UNIDAD III

3.1 CONCEPTO DE ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros representan la informacin que el usuario general requiere para la
toma de decisiones econmicas. La informacin debe ser confiable, relevante,
comparable y comprensible.
La NIF A-3 define los estados financieros en los siguientes trminos:
Los estados financieros son la manifestacin fundamental de la informacin financiera;
son la representacin estructurada de la situacin y desarrollo financiero de una entidad a
una fecha determinada o por un periodo definido. Su propsito general es proveer
informacin de una entidad acerca de su posicin financiera, del resultado de sus
operaciones y los cambios en su capital contable o patrimonio contable y en sus recursos
o fuentes, que son tiles al usuario general en el proceso de la toma de sus decisiones
econmicas. Los estados financieros tambin muestran los resultados del manejo de los
recursos encomendados a la administracin de la entidad, por lo que, para satisfacer ese
objetivo, debe proveer informacin sobre la evolucin de:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Los activos
Los pasivos
El capital contable o patrimonio contable
Los ingresos y costos o gastos
Los cambios en el capital contable o patrimonio contable
Los flujos de efectivo o, en su caso, los cambios en la situacin financiera

3.2 CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La NIF A-4 establece las caractersticas cualitativas que debe reunir la informacin
financiera contenida en los estados financieros, para satisfacer apropiadamente las
necesidades comunes de los usuarios generales de la misma y, con ello, asegurar el
cumplimiento de los objetivos de los estados financieros.
Para que la informacin financiera sea til al usuario general debe adecuarse a las
necesidades de ste, adems de cumplir, de forma equilibrada, con las caractersticas
cualitativas siguientes:
1
2
3
4

Confiabilidad
Relevancia
Comprensibilidad
Comparabilidad

Confiabilidad. La informacin financiera posee esta cualidad cuando su contenido es

congruente con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos, y el
usuario general la utiliza para tomar decisiones basndose en ella.
Relevancia. La informacin financiera posee esta cualidad cuando influye en la toma de
decisiones econmicas de quienes la utilizan. Para que la informacin sea relevante debe:
1
Servir de base en la elaboracin de predicciones y en su confirmacin (posibilidad
de prediccin y confirmacin)
2
Mostrar los aspectos ms significativos de la entidad reconocidos contablemente
(importancia relativa)
Comprensibilidad. Una cualidad esencial de la informacin proporcionada en los estados
financieros es que facilite su entendimiento a los usuarios generales.
Comparabilidad. Para que la informacin financiera sea comparable debe permitir a los
usuarios generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la informacin de
la misma entidad y con la de otras entidades, a lo largo del tiempo.

3.3 ELEMENTOS BSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Activo

Pasivo

Capital

Ingresos

Gastos

3.4 BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADOS

El estado de situacin financiera, tambin conocido como balance general,

presenta, en un mismo reporte, la informacin necesaria para tomar decisiones
en las reas de inversin y de financiamiento. Dicho estado incluye en el mismo
informe ambos aspectos, debido a que se basa en la idea de que los recursos
con que cuenta el negocio deben corresponderse directamente con las fuentes
necesarias para adquirir dichos recursos.
El estado de situacin financiera es un estado financiero bsico que muestra los
montos del activo, del pasivo y del capital en una fecha especfica. En otras
palabras, dicho estado financiero muestra los recursos que posee el negocio, sus
adeudos y el capital aportado por los dueos. A su vez, la presentacin de cada

uno de los conceptos bsicos activo, pasivo y capital- se clasifica segn la

funcin que tenga en la actividad empresarial.

COMERCIAL LA ANTEQUERA, S.A. de C.V.

Estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 2009

Activos (recursos)

Pasivo ms capital contable (financiamientos)

ESTADO DE RESULTADOS
El primero de los estados financieros es el estado de resultados. Dicho estado
financiero trata de determinar el monto por el cual los ingresos contables superan
a los gastos contables. Al remanente se le llama resultado, el que puede ser
positivo o negativo. Si es positivo se le llama utilidad. Y si es negativo se le
denomina prdida.
Las ltimas dos clasificaciones de los conceptos bsicos ingresos y gastos- se
encuentran en dicho estado financiero, el cual resume los resultados de las
operaciones de la compaa durante un periodo. La diferencia entre los ingresos
y los gastos, llamada utilidad o prdida, se determina en este estado financiero y
se refleja posteriormente en la seccin de capital dentro del balance general.
Ejemplo del estado de resultados
COMERCIAL LA ANTEQUERA, S.A. de C.V.
Estado de resultados del 01 al 31 de marzo de 2011

