Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
LEGISLACIN TRIBUTARIA.
UNIVERSIDAD DE CARTAGENA.
PROGRAMA DE ADMINISTRACIN DE EMPRESAS.
CTVE CERET.
2015-II.
INTRODUCCION
El Estatuto
una declaracin errnea, sin que sta suponga perjuicio econmico. Las multas
proporcionales son las que se sancionan con una cantidad variable y se
calculan aplicando un determinado porcentaje sobre la repercusin econmica
de la infraccin. Por ejemplo, la infraccin por dejar de ingresar una deuda
tributaria supone el 50% de la cantidad no pagada.
Para aplicar el rgimen sancionador se establecen determinados criterios que
sirven para calibrar la gravedad de las infracciones. Estos criterios son:
infraccin cometida.
documentacin.
de la sancin.
En siguiente trabajo trataremos la clasificacin de las infracciones y las
distintas sanciones a aplicar en cada caso.
1. PROBLEMA DE INVESTIGACION.
y multas;
sancin)
autorizada.
2.
3.
Definiciones de trminos.
Infraccin.- Transgresin, quebrantamiento de una ley, pacto o tratado, o de
una norma moral, lgica o doctrinal.
Sancin.- Pena que una ley o un reglamento establece para sus infractores.
Precinto.- Ligadura o seal sellada con que se cierran cajones, bales, fardos,
paquetes, legajos, puertas, cajas fuertes, etc. con el fin de que no se abran sino
cundo y por quien corresponda legalmente.
Apelar.- Recurrir al juez o tribunal superior para que revoque, enmiende o anule
la sentencia que se supone injustamente dada por el inferior.
2. JUSTIFICACIN.
3. OBJETIVOS.
4. REFERENTES TEORICOS
impuestos, no efectu la
consignacin de los recaudos dentro de los trminos establecidos para tal fin,
se generan a su cargo y sin necesidad de trmites previo alguno, intereses
moratorios, liquidados diariamente a la tasa de la mora que rija para efectos
tributarios, sobre el monto exigible no consignado oportunamente, desde la
fecha que se debi efectuar la consignacin y hasta el da en que ella se
produzca.
base de 1987.
Lo dispuesto en este articulo, no ser aplicable a los intereses de mora, ni a las
sanciones contenidas en los artculos 668, 674,675 y 676
sanciones
Independencia
de que
trata
de
procesos
los
el
artculo
anterior,
administrativos
se
que
aplicarn
adelante
con
la
Administracin Tributaria.
Para que pueda iniciarse la accin correspondiente en los casos de que
trata el presente artculo se necesita querella que deber ser presentada
ante la Fiscala General de la Nacin.
personas
entidades
cuando presenten en
patrimonio.
contribuyente,
responsable,
agente
retenedor o
declarante,
que
total del
doscientos
segn
por
ciento
(200%)
del
impuesto
retencin,
el caso.
declaracin, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el diez por ciento
(10%) a dichos ingresos, o de cuatro veces el valor del saldo a favor si lo
hubiere, o de la suma de diez millones ($10.000.000) (ao gravable 2001:
$73.400.000; ao gravable 2002: $79.300.000), cuando no existiere saldo
a favor. En caso de que no haya ingresos en el perodo, la sancin por
cada mes o fraccin de mes ser del dos por ciento (2%) del patrimonio
lquido del ao inmediatamente anterior, sin exceder la cifra menor resultante
de aplicar el veinte por ciento (20%) al mismo, o de cuatro veces el valor del
saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de diez millones ($10.000.000)
(ao gravable 2001: $73.400.000; ao gravable 2002: $79.300.000), cuando
no existiere saldo a favor.
(100%)
declaracin
de
de
las
retenciones
retenciones
que
figuren
presentada,
en
el que
la
ltima
fuere superior.
C-506
de
2002 y
que se refieren los numerales de este artculo, podr aplicarla sobre dicha
base sin necesidad de calcular las otras.
los
contribuyentes,
responsables
agentes
retenedores,
entidades
obligadas
presentar
declaracin
de
ingresos
la
Administracin
de
Impuestos efecte
una liquidacin de
aplicar una sancin equivalente al treinta por ciento (30%) del mayor valor a
pagar o menor saldo a favor determinado, segn el caso, sin perjuicio de los
intereses moratorios a que haya lugar.
La sancin de que trata el presente artculo, se reducir a la mitad de su valor,
si el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, dentro
del trmino establecido para interponer el recurso respectivo, acepta los
hechos de la liquidacin de correccin, renuncia al mismo y cancela el
mayor valor de la liquidacin de correccin, junto con la sancin reducida.
