les titres constitutifs de proprit, par la valeur des immeubles qui en font

lobjet. Chaque immeuble ou chaque parcelle, dont la valeur doit tre estime
distinctement, est dsign avec prcision par ses limites, sa superficie, sa nature et sa
situation ;

2. Tarif
A. Taux applicables1

a) Sont soumis au taux de 6% :

les actes et conventions prvus larticle 127 (I-A-1-a) et b)) ci-dessus ;


14

les cessions, titre gratuit ou onreux, dactions ou de parts sociales des socits
immobilires vises larticle 3- 3 ci-dessus, ainsi que des socits
prpondrance immobilire vises larticle 61- II ci-dessus dont les actions ne
sont pas cotes en bourse ;

les baux rentes perptuelles de biens immeubles, baux emphytotiques, ceux


vie et ceux dont la dure est illimite, viss larticle 127 (I-A-2) ci-dessus ;

les cessions de droit au bail ou du bnfice dune promesse de bail, vises


larticle 127 (I- A- 3) ci-dessus ;

les retraits de rmr exercs en matire immobilire aprs expiration des dlais
prvus pour lexercice du droit de rmr ;

b) Sont soumis au taux de 3% :

les cessions et transferts de rentes perptuelles et viagres et de pensions titre


onreux ;

les

adjudications, ventes, reventes, cessions, rtrocessions, marchs et tous

autres actes civils ou judiciaires translatifs de proprit, titre gratuit ou


onreux, de biens meubles ;

c) Sont soumis au taux de 1,50% :

les antichrses et nantissements de biens immeubles ;


les actes portant constitution dhypothque ou de nantissement sur un fonds de
commerce, en garantie dune crance actuelle ou ventuelle, dont le titre na pas
t enregistr au droit proportionnel dobligation de sommes prvu au 5 cidessous. Le droit simple acquitt sera imputable sur le droit auquel pourrait
donner lieu lacte portant reconnaissance des droits du crancier ;

les louages dindustrie, marchs pour constructions, rparations et entretiens et


tous autres biens meubles susceptibles destimation faits entre particuliers et qui
ne contiennent ni vente, ni promesse de livrer des marchandises, denres ou
autres biens meubles, sauf application du droit fixe prvu par les dispositions de
larticle 135- I- 5 ci-dessous pour ceux de ces actes rputs actes de commerce;

d) F.- Sont soumis au taux de 4% :

lacquisition de locaux construits, par des personnes physiques ou morales autres


que les tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al-Maghrib, la
Caisse de dpt et de gestion et les socits dassurances et de rassurance, que
15

ces locaux soient usage dhabitation, commercial, professionnel ou


administratif. Bnficient galement du taux de 4%, les terrains sur lesquels sont
difis les locaux prcits, dans la limite de cinq (5) fois la superficie couverte ;

lacquisition, titre onreux, de terrains nus ou comportant des constructions


destines tre dmolies et rservs la ralisation doprations de lotissement
ou de construction de locaux usage dhabitation, commercial, professionnel ou
administratif, sous rserve des conditions prvues larticle 134- I ci-aprs ;

les cessions de parts dans les groupements dintrt conomique, dactions ou


de parts sociales dans les socits autres que celles vises au I- A- 2 du prsent
article.

B. Droit fixe
Sont enregistres au droit fixe de mille (1.000) dirhams, les constitutions et les
augmentations de capital des socits ou des groupements dintrt conomique ralises par
apports, titre pur et simple, lorsque le capital social souscrit ne dpasse pas cinq cent mille
(500.000) dirhams.1 Sont enregistrs au droit fixe de 200 dirhams :
1) les renonciations lexercice du droit de chefa ou de sefqa. Il est d un droit
par copropritaire renonant ;
2) les testaments, rvocations de testaments et tous actes de libralit qui ne
contiennent que des dispositions soumises lvnement du dcs ;
3) les rsiliations pures et simples faites dans les vingt-quatre (24) heures des actes
rsilis et prsents dans ce dlai lenregistrement ;
4) les actes qui ne contiennent que lexcution, le complment et la consommation
dactes antrieurement enregistrs ;
5) les marchs et traits rputs actes de commerce par les articles 6 et suivants de
la loi n 15-95 formant code de commerce, faits ou passs sous signature prive;

