UNIVERSIDAD PRIVADA JOSE

CARLOS MARIATEGUI
Facultad de Ciencias Jurdicas y
Empresariales y Pedaggicas
CARRERA PROFESIONAL DE
CONTABILIDAD

Operaciones de
Consignacin
Curso

: Gabinete de Contabilidad de Gestin

Docente

: CPCC Mximo Gonzales Daz

Ciclo

: IX

Integrantes

Carmen Rosa Rivera Cutipa

Alfredo Luis Villanueva
Freddy Lobaton Crdenas

ILO-PERU
2015

INTRODUCCION

La globalidad en la que nos desarrollamos actualmente, ha generado una

competencia sin precedentes entre empresas, lo cual a su vez ha devenido
en una carrera para conseguir la mayor cantidad de clientes y con ello
generar el mayor volumen de venta de bienes, para as poder obtener
mayores utilidades y beneficios.
En ese contexto, la entrega de mercaderas en consignacin, entendida
como la entrega de bienes a un tercero para que ste las comercialice, sin
que ello signifique transferir la propiedad, se ha convertido en un
mecanismo muy importante para llegar a ese objetivo.
No obstante lo sealado, es poco conocido el tratamiento tanto contable
como tributario que le corresponde a este tipo de operaciones, a pesar de la
importancia que tienen. Por ello, a travs del presente informe se muestra
de manera eminentemente prctica, el tratamiento de las entregas de
bienes en consignacin, intentando con ello contribuir al conocimiento de
este tipo de operaciones.

CAPITULO I: MARCO
TEORICO
OPERACIONES EN
CONSIGNACION

CAPITULO I: MARCO TEORICO OPERACIONES EN

CONSIGNACION
1.1.

DEFINICION:

a. Accin y efecto de consignar, definindose esta ltima como enviar

las mercaderas a manos de un agente o comisionista.
b. Artculos embarcados para ventas futuras, en que el titulo permanece
con

el

embarcador

(consignador)

que

se

devuelve

la

responsabilidad del receptor (consignatario). Los artculos forman

parte del inventario del consignador hasta que son vendidos.

c. Remisin o envi de efectos a una persona o personas determinadas.

El que debe recibir la cosa consignada se denomina consignatario.

De las definiciones del trmino de consignacin antes sealadas podemos

ensayar una definicin. As podramos indicar que una consignacin

es el

envo o la remesa de bienes que efecta el propietario de este (denominado

consignador) a otra u otras personas (llamado consignatario) con la
finalidad que este ultima venda los referidos bienes a terceros, sin que por
esta entrega se produzca una transferencia de propiedad.
En ese sentido, cuando el Consignatario efecta la venta de dichos bienes a
terceros, se producirn en simultneo las siguientes operaciones:
a) La venta del Consignatario al Cliente.
b) La venta del Consignador al Consignatario.
4

ENTREGA DE BIENES EN
CONSIGNACION

CONSIGNADOR

Venta

Entrega de
bienes en
consignacin

CONSIGNATARIO
Venta
CLIENTE

Entrega de bienes en consignacin.

Realizacin de la operacin de venta.
En este caso se configura la venta simultnea del consignatario al
cliente y del

consignador al consignatario.

Como podemos observar, en la entrega de bienes en Consignacin en un

primer momento no existe transferencia de propiedad.
Sin embargo, cuando el Consignatario venda dichos bienes a terceros, se
configurarn dos operaciones en forma simultnea:
a) La venta que efecte el Consignatario al tercero.
b) La venta que efecte el Consignador al Consignatario.
El CONSIGNATARIO tendr derecho a hacer suyo el mayor valor de la
venta y deber pagar al CONSIGNADOR el precio de las mercancas que

haya vendido o no haya devuelto al vencimiento del plazo convenido, o en

su defecto del que resulte de la costumbre.
1.2.