INGRESOS (beneficios)

GASTOS (esfuerzos)

UTILIDAD O PERDIDA (resultado)

Estado de resultados
Generalidades
Al usuario general no slo le interesa conocer la situacin financiera de la entidad, sino
tambin conocer la utilidad o prdida neta obtenida como resultado de las operaciones
realizadas durante el periodo contable.
La situacin financiera se puede conocer por medio del balance general, ya que dicho
estado muestra detallada y ordenadamente los recursos, obligaciones y el capital contable
de la entidad.
La utilidad o prdida tambin se puede conocer por medio del balance general, puesto
que en dicho estado aparece el capital contable aumentado o disminuido por los
resultados obtenidos durante el periodo contable.
En el balance general aparece el valor de la utilidad o prdida neta del ejercicio, segn
sea el caso, pero no la forma en que se ha logrado, que es precisamente el objetivo ms
importante para el usuario general. Por consiguiente, de lo anterior resulta la necesidad
de un estado que complemente la informacin del balance general. Precisamente, el
estado que muestra con todo detalle dicha informacin es el estado de resultados, al cual
se le puede definir de la siguiente manera:
Estado de resultados. Es un estado financiero bsico que muestra la utilidad o prdida
neta resultante de todos los ingresos, costos y gastos realizados por la entidad durante el
periodo.
Para entender por qu el estado de resultados complementa la informacin del balance
general, a continuacin se presenta un caso prctico que tiene como base el siguiente
balance general inicial:

Posteriormente se practicaron las siguientes operaciones:

1

Se vendieron mercancas por el valor de $150 000.00 en efectivo, con un costo de

$100 000.00.

Se pagaron en efectivo gastos de venta por valor de $10 000.00.

Se pagaron en efectivo gastos de administracin por valor de $20 000.00.

Anlisis de las operaciones:

1

+Activo en caja
000.00
-Activo en mercancas (nicamente por el costo)

100 000.00

+Capital (por utilidad)

50 000.00

Activo en caja
000.00

-Capital (por los gastos de venta)

3

$150

Activo en caja
000.00
-Capital (por los gastos de Admn.)

10

10 000.00
$

20

20 000.00

Despus de practicadas dichas operaciones, las cuentas aparecen con el siguiente saldo:

Con los saldos anteriores se formula el balance general, el cual queda de la siguiente
forma:

Como podemos ver, en el balance general aparece el capital aumentado en $20 000.00,
que es la utilidad del ejercicio, pero no la forma en que sta se ha obtenido, por lo que es
necesario formular un estado que muestre detalladamente cmo se ha obtenido la
utilidad. Dicho estado recibe el nombre de estado de prdidas y ganancias o estado de
resultados y, que en nuestro caso, quedara as:

Como puede observarse, el estado de prdidas y ganancias muestra detalladamente

cmo se ha obtenido la utilidad del ejercicio, mientras que el balance general nicamente
muestra la utilidad ms no la forma como se ha obtenido, razn por la cual el estado de
prdidas y ganancias o estado de resultados se considera como un estado
complementario del balance general.
Naturalmente, para que el estado de prdidas y ganancias se pueda interpretar con mayor
facilidad, es necesario que todos sus elementos este debidamente clasificados y
ordenados.
Para facilitar el desarrollo del estado de prdidas y ganancias, se divide en dos partes
principales.

Primera parte del estado de prdidas y ganancias

La primera parte consiste en analizar todas las operaciones relativas a la compraventa de
mercancas hasta determinar la utilidad o la prdida de ventas, sea, la diferencia entre el
precio de costo y el de venta de las mercancas vendidas.
Para determinar la utilidad o prdida de ventas es necesario conocer los siguientes
resultados:
Ventas netas
Compras totales o brutas
Compras netas

Costo de lo vendido
Ventas netas. Las ventas netas se determinan restando de las ventas totales el valor de
las devoluciones y descuentos sobre ventas.

