InformativoFISCOSoftFederal

IRPJ,CSLL,COFINSePISServiosPrestadosporPessoasJurdicasRetenonaFonte
RoteirodeProcedimentos
Visandocombaterainadimplnciaeasonegao,diversasleistributriasobrigamterceira
pessoa a efetuar a reteno de determinados tributos sobre os rendimentos pagos, dever
este conhecido como "reteno na fonte". Em decorrncia dessa obrigatoriedade, a fonte
pagadora dos rendimentos dever descontar, nos pagamentos ou crditos, conforme o
caso, determinadas quantias que sero deduzidas pelo beneficirio nos tributos por eles
apurados. Com a reteno na fonte, o contribuinte tem o tributo retido e, posteriormente,
recolhido pela fonte pagadora, impossibilitando assim o seu no pagamento. O texto foi
atualizado Instruo Normativa RFB n 1.587/2015 que estabeleceu as regras a serem
observadas para a apresentao da Declarao do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte
relativaaoanocalendriode2015easituaesespeciaisocorridasem2016(Dirf2016)e
aprovouoProgramaGeradorDirf2016.

IRPJ,CSLL,COFINSePISServiosprestadosporpessoasjurdicasRetenona
fonteRoteirodeProcedimentos
RoteiroFederal2015/4068

Sumrio
Introduo
IAbrangnciadaobrigatoriedade
I.1ImpostodeRenda
I.2ContribuiesSociais
I.2.1Conceitosdelimpeza,conservao,manuteno,segurana,locaodemodeobraeservios
profissionaisparafinsderetenodascontribuies
I.2.2Pessoasjurdicasobrigadasaefetuararetenodascontribuies
IIDispensadareteno
II.1ImpostodeRenda
II.2Contribuiessociais
II.2.1Dispensaemdecorrnciadovaloraserpago.
II.2.2ItaipuBinacional
II.2.3Transporteinternacionaleestaleirosnavais
II.2.4EmpresasoptantespeloSimplesNacional
II.2.5Cooperativas
II.2.6Pessoajurdicaamparadapormedidajudicial
II.2.7Isenes
IIIValoraserretido
III.1ImpostodeRenda
III.1.1AntecipaodoimpostoapuradopelocontribuinteNoretenopelafontepagadoraPNCOSITn1
de2002

III.1.2Reajustamentodorendimento
III.2ContribuiesSociais(CSLL,PISeCOFINS)
III.3Acrscimoslegaisatrasonorecolhimento
III.3.1AcrscimosMoratriosMultaseJuros
IVPrazoeformaderecolhimento
IV.1ImpostodeRenda
IV.1.1ImpostoderendaretidopelosEstados,DistritoFederaleMunicpios
IV.1.2Agnciasdepropagandaepublicidade
IV.2ContribuiesSociais
VTratamentodasimportnciasretidasnabeneficiriadosrendimentos
V.1PIS/PASEPeCOFINSCompensaoerestituiodevaloresretidosAlteraopromovidapelaLein
11.727de2008
VIRegrasespeciaisderetenoaplicveisscontribuiessociais
VI.1Cartesdecrdito
VI.2Documentosdecobranaquecontenhamcdigodebarras
VIIComprovanteanualdereteno
VIIIInformaesnaDIRF
IXEntendimentosContribuiessociais
XMAFON2015
XIConsultoriaFISCOSoft

Introduo
EsteRoteirotratadaobrigatoriedadederetenonafontedoImpostodeRendaedasContribuiesSociais
(CSLL,PISeCOFINS)nospagamentosefetuadosporpessoasjurdicasaoutraspessoasjurdicaspela
prestaodeservios.

Sobre a reteno na fonte do IRPJ, CSLL, PIS e COFINS nos recebimentos de rgos
pblicos federais, inclusive de empresas pblicas e sociedades de economia mista,
consulteoRoteiroIRPJ/CSLL/PIS/COFINSRetenonafonteRecebimentosdergos
pblicosfederais,empresaspblicas,sociedadesdeeconomiamista,dentreoutros

IAbrangnciadaobrigatoriedade
I.1ImpostodeRenda
Ospagamentosoucrditosefetuadospelaspessoasjurdicasaoutraspessoasjurdicasdedireitoprivado,pela
prestaodeservioscaracterizadamentedenaturezaprofissional(art.647,1doRegulamentodoImpostode
RendaRIR/1999),bemassimpelamediaodenegcios,propagandaepublicidadeenospagamentosa
cooperativasdetrabalhoeaassociaesprofissionaisouassemelhadas,jsesujeitavam,anteriormentea
1.2.2004,retenodoImpostodeRendanafontealquotade1,5%.
Damesmaforma,jhaviaobrigatoriedadederetenodoImpostodeRendanafontepelapessoajurdicaque
efetuassepagamentooucrditoaoutrapessoajurdicapelaprestaodeserviosdelimpeza,conservao,
segurana,vigilncia(inclusiveescolta),transportedevaloreselocaodemodeobra,alquotade1%.
Apartirde1.2.2004,pordisposiodaLein10.833/2003,ospagamentosoucrditosefetuadosporpessoa
jurdica,attulodeprestaodeservios,aoutrapessoajurdicaquetenhaporatividadeaprestaode
serviosdeassessoriacreditcia,mercadolgica,gestodecrdito,seleoeriscos,administraodecontasa

pagareareceber,passouasujeitarseretenodoImpostodeRendanafontealquotade1,5%.

1. O fato gerador da reteno do Imposto de Renda o pagamento ou crdito do

rendimentoaoutrapessoajurdica.
2.AtentesequeseraplicadaaTabelaProgressiva,parafinsderetenodoImpostode
Renda, quando a beneficiria do rendimento bruto for prestadora de servios relativos a
profisso legalmente regulamentada, controlada, direta ou indiretamente (art. 648 do
RIR/99):
a) por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa jurdica
quepagaroucreditarosrendimentosou
b) pelo cnjuge, ou parente de primeiro grau, das pessoas fsicas referidas no item
anterior.
3. Nos termos do Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 8/2014, considerase ocorrido o
fato gerador do imposto sobre a renda na fonte, no caso de importncias creditadas, na
data do lanamento contbil efetuado por pessoa jurdica, nominal ao fornecedor do
servio,adbitodedespesasemcontrapartidacomocrditodecontadopassivo,vista
da nota fiscal ou fatura emitida pela contratada e aceita pela contratante. O Imposto de
Renda Retido na Fonte (IRRF) incidente sobre as importncias creditadas por pessoa
jurdicaaoutrapessoajurdicapelaprestaodeservioscaracterizadamentedenatureza
profissional, ser efetuada na data da contabilizao do valor dos servios prestados,
considerandoseapartirdessadataoprazoparaorecolhimento.
Apartirde29.10.2010,comoadventodaLein12.402/2011,conversodaMedidaProvisrian510/2010,o
consrcioquerealizaracontratao,emnomeprprio,depessoasjurdicasefsicas,comousemvnculo
empregatcio,poderefetuararetenodetributoseocumprimentodasrespectivasobrigaesacessrias,
ficandoasempresasconsorciadassolidariamenteresponsveis.
Casoaretenodetributosouocumprimentodasobrigaesacessriasrelativosaoconsrcioforem
realizadosporsuaempresalder,aplicaseasolidariedade.
Assim,possvelelaboraraseguintetabela:
ESPCIEDESERVIOPRESTADOPORPESSOAJURDICA

IRPJ
ALQUOTA

Limpeza

1,0%

Conservaodebensimveis,excetoreformaseobrasassemelhadas(InstruoNormativaSRFn34/1989)

1,0%

Segurana,inclusiveoTransportedeValores(AtoDeclaratrioNormativoCOSITn6/2000)

1,0%

Vigilncia(inclusiveescolta)

1,0%

Locaodemodeobradeempregadosdalocadoracolocadosaserviodalocatria,emlocalporesta
determinado

1,0%

Administraodebensounegciosemgeral(excetoconsrciosoufundosmtuosparaaquisiodebens)

1,5%

Advocacia

1,5%

Anliseclnicalaboratorial

1,5%

Anlisestcnicas

1,5%

Arquitetura

1,5%

Assessoriaeconsultoriatcnica(excetooserviodeassistnciatcnicaprestadoaterceiroseconcernentea
ramodeindstriaoucomrcioexploradopeloprestadordoservio)

1,5%

Assessoriacreditcia,mercadolgica,gestodecrdito,seleoeriscos,administraodecontasapagarea
receber,inclusivequandooservioforprestadoporempresasdefactoring

1,5%

Assistnciasocial

1,5%

Auditoria

1,5%

Avaliaoepercia

1,5%

biologiaebiomedicina

1,5%

Clculoemgeral

1,5%

Consultoria

1,5%

Contabilidade

1,5%

DARF
CDIGO

Desenhotcnico

1,5%

Economia

1,5%

Elaboraodeprojetos

1,5%

Engenharia(excetoconstruodeestradas,pontes,prdioseobrasassemelhadas)

1,5%

Ensinoetreinamento

1,5%

Estatstica

1,5%

Fisioterapia

1,5%

Fonoaudiologia

1,5%

Geologia

1,5%

Leilo

1,5%

Medicina(excetoaprestadaporambulatrio,bancodesangue,casadesade,casaderecuperaoou
repousosoborientaomdica,hospitaleprontosocorro)