(Declaradas exequibles por la Sentencia.
deducciones,
descuentos, exenciones,
pasivos,
inclusin de
impuestos
devolucin,
equivalente
al
ciento sesenta
por
ciento
24
POR INEXACTITUD
PROCEDE SIN
consideran
que
en
determinados
casos
se
la
autoridad
juez
que
tengan
por
Administracin
descuentos
Tributaria
desconocer
y pasivos patrimoniales
los
cuando
la
costos,
deducciones,
identificacin
de
los
contribuyente o responsable
ARTICULO
650-2.
SANCIN
POR
NO
INFORMAR
LA ACTIVIDAD
ECONOMICA.
Artculo 650-2. Adicionado por la Ley 49 de 1990, artculo 51.
Cuando el declarante no informe la actividad econmica, se aplicar una
sancin hasta de un milln de pesos ($1.000.000) que se graduar segn la
capacidad econmica del declarante. El procedimiento para la aplicacin
ser el sealado en el inciso 2 del artculo 651.
Inciso adicionado por la Ley 6 de 1992, artculo 76. Lo dispuesto en el inciso
anterior ser igualmente aplicable cuando se informe una actividad econmica
diferente
SANCIONES
RELATIVAS
INFORMACIONES
EXPEDICIN
DE
FACTURAS
ARTICULO 651. SANCIN POR NO ENVIAR INFORMACIN.
Artculo 651. Inciso modificado por la Ley 6 de 1992, artculo 55.
Las personas y entidades obligadas a suministrar informacin tributaria as
como aquellas a quienes se les haya solicitado informaciones o pruebas, que
no la suministren dentro del plazo establecido para ello o cuyo contenido
presente errores o no corresponda a lo solicitado, incurrirn en la siguiente
sancin.
a) Modificado por la Ley 6 de 1992, artculo 55. Una multa hasta de
cincuenta millones de pesos ($ 50.000.000), la cual ser fijada teniendo en
cuenta los siguientes criterios:
-Hasta del 5% de las sumas respecto de las cuales no se suministr la
informacin exigida, se suministr en
forma
hasta
del
0.5%
correspondiente
del
al
patrimonio
bruto
del
ao inmediatamente
contribuyente
anterior
ltima
Quienes
estando
obligados
a expedir
facturas,
lo
hagan
sin
el
Jefe
de
la
dos
Divisin
funcionarios
designados
especialmente
por
ARTICULO
655.
SANCIN
POR
IRREGULARIDADES
EN
LA
CONTABILIDAD.
Sin perjuicio del
rechazo
de
los
costos,
deducciones,
impuestos
conformidad
con
las
normas
vigentes,
contabilidad ser del medio por ciento (0.5%) del mayor valor entre el
patrimonio lquido y los ingresos netos del ao anterior al de su imposicin, sin
ello, o se
expida
perjuicio
de
ampliacin
de
la
sancin
de
clausura,
se
impondr mediante
que
lleven
tributarias,
para
soportar
ARTICULO
PUBLICOS.
659-1.
SANCIN
A SOCIEDADES
DE
CONTADORES
2002:
pesos
ARTICULO
660.
SUSPENSION
DE
LA
FACULTAD
DE
FIRMAR
660. Declarado
exequible por
la Sentencia
consignados
en
la
declaracin
tributaria,
se
Esta
sancin
ser
impuesta
mediante
resolucin por el
ARTICULO
662.
SANCIN
POR
UTILIZACIN
DE
INTERPUESTAS
la Administracin Tributaria
acciones
bonos
convertibles
determine
en
que
acciones,
en
por
la suscripcin
parte
de
los
Bienestar
Familiar
las
Cajas
de Compensacin Familiar, de
servidores
pblicos
que
incurran
en
apropiacin.
En la misma sancin incurrir el responsable del impuesto sobre las
ventas que, teniendo la obligacin legal de hacerlo, no consigne las sumas
recaudadas por dicho concepto, dentro del mes siguiente a la finalizacin del
bimestre correspondiente.
informar
la
Para
tal
efecto,
respectiva Administracin
las
empresas
o Recaudacinla
ahorradores.
Cuando la sancin a que se refiere el presente artculo, se imponga
mediante resolucin
independiente,
previamente,
se
dar
traslado
de
antes
posterioridad
al
plazo establecido
en el
oficio, debern liquidar y cancelar una sancin equivalente a diez mil pesos
($10.000) (ao gravable 2001: $120.000; ao gravable 2002: $130.000) por
cada ao o fraccin de ao calendario de extemporaneidad en la inscripcin.
Cuando se trate de responsables del rgimen simplificado, la sancin ser de
cinco mil pesos ($5.000) (ao gravable 2001: $59.000; ao gravable
2002: $64.000).
de
diez
mil
pesos
sirvan
como
instrumento
de
evasin
tributaria,
ARTICULO
670.