Ejemplo:
Durante el ejercicio se vendieron mercancas por valor de $1 950 000.00, de las cuales
los clientes devolvieron el equivalente a $30 000.00 y, adems, se les concedieron
descuentos por valor de $20 000.00

Compras totales o brutas. Las compras totales o brutas se determinan sumando las
compras el valor de los gastos de compras.

Ejemplo:
Durante el ejercicio se compraron mercancas por valor de $800 000.00, y se tuvo que
pagar para trasladarlas hasta el almacn $20 000.00 por fletes y acarreos.

Compras netas. Las compras netas se obtienen restando de las compras totales el valor
de las devoluciones y descuentos sobre compras.

Ejemplo:
Consideramos como compras totales los $820 000.00 del caso anterior; adems,
supongamos que a los proveedores se les devolvieron mercancas por $60 000.00 y que
nos concedieron descuentos por valor de $10 000.00
Costo de lo vendido. El costo de lo vendido se obtiene sumando al inventario inicial el
valor de las
compras netas
y restando de
la suma que se
obtenga el valor del inventario final.

Ejemplo:
Supongamos como compras netas los $750 000.00 del caso anterior; adems,
supongamos como existencia inicial de mercancas la cantidad de $1 250 000.00 y como
existencia final $600 000.000

Utilidad en ventas. Una vez determinado el valor de las ventas netas y el costo de lo
vendido, la utilidad en ventas se determina restando de las ventas netas el valor del costo
de lo vendido.

Ejemplo:
Considerando las ventas netas y el costo de lo vendido de los casos anteriores, la utilidad
en ventas seria de:

La utilidad obtenida en las ventas tambin recibe el nombre de utilidad bruta.

Observacin. Cuando el costo de lo vendido sea mayor que el valor de las ventas netas,
el resultado ser la perdida en ventas o perdida bruta.
Empleo de las columnas. Al igual que en el balance general y en el estado de prdidas
se emplea cuatro columnas para anotar las cantidades. A continuacin se indica en que
columna se anota el valor de cada uno de los elementos que se compone dicho estado.
Primera columna. En esta columna se debe anotar los valores de las compras, de los
gastos de compra, de las devoluciones sobre compras y de los descuentos sobre
compras.
Segunda columna. En esta columna se deben anotar los valores de las devoluciones
sobre ventas, de los descuentos sobre ventas y de las compras totales.
Tercera columna. En esta columna se deben anotar los valores de las ventas totales, del
inventario inicial, de las compras netas y del inventario final.
Cuarta columna. En esta columna se deben anotar los valores de las ventas netas, del
costo de lo vendido y de la utilidad o perdida en ventas.

Cambios en la colocacin
1

Cuando no hay devoluciones ni descuentos sobre ventas, el valor de las ventas

totales pasa directamente hasta la cuarta columna, como si fueran metas netas.

4
5

Cuando
no hay
gastos
de
compra
el valor
de las

compras pasa directamente hasta la segunda columna como si fueran compras

totales.
Cuando no hay gastos de compras ni devoluciones ni descuentos sobre compras,
el valor de las compras pasa directamente hasta la tercera columna, como si fuera
compras netas.
Cuando nicamente hay devoluciones sobre ventas o descuentos sobre ventas, su
valor pasa a la tercera columna.
Cuando nicamente hay devoluciones sobre compras o descuentos sobre
compras, su valor pasa a la segunda columna.

Forma como se obtiene la utilidad en ventas

Segunda parte del estado de resultados.

La segunda parte que consiste en analizar detalladamente los gastos de operacin, as
como los gastos de productos que no corresponden a la actividad principal del negocio, y
determinar el valor neto que debe restarse de la utilidad bruta, para obtener o la utilidad o
la perdida liquida del ejercicio.
Para determinar la utilidad o la perdida liquida del ejercicio es necesario conocer los
siguientes resultados.
Gastos de operacin
Utilidad de operacin

El valor neto entre otros gastos y otros productos.

Gastos de operacin. Los gastos de operacin son las erogaciones que sostiene la
organizacin implantada en la empresa y que permite llevar a cabo las diversas
actividades y operaciones diarias.
Se considera gastos de operacin los de venta, los de administracin y los financieros ya
que sin ellos no sera posible alcanzar los propsitos de la empresa.
De acuerdo con lo anterior, se llama gastos de operacin al total de la suma de los gastos
de venta, gastos de administracin y gastos financieros.