1,5%

Nutricionismoediettica

1,5%

Odontologia

1,5%

Organizaodefeirasdeamostras,congressos,seminrios,simpsiosecongneres

1,5%

Pesquisaemgeral

1,5%

Planejamento

1,5%

Programao

1,5%

Prtese

1,5%

Psicologiaepsicanlise

1,5%

Qumica

1,5%

Radiologiaeradioterapia

1,5%

Relaespblicas

1,5%

Serviodedespachante

1,5%

Teraputicaocupacional

1,5%

Traduoouinterpretaocomercial

1,5%

Urbanismo

1,5%

Veterinria

1,5%

Comissesecorretagenspelamediaodenegcios

1,5%

PropagandaePublicidade(BasedeclculodeacordocomaINSRF123/92)

1,5%

CooperativasdeTrabalho

1,5%

Associaesprofissionaiseassemelhadas

1,5%

Assessoriacreditcia,mercadolgica,gestodecrdito,seleoeriscos,administraodecontasapagarea
receber,inclusivequandooservioforprestadoporempresasdefactoring

1,5%

1708

8045

3280

5944

1. SOBRE A TABELA: Os servios profissionais so tributados ainda quando prestados

porcooperativasouassociaesprofissionais.
2. Vide ainda Solues de Consulta emanadas pela Secretaria da Receita Federal do
Brasil(RFB)emhttp://www.fiscosoft.com.br/pesquisa_new/pesquisa1.php?escopo=4
Fundamentaolegal:arts.647ao652doRIR/99art.1daLein12.402/2011.
I.2ContribuiesSociais
Apartirde1.2.2004,ospagamentosefetuadospelaspessoasjurdicasaoutraspessoasjurdicasdedireito
privado,pelaprestaodeserviosprofissionais,serviosdelimpeza,conservao,manuteno,segurana,
vigilncia(inclusiveescolta),transportedevaloreselocaodemodeobrabemassimserviosdeassessoria
creditcia,mercadolgica,gestodecrdito,seleoeriscos,administraodecontasapagareareceber,
estosujeitosretenonafontedaContribuioSocialsobreoLucroLquido(CSLL),daContribuioparao

FinanciamentodaSeguridadeSocial(COFINS)edaContribuioparaoPIS/PASEP.

1. Atentese que o fato gerador da reteno das contribuies sociais to somente o

pagamento do rendimento a outra pessoa jurdica. Portanto, o fato gerador das
contribuies diferente ao do Imposto de Renda, que pode incidir no pagamento ou
crditodorendimento,oqueocorrerprimeiro.
2. As retenes alcanam tambm os pagamentos antecipados, por conta de aquisies
debensouprestaodeserviosparaentregafutura.
3.SobrearetenonafontedoIRPJ,CSLL,PISeCOFINSnosrecebimentosdergos
pblicos federais, inclusive de empresas pblicas e sociedades de economia mista, ver
aInstruoNormativaRFBn1.234/2012.
Tambmsoobrigadasaefetuarasretenesnafonteemconformidadecoma Instruo
NormativaRFBn1.234/2012,asseguintesentidadesdaadministraopblicafederal:
Iempresaspblicas
IIsociedadesdeeconomiamista
III demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do
capital social com direito a voto, e que dela recebam recursos do Tesouro Nacional e
estejamobrigadasaregistrarsuaexecuooramentriaefinanceiranamodalidadetotal
noSistemaIntegradodeAdministraoFinanceiradoGovernoFederal(SIAFI).
4.Aretenoaquitratadatambmnoseaplicaaospagamentosefetuadospelosfundos
deinvestimentoautorizadospelaComissodeValoresMobilirios(CVM).
5. No incide a reteno na fonte das contribuies nos pagamentos efetuados a
cooperativa de transporte pela prestao de servios de transporte de cargas ou
passageiros (Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 10/2004 art. 1, 2, IV da Instruo
NormativaSRFn459/2004eProcessodeConsultan89/06).
Dessaforma,possvelmontaraseguintetabela:
CONTRIBUIES/CDIGOS
ESPECFICOS
ESPCIEDESERVIOS

CSLL

PIS

COFINS

SOMA

5987

5979

5960

5952

Assessoriacreditcia,mercadolgica,gestodecrdito,seleoeriscos,administraodecontasa
pagareareceber,inclusivequandooservioforprestadoporempresasdefactoring

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Limpeza

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Conservaodebensimveis,excetoreformaseobrasassemelhadas(InstruoNormativaSRFn
34/89)

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Manuteno(alcanatodoequalquerserviodemanutenoefetuadoembensmveisouimveis)

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Segurana

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Vigilncia(inclusiveescolta)

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Locaodemodeobra

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Transportedevalores(nocompreendeosserviosdetransporteinterestadualouintermunicipalde
cargasoupassageiros)

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Administraodebensounegciosemgeral(excetoconsrciosoufundosmtuosparaaquisiode
bens)

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Advocacia

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Anliseclnicalaboratorial

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Anlisestcnicas

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Arquitetura

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Assessoriaeconsultoriatcnica(excetooserviodeassistnciatcnicaprestadoaterceirose
concernentearamodeindstriaoucomrcioexploradopeloprestadordoservio)

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Assistnciasocial

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Auditoria

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Avaliaoepercia

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Biologiaebiomedicina

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Clculoemgeral

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Consultoria

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Contabilidade

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Desenhotcnico

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Economia

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Elaboraodeprojetos

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Engenharia(excetoconstruodeestradas,pontes,prdioseobrasassemelhadas)

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Ensinoetreinamento

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Estatstica

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Fisioterapia

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Fonoaudiologia

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Geologia

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Leilo

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Medicina(excetoaprestadaporambulatrio,bancodesangue,casadesade,casaderecuperao
ourepousosoborientaomdica,hospitaleprontosocorro)

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Nutricionismoediettica

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Odontologia

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Organizaodefeirasdeamostras,congressos,seminrios,simpsiosecongneres

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Pesquisaemgeral

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Planejamento

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Programao

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Prtese

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Psicologiaepsicanlise

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Qumica

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Radiologiaeradioterapia

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Relaespblicas

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Serviodedespachante

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Teraputicaocupacional

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Traduoouinterpretaocomercial

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Urbanismo

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

Veterinria.

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

SOBREATABELA:
1)Asalquotasdatabelaseaplicamnospercentuaisindicados,mesmoqueaprestadora
dos servios seja contribuinte do PIS e da COFINS na sistemtica da "No
cumulatividade" ou esteja enquadrada em quaisquer outros regimes de alquotas
diferenciadas
2) Na hiptese de pessoa jurdica contribuinte da CSLL, da COFINS e do PIS/PASEP, o
recolhimento dever ser feito englobadamente mediante a utilizao do cdigo de receita
5952
3) No caso de pessoa jurdica beneficiria de iseno, na forma da legislao especfica,
deumaoumaisdascontribuies,orecolhimentodascontribuiesnoalcanadaspela
iseno dever ser feito mediante a utilizao do cdigo de receita 5987 para a CSLL,
5960paraaCofinse5979paraoPIS/PASEP.
4) Os servios profissionais so tributados ainda quando prestados por cooperativas ou
associaesprofissionais.
5)Apartirde1.1.2005,aretenodaCSLLnoserexigidanospagamentosefetuados
scooperativas,emrelaoaosatoscooperativos.
Fundamentaolegal:art.30daLein10.833/2003.

I.2.1Conceitosdelimpeza,conservao,manuteno,segurana,locaodemodeobraeservios
profissionaisparafinsderetenodascontribuies
Serviosdelimpeza,conservaoouzeladoria
Consideramseserviosdelimpeza,conservaoouzeladoria,aquelesdestinadosamanterahigiene,oasseio
ouaconservaodepraias,jardins,rodovias,monumentos,edificaes,instalaes,dependncias,
logradouros,viaspblicas,ptiosoudereasdeusocomum,mediantevarrio,lavagem,enceramento,
desinfeco,higienizao,desentupimento,dedetizao,desinsetizao,imunizaooudesratizao.
Fundamentaolegal:art.1,2,daInstruoNormativaSRFn459/2004.
VejaalgumasSoluesdeConsulta,queauxiliamacompreenderaamplitudedessesservios(aplicveis
retenodeCSLL,PISeCOFINS):
"ProcessodeConsultan370/06
rgo:SuperintendnciaRegionaldaReceitaFederalSRRF/8a.RegioFiscal
(...)
RETENONAFONTE.SERVIOSDELIMPEZA.
Ospagamentosefetuadospelaspessoasjurdicasaoutraspessoasjurdicasdedireitoprivado,em
contraprestaoaosserviosdelimpeza,conservaoouzeladoriaapenasestarosujeitosretenonafonte
doPIS/Pasepquandoestesserviosforemrealizadossobrebensimveis,pblicosouprivados.
(...)
(DatadaDeciso:11.09.200618.10.2006)"
"ProcessodeConsultan299/06
rgo:SuperintendnciaRegionaldaReceitaFederalSRRF/8a.RegioFiscal
(...)
Ementa:RETENONAFONTE.LAVAGEMINDUSTRIAL.NOOBRIGATORIEDADE.
Ospagamentosefetuadospelaspessoasjurdicasaoutraspessoasjurdicasdedireitoprivado,quando
referentesprestaodeserviosdelavagemindustrialderoupaseuniformesprofissionais,inclusive
hospitalares,nosesujeitamretenonafontedoPIS/Pasep,pornosecaracterizaremestescomoservios
delimpeza(debensimveis),manutenoouconservao(debensmveisouimveis),ouqualqueroutro
servioenquadrvelnaregradeobrigatoriedadedereteno.
(...)
(DatadaDeciso:22.08.200619.09.2006)"
"ProcessodeConsultan327/05
rgo:SuperintendnciaRegionaldaReceitaFederalSRRF/8a.RegioFiscal
Assunto:ContribuioparaoPIS/Pasep
Ementa:SERVIOSDECOLETAETRANSPORTEDERESDUOSINDUSTRIAIS.RETENONAFONTE.
Ospagamentosefetuadospelaspessoasjurdicasaoutraspessoasjurdicasdedireitoprivado,quando
referentesprestaodeserviosdecoletaderesduosindustriaiseseurespectivotransporteatoaterro
sanitrio,desdequeestetransportesejaindissociveldacoleta,porsecaracterizaremcomoserviosde
limpezaemgeral,sujeitamseretenonafontedoPIS/Pasep.
(...)
(DatadaDeciso:28.12.200505.01.2006)"
"ProcessodeConsultan161/05
rgo:SuperintendnciaRegionaldaReceitaFederalSRRF/8a.RegioFiscal
(...)
Ementa:PRESTAODESERVIOSDELIMPEZARETENONAFONTE.
Oserviodeaterramentoematerrosanitrionoseenquadracomoserviodelimpezaouconservao,nose
sujeitandoretenonafontedoPIS/Pasep.
(...)
(DatadaDeciso:04.07.200516.08.2005)"
"ProcessodeConsultan160/05
rgo:SuperintendnciaRegionaldaReceitaFederalSRRF/8a.RegioFiscal
(...)
Ementa:PRESTAODESERVIOSDELIMPEZARETENONAFONTE.
Ospagamentosefetuadospelaspessoasjurdicasaoutraspessoasjurdicasdedireitoprivado,quando
referentesprestaodeserviosdecoletadelixo,porsecaracterizaremcomoserviosdelimpezaemgeral,
sujeitamseretenonafontedoPIS/Pasep.
(...)
(DatadaDeciso:04.07.200516.08.2005)"

