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PROCESO
CONTABLE
PARA
LLEVAR A
CABO UNA
CONSOLID
ACIN,
AJUSTES Y
PROF:
ELIMINACIO
BERNARDO A.
NES
DENTRO DE
LA
CONSOLID
ACIN.
BACHILLERES:
AGUILAR CARLOS
CAREY ISIDRO
CONTRERAS MARIA
CORDOVA SOLEIDY
RUJANO LUIS
FECHA-01-06-2012
INTRODUCCION
Algunas eliminaciones comunes segn la circular N002 de 1998 de la
Superintendencia de Valores entre algunas eliminaciones que se realizan en la
consolidacin de Estados Financieros se encuentran: La inversin en acciones
debe ser eliminada contra el patrimonio de la subordinada, las ventas de
mercanca, el costo de ventas, los gastos y los dividendos entre las compaas
consolidadas, la utilidad o prdida en la venta de activos fijos entre compaas
consolidadas
Los saldos por cobrar y por pagar que tengan entre s las compaas a consolidar,
los ingresos y gastos que por cualquier otro concepto se hayan registrado durante
el perodo contable respectivo entre las entidades consolidadas, cualquiera otra
transaccin u operacin entre las entidades a consolidar que implique su
duplicidad en el momento de presentar los estados financieros consolidados.
Proceso Contable
La esencia del proceso contable que se sigue en la formulacin de los estados
financieros consolidados, radica en el hecho fundamental de que las compaas
que intervienen en la consolidacin, forman un grupo de negociaciones
relacionadas por medio de acciones representativas del capital social de una o
varias de esas compaas, y cuya direccin se encuentra en un centro de
decisiones comn a todas ellas.
Para la obtencin de tales estados financieros consolidados es necesario seguir
una serie de pasos que hemos denominado proceso contable y que se resume
en los siguientes puntos:
1. Obtener los estados financieros de las compaas integrantes del grupo que
habrn de consolidarse.
2. Elaborar la hoja de distribucin a fin de uniformar cuanto sea posible todos los
conceptos.
Es frecuente encontrar diferencias en la nomenclatura de los conceptos
presentados por cada compaa, situacin que dificultarla su agrupacin; por
tanto, en estos casos se prepara una hoja de trabajo denominada hoja de
distribucin, la cual permite uniformar conceptos similares, teniendo cuidado de
distinguir con claridad los conceptos de activo, pasivo, capital..
3. Registrar en una hoja de trabajo de consolidacin, los estados financieros de
las compaas integrantes del grupo.
4. Formular los ajustes y las eliminaciones en asientos de diario.
5. Registrar los asientos sealados en el punto anterior, en las columnas
respectivas de la hoja de trabajo de consolidacin.
6. Sumar horizontal y verticalmente las columnas de la hoja de trabajo de
consolidacin.
7. Preparar los estados financieros consolidados.
Qu Es Una Hoja De Trabajo De Consolidacin?
Anteriormente, al hablar del proceso contable se seal la necesidad de la hoja de
trabajo de consolidacin, por lo que es importante establecer lo que son este tipo
de documentos, as como la intervencin que tienen dentro de los estados
Supervit (subsidiaria)
Compaa Subsidiaria B
Balance General al_____de ______________de ______
(En la fecha de adquisicin)
Activo
Circulante
Pasivo y capital
Bs. 90.000.00
Bs.45.000.00
Supervit
Bs. 15.000.00
Intereses
Estos saldos representan simplemente cuentas por cobrar y pagar entre
compaas y pueden ser consecuencia de las operaciones mencionadas en los
puntos anteriores; el asiento de eliminacin sera:
-XIntereses por pagar
Intereses por cobrar
X
X
Compaa A
Compaa B
Ventas Bs.
11.000.00
Bs. 10.000.00Bs.
Bs.
Costo de ventas
10.000.00
8.000,00
Bs.
Bs.
Es importante hacer notar que de la utilidad obtenida por la subsidiaria, slo una
parte puede corresponder a la compaa controladora, en el caso de que exista un
inters minoritario, ya que ste, por su participacin en el capital social de la
subsidiaria, tambin participa de las utilidades y prdidas de la misma.
Algunos autores proponen que en la consolidacin slo se elimine el porcentaje
que corresponde al inters mayoritario de las utilidades no realizadas por ventas
entre compaas; sin embargo, este procedimiento tiene dos inconvenientes. En
primer lugar, una consideracin fraccionada de los inventarios sera incongruente,
puesto que en los estados financieros consolidados debe incorporarse el total de
los activos y pasivos de las compaas del grupo, aun cuando slo se posea una
mayora de las acciones de alguna o algunas de ellas; en segundo, en el
inventario consolidado podran existir mercancas idnticas, valuadas a precios
totalmente diferentes.
30.000.00
Activo fijo
25.000.00
Utilidad en venta de activo fijo
5.000.00
30.000.00
Bancos
30.000.00
3.000.00
3.000.00
Al igual que las ventas de activo fijo que llevan implcita una utilidad, las ventas
que se hacen con prdida deben eliminarse, puesto que dicha prdida no ha sido
obtenida fuera del grupo.
Tomando el ejemplo anterior, pero considerando que la venta se realiza a menos
del costo, los datos seran los siguientes:
La Compaa A compra a la B, activos fijos por Bs. 20.000.00, los cuales tienen un
costo para esta ltima de Bs. 25.000.00, con lo que esta empresa sufre una
prdida de Bs. 5.000.00.
Los asientos de diario para registrar esta operacin seran:
En los libros de la Compaa B:
-XEfectivo en caja y bancos
20.000.00
5.000.00
25.000.00
20.000.00
20.000.00
2.000.00
2.000.00
Descuento de documentos
Esta eliminacin se presenta cuando en las compaas integrantes de un grupo
existen documentos suscritos por una de ellas en favor de otra, la cual ha
negociado dicho documento con terceros, ajenos a la entidad. A continuacin se
presenta un ejemplo, con el objeto de mostrar en forma ms grfica esta situacin.
La Compaa A, controladora, suscribe un documento por Bs. 8.000.00 en favor
de la Compaa B, subsidiaria, la que a su vez lo descuenta en la Compaa Z
ajena al grupo.
8.000.00
8.000.00
8.000.00
8.000.00
17.000.00
Efectos descontados
17.000.00
Inversiones recprocas
Puede darse el caso de que en un grupo de empresas que integran la entidad
exista una que posea parte o la totalidad de los bonos u obligaciones emitidos por
otra. Este tipo de operaciones debe eliminarse ya que de otra manera se estaran
presentando cifras errneas en los estados financieros consolidados. A
continuacin se muestra un ejemplo que ilustra este caso:
25.000.00
25.000.00
156.000.00
156.000.00
-X-
Inversiones en bonos
Efectivo en caja y bancos
2.500.000.00
2.500.000.00
CONCLUSION