III. Contrle fiscal des droits


denregistrement et de timbres
Le droit denregistrement est un impt indirect qui rsulte de la formalit de
lenregistrement laquelle sont soumis les actes et les conventions. Il est calcul sur la base des
16

valeurs mentionnes dans les actes ou dclars par les parties. Toutefois, ladministration
fiscale dispose du pouvoir du contrle de la dclaration du contribuable essayant de dtecter
une insuffisance de valeur ou une fausse dclaration.
Les insuffisances en matire des droits denregistrement sont dtectes en rapprochant
les dclarations des contribuables avec des postes de comparaison. En effet, lorsque la valeur
dacquisition nest pas conforme la valeur de vente la date de lacte ou la convention, il
peut faire lobjet dun redressement qui doit avoir lieu avant le dlai de 4 ans.
Le contribuable dispose dun dlai de 30 jours partir de la date de lenregistrement de
lacte pour dposer sa dclaration. Ainsi, la vrification du dossier du contribuable doit tre
faite avant le dlai de 4 ans compter de la date denregistrement de lacte.
Ladministration fiscale adresse un avis dimposition que le redevable doit y rpondre
dans 30 jours pour payer limpt. A dfaut, il doit fournir des preuves pour diminuer le montant
de limpt. Le redevable doit rgler la situation au bout de 60 jours aprs sa rponse. Si le
redevable ny parvient pas, une deuxime lettre lui est adresse pour couvrir limpt.
Le contribuable peut faire recours la commission locale de taxation lors de sa rponse
la premire ou la deuxime lettre avant la taxation doffice, pour examiner les motifs prsents
par le contribuable pour rduire limpt. De mme, le contribuable peut solliciter la commission
nationale du recours fiscal sil nest pas satisfait de la dcision de la commission locale de
taxation.
Au cas o le contribuable na pas rpondu la deuxime lettre, il sera soumis la
taxation doffice et ses activits dacquisition et de cessions vont geler. En outre, le contribuable
se trouve dans lobligation de verser limpt auprs de caisse pour obtenir le quitus fiscal et
reprendre ses transactions normales lies lachat et vente des immeubles. Les procdures de
recouvrement sont faites par la caisse consistent envoyer au contribuable un premier avis de
relance et un autre avis en cas de manquement. A dfaut, la caisse opte pour la procdure du
commandement ; le receveur de ladministration fiscale est la seule personne ayant lhabilit
de sadresser BAM et au commissariat pour demander les coordonns du contribuable ; si ce
dernier dispose de largent dans son compte bancaire, le receveur collecte le montant de limpt,
sinon il le bloque et chaque fois le compte est aliment, le receveur collecte largent. Un avis
bancaire est envoy au contribuable pour lui informer de sa situation. Pour la redresser, il doit
faire une rclamation auprs de ladministration fiscale pour couvrir limpt a la caisse, avoir
17

la main leve et la prsenter a la banque en vue de dbloquer son compte. Si le contribuable est
propritaire dun titre foncier, il peut tre confisqu jusqu le recouvrement de limpt.

18

Contrle de la
contribution de solidarit sur
la livraison soi-mme des
constructions des habitations
personnelles
I. Historique
La Loi de finances pour 2013 a institu une contribution sociale de solidarit sur les
livraisons soi-mme de constructions dhabitations personnelles.
Cette contribution vient remplacer la TVA due sur les oprations de livraison soimme de construction titre occasionnel juge faible rendement.
Le montant de cette contribution sociale slve soixante (60) dirhams le mtre carr
couvert par unit de logement. La Loi de finances prcise par ce quil faut entendre par unit
de logement. Il sagit du logement indivisible ayant fait lobjet de dlivrance dune autorisation
de construire.
Toutefois, larticle 9 de la Loi de finances pour 2013 prvoit lexonration de cette
contribution pour les LASM de constructions dhabitations personnelles dont la superficie
construite nexcde pas 300 mtres carrs couverts. Au-del, la contribution est due sur la
totalit de la superficie couverte.
19

Les dispositions prcites sont applicables aux constructions pour lesquelles les permis
dhabiter sont dlivrs compter du 1er janvier 2013.