"ProcessodeConsultan188/09
rgo:SuperintendnciaRegionaldaReceitaFederalSRRF/8a.RegioFiscal
(...)
Ementa:SERVIOSFLORESTAIS.RETENO.
Osserviosdelimpeza,conservaoemanutenodeflorestas,taiscomoapodaeorebaixamentodecepase
detocosdemadeiras,efetuadosporpessoajurdicadedireitoprivadoafavordeoutrapessoajurdicadedireito
privado,estosujeitosretenodaCofinsdequetrataoart.30daLein10.833,de2003.
(...)
(DatadaDeciso:01.06.200907.07.2009)"
Serviosdemanuteno
Consideramseserviosdemanutenotodoequalquerserviodeconservaodeedificaes,instalaes,
mquinas,veculosautomotores,embarcaes,aeronaves,aparelhos,equipamentos,motores,elevadoresou
dequalquerbem,quandodestinadasamantlosemcondieseficientesdeoperao,excetoseamanuteno
forfeitaemcarterisolado,comoummeroconsertodeumbemdefeituoso
Emoutraspalavras,osserviosdemanutenosujeitosretenonafonte,pressupemumaprestao
continuada(contratopermanenteaexemplodeumaempresaquecuidadoscomputadoresnumescritrio).
Hquehaverumcontrato,nonecessariamenteescrito,queobrigaacontratadaamanterasmquinas,
instalaeseequipamentosemperfeitoestadoefuncionais.
Ofatodasatividadesdemanutenoseremrealizadasforadoestabelecimentodotomadordosserviosnoo
desfiguracomotal.
Fundamentaolegal:art.1,2,IIdaInstruoNormativaSRFn459/2004.
SeguemSoluesdeConsultasobreserviosdemanuteno:
"ProcessodeConsultan348/09
rgo:SuperintendnciaRegionaldaReceitaFederalSRRF/8a.RegioFiscal
(...)
Ementa:RETENO.INFORMTICA.SUPORTETCNICO.Nohcomoseidentificar"carterisolado"em
quaisquerintervenes,tantodemanutenopreventivacomodemanutenocorretiva,decorrentesdecontrato
detratocontinuado,oque,evidentemente,inviabilizasequersecogitardeaospagamentosdecorrentesdetais
contratosseaplicaraexceoobrigaoderetenodirigidadeformaexpressaaoscasosemque"a
manutenoforfeitaemcarterisolado".Aindaqueverificadacontrataoemcarterisolado,aprestaodeve
serexaminadaluzdoincisoIVdo2doart.1daINSRFN459,de2004,paraidentificaodaobrigaode
reteno.
(...)
(DatadaDeciso:07.10.200909.11.2009)"
"ProcessodeConsultan188/09
rgo:SuperintendnciaRegionaldaReceitaFederalSRRF/8a.RegioFiscal
(...)
Ementa:SERVIOSFLORESTAIS.RETENO.
Osserviosdelimpeza,conservaoemanutenodeflorestas,taiscomoapodaeorebaixamentodecepase
detocosdemadeiras,efetuadosporpessoajurdicadedireitoprivadoafavordeoutrapessoajurdicadedireito
privado,estosujeitosretenodaCofinsdequetrataoart.30daLein10.833,de2003.
(...)
(DatadaDeciso:01.06.200907.07.2009)"
"ProcessodeConsultan42/08
rgo:SuperintendnciaRegionaldaReceitaFederalSRRF/10a.RegioFiscal
(...)
Ementa:REFORMAEMANUTENOOUCONSERVAODEEDIFICAES.RETENONAFONTE.
INCIDNCIA.
Ospagamentosefetuadosporpessoasjurdicasaoutraspessoasjurdicasdedireitoprivadopelaprestaode
serviosdeconstruototalouparcialdeprdiosnovosoudereformaemedifciosnoestosujeitosa
retenonafontedaCofins.Enquadramsecomoreformaosserviosrealizadosnaedificaoqueimpliquem
modificaodesuaestrutura.
Ospagamentosefetuadosporpessoasjurdicasaoutraspessoasjurdicasdedireitoprivadopelaprestaode
serviosdemanutenoouconservaodeedificaesestosujeitosretenonafontedaCofins.
Enquadramsecomomanutenoouconservaodeedificaesosreparosouconsertosdestinadosarestaurar
asfunesdaedificao,ouqueapenasafetemsuaaparncia.

Emqualquerhiptese,seosserviosprestadosenquadraremsecomoserviosprofissionaisdeengenharia,as
pessoasjurdicastomadorasdetaisserviosestaroobrigadas,nopagamento,retenodaCofins.
(...)
(DatadaDeciso:08.02.200807.05.2008)"
"ProcessodeConsultan282/07
rgo:SuperintendnciaRegionaldaReceitaFederalSRRF/8a.RegioFiscal
(...)
Ementa:RETENONAFONTE.
NoestosujeitosretenonafontedaContribuioSocialsobreoLucroLquido(CSLL)osvaloresrecebidos
deoutrapessoajurdicadedireitoprivadoattulodepagamentopelaprestaodeservioderecondicionamento
demotores,pornoseenquadrarnoconceitodemanuteno.
(...)
(DatadaDeciso:26.06.200706.07.2007)"
"ProcessodeConsultan97/06
rgo:SuperintendnciaRegionaldaReceitaFederalSRRF/1a.RegioFiscal
(...)
Ementa:RETENONAFONTE.PNEUS.
NoestosujeitosretenonafontedaContribuioSocialsobreoLucroLquido(CSLL),daContribuio
paraoFinanciamentodaSeguridadeSocial(Cofins)edaContribuioparaoPIS/Pasep,dequetrataoart.30
daLein10.833,de29dezembrode2003,ospagamentosefetuadosporpessoajurdicadedireitoprivadoa
outrapessoajurdicadedireitoprivadopelaprestaodeserviosderecondicionamento(recauchutagem)de
pneus,pornoseenquadraremnoconceitodemanutenoaqueserefereoincisoII,1doart.1daINSRF
n459,de2004,bemcomopeloestabelecidonoAtoDeclaratrioRFBn11,de2005.
(...)
(DatadaDeciso:08.09.200627.06.2007)"
"ProcessodeConsultan185/06
rgo:SuperintendnciaRegionaldaReceitaFederalSRRF/1a.RegioFiscal
(...)
Ementa:RETENONAFONTE.SERVIOSDEMANUTENOEREPAROEMVECULOS.
Ospagamentosefetuadospelaspessoasjurdicasaoutraspessoasjurdicasdedireitoprivadopelosservios
demanutenoemveculosestosujeitosaretenonafontedaCSLL.ParaosfinsdestaSoluode
Consulta,entendesecomoserviodemanutenoemveculosaqueles,geralmenteperidicos,prestadoscom
vistasaconservaoebomfuncionamentodoveculo.
Osserviosprestadoscomvistasareporematividadeouandamentonormaloveculoqueseachava
desregulado,inoperanteounofuncionandoacontentonoseclassificacomoserviodemanutenoe,
portanto,ospagamentosefetuadosporessesserviosnosesujeitamretenodaCSLL.
(...)
(DatadaDeciso:13.12.200620.06.2007)"
Serviosdesegurana
Serviosdeseguranae/ouvigilnciasoosserviosquetenhamporfinalidadeagarantiadaintegridadefsica
depessoasouapreservaodevaloresedebenspatrimoniais,inclusiveescoltadeveculosdetransportede
pessoasoucargas.
Fundamentaolegal:art.1,2,IIIdaInstruoNormativaSRFn459/2004.
SeguemSoluesdeConsultasobreserviosdesegurana:
"ProcessodeConsultan41/10
rgo:SuperintendnciaRegionaldaReceitaFederalSRRF/8a.RegioFiscal
(...)
Ementa:RETENONAFONTE.SERVIODEMONITORAMENTO,VIASATLITE.
Ospagamentosefetuadospelaspessoasjurdicasaoutraspessoasjurdicasdedireitoprivado,quando
referentesprestaodeserviosdemonitoramento,viasatlite,sujeitamseretenonafontedo
PIS/Pasep,porsetraduzirememserviosdesegurana.
(...)
(DatadaDeciso:22.01.201015.03.2010)"
"ProcessodeConsultan375/05
rgo:SuperintendnciaRegionaldaReceitaFederalSRRF/6a.RFAduaneira
(...)
Ementa:FONTESEGURANAPRIVADA
Estosujeitosretenonafonteosvalorespagosporpessoasjurdicasdedireitoprivadoaoutraspessoas