SUJETOS INTERVINIENTES

A. El consignador
Es el propietario de los bienes que son entregados al consignatario para su
posterior venta. Este conserva la propiedad de los bienes hasta el momento
de la venta realizada por el consignatario al cliente.
El consignador es el dueo del inventario de mercancas que las transfiere a
otra persona para que la venda por l.
B. El consignatario
El consignatario es la persona que recibe los bienes para su posterior venta
por cuenta propia hacia el cliente.
El consignatario es la persona que recibe la transferencia del inventario de
mercancas para venderla a cuenta de un tercero.
C. El cliente o consumidor final
El cliente no es una persona que intervenga directamente
contractual existente

en la relacin

entre el consignador y consignatario, no obstante

cumple un papel importante en el desarrollo de la relacin contractual antes

sealada, en la medida que una vez que el consignatario realice la venta al
cliente se perfecciona el contrato entre el consignador y el consignatario.
1.3.

CARACTERISTICAS

Son diversas caractersticas de la consignacin, sin embargo, a continuacin

mencionaremos las ms importantes:
a. El consignador sigue siendo el propietario de los bienes entregados
hasta que no se produzca la venta por parte del consignatario.
b. El consignador no debe reconocer venta alguna por los bienes
entregados en consignacin, por cuanto no se ha producido
transferencia de la propiedad.

c. El consignatario al recibir los bienes en consignacin, no se constituye

en propietario de los bienes.
d. En el momento en el que el consignatario efecta la venta de los
bienes recibidos en consignacin, ste y el consignador recin
reconocen una venta.

1.4.

DEBERES DEL CONSIGNATARIO

Cuidar de los bienes del consignador. Se dice a veces que el consignatario

debe cuidar las mercancas del consignador tan bien como las suyas
propias.
Ser prudente al conceder crdito y diligente al efectuar los cobros. Esto es
slo una estipulacin especial en la regla general, segn la cual el
consignatario, al cumplir con los deberes de su gestin, tiene que
observar prudencia y diligencia.
Mantener los bienes del consignador separados de los suyos propios. Este
deber puede ser examinado bajo dos aspectos distintos. Primero, el
consignador tiene que mantener las mercancas en consignacin
separadas de las suyas propias con el objeto de que se las pueda
identificar como bienes de la propiedad del consignador. Esto no quiere
decir que tenga que haber una separacin material, pero s que tienen
que existir registros para indicar qu mercancas en poder del
consignatario

son

propiedad

del

consignador.

Segundo,

si

el

consignatario vende mercancas a crdito, tiene que llevar sus libros en

tal forma que se distingan sus propias cuentas a cobrar de las que se
originen por las ventas de mercancas en consignacin y que
pertenecen al consignador.
Informar sobre las ventas realizadas y hacer las liquidaciones de acuerdo
con las condiciones de consignacin convenidas. Estas condiciones
pueden exigir la liquidacin despus de haber vendido toda la
consignacin, despus de haber vendido una parte determinada de la
misma, o a intervalos especificados.
1.5.

DIFERENCIA ENTRE VENTA Y CONSIGNACIN

La distincin fundamental entre una venta y una consignacin. Es que una

venta, el ttulo de propiedad de las mercancas pasa del vendedor al
comprador, mientras que en una consignacin l ttulo de propiedad delas
mercancas no vendidas sigue perteneciendo al consignador o comitente.
Hay que tener en cuenta esta distincin por tres razones. Puesto que una
consignacin no es una venta, no se realiza ninguna ganancia en la
8

transaccin, y no deber conocerse ninguna utilidad en los libros hasta que

el consignatario haya vendido las mercancas.
Puesto que el consignador conserva el ttulo de propiedad de las
mercancas, cualquiera de stas que no hayan sido liquidadas tienen que
ser incluidas en el inventario del comitente o consignador al cerrarse los
libros.
Si el consignatario se convierte en insolvente, el consignador puede
recuperar sus mercancas, en cuyo caso no tendr que ocupar un puesto
entre los dems acreedores para poder recibir una liquidacin a prorrata.

1.5.1.