SANCIN
POR
IMPROCEDENCIA
DE
LAS
DEVOLUCIONES O COMPENSACIONES.
Artculo 670. Modificado por la Ley 223 de 1995, artculo 131.
Las devoluciones o compensaciones efectuadas de acuerdo con las
declaraciones del impuesto sobre la renta y complementarios y sobre las
ventas, presentadas por los contribuyentes o responsables, no constituyen
un reconocimiento definitivo a su favor.
Si la Administracin Tributaria
Esta sancin deber imponerse dentro del trmino de dos aos contados a
partir de la fecha en que se notifique la liquidacin oficial de revisin.
cancelacin
de
La
separacin
de
bienes
de
mutuo
acuerdo
decretada
con
trate
de
sociedades
annimas
la
Los notarios que violaren lo dispuesto en el inciso 2 del artculo 278, sern
sancionados por la Superintendencia de Notariado y Registro, con base
en la informacin que le suministre la Direccin de Impuestos Nacionales,
con multa equivalente al 5% del valor mnimo que debera figurar en la
correspondiente escritura.
tributaria
patrimonial, cuya
satisfactoria,
se
les
procedencia
no
hubiere
determinado
hubiere
sido
un
explicada
incremento
en
forma
SANCIONES
ENTIDADES
AUTORIZADAS
PARA
RECAUDAR
IMPUESTOS
ARTICULO 674. ERRORES DE VERIFICACIN.
Artculo 674. Declarado exequible por la Sentencia C-893 de 2002
Las entidades autorizadas para la recepcin de las declaraciones y el recaudo
de impuestos y dems pagos originados en obligaciones tributarias, incurrirn
en las siguientes sanciones, en relacin con el incumplimiento de las
obligaciones derivadas de dicha autorizacin:
$16.000)
declaraciones
por
cada
recibos
nmero
de
serie
de
recepcin
de
las
documentos, que haya sido anulado o que se encuentre repetido, sin que se
hubiere
informado
de
tal
hecho
la
respectiva Administracin de
hecho, tal informacin nos e
contenida
en
los
que
supere
el
uno
por
ciento
(1%),
del
total
de
ARTICULO
676.
EXTEMPORANEIDAD
EN
LA
ENTREGA
DE
LA
INFORMACIN.
Artculo 676. Declarado exequible por la Sentencia C-893 de 2002.
Cuando las entidades autorizadas para recaudar impuestos, incumplan los
trminos fijados por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, para entregar
a las Administraciones de Impuestos los documentos recibidos, as como para
entregarle informacin en medios magnticos en los lugares sealados para tal
fin, incurrirn en una sancin hasta de veinte mil pesos ($20.000), (Valores
ao base 1987) (ao gravable 2001: $290.000; ao gravable 2002:
$320.000), por cada da de retraso.
ARTICULO
677.
CANCELACIN
DE
LA
AUTORIZACIN
PARA
Subdirector
de
Recaudo
de
quince
(15)
das
SANCIONES
ESPECIALES
CONTEMPLADAS
POR
NORMAS
la
declaracin
de
relacionadas
renta
con
la
presentacin
sustantivas
de
la
legislacin
tributaria.
las
Esta
peticin del
pretermisin
de
los
trminos establecidos
en
la
ley
los
Artculo
739
Los
682. Declarado
de
exequible por
la Sentencia
C-
2006.
funcionarios
4.1. ANTECEDENTES.
ANTECEDENTES GENERALES DE LA TRIBUTACIN Y EL COMERCIO.
Desde los principios de nuestra creacin en las pocas de las cavernas, el
hombre se ha preocupado por adquirir bienes por medio del intercambio de
ellos o en nuestra poca moderna por moneda papel y transferencias
electrnicas. Este cualidad de intercambio se le denomino comercio y que de
acuerdo con la definicin de Alberto Maria Carreo es: El intercambio que
realizan los hombres para obtener lo que les hace falta, a fin de satisfacer sus
necesidades, dando en cambio algo que si bien es til, que si bien es necesario
para ellos, lo es menos que aquello por lo que lo cambian1 , y es divida en
cinco grandes periodos: El Comercio Antiguo, El Comercio Medieval, El
Comercio Pre-Moderno, La poca del Vapor y La poca de la electricidad.
Estos cinco grandes periodos datan los aos bblicos del comercio egipcio, la
disolucin de el gran imperio romano en el ao 475 D.C., descubrimientos
geogrficos del siglo 15 D.C., las primera patentes de la mquina de vapor en
el ao 1769 y culminando con el tendido del primer cable submarino por el mar
atlntico en 1866.