Ejemplo:
Durante el ejercicio se efectuaron gastos con los valores siguientes:
Renta del almacn $17 000.00; propaganda y publicidad $9 000.00; sueldos de agentes y
dependientes $32 000.00; comisiones de agentes y dependientes $16 000.00; consumo
de luz del almacn $1 000.00; renta de las oficinas $12 000.00; sueldos del personal de
oficinas $43 000.00; papelera y tiles de oficinas $3 000.00; consumo de luz de las
oficinas $2 000.00; intereses pagados $5 000.00; perdida en cambios $4 500.00 y gastos
de situacin $500.00.

Clasificacin de gastos y
productos financieros. Cuando
existan gastos y productos
financieros, se deben clasificar
en primer trmino los productos,
si su valor es mayor que el de
los gastos, y clasificar en primer
trmino los gastos cuando su
valor sea mayor que el de los
productos. La clasificacin se
debe hacer de esta forma con
objeto de efectuar la resta con
ms facilidad.
El resultado que se obtenga de restar el valor menor del mayor puede ser la perdida
financiera o la utilidad financiera segn el caso; es perdida cuando el valor de los gastos
es mayor que el de los productos, y es utilidad financiera en el caso contrario.
Cuando el resultado sea perdida financiera, su valor se debe agregar a la suma de los
gastos de venta con los de administracin, para obtener el total de gastos de operacin.

Ejemplo:
Supongamos los
mismos gastos
de venta, de
administracin y
financieros
del
caso anterior, y adems, los siguientes productos: intereses cobrados $1 000.00 y utilidad
en cambios $3 000.00.
Como puede verse, primero se clasificaron los gastos financieros, por ser mayor su valor,
y despus se clasificaron los productos financieros, la diferencia entre ambos fue la
perdida financiera, la cual se sumo a los gastos de venta ms los de administracin, para
obtener de esta manera el total de los gastos de operacin.
Cuando el resultado obtenido sea utilidad financiera, su valor se debe restar de la suma
de los gastos de venta con los de administracin, para obtener el total de los gastos de
operacin.

Ejemplo:
Consideremos los mismos gastos del caso anterior, con la diferencia de que el valor de
los interese cobrados es de $7 000.00 y el de la utilidad en cambios es de $5 000.00
Primero se clasificaron los productos financieros por ser mayor su valor, y despus, los
gastos financieros; la diferencia entre ambos fue utilidad financiera, la cual se resto de la
suma de los gastos de venta con los de administracin para determinar el total de los
gastos de operacin.
Naturalmente que cuando no existen gastos y productos financieros, la suma de los
gastos de venta con los de administracin forma el total de los gastos de operacin.
Utilidad de operacin. La utilidad de operacin se obtiene restando de la utilidad bruta
los gastos de operacin.

Ejemplo:
Supongamos una utilidad bruta de $500 000.00 y de gastos de operacin por $133 000.00

Observaciones:
1

Cuando el valor de los gastos de operacin sea mayor que el de la utilidad bruta,
la diferencia ser prdida de operacin.

Ahora bien, cuando se tenga prdida bruta, los gastos de operacin se deben
sumar a ella, resultando prdida de operacin.

Valor neto entre otros gastos y otros productos. Para obtener el valor neto entre otros
gastos y otros productos se deben clasificar en primer trmino los otros gastos, si su valor
es mayor que el de los otros productos, pero se deber clasificar en primer trmino otros
productos, si su valor es mayor que el de los otros gastos.
Cuando el importe de los otros gastos es mayor que el de los otros productos, la
diferencia que se obtenga al practicar la resta ser la prdida neta entre otros gastos y
productos.

Ejemplo:
Consideremos los siguientes gastos y productos: prdida en ventas de mobiliario $20
000.00, prdida en venta de acciones y valores $6 000.00, comisiones cobradas $2
000.00 y dividendos cobrados $4 000.00

Cuando el valor de los otros productos es mayor que el de los otros gastos, la diferencia
que se obtenga al efectuar la resta ser la utilidad neta entre otros gastos y productos.

Ejemplo:
Supongamos los mismos datos del caso anterior, con la diferencia de que las comisiones
cobradas importan $10 000.00 y los dividendos cobrados $20 000.00

Utilidad lquida del ejercicio. Para determinar la utilidad neta del ejercicio se debe restar
de la utilidad de operacin el valor de la prdida neta entre otros gastos y productos.