jurdicasdedireitoprivado,attulodesegurana,pelaexecuodeserviosdetesouraria,apoioadministrativo
ecustdiadevalores,quandoprestadosporempresasdeseguranaconstitudasnaformaprevistanaLein
7.102,de1983,emambientedeseguranainterna.
(...)
(DatadaDeciso:22.12.200517.02.2006)"
Serviosdelocaodemodeobra
MuitoemboraaInstruoNormativaSRFn459/2004notenhadefinidoexpressamenteesseservio,seguem
SoluesdeConsultaquepodemauxiliaremsuaconceituao:
"ProcessodeConsultan8/10
rgo:SuperintendnciaRegionaldaReceitaFederalSRRF/1a.RegioFiscal
Ementa:RETENONAFONTE.LOCAODEMODEOBRAEDEMQUINAE/OUEQUIPAMENTO.
HaverretenodeCofinsnafonteincidenteapenassobreovalordalocaodemodeobraquandoestano
forutilizadanaoperaodamquinae/ouequipamentolocadosNoocorrerretenonafontequandoamo
deobraenvolvidafornecessriaautilizaooumanuseiodamquinae/ouequipamentolocadosOcorrer
reteno,combasenovalortotaldanotafiscal,nocasodealocaodemodeobraedemquinae/ou
equipamentosereferirprestaodeserviosdelimpezaoumanutenoouconservaodeedificaes,
independentementedeamodeobraserounodestinadautilizaodamquinae/ouequipamentoEm
qualquerhiptese,haverretenonafonte,combasenovalortotaldanotafiscal,seosserviosprestadosse
referiremaservioscaracterizadamentedenaturezaprofissional
(...)
(DatadaDeciso:08.03.201026.04.2010)"
"ProcessodeConsultan540/07
rgo:SuperintendnciaRegionaldaReceitaFederalSRRF/8a.RegioFiscal
(...)
Ementa:RETENONAFONTE.LOCAODEMODEOBRA
Ospagamentosefetuadosporpessoasjurdicasdedireitoprivadoaoutraspessoasjurdicasdedireitoprivado
pelaprestaodeserviosdelocaodemodeobraestosujeitosretenonafontedacontribuioparao
PIS/Pasep,daCofinsedaCSLL.
Paraefeitodestareteno,consideraselocaodemodeobraosservioscontratadoscomempresade
trabalhotemporrio,dequetrataaLein6.019,de1974,acessodemodeobraeaempreitada
exclusivamentedemodeobra(lavor).
(...)
(DatadaDeciso:03.12.200708.02.2008)"
Serviosprofissionais
Serviosprofissionaissoaquelesrelacionadosnoart.647,1doRIR/1999,inclusivequandoprestadospor
cooperativasouassociaesprofissionais,aplicandose,parafinsdaretenodascontribuies,osmesmos
critriosdeinterpretaoadotadosematosnormativosexpedidospelaRFBparaaretenodoimpostode
renda.
Fundamentaolegal:art.1,2,IVdaInstruoNormativaSRFn459/2004.
SeguemSoluesdeConsultasobreessesservios:
"ProcessodeConsultan33/10
rgo:SuperintendnciaRegionaldaReceitaFederalSRRF/8a.RegioFiscal
(...)
Ementa:RETENONAFONTE.MANUTENOECONSERVAODETURBINASDEGERAODE
ENERGIAELTRICA.SERVIOSPROFISSIONAIS.
Osserviosdemanuteno,testeeinspeodeturbinasdegeraodeenergiatrmica,independentementede
seremefetuadosemcarterisoladooucontnuo,estosujeitosretenonafonteobrigatriadacontribuio
paraoPIS/Pasep,nostermosdoart.30daLeiN10.833,de2003,porsecaracterizaremcomoatividadeafeta
engenharia,enquadrandose,assim,comoserviosprofissionaisparaefeitodaqueledispositivolegal.
(...)
(DatadaDeciso:21.01.201015.03.2010)"
"ProcessodeConsultan313/09
rgo:SuperintendnciaRegionaldaReceitaFederalSRRF/9a.RegioFiscal
(...)
Ementa:RETENONAFONTEDACSLL.CONSTRUOCIVIL.
Nareadaconstruocivil,estosujeitosretenonafontedaCSLLospagamentosreferentesaserviosde

manuteno,envolvendoconservaoereparodeimveis,delocaodemodeobraouempreitada
exclusivamentedemodeobraedeengenhariaemcontrataoisolada,taiscomoosrelativosaestudos
geofsicos,fiscalizaodeobrasdeengenhariaeelaboraodeprojetosdeengenhariaemgeral.
(...)
(DatadaDeciso:18.08.200911.09.2009)"
"ProcessodeConsultan3/08
rgo:CoordenaoGeraldoSistemadeTributaoCOSIT
(...)
Ementa:REMUNERAODESERVIOSPROFISSIONAIS.SERVIOSTCNICOSDEINFORMTICA.
ASSESSORIAECONSULTORIAEMINFORMTICA.PROGRAMASDECOMPUTADORES(SOFTWARE).
CUSTOMIZAODESOFTWARE.MANUTENOESUPORTETCNICO
ConsideraseremuneraodeserviosprofissionaisparafinsdaretenodaCofinsdequetrataoart.30daLei
n10.833,de2003,ospagamentosreferentesaosseguintesserviostcnicosdeinformtica:a)assessoriae
consultoriaeminformticab)desenvolvimentoeimplantaodeprogramas(software)porencomendaparauso
exclusivo,elaboradoparacertousurioouqueincluamfornecimentodesuportetcnicoeminformtica,
compreendendoaatualizaodeprogramas,alteraes,treinamentoeservioscorrelatosc)elaboraode
projetosdehardwared)odesenvolvimentodemelhoriase/oudenovasfuncionalidades(customizao)no
softwareporencomendaparausoexclusivo,paraatendernecessidadesespecficassolicitadaspeloclientee)
manutenoesuportetcnicoremoto,desdequevinculadosatividadesenumeradasnasalneas"b"e"d"
acima.
Noseconsideraremuneraodeserviosprofissionais:a)acomercializaodosoftwareproduzidoemsrie,
tambmchamadode"cpiasmltiplas"oupadronizadob)alicenadeusoemcarterpermanentedecpiade
softwaredeusogeral,noexclusivo,parausoemummercadoousegmentodemercadoc)oalugueloulicena
deusoprovisriadecpiadesoftwaredeusogeral,noexclusivo,parausoemummercadoousegmentode
mercadod)amanutenoeosuportetcnicoremotodesoftwaredeusogeralvoltadaamanterosoftware
sempreatualizado.ConsiderasemanutenoparafinsdaretenodaCSLLdequetrataoart.30daLein
10.833,de2003,ospagamentosreferentesmanutenodesoftwaredeusogeral(licenadeuso),porse
tratardemanutenodebensmveis.
(...)
(DatadaDeciso:24.01.200828.01.2008)"
I.2.2PessoasjurdicasobrigadasaefetuararetenodasContribuies
Apartirde1.2.2004,todasaspessoasjurdicasqueefetuarempagamentoaoutraspessoasjurdicas,pelos
servioslistados,estoobrigadasaefetuarareteno,inclusive:
a)asassociaes,bemcomo,entidadessindicais,federaes,confederaes,centraissindicaiseservios
sociaisautnomos
b)associedadessimples(CdigoCivil),inclusivesociedadescooperativas
c)asfundaesdedireitoprivado
d)oscondomniosedilcios(condomniosdemoradores).
AtentesequeaUnio,porintermdiodaRFB,podercelebrarconvnioscomosEstados,DistritoFederale
Municpios,paraestabeleceraresponsabilidadepelaretenonafontedaCSLL,daCOFINSedoPIS/PASEP
oratratada,nospagamentosefetuadosporrgos,autarquiasefundaesdessasadministraespblicass
pessoasjurdicasdedireitoprivado,pelofornecimentodebensoupelaprestaodeserviosemgeral.
Apartirde29.10.2010,comoadventodaLein12.402/2011,conversodaMedidaProvisrian510/2010,o
consrcioquerealizaracontratao,emnomeprprio,depessoasjurdicasefsicas,comousemvnculo
empregatcio,poderefetuararetenodetributoseocumprimentodasrespectivasobrigaesacessrias,
ficandoasempresasconsorciadassolidariamenteresponsveis.
Casoaretenodetributosouocumprimentodasobrigaesacessriasrelativosaoconsrcioforem
realizadosporsuaempresalder,aplicaseasolidariedade.
Fundamentaolegal:art.1"caput"daInstruoNormativaSRFn459/2004art.1daLein12.402/2011.