ANTECEDENTES INTERNACIONALES.
Dentro de las etapas antes citadas estas se logra apreciar que dentro de cada
una de ellas fueron desarrollando Imperios, Monarquas, Repblicas,
Consulados por lo que resta la historia, y dentro de cada uno de ellos para
poder sustentarse se crearon los impuestos, donde al principio era el tributo por
tierras conquistadas, y donde estos se pagaban en piezas de oro, esclavos,
bienes o servicios, y que ms tarde se convertiran en regulaciones como sera,
a la proteccin como era en las pocas feudales, y la tenencia de tierras que
hasta nuestros das existe. Asimismo, de manera paralela se fueron creando
comerciantes que no contribuan a las arcas de sus gobiernos, tratando de
comerciar productos sin el conocimiento de sus amos, reyes, seores feudales,
pater familias, Hacienda Real, Secretaria de Hacienda o cualquier otro
sinnimo dado para las diferentes culturas y civilizaciones. De igual manera
como en nuestros das esta actividad es penada, aunque los castigos ahora en
da son ms humanos, ya que en tiempos pasados la mejor eleccin era la
amputacin de una de las extremidades o simplemente colgarlos, hoy da este
tipo de evasin es un delito de consecuencia penal variando en los pases por
la pena desde la retribucin del pago actualizado, con multas y recargos, hasta
pena corporal.
nacionales,
fijar
los
gastos
de
la
administracin,
determinar
Los tributos son tan antiguos como el hombre, su origen se remonta a los
albores de la humanidad y su aparicin obedece a la religin y/o a la guerra y el
pillaje.
El aspecto religioso, es al parecer, el ms remoto de los orgenes de los
tributos, sus motivaciones no son otras que la necesidad del hombre paleoltico
de atenuar sus temores, calmar a los dioses o manifestarle su agradecimiento
mediante ofrendas en especie y sacrificios de seres humanos o animales.
En las diferentes organizaciones sociales de la antigedad surge la clase
sacerdotal y cada uno de sus miembros no trabajaba como el resto del
grupo. Viva de las ofrendas que el pueblo haca a sus divinidades.
Al evolucionar la sociedad, dichas ofrendas se tornaron obligatorias y la clase
sacerdotal se volvi fuerte y poderosa, llegando a ser la principal latifundista del
mundo
medieval,
ejerciendo
gran
influencia
sobre
las
monarquas
que
tiene
concordancia
con
el
derecho
constitucional,
de
la
Republica.
unos
molestias
otros.
por
distintos
gobiernos
travs
de
reformas
tributarias.
la
base
general
del
Otros:
exenciones)
10%
al
Reducciones
IMPACTO
Ley
(eliminacin
12%.
arancelarias
0,9%
EN
EL
Reforma
Tributaria
PIB
de
1992
(EICE)
IVA: Incluy nuevos servicios a la base del IVA. Excluy bienes de la canasta
familiar.
Tarifa
general
del
Otros: Eliminacin
12%
del
14%
en
impuesto
IMPACTO
Ley
al
al
patrimonio.
0,9%
223
Reforma
aos.
PIB
Tributaria
de
1995.
general
cre
el
al
impuesto
1.3%
global
16%
a
la
gasolina.
PIB
Ley
488
Reforma
Tributaria
de
1998
grav
transporte
general
al
Otros: Creacin
15%
del
GMF
nacional
finales
(2
IMPACTO:
Ley
areo
X
de
1999.
1000
temporal)
0.4%
633
Reforma
PIB
Tributaria
de
2000
general
Otros: GMF
del
del
3
IMPACTO:
Ley
788
Reforma
del
10%
Marchitamiento
Aumento
en
2003
gradual
tarifa
de
de
de
5%
2002
desde
2004.
rentas
de
exentas.
tratamientos
preferenciales.
la
10
%a
20%
16%
base.
para
para
IMPACTO:
algunos
bienes.
telefona
celular.
0.8%
863
Reforma
Renta: Sobretasa
Creacin
de
IVA: Algunos
Nuevas
PIB
de
de
-Tarifa
Ley
permanente.
Tributaria
Nuevas
IVA: Ampliacin
1000
1.8%
Renta: Sobretasa
-
16%.
en
la
tarifas
Otros: Aumento
del
del
Tributaria
renta
del
deduccin
excluidos
por
pasan
3%
PIB
5%
GMF
10%
2003
(2004-2006).
inversin
ser
del
gravados
(cerveza
4
de
y
X
de
al
suerte
1000
30%.
y
7%
azar)
(2004-2007)
>
$3.000
IMPACTO:
Ley
millones.)