Razones de Distincin

a. La consignacin no es una venta, no se realiza ninguna ganancia en

la transaccin y no debe registrarse ninguna utilidad hasta tanto el
CONSIGNATARIO haya vendido las mercancas.
b. Puesto que el consignaste posee el ttulo de propiedad de la
mercanca, las que no hayan sido vendidas forman parte del
Inventario del CONSIGNANTE al cierre de operaciones.
c. Si el consignatario se insolvente, el Consignarte puede recuperar su
mercanca y no tendr que ocupar puesto entre los dems acreedores
para poder recibir una liquidacin a prorrata.
1.6.

RAZONES PARA USO DE LAS CONSIGNACIONES

1.6.1.Desde el punto de Vista del CONSIGNADOR

a. Por razones de crdito. Se corre menos riesgo en una Consignacin
que en una Venta, debido a que el Consignador conserva la propiedad
de la Mercanca hasta que el Consignatario la vende. El consignatario
no es un Deudor General del Consignador; como es un Agente de
ste, debe mantener separado el producto de la venta y luego
remitirlo al Consignador.
b. Para Introducir un Producto, cuando la demanda de un artculo es
pobre e incierta, que los detallistas no se comprometen a realizar las
compras, la Consignacin permite exhibir las Mercancas al pblico.

c. Forma de Investigar el mercado en lugares distantes.

d. Para controlar el precio de venta al consumidor.
1.6.2.Desde el punto de vista del CONSIGNATARIO:
a. Variaciones de Precios.
b. Inversin en mercancas de lenta rotacin e invendibles.

10

CAPITULO II:
TRATAMIENTO
CONTABLE

11

CAPITULO II: TRATAMIENTO CONTABLE

2.1. RECONOCIMIENTO DEL INGRESO EN OPERACIONES EN
CONSIGNACION
De acuerdo al inciso c) del numeral 2 del apndice de la Norma
Internacional de Contabilidad 18 (NIC 18), la venta de bienes en
consignacin mantiene la esencia de una venta de bienes sujetas a
condicin bajo las cuales un comprador toma productos del vendedor para
venderlos por cuenta de aquel, resultando reconocido el ingreso por el
vendedor cuando los productos son vendidos por el comprador a terceras
personas.
Es importante mencionar que para efecto del reconocimiento y registro de
los ingresos derivados de la entrega de bienes en consignacin, ste (el
reconocimiento) debe guardar cumplimiento de los mismos criterios
concurrentes de un ingreso ordinario (venta de bienes). Cabe sealar que a
diferencia de los otros ingreso ordinarios obtenidos por la empresa, esta
deber desplegar un control respecto a las existencias que mantenga en
propiedad y que se encuentren en poder para la venta por un tercero.
Por cuanto ese hecho tendr importancia respecto de la oportunidad en que
los ingresos sean reconocidos

una vez alcanzadas

las condiciones

concurrentes definidas en la NIC 18, evitando de esta manera posibles

distorsiones

en

la

informacin

financiera

generadas

por

eventuales

diferimientos de ingresos.
En cuanto a las principales directrices asociadas al reconocimiento de los
ingresos, de acuerdo al prrafo N 14 de la NIC 18 la venta de bienes debe
ser reconocida y registrada en los Estados Financieros cuando se cumplen
todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas de tipo
significativo, derivados de la propiedad de los bienes.
12

b) La entidad no conserva para si ninguna implicacin en la gestin

corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado
con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos.
c) El importe de los ingresos ordinario puede ser medido con fiabilidad.
d) Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos
asociados con la transaccin; y
e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin
pueden ser medidos con fiabilidad.
No obstante lo sealado anteriormente, una operacin de consignacin
presenta situaciones especiales para el reconocimiento del ingreso. Ante
esta situacin, es pertinente considerar que el Apndice de la NIC 18
Ingresos seala en su prrafo 2 que en la Venta en Consignacin bajo las
cuales el consignatario (comprador) se compromete a vender los productos
en beneficio del consignador (vendedor), el ingreso es reconocido por el
consignador cuando los productos sean vendidos por el consignatario a
terceros.
Ello significa que contablemente, en el momento en que el consignatario
vende a terceros los bienes recibidos en consignacin, el consignador debe
reconocer el ingreso producto de la venta de los bienes, al igual que el
consignatario.