IIDispensadareteno
II.1ImpostodeRenda
dispensadaaretenodoImpostodeRenda,devalorigualouinferioraR$10,00,incidentenafontesobre
rendimentosquedevamintegrarabasedeclculodoimpostodevidopelaspessoasjurdicastributadascom

basenolucroreal,presumidoouarbitrado.
OImpostodeRendanafonteapuradoacadapagamentooucrditoderendimentos,portanto,adispensade
retenoocorrequando,emcadapagamentooucrdito,oimpostoresultaremvalorigualouinferioraR$10,00
(SoluodeConsultan149/008RF).

O art. 30 da Lei n 11.941/2009 determina que o Poder Executivo poder elevar para at
R$100,00olimiteparafinsdedispensadaretenodoImpostodeRenda.
TambmserdispensadaaretenoquandoaprestadoradosserviosforoptantepeloSimplesNacional(Lei
Complementarn123/2006),essadisposiotambmseaplicavaaosoptantespeloSimplesFederal(ora
extinto).Exceoaestaregrasefazaosrendimentoseganhoslquidosauferidospelaspessoasjurdicasdo
Simplesemaplicaesderendafixaouvarivel,cujaincidnciadoimpostonafonteserdefinitiva.
Porfim,nohaverretenodoImpostodeRendanocasodeprestaodeserviosporpessoajurdicaimune
ouisentadoreferidoimposto.

Os condomnios edilcios, por no terem personalidade jurdica, no esto sujeitos

retenodoImpostodeRendaenquantotomadoresdoservio.
Fundamentaolegal:arts.155e724doRIR/99InstruoNormativaSRFn23/1986,itemIIart.1da
InstruoNormativaRFBn765/2007.
II.2ContribuiesSociais
II.2.1Dispensaemdecorrnciadovaloraserpago.
dispensadaaretenodascontribuiesqueresultaremvalorigualouinferioraR$10,00,excetonahiptese
deDocumentodeArrecadaodeReceitasFederais(DARF)eletrnicoefetuadopormeiodoSIAFI.
At22.6.2015eradispensadaaretenodascontribuiesparapagamentodevalorigualouinferioraR$
5.000,00.Oquetambmseaplicavaeraocritriodecumulatividadedospagamentosefetuadosnoms,ou
seja,ocorrendomaisdeumpagamentonomesmomsmesmapessoajurdica,acadapagamentodeveria
ser:
a)efetuadaasomadetodososvalorespagosnoms
b)calculadoovaloraserretidosobreomontantejpagonoms,desdequeessemontanteultrapasseolimite
deR$5.000,00,devendoserdeduzidososvaloresretidosanteriormentenomesmoms.

Com a publicao da Lei n 13.137/2015 esta determinao foi revogada, ficando o valor
dadispensalimitadoporcadaoperao.
Fundamentaolegal:art.31,3daLein10.833/2003,alteradapelaLein13.137/2015.
II.2.2ItaipuBinacional
At30.4.2004haviadispensadaretenodascontribuiessociaisnocasodepagamentosItaipuBinacional.
Taldispositivo,noentanto,foialteradopelaLein10.865/2004,deixandoalegislaodeterprevisoparatal
dispensa.
Fundamentaolegal:art.21daLein10.865/2004.
II.2.3Transporteinternacionaleestaleirosnavais
AretenodaCOFINSedoPIS/PASEPnoserexigida,cabendo,somente,aretenodaCSLLnos
pagamentos:
a)attulodetransporteinternacionaldevaloresefetuadosporempresasnacionais
b)aosestaleirosnavaisbrasileirosnasatividadesdeconservao,modernizao,conversoereparode
embarcaesprregistradasouregistradasnoRegistroEspecialBrasileiro(REB),institudopelaLein
9.432/1997.

Fundamentaolegal:art.4daInstruoNormativaSRFn459/2004.
II.2.4EmpresasoptantespeloSimplesNacional
NohaverretenoquandoaprestadoradosserviosforoptantepeloSimplesNacional.
AInstruoNormativaRFBn1.151/2011,alterouaInstruoNormativaSRF459/2004paradeterminarque
estodispensadosdaretenonafontedascontribuiesquandootomadordoservioforoptantepeloSimples
Nacional.
Paratanto,aMicroempresa(ME)ouEmpresadePequenoPorte(EPP)prestadoradosserviosdever
apresentar,acadapagamento,pessoajurdicaqueefetuarareteno,declaraonaformadoAnexoI
daInstruoNormativaSRFn459/2004,emduasvias,assinadaspeloseurepresentantelegal.
Apessoajurdicaresponsvelpelaretenoarquivara1viadadeclarao,queficardisposiodaRFB,
devendoa2viaserdevolvidaaointeressado,comorecibo.
Fundamentaolegal:art.16eart.3,IIdaInstruoNormativaSRFn459/2004.
II.2.5Cooperativas
AretenodaCSLLnoserexigidanospagamentosefetuadosscooperativas,emrelaoaosatos
cooperados.
Fundamentaolegal:art.5daInstruoNormativaSRFn459/2004.
II.2.6PessoaJurdicaAmparadaporMedidaJudicial
Nocasodepessoajurdicaamparadapelasuspensodaexigibilidadedocrditotributrio,nashiptesesaque
sereferemosincisosII,IVeVdoart.151daLein5.172/1966(CdigoTributrioNacionalCTN),oupor
sentenajudicialtransitadaemjulgado,determinandoasuspensodopagamentodequalquerdascontribuies
sujeitasreteno,apessoajurdicaqueefetuaropagamentodevercalcular,individualmente,osvaloresdas
contribuiesconsideradosdevidos,aplicandoasalquotascorrespondenteseefetuarorecolhimentoemDARF
distintosparacadaumdeles,utilizandoseosseguintescdigosdearrecadao:
a)5987nocasodeCSLL
b)5960nocasodeCOFINS
c)5979nocasodePIS/PASEP.
Ocorrendoqualquerdessassituaes,obeneficiriodorendimentodeverapresentarfontepagadora,acada
pagamento,acomprovaodequeodireiroanoretenocontinuaamparadopormedidajudicial.
Fundamentaolegal:art.10daInstruoNormativaSRFn459/2004.
II.2.7Isenes
Havendoqualquerisenodeumaoumaisdascontribuies,aretenodeverserefetuadapormeiode
aplicaodaalquotaespecficacorrespondentescontribuiesnoalcanadaspelaiseno.
Fundamento:art.2,2daInstruoNormativaSRFn459/2004.

IIIValoraserretido
III.1ImpostodeRenda
OvaloraserrecolhidoattuloderetenodoImpostodeRendacorrespondemultiplicaodabasedeclculo
pelaalquotacabvel,conformetabelanotpicoI.1.
Abasedeclculocorrespondeaototalpagooucreditado,semnenhumadeduo.Logo,nemmesmodespesas
reembolsadas,previstasemcontrato,podemserdeduzidasdomontanteaserutilizadonoclculodoimposto.
Observase,noentanto,4exceesaessaregra,relativamenteaosserviosde:
(1)propagandaepublicidadeAbasedeclculodoImpostodeRenda,relativamenteaosserviosde
propagandaepublicidade,ovalordasimportnciaspagas,entreguesoucreditadas,peloanunciante,s
agnciasdepropaganda.Nointegramabasedeclculoasimportnciasrepassadaspelasagnciasde

propagandaaempresasderdio,televiso,jornais,publicidadeaoarlivre("outdoor"),cinemaerevistas,nem
osdescontosporantecipaodepagamento
(2)comissesecorretagensQuandohouverrepassedepartedacomissorelativaadeterminadaoperao,o
recolhimentoserefetuadopelovalorlquidorecebidopelapessoajurdica,assimconsideradoadiferenaentre
ovalordascomissesrecebidaseodasrepassadasaoutraspessoasjurdicas

1. Atentese que o recolhimento do Imposto de Renda ser efetuado pela pessoa jurdica
quereceberdeoutraspessoasjurdicasimportnciasattulodecomissesecorretagens
relativasa:
a)colocaoounegociaodettulosderendafixa
b)operaesrealizadasemBolsasdevaloreseemBolsasdeMercadorias
c) distribuio de emisso de valores mobilirios, quando a pessoa jurdica atuar como
agentedacompanhiaemissora
d)operaesdecmbio
e)vendasdepassagens,excursesouviagens
f)administraodecartodecrdito
g)prestaodeserviosdedistribuioderefeiespelosistemaderefeiesconvnio
h)prestaodeserviosdeadministraodeconvnios.
2. As pessoas jurdicas que pagarem ou creditarem as comisses e corretagens ficam
desobrigadasdeefetuararetenodoimposto.Nestecaso,abeneficiriadacomissoou
corretagem dever fazer constar de documento comprobatrio o valor do imposto que
assumearesponsabilidadederecolher.
(3)cooperativasdetrabalhoeassociaesprofissionaisouassemelhadasAretenodeveseraplicada
somenteemrelaoaosserviospessoaisprestadospeloscooperadosouassociados.Noseincluinabase
declculo,porexemplo,ovalorrelativotaxadeadministrao

1. No caso de cooperativas de transportes rodovirios de cargas ou passageiros, o

impostonafonteincidirsobre:
a) 10% do valor correspondente ao transporte de cargas (at 31.12.2012 a reteno era
sobre40%art.18daLein12.794/2013)
b) 60% do valor correspondente aos servios pessoais relativos ao transporte de
passageiros.
2. O documento exigido para esta operao dever conter informaes acerca do valor
relativoaosserviospessoais,parafinsdequeoimpostosejaretidosomentesobreessa
parcela. Na ausncia de tais informaes, a reteno dever ser efetuada pelo valor total
pagooucreditado.
(4)factoringnahiptesedeempresasdefactoring,aretenosomenteseaplicasobreovalordacomisso
pagapelaprestaodeservios"advalorem",queremuneraosserviosdeassessoriacreditcia,
mercadolgica,gestodecrdito,seleoeriscos,eadministraodecontasapagareareceber(Ato
DeclaratrioInterpretativoRFBn10/2007).
Fundamentaolegal:InstruoNormativaSRFn123/1992InstruoNormativaSRFn153/1987,item3Ato
DeclaratrioNormativoCOSITn1/1993AtoDeclaratrioInterpretativoRFBn10/2007.
III.1.1AntecipaodoimpostoapuradopelocontribuinteNoretenopelafontepagadora
Constatadaafaltaderetenodoimposto,quetiveranaturezadeantecipao,antesdadatafixadaparao
encerramentodoperododeapuraoemqueorendimentofortributado(trimestral,mensalouanual),sero
exigidosdafontepagadoraoimpostoreajustado(principal),amultadeofcioeosjurosdemora.
Verificadaafaltaderetenoapsasdatasreferidasacimaseroexigidosdafontepagadoraamultadeofcioe
osjurosdemoraisolados,calculadosdesdeadataprevistapararecolhimentodoimpostoquedeveriatersido
retidoatadatafixadaparaoencerramentodoperododeapurao.