1.7%
1111
Reforma
Renta: Eliminacin
de
PIB
Tributaria
la
sobretasa
de
partir
2006
del
2007.
del
30%
Eliminacin
al
40%
para
del
IVA: Algunos
la
deduccin
impuesto
bienes
pasan
por
inversin
de
del
remesas.
10%
al
16%.
Otros: Impuesto la patrimonio a partir de 2007 (tarifa de 1.2% del patrimonio >
$3000
millones).
GMF
de
IMPACTO:
Ley
1000
permanente.
-0.4%
1370
Reforma
PIB
Tributaria
de
2009
en
activos
fijos
productivos.
Otros: Impuesto la patrimonio a partir de 2011, (tarifa de 2.4% del patrimonio >
$3000 millones y del 4.8% para patrimonios > $5000 millones) - ocho cuotas
iguales
entre
2011
IMPACTO:
Ley
2014.
0.3%
1430
Reforma
Renta: Eliminacin
de
PIB
Tributaria
la
deduccin
de
2010
por
inversin.
Fiscalizacin
Retencin
1000
de
en
la
pago
2016
DIAN
de
desaparecer
al
intereses
en
recaudo
de
crdito
de
2018.
IVA
externo
industrial.
Reforma
arancelaria
IMPACTO:
1.0%
Ley
1607
PIB
Reforma
Tributaria
ms
de
2012
Renta: Creacin del impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) como el
aporte con el que contribuyen las sociedades y personas jurdicas y asimiladas
para
el
ICBF.
normas
de
algunos
Otros: Servicios
gravados
anti
evasin
bienes
con
la
anti
susceptibles
tarifa
del
de
cinco
por
Impuestos
elusin.
pagar
IVA
ciento
(5%)
descontables:
corporales
muebles
servicios.
Ley
1607
Renta: Impuesto
Reforma
sobre
la
Tributaria
renta
para
de
2013
personas
naturales
por
cuenta
propia.
para
la
medicina
prepagada
que
antes
estaba
en
10%.
impuesto
al
Consumo
del
8%.
Ley
Iman.
1607
Reforma
Tributaria
de
2014
IVA: Mantuvo gravamen a los Movimientos Financieros (GMF) con una tarifa de
4X1.000 hasta 2018, para iniciar su desmonte gradual a partir de 2019.
Objetivo: Recaudo
de
$53
billones
2015
hasta
el
2018.
Otros:
Es importante sealar que actualmente un grupo de economistas expertos
fueron designados recientemente por el Gobierno Nacional para estructurar lo
que sera una nueva reforma que se presentara presuntamente en 2015 con la
que se buscara aumentar nuevamente la base gravable y extender la duracin
de otros impuestos para continuar reduciendo brechas de todo carcter en
Colombia.
travs
de
conceptos
contables
la
implantacin
de
tendencias
administrativas.
Muchos gobiernos se ven obligado a hacer modificaciones o fortalecer polticas
antiguas, el gobierno del presidente Pumarejo, buscaba el fortalecimiento y
establecimiento de una base a probable ms real, identificando nuevas formas
de grabar el impuesto; la reglamentacin de deducciones, se aplican medidas
para controlar y evitar la evasin y el fraude, se tomaron medidas en las
asignaciones y dimensiones cuyo objeto era mejorar la situacin fiscal y evitar
la cancelacin de riquezas, en el ao de 1936 se reforma la constitucin dando
paso a la inspeccin de documento privado con fines tributarios; todo esto nos
muestra el fortalecimiento de las reformas de un gobierno que no buscaba
mantener este tipio de polticas.
En segundo mandato continuo ese inters a la reforma de 1942, el jefe de renta
e impuesto nacionales avocaba el conocimiento especial y privado de todo lo
concerniente con impuestos nacionales, se da paso al fortalecimiento del
capital intangible como es el avalo de las mismas y se da paso a amnistas, se
reglamentan las reclamaciones y se establecen la revisin de los libros y se
contabiliza cuando se requiere. Este gobierno no estuvo ajeno a todo el
proceso de apertura ni a las modificaciones de nuevas polticas.
En el gobierno de Mariano Ospina Prez su enfoque o lema fue establecer un
plan de desarrollo econmico pero vemos que hubo un aumento en el impuesto
sobre la renta de las personas fsicas y el impuesto sobre el beneficio son las
principales fuentes de recurso de los gobiernos de los pases industrializados,
tambin en los pases menos industrializados estn cobrando una gran
importancia en la estructura impositiva, otra fuente es el IVA (Impuesto de valor
agregado) es una carga fiscal sobre el consumo que afecta a toda transaccin
durante el proceso de produccin, distribucin y venta final del bien al
consumidor.