VENTAS EN CONSIGNACION
Traslado de
bienes

Entrega de existencias

Norma Internacional
de Contabilidad 18

Registro de
consignaciones

Consigna
tario

Legislacin tributaria:
Impuesto a la Renta
Impuesto General a las Ventas

13

Consigna
dor

Determinacin de
obligaciones
tributarias

Liquidacin mensual de ventas

CAPITULO III:
TRATAMIENTO
TRIBUTARIO

14

CAPITULO III: TRATAMIENTO TRIBUTARIO

3.1. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)

Para efectos del IGV, el nacimiento de la obligacin tributaria de este tipo de
operaciones se produce cuando el consignatario vende los bienes recibidos
en

consignacin,

perfeccionndose

en

esa

oportunidad

todas

las

operaciones de venta. As lo seala, el inciso a) del Artculo 3 de la Ley del

IGV.
Tratndose de entrega de bienes en consignacin y otras formas similares,
en las que la venta se realice por cuenta propia, son sujetos del IGV tanto el
que entrega el bien (el consignador) como el consignatario.
De ser as, en este tipo de operaciones, tanto el Consignador como el
Consignatario, debern reconocer una venta gravada con el IGV, cuando
este ltimo realice la venta.

3.2. IMPUESTO A LA RENTA

Para efectos del Impuesto a la Renta, de acuerdo al artculo 57 de la ley, la
referida norma seala que las rentas se imputaran al ejercicio comercial en
que estas se devenguen.
Las

rentas

por

la

venta

con

consignacin

deben

tributariamente en el ejercicio en que se hayan devengado.

15

ser

imputadas

3.3. NORMAS PARA EL TRASLADO DE BIENES EN CONSIGNACIN

De acuerdo a las normas para el traslado de bienes establecidas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, cuando se entreguen bienes en
consignacin, en la Gua de Remisin del Remitente se deber considerar
como motivo de traslado, la opcin Consignacin.
De no hacerse as, se podra estar incurriendo en la infraccin tipificada en
el numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por remitir bienes con
documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago, Guas de Remisin y/u otro
documento que carezca de validez, infraccin que se sanciona con comiso o
multa, sta ltima de acuerdo al Rgimen Tributario del contribuyente.
3.4. GUIAS DE REMISION
La gua de remisin sustenta el traslado de bienes entre distintas
direcciones. Las reglas generales respecto a la consignacin son las
siguientes:
A. Bajo la modalidad de transporte privado, debe emitirse la gua de
remisin

remitente

por

el

consignador,

en

la

entrega

al

consignatario de los bienes dados en consignacin y en la devolucin

de los bienes no vendidos por el consignatario, siempre que aquel (el
consignador) realice el traslado de los bienes.
B. Si hubiera un transporte pblico, (cuando el servicio de transporte es
prestado por terceros), el consignador siempre que realice el
traslado de los bienes emitir la gua de remisin remitente; y el
transportista, adems, emitir la respectiva gua de remisin
transportista
3.5. EMISIN DEL COMPROBANTE DE PAGO PARA EL CONSIGNADOR
El numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago
establece que estos documentos debern ser entregados, tratndose de la
transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien
o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero. Sobre el
16