Multa de ofcio A fonte pagadora obrigada a reter o Imposto de Renda ou as

Contribuies Sociais, no caso de falta de reteno ou recolhimento, independentemente
deoutraspenalidadesadministrativasoucriminaiscabveis,sujeitasemultadeofciode
75%.
Essamultapoder,ainda,serduplicadapara150%,nasseguinteshipteses:

a)sonegao
b)fraude
c)conluio.
Fundamentaolegal:ParecerNormativoCOSITn1/2002.
III.1.2Reajustamentodorendimento
Quandoafontepagadoraassumironusdoimpostodevidopelobeneficirio,aimportnciapagaoucreditada
serconsideradalquida,cabendooreajustamentodorespectivorendimentobruto,sobreoqualrecairo
impostoaserrecolhido.
Parareajustamentodabasedeclculoaplicaseaseguintefrmula:
RR=RP/(1T)
Sendo:
RR,orendimentoreajustado
RP,orendimentopago,correspondentebasedeclculoantesdoreajustamento
Taalquotacorrespondente.
Fundamentaolegal:art.725doRIR/99.
III.2ContribuiesSociais(CSLL,PISeCOFINS)
OvaloraserretidodeCSLL,PISeCOFINScorrespondemultiplicaodaalquotade4,65%(correspondendo
opercentualde1%paraCSLL,0,65%paraPISe3%paraCOFINS)sobreabasedeclculo.
Abasedeclculodareteno,emprincpio,ototalcobradopeloservio.ConformedeterminaaInstruo
NormativaSRFn459/2004,ovalorbrutodanotaoudocumentofiscal,ressalvadosserviosprestadospor
factorings.
InterpretaesdaRFB
Nosserviosdeassessoriacreditcia,mercadolgica,gestodecrdito,seleoeriscos,eadministraode
contasapagareareceber,nahiptesedeempresasdefactoring,aretenodasContribuiesSociais
somenteseaplicasobreovalordacomissopagapelaprestaodeservios"advalorem",queremuneraos
serviosdeassessoriacreditcia,mercadolgica,gestodecrdito,seleoeriscos,eadministraodecontas
apagareareceber.
NohaverretenonafontedasContribuiesSociaisnospagamentosefetuadosporpessoasjurdicas
contratantesacooperativasdetrabalhomdicoouodontolgicoouaoutraspessoasjurdicasoperadorasde
planoprivadodeassistnciasadeouodontolgica,noscontratosdeplanoprivadodeassistnciasadeou
odontolgica,quandoopreodocontratoforprdeterminado,ondeacontratantefazopagamentode
determinadovalorindependentementedosserviosefetivamenteprestados.Aretenodascontribuies
somenteocorrerquandoopagamentoportaisserviosforefetuadonamodalidadedecustooperacional,
caracterizadopelorepassedovalortotaldasdespesasassistenciais,dacontratanteparaaoperadoradoplano.
Fundamentaolegal:AtoDeclaratrioInterpretativon10/2007AtoDeclaratrioInterpretativoRFBn9/2014.
III.3AcrscimoslegaisAtrasonorecolhimento
III.3.1AcrscimosMoratriosMultaseJuros
Asretenesnorecolhidasnoprazoestabelecido,seroacrescidasdemultademora,calculadataxade
0,33%,pordiadeatraso,calculadaapartirdoprimeirodiasubsequenteaodovencimentodoprazoprevistopara
opagamento,atodiaemqueocorreroseupagamento.Opercentualdemultaaseraplicadoficalimitadoa
20%.
Sobreessesdbitos,aindaincidirojurosdemoracalculadostaxaSistemaEspecialdeLiquidaoeCustdia
(SELIC),apartirdoprimeirodiadomssubsequenteaovencimentodoprazoatomsanterioraodo
pagamentoede1%nomsdopagamento.
Fundamentaolegal:art.61daLein9.430/1996.

IVPrazoeformaderecolhimento
IV.1ImpostodeRenda
OprazopararecolhimentodoImpostodeRendaatoltimodiatildosegundodecndiodoms
subsequenteaomsdeocorrnciadosfatosgeradores.
De1.1.2006,atfatosgeradoresocorridosemsetembrode2008,oprazopararecolhimentocorrespondiaao
ltimodiatildo1decndiodomssubsequenteaomsdeocorrnciadosfatosgeradores.
OsvaloresretidosdeveroserrecolhidosaoTesouroNacionalpelapessoajurdicaqueefetuarareteno,de
formacentralizada,peloestabelecimentomatrizdapessoajurdica.
EmcadaperododeapuraobastaumDARFporcdigoderecolhimento,nosefazendonecessrioo
recolhimentodeumDARFporretenoefetuada,bemassimorecolhimentodeumDARFporprestadorde
servio.

1.Excepcionalmente,emrelaoaosfatosgeradoresocorridos:
Inomsdedezembrode2006,osrecolhimentosseroefetuados:
a)ato3dialtimododecndiosubsequente,parafatosgeradoresocorridosno1e2
decndio
b) at o ltimo dia til do 1 decndio do ms de janeiro de 2007, para fatos geradores
ocorridosno3decndio
IInomsdedezembrode2007,osrecolhimentosseroefetuados:
a)ato3diatildo2decndio,paraosfatosgeradoresocorridosno1decndio
b) at o ltimo dia til do 1 decndio do ms de janeiro de 2008, para fatos geradores
ocorridosno2eno3decndio.
2. Anteriormente a 2006 os valores retidos deveriam ser recolhidos at o 3 dia til da
semanasubsequenteadeocorrnciadosfatosgeradores.
Fundamentaolegal:art.70,I,"e"daLein11.196/2005,alteradopelaLeiComplementarn150/2015.
IV.1.1ImpostodeRendaretidopelosEstados,DistritoFederaleMunicpios
Emconformidadecomodispostonoart.868doRIR/99,pertenceaosEstados,aoDistritoFederaleaos
Municpiosoprodutodaarrecadaodoimpostoincidentenafontesobrerendimentospagos,aqualquerttulo,
poreles,suasautarquiasepelasfundaesqueinstiturememantiverem(ConstituioFederal,arts.157,inciso
I,e158,incisoI).Nessahiptese,orecolhimentoemregra,noserefetuadoporDARF,massim,pormeiode
documentodearrecadaoestadual.
IV.1.2Agnciasdepropagandaepublicidade
Osserviosdepropagandaepublicidadeestosujeitosaregrasbemespecificasdereteno.Nestecaso,a
basedeclculodaretenoovalordasimportnciaspagas,entreguesoucreditadas,peloanunciante,s
agnciasdepropaganda.Poderoserdeduzidasdabasedeclculo,noentanto,asimportnciasrepassadas
pelasagnciasdepropagandaaempresasderdio,televiso,jornais,publicidadeaoarlivre("outdoor"),cinema
erevistas,nemosdescontosporantecipaodepagamento.
Significadizerqueovalorsobrequalincidiraretenoseraquelequeficarcomaprpriaagncia.Os
valoresqueestarecebepararepassaraoutrasempresasenvolvidasemumadeterminadacampanhade
marketingpoderoserexcludosdoclculo.Ouseja,umaexceoregradequenopodehaverdedues
dabasedeclculodareteno.
Masasespecificidadesdesteservionoparampora.Ograndediferencialemrelaoaosserviosde
propagandaepublicidadequeoimpostoretidodeverserrecolhidopelaprpriaagnciadepropaganda.o
quesechamade"autoreteno".
Tendoemvistaqueoobjetivodaretenogarantirqueumterceiroefetueorecolhimentodotributodevidopelo
contribuintedefato,evitandoafugadereceitastributria,parecesemsentidoesta"autoreteno".
Elatemseusmotivos,noentanto.Primeiro,pelofatoquesuabasedeclculodiferenciada,oquedificultariao
clculopelafontepagadora.Masnoseriamaisfcilentosimplesmenteexcepcionaresteservioda
reteno?Aindaquearetenosejafeitapelaprpriaagnciadepropaganda,elaacabatendoeficciano
processodefiscalizao,umavezqueoanunciante,aindaquenotenhaqueefetuararetenodoimposto,
deverincluiraagnciaemsuaDeclaraodeImpostodeRendaRetidonaFonte(DIRF).