En el gobierno de Guillermo de Len Valencia tuvo que enfocarse en buscar
una salida al conflicto que se haba generado por gobiernos anteriores; bajo su
mandato se tomaron importantes medidas econmicas y educativas que
contribuyeron a modernizar el pas. Para procurar nuevos recursos y ante la
recomendacin de expertos se facilit al gobierno para establecer el impuesto
sobre las ventas. Fueron grabados artculos terminados con tasa del 3 y 10%,
excepto alimentos textos escolares, drogas y productos de exportacin, tuvo un
receso a causa de no contar con las bases suficientes que promovieran este
impuesto, con lo cual se aplaza su aplicacin.
En el periodo de 1970-1974 con el mandato de Misael Pastrana, adems de la
creacin del sistema UPAC con el objetivo de mejorar la distribucin de los
ingresos, se buscaba fortalecer el sector agropecuario, se promovi la inversin
en las construcciones y se incrementaron los tributos a lotes que tenan
ingresos altos como los de engorde, estos fueron con el sistema UPAC un
aspecto significativo en el desarrollo econmico de este gobierno.
Un gobierno bajo presin siempre va a buscar alternativas que puedan
aplicarse, las constantes posiciones externas que son paso del decreto de la
primera emergencia econmica debido al dficit de $3.000 millones, esta figura
de emergencia permiti adems toda clase de tramites con el congreso de la
repblica, todo esto como era de esperarse tomo un fortalecimiento un
aumento y un mayor nmero de contribuyentes en el impuesto sobre la renta y
sus complementarios que se comienzan a considerarse como uno solo.
Como resultado de todas estas polticas y la ayuda de bonanza cafetera se dio
un aumento significativo de los ingresos del estado dando un alivio en los
cargos tributarios; algo muy importante por estos fue el origen a la obligacin
La reforma tributaria ley 69 del 1992 establece cambios sobre las renta y
complementarios, ventas, timbres y aduanas existentes. Entre las reformas a
destacar:
Las
empresas
industriales
comerciales
del
estado
pasan
ser
Pero para dar pronta solucin a toda esta crisis era importante tomar
decisiones que contribuyera de forma inmediata a la resolucin de este
problema; es as como implementa 5 reformas tributarias para tratar de mermar
esta situacin; se dan dos por emergencia econmicas, referidas al Dos por Mil
y Beneficios al eje cafetero; 4 mediantes leyes del congreso (ley 488 de 1998,
ley 508 de 1999 plan de desarrollo
Ley 608 de 2000 ley quimbaya y la ltima ley de reforma tributaria de dic. del
2000
El actual Presidente de la Repblica, en Mayo 26 de 2002 gan las elecciones
presidenciales en la primera vuelta, apoyado por un movimiento independiente
y los votos de millones de colombianos defraudados de los partidos polticos
tradicionales y, en especial, inspirados por el lema Seguridad Democrtica. Una
vez posesionado el nuevo gobierno, se plante el grave problema de las
finanzas pblicas y los desequilibrios sociales, por ello el Presidente anunci
que los ingresos del Estado deben servir para ayudar a los ms pobres,
manifestando: "Los ms pudientes, los empresarios que con tenacidad sirven
bien a la Nacin, llevarn sobre sus hombros nuevas responsabilidades
tributarias. Los esfuerzos de los sectores medios y populares deben retribuirse
en mayor inversin social para frenar la renovacin de su prolongado
purgatorio.
La necesidad de recursos financieros rpidos hizo que el Gobierno decretara la
conmocin interior y reviviera el "Impuesto de Patrimonio" (que existi hasta
1991), el cual qued para cancelar en cuatro (4) cuotas a partir de Septiembre
de 2002 (Decretos 1838 y 1839 de 2002).
Despus de mes y medio de iniciar su mandato, el nuevo Gobierno radic el
proyecto contenido en 55 artculos y se inici el debate con los gremios. El
trmite concluye con una reforma tributaria contenida en 118 artculos (ms del
doble de los propuestos por el Gobierno) con la Ley 788 de 2002.
Las principales novedades en materia del Impuesto sobre la Renta, fueron las
siguientes:
Se dispone que las cooperativas deben destinar el 20% del remanente para
programas de educacin formal a efecto de que puedan conservar el
tratamiento de exento para el beneficio neto o excedente.
Se establece el impuesto al Patrimonio
Se dispone la eliminacin gradual en tres (3) aos (70%, 50% y 20%) para
algunos conceptos considerados como ingresos no constitutivos de renta ni de
ganancia ocasional; as como para algunas rentas exentas.
Se disminuye el costo presunto en la enajenacin de activos incorporales
formados por los contribuyentes, pasando del 50% al 30%.