particular entendemos que cuando la norma hace referencia a entrega del

bien, lo estara haciendo bajo la consideracin que se trate de la entrega
de bienes en propiedad, por lo que aun cuando en una operacin de
consignacin, se entregue bienes, ello no significara que se deba emitir un
comprobante de pago, pues como hemos visto, no se ha producido una
transferencia de propiedad.
Sin embargo, cuando el Consignatario venda los bienes al tercero, y tambin
se configure la venta del Consignador al Consignatario, en ambos casos
habr nacido la obligacin de emitir y entregar el respectivo comprobante
de pago.
No obstante, un problema que se plantea sobre todo tratndose de la
segunda venta, es el posible retardo en la emisin del comprobante de
pago. En efecto, cuando el Consignatario vende los bienes al tercero y emite
el respectivo comprobante, debe de comunicar al Consignador la operacin
realizada a fin que este ltimo emita tambin el respectivo comprobante de
pago, situacin que muchas veces, suele tardarse por causas diversas.
Al respecto, y teniendo en cuenta esa realidad, el tercer prrafo del Numeral
1 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago antes referido,
ha dispuesto que tratndose de la venta de bienes en consignacin, la
SUNAT no aplicar la sancin referida a la infraccin por No emitir y/u
otorgar comprobantes de pago.., tipificada en el numeral 1 del Artculo
174 del Cdigo Tributario al sujeto que entrega el bien al consignatario,
siempre que aqul cumpla con emitir el comprobante de pago respectivo
dentro de los nueve (9) das hbiles siguientes a la fecha en que se realice
la operacin.
Como se observa, con esta norma el Consignatario tiene la posibilidad de
emitir el respectivo comprobante de pago dentro del plazo antes sealado.
No obstante esa posibilidad, debe precisarse que ello no puede derivar que
las operaciones deban declararse en el momento en que emite el
comprobante de pago, pues para ello debern observarse los momentos
previstos en el IGV y el I.R.
3.6. OBLIGACIN DE LLEVAR UN REGISTRO DE CONSIGNACIONES
Los sujetos que realicen operaciones de consignacin tienen la obligacin de
llevar un Registro de Consignaciones Consignador y un Registro de

17

Consignaciones Consignatario, segn corresponda, de acuerdo a los

formatos establecidos por SUNAT:
Cabe indicar que el Registro de Consignaciones, tanto del Consignador como
del Consignatario, constituyen registros vinculados a asuntos tributarios, por
lo que deben ser legalizados antes de su uso, observando las normas
establecidas en la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT
(30.12.2006) y debiendo ser llevados observando los siguientes plazos
mximos de atraso:

Libro o registro
vinculado a asuntos
tributarios
Registro de
consignaciones

Acto o circunstancia
que
determina
el
Plazo mximo de
inicio del plazo para
atraso
el mximo de atraso
permitido
Diez (10)
Das hbiles

Desde el primer da hbil

del mes siguiente a
aquel
en
que
se
recepcione
el
comprobante de pago
respectivo

FORMATO 9.1
REGISTRO DE CONSIGNACIONES PARA EL CONSIGNADOR
CONTROL DE BIENES ENTREGADOS EN CONSIGNACION

18

FORMATO 9.2
REGISTRO DE CONSIGNACIONES PARA EL CONSIGNATARIO
CONTROL DE BIENES RECIBIDOS EN CONSIGNACION

19

20

CAPITULO IV:
CASUISTICA

CASO 01:
TRATAMIENTO DE LA CONSIGNACIN
Con fecha 20 de Julio de 2010, la empresa SUR MEDIA S.A.C. entreg en
calidad de consignacin, mercaderas a la empresa CASTRO Y CASTRO
S.A. las cuales estaban valorizadas en S/. 250,000, y cuyo valor en libros era
de S/. 200,000. Al respecto, con fecha 30 de Julio de 2010 la empresa
21

consignataria realiz la venta de la totalidad de la mercadera por un valor

de S/. 280,000 ms IGV. Sobre el particular, nos piden ayuda a efectos de
determinar el tratamiento contable y tributario de esta operacin.
SOLUCIN:
Tal como hemos manifestado, el Contrato de Consignacin es uno con
caractersticas