Paramelhorcompreensodestahiptesedereteno,cabeesclareceralgunsconceitos:
a) PROPAGANDA qualquer forma remunerada de difuso de ideias, mercadorias,
produtosouservios,porpartedeumanuncianteidentificado.
b)AGNCIADEPROPAGANDAapessoajurdicaespecializadanosmtodos,naarte
e na tcnica publicitrios que, atravs de profissionais a seu servio, estuda, concebe,
executaedistribuipropagandaaosVeculosdeDivulgao,porordemecontadeclientes
anunciantes, com o objetivo de promover a venda de mercadorias, produtos e servios,
difundir ideias ou informar o pblico a respeito de organizaes ou instituies a que
servem.
c)CLIENTEOUANUNCIANTEaentidadeouindivduoqueutilizaapropaganda.
d) VECULOS DE DIVULGAO qualquer meio de divulgao visual, auditiva ou
audiovisual, capaz de transmitir mensagens de propaganda ao pblico, desde que
reconhecido pelas entidades sindicais ou associaes civis representativas de classe,
legalmenteregistradas.
Comisso,seaagnciaporventuradeixardereconhecerestepassivotributrio,serdenunciadapelafonte
pagadora,aqualresponsvelsolidrianesteprocesso.
Paratanto,aagnciadepropagandadeverentregaraoanunciante,anualmente,atodia31dejaneirodecada
ano,o"ComprovantedeRendimentos",oqualcontemplarosvaloresquelhesforampagoseosimpostos
retidosequeserabaseparapreenchimentodaDIRF.
Emresumo,caberaobeneficirio(agnciadepropaganda)calcularerecolherocorrespondenteimposto.
fontepagadora(anunciante)ficaratarefadedeclararaagnciadepropagandaemsuaDIRF.

Ovalor"retido"deverserrecolhidoemDARF,emnomedaprpriaagncia,aqualdever
incluirestedbitoemsuaprpriaDCTF.
Fundamentaolegal:art.2,2daInstruoNormativaSRFn123/1992.
IV.2ContribuiesSociais
OsvaloresretidosdeveroserrecolhidosaoTesouroNacionalpelapessoajurdicaqueefetuarareteno,de
formacentralizada,peloestabelecimentomatrizdapessoajurdica,atoltimodiatildosegundodecndiodo
mssubsequentequelemsemquetiverocorridoopagamentopessoajurdicaprestadoradosservios.

O prazo para recolhimento da reteno era at o ltimo dia til da quinzena subseqente
quela quinzena em que tivesse ocorrido o pagamento pessoa jurdica prestadora dos
servios.OprazofoialteradopormeiodaLein13.137/2015publicadaem22.6.2015.
Fundamentaolegal:art.35daLein10.833/2003,alteradapelaLein13.137/2015.

VTratamentodasimportnciasretidasnabeneficiriadosrendimentos
Osvaloresretidosseroconsideradoscomoantecipaodoquefordevidopelocontribuintequesofreua
reteno,emrelaosrespectivascontribuieseaoimpostoderenda,podendoserdeduzidodosimpostose
contribuiesdemesmaespcie.
Especificamenteemrelaoscontribuiessociais,ovalorasercompensado,correspondenteacadaespcie
decontribuio,serdeterminadopeloprpriocontribuintemedianteaaplicao,sobreovalordafatura,das
alquotasrespectivassretenesefetuadas.
Fundamentaolegal:art.7daInstruoNormativaSRFn459/2004.
V.1PIS/PASEPeCOFINSCompensaoerestituiodevaloresretidosAlteraopromovidapelaLei
n11.727de2008
ALein11.727/2008,conversodaMedidaProvisrian413/2007,introduziudiversasalteraesnalegislao
tributaria,especialmenteemrelaoaoPIS/PASEPeCOFINS.Dentreasnovidades,foiinseridanova
disciplinapararestituioecompensaodequantiasretidasdessascontribuiessociais.
CompensaodosValoresRetidos

Osvaloresretidostmcomofinalidadeanteciparorecolhimentoaserefetuadonaapuraodotributo,aserem
deduzidosdomontanteapurado.Assim,osvaloresretidosdoImpostodeRendasoutilizadosparadeduziro
prprioImpostodeRendaosvaloresretidosdaCSLLparadeduziraprpriaCSLL.EmrelaoaoPIS/PASEPe
COFINS,oobjetivodasparcelasretidastambmdeduzirasdevidascontribuies.
Podeocorrer,noentanto,queessasparcelasretidasnopossamserdeduzidasdosrespectivostributos,em
decorrnciadainexistnciadetaldbito.Issoocorre,porexemplo,emrelaosparcelasretidasdeIRPJe
CSLL,quenotmcomoserdeduzidasquandoocontribuinteapuraprejuzo,hajavistaqueosmesmosso
calculadoscombasenolucroauferidopelapessoajurdica.
Paracontornaressaproblemtica,emrelaoaoIRPJeCSLLtemosafigurado"SaldoNegativo",quetem
origemquandoconstatadaaexistnciadecrditoquenopdeserutilizadoparadeduodorespectivotributo,
podendoserobjetoderestituiooucompensaocomoutrostributos.
EmrelaoaoPIS/PASEPeCOFINSnotemosessafigurade"SaldoNegativo".Todavia,damesmaforma
queocorrecomoIRPJeaCSLL,tambmhapossibilidadedoacmulodessascontribuies.Issoocorre,por
exemplo,quandoocontribuintepossuicrditosdecorrentesdanocumulatividadeeaindasofreretenesdas
contribuies.
AtoadventodaMedidaProvisrian413,nohaviamecanismopararestituiroucompensarcomoutros
tributososvaloresretidosdoPIS/PASEPedaCOFINS.Asparcelasretidasteriamqueserdeduzidasdas
respectivascontribuiesdeperodossubseqentes,oquepoderiaacarretaremumaconstriopatrimonial,
casoocontribuintenoapurassemaisdbitosdessascontribuies.
AlteraoIntroduzidapelaLein11.727/2008
Conformeestabeleceoart.5daLein11.727/2008,osvaloresretidosnafonteattulodoPIS/PASEPeda
COFINS,quandonoforpossvelsuadeduodosvaloresapagardasrespectivascontribuiesnomsde
apurao,poderoserrestitudosoucompensadoscomdbitosrelativosaoutrostributosecontribuies
administradospelaRFB,observadaalegislaoespecficaaplicvelmatria(videInstruoNormativaRFBn
1300/2012).
Ficaconfiguradaaimpossibilidadedadeduoquandoomontanteretidonomsexcederovalordarespectiva
contribuioapagarnomesmoms.

Para efeito da determinao do excesso, considerase contribuio a pagar no ms da

retenoovalordacontribuiodevidadescontadadoscrditosapuradosnaquelems.
Destacasequeessapermissoaplicasesomentequandonoforpossveladeduodasretenesdas
respectivascontribuies,logoapsoencerramentodorespectivomsdeapurao.Dessaforma,nosendo
possveladeduo,conformeocaso,noPIS/PASEPounaCOFINSapuradosnoms,jseradmitidaa
restituiooucompensaodessaquantiaretidacomoutrostributosadministradospelaRFB.

ConformedispeoDecreton6.662/2008,arestituiopoderserrequeridaRFBapartir
domssubsequentequeleemqueficarcaracterizadaaimpossibilidadedededuo.
Apartirde4.1.2008,osaldodosvaloresretidosnafonteattulodoPIS/PASEPedaCOFINSapuradosem
perodosanteriorespodertambmserrestitudooucompensadocomdbitosrelativosaoutrostributos
administradospelaRFB.TaisvaloresseroacrescidosdejurosequivalentestaxareferencialSELICpara
ttulosfederais,acumuladamensalmente,calculadosapartirdomssubsequenteaodaretenoedejurosde
1%nomsemquehouver:
a)opagamentodarestituioou
b)aentregadaDeclaraodeCompensao.
AautoridadedaRFBcompetenteparadecidirsobrearestituiooucompensaopodercondicionaro
reconhecimentododireitocreditrioapresentaodedocumentoscomprobatriosdoreferidodireito,inclusive
arquivosmagnticos,bemcomodeterminararealizaodedilignciafiscalnosestabelecimentosdosujeito
passivo,afimdequesejaverificada,medianteexamedesuaescrituraocontbilefiscal,aexatidodas
informaesprestadas(art.4doDecreton6.662/2008).

VIRegrasespeciaisderetenoaplicveisscontribuiessociais

VI.1CartesdeCrdito
Nospagamentospelaprestaodeserviosefetuadospormeiodecartesdecrditooudbito,aretenoser
efetuadapelapessoajurdicatomadoradosserviossobreototalaserpagoempresaprestadorados
servios,devendoopagamentocomocartoserrealizadopelovalorlquido,apsdeduzidososvaloresdas
contribuiesretidas,cabendoaresponsabilidadepelorecolhimentodestaspessoajurdicatomadorados
servios.
Fundamentaolegal:art.8InstruoNormativaSRFn459/2004.
VI.2Documentosdecobranaquecontenhamcdigodebarras
Nasnotasfiscais,nasfaturas,nosboletosbancriosouquaisqueroutrosdocumentosdecobranaque
contenhamcdigodebarrasdeveroserinformadosovalorbrutodopreodosservioseosvaloresdecada
contribuioincidentesobreaoperao,devendooseupagamentoserefetuadopelovalorlquido,aps
deduzidososvaloresdascontribuiesretidas,cabendoaresponsabilidadepelorecolhimentodestaspessoa
jurdicatomadoradosservios.
Fundamentaolegal:art.9InstruoNormativaSRFn459/2004.