Ejemplo:
Consideramos una utilidad de operacin por $367 000.00 y una prdida neta entre otros
gastos y productos de $20 000.00.

Esta es la forma de determinar la utilidad neta cundo tanto el impuesto sobre la renta
(ISR), como la participacin de los trabajadores en las utilidades (PTU) estn
considerados como gastos de operacin.

Otra forma de determinar la utilidad neta. Esta otra forma, que considera la ms
conveniente, consiste en que el ISR y la PTU, por su importancia, aparezcan
separadamente despus de la utilidad que resulta de sumar a la utilidad de operacin los
otros productos y de restarle los otros gastos.

Ejemplo:
Supongamos la misma utilidad de operacin y la misma prdida neta entre otros gastos y
productos del caso anterior, y adems, que el valor del impuesto sobre la renta es de
$121 450.00 y el de la participacin de los trabajadores en las utilidades es de $34
700.00.

Para la formacin del estado de resultados o estado de prdidas y ganancias es preciso

haber aprendido el conocimiento y anlisis de todas las operaciones relacionadas
directamente con la compraventa de mercancas; el de gastos de venta, que son todas las
erogaciones que estn relacionadas directamente con la operacin de vender; el de
gastos de administracin, que son todas las erogaciones que estn relacionadas
directamente con la direccin y administracin del negocio; el de gastos y productos
financieros, que son los gastos e ingresos ordinarios, que se derivan de operaciones
usuales, es decir, que son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no; y el de
otros gastos y productos, que son los gastos e ingresos no ordinarios, que se derivan de
operaciones inusuales, es decir, que no son propios del giro de la entidad, ya sean
frecuentes o no; como puede observarse los gastos e ingresos de estas dos ltimas
cuentas se clasifican en ordinarios. Los ordinarios son los usuales y los no ordinarios son
los inusuales.
El conocimiento y anlisis de lo antes expuestos, permite hacer con seguridad la
formacin del estado de resultados o estado de prdidas y ganancias hasta el rengln de
la utilidad antes del impuesto sobre la renta y de la participacin de los trabajadores en las
utilidades, solamente falta determinar el valor total de estos dos ltimos conceptos y
deducirlo de la utilidad antes citada para determinar la utilidad neta.

Conceptos que debe contener el estado de resultados o estado de prdidas

y ganancias
El estado de prdidas y ganancias se principia anotando el encabezado, el cual debe
contener los siguientes datos:
1

Nombre, razn o denominacin social de la entidad.

Mencin de ser estado de resultados.

El periodo a que se refiere dicho estado.

El ltimo dato del prrafo anterior es muy importante, ya que el estado de prdidas y
ganancias debe indicar el periodo que comprende; por ejemplo, del 1 de enero al 31 de
diciembre; no como el balance general, que se refiere a una fecha determinada, por
ejemplo, al 31 de diciembre.

Despus del encabezado se deben analizar todos los conceptos que comprende la
compraventa de mercancas, hasta determinar la utilidad o la prdida bruta, de la
siguiente forma:
1

Se anotan las ventas totales; si hay devoluciones y descuentos sobre ventas, su

valor se resta de dichas ventas para obtener las ventas netas.

Se anota el valor del inventario inicial de mercancas.

Se anotan las compras; si hay gastos de compra, su valor se suma a ellas para
obtener las compras totales.

Del valor de las compras totales se resta el de las devoluciones y descuentos

sobre compras, en caso de haberlas, para obtener las compras netas.

El valor de las compras netas se suma al inventario inicial para obtener el total de
mercancas, al que simplemente se le da el nombre de suma.

A la suma, que es el total de mercancas, se le resta el valor del inventario final,

para obtener el costo de lo vendido.

A las ventas netas, que aparecen en primer trmino, se les resta el valor del costo
de lo vendido para obtener la utilidad o prdida bruta. Es utilidad cuando el costo
es menor que el importe de las ventas netas; prdida, en el caso contrario.

A continuacin se deben analizar los gastos y productos que corresponden o no a la

actividad principal del negocio, hasta determinar la utilidad o prdida del ejercicio, en el
siguiente orden:
8

Primero, se detallan los gastos de venta, despus los gastos de administracin y,

por ltimo, los gastos y productos financieros.