En lo sucesivo, solamente se aceptar la deduccin del 80% de los impuestos
predial e industria y comercio, los cuales son de carcter municipal.
Se ampla a ocho (8) aos la posibilidad de deducir prdidas fiscales a tasas
mximas anuales del 25%, sin perjuicio de la renta presuntiva.
Las rentas laborales exentas se reducen del 30% al 25%.
Se crean nuevas rentas exentas para empresas dedicadas a ciertas
actividades como el turismo ecolgico, navegacin fluvial, venta de energa
elica y otras; tambin se dispone que no tendrn renta presuntiva.
En materia de control a la evasin, se establece el sistema de "Precios de
Transferencia" para ser aplicados a partir de Enero 2004.
Se reviven los ajustes por Inflacin para las compras e inventarios.
Se crea una Contribucin Especial o Sobretasa, la cual es del 10% sobre el
monto del Impuesto de Renta de los contribuyentes.
Para mediados del ao siguiente se expide la Ley 818 de Julio 7 de 2003, con
la cual se pretende restablecer la exclusin temporal del IVA para la panela y
se conceden nuevas exenciones para cultivos de tardo rendimiento (palma de
aceite y frutales) con vocacin exportadora, Sin embargo, esas exenciones fue
declarada inexequibles por Sentencia de la Corte Constitucional.
Es del caso precisar que el Gobierno de lvaro Uribe Vlez se dio a la tarea de
reestructurar el Estado, mediante la supresin de cargos, fusin de ministerios,
el trmite del referendo y las reformas econmicas principalmente en materia
de pensiones y tributos.
Como resultado de la magnitud de la crisis fiscal, el titular del Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico, Dr. Roberto Junguito B., tuvo que renunciar de la
cartera poco antes de destaparse el Hueco Fiscal para el 2004, que en su
momento gener gran controversia, pero que desemboc en el proyecto de
reforma tributaria radicado en de Agosto de 2004, el cual contemplaba "Menos
Impuestos y crcel para evasores"
Una vez posesionado el nuevo ministro de Hacienda y Crdito Pblico, se dio a
conocer la magnitud de los requerimientos fiscales, los que se esperaban
resolver en buena medida con los ahorros resultantes de la eventual
aprobacin del Referendo convocado por iniciativa presidencial, la votacin se
lleva a cabo en Octubre del ao 2003 pero no logra el apoyo necesario para
materializar los cambios en materia pensional y de gasto pblico, por lo que se
opta por el denominado "Plan B" consistente en incluir mayores tributos en el
Proyecto de Reforma que haca su trmite en el Congreso Nacional.
Las principales medidas resultantes, en lo relativo al Impuesto sobre la Renta y
Complementarios, fueron las siguientes:
Los ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional, as como las
rentas exentas que se encontraban en proceso de "marchitamiento" son
definitivamente eliminadas quedando sin efecto la gradualidad 70%, 50% y
20% a tres (3) aos.
Se hacen ms rigurosos los requisitos para tener derecho a renta exenta en el
Rgimen Tributario Especial, debido a la destinacin de la totalidad del
beneficio neto o excedente al objeto social.
Las cooperativas de trabajo asociado pueden dar el tratamiento a parte de los
ingresos percibidos como ingresos para terceros.
Se reconoce una deduccin especial del 30% por la compra de activos fijos
productivos, esto con el fin de procurar la reactivacin econmica y la
generacin de empleo.
Se actualizan las tablas que contienen las tarifas del impuesto sobre la renta y
complementarios y retencin en la fuente para personas naturales.
Con el fin de contrarrestar los altos niveles de evasin, se dictan medidas en
relacin con el rgimen simplificado, en especial, la no aceptacin de costos y
gastos a los contribuyentes que no dispongan de una copia de la inscripcin en
el rgimen simplificado del proveedor o prestatario de servicios.
OBLIGACION TRIBUTARIA.
ORIGEN DE LA OBLIGACIN SUSTANCIAL.
La obligacin tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los
presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene
por objeto el pago del tributo.
lquida. Salvo las excepciones legales, la renta lquida es renta gravable y a ella
se aplican las tarifas sealadas en la ley.
Se entienden realizados los ingresos cuando se reciben efectivamente en
dinero o en especie, en forma que equivalga legalmente a un pago, o cuando el
derecho a exigirlos se extingue por cualquier otro modo legal distinto al pago,
como en el caso de las compensaciones o confusiones. Por consiguiente, los
ingresos recibidos por anticipado, que correspondan a rentas no causadas,
slo se gravan en el ao o perodo gravable en que se causen.