VIIComprovanteanualdereteno
Aspessoasjurdicasqueefetuaremaretenodoimpostoderendaoudascontribuiessociaisdevero
fornecerpessoajurdicabeneficiriacomprovanteanualdareteno,atodia28defevereirodoano
subsequente,conformemodeloconstantedoAnexonicodaInstruoNormativaSRFn119/2000,nocasode
retenodoimpostoderenda,oudomodeloconstantedoAnexoIIdaInstruoNormativaSRFn459/2004,no
casoderetenodascontribuiessociais.

1.Emrelaoscontribuiessociais,ocomprovanteanualpoderserdisponibilizado,
pessoa jurdica beneficiria do pagamento, que possua endereo eletrnico, por meio da
Internet.
2.Sobreagnciasdepropagandaepublicidade,videtpicoespecfico.
Fundamentaolegal:art.12InstruoNormativaSRFn459/2004art.942doRIR/99.

VIIIInformaesnaDIRF
Anualmente,aspessoasjurdicasqueefetuaremaretenodoImpostodeRendaoudasContribuiesSociais
deveroapresentarRFBaDIRF,neladiscriminando,mensalmente,osomatriodosvalorespagosou
creditados,conformeocaso,eototalretido,porcontribuinteeporcdigoderecolhimento.

Sobreagnciasdepropagandaepublicidade,videtpicoespecfico.
Fundamentaolegal:InstruoNormativaRFBn1.587/2015.

IXEntendimentosContribuiesSociais
Manifestamosnossoposicionamentosobrealgumasquestesmaisfrequentesquantoretenonafontedas
contribuiessociais.
1)Quandoaprestaodosserviosenvolveraplicaodematerial,cobradopeloprestador,destacadamente,na
faturadeservios,estevalorintegraabasedeclculodareteno?
Entendimento:
Sim,poisabasedeclculodascontribuiesofaturamento,assimentendidoareceitabruta.Nocasodo
impostoderendaedascontribuiesasalquotasaplicadasjpressupeareduofuturadabasedeclculo
pelaconsideraodoscustosoudespesasnasuaposteriorapurao.
2)Acompensaopelapessoajurdicaprestadoradosserviosdosvaloresdascontribuiesincidentessobre
afaturapodesedarquandodofechamentodofaturamentodomsdaemisso,aindaquenorecebidaa
fatura?
Entendimento:

Apessoajurdicatomadoradoserviodevefazeraretenonomomentodopagamento.
Quandoopagamentoe,porconsequncia,aretenoocorrerantesdovencimentodascontribuiesedo
impostoderendaacargodaprestadoradoservio,nohaverdificuldadeporqueacompensaoserefetuada
depoisdareteno.
Problemastambmnodeveroocorrernasprestadorasdeserviooptantespelolucropresumidoequeadotem
oregimedecaixanaapuraodoimpostoderendaedacontribuies.
Todavia,searetenoocorrerdepoisdovencimentomensaldoPISedaCOFINS,surgiroproblema:a
prestadoravaitributarareceitasempoderdeduzirareteno?
DispeaLein10.833/2003:
Art.36.Osvaloresretidosnaformadosarts.30,33e34seroconsideradoscomoantecipaodoquefor
devidopelocontribuintequesofreuareteno,emrelaoaoimpostoderendaesrespectivascontribuies.
Oart.7daInstruoNormativaSRFn459/2004,dispeemseu1:
"OsvaloresretidosnaformadestaInstruoNormativapoderoserdeduzidos,pelocontribuinte,das
contribuiesdevidasdemesmaespcie,relativamenteafatosgeradoresocorridosapartirdomsda
reteno."
ReparequeaLeifalaem"antecipaodoquefordevido",semespecificaroperododeapuraocujostributos
estosendoantecipados.o1daInstruoNormativaqueespecificaoperodoaquesereferea
antecipao,qualseja:perodosqueencerraremfatosgeradoresocorridosapartirdomsdareteno.
3)Quaisassituaesquepodemocorrer,emrazodasalteraespromovidaspelaLein13.137/2015,
unicamenteemrelaoaomsdejunhode2015?
Entendimento:
Unicamenteemrelaoaomsdejunhode2015taismudanaspodemimplicarnasseguintessituaes:
a)senaprimeiraquinzenadejunhoocorreramretenes(pagamentosacimadeR$5.000,00),deveroser
recolhidasnoltimodiatildejunhoascontribuiesretidas
b)senosdias16a21dejunhode2015ocorreramretenes(pagamentosacimadeR$5.000,00),aindaque
sejapelasomadasquinzenas,ascontribuiesretidasdeveroserrecolhidasnoltimodiatildosegundo
decndiodejulhode2015
c)senaprimeiraquinzenadejunho/2015amesmaprestadoradeserviorecebeu,porexemplo,atR$5.000,00
enosdias16a21nadarecebeu,noocorrerqualquerretenoe
d)senaprimeiraquinzenadejunhoaprestadoradeserviosrecebeu,porexemploR$4.500,00edodia22ato
dia30dejunhoamesmaprestadoradeserviosvierareceber,porexemplo,outrosR$4.700,00,aincidncias
ocorrersobreR$4.700,00,estandodescartadaaincidncianafontesobreR$4.500,00.
Emqualquerhiptese,sempreobservandoomesmoCNPJcentralizadorenoonmeroidentificadordos
estabelecimentos,mesmoqueaprestadoradeserviosvenhaareceber,porexemplo,apartirde22dejunhode
2015ovalordeR$1.513,00nodia22,maisR$2.515,00tambmnomesmodia22,R$3.206,00nodia25,e,
finalmenteR$112,00nodia28noobrigarasomadebasesdeclculoporfatogerador,emboraaincidncia
nospagamentosdevamseranalisadasindividualmente.Assim,noexemplo,aincidnciaocorrersobreostrs
primeirospagamentos,masnoincidirsobreo4pagamento,poisseuresultadoserinferioraR$10,00.

XMAFON2015
Paramaioresinformaessobrecdigoseprazosderecolhimento,favorconsultaroManualdoImpostosobrea
RendaRetidonaFonteMafon2015.

XIConsultoriaFISCOSoft
Aseguir,transcrevemosconsultasobreoassuntoatendidapelaConsultoriaFISCOSoft.
ComoanalisarsehounoadispensaderetenodeimpostoderendasobrevaloresmenoresqueR$10,00?
RESPOSTA

Conformeodispostonoart.724doRIR/99,dispensadaaretenodeimposto,devalorigualouinferioradez
reais,incidentenafontesobrerendimentosquedevamintegrar:
a)abasedeclculodoimpostodevidonadeclaraodeajusteanualdaspessoasfsicas
b)abasedeclculodoimpostodevidopelaspessoasjurdicastributadascombasenolucroreal,presumidoou
arbitrado.
Ouseja,odispostonoart.724doRIR/99aplicase,etosomente,nocasoderetenonafontedoimpostoa
ttulodeantecipao.
Seforemrendimentosexclusivosnafonte,comoporexemplo,13salrio,rendimentosdeaplicaofinanceira,
entreoutros,nohadispensa.Devehaveraretenoeorespectivorecolhimento.
Portanto,ficadispensadaaretenodeimpostoderenda,devalorigualouinferioraR$10,00,parapagamentos
feitosporpessoasjurdicasaoutraspessoasjurdicas.Adispensaderetenoocorrequando,emcada
importnciapagaoucreditada,oimpostoforigualouinferioraolimiteretrocitado,nohavendocomandopara
acumulaoeposteriorrecolhimento,quandoultrapassarolimite(verProcessodeConsultan121/03SRRF
6RegioFiscaleProcessodeConsultan114/01SRRF6RegioFiscal).
Noobstanteoentendimentoacima,paraefeitodedispensadaretenodoimpostoderendanafontenocaso
depagamentos(e/oucrditos)realizadosdepessoajurdicaparaoutrapessoajurdica,recomendaseefetuaro
clculodoIRRFsobreovaloracumuladodospagamentos(e/oucrditos)realizadosnomesmodia,desdeque
sejamreferentesaomesmotipodeprestaodeserviosemesmapessoajurdica.Considerasemesma
pessoajurdicaamatrizesuasfiliais.
Nessecontexto,seguem,abaixo,osexemploscomasdevidasrecomendaes(valoresmeramente
ilustrativos):
Exemplo1:Admitindose:(a)IRRFattulodeantecipao(b)Alquotade1,5%(c)Pagamentos(e/oucrditos)
realizadosmesmapessoajurdicaepelomesmotipodeprestaodeserviosdeassessoria.Temos:
01.03.2010:R$600,00(IRRF:R$600,00x1,5%=R$9,00).Afontepagadoraestdispensadadaretenodo
impostoderenda.
07.03.2010:R$100,00(IRRF:R$100,00x1,5%=R$1,50).Afontepagadoraestdispensadadaretenodo
impostoderenda.

A dispensa aplicase aos dois casos (no acumular, so fatos geradores diferentes/dias
diferentes).
Exemplo2:Admitindose:(a)IRRFattulodeantecipao(b)Alquotade1,5%(c)Pagamentos(e/oucrditos)
realizadosmesmapessoajurdicaepelamesmaprestaodeserviosdeauditoria.Temos:
10.03.2010:R$600,00(IRRF:R$600,00x1,5%=R$9,00).
10.03.2010:R$200,00(IRRF:R$200,00x1,5%=R$3,00).Nodia10.03.2010,recomendaseafontepagadora
realizararetenodoimpostoderendanovalordeR$12,00.
20.03.2010:R$100,00(IRRF:R$100,00x1,5%=R$1,50).Afontepagadoraestdispensadadaretenodo
impostoderenda.