1. Dfinition
Face une taxation de faible rendement et des difficults de gestion, la loi de finance
pour lanne 2013 a exclu du champ dapplication de la TVA les oprations de livraison soimme de construction titre occasionnel et leur remplacement par une contribution au profit
du Fonds dAppui la Cohsion Sociale.

2. Personnes imposables
La contribution sociale de solidarit sur les livraisons soi-mme de construction
dhabitation personnelle sapplique aux :
personnes physiques qui difient pour leur compte des constructions usage
dhabitation personnelle ;
socits civiles immobilires constitues par les membres dune mme famille pour la
construction dune unit de logement destine leur habitation personnelle ;
coopratives dhabitation constitues et fonctionnant conformment la lgislation en
vigueur qui construisent des units de logement usage dhabitation personnelle pour
leurs adhrents ;
associations constitues et fonctionnant conformment la lgislation en vigueur dont
lobjet est la construction dunits de logement pour lhabitation personnelle de leurs
membres.

Personnes
physiques

Socits Civiles
immobilires

Personnes
Imposables

Associations

Coopratives
d'habitation

20

3. Exonration
Les livraisons soi-mme de construction dont la superficie couverte nexcde pas 300
mtres carrs sont exonres de cette contribution. En revanche, lorsque la superficie construite
est suprieure 300 mtres carrs, la contribution Sociale de Solidarit est applicable sur la
totalit de la superficie couverte construite. Il y a lieu de souligner que les constructions difies
occasionnellement, dont la superficie couverte nexcde pas 300 mtres carrs et destines la
vente ou la location ne sont pas recherches pour le paiement de la contribution Sociale de
Solidarit sur les livraisons soi-mme de construction.

II. Liquidation et tarif


Le montant de la Contribution Sociale de Solidarit sur les livraisons soi-mme de
construction dhabitation personnelle est fix 60 dirhams le mtre carr couvert par unit de
logement.

Superficie
couverte

60 DH

Montant
d'impt

III. Obligations diverses


1. Obligations de dclaration
Les personnes ligibles ladite contribution sont tenues de dposer, auprs du receveur
de ladministration fiscale du lieu de la construction de lhabitation objet de la contribution, une
21

dclaration tablie sur ou daprs un imprim modle tabli par ladministration fiscale
prcisant la superficie couverte en mtres carrs ainsi que le montant de la contribution y
affrente. Cette dclaration doit tre accompagne du permis dhabiter et de lautorisation de
construire ou de tout autre document en tenant lieu indiquant la superficie couverte construite
en mtres carrs. La dclaration susvise doit tre dpose dans le dlai de quatre-vingt-dix (90)
jours suivant la date de dlivrance du permis dhabiter par lautorit comptente. Il est prcis
que les personnes qui sont exonres de cette contribution ne sont pas tenues de dposer cette
dclaration.

2. Obligations de versement
Le montant de la Contribution Sociale de Solidarit sur les livraisons soi-mme de
construction dhabitation personnelle doit tre vers spontanment auprs du receveur de
lAdministration fiscale du lieu de la construction de lhabitation.

3. Retard
Au cas de retard le contribuable doit payer la somme de limpt major de 30% sur le
montant normal (superficie couverte * 60dh) dans un dlai dun mois aprs les 90j premiers,
les 30% sont devise comme suite :
15% de majoration ;
10% de pnalit ;
5% Intrt de retard pour le premier mois.
Si le contribuable a dpass le dlai dun mois il aura une autre majoration de retard de
0.5% rserv aux intrts pour chaque autres mois supplmentaire.

22

Contrle fiscal
des revenus salariaux
I. Introduction
Un salaire est une rmunration dun travail suite un contrat qui lie un employ un
employeur.
Limpt sur le revenu salarial est limpt sur le revenu dont sont redevable les salaris
au titre de leurs rmunrations.
Il est prlev la source mensuellement par lemployeur et vers au percepteur des
impts.
Limpt sur le revenu salarial prsente certaines particularits de calcul dues la nature
de la base imposable et des charges engages par les assujettis.

II. Liquidation de limpot prlev sur les


revenus salariaux
1. Mthode de calcul de limpot
1re tape : Dtermination de revenu brut (RB)
Le RB est la somme des revenus perus (la somme des rmunrations).