En seguida, se suman los totales de los gastos de venta, gastos de administracin

y gastos financieros, para obtener el total de los gastos de operacin, el cual se
debe restar de la utilidad bruta para determinar la utilidad de operacin.

10

Finalmente, la utilidad que resulte de sumar a la utilidad de operacin los otros

productos y de restarles los otros gastos se le debe deducir el ISR y la PTU para
determinar la utilidad neta.

Relacin entre el balance general y el estado de resultados. Para comprobar que el

estado de resultados complementa el balance general, la utilidad o prdida que arroje
dicho estado debe ser igual al aumento o disminucin que se obtenga de comparar el
capital contable del balance anterior con el capital contable del balance actual. Adems, el
inventario final de mercancas debe ser el mismo en los dos documentos.

De acuerdo con lo anterior, los nicos puntos de contacto que tiene el balance general
con el estado de resultados son: la utilidad o prdida del ejercicio y el inventario final
de mercancas.

IMPORTANCIA Y PRESENTACION DE LOS ESTADOS DE CAMBIOS EN LA

SITUACIN FINANCIERA Y ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
Es el estado financiero que mediante una ordenacin de los recursos obtenidos y de la
aplicacin que de los mismos se ha hecho, muestran los cambios experimentados en la
situacin financiera de una empresa por las operaciones practicadas en un periodo
determinado.
Tambin se denomina:
1
2
3
4

Estado de origen y aplicacin de recursos

Estado de origen y aplicacin de resultados
Estado de origen y aplicacin de capital de trabajo
Estado de aplicacin de recursos

Su formulacin permite obtener informacin financiera de las actividades de una empresa

desde su fundacin (estado de situacin financiera) y otro del ltimo ejercicio vigente
(estado de cambios en la situacin financiera).
IMPORTANCIA: A travs de su lectura y anlisis se podr reconocer los recursos con que
cuenta la empresa y su aplicacin efectuada durante el periodo a revisar.
OBJETIVO: Presentar una sntesis de cambios ocurridos en la posicin financiera, o sea
en sus inversiones y financiamientos para que los usuarios de la informacin financiera
puedan conocer y evaluar la liquidez o solvencia de una empresa.
PROCEDIMIENTO PARA SU FORMULACIN
1
2
3
4

Obtener los estados de situacin financiera correspondientes a dos fechas que

abarquen el periodo que se desee estudiar
Formular un estado de situacin financiera comparativo
Determinar las diferencias del estado comparativo, identificando los conceptos
que constituyen origen de recursos y los que constituyen aplicacin
Agrupar dichos conceptos dentro de la ordenacin sealada, sumando cada uno
de los cuatro grupos que constituyen orgenes de recursos y de los que
constituyen aplicacin, cuyas sumas respectivas debern ser iguales y mostrarn
el movimiento que han tenido dichos recursos durante el citado periodo.

ORGENES DE RECURSOS

APLICACIONES DE RECURSOS

AUMENTO DEL CAPITAL CONTABLE

DISMINUCIN DEL CAPITAL CONTABLE

1 Utilidades obtenidas

Disminucin del capital social

2 Utilidades acumuladas

Prdidas obtenidas

3 Por aumento de capital (aportaciones de los3

socios)
4
AUMENTO DE PASIVO A LARGO PLAZO
1 Financiamiento a plazo mayor de un ao

Prdidas acumuladas
Reduccin de utilidades obtenidas

DISMINUCIN
PLAZO
2

DE

PASIVO A LARGO

Financiamiento a plazo mayor de un

ao

DISMINUCIN DEL ACTIVO A LARGO AUMENTO DEL ACTIVO A LARGO PLAZO

PLAZO
5 Depreciacin y amortizacin (disminucin)
3 Depreciacin y amortizacin (aumento)
1
Por compra de activos fijos
4 Por ventas de activo fijo
2
Por compra de activos intangibles
DISMINUCIN DEL CAPITAL DE TRABAJO AUMENTO DEL CAPITAL DE TRABAJO
1 Disminucin en inventarios

6 Aumento en inventarios

2 Disminucin en cuentas por cobrar

7 Aumento en cuentas por cobrar

3 Disminucin en otros activos circulantes

8 Aumento en otros activos circulantes

4 Por incremento de deuda con los proveedores

9 Por
5 Por

incremento
circulantes

de

deuda

de

pasivos
1

disminucin
proveedores

de

deuda

con

los

Por disminucin de deuda de pasivos

circulantes

EJERCICIO. Determinar las diferencias del estado comparativo, identificando los

conceptos que constituyen origen de recursos y los que constituyen aplicacin, para
elaborar el estado de cambios en la situacin financiera:

Ca. Del Pacifico, S.A. de C.V.