especiales,

en

el

que

participan

un

Consignante

Consignador, quien entrega determinados bienes o mercancas a otra parte

llamada Consignatario, esto con la finalidad de que ste ltimo realice la
venta a terceros.
En esta operacin, la entrega de los bienes o mercancas no representa la
transferencia de propiedad, tan slo en caso de concretarse la operacin de
venta a terceros, se configurar la transferencia de bienes del consignatario
al cliente, y simultneamente, del consignador al consignatario.
Visto esto, a continuacin mostramos el tratamiento tributario y el
tratamiento contable que les corresponder aplicar a las empresas SUR
MEDIA S.A.C. en su calidad de consignador y CASTRO Y CASTRO S.A.C
como consignatario.
a) Tratamiento Tributario
Para el Consignador
El tratamiento tributario que deber considerar el Consignador (SUR
MEDIA S.A.C.) consistir principalmente en reconocer una venta gravada
con el IGV en la fecha en que el Consignatario (CASTRO Y CASTRO S.A.)
haya realizado la venta de los bienes a los terceros, esto es el 30.07.2010.
Ello de manera independiente a la fecha en que efectivamente SUR MEDIA
S.A.C. emita el comprobante de pago al Consignatario.
De otra parte, para efectos del Impuesto a la Renta, SUR MEDIA S.A.C.
deber considerar el ingreso generado como base imponible para efectos
del pago a cuenta de este impuesto, en el perodo en que se haya
devengado la venta, esto es Julio de 2010.
Para el Consignatario
Tratndose del Consignatario (CASTRO Y CASTRO S.A.), ste tambin
deber declarar la venta gravada con el IGV en el perodo de Julio de 2010;
22

ello pues la venta que realiz al tercero, se realiz en dicho perodo.

Asimismo, tratndose del Impuesto a la Renta, deber considerar el ingreso
como base imponible para el pago a cuenta, en el mismo perodo tributario.

Como se puede observar, para ambos sujetos la declaracin y pago del IGV
y del pago a cuenta del Impuesto a la Renta ocurrir en la misma
oportunidad, es decir en el perodo Julio de 2010.
b) Tratamiento Contable
Para efectos de determinar el tratamiento contable que deberan seguir
tanto SUR MEDIA S.A.C. (Consignador) como CASTRO Y CASTRO S.A.
(Consignatario) consideraremos la aplicacin del Plan Contable General para
Empresas (PCGE).
b.1) Tratamiento Contable para SUR MEDIA S.A.C. (Consignador)
Entrega de bienes al consignatario (20.07.2010)
En el momento de la entrega de los bienes al consignatario, SUR MEDIA
S.A.C. (Consignador) deber reconocer en cuentas de orden, el valor en
libros de los bienes entregados en consignacin, realizando el siguiente
registro contable:

Venta de los bienes (30.07.2010)

En la oportunidad que el Consignatario (CASTRO Y CASTRO S.A.) venda los
bienes a los terceros, SUR MEDIA S.A.C. deber reconocer la operacin de
venta, as como el costo de ventas, adems de disminuir (o cancelar) el
23

registro contable realizado por el reconocimiento de la entrega de los bienes

en consignacin. Para estos efectos, efectuar los siguientes asientos
contables:

b.2)

Tratamiento

Contable

para

CASTRO

(Consignatario)
Recepcin de bienes del Consignador (20.07.2010)

24

CASTRO

S.A.

En la oportunidad que el Consignatario CASTRO Y CASTRO S.A. reciba los

bienes del Consignador (SUR MEDIA S.A.C.), el mismo deber realizar el
siguiente registro contable, considerando como valor de los bienes, aquel
por el cual comprara dichos bienes:

Venta de los bienes (30.07.2010)

En la oportunidad que el Consignatario venda los bienes recibidos en
consignacin, deber reconocer la venta propiamente dicha, el Costo de
ventas, adems de la adquisicin de dichos bienes. Asimismo, deber
cancelar (o disminuir) el valor de los bienes recibidos en consignacin.

25

CONCLUSIN

1. La consignacin es una manera de vender a travs de un tercero

(consignatario), donde el ttulo de propiedad no vendida sigue
perteneciendo al consignador.

26

2. No olvidar emitir la gua de remisin en el caso de bienes entregados

en consignacin.

3. La venta se perfecciona cuando el consignatario realiza la venta.

27