RB = des revenus perus

23

2me tape : Dtermination de revenu brut imposable (RBI)


Le RBI est obtenu en liminant du RB les lments exonrs.

RBI = RB Exonrations

3me tape : Dtermination du revenu net imposable (RNI)


Le RNI sobtient en dduisant du RBI, certaines dductions de charges engages par le
salari.

RNI = RBI Dductions

4me tape : Calcul de lIR brut


On dtermine dans quelle tranche se trouve le RNI, on le multiplie par le taux
correspondant la tranche et on dduit la somme figurant dans le dernire colonne afin dobtenir
lIR brut.

Tranches de revenu annuel

Taux (%)

Somme dduire

0-30000
30001-50000
50001-60000
60001-80000
80001-180000
Au-del de 180000

0
10
20
30
34
38

3000
8000
14000
17200
24400

IR brut = (RNI Taux) Somme dduire

5me tape : Calcul de lIR net


Pour obtenir lIR net, on retranche de lIR brut les dductions au titre des charges
familiales. Cette dduction est de 360 DH par an (30 DH par mois) par personne charge et ce
dans la limite de 6 personnes (pouse et enfants).
IR net = IR brut Dductions pour charges de famille

24

2. Mode de liquidation de limpot sur les revenus salariaux


L'impt correspondant aux revenus salariaux est rgl suivant deux modes diffrents :
par voie de retenue la source, c'est le cas gnral.
Par voie de rle, pour certaines catgories de contribuables.

A. La liquidation par voie de retenue la source


a) Le cas gnral de recouvrement par voie de retenue la source
Bien que l'impt sur le revenu soit un impt dclaratif, les salaires et revenus verss par
les employeurs, les caisses de retraite ou d'autres organismes, sont imposes par voie de retenue
la source.
La personne charge d'effectuer la retenue des sommes imposable est le payeur, c'est-dire soit l'employeur (en cas de traitements, salaires et indemnits), soit le dbirentier (en cas
de pensions et rentes viagres).
La retenue effectuer doit tre calcule sur chaque paiement priodique (mois
quinzaine semaine journe).
C'est donc le paiement priodique port l'anne qui doit tre compare au seuil
d'imposition et utilis pour le calcul de la retenue affrente cette priode.
A cet effet, le montant pay est port l'anne et le montant des droits, calcule au tarif
annuel, est ramen ensuite la priode considre. Le mme rsultat est obtenu en employant
directement les barmes priodiques, tablis par l'administration.
Il peut arriver cependant que certains contribuables, du fait qu'ils n'ont pas dispos d'un
travail permanent sur toute l'anne, peuvent se trouver dans une situation d'imposition
dfavorable cause des systmes des retenues priodiques effectues sur chaque paiement.
Dans ce cas, le contribuable bnficie d'office d'une restitution d'impt suite au dpt
de la dclaration de son revenu global.
b) Les cas particuliers de recouvrement par voie de retenue la source

25

Les pourboires :
Les pourboires sont soumis la retenue la source dans les conditions suivantes :
i.

lorsquils sont remis par les clients entre les mains de lemployeur ou
centraliss par celui -ci, la retenue est opre par lemployeur sur le
montant cumul des pourboires et du salaire auquel ils sajoutent le cas
chant ;

ii.

lorsque les pourboires sont remis aux bnficiaires directement et sans


aucune

intervention de

lemployeur,

leur

montant

imposable

est

forfaitairement valu un taux gnralement admis suiva nt les usages


du lieu ;
iii.

si les pourboires

sajoutent un salaire fixe, lemployeur opre

la retenue comme prvu ci-dessus

; sil nest pas en mesure de la faire

parce quil ne paie pas de salaire fixe son employ, ce dernier est tenu
de lui remettre le montant de la retenue affrent aux pourboires reus.
Lemployeur doit verser ce montant au Trsor en mme temps que les
retenues affrentes aux paiements quil a lui-mme effectus ;
iv.

dans le cas o le bnficiaire des pourboires refuse de remettre le montant


de la retenue lemployeur, celui -ci reste personnellement responsable du
versement, sauf son recours contre lintress en vue de se faire rembourser
le montant des sommes quil a d verser.