Estado de situacin financiera comparativo al 31 de Diciembre de 2011
CONCEPTOS

2011

2010

ORIGEN

(miles de
pesos)

(miles de
pesos)

ACTIVO
Caja y bancos

$ 1000

600

Clientes

900

1,200

Almacn

2,300

1,000

Edificio

3,800

2,400

Dep. acum. De edificio

(700)

(400)

Mob. Y equipo

1,600

1,800

Dep. acum. De mob. Y equipo

(540)

(600)

Equipo de transporte

3,600

2,200

(1,220)

(800)

Dep. acum. De equipo de transporte

PASIVO
Proveedores

650

$ 400

Prstamos bancarios a C.P.

500

600

Impuestos por pagar

160

100

5,200

3,400

90

400

Utilidad del ejercicio

2,832

2,052

Reserva legal

1,308

448

CAPITAL
Capital social
Utilidades acumuladas

--- 0 -----

SUMA PASIVO MAS CAPITAL

SUMA DE ORIGEN Y APLICACIN

--- 0

--- 0 ---

--- 0 ---

APLICACIN

SUMAS IGUALES

--- 0 ---

--- 0 ---

Ca. Del Pacifico, S.A. de C.V.

Estado de cambios en la situacin financiera al 31 de Diciembre de 2010
ORGENES DE
RECURSOS

Parcial Total APLICACIONES

RECURSOS

DE Parcial

AUMENTO
DEL
CAPITAL CONTABLE

DISMINUCIN
DEL
CAPITAL CONTABLE

AUMENTO DE PASIVO A
LARGO PLAZO

DISMINUCIN
PASIVO
A
PLAZO

DISMINUCIN
ACTIVO
A
PLAZO

DEL
LARGO

AUMENTO DEL ACTIVO

A LARGO PLAZO

DISMINUCIN
DEL
CAPITAL DE TRABAJO

AUMENTO
DEL
CAPITAL DE TRABAJO

Total

DE
LARGO

INTERRELACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PRINCIPALES BSICOS EN LA EMPRESA.

Una vez que se tiene la balanza de comprobacin ajustada se procede a elaborar los estados financieros
bsicos, que se interrelacionan.
Primero se elabora el estado de resultados, mediante el cual se cuantifica la utilidad o prdida de un negocio.
Dicha cifra, una vez calculada, forma parte del estado de variaciones en el capital contable, ya que es uno de
los motivos principales por el que se puede modificar esta partida. Asimismo, el saldo final obtenido en ese
informe financiero corresponder al salde de capital contable dentro del balance general o estado de situacin
financiera. Paralelamente, se elabora el estado de cambios en la situacin financiera para explicar los motivos
por los cuales cambi la cifra del efectivo de un ao con respecto
al anterior.
El saldo de efectivo
aparece
Estado
de variaciones
en el que
capital
en dicho informe corresponder al saldo de la partida de efectivo dentrocontable
del balance general. Antes de
proceder
a la elaboracin
de estados se har una recapitulacin de lo que cada informe financiero revela.
Estado
de resultados
Ejemplos:
Ingresos

110,100.00

(+)
Utilidad
52,600.00

(-) gastos
(57,500.00)
Utilidad neta
52,600.00

Saldo
250,000.00

(-)
(35,000.00)
Saldo final
267,600.00

inicial

del

ejercicio

Dividendos

Estado de flujo de efectivo

(+/-) Efectivo generado/
utilizado operacin
15,750.00
(+/-) Efectivo generado/
utilizado financiamiento
(9,320.00)
(+/-) Efectivo generado/
utilizando inversin
3,050.00
Aum. O dism. en efectivo
9,480.00
(+) Saldo efectivo al inicio
20, 120.00

Estado de situacin financiera

ACTIVO
Efectivo

29
600
Inversiones temporales
121
500
Inmuebles, planta y equipo neto
315
200
Total activo
$ 466 300
PASIVO
Cuentas por pagar
48 700
Prstamo bancario
150 000
Total pasivo
$ 198 700
CAPITAL
Capital contable
267
600