Se entiende por dividendo o utilidad:
1. La distribucin ordinaria o extraordinaria que, durante la existencia de la
sociedad y bajo cualquier denominacin que se le d, haga una sociedad
annima o asimilada, en dinero o en especie, a favor de sus respectivos
accionistas, socios o suscriptores, de la utilidad neta realizada durante el ao o
perodo gravable o de la acumulada en aos o perodos anteriores, sea que
figure contabilizada como utilidad o como reserva.
2. La distribucin extraordinaria que, al momento de su transformacin en otro
tipo de sociedad y bajo cualquier denominacin que se le d, haga una
sociedad annima o asimilada, en dinero o en especie, a favor de sus
respectivos accionistas, socios o suscriptores, de la utilidad neta acumulada en
aos o perodos anteriores.
3. La distribucin extraordinaria que, al momento de su liquidacin y bajo
cualquier denominacin que se le d, haga una sociedad annima o asimilada,
en dinero o en especie, a favor de sus respectivos accionistas, socios o
suscriptores, en exceso del capital aportado o invertido en acciones.
GANANCIAS OCASIONALES.
Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sujetos a
impuesto, las provenientes de la enajenacin de bienes de cualquier
naturaleza, que hayan hecho parte del activo fijo del contribuyente por un
trmino de dos aos o ms. Su cuanta se determina por la diferencia entre el
precio de enajenacin y el costo fiscal del activo enajenado.
Los
titulares
del
respectivo
patrimonio
asociados
copartcipes,
5. METODOLOGA.
Metodologa de Investigacin:
-
En
la Ciencia contempornea
se
emplea
el mtodo
deductivo
de
6. TIPO DE INVESTIGACIN.
Tipo de Investigacin:
-
Descriptiva
los
diversos
aspectos
cundo
surgen,
permanecen
7. CONCLUSIN.
Los ilcitos tributarios implican una accin u omisin dolosa o culposa cometida
por los sujetos pasivos, bien sea, en su calidad de contribuyentes o
responsables, con esta accin u omisin el sujeto pasivo incumple con sus
obligaciones ante la Administracin Tributaria. El hecho de cometer estas
infracciones conlleva a la necesidad de reparar el dao causado, para ello se
debe tomar en consideracin el carcter administrativo o penal de la infraccin
cometida. En la legislacin colombiana vigente se encuentra establecida una
sancin correspondiente a cada uno de los ilcitos y las mismas varan en
funcin de la naturaleza del mismo. En relacin al primer objetivo, relacionado
con describir las sanciones pecuniarias que originan la sancin accesoria de
clausura del establecimiento, se puede concluir, que en el marco de un
procedimiento de verificacin de los deberes formales.
As pues, constituye un ilcito formal no emitir facturas u otros documentos
obligatorios, cuya sancin pecuniaria sern multas.
Desde el punto de vista financiero, la medida de clausura si afecta a las
empresas, en vista que las mismas dejan de percibir ingresos por los das que
estn cerradas, lo cual repercute en el flujo de caja en lo que respecta al pago
de sus obligaciones con proveedores, empleados y otros; durante el periodo de
clausura no se obtienen recursos y de igual forma los comerciantes deben
cumplir con sus compromisos. 9 Adicional a la sancin de clausura, las
empresas deben cancelar una multa pecuniaria por el incumplimiento de los
deberes formales, es decir, los contribuyentes se ven doblemente afectados, en
vista que deben pagar la multa monetaria, la cual no estaba presupuestada y;
tambin son objeto de la sancin accesoria de clausura del establecimiento.
Desde el punto de vista tributario, se puede concluir que la medida de cierre si
afecta a las empresas. Tal es el caso del Impuesto Sobre la Renta (ISLR), en el
cual la sancin pecuniaria se considera un gasto no deducible, lo cual trae
como consecuencia un aumento del enriquecimiento neto gravable y por ende
un incremento del Impuesto Sobre la Renta a pagar; en materia de IVA, al dejar
de facturar, los contribuyentes dejan de generar dbitos fiscales, lo cual se
traduce en una disminucin de la cuota tributaria del periodo; en materia de
Impuestos Municipales, los das de cierre se siguen ocasionando gastos fijos
8. PROPUESTAS.
el
ahorro
la
inversin.
social.
tributario
en
Colombia.
el
derroche
gubernamental
en
burocracia,
publicidad
y,
de
turno.
esperado.
pero
evidentemente
disuasivas.
pas.
sistema
tributario.
pueden
ser
irreversibles.
con
el
nico
fin
de
abusar
de
esta
figura.
para
evadir
obligaciones
tributarias
con
los
colombianos.
9. RECOMENDACIONES.
10. BIBLIOGRAFA.
ESAP.EDU.CO
DIAN.GOV.CO
MINCIT.GOV.CO
CONTRALORIAGEN.GOV.CO
11. ANEXOS.