La

rmunration
dindustrie :

des

voyageurs,

reprsentants

et placiers de commerce ou

Soumis limpt, par voie de retenue la source dans les conditions prvues ci-aprs,
les voyageurs, reprsentants et placiers de commerce ou dindustrie qui travaillent pour
le compte dun ou plusieurs employeurs domicilis ou tablis au Maroc, ne font aucune
opration pour leur compte personnel. Ils sont rmunrs par des remises proportionnelles
ou des appointements fixes et qui sont lis chacun des employeurs quils reprsentent
par un contrat crit indiquant la nature des marchandises vendre, la rgion dans
laquelle le ils doivent exercer leur action, le taux des commissions ou remises
proportionnelles qui leur sont alloues.

26

Toutefois, le voyageur, reprsentant et placier li un seul employeur peut


demander tre impos suivant le barme prvu au I de larticle 73.
Le voyageur, reprsentant et placier li plusieurs employeurs ne peut demander
tre impos suivant les modalits prvues lalina ci-dessus que pour les
rmunrations servies par un seul employeur de son choix. La demande prvue aux deux
alinas qui prcdent doit tre dpose auprs de linspecteur des impts du lieu
dimposition de lemployeur.

Les rmunrations et les indemnits, occasionnelles ou non


Les rmunrations et les indemnits, occasionnelles ou non, imposables au titre
des dispositions de larticle 56 et qui sont verses par des entreprises ou organismes
des personnes ne faisant pas partie de leur personnel salari, sont passibles de la retenue
la source au taux prvu larticle 73.
Toutefois, les revenus viss lalina prcdent qui sont verss par des
tablissements publics ou privs denseignement ou de formation professionnelle aux
personnes qui remplissent une fonction denseignant et ne faisant pas partie de leur
personnel permanent, sont soumis la retenue la source au taux prvu larticle 73.

B. La liquidation par voie de rle :


L'impt est peru par voie de rle dans deux cas :
Des revenus de source trangre.
Des employs des ambassades et consulats trangers.
i.

Revenu de source trangre :

Il s'agit des redevables domicilis au Maroc qui reoivent des traitements, indemnits,
salaires, pensions et rentes viagres, d'employeurs ou dbirentiers publics ou privs, ayant leur
sige hors du Maroc.
Ainsi, le redevable de l'impt est domicili au Maroc alors que le payeur des sommes
imposables se trouve hors du Maroc.
tant tabli hors du Maroc, l'employeur ne saurait contraint par application des rgles
de la territorialit, effectuer la retenue pour le compte du trsor marocain.
27

Aussi la loi prvoit-elle la perception de l'impt par voie de rle tabli au nom du
bnficiaire en vue de la dclaration de ses revenus qu'il est tenu de souscrire dans les dlais et
conditions prvues pour le dpt de la dclaration annuelle du revenu global.
Pour les contribuables titulaires de pensions de retraite de source trangre, bnficient
d'une rduction gale 80 % du montant de l'impt d au titre de leur pension et correspondant
aux sommes transfres titre dfinitif en dirhams non convertibles.
ii.

Employs des ambassades, des consulats trangers et des organismes internationaux

Il s'agit d'un personnel non diplomatique, domicili au Maroc et recrut par les
ambassades, les consulats trangers et les organismes internationaux ( ne pas confondre avec
le personnel diplomatique qui est exonr sous rserve de rciprocit).
En principe, l'impt d par ce personnel devrait tre retenu la source. Mais des raisons
de haute convenance internationale et le respect de la souverainet trangre s'opposent ce
que l'obligation d'oprer cette retenue soit impose aux missions diplomatiques ou consulaires
de la mme faon qu' un employeur ordinaire soumis aux dispositions de la loi interne.
Faute de pouvoir exiger la retenue la source de l'impt la loi a prvu de soumettre les
dits employs l'impt par voie de rle au vu de la dclaration de revenu global.

III. Contrle fiscal des revenus salariaux et


sanctions pour infractions
1. Contrle fiscal des revenus salariaux
Il sagit dun contrle des sommes retenues la source des revenus salariaux dclars
par le contribuable. Cest un contrle au sein de ladministration fiscale.
Le fisc effectue ce contrle pour sassurer que les montants des retenues la source sont
corrects et ce contrle-l se fait par un calcul nouveau du fisc partir de la seule dclaration
du contribuable.
Lorsque le contribuable, ne produit pas dans les dlais prescrits, la dclaration des
revenus salariaux ou produit une dclaration incomplte sur laquelle manquent les
28

renseignements ncessaires pour lassiette, le recouvrement de limpt ou la liquidation des


droits ou neffectue pas ou ne verse pas au Trsor les retenues la source dont il est responsable,
conformment aux dispositions des articles 80 et 156 du CGI, il est invit, par une premire
lettre de rappel, dans les formes prvues larticle 219, dposer ou complter sa dclaration
ou verser les retenues effectues ou qui auraient d tre retenues dans le dlai de trente (30)
jours suivant la date de rception de ladite lettre.
Si le contribuable ne dpose pas ou ne complte pas sa dclaration ou ne verse pas les
retenues la source prcites dans le dlai de trente (30) jours prvu, ladministration linforme,
dans les formes prvues larticle 219 ( une deuxime lettre de rappel) des bases quelle a
values et sur lesquelles le contribuable sera impos doffice.

2. Sanctions pour infractions


A. Sanctions pour dfaut ou insuffisance de versement dans le dlai prescrit
i.

Dfaut de versement ou versements insuffisants constats par ladministration :

Les sommes non verses par les employeurs et dbirentiers, mises par voie de rle la
charge des employeurs sont majores :
Dune amende de 10% que les retenues aient t ou non opres.
Dun supplment de 5% pour le 1er mois de retard et de 0.5% par mois ou
fraction de mois de retard supplmentaire coul entre la date dexigibilit de
limpt et celle de lmission du rle.
Exemple :
Supposons que les montants des retenus non verss au titre de lanne 2001 slve :

Janvier = 1500 DH
Fvrier = 1600 DH
Mars = 1200 DH
Avril = 900 DH
Mai
= 850 DH
Juin = 1350 DH

Juillet
= 1510 DH
Aot
= 780 DH
Septembre = 1320 DH
Octobre = 1650 DH
Novembre = 1360 DH
Dcembre = 1210 DH

Lmission du rle par ladministration est intervenue en Fvrier 2004.

29

Le montant des supplments de 5% et 0.5% est dtermin comme suit :


Mois des
retenus

Date dexigibilit

Mois de
retard

Taux des
majorations

Calcul du
supplment

Montant du
supplment

Janvier

Fin Fvrier 2001

36

5+17,5=22,5%

1500*22,5%

337,50

Fvrier

Fin Mars 2001

35

5+17=22%

1600*22%

352,00

Mars

Fin Avril 2001

34

5+16,5=21,5%

1200*21 ,5%

258,00

Avril

Fin Mai 2001

33

5+16=21%

900*21%

189,00

Mai

Fin Juin 2001

32

5+15,5=20,5%

850*20,5%

174,25

Juin

Fin Juillet 2001

31

5+20=20%

1350*20%

270,00

Juillet

Fin Aot 2001

30

5+14,5=19,5%

1510*19,5%

294,45

Aot

Fin Septembre
2001

29

5+14=19%

780*19%

148,20

Septembre

Fin Octobre 2001

28

5+13,5=18,5%

1320*18,5%

244,20

27

5+13=18%

1650*18%

297,00

26

5+12,5=17,5%

1360*17,5%

238,00

25

5+12=17%

1210*17%

205,70

366

237

Octobre
Novembre
Dcembre

Fin Novembre
2001
Fin Dcembre
2001
Fin Janvier 2002

Total
ii.

3008,30

versement spontan mais tardif des retenus :

Les retenus verses spontanment par lemployeur ou le dbirentier hors des dlais
prescrits, supportent une pnalit de 10% et des majorations de retard au taux de 5% pour le
premier mois et 0,5% par mois ou fraction de mois supplmentaire coul entre la date
dexigibilit et celle du paiement.

B. Sanctions en cas domissions, inexactitudes ou dpt tardif de la dclaration


annuelle des traitements

30

Lorsque la dclaration na pas t produite ou na pas t souscrite dans le dlai fix par
la loi, les employeurs et les dbirentiers encourent une majoration de 15% du montant de
limpt retenu ou qui aurait d tre retenu.
Toute dclaration incomplte ou comportant des lments discordants est assortie dune
majoration de 15% du montant de limpt retenu ou qui aurait d tre retenu et correspondants
aux omissions et inexactitudes releves dans la dclaration. Le montant de chacune des
majorations ne peut tre infrieur cinq cent dirhams.

31

Conclusion
Finalits du contrle fiscal :
De par sa dfinition et ses fondements, le contrle fiscal a pour principales finalits :
garantir le respect et la bonne application de la loi fiscale au moyen de l'examen
approfondi des dclarations souscrites par les contribuables. Il revt alors le
caractre d'une mission pdagogique l'gard des contribuables citoyens pour
rduire et viter les erreurs et omissions, et une mission d'identification et surtout
de rpression des diffrentes formes d'vitement de l'impt ;
tmoigner du degr de crdibilit du systme dclaratif mis en application ;
garantir une justice sociale dans le sens o il permet d'assurer une galit des
citoyens devant l'impt et devant le financement des charges publiques, en
fonction de la capacit contributive de chacun ;
garantir une justice conomique en assurant le respect des conditions de la
concurrence loyale entre les oprateurs conomiques en assurant leur galit
devant la charge fiscale ;
viter la minoration des rentres fiscales.

Amliorer le dispositif du contrle fiscal


S'agissant du contrle fiscal en gnral, en vue de gagner son efficacit et garantir
l'impt son quit et efficacit, un certain nombre de mesures d'avrent ncessaires :

1) Au niveau administratif :
a) augmenter le nombre des vrificateurs, les doter d'une formation approfondie en matire
de la comptabilit des socits, le droit commercial, droit administratif, le droit et techniques
fiscales et la matrise de l'outil informatique ;

32

b) amliorer la situation administrative et matrielle des vrificateurs, par une


revalorisation et une dmocratisation de leur mode de rmunration, ceci en vue de les mettre
l'abri des tentations de corruption et les motiver a bien accomplir leurs devoirs.
c) amliorer les procds du choix et de programmation des dossiers vrifier, par la
slection de critres scientifiques et objectifs qui tiennent compte de la mesure du risque fiscal
et mettre en face des moyens appropris et adquats.
d) mettre en place, au niveau de tous les services, une base de documentation qui rassemble
les tudes monographiques, les enqutes sur les formes d'vitement de l'impt, les dcisions
rendues par la CLT et la CNRF et les jugements des tribunaux ;
e) mieux assainir les relations de l'administration fiscale avec le contribuable en mettant
en place une charte du contribuable vrifi o les droits et les obligations de chacune des
parties seront dfinis avec prcision.

2) Au niveau lgislatif :
a) Entourer les outils d'investigation et de recherches de renseignements par des sanctions
srieuses et dissuasives l'encontre des contribuables dfaillants.
b) augmenter le dlai de reprise pour la vrification des contribuables dont la mauvaise foi
a t tmoign par des manuvres frauduleuses.
c) rduire la dure de la procdure pour gagner la rapidit et l'efficacit par :
la rduction des dlais de rponses de l'administration ; les ramener trente
(30) jours au lieu de soixante (60) jours ;
rduire les instances de recours ; par l'introduction d'une commission rgionale
de recours fiscal qui se substitue la CLT et la CNRF et dont les dcisions sont
portes directement en cassation devant les tribunaux.
d) institutionnaliser la procdure de l'accord l'amiable, par la cration d'une instance de
rconciliation administrative pralable aux recours ( l'instar de la procdure de rglement
particulire en France).
En somme, ces diffrentes mesures, bien qu'elles contribueront amliorer le dispositif
du contrle fiscal et la vrification de la comptabilit en particulier, mais un impt juste et
quitable ne peut tre abouti que dans un cadre gnral, celui du consentement l'impt et sa
lgitimit et du dveloppement d'une dmocratie par et de l'impt.

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Bibliographie
Code Gnral des impts ;
M. HATTAB, chef de service de contribution de solidarit sociale sur les
livraisons soi-mme de construction dhabitation titre personnel ;
Z.AZIZ, service de limpt sur les revenus salariaux ;
Mme. Ikram ; service contentieux administratif.

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